收入合同精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：建造合同收入 勞務(wù)收入 會(huì)計(jì)處理

收入，通常按照來(lái)源的不同，分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入四類。其中，建造合同收入是指為建造與設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同勞務(wù)收入。建造合同不同于一般意義的勞務(wù)合同，有其自身的特征：先有買主后有標(biāo)的;資產(chǎn)建設(shè)周期長(zhǎng);所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高;建造合同一般為不可取消的合同。但本質(zhì)上，建造合同是承包方按照合同約定的條件提供建造勞務(wù)，到期交付合同標(biāo)的物，并向出包方收取合同價(jià)款的協(xié)議，因此，建造合同就是企業(yè)對(duì)外提供建造勞務(wù)的合同，屬于勞務(wù)合同的范疇。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，建造合同收入會(huì)計(jì)處理理應(yīng)遵循一般勞務(wù)收入的處理程序來(lái)處理，將建造合同收入的處理流程與一般勞務(wù)收入的核算步驟保持一致，不僅很好地遵循了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而且核算過(guò)程簡(jiǎn)單明了易懂，易于操作和應(yīng)用。

一、 建造合同收入會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用;建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，則根據(jù)能夠收回多少合同款就確認(rèn)多少合同收入，按照實(shí)際發(fā)生的支出來(lái)確認(rèn)合同費(fèi)用。

（二）舉例說(shuō)明

例1：長(zhǎng)城建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1 360 000元的建造合同，工程于2012年7月1日開工，預(yù)計(jì)2014年6月底完工。最初預(yù)計(jì)工程總成本為780 000元。到2013年年底，由于人工成本、原材料價(jià)格上漲等因素，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加投資40 000元，預(yù)計(jì)總成本為820 000元。該建造合同的其他有關(guān)資料如右上表所示。

長(zhǎng)城建筑公司會(huì)計(jì)處理如下：

1.2012年。

（1）歸集實(shí)際發(fā)生的施工成本：

借：工程施工――合同成本 195 000

貸：銀行存款等 195 000

（2）記錄工程結(jié)算款：

借： 應(yīng)收賬款 400 000

貸：工程結(jié)算 400 000

（3）實(shí)際收到工程款時(shí)：

借：銀行存款 280 000

貸：應(yīng)收賬款 280 000

（4）按完工百分比確認(rèn)當(dāng)年收入和費(fèi)用：

2012年完工進(jìn)度=195 000/780 000=25%

2012年應(yīng)確認(rèn)收入=1 360 000×25%=340 000（元）

2012年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=780 000×25%=195 000（元）

2012年應(yīng)確認(rèn)毛利=340 000-195 000=145 000（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 195 000

工程施工――合同毛利 145 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340 000

2.2013年。

（1）歸集實(shí)際發(fā)生的施工成本：

借：工程施工――合同成本 420 000

貸：銀行存款等 420 000

（2）記錄工程結(jié)算款：

借：應(yīng)收賬款 560 000

貸：工程結(jié)算 560 000

（3）實(shí)際收到工程款：

借：銀行存款 600 000

貸：應(yīng)收賬款 600 000

（4）按完工百分比確認(rèn)當(dāng)年收入和費(fèi)用：

2013年完工進(jìn)度=615 000/820 000=75%

2013年應(yīng)確認(rèn)收入=1 400 000×75%-340 000=710 000（元）

2013年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=820 000×75%-195 000=420 000（元）

2013年應(yīng)確認(rèn)毛利=710 000-420 000=290 000（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000

工程施工――合同毛利 290 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 710 000

3.2014年。

（1）歸集實(shí)際發(fā)生的施工成本：

借：工程施工――合同成本 205 000

貸：銀行存款 205 000

（2）記錄工程結(jié)算款：

借：應(yīng)收賬款 440 000

貸：工程結(jié)算 440 000

（3）實(shí)際收到工程款時(shí)：

借：銀行存款 520 000

貸：應(yīng)收賬款 520 000

（4）按完工百分比確認(rèn)當(dāng)年收入和費(fèi)用：

2014年完工進(jìn)度=100%

2014年應(yīng)確認(rèn)收入=1 400 000-340 000-710 000= 350 000（元）

2014年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=820 000-195 000-420 000=205 000（元）

2014年應(yīng)確認(rèn)毛利=350 000-205 000=145 000（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 205 000

工程施工――合同毛利 145 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000

4.工程完工時(shí)將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖：

借：工程結(jié)算 1 400 000

貸：工程施工――合同成本820 000

工程施工――合同毛利 580 000

（三）以上會(huì)計(jì)處理的不合理之處

1.經(jīng)濟(jì)利益流入與營(yíng)業(yè)收入沒有形成閉合的銷售收款循環(huán)。工程結(jié)算是施工企業(yè)根據(jù)建造合同的完工進(jìn)度，憑借工程結(jié)算單向出包方索要工程款的結(jié)算性質(zhì)賬戶，通過(guò)工程結(jié)算，能夠直觀地反映合同執(zhí)行期間工程價(jià)款的當(dāng)期結(jié)算情況和累計(jì)結(jié)算情況，便于施工企業(yè)及時(shí)掌握工程款的結(jié)算進(jìn)度，也就是說(shuō)，工程結(jié)算記錄建造合同勞務(wù)收益流入企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)此理應(yīng)確認(rèn)建造合同勞務(wù)收入，但是上述會(huì)計(jì)處理卻沒有如實(shí)記錄“收款――收入”閉合循環(huán)關(guān)系，實(shí)際就是沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在本質(zhì)聯(lián)系。

