離任審計(jì)目的精品(七篇)

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篇(1)

城鄉(xiāng)規(guī)劃作為政府回應(yīng)城鄉(xiāng)發(fā)展現(xiàn)實(shí)需要的決策行為，在當(dāng)今城鄉(xiāng)快速發(fā)展的情勢下備受關(guān)注，而城鄉(xiāng)規(guī)劃功能目的之實(shí)現(xiàn)，則有賴于城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序?qū)嵤?。為維護(hù)城鄉(xiāng)規(guī)劃科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性，《國家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃（2014-2020年）》提出要將城市規(guī)劃實(shí)施情況納入地方黨政干部考核和離任審計(jì)之中。當(dāng)前有些地方，譬如，安徽省已開始以規(guī)范性文件的形式重點(diǎn)圍繞城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施相關(guān)內(nèi)容，來試行領(lǐng)導(dǎo)干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控責(zé)任離任審計(jì)（以下簡稱城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)），以克服領(lǐng)導(dǎo)干部隨意更改規(guī)劃等規(guī)劃實(shí)施“走樣”的窘境。但不可否認(rèn)的是，現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度還存在諸多問題。據(jù)此，研究如何完善城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度，就顯得尤為必要。近年來，我國學(xué)界多圍繞城鄉(xiāng)規(guī)劃公眾參與、城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施許可制度等角度出發(fā)，以探尋城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序?qū)嵤┑穆窂?，而較少從離任審計(jì)角度來尋求規(guī)劃有效實(shí)施的路徑。據(jù)此，本文擬從城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)這一新的視角出發(fā)，探尋如何完善并構(gòu)建有效的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度，以助力城鄉(xiāng)規(guī)劃依法有序?qū)嵤┑膬?nèi)在理路之形成。

1 城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)概念的厘定

論及城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)，必先厘清城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任。由于城鄉(xiāng)規(guī)劃所具有的獨(dú)特性，從概念上分析，領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的管控責(zé)任，不完全等同于一般的政治或行政責(zé)任，它是領(lǐng)導(dǎo)干部違反城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控之法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的不利性法律后果。從本質(zhì)上分析，領(lǐng)導(dǎo)干部對規(guī)劃實(shí)施進(jìn)行管控，不僅是一種行政職責(zé)使然的行為，更為一種職責(zé)內(nèi)含的義務(wù)。作為委托行使職務(wù)行為的領(lǐng)導(dǎo)干部，不但擁有權(quán)力，也須履行權(quán)力所要求的職責(zé)。在城鄉(xiāng)規(guī)劃領(lǐng)域，領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的機(jī)關(guān)，不僅擁有規(guī)劃制定、實(shí)施的權(quán)力，更有組織實(shí)施好規(guī)劃的職責(zé)，如果其對規(guī)劃實(shí)施不加以管控抑或通過權(quán)力予以“尋租”，這顯然就違背了職責(zé)本質(zhì)要求。從詞形上分析，“職責(zé)”是“職務(wù)”和“責(zé)任”的組合體，因此職責(zé)內(nèi)含義務(wù)是不言而喻的。況且“責(zé)任”本身就內(nèi)含有對由特定的法律事實(shí)所引起的負(fù)面情形所應(yīng)接受懲戒的義務(wù)。如果職責(zé)內(nèi)不含有義務(wù)，權(quán)力必會濫用。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施進(jìn)行管控，應(yīng)定位于領(lǐng)導(dǎo)干部既有管控的權(quán)力，更有管控的義務(wù)，如果不作此定位，勢必會造成國家對領(lǐng)導(dǎo)干部管控責(zé)任進(jìn)行追究時(shí)之依據(jù)缺失。

審計(jì)是監(jiān)督行政的一種方式。對領(lǐng)導(dǎo)干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控情形進(jìn)行離任審計(jì)，不僅是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范行政的需要，更是進(jìn)一步提高城鄉(xiāng)規(guī)劃科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性的必要舉措，其是我國領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的重要組成部分?，F(xiàn)實(shí)生活中，某些領(lǐng)導(dǎo)干部隨意改變規(guī)劃抑或利用手中權(quán)力違規(guī)實(shí)施規(guī)劃的情形時(shí)有發(fā)生。因此，就規(guī)劃實(shí)施的情況在其離任時(shí)不加以審計(jì)，那么城鄉(xiāng)規(guī)劃的科學(xué)性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性就不能得到應(yīng)有的保障。從審計(jì)的內(nèi)容上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)是有明顯區(qū)別的，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)重在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，即重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃法律法規(guī)執(zhí)行情況、建設(shè)用地及項(xiàng)目許可情況等內(nèi)容，而不是其它。因此，從本質(zhì)上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)具有自身的獨(dú)特性，這就決定了其審計(jì)的方式方法、內(nèi)容等異于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)。

2 我國現(xiàn)有城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度的缺陷

客觀上講，我國當(dāng)前并無統(tǒng)一的關(guān)于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)的制度規(guī)范，但在現(xiàn)實(shí)中與此相關(guān)的規(guī)范還是零星存在于某些規(guī)章制度內(nèi)。依現(xiàn)有規(guī)范內(nèi)容綜合分析可知，目前我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度存在以下幾個(gè)方面的缺陷，這些缺陷的存在，足以反映出現(xiàn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度并沒有完全反映出規(guī)劃領(lǐng)域內(nèi)責(zé)任的特殊屬性。

