年終審計(jì)報(bào)告精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇年終審計(jì)報(bào)告范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；成本控制；人才瓶頸

隨著企業(yè)組織形式由個(gè)人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來(lái)越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會(huì)閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，為了節(jié)約成本，采購(gòu)變?yōu)槿虿少?gòu)，為了更多地賺取利潤(rùn)，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無(wú)疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國(guó)還有一些國(guó)企，國(guó)企不一定要向證監(jiān)會(huì)提交年審報(bào)告，但有的國(guó)企同樣會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國(guó)內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在一些問(wèn)題。

一、不能完全保證獨(dú)立性

可以說(shuō)，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對(duì)于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無(wú)法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對(duì)于國(guó)企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會(huì)要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言是很重要的。但是，無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“保留意見(jiàn)”“否定意見(jiàn)”“無(wú)法表示意見(jiàn)”是公平公正的，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有出具無(wú)保留意見(jiàn)，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“保留意見(jiàn)”“否定意見(jiàn)”“無(wú)法表示意見(jiàn)”時(shí)慎之又慎，這樣就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問(wèn)題并不是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題，更多的是審計(jì)制度的問(wèn)題，當(dāng)然這樣的問(wèn)題不僅我國(guó)存在，國(guó)外也同樣存在。2001年美國(guó)安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國(guó)國(guó)民對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。

二、人才瓶頸

人才瓶頸是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。

眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證在國(guó)內(nèi)是含金量很高的證，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總數(shù)是有限的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有限的，剛拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過(guò)多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時(shí)，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時(shí)，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，對(duì)普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時(shí)，一般的項(xiàng)目組也就配備一個(gè)助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個(gè)助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個(gè)與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會(huì)計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的。另一方面：有的人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就沒(méi)有打算長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，而這個(gè)執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?huì)執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過(guò)，拿不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒(méi)有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時(shí)往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會(huì)計(jì)并不難，且待遇亦不比會(huì)計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作強(qiáng)度大

以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個(gè)別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長(zhǎng)很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以來(lái)，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請(qǐng)假，根本不會(huì)有休息日，而助理就更加辛苦，有時(shí)甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個(gè)別的組，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會(huì)出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個(gè)組卻沒(méi)事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時(shí)，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對(duì)于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒(méi)有那么大的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時(shí)間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時(shí)還要接一些專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時(shí)間屈指可數(shù)。

四、成本控制

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時(shí)都會(huì)招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會(huì)招兩個(gè)實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個(gè)實(shí)習(xí)生，最多的時(shí)候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒(méi)有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來(lái)自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開(kāi)學(xué)，他們不得不離開(kāi)，而此時(shí)再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個(gè)長(zhǎng)期的工作人員比招一個(gè)實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時(shí)發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時(shí)發(fā)3-4個(gè)月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場(chǎng)所，如果正好有出差的會(huì)計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒(méi)有，那么會(huì)議室、過(guò)道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場(chǎng)所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時(shí)招人招的火燒眉毛，有時(shí)的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。

以上所列四種問(wèn)題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理手中的工作量就開(kāi)始增加；由于工作量驟增，壓力越來(lái)越大，造成對(duì)人員需求的供求不平衡，而這些問(wèn)題最終會(huì)影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見(jiàn)稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見(jiàn)稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)類型等退市指標(biāo)，這對(duì)于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