2.施工成本歸集完畢后卻沒有對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本。上述會(huì)計(jì)處理，從核算內(nèi)容來(lái)看，工程施工是用來(lái)核算施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同時(shí)所發(fā)生的一切必要的、合理的支出，其期末余額表示尚未完工工程的實(shí)際成本，因此，“工程施工”實(shí)際就是一個(gè)成本歸集類賬戶，相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”賬戶，但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻把合同執(zhí)行過(guò)程中形成的毛利也強(qiáng)行擠進(jìn)“工程施工”賬戶了。也就是說(shuō)，工程施工既用來(lái)核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本，也核算合同執(zhí)行過(guò)程中形成的毛利。即執(zhí)行建造合同時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)等費(fèi)用，借記“工程施工――合同成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目;期末按照完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按二者差額，借記或貸記“工程施工――合同毛利”科目。

這樣的處理結(jié)果，一方面混淆了工程施工的成本歸集功能，不利于施工企業(yè)直觀地反映實(shí)際發(fā)生的合同成本，削弱了企業(yè)對(duì)施工成本進(jìn)度的實(shí)時(shí)控制和管理;另一方面也違背了成本的形成與去向的對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。一般地，施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的施工成本，在工程完工時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，從而形成營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的嚴(yán)格配比關(guān)系。上述處理過(guò)程，工程施工既歸集了合同成本，又記錄了合同毛利，在工程完工時(shí)，并沒有將合同成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是將工程施工中的合同成本與合同毛利不加區(qū)分地與工程結(jié)算對(duì)沖了事，違背了成本核算的形成與去向的對(duì)應(yīng)關(guān)系原則。

3.收入、成本的確認(rèn)違背了其最本質(zhì)的確認(rèn)要求。收入就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提供勞務(wù)過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入，是否能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是收入確認(rèn)的最本質(zhì)的前提條件，也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)該與反映經(jīng)濟(jì)利益流入的賬戶形成對(duì)應(yīng)關(guān)系才合理。同樣，費(fèi)用就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、接受勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出，是否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出是費(fèi)用確認(rèn)的最本質(zhì)的前提條件，營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)應(yīng)該與記錄經(jīng)濟(jì)利益流出的賬戶形成對(duì)應(yīng)關(guān)系才合理。而上述會(huì)計(jì)處理中，期末按照完工百分比借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“工程施工――合同毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，根本沒有反映收入與流入的經(jīng)濟(jì)利益、成本與流出的經(jīng)濟(jì)利益的對(duì)應(yīng)關(guān)系，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)成了無(wú)源之水、無(wú)本之木，在實(shí)際操作中不易被理解和熟練運(yùn)用。

4.將對(duì)應(yīng)關(guān)系不明朗的工程施工與工程結(jié)算進(jìn)行余額對(duì)沖違背了明晰性原則。一般地，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完結(jié)了，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相應(yīng)賬戶記錄也應(yīng)清零，也就是說(shuō)，建造合同完工時(shí)，所有與建造合同有關(guān)的賬戶記錄也應(yīng)清零結(jié)清。而此時(shí)，“工程施工”借方有余額，“工程結(jié)算”貸方有相同金額的余額，這就需要將并無(wú)明朗內(nèi)在對(duì)應(yīng)關(guān)系的“工程施工”借方余額與“工程結(jié)算”貸方余額人為結(jié)轉(zhuǎn)清零，這種以經(jīng)濟(jì)結(jié)果去倒推會(huì)計(jì)處理的做法，不僅有隨意拼湊賬務(wù)處理之嫌，而且違背了會(huì)計(jì)要如實(shí)反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最本質(zhì)的職能要求，致使許多施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)感到難以適應(yīng)，理不出頭緒。

因此，明確“工程施工”科目的核算用途，理清“工程結(jié)算”“工程施工”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算是很有必要的。

二、 建造合同收入會(huì)計(jì)處理優(yōu)化

（一）優(yōu)化的理論依據(jù)

廣義上說(shuō)，建造合同實(shí)質(zhì)就是一種特殊的勞務(wù)合同，建造合同收入的確認(rèn)應(yīng)在結(jié)合自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上遵循一般勞務(wù)收入的核算原則。一是遵循收支兩條線原則。按照完工進(jìn)度、很可能流入的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)確認(rèn)當(dāng)年的合同收入，讓收入的確認(rèn)與勞務(wù)的提供程度、收款的可能性程度高度結(jié)合起來(lái)，形成內(nèi)在緊密關(guān)聯(lián)的“提供勞務(wù)――收款――收入”的收入核算鏈;同時(shí)按照完工進(jìn)度、可能流出的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)確認(rèn)當(dāng)年的合同費(fèi)用，讓費(fèi)用的確認(rèn)與勞務(wù)的接受程度、付款的可能性程度高度結(jié)合起來(lái)，形成內(nèi)在緊密關(guān)聯(lián)的“接受勞務(wù)――付款――費(fèi)用”的費(fèi)用核算鏈。二是強(qiáng)調(diào)工程施工的成本歸集功能，即工程施工專門用來(lái)歸集建造合同執(zhí)行過(guò)程所發(fā)生的一切必要的成本支出。工程施工歸集的施工成本根據(jù)完工百分比計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）優(yōu)化的思路