（一）審計(jì)組織實(shí)施機(jī)關(guān)位階低，難以樹立審計(jì)應(yīng)有的權(quán)威

據(jù)現(xiàn)有的規(guī)范內(nèi)容分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)之組織實(shí)施機(jī)關(guān)仍由當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任，其審計(jì)模式的實(shí)質(zhì)就是下級審計(jì)上級。在形式上，由審計(jì)機(jī)關(guān)來組織實(shí)施城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)并無不妥，這也符合我國現(xiàn)行審計(jì)制度要求。但仔細(xì)分析之，可明顯發(fā)現(xiàn)問題。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)之對象為省、市、縣（市、區(qū)）政府的主要負(fù)責(zé)人，相對于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，其權(quán)力持重更為明顯。雖我國審計(jì)機(jī)關(guān)受當(dāng)?shù)卣蜕霞墝徲?jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對當(dāng)?shù)卣臋?quán)力有一定的制約作用。但不管怎樣，相對于政府而言，審計(jì)機(jī)關(guān)是下級機(jī)關(guān)，其實(shí)際上所擁有的權(quán)力顯低于政府。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程難免會受到其他因素的干涉和影響，進(jìn)而其審計(jì)權(quán)威難以樹立。據(jù)此毫無疑問，現(xiàn)行的下級審計(jì)上級模式的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)，難免缺乏公正性和可信度。

（二）審計(jì)時(shí)間具有滯后性，難以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用

審計(jì)機(jī)關(guān)對城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任進(jìn)行審計(jì)，通常與政府主要負(fù)責(zé)人任期?染?濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有同步性。從工作開展的便利性上分析，這種同步性的審計(jì)極大地節(jié)約行政資源并提高了工作效率。但問題的關(guān)鍵是，對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的管控責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在交大的差異。譬如，城市生態(tài)環(huán)境保護(hù)、城市“綠線”“藍(lán)線”管控執(zhí)行等對城市發(fā)展及其整體利益具有極大的影響，如果在執(zhí)行期間就存在問題，但直到領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)才對其進(jìn)行審計(jì)，其造成的損失就難以挽回。更為關(guān)鍵的是，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)時(shí)，確實(shí)發(fā)現(xiàn)存有重大問題，這是否意味著原先的規(guī)劃可以撤銷抑或更改，答案顯然不是一概肯定的，直接撤銷或更改規(guī)劃所帶來的社會風(fēng)險(xiǎn)也是很大的，這要具體問題具體分析。如果存在錯誤的規(guī)劃不能撤銷又不能更改，顯然這不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。更何況，直到離任時(shí)才審計(jì)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任，這往往會導(dǎo)致所進(jìn)行的審計(jì)成為“形式”。據(jù)此可說明，現(xiàn)有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)存在審計(jì)時(shí)間具有滯后性，難以起到審計(jì)監(jiān)督的作用。需延伸說明的是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)落在“審計(jì)”上，而不是“離任”上。因此，在審計(jì)的模式上，應(yīng)采用“先審后離”，而不是采取與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同的“先離后審”的模式。

（三）審計(jì)方式方法存在局限性，難以適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的需要

按我國審計(jì)法的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任進(jìn)行審計(jì)的方式方法，主要是采用檢查、驗(yàn)看會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)等書面材料的形式進(jìn)行，即使是其后出臺的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南（2012）》對審計(jì)的方式方法作了細(xì)化，但這些方式方法仍只能適用于領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而不能適用于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控側(cè)重的是“管控行為”，這些行為有可能是合法的，也可能是違法違規(guī)的抑或未履行。因此，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)重點(diǎn)是對管控行為的審計(jì)監(jiān)督。于此，如果依舊采用傳統(tǒng)的“檢查、驗(yàn)看憑證”的方式對其進(jìn)行審計(jì)，難以起到審計(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)然，這些行為的“載體”有可能是以書面形式呈現(xiàn)出來的，但這種書面形式與會計(jì)憑證是有顯著區(qū)別的。譬如，用地許可雖是書面文件，但其與會計(jì)憑證明顯不同。據(jù)此，如用經(jīng)濟(jì)審計(jì)的方式方法對其進(jìn)行檢查、驗(yàn)看，顯然是行不通的。

值得延伸說明的是，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)，沒有引入公眾參與以及社會監(jiān)督機(jī)制等第三方評價(jià)機(jī)制，這使得該項(xiàng)審計(jì)工作之結(jié)果的正當(dāng)性及實(shí)效性大打折扣。當(dāng)然，除上述主要問題及缺陷外，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計(jì)還存在諸多其它問題，限于篇幅原因，本文不再贅述。

3 我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)制度的完善進(jìn)路

發(fā)現(xiàn)問題、研究問題的終極目的是為了解決問題，本文也不例外。據(jù)上內(nèi)容毋庸置疑的是，我國現(xiàn)行的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)是存在問題的。那如何解決這一問題，是值得深思的。為達(dá)致理論上的自洽，筆者認(rèn)為根據(jù)實(shí)體與程序等方面內(nèi)容對其予以規(guī)范上的完善，是解決這一問題的內(nèi)在理路，這也是我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)得以完善的根本進(jìn)路。