一、建立和完善高校內(nèi)部審計(jì)檔案管理制度

高校內(nèi)部審計(jì)管理人員在做審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往出具了審計(jì)報(bào)告，提出了審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)項(xiàng)目就算完成，有關(guān)文件資料沒(méi)有及時(shí)按相關(guān)法規(guī)要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關(guān)資料時(shí)，因沒(méi)有及時(shí)歸檔而無(wú)法查閱，大部分單位的檔案安全工作責(zé)任制落實(shí)不夠。一方面是檔案安全規(guī)范管理制度不夠健全，管理制度存在掛在墻上、留在紙上的現(xiàn)象，各項(xiàng)檔案安全管理制度在實(shí)施過(guò)程中， 普遍不落實(shí)。另一方面是檔案安全管理日常工作沒(méi)有按照規(guī)范要求開(kāi)展。大部分的單位檔案安全日常管理還相對(duì)薄弱， 帶有較大的盲目性和隨意性，沒(méi)有對(duì)檔案進(jìn)行定期的檢查。個(gè)別單位檔案資料沒(méi)有按照《檔案法》的要求向高校檔案館移交到期的檔案。對(duì)此，筆者認(rèn)為，一要加強(qiáng)對(duì)檔案法律法規(guī)和審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高對(duì)檔案管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，確保審計(jì)檔案管理的質(zhì)量。制度是行為規(guī)范，高校應(yīng)按照上級(jí)部門有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行例如《中華人民共和國(guó)檔案法》、《中華人民共和國(guó)檔案實(shí)施辦法》及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)檔案管理工作的方針、政策和規(guī)定。二要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。完善審計(jì)檔案管理制度、審計(jì)檔案保密制度、審計(jì)檔案借閱利用制度、審計(jì)檔案銷毀制度等規(guī)章制度，明確檔案的收集、整理、鑒定、立卷、歸檔、保管、利用、銷毀等各個(gè)方面的管理方法，使審計(jì)檔案管理工作做到有章可循。三要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善檔案管理責(zé)任制，加大審計(jì)檔案管理工作的考核監(jiān)督力度，把審計(jì)檔案管理工作目標(biāo)化、任務(wù)化。

二、提高高校內(nèi)審檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)

從目前高校審計(jì)檔案專業(yè)人員隊(duì)伍的整體狀況看，普遍存在學(xué)歷層次、理論水平、專業(yè)素質(zhì)較低等問(wèn)題，與新時(shí)期審計(jì)工作的發(fā)展要求存在較大懸殊。一些高校審計(jì)檔案管理人員專項(xiàng)管理經(jīng)驗(yàn)不足，管理觀念不強(qiáng)；在審計(jì)人才培養(yǎng)中，重視審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)及動(dòng)手能力的提高和繼續(xù)教育，對(duì)檔案管理人員的素質(zhì)提高和繼續(xù)教育沒(méi)有作要求，許多檔案管理人員的管理水平停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)上，思想觀念和管理水平跟不上時(shí)展，缺乏創(chuàng)新和活力。

制度要靠人來(lái)執(zhí)行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質(zhì)。因此要通過(guò)多渠道加強(qiáng)對(duì)檔案管理人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)敬業(yè)愛(ài)崗、保守秘密等職業(yè)道德修養(yǎng)。隨著現(xiàn)代檔案管理知識(shí)和技術(shù)的不斷更新和發(fā)展，對(duì)檔案管理人員的素質(zhì)也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。需要從事檔案工作的人嚴(yán)肅認(rèn)真、愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)。審計(jì)部門要不斷加強(qiáng)對(duì)檔案管理人員的教育培養(yǎng)，把政治素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)的干部充實(shí)到檔案管理崗位上，并不斷加強(qiáng)培養(yǎng)和鍛煉，使他們能夠適應(yīng)審計(jì)檔案管理工作的發(fā)展需要。同時(shí)，還要注重強(qiáng)化檔案工作人員政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力為他們創(chuàng)造學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)的條件，使檔案管理人員的綜合素質(zhì)不斷提高。

