所得稅實(shí)施細(xì)則精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇所得稅實(shí)施細(xì)則范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

Yan Mingxing

（Guizhou Provincial Qiannan Vocational and Technical College of Nationalities，Duyun 558022，China）

摘要：增值稅法、所得稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，對(duì)視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財(cái)稅人員在實(shí)際工作中，對(duì)視同銷售行為的處理很難兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問(wèn)題及改進(jìn)作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財(cái)稅規(guī)定 視同銷售 問(wèn)題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）19-0283-02

1財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問(wèn)題

1.1 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

上述所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助”、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條①－⑤款、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條①款、消費(fèi)稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財(cái)稅人員對(duì)視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為中捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物；所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售貨物”；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實(shí)施條例、增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》對(duì)捐贈(zèng)、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出外，其余的捐贈(zèng)、贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

從表面看，捐贈(zèng)、贊助視同銷售行為和“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”沒(méi)有聯(lián)系，實(shí)際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。因此，捐贈(zèng)、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅?！安坏每鄢?，就是要將捐贈(zèng)、贊助支出扣除公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說(shuō)是不便理解、不便實(shí)際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)外，其余的捐贈(zèng)、贊助均不得扣除。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。在會(huì)計(jì)處理上，“營(yíng)業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩派之爭(zhēng)根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中，形成了稅務(wù)和會(huì)計(jì)派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過(guò)銷售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即視同銷售行為發(fā)生時(shí)，借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。

會(huì)計(jì)派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過(guò)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)處理時(shí)，將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過(guò)銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅即可。對(duì)①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；對(duì)④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“銀行存款”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對(duì)視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒(méi)有考慮繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實(shí)際納稅操作在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員對(duì)視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會(huì)計(jì)派對(duì)增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價(jià)計(jì)算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對(duì)繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會(huì)導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為規(guī)定存在問(wèn)題改進(jìn)思考

2.1 財(cái)稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對(duì)同一問(wèn)題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行財(cái)稅職能部門(mén)在制定財(cái)稅法規(guī)時(shí)，要注意跨部門(mén)法規(guī)之間的銜接，如稅法、財(cái)政法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡(jiǎn)便易行，注意可操作性，便于財(cái)稅人員的實(shí)際操作。

2.1.3 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財(cái)政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見(jiàn)或建議，包括縱向和橫向的意見(jiàn)和建議。如財(cái)政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議。

2.1.4 及時(shí)修訂不完善的財(cái)稅法規(guī)對(duì)目前正在實(shí)施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實(shí)際操作、前后矛盾等問(wèn)題的法規(guī)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對(duì)視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。

2.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財(cái)務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時(shí)增大財(cái)稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈(zèng)、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)、贊助行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)、贊助支出”（公益性捐贈(zèng)支出中，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈(zèng)、贊助支出”、“盈余公積－捐贈(zèng)、贊助支出”或“實(shí)收資本－捐贈(zèng)、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入”；按捐贈(zèng)、贊助成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈(zèng)、贊助成本”，貸“庫(kù)存商品”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈(zèng)、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會(huì)計(jì)制度對(duì)捐贈(zèng)、贊助的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈(zèng)扣除額

公益性捐贈(zèng)扣除額＝年度利潤(rùn)總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無(wú)其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈(zèng)、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤(rùn)總額＋〔資本公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋盈余公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋實(shí)收資本（捐贈(zèng)、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈(zèng)、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）×比例稅率。

從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=捐贈(zèng)、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）×稅率。

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篇(2)

一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

1、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，有償提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，非金融企業(yè)將資金貸給他人使用，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

按上述法規(guī)及文件規(guī)定，在關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息借款業(yè)務(wù)中，資金借出方并沒(méi)有向借入方收取貨幣、實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益，不屬有償提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因而，不屬營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不需就借出資金行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。該法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人向關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

按《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人由《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》來(lái)規(guī)定，也就是說(shuō)，無(wú)償提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人不是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，只有成為了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金融通才可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。從法規(guī)條款上看，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條是圍繞《稅收征收管理法》第三十六條展開(kāi)的，并作了細(xì)化，由此，我們可認(rèn)為，第三十六條規(guī)定的企業(yè)也是指營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