資產(chǎn)負(fù)債表日，一方面根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，同時(shí)記錄工程價(jià)款的結(jié)算情況，即借記“工程結(jié)算”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，將合同收入的確認(rèn)與應(yīng)收的合同款一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，形成一個(gè)收入收款的閉環(huán);另一方面根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同成本，合同成本從“工程施工”借方歸集的施工成本中依完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“工程施工”科目，將合同成本的確認(rèn)與實(shí)際歸集的合同施工成本一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，部分與總體的完工百分比內(nèi)在結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自動(dòng)抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本后的差額就是當(dāng)期的合同毛利，無(wú)需單獨(dú)賬務(wù)處理。

（三）舉例說(shuō)明優(yōu)化后的會(huì)計(jì)處理

例2：沿用例1的資料，長(zhǎng)城公司對(duì)該建造合同收入優(yōu)化后的會(huì)計(jì)處理如下：

1.2012年。

（1）歸集實(shí)際發(fā)生的施工成本：

借：工程施工 195 000

貸：銀行存款 195 000

（2）記錄工程結(jié)算款：

借：應(yīng)收賬款 400 000

貸：工程結(jié)算400 000

（3）實(shí)際收到工程款：

借：銀行存款 280 000

貸：應(yīng)收賬款 280 000

（4）按完工百分比（25%）確認(rèn)當(dāng)年收入：

借：工程結(jié)算 340 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340 000

（5）按完工百分比（25%）確認(rèn)當(dāng)年費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 195 000

貸：工程施工 195 000

2.2013年。

（1）歸集實(shí)際發(fā)生的施工成本：

借：工程施工 420 000

貸：銀行存款 420 000

（2）記錄工程結(jié)算款：

借：應(yīng)收賬款 560 000

貸：工程結(jié)算 560 000

（3）實(shí)際收到工程款：

借：銀行存款 600 000

貸：應(yīng)收賬款 600 000

（4）按完工百分比（50%）確認(rèn)當(dāng)年收入：

借：工程結(jié)算 710 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入710 000

（5）按完工百分比（50%）確認(rèn)當(dāng)年費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000

貸：工程施工 420 000

3.2014年。

（1）歸集實(shí)際發(fā)生的施工成本：

借：工程施工 205 000

貸：銀行存款 205 000

（2）記錄工程結(jié)算款：

借：應(yīng)收賬款 440 000

貸：工程結(jié)算 440 000

（3）實(shí)際收到工程款：

借：銀行存款 520 000

貸：應(yīng)收賬款 520 000

（4）按完工百分比（100%）確認(rèn)當(dāng)年收入：

借：工程結(jié)算 350 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350 000

（5）按完工百分比（100%）確認(rèn)當(dāng)年費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 205 000

貸：工程施工 205 000

篇(2)

關(guān)鍵詞：建造合同收入；費(fèi)用確認(rèn)

建造承包商建造工程合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件也不同。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：

合同總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來(lái)確定，如果在合同中明確規(guī)定了總金額，且訂立的合同是合法的，則說(shuō)明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。

與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或表現(xiàn)為兩者兼而有之。

建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同?？蛻裟芊衤男泻贤饕鶕?jù)建造承包商以往與客戶交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息進(jìn)行判斷。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能正常進(jìn)行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支付進(jìn)度款，則意味著客戶能正常履行合同。但在某些特殊情況下，如客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難，則意味著客戶已不能正常履行合同條款。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。如果建造承包商與客戶雙方都能正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，是針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的在建合同而言。由于建造合同的施工期較長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。對(duì)于已在以前會(huì)計(jì)年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠做出科學(xué)、可靠的測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工，或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程量也不能夠做出科學(xué)、可靠的測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。

為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本做出科學(xué)、可靠的估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠做出科學(xué)、可靠的估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠做出科學(xué)、可靠的估計(jì)，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。反之，則意味著建造承包商可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。

為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。在核算已發(fā)生的合同成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。則說(shuō)明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同能夠與預(yù)計(jì)成本相比較。反之，則意味著為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚區(qū)分和可靠地計(jì)量。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，是指同時(shí)具備以下2項(xiàng)條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和成本費(fèi)用。完工百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：

首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比，然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度。因此，企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理。

當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額作為當(dāng)期費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。

確定完工百分比是應(yīng)用完工百分比法的關(guān)鍵。確定完工百分比有多個(gè)方法，各種方法的目標(biāo)，不外乎通過(guò)成本、產(chǎn)出單位或增加的價(jià)值來(lái)衡量工程的完工進(jìn)度，就是采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間有三種情況：

施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入。

在以前會(huì)計(jì)年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入。

能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)收入。

對(duì)跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的建造合同確認(rèn)收入又具體規(guī)定如下：

如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。

如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：一是合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。二是合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能否正常履行合同。

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程量清單；合同收入；探討

中圖分類號(hào)： TU723.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

工程量清單計(jì)價(jià)模式及特征

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，建造的房屋、道路、橋梁、水壩，或生產(chǎn)的飛機(jī)、輪船等產(chǎn)品通常體積巨大，建造周期長(zhǎng)，產(chǎn)品的價(jià)值高。因此在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，產(chǎn)品的需求方（即發(fā)包人）通常要通過(guò)招投標(biāo)的方式確定建造承包商并與之簽訂建造合同。

工程量清單報(bào)價(jià)是指在建設(shè)工程招投標(biāo)時(shí)，招標(biāo)人依據(jù)工程施工圖紙，按照招標(biāo)文件的要求，按現(xiàn)行的工程量計(jì)算規(guī)則為投標(biāo)人提供實(shí)物工程量項(xiàng)目和技術(shù)措施項(xiàng)目的數(shù)量清單，并作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單自主報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)方式。

與傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)方式相比，工程量清單計(jì)價(jià)具有如下特征：①工程量清單計(jì)價(jià)均采用綜合單價(jià)形式，綜合單價(jià)中包括了工程直接費(fèi)、間接費(fèi)、管理費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)、適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)等。②工程量清單報(bào)價(jià)要求投標(biāo)單位根據(jù)市場(chǎng)行情，自身實(shí)力報(bào)價(jià)，中標(biāo)后的單價(jià)一經(jīng)合同確認(rèn)，在竣工結(jié)算時(shí)一般是不能調(diào)整的，即量變價(jià)不變。這就要求投標(biāo)人注重工程單價(jià)的分析，在報(bào)價(jià)中反映出本投標(biāo)單位的實(shí)際能力。 ③工程量清單反映是按工程實(shí)體尺寸的凈量計(jì)算，不考慮具體施工方法和加工余量，工程量由發(fā)包人或招標(biāo)方確定，工程量的誤差由發(fā)包人承擔(dān)，工程報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)由投標(biāo)方承擔(dān)。因此，工程量清單計(jì)價(jià)有利于加強(qiáng)工程合同的管理，明確承發(fā)包雙方的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的合理分擔(dān)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范性規(guī)定

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。工程量清單計(jì)價(jià)本質(zhì)上是單價(jià)合同的計(jì)價(jià)模式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》（以下簡(jiǎn)稱“建造合同準(zhǔn)則”）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定：建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

如果建造同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 ；④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100％

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用

建造合同準(zhǔn)則中收入確認(rèn)和計(jì)量方法的局限性分析

完工進(jìn)度難以準(zhǔn)確確定。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定“合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定”是作為建造合同收入確認(rèn)的一個(gè)必備條件。在實(shí)務(wù)中確定合同完工進(jìn)度最常用的方法是根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確定。由于財(cái)務(wù)部門缺少項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度信息，很難對(duì)已完成的工程量和將要完成的工程量不能夠做出科學(xué)、可靠的測(cè)定；同時(shí)由于累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中可能包括材料、人工費(fèi)等上漲因素、工程浪費(fèi)等非正常支出，加上會(huì)計(jì)人員缺少必要的工程造價(jià)知識(shí)，難以對(duì)尚需發(fā)生的合同成本做出科學(xué)、可靠的估計(jì)。所以用該方法計(jì)算出的完工進(jìn)度很難與實(shí)際的合同完工進(jìn)度一致，以此計(jì)算出的建造合同收入也很難具有準(zhǔn)確性。

【例】甲路橋公司簽訂了一項(xiàng)總金額為5000000元的隧道施工合同，合同預(yù)計(jì)總成本4000000元，合同規(guī)定的工期為8個(gè)月，工程于2011年9月1日開工建設(shè)，2011年12月31日實(shí)際完工50%。由于控制爆破失誤，造成隧道開挖及混凝土工程量大幅增加，由甲公司自身原因造成的工程量增加發(fā)包人并不認(rèn)可。2011年12月31日經(jīng)會(huì)計(jì)核算累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本2600000元。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)如下：

合同完工進(jìn)度＝2600000÷4000000×100％=65%

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=5000000×65%-0=3250000元

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=4000000×65%-0=2600000元

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（5000000-40000000）×65%-0=650000元

而實(shí)際的完工進(jìn)度為50%，當(dāng)期實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為：

確認(rèn)的合同毛利=5000000×50%-2600000=-100000元

可見，由于甲公司對(duì)完成該合同尚需發(fā)生的成本未能做出科學(xué)、可靠的估計(jì)，導(dǎo)致對(duì)合同完工進(jìn)度計(jì)算不準(zhǔn)確，當(dāng)期合同收入和毛利的確認(rèn)出現(xiàn)較大偏差。

工程量清單計(jì)價(jià)模式下建造合同收入和計(jì)量方法探討

工程量清單計(jì)價(jià)模式下合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

合同單價(jià)的確定。采用工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)，工程發(fā)包人在招標(biāo)時(shí)須提供完整的工程量清單，承包商投標(biāo)時(shí)按工程量清單逐項(xiàng)填寫綜合單價(jià)，并計(jì)算出投標(biāo)總報(bào)價(jià)，再通過(guò)評(píng)標(biāo)，最后確定合同價(jià)。工程量清單中工程數(shù)量為暫估工程量，最后應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的數(shù)量進(jìn)行結(jié)算；合同執(zhí)行時(shí)，清單單價(jià)一般不調(diào)整，除非在合同中約定物價(jià)指數(shù)上漲超過(guò)一定比例才允許調(diào)整。

合同完工數(shù)量的確定。在合同執(zhí)行過(guò)程中，當(dāng)期要確認(rèn)收入的合同工程量不僅是實(shí)際已完成項(xiàng)目的工程量，而且該工程量必須經(jīng)監(jiān)理方或發(fā)包人現(xiàn)場(chǎng)簽證。當(dāng)期已完成但未經(jīng)監(jiān)理方或發(fā)包人現(xiàn)場(chǎng)簽證的工程項(xiàng)目，不能確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，完成該項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用保留在“工程施工”的借方，期末作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列支。

合同收入確認(rèn)和計(jì)量。工程量清單計(jì)價(jià)模式下，合同雙方一般按月結(jié)算。期末時(shí)，承包商根據(jù)監(jiān)理方或發(fā)包人簽證確認(rèn)的各清單項(xiàng)目工程數(shù)量與合同單價(jià)相乘，匯總后計(jì)算出累計(jì)完成的合同總收入，扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；