三、積極推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)檔案資源開(kāi)發(fā)利用工作

在審計(jì)檔案的利用過(guò)程中，其效果欠缺。審計(jì)檔案的憑證價(jià)值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計(jì)作用日益凸顯。在審計(jì)檔案的數(shù)量方面，往往會(huì)逐漸增多。與此同時(shí)，審計(jì)檔案的案卷提供了大量重要信息。必須有計(jì)劃、有目的地對(duì)信息進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用，為高校決策提供參考依據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要高度重視審計(jì)檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開(kāi)發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)檔案充分發(fā)揮價(jià)值，提高審計(jì)工作效應(yīng)，擴(kuò)大審計(jì)影響。目前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)審前調(diào)查的作用越來(lái)越重要，查閱審計(jì)檔案是審前調(diào)查一種方法，通過(guò)查閱審計(jì)檔案，可以使審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施事半功倍；另外在年終審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)比時(shí)，也應(yīng)把審計(jì)檔案作為依據(jù)之一，把審計(jì)檔案管理規(guī)定和項(xiàng)目質(zhì)量管理規(guī)定等有機(jī)結(jié)合，確定原則，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，為各項(xiàng)評(píng)比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時(shí)反饋到審計(jì)人員手中，對(duì)其中的不足要求他們認(rèn)真整改，從而促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，使審計(jì)工作質(zhì)量更上新臺(tái)階。所以高校審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步重視審計(jì)檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開(kāi)發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計(jì)檔案發(fā)揮更大的利用價(jià)值。審計(jì)檔案管理要服從高校管理這個(gè)中心，以開(kāi)發(fā)利用為目標(biāo)，從單純保管檔案轉(zhuǎn)向保管和開(kāi)發(fā)利用檔案相結(jié)合，利用電子化審計(jì)檔案資料，挖掘檔案信息資源的潛在價(jià)值，促進(jìn)檔案資料的開(kāi)發(fā)利用。一是將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)整理歸類與分析，編制審計(jì)提示，推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化。二是對(duì)各級(jí)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行收集整理建立審計(jì)問(wèn)題庫(kù)，為進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)操作提供很好的參考。三是整合梳理各項(xiàng)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，建立審計(jì)違規(guī)問(wèn)題整改臺(tái)賬，強(qiáng)化問(wèn)題整改跟蹤管理和責(zé)任追究。

四、做好高校內(nèi)審檔案管理的監(jiān)管工作

內(nèi)審檔案立卷、歸檔一般按照“誰(shuí)審計(jì)，誰(shuí)立卷”的原則，即項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)為內(nèi)部審計(jì)檔案立卷責(zé)任人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)處負(fù)責(zé)人審核通過(guò)后按立卷方法進(jìn)行組卷，再移交給審計(jì)處檔案員。檔案管理人員負(fù)責(zé)將這些案卷進(jìn)行收集、分類，然后登記編號(hào)歸檔。為確保內(nèi)部審計(jì)檔案安全、完整，應(yīng)當(dāng)將檔案入專柜保管至次年規(guī)定日，再向?qū)W校檔案管理部門移交。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要經(jīng)常督促、檢查內(nèi)審檔案管理人員的工作，使他們及時(shí)做好立卷、歸檔。

五、立卷歸檔規(guī)范化是高校審計(jì)檔案規(guī)范化的核心

篇(3)

關(guān)鍵詞：逃稅;博弈模型;逃稅方式;治理

逃稅，是指納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，采取各種不正當(dāng)手段而逃脫部分或全部納稅義務(wù)。由于稅收制度本身的不完善、非政策的征稅技術(shù)因素、不同利益相對(duì)人為了追求自身利益最大化而采取的不同行為等，使得逃稅不可避免，逃稅問(wèn)題無(wú)論是在發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家都不同程度地存在。據(jù)不完全測(cè)算，在我國(guó)從1995年到2009年，每年的逃稅額平均超過(guò)4000億元人民幣1。逃稅行為不僅導(dǎo)致政府稅收收入的減少，而且會(huì)直接影響到對(duì)GDP的統(tǒng)計(jì)，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠(chéng)實(shí)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，加劇了社會(huì)分配不公，不利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。在本文的寫作中，筆者摒棄了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，通過(guò)建立一個(gè)簡(jiǎn)單明了的博弈模型來(lái)分析在不同的環(huán)境下，企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間（有地方政府干預(yù)的情況）、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與企業(yè)之間以及企業(yè)與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。

一、博弈模型構(gòu)建

1、模型假設(shè)

模型假設(shè)參與人雙方既有依存性，又有對(duì)立性，由于雙方信息不對(duì)稱，因而在追求自身利益最大化的過(guò)程便構(gòu)成一個(gè)既斗爭(zhēng)又合作的博弈過(guò)程，為了便于分析,首先做出如下假設(shè)：

(1) 雙方均為追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”；

(2) 博弈的規(guī)則是既定公開(kāi)的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；

(3) 納稅人為風(fēng)險(xiǎn)中性者，即納稅人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有特殊的愛(ài)好或厭惡；

(4) 國(guó)家稅收制度不夠完善。

2、模型構(gòu)建

在這個(gè)博弈模型中，我們簡(jiǎn)單地以參與人甲來(lái)表示有逃稅動(dòng)機(jī)的企業(yè)，而乙表示與企業(yè)逃稅行為相關(guān)的參與人，在既定規(guī)則下，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇，為了直觀，選擇的結(jié)果用代表效用的數(shù)字來(lái)表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數(shù)字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對(duì)稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀?，F(xiàn)實(shí)中參與人雙方博弈是多次博弈的結(jié)果。 甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：