因此，無(wú)息借款的資金借出方不是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不受《稅收征收管理法》第三十六條及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條的約束，不需作納稅調(diào)整處理。

3、2012年3月30日上午10時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)，副局長(zhǎng)解學(xué)智、宋蘭來(lái)到中國(guó)政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)在線交流，回答了網(wǎng)友咨詢的問(wèn)題。其中與關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息借款有關(guān)的問(wèn)答如下：

有網(wǎng)友就關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款是否應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，肖局長(zhǎng)的回復(fù)為：按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅。

肖局長(zhǎng)在此次交流中觀點(diǎn)非常明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)息資金借貸是不征收營(yíng)業(yè)稅的。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及按財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件精神，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金無(wú)息拆借業(yè)務(wù)中，借出方應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，借入方應(yīng)等額作納稅調(diào)減處理，只要雙方企業(yè)所得稅稅率一致、稅收優(yōu)惠政策一致，不存在一方虧損另一方盈利情況，那么是否作納稅調(diào)整對(duì)國(guó)家總體稅收并無(wú)影響，可根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，不作納稅調(diào)整。

三、當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

篇(3)

舊法體

系，根據(jù)實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定，與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失中的“稅金”即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）有進(jìn)一步的解釋，該辦法第五十一條規(guī)定，納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）也明確，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

新法體系，實(shí)施條例第三十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

新法采取排除法進(jìn)行規(guī)定，更加簡(jiǎn)練，并且保證了稅收法律條文的相對(duì)穩(wěn)定性。但是，在個(gè)人所得稅稅款方面，舊法因?yàn)椴扇×信e法，很明確，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款不能稅前扣除。而新法則采取排除法，未將個(gè)人所得稅稅款排除在外，僅排除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”，能否理解為新法允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除？

按照簡(jiǎn)單的邏輯，如果新法是采取排除法來(lái)規(guī)定允許稅前扣除“稅金”范圍，那么，就應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人對(duì)其負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除。但是，筆者認(rèn)為還要進(jìn)一步分析。 二是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的稅金，必須符合“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是原則性的規(guī)定?！皩?shí)際發(fā)生”在實(shí)踐中容易把握，一般情況就是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確定何時(shí)稅前扣除?！芭c取得收入有關(guān)”，實(shí)施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關(guān)的支出。也就是能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出?！昂侠怼?，實(shí)施條例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

就本文所探討的問(wèn)題，企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，“實(shí)際發(fā)生”很明顯，關(guān)鍵是如何判斷“與取得收入有關(guān)”和“合理”。筆者認(rèn)為，在稅法沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，可以這么理解，人作為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最基本的要素，顯然與取得收入直接相關(guān)，不論企業(yè)出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個(gè)人負(fù)擔(dān)其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，是無(wú)法抹殺這種關(guān)聯(lián)性的。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅人為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的稅款，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)）有明確的計(jì)算公式。從這方面看，其發(fā)生的金額顯然是“合理”的。

從以上的分析，筆者認(rèn)為，在新法體系下，應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》與世界上大多數(shù)國(guó)家允許企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除更加協(xié)調(diào)。

當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅在會(huì)計(jì)上如何核算問(wèn)題，實(shí)踐中普遍認(rèn)為企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)計(jì)入工資總額。從實(shí)質(zhì)重于形式角度考慮，職工實(shí)際上相當(dāng)于得到了一種額外的收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)關(guān)于企業(yè)全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款、定額負(fù)擔(dān)稅款、按比例負(fù)擔(dān)稅款三種情形的計(jì)算公式，事實(shí)上都把企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的稅款作為雇員的工資收入，計(jì)入所得征收個(gè)人所得稅。也有人認(rèn)為，如果從當(dāng)前工資總額的構(gòu)成角度看，以不計(jì)入工資總額為宜，同時(shí)也可避免計(jì)入工資總額后因計(jì)稅基數(shù)加大需再次計(jì)繳個(gè)人所得稅等情況發(fā)生。筆者認(rèn)為還是計(jì)入工資總額更合理。

篇(4)

第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

第六條納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（五）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

第十三條實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫(xiě)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

第十五條納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門(mén)組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門(mén)應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十七條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。

（一）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；

（二）積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。

（三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。

第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū)。

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：

（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。

（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。

（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。

（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。

（五）納稅人有無(wú)預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日管情況，對(duì)納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

