高會計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇高會計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、會計論文的現(xiàn)狀

目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃斀?jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會計論文的特點

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴謹?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：

會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

篇(2)

[摘要}隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會計論文理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價經(jīng)濟狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟秩序，會計信息質(zhì)量越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注。

〔關(guān)鍵詞 會計信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制

隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在國家實施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質(zhì)量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質(zhì)量仍不容樂觀，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經(jīng)濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經(jīng)濟發(fā)展帶來了嚴重危害，成為中國會計領(lǐng)域魚待克服的頑癥。

一、導(dǎo)致虛假會計信息產(chǎn)生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產(chǎn)生過程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認為，會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會計主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。

(一)主體環(huán)節(jié)原因

1.會計信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營理念，法律意識淡薄，將經(jīng)濟發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數(shù)會計人員的切身利益依附于企業(yè)單位負責(zé)人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復(fù)，屈從于企業(yè)單位負責(zé)人的壓力，對違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產(chǎn)生或會計信息質(zhì)量不高2.會計人員整體素質(zhì)不高。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，然而中國會計人員的整體素質(zhì)欠佳。

(l)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財務(wù)會計人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;

(2)會計人員的職業(yè)道德不高?，F(xiàn)實中堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會計人員卻較多。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會計基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖設(shè)有機構(gòu)，卻徒有虛名，沒起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認識不高，把內(nèi)部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計工作，更不用說將審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業(yè)，使會計信息的真實性受到影響。

(二)外部環(huán)境缺陷虛假會計信息的產(chǎn)生，除了會計主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:

1.會計法規(guī)不健全。中國會計法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但是由于《企業(yè)會計準則》和《行業(yè)會計制度》的具體準則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處，如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應(yīng)的實施措施。

2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準則是保障會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過程及經(jīng)濟管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會計標準和監(jiān)督制度、組織實施會計監(jiān)管的過程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會計法》第32條規(guī)定財政部門對各單位的會計信息質(zhì)量實施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責(zé)，即使政府部門有這種力量也會造成監(jiān)管成本過高，而且，當(dāng)會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險。在監(jiān)管主體不確定方面，實際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無力。

3.中介機構(gòu)監(jiān)督乏力，沒有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會計師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構(gòu)為了爭奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會計報表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業(yè)就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算數(shù)。一些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中因利益的驅(qū)動，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計準則和行為規(guī)范的要求來收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業(yè)至個人利益滿足了，國家的資產(chǎn)卻大大流失。

4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價使得會計師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結(jié)合，會計信息嚴重失真。

二、提高會計信息質(zhì)量的保障措施

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務(wù)技能，善于會計管理，參與經(jīng)營決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟效益的“經(jīng)濟參謀”，又要當(dāng)好強化會計監(jiān)督的“經(jīng)濟醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護資財完整的“經(jīng)濟護士”;財政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續(xù)教育經(jīng)費，確保會計人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財政、會計管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會計人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準則等課程列為會計人員繼續(xù)教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質(zhì)，適應(yīng)社

--> 會主義市場經(jīng)濟會計工作的需要。

2.提高會計人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國家會計學(xué)院題詞寫的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經(jīng)濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業(yè)業(yè)務(wù)，財經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實會計信息的基礎(chǔ)。要提高會計信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營方針和目標，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會計控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，與其他各項內(nèi)部控制一起，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會計法規(guī)意識，端正指導(dǎo)思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”這幾個環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負責(zé)人授意，指示會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時發(fā)現(xiàn)，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊會計師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”作用。加強社會會計監(jiān)督機制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，還要加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。對于會計師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會計師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會計師事務(wù)所與客戶過于親密;對會計師事務(wù)所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強制性的;定時輪轉(zhuǎn)會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計師小組，防止審計師們與客戶的關(guān)系過于熟穩(wěn);會計師事務(wù)所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

6.強化政府對會計的監(jiān)管，促進會計信息質(zhì)量的提高。實施對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個條件:一是地位獨立，與被監(jiān)督者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監(jiān)管方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢。但從中國政府會計監(jiān)管的實際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監(jiān)管，政府部門要履行好兩項職責(zé):一是制定會計標準和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會計監(jiān)督機制;二是組織實施會計監(jiān)管，包括直接實施會計監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機構(gòu)實施會計監(jiān)管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規(guī)范運行。具體來說，政府監(jiān)督就是將“過程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構(gòu)實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過法律委托會計中介機構(gòu)承擔(dān)會計監(jiān)督，政府部門主要是對會計結(jié)果或是對會計中介機構(gòu)的再監(jiān)督;同時還要明確政府會計監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門實施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。

