一、國際化成果的研究方法分析

當(dāng)今會計(jì)學(xué)研究主要的方法共有六類，分別是以使用檔案文本數(shù)據(jù)為主的檔案研究法、實(shí)驗(yàn)研究法、以問卷調(diào)研和訪談為代表的實(shí)地研究方法、典型企業(yè)的案例研究法、規(guī)范性研究以及數(shù)學(xué)建模法。按照是否需要使用數(shù)據(jù)的分類標(biāo)準(zhǔn)，這六類研究方法又可分為實(shí)證研究方法與非實(shí)證研究方法，實(shí)證研究方法具體包括：檔案研究法、實(shí)驗(yàn)研究法、實(shí)地研究法和案例研究法，非實(shí)證研究方法則包括規(guī)范性研究法和數(shù)學(xué)建模法。在此分類的基礎(chǔ)上，本文對三個層次期刊４４５篇論文的研究方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。對論文研究方法的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，在三個層次期刊的中，實(shí)證研究仍是當(dāng)前國際會計(jì)研究最重要的方法，在三個層次期刊中均占９０％以上。在實(shí)證研究論文中，檔案研究最為流行，占所有論文的８７．４％。這是因?yàn)闀?jì)學(xué)研究存在大量數(shù)據(jù)庫的支撐，通過對檔案數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，更容易得出客觀且具有普遍適用性的研究結(jié)論，因而成為主流會計(jì)學(xué)研究通用的研究方法。實(shí)驗(yàn)研究與數(shù)學(xué)建模也占有一定比例?？梢哉雇磥頃?jì)學(xué)研究仍會以檔案研究方法為主，但在難以獲取檔案數(shù)據(jù)時(shí)，根據(jù)實(shí)際研究的問題，可以采用數(shù)學(xué)建模、實(shí)驗(yàn)研究、實(shí)地研究和案例研究等方法。此外，在使用檔案研究方法的論文中，內(nèi)生性問題的處理是國際會計(jì)頂級期刊格外重視的問題，基于外生事件的雙重差分方法（ＤＩＤ）、處理遺漏變量問題的工具變量法（ＩＶ）和配對樣本法（ＰＳＭ）、處理反向因果問題的斷點(diǎn)回歸法（ＲＤＤ），以及近年得到格外重視的系統(tǒng)廣義矩估計(jì)（ＳｙｓｔｅｍＧＭＭ）是頂級期刊論文處理內(nèi)生性問題采用的主要方法，值得學(xué)者們高度重視。

二、具有中國特色的研究視角

改革開放以來，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起了世界普遍關(guān)注。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的制度特點(diǎn)，為中國會計(jì)研究提供了獨(dú)具特色的研究視角。在對４４５篇論文的分析中，我們發(fā)現(xiàn)在使用中國研究數(shù)據(jù)的論文中，大量論文在研究視角上呈現(xiàn)出較強(qiáng)的中國特色。這些研究視角主要包括：中國特有的制度環(huán)境、中國特殊的審計(jì)話題、政治關(guān)聯(lián)、中國上市公司獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)和上市方式等。對這些視角的歸納與分析，能夠?yàn)橐灾袊袌鰹橹饕獢?shù)據(jù)來源的研究，提供關(guān)于研究視角選取的參考建議，提高使用中國研究數(shù)據(jù)發(fā)表高水平會計(jì)論文的可能性。這些研究視角下的相關(guān)成果，也是促進(jìn)中國會計(jì)學(xué)術(shù)思想與國際融合的重要力量，是國際社會了解中國會計(jì)實(shí)踐的重要途徑。

在總計(jì)４４５篇論文中，使用中國公司數(shù)據(jù)的論文共１３４篇，占論文總數(shù)的３０．１％。在第一層次１３１篇論文中，以中國公司為樣本的共２４篇，占１８．３％。其中，具有鮮明中國特色研究視角的論文共２１篇，占２４篇論文的８７．５％。在第二層次的１１５篇論文中，數(shù)據(jù)來源為中國的論文共２３篇（２０％），研究視角具有中國特色的論文共１４篇，占２３篇論文的６０．９％。在第三層次的１９９篇論文中，８７篇論文數(shù)據(jù)來自中國（４３．７％），具有較強(qiáng)中國特色研究視角的論文３６篇，占８７篇論文的４１．４％。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：（１）在三個層次期刊的學(xué)術(shù)論文中，第三層次中使用中國數(shù)據(jù)的論文占比最高，其次是第二層次與第一層次。但第一層次期刊使用中國數(shù)據(jù)的論文中，選題具有較強(qiáng)中國特色的論文占比最高，恰好驗(yàn)證了在會計(jì)學(xué)領(lǐng)域“越是中國的，越是世界的”道理依然成立。（２）在第三層次期刊上，雖然大量論文使用了中國數(shù)據(jù)，但研究視角對中國特色的制度背景、公司特征等方面的挖掘明顯弱于第一層次期刊論文。我們對７１篇具有中國特色研究視角的論文進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。