（一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。

第二十三條匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開(kāi)展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估和檢查。納稅評(píng)估和檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序等按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫(xiě)出書(shū)面總結(jié)報(bào)告逐級(jí)上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局?？偨Y(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議。

第二十五條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。

篇(5)

最近頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅條例》)和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》)對(duì)建筑裝修企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間做出了比以前更明確、更清晰的規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅條例》第十二條規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄稜I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。顯然，自2009年元月1日開(kāi)始，建筑裝修企業(yè)向客戶收取的預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)作為當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入申報(bào)納稅。

事實(shí)上，最近幾年各級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了建筑裝修企業(yè)預(yù)收賬款的納稅管理，加上建筑裝修企業(yè)往往在預(yù)收工程款項(xiàng)時(shí)向客戶開(kāi)具了稅務(wù)發(fā)票或由從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的專用收據(jù)作為收款憑證，根據(jù)長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票管稅、開(kāi)票交稅”原則，這些預(yù)收款項(xiàng)通常要求在收取當(dāng)月并入應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人的確認(rèn)時(shí)間與過(guò)去政策基本保持一致，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(20083875號(hào))中明確規(guī)定：“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！?/p>

三、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)涉稅賬務(wù)處理

[例]華天建筑裝飾公司(以下簡(jiǎn)稱華天公司)2009年11月1日與京華商貿(mào)公司(以下簡(jiǎn)稱京華公司)簽訂了辦公樓裝修合同。合同約定，裝修工程總造價(jià)120萬(wàn)元、工期4個(gè)月，自2009年11月1日至2010年2月28日。合同約定簽訂合同當(dāng)日京華公司預(yù)付工程款30萬(wàn)元，2010年元月31日裝修主體工程完成(占總工程量的2/3)并驗(yàn)收合格再支付華天公司50萬(wàn)元，2010年2月28日工程完工驗(yàn)收合格后由京華公司支付剩余工程款項(xiàng)。華天公司在2009年12月31日累計(jì)完成總工程量的1/3、2010年元月31日完成了裝修主體工程即總工程量的2/3，并在2010年2月28日按照合同規(guī)定時(shí)間順利完成了工程裝修，京華公司也按規(guī)定分期向其支付了所有工程款項(xiàng)。

假定華天公司工程收入直接通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，不考慮其他核算事項(xiàng)和稅種，僅就營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅而言，相關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2009年11月1日預(yù)收工程款項(xiàng)30萬(wàn)元，按3％稅率在12月15日以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元。

預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款　300000

貸：預(yù)收賬款――京華公司 300000

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 90000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000

(2)2009年12月31日完成總工程量的1/3，應(yīng)按工程進(jìn)度按比例確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入40萬(wàn)元(120×1/3)。

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　30000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000

月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

借：預(yù)收賬款一京華公司　300000

應(yīng)收賬款――京華公司　100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　400000

(3)2010年元月31日完成總工程量的2/3并收款50萬(wàn)元，由于上月已根據(jù)工程進(jìn)度通過(guò)應(yīng)收賬款確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入10萬(wàn)元，本期再確認(rèn)40萬(wàn)元即可。

預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款　500000

貸：預(yù)收賬款――京華公司　400000

應(yīng)收賬款――京華公司 100000

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 120000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120000

月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

借：預(yù)收賬款――京華公司400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　400000

(4)2010年2月28日工程驗(yàn)收合格并收工程尾款40萬(wàn)元。

收取工程尾款時(shí)并確認(rèn)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

借：銀行存款400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

篇(6)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 商場(chǎng) 促銷活動(dòng)

在現(xiàn)代的賣方市場(chǎng)條件下，大部分的商品供過(guò)于求的前提下，為了競(jìng)爭(zhēng)，各商家使出渾身解數(shù)，當(dāng)然，促銷活動(dòng)是一個(gè)很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢(shì)，以至于我們經(jīng)?？吹缴碳姨峁┲T如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達(dá)到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動(dòng)更多體現(xiàn)在大型商場(chǎng)中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，商場(chǎng)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元上的應(yīng)為一般納稅人，大型商場(chǎng)在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見(jiàn)的促銷手段進(jìn)行分別討論，大型商場(chǎng)的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問(wèn)題，因此文章中根據(jù)一項(xiàng)促銷銷售行為的總稅負(fù)影響即自由現(xiàn)金流量來(lái)判斷何種促銷方案應(yīng)為較佳選擇。