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篇(3)

 

1.中國管理會計研究述評與展望

2.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計:邊界、信息特征及研究未來

3.基于環(huán)境不確定性的管理會計對策研究

4.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合優(yōu)勢探究 

5.管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索

6.清單管理嵌入管理會計體系探索

7.管理會計邊界與管理會計報告的理論定位 

8.論管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策 

9.呈報格式、個人能力與管理會計信息決策價值:一項定價決策的實驗研究

10.戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的理論研究 

11.環(huán)境管理會計的PDCA循環(huán)研究

12.企業(yè)引進管理會計方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國有企業(yè)情景的案例調(diào)查

13.國有商業(yè)銀行在管理會計變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識傳授

14.管理會計:基本理論、內(nèi)容與方法 

15.基于“元素流-價值流”分析的環(huán)境管理會計研究

16.基于EVA的價值管理會計整合框架——一種系統(tǒng)性與針對性視角的探索

17.管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究

18.淺析管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用 

19.中國企業(yè)管理會計研究框架

20.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

21.行政事業(yè)單位管理會計體系應(yīng)用研究 

22.管理會計現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討

23.淺析管理會計與財務(wù)會計的融合

24.中國管理會計研究述評

25.行為動機、環(huán)境不確定性與管理會計控制系統(tǒng)

26.管理會計研究評述與邊界擴展——基于理論與實務(wù)焦點對比分析的研究

27.我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策

28.管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題及對策

29.管理會計研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析

30.中國管理會計的理論與實踐:過去、現(xiàn)在與未來

31.管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進管理會計方法在中國應(yīng)用狀況調(diào)查

32.會計-稅收差異、盈余管理與證券市場估值

33.管理會計與財務(wù)會計的融合——基于會計價值評價的視角

34.基于高校管理會計的研究

35.我國管理會計信息化發(fā)展存在的問題與對策

36.理論、經(jīng)理層行為與管理會計研究——基于理論的管理會計研究綜述

37.基于企業(yè)社會責(zé)任的管理會計框架重構(gòu)

38.論管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用

39.大數(shù)據(jù)時代管理會計的機遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對

40.財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化有效實施策略

41.經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計發(fā)展思路

42.試論企事業(yè)單位管理會計信息化發(fā)展路徑

43.供給側(cè)改革與管理會計創(chuàng)新

44.我國管理會計人才體系建設(shè)存在問題和對策

45.政府干預(yù)下的會計權(quán)力配置與管理會計信息決策有用性

46.基于價值鏈的管理會計決策方法研究

47.中國管理會計理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個問題

48.以人為本、行為價值與人本管理會計機制研究

49.管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻

50.大數(shù)據(jù)時代管理會計的變革  

51.加快發(fā)展中國特色管理會計 促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級

52.當(dāng)代管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

53.管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式

54.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合

55.大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展探究

56.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析 

57.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進展

58.喪失相關(guān)性的會計與會計的持續(xù)性變革

59.在公立醫(yī)院精細化管理中實施管理會計

60.管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

61.中國管理會計理論與實踐:1978年至2008年

62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會計信息認知

63.管理會計人才培養(yǎng)困境與對策 

64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代管理會計信息化研究——基于財務(wù)共享服務(wù)視角

65.管理會計信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實踐

66.提高會計信息可比性能抑制盈余管理嗎?

67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會計工藝的構(gòu)建——一個三維立體結(jié)構(gòu)分析范式

68.管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

69.非經(jīng)常性損益、會計準則變更與ST公司盈余管理

70.論高水平管理會計的本土研究

71.實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向——基于價值管理視角

72.論管理會計的“中國特色”

73.管理會計在現(xiàn)實應(yīng)用中的問題及對策

74.管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策

75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會計水平

76.中國管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展

77.管理會計應(yīng)用中的問題及對策

78.管理會計在財政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路

79.我國大學(xué)管理會計課程教了什么?——基于國內(nèi)主流管理會計教材的內(nèi)容分析

80.論推進高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型

81.論管理會計工具整合系統(tǒng)

82.中國管理會計的歷史演進、現(xiàn)狀與未來

83.改善和提高公共部門績效的會計使命——關(guān)于建立公共部門管理會計的基本思考

84.戰(zhàn)略管理會計方法體系研究

85.加大管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思考

86.加強管理會計體系建設(shè)的研究

87.我國管理會計應(yīng)用中的問題及對策

88.完善公司治理與管理會計創(chuàng)新

89.管理會計發(fā)展的歷史演進

90.論管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

91.管理會計信息化國內(nèi)研究綜述

92.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述

93.管理會計之演進:基于價值鏈視角的研究

94.管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討

95.會計理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會計準則研究及其對我國的啟示

96.財務(wù)會計與管理會計的融合研究

97.管理會計的時間評價與應(yīng)用

98.價值管理的新方法:基于價值流的戰(zhàn)略管理會計

篇(4)