結(jié)果發(fā)現(xiàn)：（１）在所有研究視角中，以中國特殊制度政策與制度環(huán)境為研究視角的論文共３０篇，占總篇數(shù)的４２．３％，占比最高。發(fā)表在２０００—２０１０年間的論文共１７篇（５６．７％），發(fā)表在２０１１—２０１６年間的論文共１３篇（４３．３％），說明這一視角下的相關(guān)選題發(fā)展相對平穩(wěn)但呈現(xiàn)下降趨勢。近年來，此類研究視角更多基于中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大背景與資本市場法制變革（例如審計(jì)師強(qiáng)制輪換制度、股權(quán)分置改革、獨(dú)立董事意見披露與薪酬制度、央企審計(jì)師選聘制度、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格披露規(guī)定等），對重要的會計(jì)研究內(nèi)容提供了中國制度視角的新穎詮釋。（２）中國特殊審計(jì)話題的研究視角，這類視角基于中國特殊的審計(jì)數(shù)據(jù)，是中國特色會計(jì)研究視角中的新增長點(diǎn)。這一視角下的論文共１７篇，占總篇數(shù)的２３．９％。發(fā)表在２０００—２０１０年間的論文僅２篇（１１．８％），其余１５篇論文（８８．２％）均發(fā)表在２０１０年之后。尤其在２０１０年后，在ＵＴＤ２４中３種期刊上，審計(jì)研究視角的論文數(shù)量迅速攀升，說明這一領(lǐng)域具有較大的研究空間。這一研究視角下論文數(shù)量的上升得益于中國逐漸開放審計(jì)師個人特征的數(shù)據(jù)披露，而在美國等西方資本市場上卻難以獲取該類數(shù)據(jù)。審計(jì)師個人特征視角的相關(guān)研究打破了以往國際審計(jì)研究只能基于會計(jì)事務(wù)所層面的僵局，從審計(jì)師個體層面提供了關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)意見與審計(jì)質(zhì)量等現(xiàn)象的深層次解釋。例如，Ｆｅｒｄｉｎ、Ａｏｂｄｉａ等從審計(jì)師個人特征角度，分別研究了個人特征對審計(jì)質(zhì)量和盈余反應(yīng)系數(shù)的影響。Ｇｕａｎ等從審計(jì)師與公司高管的校友關(guān)系角度，研究了這種社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系對其審計(jì)意見的影響。這一研究視角下的相關(guān)研究仍處于起步階段，未來有較大的研究空間。（３）以股權(quán)結(jié)構(gòu)、政治關(guān)聯(lián)與資本運(yùn)作行為為研究視角的論文合計(jì)２４篇，占總篇數(shù)的３３．８％。

首先，中國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與西方上市公司差異顯著，國有企業(yè)股權(quán)比重大、企業(yè)股權(quán)集中度高等特點(diǎn)對企業(yè)決策產(chǎn)生了重要影響，這些問題的研究具有較高的理論價(jià)值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。例如，Ｈｕｎｇ等從國企高管政治升遷動機(jī)的角度，解釋了大量國有企業(yè)海外交叉上市的現(xiàn)象。該文的結(jié)論具有很強(qiáng)的啟發(fā)性，為國企決策的相關(guān)研究提供了一條政治升遷視角的解釋路徑。其次，政治關(guān)聯(lián)是中國資本市場普遍存在的一種生態(tài)特征，尤其在中國存在嚴(yán)重信貸歧視的制度環(huán)境下，民營企業(yè)往往需要建構(gòu)并維持政治關(guān)聯(lián)關(guān)系以獲取支持其經(jīng)營的資源配給與市場許可等，政治資源的喪失可能會對企業(yè)經(jīng)營與市場價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響，Ｈｕｎｇ等從企業(yè)關(guān)聯(lián)的政治丑聞的角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由政治丑聞導(dǎo)致的企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的喪失會對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響。這類研究視角下的論文反映了在中國特有的市場環(huán)境下，企業(yè)如何建構(gòu)與利用政治關(guān)聯(lián)謀求發(fā)展，因而備受國際會計(jì)學(xué)界關(guān)注。此外，中國資本市場存在發(fā)達(dá)資本市場并不普遍的反向并購（借殼上市）的上市行為，這與中國股票的發(fā)行制度有關(guān)。在當(dāng)前核準(zhǔn)制下，“殼”資源異常珍貴，公司為了繞開證監(jiān)會的發(fā)行審核程序紛紛選擇通過收購“殼公司”上市，這種現(xiàn)象在注冊制下的美國股市鮮有發(fā)生，具有較強(qiáng)的中國制度特點(diǎn)。