參與人甲、參與人乙 合謀 不合謀

合謀 A： 10 10 0 3

不合謀 3 0 B：2 2

顯然，在上述博弈中有兩個(gè)納什均衡A和B，則參與人甲、乙該選取均衡A還是均衡B？對(duì)此我們?nèi)菀赘鶕?jù)收益標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)得出。收益標(biāo)準(zhǔn)也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)的帕累托最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。而風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)偏離損失比較法來(lái)判斷。就收益標(biāo)準(zhǔn)而言，參與人甲、乙合謀的期望支付為：0.5×（10＋0）＝5.0；不合謀的期望支付為：0.5×（3＋2）＝2.5。顯然，均衡A相對(duì)于均衡B來(lái)說(shuō)具有帕累托優(yōu)勢(shì)，故均衡A成為參與人甲、乙的共同選擇。就風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，參與人甲偏離均衡A的損失×參與人乙偏離均衡A的損失>參與人甲偏離均衡B的損失×參與人乙偏離均衡B的損失，因?yàn)椋?0－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相對(duì)于均衡B還具有風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)勢(shì)，這意味著如果偏離均衡A，參與人甲、乙雙方的損失會(huì)更大，因此，對(duì)于參與人甲、乙來(lái)說(shuō)最優(yōu)選擇仍然是均衡A。

二、幾種特殊逃稅方式產(chǎn)生的根源——從非對(duì)稱信息和博弈論的角度對(duì)其進(jìn)行解析

1、有地方政府干預(yù)情況下的企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間的合謀博弈逃稅方式

在這種情況下，博弈模型中的參與人甲代表對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收有重要影響的大型企業(yè)，參與人乙代表征稅機(jī)關(guān)，這種大型企業(yè)由于其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收具有重要影響，屬于地方重點(diǎn)培育和保護(hù)對(duì)象，而他們正是利用其在地方經(jīng)濟(jì)殊地位來(lái)對(duì)地方政府和征稅機(jī)關(guān)施加影響。為了自身的利益，他們?cè)?ldquo;逃稅”和“不逃稅”中必然會(huì)選擇“逃稅”，通過(guò)尋找各種途徑，比如虛增成本、隱瞞收入、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、尋求享受各種不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇等，盡最大可能減輕自身的稅負(fù)，為此他們會(huì)利用和地方政府的特殊關(guān)系來(lái)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)施加壓力，甚至在某些情況下以遷移、撤資等相威脅，尋求與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行“合謀”，使其逃稅行為不被查處。

為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)地方政府千方百計(jì)招商引資，培育自己的龍頭企業(yè)，而這也是地方政府績(jī)效考核非常重要的指標(biāo)，在這一過(guò)程中各個(gè)地方政府之間是相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，為此各個(gè)地方政府采用各種優(yōu)惠政策來(lái)吸引投資，對(duì)于落戶在各個(gè)地方的大型企業(yè)，當(dāng)?shù)卣厝粫?huì)給予其特殊待遇。當(dāng)那些對(duì)地方經(jīng)濟(jì)有重要影響的大型企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)出現(xiàn)矛盾時(shí)，地方政府為了避免出現(xiàn)企業(yè)撤資而把資金投向其他更為優(yōu)惠的地方等對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成重大影響的情況時(shí)，必然會(huì)積極的在企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間進(jìn)行周旋，以期取得雙方都能接受的結(jié)果。

對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，他們有“合謀”與“不合謀”兩種選擇，“合謀”意味著其妥協(xié)于企業(yè)和政府，默許企業(yè)一定程度的逃稅行為；“不合謀”意味著嚴(yán)格的征稅和逃稅查處。如果征稅機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法規(guī)，那么一旦真正出現(xiàn)前述撤資等情況，對(duì)于征稅機(jī)關(guān)以后年度稅收任務(wù)的完成將產(chǎn)生重大不利影響，而同時(shí)地方政府也會(huì)對(duì)其施加壓力，因此，征稅機(jī)關(guān)的理性選擇是“合謀”，即對(duì)國(guó)家隱瞞企業(yè)逃稅的事實(shí)，因?yàn)?，根?jù)經(jīng)驗(yàn)，他們預(yù)期被審計(jì)查處的概率很小。最終，上述博弈模型中的納什均衡A就成為對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收有重要影響的大型企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間的最佳選擇。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

