為了反映兩岸四地論文作者供職研究機構(gòu)的與地域分布情況，我們對４４５篇論文作者署名機構(gòu)的數(shù)量進行了統(tǒng)計。統(tǒng)計方法為：每個署名單位每篇論文計一篇，同一篇論文同一署名單位出現(xiàn)多次也按一篇計算。由于同一篇論文多個中國研究機構(gòu)合作研究的現(xiàn)象普遍存在，按照這一標準統(tǒng)計出的機構(gòu)總篇數(shù)將大于４４５篇?？紤]到全部列出篇幅過長，因此篩選出了發(fā)表數(shù)量大于等于２的研究機構(gòu)。在ＵＴＤ２４中，香港科技大學（５２篇）、香港中文大學（２２篇）和香港大學（１９篇）分列前三名；大陸研究機構(gòu)中，上海財經(jīng)大學以８篇位列第一，清華大學（５篇）和北京大學（５篇）并列第二名，上海交通大學（３篇）位列第三。在ＦＴ４５中，香港理工大學（２５篇）、香港科技大學（２１篇）和香港城市大學（１８篇）位列前三名；大陸研究機構(gòu)中，上海財經(jīng)大學（４篇）和中國人民大學（３篇）名列前茅。在其他Ａ類期刊中，香港理工大學（４３篇）、香港城市大學（３４篇）和臺灣大學（１８篇）分列前三；大陸研究機構(gòu)中，中歐國際商學院（１１篇）和上海財經(jīng)大學（１０篇）數(shù)量較多。

我們將三個層次期刊各機構(gòu)數(shù)量匯總統(tǒng)計，香港科技大學（８６篇）、香港理工大學（７７篇）和香港城市大學（６９篇）分列前三名，并且與其他研究機構(gòu)數(shù)量相比有較大優(yōu)勢，具有較強的研究實力；上海財經(jīng)大學以２２篇的發(fā)表數(shù)量領(lǐng)先于其他大陸研究機構(gòu)；臺灣大學共發(fā)表４２篇論文，是臺灣地區(qū)發(fā)表數(shù)量最多的機構(gòu)；澳門大學以７篇的數(shù)量成為澳門地區(qū)數(shù)量最多的研究機構(gòu)。在對機構(gòu)數(shù)量統(tǒng)計結(jié)果的基礎上，我們按照研究機構(gòu)所在地區(qū)劃分，分別統(tǒng)計了三個層次期刊中，中國大陸、香港、臺灣和澳門地區(qū)情況，為了解中國兩岸四地研究機構(gòu)的研究實力提供參考。香港地區(qū)研究機構(gòu)的數(shù)量在三個層次的期刊中均為第一，尤其在第一和第二層次的期刊中，占比分別高達７０．９％和６８．３％。中國大陸在第一和第三層次的期刊中，量位于第二，而在第二層次中位列第三，居于臺灣地區(qū)之后；澳門地區(qū)的數(shù)量較少，只有澳門大學在第三層次期刊發(fā)表了７篇論文。我們進一步計算了不同地區(qū)研究機構(gòu)在三個層次期刊上平均發(fā)表的論文數(shù)量。通過比較發(fā)現(xiàn)，香港地區(qū)的研究機構(gòu)平均數(shù)量最高，澳門地區(qū)排名第二，臺灣地區(qū)緊隨其后，中國大陸最低。上述結(jié)果說明，雖然中國大陸發(fā)表過頂級期刊的機構(gòu)數(shù)量最多，但機構(gòu)平均數(shù)量并不高，與香港地區(qū)研究機構(gòu)的實力差距較大。

香港作為亞洲金融中心，同世界許多發(fā)達國家與經(jīng)濟體有密切的合作與廣泛聯(lián)系，尤其在科學研究、人才培養(yǎng)、學術(shù)交流方面具有良好的國際化環(huán)境，這對于會計研究國際化成果的產(chǎn)生創(chuàng)造了必要的條件。中國大陸的研究機構(gòu)應加強與香港地區(qū)和歐美發(fā)達國家研究機構(gòu)的交流與合作，提高研究成果的國際化水平。四、國際化成果的研究內(nèi)容分析Ｏｌｅｒ等根據(jù)Ｎｉｋｏｌａｉ等構(gòu)建的會計信息披露流程圖，歸納了基于信息披露環(huán)境因素的會計研究框架，將當今會計學研究的主要內(nèi)容總結(jié)為四大領(lǐng)域：財務會計、審計、管理會計和公司治理１２－１５。Ｋｏｔｈａｒｉ等和吳溪將財務管理和稅務會計的相關(guān)研究也列入會計學研究內(nèi)容，形成了財務會計、公司治理、財務管理、審計、管理會計和稅務會計六類內(nèi)容劃分，這六類內(nèi)容共同構(gòu)成了當前會計研究的內(nèi)容框架。