（一）在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)條款

為使城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)能夠順利推行，應(yīng)在法律層面對其加以宣示。接下來的問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)，既與審計(jì)有關(guān)，更與城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控有關(guān)，那其應(yīng)該在哪部法律上予以宣示？也許有人會講，既然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)作為審計(jì)的一種類型，其應(yīng)在審計(jì)法內(nèi)予以宣示，但筆者則有不同的看法。雖然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)是審計(jì)內(nèi)的一種類型，在一般法理論上，其應(yīng)受審計(jì)法的規(guī)制，但究其實(shí)質(zhì)，其與城鄉(xiāng)規(guī)劃法更有極為密切的關(guān)聯(lián)，且審計(jì)的內(nèi)容多與城鄉(xiāng)規(guī)劃法所定的實(shí)施內(nèi)容有關(guān)。因此，筆者認(rèn)為，在當(dāng)下規(guī)劃實(shí)施過程中所生糾紛日益增多的情形下，在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)條款更為恰當(dāng)。如將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)強(qiáng)行加入審計(jì)法內(nèi)，這會使得審計(jì)法之法條內(nèi)容變得突兀，且破壞了整部法律的完整性與統(tǒng)一性。當(dāng)然，這不是說城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)不受審計(jì)法的規(guī)制，而是作為一種單行法上的特例而存在。

那么，將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)條款安放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法何處為妥？結(jié)合城鄉(xiāng)規(guī)劃法的實(shí)際，筆者認(rèn)為將其放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法第六章“法律責(zé)任內(nèi)”為妥，因?yàn)閷徲?jì)的目的之一就是需對違法違規(guī)的行為進(jìn)行追責(zé)，如將其放在“總則”抑或其它章節(jié)之內(nèi)，就顯得沒有凸出審計(jì)之目的功效。除此之外，還可以將所有與城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容獨(dú)立成章。當(dāng)然，對于這一法條放之何處，學(xué)界仍可進(jìn)一步討論。

（二）在法律上明確城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)的程序

依過程論分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)“劍指”的是領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施的管控行為，在一定意義上講，其是督促糾正領(lǐng)導(dǎo)干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實(shí)施管控不力行為的過程，同時(shí)也是國家依法治國的必然結(jié)果。于此，不管是作為過程的監(jiān)督還是作為依法治國結(jié)果的監(jiān)督，其都需要法律程序作為載體。嚴(yán)格意義上講，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)非當(dāng)前法律上的概念，但該審計(jì)具體可概述為相關(guān)機(jī)關(guān)在進(jìn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序的總和。依通常程序法理，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)程序至少應(yīng)包含主體、客體以及程序運(yùn)行機(jī)制等方面的內(nèi)容；“主體”解決的是“誰”承擔(dān)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)組織實(shí)施工作，客體則是解決審計(jì)“誰”及審計(jì)“什么”的問題，而程序運(yùn)行機(jī)制解決的“如何”開展該項(xiàng)審計(jì)工作。

接續(xù)上述內(nèi)容分析，由于現(xiàn)行審計(jì)模式為下級審計(jì)上級，即相對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言，審計(jì)的主體為下屬的審計(jì)機(jī)關(guān)。因此，這種審計(jì)的權(quán)威在相對意義上講是不存在的。因此，在設(shè)計(jì)城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)時(shí)，必須在法律上明確應(yīng)由上級審計(jì)機(jī)關(guān)主導(dǎo)該項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)施。當(dāng)然，由于城鄉(xiāng)規(guī)劃的實(shí)施涉及到規(guī)劃方面的專業(yè)知識，上級審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)邀請相關(guān)規(guī)劃部門抑或第三方部門參與。至于客體方面的內(nèi)容，因?yàn)槌青l(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)概念本身就較為清楚地表明了該項(xiàng)審計(jì)的對象，就是各級政府的主要負(fù)責(zé)人的規(guī)劃管控履職情況，所以此項(xiàng)內(nèi)容無需贅述。接下來的一個(gè)關(guān)鍵問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責(zé)任離任審計(jì)的程序如何運(yùn)行的問題。筆者認(rèn)為，在運(yùn)行環(huán)節(jié)上，審計(jì)程序的啟動、審計(jì)、作出決定、說明理由、公示等該程序運(yùn)行環(huán)節(jié)是必不可少的。其中，審計(jì)程序的啟動應(yīng)有別于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，如上所述，應(yīng)采取“先審后離”的模式；而審計(jì)過程中的方式方法不能簡單的采用檢查、驗(yàn)看憑證等方式方法，而應(yīng)采用聽取群眾意見、調(diào)閱相關(guān)卷宗以及吸納專業(yè)人士評價(jià)意見等綜合的方式方法進(jìn)行；公示環(huán)節(jié)則是要將審計(jì)結(jié)果向社會，接受社會的監(jiān)督，如在公示階段發(fā)現(xiàn)問題等必須立即糾正。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導(dǎo)干部；自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)