2、第三產(chǎn)業(yè)、地下經(jīng)濟(jì)中企業(yè)與客戶之間的合謀博弈逃稅方式

近年來(lái)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，在2009年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)GDP數(shù)據(jù)修訂后，第三產(chǎn)業(yè)的比重已上升至40.7% 1，但由于產(chǎn)業(yè)特性，從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其數(shù)量巨大，但規(guī)模普遍很小，經(jīng)營(yíng)不夠規(guī)范，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料不全，營(yíng)業(yè)額及應(yīng)納稅所得額無(wú)法確定，因此，若對(duì)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行查稅其相對(duì)成本就會(huì)很高，為了降低征稅成本，征稅機(jī)關(guān)對(duì)大部分從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行核定征稅，在核定稅額時(shí),少征、漏征現(xiàn)象就會(huì)非常普遍。由此，我們可以判斷從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)逃稅的概率要遠(yuǎn)高于第一、第二產(chǎn)業(yè)。在GDP總量調(diào)增的2.3萬(wàn)億元中，第三產(chǎn)業(yè)增加值增加2.13萬(wàn)億元，占93%。在個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分占較大比重的交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵電通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)三個(gè)行業(yè)中，普查后的增加值比常規(guī)統(tǒng)計(jì)多出近1.5萬(wàn)億元，占第三產(chǎn)業(yè)新增部分的70%2。

這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)引起了筆者的思考，既然2.3萬(wàn)億元的GDP增加值在過(guò)去沒(méi)有進(jìn)入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，那么在這部分GDP增加值中所涉及到的應(yīng)納稅款又有多少已經(jīng)征收？筆者認(rèn)為這調(diào)增的2.3萬(wàn)億元GDP增加值從另一個(gè)側(cè)面同時(shí)折射出稅收的大量流失。筆者的這一觀點(diǎn)在國(guó)家稅務(wù)總局2004年度“中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜”出爐之后得到了一定的印證，路人皆知的屬于“十大暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)企業(yè)被指是“納稅侏儒”3，在納稅榜上忝陪末座，可見(jiàn)房地產(chǎn)業(yè)的逃稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

另外，根據(jù)易行建等人的測(cè)算，從1995到2009 地下經(jīng)濟(jì)逃稅規(guī)模平均每年超過(guò)650億元人民幣，而地下經(jīng)濟(jì)絕大部分仍然屬于第三產(chǎn)業(yè)范疇，對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的逃稅行為、筆者僅從企業(yè)與客戶（包括中間商和最終消費(fèi)者）角度用博弈模型對(duì)其進(jìn)行分析。以發(fā)票為例，普通的顧客在非公消費(fèi)后，由于其發(fā)票并不能作為報(bào)銷依據(jù)，因此，大多數(shù)情況下他們并沒(méi)有索要發(fā)票的意識(shí)，而企業(yè)正是利用這一點(diǎn)，在把產(chǎn)品直接銷售給最終用戶，或先通過(guò)中間商再銷給最終用戶過(guò)程中，盡量少開(kāi)或不開(kāi)發(fā)票，隱瞞營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納稅所得額，曾經(jīng)炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的肯德基、麥當(dāng)勞在中國(guó)逃稅正是利用這種方式進(jìn)行的； 而還有一種情況是雖然很多顧客已經(jīng)具有了納稅意識(shí)，他們清楚消費(fèi)后應(yīng)該索要發(fā)票，但是由于其在獲取發(fā)票后無(wú)法報(bào)銷，此時(shí)發(fā)票對(duì)于他們來(lái)說(shuō)并無(wú)直接利得，因此，他們會(huì)利用索要發(fā)票的機(jī)會(huì)試圖與企業(yè)進(jìn)行“合謀”，以期獲得直接的折扣優(yōu)惠，而企業(yè)比消費(fèi)者更清楚提供發(fā)票的納稅額，企業(yè)如果選擇“不合謀”，意味著他們要全額納稅，如果選擇“合謀”，意味著企業(yè)把一部分因逃稅所獲利益讓渡給消費(fèi)者，自己獲取逃稅剩余收益。從“經(jīng)濟(jì)人”的角度來(lái)看，雙方最終都會(huì)選擇“合謀”。