在會計研究的內(nèi)容框架下，本文使用論文關(guān)鍵詞代表論文主要研究內(nèi)容。關(guān)鍵詞是論文內(nèi)容的濃縮，若某一關(guān)鍵詞在兩篇及以上的文獻中出現(xiàn)，表明這一關(guān)鍵詞便代表一類研究熱點。使用共詞分析法研究關(guān)鍵詞的核心程度與交互關(guān)系，是進行文獻內(nèi)容分析、探討研究熱點、預測未來趨勢的重要途徑。具體而言，本研究在共詞矩陣基礎上構(gòu)建關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡，采用中心性分析研究論文熱點內(nèi)容與未來趨勢，使用聚類分析法探討當前會計研究國際化的內(nèi)容大類，結(jié)合中心性分析與聚類分析結(jié)果提出研究建議。

一共詞矩陣與關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡

首先，本研究使用Ｂｉｃｏｍｂ軟件統(tǒng)計了關(guān)鍵詞之間的共現(xiàn)頻次，形成４２×４２的共詞矩陣，矩陣中的數(shù)值代表兩個關(guān)鍵詞同時出現(xiàn)在一篇文獻的次數(shù)。

二中心性分析

在現(xiàn)有共詞分析的方法中，對關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡的中心性分析是使用較為廣泛的方法，通過分析某一關(guān)鍵詞在關(guān)鍵詞關(guān)系網(wǎng)絡中的中心度，能夠判斷這一關(guān)鍵詞代表研究內(nèi)容的重要程度。點度中心度、中間中心度與接近中心度是中心性分析最重要的三項指標。本文使用ＵＣＩＮＥＴ６．０對４２個關(guān)鍵詞的三種中心度水平進行了測度，并結(jié)合關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡，從指標與指標關(guān)系的角度，分析當前中國會計研究國際化的熱點內(nèi)容與發(fā)展方向。

１．指標分析。點度中心度測量與某點有直接關(guān)系的其他點的數(shù)量，點度中心度越大，說明關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡中的地位越高，越有可能是研究重點。在所有關(guān)鍵詞中，點度中心度最高的五個關(guān)鍵詞分別是公司治理（３０）、盈余管理（２８）、信息披露（１９）、管理層預測（１１）與審計質(zhì)量（１０），這一結(jié)果也在圖１中得到反映，說明這些研究內(nèi)容受到了國際會計學界的重點關(guān)注。接近中心度測度點與點間的距離，反映某一關(guān)鍵詞與其他關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)程度，數(shù)值越小說明這一關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡中越容易與其他關(guān)鍵詞產(chǎn)生聯(lián)系。接近中心度數(shù)值最低的前五位分別是公司治理（１１４）、信息披露（１１８）、管理層預測（１２６）、盈余管理（１２７）與會計穩(wěn)健性（１３２），說明這些研究內(nèi)容可擴展性較高，容易與其他研究內(nèi)容進行交叉，形成新的研究課題。中介中心度測量一個點在多大程度上位于網(wǎng)絡中其他點的“中間”，反映一個關(guān)鍵詞作為媒介控制其他詞建立聯(lián)系的能力。某一關(guān)鍵詞中介中心度越大，說明其他關(guān)鍵詞聯(lián)系的構(gòu)建越需要使用這一關(guān)鍵作為理論中介。中介中心度指標前五名分別是公司治理（３４４．３）、信息披露（２２５．２５）、盈余管理（１４０．３８３）、分析師預測（１２０．９５）與管理層預測（１０２．６３３），這些關(guān)鍵詞影響了其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)能力，其研究內(nèi)容內(nèi)含的學術(shù)理論具備較高的應用價值。尤其是公司治理與信息披露所內(nèi)含的理論與信息不對稱理論，被廣泛應用于會計研究的各類課題中。

２．指標關(guān)系分析。指標分析結(jié)果反映，三種中心度指標具有較大的關(guān)聯(lián)性，公司治理、盈余管理、信息披露、管理層預測均位列前五。然而部分關(guān)鍵詞在三種指標中排序的匹配度較低，例如：審計質(zhì)量點度中心度位列第四，而在接近中心度與中介中心度中分別位列第１８和２３名，這種指標間的非匹配性說明關(guān)鍵詞的共現(xiàn)網(wǎng)絡存在特殊的結(jié)構(gòu)，值得深入研究。對這些匹配度較低關(guān)鍵詞的分析，有利于分析研究冷門與未來研究熱點。參考陶元磊等的研究，以下重點分析點度中心度和接近中心度，點度中心度和中介中心度排名匹配較差的關(guān)鍵詞。