工程量清單計(jì)價(jià)模式下合同費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量

承包商投標(biāo)時(shí)必須對(duì)每一個(gè)工程量清單項(xiàng)目進(jìn)行單價(jià)分析，報(bào)出綜合單價(jià)。綜合單價(jià)中包括了工程直接費(fèi)、間接費(fèi)、管理費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)、適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)、規(guī)費(fèi)及稅金等。確認(rèn)了累計(jì)完成的合同總收入后，根據(jù)單價(jià)分析表中稅金、利潤(rùn)和公司管理費(fèi)的比例分別計(jì)算出相應(yīng)的金額，計(jì)算出累計(jì)發(fā)生的合同總費(fèi)用，再扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)當(dāng)期合同費(fèi)用。

篇(4)

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)合同 保費(fèi)收入 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

保費(fèi)收入的確認(rèn)是保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重大問題。由于保險(xiǎn)公司的負(fù)債和保險(xiǎn)成本需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)進(jìn)行估算而具有估算性,使得保險(xiǎn)公司未來(lái)期間的成本具有不確定性,為本會(huì)計(jì)年度和未來(lái)期間的保費(fèi)收入也帶來(lái)不確定性,所以保費(fèi)收入的確認(rèn)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)在保險(xiǎn)行業(yè)中顯得格外重要。

一、保險(xiǎn)合同的概念及分類

保險(xiǎn)合同,是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征是承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),這一特征表明保險(xiǎn)公司一旦與投保人簽訂了保險(xiǎn)合同,并且承擔(dān)了投保人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),便可以根據(jù)合同規(guī)定,向投保人收取保險(xiǎn)費(fèi),同時(shí)也承擔(dān)了賠償保險(xiǎn)金的責(zé)任。這樣,便產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入和保險(xiǎn)成本。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》,保險(xiǎn)合同按照危險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移的層次,可分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同,是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi),對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。

二、保費(fèi)收入的產(chǎn)生

一旦保險(xiǎn)人與投保人簽訂的保險(xiǎn)合同成立,并且保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),便可以根據(jù)合同規(guī)定,向投保人收取保險(xiǎn)費(fèi),這樣便形成了保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入。與此同時(shí),由于保險(xiǎn)人承擔(dān)了投保人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的保險(xiǎn)事故所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失,保險(xiǎn)人負(fù)有承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金的責(zé)任,這樣便產(chǎn)生了保險(xiǎn)人的負(fù)債和保險(xiǎn)成本。

三、保費(fèi)收入的分類和概念

保費(fèi)收入按照保險(xiǎn)合同的類型,分為原保險(xiǎn)合同收入和再保險(xiǎn)合同收入。

原保險(xiǎn)合同收入,簡(jiǎn)稱為保費(fèi)收入,是指保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。再保險(xiǎn)合同收入,又稱為分保費(fèi)收入,是指分入分保公司接受分入分保業(yè)務(wù)時(shí),按分入分保合同條款規(guī)定向分出分保公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入。

四、原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1.原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》規(guī)定,保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的,才能予以確認(rèn):(1)原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

2.原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的計(jì)量。(1)對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同,應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定;(2)對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同,分期收取保費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定;一次性收取保費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。

五、再保險(xiǎn)合同的分保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1.再保險(xiǎn)合同分保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》規(guī)定,分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的,才能予以確認(rèn):(1) 再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2) 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3) 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

2.再保險(xiǎn)合同分保費(fèi)收入的計(jì)量。再保險(xiǎn)分入人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。對(duì)于分保費(fèi)收入金額的確定方法,一般采用預(yù)估法對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行預(yù)估入賬,當(dāng)收到改期分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)原來(lái)預(yù)估的分保費(fèi)收入再進(jìn)行調(diào)整。同時(shí),對(duì)于分保費(fèi)收入也可采用賬單法,采用該方法不需要對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整,但是該方法會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。

六、保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所存在的問題

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念更注重理解為“保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)”,由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性,保險(xiǎn)的負(fù)債和成本需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)估算得出,保險(xiǎn)收入先于保險(xiǎn)成本,導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)也具有估算性。

正由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性,無(wú)論采用任何一種會(huì)計(jì)核算方法,都會(huì)帶來(lái)保費(fèi)收入所遵循的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)原則與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)自身特點(diǎn)的矛盾。另外,保費(fèi)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定,而保險(xiǎn)成本中的大部分主要是按收付實(shí)現(xiàn)制所確定,在兩種不同的記賬基礎(chǔ)所核算得出的利潤(rùn)便無(wú)法體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的客觀性和可比性原則。

七、保費(fèi)收入的確認(rèn)的雙重標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范具有二重性,即保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算要同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)原則。這樣,可以保證保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性,反映了保險(xiǎn)公司按會(huì)計(jì)年度核算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況,能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要;遵循保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)原則,不僅滿足了保險(xiǎn)監(jiān)管部門(保監(jiān)會(huì))的監(jiān)管要求,同時(shí)還有助于保險(xiǎn)公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理,滿足保險(xiǎn)公司償付能力的需要。

八、對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建議

1.保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)。由于保險(xiǎn)年度與會(huì)計(jì)年度不一致問題,導(dǎo)致了當(dāng)年所反映的收入包含了下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入部分, 所以只要當(dāng)保險(xiǎn)合同生效時(shí),無(wú)論保費(fèi)是否收到 ,保險(xiǎn)人就應(yīng)該確認(rèn)保費(fèi)收入。