3、企業(yè)與企業(yè)之間逃稅的傳染機(jī)制：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)

企業(yè)出現(xiàn)為數(shù)眾多的逃稅現(xiàn)象，研究發(fā)現(xiàn)，正如金融危機(jī)具有傳染性一樣，企業(yè)逃稅現(xiàn)象也有其自身的傳染機(jī)制。

傳染機(jī)制一：造假企業(yè)相互之間的“合謀”

假定兩個(gè)企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、地下交易等方式“合謀”進(jìn)行逃稅，在征管不到位的情況下，可以認(rèn)為逃稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小，而且逃稅企業(yè)理性預(yù)期即使征管者對(duì)他們的逃稅行為有所察覺(jué)，也可能不會(huì)受到足夠嚴(yán)厲的懲處。根據(jù)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，他們會(huì)選擇“逃稅”。此時(shí)，如果有另外一家與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的逃稅行為長(zhǎng)期沒(méi)有被查處，受其影響，這家企業(yè)從自身利益最大化的角度出發(fā)，也可能會(huì)選擇與他們進(jìn)行“合謀”逃稅，這就形成了逃稅傳染。

傳染機(jī)制二：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)

正如貨幣流通市場(chǎng)中“劣幣驅(qū)逐良幣”，商品市場(chǎng)中“劣質(zhì)商品驅(qū)逐良好商品”一樣，在稅收征納中同樣存在著“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象，為了證明這一現(xiàn)象存在，不妨假定所有的企業(yè)都依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅，不存在逃稅現(xiàn)象，那么國(guó)家每年的稅收將會(huì)大幅增加，財(cái)政壓力就會(huì)大為緩減，此時(shí)，國(guó)家可能會(huì)為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)投資而降低稅率，這樣，守法企業(yè)將會(huì)從中受益。但是，現(xiàn)實(shí)中正是由于逃稅企業(yè)的大量存在，使得守法企業(yè)不僅得不到這樣的獲益機(jī)會(huì)，而且還要直面逃稅企業(yè)利用逃稅獲取的非法收益與之直接爭(zhēng)奪投資項(xiàng)目侵害其利益的危險(xiǎn)。這就產(chǎn)生了“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象。

再以上市公司為例，與非上市公司相比，上市公司的財(cái)務(wù)是暴露在太陽(yáng)下的，受到的監(jiān)管和監(jiān)督更為嚴(yán)格，逃稅難度就會(huì)更大，于是他們就會(huì)尋求其他途徑降低自己的稅負(fù)，不知是否有出于平衡稅負(fù)的因素考慮在內(nèi)？目前上市公司的企業(yè)所得稅稅率比非上市公司要低。

4、獨(dú)立困境——企業(yè)與中介組織之間的合謀博弈逃稅方式

這里的中介組織是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介組織。他們是溝通政府和企業(yè)的橋梁，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些中介組織將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，中介組織的數(shù)量也必將會(huì)越來(lái)越多，他們之間的競(jìng)爭(zhēng)也將會(huì)更加激烈。

客觀、獨(dú)立、公正是這些中介組織應(yīng)奉行的基本原則，但是由于中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用是由企業(yè)承擔(dān)的，中介機(jī)構(gòu)既要向企業(yè)收取費(fèi)用，又要為企業(yè)出具客觀、獨(dú)立、公正的報(bào)告，而企業(yè)又希望中介組織盡可能維護(hù)自己的利益，此時(shí)中介機(jī)構(gòu)就會(huì)陷入困境，客觀、獨(dú)立、公正的原則就會(huì)受到直接的挑戰(zhàn)。下面以企業(yè)年終審計(jì)為例（僅討論逃稅），用博弈模型分析來(lái)企業(yè)與事務(wù)所的合謀逃稅行為，企業(yè)與事務(wù)所都有“不合謀”與“合謀”兩種選擇，企業(yè)如果誠(chéng)信納稅，就會(huì)選擇“不合謀”，此時(shí)他們就會(huì)選擇收費(fèi)低的事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，但是在預(yù)期逃稅不被發(fā)現(xiàn)或即使被發(fā)現(xiàn)也不會(huì)受到嚴(yán)厲懲處的情況下，他們不會(huì)選擇誠(chéng)信納稅，他們總是盡可能尋求與事務(wù)所“合謀”，因?yàn)檫@樣逃稅成功的可能性更高，從而利用事務(wù)所的協(xié)助獲取逃稅收益；事務(wù)所如果選擇“不合謀”，即出具完全真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，那么它們所獲得的審計(jì)機(jī)會(huì)和相應(yīng)的收入就會(huì)少的多，由于事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，為了獲得更多的審計(jì)機(jī)會(huì)和報(bào)酬，“合謀”就成為其最好的選擇，他們協(xié)助企業(yè)造假，提供虛假的審計(jì)報(bào)告，幫助企業(yè)逃稅，因?yàn)樗麄兏鶕?jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)期稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)相信其報(bào)告的真實(shí)性而被發(fā)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)逃稅的概率很小，最終雙方選擇“合謀”的概率就會(huì)很大。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