[關(guān)鍵詞]會計準則 《債務(wù)重組》準則 經(jīng)濟后果 盈余管理

一、研究背景

我國《債務(wù)重組》準則的制定和修訂經(jīng)歷了一個反復(fù)的過程。我國在1998年6月首次《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》準則,要求對債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下進行的債務(wù)重組以公允價值為基礎(chǔ)進行會計處理。首次的《債務(wù)重組》準則對于規(guī)范債務(wù)重組交易行為、保護債權(quán)人利益等起到了積極作用,但是,在實施過程中卻出現(xiàn)了上市公司利用債務(wù)重組受益進行利潤操縱的問題。為了解決這個問題,財政部于2001年對《債務(wù)重組》準則進行了初次修訂。初次修訂的《債務(wù)重組》準則改變了以公允價值為基礎(chǔ)進行會計處理的做法,轉(zhuǎn)而采用賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理,并不再將債務(wù)重組收益確認為當(dāng)期損益。初次修訂的《債務(wù)重組》準則是我國政府根據(jù)市場環(huán)境特點和首次的準則在具體實施中出現(xiàn)的問題而做出的適當(dāng)調(diào)整,在一定程度上避免了上市公司利用債務(wù)重組受益進行利潤操縱的問題。但是,初次修訂的《債務(wù)重組》準則既違背了會計理論的邏輯要求,也難以從根本上防范企業(yè)利潤操縱的行為,財政部于2006年對《債務(wù)重組》準則進行了最新修訂。最新修訂的《債務(wù)重組》準則較初次修訂的《債務(wù)重組》準則發(fā)生了很大變化,與首次的《債務(wù)重組》準則基本相同:使用公允價值的計量方法,并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。 最新修訂引來了很多爭論:一種意見認為最新修訂的《債務(wù)重組》準則與國際慣例相符,可以進一步改進企業(yè)會計信息質(zhì)量、提高會計信息的相關(guān)性和可靠性;另一種意見認為最新修訂的《債務(wù)重組》準則可能為企業(yè)利用債務(wù)重組收益進行利潤操縱創(chuàng)造空間。本文主要研究《債務(wù)重組》準則的最新修訂或再次變更對上市公司盈余管理行為的影響,從財務(wù)會計理論的角度進行分析和論證,以期對此次修訂做一個比較全面和客觀的評價,為我國會計準則的有效實施盡一己之力。

二、最新修訂的《債務(wù)重組》準則出臺的背景及內(nèi)容

我國加入WTO以來,對外經(jīng)濟貿(mào)易和資本往來越來越頻繁,企業(yè)跨國經(jīng)營和投融資現(xiàn)象也日益越來越多,我國開始成為國際經(jīng)濟中不可或缺的一部分,我國要能夠真正地融入國際經(jīng)濟體系,作為國際通用商業(yè)語言的會計則必須走國際趨同的道路。在多種因素的推動下 ,我國財政部于2006年2月15日了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計準則體系。在此體系中,財政部再次修訂了2001年實施的《債務(wù)重組》準則。與初次修訂的《債務(wù)重組》準則相比,最新修訂的《債務(wù)重組》準則變化很大,最新修訂的《債務(wù)重組》準則再次實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。

1.重新修訂債務(wù)重組的定義

最新修訂的《債務(wù)重組》準則對債務(wù)重組的定義重新修訂為:在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。最新修訂的《債務(wù)重組》準則重新突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的前提。因此以下幾種情況不適用該準則:①債務(wù)人非財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值變動時,不必進行會計處理。②企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會計核算應(yīng)該遵循特殊的會計準則。③債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時進行債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益的變化,不涉及會計的確認和披露,也不必進行會計處理。

2. 重新引入公允價值計量屬性

最新修訂的《債務(wù)重組》準則重新引入公允價值計量屬性,要求企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,債務(wù)人應(yīng)將重組后債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額作為債務(wù)重組收益,確認為“營業(yè)外收入”。債權(quán)人應(yīng)按償債資產(chǎn)的公允價值與重組后債務(wù)的賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失,確認為“營業(yè)外支出”。