（１）對比點度中心度上層（排序前２１名，下同）與接近中心度下層（排序后２１名，下同）的關(guān)鍵詞發(fā)現(xiàn)，審計質(zhì)量、審計費用、市場效率雖然具有較高的點度中心度，但接近中心度排名位列后２１位，說明這些關(guān)鍵詞雖然具備一定的研究熱度，但與其共現(xiàn)的關(guān)鍵詞研究熱度較低，可能存在一定的研究局限。對比點度中心度下層與接近中心度上層關(guān)鍵詞發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責任、家族企業(yè)、信息可比性雖然點度中心度較低，但接近中心度較高。說明這些關(guān)鍵詞雖然與其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)能力較低，但在網(wǎng)絡中處于較為核心的位置，容易與其他關(guān)鍵詞建立聯(lián)系，形成新的研究問題，可能成為未來會計研究國際化新的熱點。

（２）對比點度中心度上層與中介中心度下層關(guān)鍵詞可知，高管薪酬、投資效率、崩盤風險點度中心度較高，但中介中心度排名較低。雖然具備較高的研究熱度，但這類研究的相關(guān)理論難以被其他研究借鑒。對比點度中心度下層與中介中心度上層可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責任、企業(yè)績效、家族企業(yè)點度中心度較低，但具備較高的中介中心度，說明這些研究內(nèi)容雖然被較少關(guān)注，但卻是一部分研究無法繞開的理論節(jié)點，在進行其他研究時可以參考這些研究的相關(guān)理論。結(jié)合（１）的結(jié)論可以發(fā)現(xiàn)：企業(yè)社會責任、家族企業(yè)雖然點度中心度較低，但中介中心度與接近中心度排名較高，說明這些研究內(nèi)容雖然還未成為會計研究熱點，但其處于網(wǎng)絡中的核心位置，預示著可能會成為未來中國會計研究國際化的熱點內(nèi)容，值得學者們關(guān)注。

三聚類分析

中心性分析主要依靠詞頻與單詞間的關(guān)系，重點分析某類研究內(nèi)容的研究現(xiàn)狀及與其他研究的關(guān)系，但無法反映出某一些關(guān)鍵詞構(gòu)成的研究內(nèi)容單元，不利于梳理會計研究內(nèi)容大類，掌握會計研究國際化的整體脈絡。因此，我們使用多元統(tǒng)計中“降維”的重要方法———聚類分析，將具有聯(lián)系的關(guān)鍵詞歸類為會計研究內(nèi)容大類，并結(jié)合具體文獻分析說明這些類別的主要內(nèi)容。聚類分析主要包含三種方法：系統(tǒng)聚類、分層聚類與快速聚類。由于在聚類前，我們無法獲知最后類別個數(shù)，因此采用系統(tǒng)聚類更為合適。為了消除詞頻差異對聚類結(jié)果的影響，我們首先使用Ｏｃｈｉａｉ系數(shù)將共詞矩陣轉(zhuǎn)化為相似矩陣，并用減去相似矩陣中的數(shù)值得到相異矩陣。相異矩陣的數(shù)值表示關(guān)鍵詞距離，數(shù)值越大則距離越遠。聚類分析結(jié)果顯示，當前中國會計研究國際化論文主要包含以下五類主題：

第一類是公司治理、審計對企業(yè)盈余管理的影響研究。盈余管理是財務會計研究的核心內(nèi)容，具體是指管理層在財務報告中運用判斷或構(gòu)造交易改變會計報告結(jié)果，以誤導利益相關(guān)者對公司潛在經(jīng)營活動的理解，或影響基于財務數(shù)字的契約結(jié)果。管理層與股東間的委托沖突是盈余管理產(chǎn)生的主要動因，從公司治理角度降低成本，是否會影響企業(yè)盈余管理行為是會計學的重要研究內(nèi)容。此外，作為外部利益相關(guān)者，審計師負責審查公司財務信息質(zhì)量，盈余管理是財務信息質(zhì)量的負面標志，是信息質(zhì)量審查的重要內(nèi)容，從審計視角研究企業(yè)盈余管理同樣是盈余管理研究的重要方向?？梢灶A見，盈余管理依然會是未來中國會計研究國際化的重要方向。