我國開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)只有兩年左右，其作為審計(jì)的新領(lǐng)域，在具體審計(jì)過程中存在著許多難點(diǎn)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的提出，主要是針對當(dāng)前資源緊缺和環(huán)境污染日益嚴(yán)重的情況下，需要強(qiáng)化生態(tài)文化建設(shè)以此來全面實(shí)現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量的改善。因此，作為領(lǐng)導(dǎo)干部，在提升自身的政績的同時(shí)，要充分的實(shí)現(xiàn)對環(huán)境的有效保護(hù)，確保生態(tài)的健康。可以說領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述

土地、森林、礦產(chǎn)、生物及水等都都屬于自然資源，其在原始狀態(tài)下即具有價(jià)值。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在轄區(qū)內(nèi)的自然資源和資產(chǎn)的開發(fā)和和保護(hù)情況的評價(jià)。在當(dāng)前社會發(fā)展過程中，自然資源和資產(chǎn)作為公共物品，政府作為其管理者，需要承擔(dān)著公眾受托責(zé)任。而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門的管理者，對自然資源和資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)和利用承擔(dān)著重要責(zé)任。因此需要按照國家相關(guān)規(guī)定，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的自然資源資源的開發(fā)、利用和保護(hù)等管理行為的真實(shí)性和合規(guī)性行審計(jì)，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任的履行情況。通過領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，能夠進(jìn)一步對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行規(guī)范，避免自然資源浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，而且有利于強(qiáng)化對自然資源開發(fā)利用的監(jiān)管。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作順利開展的建議

1.開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)

在領(lǐng)導(dǎo)平部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)全面開展之前，可以通^開展試點(diǎn)，以便于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)步驟的便捷性和有效性進(jìn)行確定。因此在具體工作中，在選擇自然資源豐富而且具有代表性的區(qū)域來進(jìn)行試點(diǎn)，同時(shí)還要進(jìn)行實(shí)地考察，對自然資源的各種情況進(jìn)行全面了解，從而制定切實(shí)可行的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案。

2.將年度審計(jì)與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合

我國各級政府換屆時(shí)間相對集中，這也會給領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作帶來較大的難度，如果在短期內(nèi)進(jìn)行離任審計(jì)也很難保障審計(jì)工作的質(zhì)量。因此在具體工作中，可以將年度審計(jì)與離任審計(jì)有效結(jié)合，通過適當(dāng)?shù)拈_展年度審計(jì)，而且對自然資源的年度審計(jì)還要與領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間保持同步，以此來對歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任進(jìn)行合理劃分。由于當(dāng)前我國政府審計(jì)人員數(shù)量十分有限，因此全面推行年度審計(jì)也不切合實(shí)際，因此可以以2―3年作為一個(gè)滾動期間，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的滾動式任中審計(jì)的做法，使自然資源年度審計(jì)成為常態(tài)化工作。

3.建立自然資源信息共享平臺

在開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中，由于自然資源信息呈現(xiàn)出碎片化特點(diǎn)，這也對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的質(zhì)量和效率帶來了較大的影響。針對于這種情況下，需要加快構(gòu)建自然資源信息共享平臺，集中對各類自然資源數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，有效的保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)的完整性和可用性，從而使審計(jì)人員能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的自然資源利用情況進(jìn)行充分了解，從而得出客觀和公正的審計(jì)結(jié)論。

4.探索運(yùn)用“先審、后離”模式

目前我國的離任審計(jì)，一般都是“先離任、后審計(jì)”的模式。而離任審計(jì)的目的之一，是為了正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的環(huán)境責(zé)任，以作為組織部門績效考核、人事任免的依據(jù)。如果在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)發(fā)生人事調(diào)動甚至辦理升遷手續(xù)之后，再實(shí)施相應(yīng)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，非但不能達(dá)到這一目標(biāo)，反而會給審計(jì)人員帶來壓力。因此，為了達(dá)到離任審計(jì)效力的最大化，可以考慮將審計(jì)關(guān)口前移，逐步推行“先審計(jì)、后離任、再任命”的審計(jì)模式。通過任前、任中、任后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)資源的有效整合，從而降低審計(jì)成本。

5.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)重點(diǎn)資源

由于我國自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計(jì)人員也十分有限，很難對所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)。因此，我們可以考慮運(yùn)用社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。比如，對那些公眾重點(diǎn)關(guān)注的自然資源進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，而對于其他的非重點(diǎn)自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。對部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。

6.與各政府部門協(xié)同開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

自然資源資產(chǎn)的復(fù)雜性決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)與各政府職能部門的協(xié)同合作。自然資源資產(chǎn)的具體信息掌握在各政府職能部門手中，得到它們的配合審計(jì)工作可以更好地開展。特別是與國土、水利、農(nóng)業(yè)和環(huán)保等部門建立合作關(guān)系，充分利用它們已經(jīng)完成的基礎(chǔ)工作，可以有效地提高自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)束語

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)充分的結(jié)合了我國自然資源的特點(diǎn)及管理情況，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源保護(hù)的良性互動，共同發(fā)展。我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)開展的時(shí)間較短，但隨著該項(xiàng)審計(jì)工作的常態(tài)化，審計(jì)人員會在實(shí)際工作中不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，探索出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的新思路，從而更好地促進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的有序開展，實(shí)現(xiàn)對資源環(huán)境的有效的保護(hù)。

參考文獻(xiàn) ：

[1]林忠華.探索領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2014（6）.