2.保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。由于保險(xiǎn)公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),如果保險(xiǎn)公司未來(lái)期間存在有不確定性因素的情況下,需要保險(xiǎn)公司作出預(yù)計(jì)時(shí),在所需用的判斷中加入必要程度的謹(jǐn)慎,使得保險(xiǎn)公司不高估保費(fèi)收入等。

3.保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以保險(xiǎn)合同所載明的應(yīng)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)作為計(jì)量依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的保費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn),是通過(guò)提取當(dāng)期保費(fèi)收入和轉(zhuǎn)回未到期保費(fèi)收入。通過(guò)提取和轉(zhuǎn)回未到期保費(fèi)后,使當(dāng)期確認(rèn)的保費(fèi)收入符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。

參考文獻(xiàn):

篇(5)

(一)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進(jìn)行建造活動(dòng)，然后在合同期內(nèi)提供運(yùn)行維護(hù)服務(wù)，最后是將項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：分別確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入及運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計(jì)，因此在預(yù)計(jì)成本可彌補(bǔ)的前提下，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計(jì)支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動(dòng)金額于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為運(yùn)行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在形式上與實(shí)質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來(lái)源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來(lái)源于工程運(yùn)營(yíng)期間的收費(fèi)收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來(lái)源方主要是用能企業(yè)。在實(shí)質(zhì)上，首先，用能單位無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來(lái)的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運(yùn)行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會(huì)造成整個(gè)合同期營(yíng)業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對(duì)節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計(jì)和建造，具有專用屬性，這說(shuō)明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，因此在條件具備情況下應(yīng)對(duì)其按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實(shí)際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計(jì)，則可以按照“融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按預(yù)計(jì)的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照融資租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運(yùn)行等費(fèi)用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來(lái)講是未來(lái)不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計(jì)算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營(yíng)范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項(xiàng)具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計(jì)收取的所有節(jié)能收益確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，收入以長(zhǎng)期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進(jìn)行核算。用能單位對(duì)于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購(gòu)置及安裝本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對(duì)節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認(rèn)條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運(yùn)營(yíng)服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，整個(gè)合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個(gè)合同期內(nèi)確認(rèn)，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認(rèn)收入，就無(wú)法公允反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。

二、合同能源管理的會(huì)計(jì)核算建議

篇(6)

[實(shí)務(wù)疑惑]建造合同準(zhǔn)則條文中涉及預(yù)計(jì)損失的是其第二十七條規(guī)定：合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而在隨后財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中，《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目第二條描述：企業(yè)(建造承包商)建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

因此，現(xiàn)在實(shí)務(wù)當(dāng)中，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的思路一般是這樣的：當(dāng)預(yù)計(jì)總成本大于總收入時(shí)，將預(yù)計(jì)損失提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用而當(dāng)合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)(也就是總成本和總收入的差額變小時(shí))，在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，做相反分錄。合同完工時(shí)，將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。那么按照以上思維，這就會(huì)出現(xiàn)如下兩種情形：

(1)當(dāng)預(yù)計(jì)總成本和總收入不變或者說(shuō)預(yù)計(jì)總成本和總收入差額不變的話，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是不是不用進(jìn)行業(yè)務(wù)處理了?

(2)當(dāng)預(yù)計(jì)總成本和總收入的差額比上期還要大了，是不是就要增加計(jì)提減值準(zhǔn)備金額?

[案例試析]根據(jù)以上兩種推論，試舉例深入剖析：

案例：假定某施工企業(yè)2006年中標(biāo)某一總金額為10000萬(wàn)元的固定造價(jià)土建工程，承建一條二級(jí)公路。工程于2006年1月開工，預(yù)計(jì)2008年完工，由于材料價(jià)格上漲等因素，2006年年底累計(jì)發(fā)生合同費(fèi)用3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工程總成本為12000萬(wàn)元。該項(xiàng)目于2008年12月完工。該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如表1所示：

第一種情形：總成本及總收入不變情形(或者說(shuō)二者差額不變)

根據(jù)準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，2006年建造合同各項(xiàng)內(nèi)容計(jì)算過(guò)程為：

當(dāng)期確認(rèn)合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

=10000×(3000+12000×100％)-0=2500(萬(wàn)元)

當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

=12000×(3000+12000×100％)-0=3000(萬(wàn)元)

當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=-500(萬(wàn)元)

由于預(yù)計(jì)總成本大于總收入，將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入)×(1-完工進(jìn)度百分比)-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(12000-10000)×(1-3000+12000×100％)-0=1500(萬(wàn)元)

2006年會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2500

工程施工――合同毛利

500

借：資產(chǎn)減值損失

1500

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1500

2007年假設(shè)合同費(fèi)用仍為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

會(huì)計(jì)處理同上，總收入及總成本不變，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減或者預(yù)提損失。

2008年會(huì)計(jì)處理為：

當(dāng)期確認(rèn)合同收入=1000×(12000÷12000×100％)-5000=5000(萬(wàn)元)

當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=(10000-12000)×100％-(-500-500)=-1000(萬(wàn)元)

注解：通常情況下，2008年確認(rèn)合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用=6000(萬(wàn)元)，由于2008年合同完工，按《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》要求存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖轉(zhuǎn)，因此2008實(shí)際確認(rèn)當(dāng)期合同費(fèi)用=6000-1500=4500(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　1500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