一、促銷的常見(jiàn)形式及稅收規(guī)定

1.打折銷售

打折銷售指的是商品在銷售時(shí)直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進(jìn)行銷售。此種促銷活動(dòng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當(dāng)然，前者稅負(fù)較低，大多商場(chǎng)均采用前者。

2.銷售加贈(zèng)品

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國(guó)稅函[2002]629號(hào)，個(gè)人取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。為保證讓利，商場(chǎng)贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，也就是說(shuō)，該個(gè)人所得稅最后只能由商場(chǎng)承擔(dān)。目前更常見(jiàn)的“滿100送20元禮品或20購(gòu)物券”屬于此類促銷行為。

3.買商品返還現(xiàn)金

該銷售手段主要是根據(jù)購(gòu)買方的購(gòu)買數(shù)量、購(gòu)買金額的大小給與購(gòu)買方的積分，當(dāng)積分為一定數(shù)額的時(shí)候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購(gòu)買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方。雖然可以從購(gòu)貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場(chǎng)的購(gòu)貨方均為個(gè)人，無(wú)法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

二、促銷活動(dòng)形式的選擇

關(guān)于這幾種促銷方式的選擇問(wèn)題，一些人已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了研究，研究結(jié)果均表明，打折銷售的形式是最好的，無(wú)論是從利潤(rùn)還是所繳納的稅金來(lái)說(shuō)都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來(lái)解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率做了調(diào)整，結(jié)果是否具有一般性結(jié)果，筆者將對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)證，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略提供一定的建議。

假設(shè)大型商場(chǎng)銷售100元的商品，銷售利潤(rùn)率為x％，商場(chǎng)購(gòu)物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場(chǎng)的優(yōu)惠條件為y％，也就是說(shuō)，當(dāng)y等于30時(shí)，則相當(dāng)于打七折銷售，100送30購(gòu)物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設(shè)銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。

一般納稅人

1.打折銷售

應(yīng)繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17

利潤(rùn)額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17

應(yīng)繳所得稅=（x-y）/1.17*25％

稅后凈利潤(rùn)=（x-y）/1.17*75％

自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17

2.銷售加贈(zèng)品

所銷售商品應(yīng)繳納增值稅=x/1.17*0.17

贈(zèng)送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17

合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y

利潤(rùn)額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y

由于贈(zèng)送商品成本及顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤(rùn)=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y

自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17

=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

3.買商品返還現(xiàn)金

繳納的增值稅=x/1.17*0.17

代扣代繳的個(gè)人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤(rùn)= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y

自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17

4.促銷形式的選擇

因此，在這三種形式的選擇，關(guān)鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。

（1）第一方案和第二方案

0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

0.7125y=0.83y*x％ x=85.84

所以，當(dāng)y>0，x<85.84時(shí)，第一方案優(yōu)于第二方案，在商品流通行業(yè)，這么高的銷售利潤(rùn)率對(duì)一般的商品是合適的，即打折銷售在大型商場(chǎng)中對(duì)大部分商品是優(yōu)于銷售加贈(zèng)品的，商家盡量選擇打折銷售，并具有一般性結(jié)論。

（2）第一方案和第三方案

第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。

（3）第二方案和第三方案

(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17

0.83y*x％=-0.17y x=-20.48

當(dāng)y>0，x>20.48時(shí)，贈(zèng)品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場(chǎng)，轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)或產(chǎn)品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。

因此，綜上所述，同其他人的案例結(jié)果一樣，在正常的經(jīng)營(yíng)中，無(wú)論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤(rùn)率為多少，其結(jié)果并不會(huì)有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場(chǎng)的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計(jì)算，在y>0，x>56.75時(shí)，打折銷售要優(yōu)于贈(zèng)品銷售，這個(gè)可能是因?yàn)橐话慵{稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的差別上，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中也具有較好的實(shí)用性，因此該結(jié)果具有一般性。另外對(duì)于商場(chǎng)所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購(gòu)買行為中使用，差別在于會(huì)減少一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)結(jié)論的影響不大。因此商場(chǎng)在有效地增加銷售的同時(shí)，打折銷售所帶來(lái)稅負(fù)影響是最有利的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李暉:商業(yè)零售企業(yè)促銷活動(dòng)中的稅收籌劃[j].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，（17）：18-19