篇(3)

一、亟待出臺統(tǒng)一、具有可操作性的配套法規(guī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任及其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要包括：

（一）本單位全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；

（二）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動的合法性；

（三）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；

（四）單位內(nèi)部管理制度的健全性、有效性；

（五）應(yīng)承擔(dān)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)活動。

據(jù)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要目的在于鑒證、評價(jià)責(zé)任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果是由真正獨(dú)立審計(jì)主體實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。但在現(xiàn)實(shí)中，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體主要是國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和強(qiáng)制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：

第一，從社會對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同程度，內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計(jì)職能不明確，內(nèi)部審計(jì)工作不到位，內(nèi)部審計(jì)容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計(jì)“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計(jì)就有法可依；就可避免在審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀公正、審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠。

第二，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，其查賬標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有別于其他審計(jì)，對于考核指標(biāo)如何設(shè)定（特別是考核責(zé)任主體如何處理當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)系等涉及后勁指標(biāo)），如何評價(jià)責(zé)任主體在其任職期間的功與過，如何達(dá)到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，那么在鑒證、評價(jià)上就存在一定的主觀性。

第三，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為考核責(zé)任主體的有效手段，但內(nèi)部審計(jì)由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個(gè)人問題的處理，主要是向有關(guān)部門提出審計(jì)建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計(jì)處理意見落實(shí)較難。

二、內(nèi)部審計(jì)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相輔相成

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)兩種方式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對責(zé)任主體進(jìn)行的階段性審計(jì)監(jiān)督和鑒證；離任審計(jì)，是指對離任者整個(gè)任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和總體評價(jià)。

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行離任審計(jì)，未經(jīng)審計(jì)不得離任；特殊情況先離任后審計(jì)的，未經(jīng)審計(jì)不得解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，很難堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”的原則，往往是已離任，再審計(jì)，而且要求在較短的時(shí)間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率，減輕下階段離任審計(jì)的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上并不局限于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它是站在管理者、主管部門的角度，認(rèn)識和分析企業(yè)存在的問題，研究和解決企業(yè)存在的不足，它實(shí)質(zhì)上是管理審計(jì)。為此，內(nèi)部審計(jì)要從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)移到以管理審計(jì)、效益審計(jì)為主。審計(jì)的范圍要從單純的對會計(jì)資料的審計(jì)，擴(kuò)展到對管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)職能的有效性、管理機(jī)制運(yùn)行的靈活性進(jìn)行審查監(jiān)督；審計(jì)要參與對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報(bào)告，等等。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；實(shí)踐；問題；完善

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。其主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。實(shí)踐證明，該項(xiàng)審計(jì)確實(shí)對管干部、正黨風(fēng)、促廉政發(fā)揮了不可替代的作用。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題

1.時(shí)效性差。離任審計(jì)關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的任免調(diào)遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計(jì)、再安排”式的干部，離任審計(jì)結(jié)果是其政治生命中的一個(gè)重量級砝碼。其時(shí)效性差的主要原因：一是被審計(jì)單位提供的資料不完整。審計(jì)常遇到被審計(jì)單位審前清產(chǎn)核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報(bào)告都不能如實(shí)、完整地提供；二是個(gè)別單位不支持、不配合，離任審計(jì)缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計(jì)部門自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高，特別是縣級審計(jì)機(jī)關(guān)受經(jīng)費(fèi)、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計(jì)周期。

2.人員少，任務(wù)重。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在完善干部監(jiān)督管理機(jī)制、促進(jìn)加強(qiáng)廉政建設(shè)方面的作用越來越明顯，社會各界對該項(xiàng)審計(jì)也越來越重視，但同時(shí)，各級交辦給審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目也越來越多，使審計(jì)部門不堪重負(fù)。

3.質(zhì)量低、風(fēng)險(xiǎn)大。各地審計(jì)機(jī)關(guān)完成的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量狀況不容樂觀。一是個(gè)別被審計(jì)單位處于小團(tuán)體利益及局部利益考慮，向?qū)徲?jì)部門提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)資料；二是大中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。首先庫存的實(shí)際情況不容易搞清，審計(jì)部門很難對其家底進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，只能依據(jù)被審計(jì)單位提供的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行抽查，抽查面掌握不好就可能出現(xiàn)質(zhì)量問題；其次企業(yè)庫存積壓物資、商品價(jià)格確認(rèn)難；再者往來款項(xiàng)核對難，壞帳死帳不易確認(rèn)。審計(jì)部門要到全國各地進(jìn)行外調(diào)取證無論從人力、財(cái)力和物力方面看都不可能。