三、最新修訂的《債務(wù)重組》準則的評析

從具體經(jīng)濟環(huán)境來看,我國在2003年作出《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題》的決定,標志著我國市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善。但是,我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟與發(fā)達國家的市場經(jīng)濟相比仍然不是很完善,這種不完善性表現(xiàn)在以下四個方面:

1. 公允價值的“公允性”存在一定的問題。

我國目前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場尚不成熟,在實際操作中公允價值的取得和現(xiàn)值的計算可能存在不少問題,如果公允價值只能來源于雙方的協(xié)商,那么公允程度就會“大打折扣”。

2. 證券市場監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管規(guī)定仍然存在不科學(xué)的地方。

證監(jiān)會在2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》中對公司上市、增發(fā)和配股都有會計盈余的最低要求,而且都以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比低者作為計算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的依據(jù)。因此,通過非經(jīng)常性損益操縱會計利潤已經(jīng)無法達到上市、增發(fā)和配股的會計盈余要求。但是,證監(jiān)會對退市的會計盈余要求沒有做出類似規(guī)定,操縱非經(jīng)常性損益達到延緩或避免退市仍然可能成為上市公司盈余管理的動機。

3. 債務(wù)重組交易易受關(guān)聯(lián)方的操縱。

我國證券市場是弱式有效的市場,上市公司在利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤方面有很大的空間,魏明海、譚勁松(2000)以案例分析說明:我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式就包括實行資產(chǎn)或債務(wù)重組。同時,由于我國存在大量的國有大型企業(yè)或集團,其人事權(quán)、財權(quán)等與政府有著千絲萬縷的關(guān)系,大多數(shù)ST公司極有可能在地方政府或控股公司的支持下進行債務(wù)重組。

4. 我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不完善。

我國的股市特征決定了上市公司的進入或退出不完全是市場的選擇,而是政府的行政安排(特別是證券市場發(fā)展的早期)。在這樣的制度背景下,上市公司與大股東關(guān)系不規(guī)范和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象很普遍,通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤就變得簡單。當(dāng)上市公司出現(xiàn)困難,尤其是其上市資格受到威脅時,母公司或地方政府就會成為推動資產(chǎn)重組、債務(wù)重組的主導(dǎo)或支持力量,而上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷又使注冊會計師的審計獨立性難以保證,盈余管理目的型的債務(wù)重組可以通過對準則的利用輕松過關(guān)。

因此,筆者認為:最新修訂的《債務(wù)重組》準則要求將債務(wù)重組收益計入非經(jīng)常性損益,這一規(guī)定為上市公司利用準則達到各種盈余管理目的提供了條件。在當(dāng)前的制度環(huán)境下,當(dāng)上市公司無法償還到期債務(wù)時,在各種盈余管理動機的推動下,上市公司仍然可能會濫用最新修訂的《債務(wù)重組》準則進行盈余管理。

參考文獻:

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[4]王躍堂:會計政策選擇的經(jīng)濟動機―基于滬深股市的實證研究,《會計研究》,2000.12

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篇(5)

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計報告知識經(jīng)濟發(fā)展

一、引言

會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀，世界經(jīng)濟已進入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟形態(tài)--知識經(jīng)濟（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。）。知識經(jīng)濟與以往經(jīng)濟的最大不同在于，經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟發(fā)展中的價值；它強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加?。换ヂ?lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風(fēng)險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。

二、財務(wù)會計報告變革的必要性與可行性

（一）財務(wù)會計報告變革的必要性

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

2、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機?，F(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本準確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

（二）財務(wù)會計報表變革的可行性

知識經(jīng)濟的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1、會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。

計算機的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標成為了可能。

三、財務(wù)報告發(fā)展趨勢展望

企業(yè)財務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財務(wù)報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務(wù)會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務(wù)報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進財務(wù)報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務(wù)會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發(fā)展而來的事項式報告也成為未來財務(wù)報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷和不足，對財務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務(wù)會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務(wù)報告弊端的財務(wù)報告模式。

（一）未來財務(wù)報告的目標與報告方式

1、未來財務(wù)報告目標

關(guān)于會計目標，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點，一是受托責(zé)任觀，認為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化會計論文，會計的目標逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財務(wù)報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2、未來財務(wù)報告方式

未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

（二）未來財務(wù)報告模式展望

筆者認為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財務(wù)報表）為支柱。

首先，未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子經(jīng)濟論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

其次，這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當(dāng)然，實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。

最后，未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，在未來的財務(wù)會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（三）幾點建議

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟決策越來越復(fù)雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應(yīng)的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。

第二，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的，如上所述，財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師"市場經(jīng)濟守門員"的作用。

第四，會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。

知識經(jīng)濟的發(fā)展，在促進社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。

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