工程施工――合同毛利

1000

顯然，以上就是一個(gè)涉及減值損失的建造合同業(yè)務(wù)處理過(guò)程，2006、2007、2008三年合計(jì)確認(rèn)合同毛利=(-500)+(-500)+(-1000)=2000(萬(wàn)元)，合同收入累計(jì)確認(rèn)10000萬(wàn)元，合同費(fèi)用10500萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失1500萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)合同收入累計(jì)確認(rèn)合同費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失=-2000(萬(wàn)元)。工程施工――合同毛利確認(rèn)金額=利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(不考慮稅金、期間費(fèi)用等)。

[提出問題]結(jié)合以上分析，仍有三個(gè)疑惑無(wú)法明晰：

(1)在2007年底，累計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(不考慮稅金、期間費(fèi)用等)=累計(jì)確認(rèn)合同收入-累計(jì)確認(rèn)合同費(fèi)用-累計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-6000-1500=-2500(萬(wàn)元)。顯然這是不符合該項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的，因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目才虧損2000萬(wàn)元，到2007年底，怎么可以確認(rèn)2500萬(wàn)元虧損呢?

(2)在2008年利潤(rùn)表上，毛利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=50004500=500(萬(wàn)元)，而2008年確認(rèn)工程施工――合同毛利是(-1000)萬(wàn)元，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的毛利不一致；另外也不符合項(xiàng)目實(shí)際情況，該項(xiàng)目為虧損項(xiàng)目，怎么可以報(bào)盈利500萬(wàn)元(不考慮稅金、期間費(fèi)用等)呢?明顯客觀上出現(xiàn)在不同時(shí)期操縱報(bào)表利潤(rùn)的狀況。

(3)最后一年確認(rèn)的合同費(fèi)用與建造合同準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定相矛盾。按照準(zhǔn)則計(jì)算的2008年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期合同費(fèi)用=12000×100％-3000-3000=6000(萬(wàn)元)，可是上面2008年確認(rèn)的合同費(fèi)用為4500萬(wàn)元。

[自我思考]為何會(huì)出現(xiàn)上述問題呢?本人認(rèn)為主要在于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入)×(1-完工進(jìn)度百分比)-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

由于完工進(jìn)度“與時(shí)俱進(jìn)”，因此在2007年底，即使總收入總成本沒有變化，我們假設(shè)總成本和總收入的差額增加了0，在2007年底計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2007年底計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

=(12000-10000)×(16000+12000×100％)-1500=-500(萬(wàn)元)

因此，2007年底應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提(-500)萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而不是一成不變等到2008年合同完工把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

2007年底應(yīng)作如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

500

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

500

或者，

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

500

貸：資產(chǎn)減值損失

500

而后，把計(jì)提(沖減)損失金額(資產(chǎn)減值損失)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

同理，在2008年底，也要計(jì)提(沖減)預(yù)計(jì)損失進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用而不是和營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)。2008計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(12000-10000)×0-1000=-1000(萬(wàn)元)，做分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　1000

貸：資產(chǎn)減值損失

1000

重新計(jì)算的表格如表2所示：

這是總收入和總成本不變情形下的業(yè)務(wù)處理。

第二種情形：在總成本增大總收入不變或者說(shuō)總成本與總收入的差額增大，是不是就一定要補(bǔ)提預(yù)計(jì)損失呢?不一定!

仍以上題為例，假如2007年總成本增加400萬(wàn)元，變?yōu)?2400萬(wàn)元，總收入不變。

那么2007年底計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

=(12400-10000)×(1-6000+12000×100％)-1500=-300(萬(wàn)元)

篇(7)

作者：潘錚 單位：上海市園林工程有限公司

河道挖掘完成1000M3，栽種植株100株。此時(shí)完工進(jìn)度百分比為（300÷1000×10%）+（1000÷2000×40%）+（100÷500×50%）=33%。此外，對(duì)于在建的園林工程項(xiàng)目，在確定了完工進(jìn)度百分比后，可按以下公式確認(rèn)收入和成本費(fèi)用：當(dāng)期確認(rèn)的建造合同收入=（預(yù)計(jì)合同總收入×完工百分比）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；當(dāng)期確認(rèn)的建造合同費(fèi)用=（預(yù)計(jì)合同總成本×完工百分比）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的建造合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。注意要點(diǎn)。第一，在最后一年，即合同完成的當(dāng)年，收入和成本費(fèi)用應(yīng)用倒軋的方式進(jìn)行計(jì)算。第二，由于園林工程施工對(duì)象復(fù)雜，最終的審價(jià)很可能發(fā)生變化。應(yīng)區(qū)分竣工未結(jié)算和竣工已結(jié)算的項(xiàng)目。第三，考慮到園林工程養(yǎng)護(hù)管理期長(zhǎng)的特點(diǎn)，一般都會(huì)在合同中事先約定養(yǎng)護(hù)管理期和養(yǎng)護(hù)保證金率。應(yīng)在審價(jià)確認(rèn)后及時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。第四，如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法，合同成本應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。若合同成本能夠收回的，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入，不確認(rèn)毛利。若合同成本不可能收回的，不確認(rèn)合同收入。第五，實(shí)際施工工期在3個(gè)月內(nèi)且不跨年度的項(xiàng)目，可在竣工后一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入成本，不采用完工百分比法。