4.審計(jì)成果的運(yùn)用不理想。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用發(fā)揮得如何，關(guān)鍵要看審計(jì)結(jié)果的利用。荷澤市審計(jì)局開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用提出了“三不”的原則，即不經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)；不經(jīng)審計(jì)，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續(xù)；不經(jīng)審計(jì)，有關(guān)部門不得進(jìn)行與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況有關(guān)的獎懲兌現(xiàn)。但從實(shí)情看，少有地區(qū)能堅(jiān)持做到以上“三不”，因其涉及當(dāng)?shù)爻Ｎ?、政府的支持，及紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、工商、經(jīng)委等部門的共同配合，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題， “三不”就很難做到。而各地審計(jì)成果運(yùn)用的不充分就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起不到應(yīng)有的作用，久而久之，極易使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。

5.離任、接任雙方關(guān)系協(xié)調(diào)困難。涉及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)主要人物，一個(gè)要離任，一個(gè)要接任，因而他們對于離任審計(jì)結(jié)果也十分關(guān)心，有時(shí)意見會出現(xiàn)分歧，甚至雙方意見相悖，關(guān)系極難協(xié)調(diào)。

6.審計(jì)界定、評價(jià)難。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要分清四個(gè)界限和兩個(gè)責(zé)任，即前任與后任的責(zé)任界限、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀(jì)、損公肥私的界限，兩個(gè)責(zé)任為直接責(zé)任和主管責(zé)任。目前，上級審計(jì)機(jī)關(guān)尚沒有這方面的操作規(guī)范，審計(jì)部門很難準(zhǔn)確把握、順利操作。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾點(diǎn)建議

1.用足用活和健全完善相關(guān)的法律、法規(guī)及操作規(guī)范。首先，審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例明確規(guī)定了被審計(jì)單位拒絕、拖延及謊報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)資料應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)要用足用活這些法律法規(guī)，對提供資料不完整、不真實(shí)的被審計(jì)單位堅(jiān)決依法嚴(yán)懲；其次，國家審計(jì)署應(yīng)爭取在全國范圍內(nèi)建立起適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健全完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)體系；三者，上級審計(jì)機(jī)關(guān)要盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范，以規(guī)章制度的形式予以確認(rèn)，全國共同執(zhí)行。

2.加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。建議各地建立組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)會議辦公室，定期或不定期協(xié)調(diào)與溝通，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)的重大問題進(jìn)行集體研究，對審計(jì)結(jié)果予以真正利用。

3.加強(qiáng)自身建設(shè)。一是爭取落實(shí)機(jī)構(gòu)。要經(jīng)常向當(dāng)?shù)攸h委、人大、政府匯報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)問題，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計(jì)部門不應(yīng)“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要在組織廣大審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步搞好財(cái)政、金融、證券、稅收等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，造就一支既懂審計(jì)，又通經(jīng)營管理的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

1、法律約束力不夠，承諾流于形式。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位有關(guān)人員作出承諾，是審計(jì)執(zhí)法的一個(gè)必經(jīng)程序；被審計(jì)單位的法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求填寫、簽署審計(jì)承諾書是其法定義務(wù)，對此，審計(jì)法及其實(shí)施條例和會計(jì)法都作出了明確的規(guī)定。但是，在實(shí)際操作中，如果被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員拒不填寫、簽署審計(jì)承諾書，或者借口拖延填寫、簽署審計(jì)承諾書，或者在審計(jì)承諾書中作虛假承諾的，審計(jì)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行處理、處罰尚無相應(yīng)明確的法律依據(jù)。應(yīng)該說，實(shí)施承諾制的一個(gè)重要目的就是要求被審單位和有關(guān)當(dāng)事人就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是因?yàn)闆]有相關(guān)配套的行之有效的處理處罰辦法或措施，致使承諾制度達(dá)不到其應(yīng)有的目的，承諾制往往形同虛設(shè)，承諾書也宛如一紙空文，承諾往往流于形式，達(dá)不到實(shí)際應(yīng)有的效果。

2、操作過于格式化、格式過于規(guī)范化。目前的審計(jì)承諾制采取統(tǒng)一制定文書，對不同項(xiàng)目特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不一定適用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，是以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，審事議人，這就要求我們在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用的承諾書必須區(qū)分兩種相關(guān)責(zé)任，一是離任者的責(zé)任與其他當(dāng)事人的責(zé)任，二是個(gè)人責(zé)任與單位責(zé)任。需要離任者、有關(guān)當(dāng)事人、法人代表在相關(guān)的責(zé)任范圍內(nèi)就審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料的真實(shí)完整和其他相關(guān)情況作出承諾，目前的審計(jì)承諾書顯然已經(jīng)不能滿足這一需要。

3、承諾制的缺陷無形中幫助離任者解脫責(zé)任?，F(xiàn)行承諾制沒有考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別，只要求被審單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員作出承諾，對離任者（原法人代表或其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象）沒有約束與要求，未明確由離任者與單位法人代表共同承諾，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制的操作帶來了一定困難，容易造成現(xiàn)任不負(fù)責(zé)任亂承諾或不了解情況抵觸承諾、離任出于僥幸心理心安理得不承諾的怪現(xiàn)象，也會遇到財(cái)務(wù)主管和現(xiàn)任法人代表不愿簽字或蓋章的情況。對于審計(jì)查出的問題，難以就承諾的真實(shí)與否來定責(zé)任，承諾成一空文，也無為地加大了審計(jì)評價(jià)與定性的風(fēng)險(xiǎn)。