三、治理逃稅的建議

1、完善稅收制度、減少政府行政干預(yù)

不斷完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)，努力建立高效、適用的稅收制度，各地統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、盡量避免企業(yè)利用地區(qū)差異逃稅。同時(shí)保持稅務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)立性，減少地方政府的行政干預(yù)，避免地方政府為了自身利益而損害國(guó)家利益。

2、加大稅務(wù)稽查力度和處罰倍數(shù)

逐步形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)稽查辦法，進(jìn)行定期、不定期的突擊檢查，拓寬檢查范圍，建立稽察人員責(zé)任追究制度，把對(duì)稽查人員的績(jī)效考核與稽查效果掛鉤，同時(shí)加大對(duì)逃稅企業(yè)的處罰力度，提高逃稅處罰倍數(shù)，高處罰倍數(shù)會(huì)對(duì)逃稅企業(yè)起到極大的威懾作用，使他們?cè)谶x擇是否逃稅時(shí)必須考慮極大的逃稅成本。

3、提高執(zhí)法人員素質(zhì)，從嚴(yán)執(zhí)法

由于逃稅企業(yè)對(duì)稅收政策越來(lái)越熟悉，他們挖空心思尋找政策漏洞，應(yīng)對(duì)查稅策略越來(lái)越隱蔽，新的逃稅方式層出不群，因此，執(zhí)法人員必須不斷的進(jìn)行在崗培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)水平。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)充分調(diào)動(dòng)執(zhí)法人員的積極性，同時(shí)在政策條例上應(yīng)減小過(guò)大的處罰彈性，約束執(zhí)法人員的過(guò)大的自由裁量權(quán)，降低其尋租機(jī)會(huì)，從嚴(yán)執(zhí)法。

4、加大獎(jiǎng)勵(lì)額度，提高全民納稅意識(shí)

只有公民的納稅意識(shí)普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識(shí)，而采取獎(jiǎng)勵(lì)措施無(wú)疑是非常行之有效的一種手段，現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂(lè)業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎(jiǎng)，雖然中獎(jiǎng)?lì)~不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現(xiàn)在消費(fèi)后都會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中，而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎(jiǎng)勵(lì)額度，這會(huì)在很大程度上喚起公民的納稅意識(shí)。此外，還應(yīng)建立社會(huì)舉報(bào)制度，對(duì)舉報(bào)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

5、規(guī)范中介組織的運(yùn)作，明確中介組織的個(gè)人責(zé)任

監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導(dǎo)致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題嚴(yán)重的重要因素。因此，必須對(duì)中介組織加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向復(fù)查制度，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，除了對(duì)中介組織處罰外，還要直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。同時(shí)筆者建議取消這種類型中介組織的有限責(zé)任公司組織形式，實(shí)行合伙制，因?yàn)檫@種中介組織往往是以個(gè)人提供服務(wù)為主要特點(diǎn)，如果采用有限責(zé)任公司組織形式，當(dāng)出現(xiàn)提供虛假證明文件等問(wèn)題時(shí)，最后造成的損害要由中介組織來(lái)負(fù)責(zé)，個(gè)人只承擔(dān)有限責(zé)任，有限責(zé)任公司這種組織形式最終就變成了個(gè)人逃避責(zé)任的手段。

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