篇(7)

一、居民概念

新企業(yè)所得稅法首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。稅法第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來(lái)決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來(lái)源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。

新稅法這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國(guó)股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，就要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這一規(guī)定同時(shí)意味著將通過(guò)在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管，在香港上市但主要在大陸經(jīng)營(yíng)的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將難免受到影響。對(duì)外資企業(yè)，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的跨國(guó)公司必須關(guān)注中國(guó)稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮投資決策是否在中國(guó)構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。

二、資本弱化與一般反避稅規(guī)則

資本弱化指企業(yè)投資者為少納稅或?qū)崿F(xiàn)其他目的，在所投資企業(yè)的資本中降低權(quán)益資本比重、提高債務(wù)資本比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或融資。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的債權(quán)性融資作出了限制，第46條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在現(xiàn)行稅法體系下，對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已有資本弱化的相關(guān)規(guī)定和明確的負(fù)債權(quán)益要求，即如果納稅人從關(guān)聯(lián)方企業(yè)取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除；而對(duì)于外商投資企業(yè)，其外債和權(quán)益比例僅受外匯管制規(guī)定的限制用法中并未作相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)資本弱化作出了統(tǒng)一規(guī)定，不過(guò)在進(jìn)一步明確借款和權(quán)益具體比例的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)前，這一規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的影響尚不確定。如果新所得稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例規(guī)定不如現(xiàn)行稅法要求嚴(yán)格，那么新規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)的影響可能并不明顯，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，負(fù)債權(quán)益比例是否發(fā)生改變影響重大。企業(yè)和投資者應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一變化的具體實(shí)施，并確定是否需要對(duì)自身的融資方式進(jìn)行合理調(diào)整或選擇新的融資方式。

除資本弱化條款外，新企業(yè)所得稅法還包含了一般反避稅規(guī)則(GAAR)。稅法第47條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)此，現(xiàn)行稅法體系下已有類似規(guī)定，企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)理解并不困難。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與成本分?jǐn)?/p>

新企業(yè)所得稅法對(duì)關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題給予了特別關(guān)注，可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審查會(huì)更為嚴(yán)格。新稅法第41條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第43條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第44條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。雖然新稅法并未對(duì)關(guān)聯(lián)交易的資料準(zhǔn)備要求作出明確規(guī)定，但估計(jì)新稅法實(shí)施細(xì)則或國(guó)稅總局將會(huì)要求企業(yè)在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)就關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備資料。如果真如此，那么新所得稅法對(duì)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定將是各國(guó)此類規(guī)則中最嚴(yán)格的，其他大多數(shù)國(guó)家僅要求企業(yè)保留這些信息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求時(shí)提交。

新稅法第41條除對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了規(guī)定以外，對(duì)成本分?jǐn)傄沧髁讼鄳?yīng)規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。這一規(guī)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)提供了法律依據(jù)，企業(yè)和投資者可以考慮通過(guò)合理的成本分?jǐn)偧霸陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)等活動(dòng)有效地實(shí)現(xiàn)資源共享。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的合作開(kāi)發(fā)也有利于帶動(dòng)我國(guó)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。

四、受控外國(guó)公司

新企業(yè)所得稅法引入了受控外國(guó)公司概念。在滿足相應(yīng)條件時(shí)，我國(guó)將對(duì)海外公司未分配利潤(rùn)中應(yīng)歸屬居民企業(yè)的部分征收所得稅。第45條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收人。

新規(guī)定加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)境外投資取得利潤(rùn)的稅收管理，但并未對(duì)“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”作出明確界定，預(yù)計(jì)實(shí)施細(xì)則會(huì)提供相應(yīng)的指導(dǎo)。需進(jìn)一步說(shuō)明的是，由于新稅法只針對(duì)企業(yè)，因此對(duì)上述情況下未分配利潤(rùn)是否需要并入個(gè)人股東的應(yīng)稅收入未作規(guī)定，預(yù)計(jì)今后可能在個(gè)人所得稅法的修改中包含相關(guān)內(nèi)容。