4、被審單位對下級單位的掌握不全造成承諾的不完整、不真實(shí)。審計(jì)承諾制度規(guī)定，承諾書是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人蓋章認(rèn)可的，而部分法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，未必能夠完全發(fā)現(xiàn)并掌握本單位或下屬單位由其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的主觀性、隱蔽性的錯誤和舞弊，以致被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人仍然認(rèn)為本單位提供的會計(jì)資料是真實(shí)的、完整的而在無意中作出了不完整且虛假的承諾，誤導(dǎo)審計(jì)方向。

5、重視程度不夠，審計(jì)承諾利用價(jià)值不大。目前各級審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位普遍存在對審計(jì)承諾不夠重視的現(xiàn)象，往往是為了程序的合法、檔案的齊全、取證的規(guī)范而采用承諾制，有些甚至為事后所補(bǔ)，審計(jì)承諾起不到相應(yīng)的作用。

6、過分依賴審計(jì)承諾，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不完整的且虛假的承諾并不能解除審計(jì)人員以至審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，但是，部分審計(jì)人員總認(rèn)為被審計(jì)單位作出審計(jì)承諾后，就應(yīng)該對其承諾負(fù)責(zé)，即使其提供的會計(jì)資料不真實(shí)、不完整也與審計(jì)人員無關(guān)。目前的現(xiàn)狀是，由于被審計(jì)單位僥幸心理作祟，對于其存在的會計(jì)信息失真、設(shè)置賬外賬等嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度的行為，不會也不可能在審計(jì)承諾中如實(shí)反映。而審計(jì)人員如果對承諾過于依賴，認(rèn)為有了承諾制，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會人為降低審計(jì)質(zhì)量，甚至走入誤區(qū)，無法對被審計(jì)者的違規(guī)、違紀(jì)行為進(jìn)行全面、深入的審計(jì)，審計(jì)的片面性造成審計(jì)評價(jià)的不客觀與公正，也容易給組織等部門提拔考核干部提供不真實(shí)的參考，嚴(yán)重影響審計(jì)形象與威信。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾制的缺陷在一定程度上會引導(dǎo)或加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者建議，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們應(yīng)從完善審計(jì)承諾制與規(guī)范審計(jì)程序兩個(gè)角度出發(fā)，有效防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）規(guī)范完善審計(jì)承諾，制定行之有效的相應(yīng)措施。

1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的不同，制定可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更關(guān)注的是對被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性與評價(jià)，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度，正確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，既有利于保護(hù)審計(jì)人員縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍，也有利于被審計(jì)人員和被審計(jì)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理行為的進(jìn)一步規(guī)范化，因而審計(jì)承諾除了被審單位法人及財(cái)務(wù)的承諾之外，應(yīng)增加被審計(jì)者特別是離任者的個(gè)人承諾，并以此作為審計(jì)評價(jià)與定性的參考依據(jù)。

2、采取總承諾與分承諾方法，加大審計(jì)承諾面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可采取由被審單位給予總承諾的基礎(chǔ)上；再根據(jù)審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)部門、下屬單位甚至是相關(guān)人員，要求其對相應(yīng)管理權(quán)限或職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出對應(yīng)的承諾，承諾方式可以靈活多樣。對于領(lǐng)導(dǎo)干部已離任的，除實(shí)行上面的承諾外，還要求離任領(lǐng)導(dǎo)對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行個(gè)人承諾，同時(shí)，也可要求新任領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其了解情況的多少對有關(guān)事項(xiàng)給予承諾。

3、制定行之有效的與審計(jì)承諾相關(guān)的配套法規(guī)。首先，應(yīng)當(dāng)逐步細(xì)化審計(jì)承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，從明確承諾制度的法律效力為突破口，逐步建立健全并細(xì)化承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序，以法律的強(qiáng)制力和程序的約束力來保證承諾制度的實(shí)施；其次針對當(dāng)前會計(jì)信息失真的普遍現(xiàn)象，制定出切實(shí)可行的針對有關(guān)當(dāng)事人提供虛假會計(jì)信息的具體處理處罰辦法，對提供虛假審計(jì)承諾的，也要制定具體的審計(jì)處理處罰辦法，逐步建立對不完整且虛假承諾的責(zé)任追究制度，從而保障承諾制具有法律效力。

（二）規(guī)范審計(jì)工作程序，增強(qiáng)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。

1、被審計(jì)單位與被審計(jì)者的真實(shí)承諾是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。審計(jì)是對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，其依賴的對象是審計(jì)客體有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動的行為規(guī)范，因而，提供真實(shí)的審計(jì)承諾、提供真實(shí)的財(cái)務(wù)資料在第一時(shí)間上確保了審計(jì)對象的真實(shí)性，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了第一道防線。