三、結(jié)論與啟示

２１世紀(jì)以來，中國會計(jì)研究國際化取得了豐碩的研究成果，論文在研究內(nèi)容、研究方法上不斷成熟，研究視角呈現(xiàn)出較強(qiáng)的中國特色，在國際會計(jì)研究中的話語權(quán)越來越大。本文運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量與內(nèi)容分析方法，對２０００—２０１６年間中國兩岸四地學(xué)者在１２種國際頂級會計(jì)學(xué)期刊發(fā)表的４４５篇論文進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，當(dāng)前中國會計(jì)研究國際化呈現(xiàn)出以下四方面特征：

１．兩岸四地研究機(jī)構(gòu)中，香港地區(qū)研究機(jī)構(gòu)的國際化成果數(shù)量占比最高（５９．４％），其次分別是中國大陸（２３．１％）、臺灣地區(qū)（１６．３％）和澳門地區(qū)（１．２％）。研究機(jī)構(gòu)平均發(fā)表數(shù)量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，香港地區(qū)機(jī)構(gòu)平均論文數(shù)量最高，澳門地區(qū)次之，其后是臺灣地區(qū)與中國大陸。在所有機(jī)構(gòu)中，香港科技大學(xué)、香港理工大學(xué)和香港城市大學(xué)以絕對優(yōu)勢位居前三；在中國大陸，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)數(shù)量最多，北大、清華勢頭強(qiáng)勁；臺灣大學(xué)位居臺灣地區(qū)第一名；澳門地區(qū)中，僅有澳門大學(xué)在頂級會計(jì)期刊上發(fā)表過論文。

２．運(yùn)用共詞分析發(fā)現(xiàn)，盈余管理、信息披露、公司治理與管理層預(yù)測是核心研究內(nèi)容，企業(yè)社會責(zé)任、家族企業(yè)與信息可比性的研究熱度雖然一般，但這三類研究潛力較大，未來可能會成為會計(jì)研究國際化的新增長點(diǎn)。結(jié)合聚類分析結(jié)果，本文建議學(xué)者可以選擇公司治理與企業(yè)盈余管理、法制環(huán)境與企業(yè)社會責(zé)任、信息可比性與企業(yè)決策相關(guān)的研究話題，這類話題具有較強(qiáng)的研究潛力，是國際會計(jì)學(xué)界關(guān)注的重要問題。

３．實(shí)證研究是當(dāng)前會計(jì)研究的主流方法。在對論文研究方法統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)：采用實(shí)證研究方法的論文數(shù)量占到９４．２％，并且基于大量研究數(shù)據(jù)的檔案式研究在四類實(shí)證研究方法中占比最高，占所有論文的８７．４％。此外，國際頂級會計(jì)期刊格外重視論文對內(nèi)生性問題的處理，論文多使用雙重差分方法、配對樣本法、工具變量法、斷點(diǎn)回歸和系統(tǒng)廣義矩估計(jì)等計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法處理內(nèi)生性問題。

４．具有中國特色的研究視角是中國會計(jì)研究國際化成果的顯著特點(diǎn)。在總共４４５篇論文中，使用中國數(shù)據(jù)進(jìn)行研究的論文占比超過三成。研究視角具有中國特色的論文共７１篇，這些研究視角與西方主流研究迥異，特色鮮明。其中，基于中國制度環(huán)境的研究視角占比最高，基于審計(jì)師個人特征視角的論文比重迅速上升。在ＵＴＤ２４三種頂級會計(jì)學(xué)期刊上使用中國數(shù)據(jù)的２４篇論文中，超過九成論文選擇了具有中國特色的研究視角，高于其他兩個層次期刊。這些論文一方面使得中國會計(jì)研究成果被世界所認(rèn)可，另一方面也成為世界認(rèn)識中國公司治理、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)發(fā)展的重要渠道。隨著會計(jì)學(xué)研究深度與廣度的日益擴(kuò)展，國際學(xué)術(shù)界的競爭日趨激烈，研究挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，客觀上對未來中國會計(jì)學(xué)研究國際化提出了新的要求。

在本文研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為：（１）未來中國會計(jì)學(xué)研究應(yīng)基于中國特殊的制度環(huán)境、政策背景、特有的研究數(shù)據(jù)，采用國際主流的研究方法，選擇具有中國特色的會計(jì)學(xué)研究選題，研究中國經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展中的新問題對會計(jì)相關(guān)研究內(nèi)容的影響。（２）兩岸四地應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國際學(xué)術(shù)交流與合作，發(fā)揮各地區(qū)研究機(jī)構(gòu)在會計(jì)學(xué)研究中的比較優(yōu)勢，組建長期、穩(wěn)定的學(xué)術(shù)合作團(tuán)隊(duì)。（３）隨著中國經(jīng)濟(jì)地位的不斷提高，國際學(xué)術(shù)界對中國問題關(guān)注度不斷上升，學(xué)者們應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)展中國會計(jì)學(xué)研究的選題視野。我們相信在不遠(yuǎn)的將來，大中華區(qū)會成為全球會計(jì)學(xué)研究國際化成果的重要來源地。