第二類主題是信息中介對會計信息價值相關(guān)性的影響研究。這類研究基于企業(yè)基本面信息，研究企業(yè)信息對股票定價的影響，并分析了資本市場的信息中介群體在其中發(fā)揮的作用。例如，Ｒａｄｈａｋｒｉｓｈｎａｎ等研究發(fā)現(xiàn)，分析師對上市公司盈余水平與現(xiàn)金流的預測報告降低了企業(yè)的信息風險，資本市場對公司應計盈余的錯誤定價水平得到了顯著降低。證明了分析師作為資本市場重要的信息中介，降低了公司與投資者間的信息不對稱水平，有利于提高資本市場的定價效率。但這類研究目前仍較多地關(guān)注分析師這類信息中介群體，較少挖掘其他資本市場信息中介（例如賣空投資者）對公司的影響。

第三類研究股權(quán)結(jié)構(gòu)、上市方式對信息質(zhì)量的影響。它主要分為兩類：一類研究上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對信息質(zhì)量的影響。這類研究基于理論，研究股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對股東與管理層間問題的影響，進而探討對企業(yè)信息質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)差異會影響管理層與股東間的沖突，從而影響企業(yè)信息披露質(zhì)量。另一類研究關(guān)注公司的上市方式對信息質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)通過反向并購（借殼上市）上市的公司，由于缺少ＩＰＯ流程中必要的審核程序，會計信息質(zhì)量比通過ＩＰＯ上市的公司更差。對公司上市方式經(jīng)濟后果的研究也是當前會計領(lǐng)域的新話題，在ＳＳＲＮ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅＲｅｓｅａｒｃｈＮｅｔｗｏｒｋ）網(wǎng)站上有一系列此類話題的高水平論文。

第四類為企業(yè)信息特征對股票價格的影響研究。企業(yè)信息是投資者決策的基礎，這類研究基于定價理論，從信息透明度、會計穩(wěn)健性等方面研究企業(yè)信息特征對股價的影響。例如，Ｋｉｍ等研究了企業(yè)會計穩(wěn)健性對股價崩盤風險的影響，發(fā)現(xiàn)會計穩(wěn)健性的提高有利于負面消息的及時反映，從而降低了股價崩盤風險。這類研究屬于財務會計與財務管理的交叉型研究，容易產(chǎn)生新的研究思路與課題。第五類是制度環(huán)境對企業(yè)財務決策與信息披露的影響研究。會計研究扎根于會計準則，尤其在會計準則國際趨同的制度環(huán)境下，研究國際會計準則（ＩＦＲＳ）實施對企業(yè)決策的影響意義重大，這類研究主要關(guān)注制度環(huán)境變化對企業(yè)財務決策與信息披露的影響。例如，Ｙｉｐ等基于跨國數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，采用了ＩＦＲＳ會計準則的國家，上市公司會計信息的可比性有顯著提升，說明會計準則的國際趨同有利于提高企業(yè)信息質(zhì)量。Ｃｈｅｎ等對歐洲１７個國家的研究發(fā)現(xiàn)，ＩＦＲＳ的實施對企業(yè)投資效率有顯著的正向影響。這類研究也屬于財務會計研究的關(guān)鍵問題，是會計研究的核心內(nèi)容。

四研究內(nèi)容熱點歸納

中心性分析為我們具體研究內(nèi)容的選取提供了參考，而聚類分析則歸納出了當前中國會計研究國際化的主要方向。根據(jù)分析結(jié)果，我們可以得出如下結(jié)論：

（１）盈余管理、信息披露、公司治理、管理層預測四類研究在共現(xiàn)網(wǎng)絡中具備較高的中心度，是當前會計研究的核心內(nèi)容。而企業(yè)社會責任、家族企業(yè)、信息可比性的研究雖然還未成為熱門研究內(nèi)容，但潛力巨大，未來可能是中國會計研究國際化的新增長點。

（２）結(jié)合聚類分析結(jié)果，盈余管理與公司治理同屬于第一類研究范疇，這也說明會計研究大類中的第一類別———公司治理、審計對企業(yè)盈余管理的影響研究應得到學者持續(xù)關(guān)注，尤其是從公司治理的各個層面分析企業(yè)盈余管理行為的研究仍應是會計研究國際化的重點內(nèi)容。

（３）社會責任與信息可比性同屬于第五大類別，說明這一類下相關(guān)研究機會較多，未來可以從法制環(huán)境的角度研究企業(yè)社會責任行為，也可以研究信息可比性對企業(yè)財務決策和決策質(zhì)量的影響。