會(huì)計(jì)處理實(shí)例LAC公司承接某園林景觀工程，合同總價(jià)1800萬(wàn)元，業(yè)主采用“3-5-2支付方式”。開工日期為2008年2月，工期30個(gè)月。養(yǎng)護(hù)保證金比率5%，養(yǎng)護(hù)期為工程竣工后12個(gè)月。預(yù)計(jì)合同成本1600萬(wàn)元。采用工作量法確定完工進(jìn)度。2008年底完工進(jìn)度為35%。2009年由于苗木漲價(jià)，預(yù)計(jì)合同成本將增加100萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，業(yè)主最終同意承擔(dān)40萬(wàn)元。2009年底完工進(jìn)度為75%。2010年5月工程竣工，且被評(píng)為優(yōu)良工程，業(yè)主確認(rèn)支付提前完工和優(yōu)良工程獎(jiǎng)金36萬(wàn)元。工程每年支出的實(shí)際成本分別為2008年600萬(wàn)元、2009年800萬(wàn)元、2010年300萬(wàn)元。2010年11月工程決算審計(jì)完成，最終審價(jià)為1900萬(wàn)元。則LAC公司會(huì)計(jì)處理如下：1.2008年度：（1）收到30%工程款1800×30%=540萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”；貸記“工程結(jié)算”，金額540萬(wàn)元。（2）實(shí)際支出成本600萬(wàn)元，則借記“工程施工—合同成本”；貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬”等，金額600萬(wàn)元。（3）根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)2008年合同收入和合同費(fèi)用。應(yīng)確認(rèn)合同收入=1800×35%=630；應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=1600×35%=560；應(yīng)確認(rèn)合同毛利=630-560=70萬(wàn)元；應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”560萬(wàn)元、“工程施工—合同毛利”70萬(wàn)元；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”630萬(wàn)元。2.2009年度：（1）收到50%工程款1800×50%=900萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”；貸記“工程結(jié)算”，金額900萬(wàn)元。（2）實(shí)際支出成本800萬(wàn)元，則借記“工程施工—合同成本”；貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬”等，金額800萬(wàn)元。（3）收到業(yè)主承擔(dān)的苗木漲價(jià)款40萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”；貸記“工程結(jié)算”，金額40萬(wàn)元。最后根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)2009年合同收入和合同費(fèi)用。按照準(zhǔn)則規(guī)定，合同收入=初始收入＋變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入。且變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)的收入能夠可靠計(jì)量并得到客戶認(rèn)可。所以，收到的業(yè)主承擔(dān)的苗木漲價(jià)款40萬(wàn)元應(yīng)增加合同收入。應(yīng)確認(rèn)合同收入=（1800＋40）×75%－630=750；應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=（1600＋100）×75%－560=715；應(yīng)確認(rèn)合同毛利=750－715=35。應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”715萬(wàn)元、“工程施工—合同毛利”35萬(wàn)元；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”750萬(wàn)元。3.2010年度：（1）收到15%工程款270（=1800×15%）萬(wàn)元時(shí)，按照合同，業(yè)主在此時(shí)間節(jié)點(diǎn)應(yīng)支付20%工程款，但需扣除5%養(yǎng)護(hù)保證金，故實(shí)際支付了15%工程款，則借記“銀行存款”；貸記“工程結(jié)算”，金額270萬(wàn)元。（2）實(shí)際支出成本300萬(wàn)元，則借記“工程施工—合同成本”300；貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等”，金額300萬(wàn)元。（3）收到優(yōu)良工程獎(jiǎng)勵(lì)款36萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”；貸記“工程結(jié)算”，金額36萬(wàn)元。

2010年5月工程竣工，確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)合同收入=（1840＋36）－630－750=496；應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=1700－560－715=425；應(yīng)確認(rèn)合同毛利=496－425=71，則借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”425萬(wàn)元、“工程施工—合同毛利”71萬(wàn)元；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”496萬(wàn)元。2010年11月根據(jù)最終決算審價(jià)調(diào)整合同收入時(shí)，應(yīng)確認(rèn)合同收入=1900－630－750－496=24，則借記“工程施工—合同毛利”；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，金額24萬(wàn)元。收到業(yè)主補(bǔ)付的工程款19萬(wàn)元，即最終審價(jià)—養(yǎng)護(hù)保證金-已支付工程款=1900×（1－5%）－（540+900+40+270+36）=19萬(wàn)元，則借記“銀行存款”；貸記“工程結(jié)算”，金額19萬(wàn)元。確認(rèn)應(yīng)結(jié)算的養(yǎng)護(hù)保證金1900×5%=95萬(wàn)元，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款—養(yǎng)護(hù)保證金”；貸記“工程結(jié)算”，金額95萬(wàn)元。最后，對(duì)沖工程結(jié)算和工程施工科目，借記“工程結(jié)算”1900萬(wàn)元；貸記“工程施工—合同成本”1700萬(wàn)元、“工程施工—合同毛利”200萬(wàn)元。4.2011年度：2011年5月養(yǎng)護(hù)期滿，收回養(yǎng)護(hù)保證金95萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”；貸記“應(yīng)收賬款—養(yǎng)護(hù)保證金”，金額95萬(wàn)元。完工百分比法是園林工程企業(yè)確認(rèn)收入成本費(fèi)用比較理想的方法。在具體實(shí)施時(shí)要做到“內(nèi)外兼修，軟硬兼施”。對(duì)外要規(guī)范招投標(biāo)，提高承接工程的質(zhì)量，及時(shí)與業(yè)主進(jìn)行溝通。對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)合同管理，做好預(yù)算和審計(jì)，合理準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度、合同收入、養(yǎng)護(hù)比率等關(guān)鍵信息。有條件的企業(yè)可以利用先進(jìn)的ERP信息管理系統(tǒng)，從硬件上提供支持。并制定完善的內(nèi)控體系和內(nèi)審機(jī)制，提高財(cái)會(huì)和管理人員的業(yè)務(wù)水平，在軟件上給予保障。