2、搞好審前調(diào)查是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算情況等，并向組織、監(jiān)察、人事、財(cái)政、等經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議成員單位進(jìn)行審前征詢，根據(jù)掌握的資料，預(yù)測潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)內(nèi)容，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，到依法作出審計(jì)處理決定等每個(gè)程序與環(huán)節(jié)，都要按照法定程序要求來進(jìn)行，避免由于審計(jì)執(zhí)法的隨意性所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、多方聽取聽取意見是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)組應(yīng)在審前階段多方聽取和征詢組織、監(jiān)察、人事、、財(cái)政等部門對被審計(jì)單位與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的意見；審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的情況介紹和匯報(bào)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部在述職報(bào)告中反映的成績和存在的問題，通過召開一定層面人員座談會的形式從側(cè)面予以確認(rèn)，多方聽取群眾與基層呼聲，對于有爭議的問題應(yīng)列入審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步深入調(diào)查和查證，努力消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇(6)

[摘要］國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的出路是實(shí)行以分支行行長任期責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充。國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制改革、新的審計(jì)機(jī)構(gòu)下的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能、審計(jì)操作的規(guī)范性為拓寬國有銀行內(nèi)部審計(jì)提供了保證；而另一方面從加強(qiáng)對國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營效益管理監(jiān)督以及發(fā)揮審計(jì)工作的直接效果來說，拓寬內(nèi)部審計(jì)勢在必行。

隨著經(jīng)濟(jì)的，國內(nèi)市場日益開放，商業(yè)銀行之間競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)遍及全國各地，使得進(jìn)一步加強(qiáng)一級法人觀念增加了難度。為適應(yīng)新的形勢，國有商業(yè)銀行按照人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見，對內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監(jiān)督組織體系。但從運(yùn)行情況來看國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、審計(jì)范圍依然沿襲過去的做法，這很不適應(yīng)變化了的新形勢。因此隨著各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，客觀上要求更新內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，即由現(xiàn)在的以分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和拓寬為以分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充的較為完整的審計(jì)領(lǐng)域。

一、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的可能性

（一）內(nèi)部審計(jì)體制改革為進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域提供了前提條件

首先，各商業(yè)銀行新的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)變被動為主動。內(nèi)部審計(jì)體制改革前各審計(jì)部門和專（兼）職審計(jì)員，均隸屬于本級行管理，對同級的審計(jì)基本上都是被動的，其主動性很小甚至基本沒有。審計(jì)體制改革后，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上擺脫了舊體制的束縛，新設(shè)置派駐制的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬上級行（總行），實(shí)行下審一級，其主動性得到了較大程度的提高。

其次，審計(jì)人員思想上由原來的消極應(yīng)付變?yōu)楝F(xiàn)在的積極主動，同時(shí)，審計(jì)人員在數(shù)量上也在某種程度上保證了轄區(qū)內(nèi)審計(jì)任務(wù)的需要。

（二）新的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)為進(jìn)一步拓寬商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

從各商業(yè)銀行審計(jì)體制改革的具體情況來看，審計(jì)體制改革后的審計(jì)人員，來源主要是或擇優(yōu)選調(diào)或是在系統(tǒng)內(nèi)公開考核后擇優(yōu)選的，這些新的審計(jì)人員基本上都具備較扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和較高的專業(yè)水平，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)基本上得到了進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）內(nèi)部審計(jì)操作的規(guī)范性使內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)一步完善

審計(jì)程序是審計(jì)工作從開始準(zhǔn)備到最后終結(jié)的先后次序。國有商業(yè)銀行審計(jì)體制改革后，內(nèi)部審計(jì)在操作上得到了進(jìn)一步規(guī)范，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段——現(xiàn)場實(shí)施階段——審計(jì)報(bào)告階段——審計(jì)處理階段——審計(jì)資料整理階段以及每個(gè)階段中的每一個(gè)先后環(huán)節(jié)，新的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都進(jìn)行了精心的安排和策劃，使內(nèi)部審計(jì)的程序進(jìn)一步完善，從而大大提高了審計(jì)效率和審計(jì)效果。

二、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的必要性

（一）分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的利與弊

分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有利方面主要體現(xiàn)在：1、對離任者來說，通過審計(jì)，對其在以前一段時(shí)間的任職情況基本上能有一個(gè)客觀公正的評價(jià)；2、對繼任者來說，前任的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能讓其在較短的時(shí)間內(nèi)對該行的基本情況有一個(gè)初步的了解，使其心中有數(shù)；3、對上級行來說，可以比較客觀地了解下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營和管理情況。

雖然，分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其積極的一面，但從筆者對部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況來看，仍存在一定的弊端：1、的分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在先離后審現(xiàn)象，部分離任負(fù)責(zé)人上級行已對其有新的任用或安排，因此，審計(jì)結(jié)果對其不大；2、相當(dāng)部分的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無論對被審人還是被審行來說，其重視的程度不高，也直接影響審計(jì)效果；3、由于受前幾年粗放經(jīng)營大環(huán)境的影響，審計(jì)出的部分屬國有商業(yè)銀行普遍存在的問題，因此得不到被審行和上級行足夠的重視；4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后被審行對存在問題整改的積極性不高，其中部分問題已無法整改；5、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境在相當(dāng)程度上依然有賴于審計(jì)派出機(jī)構(gòu)所在的分支行，以及其上級行領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。

綜合以上，筆者認(rèn)為，分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢下，以此項(xiàng)審計(jì)為主已不能完全適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展的需要，應(yīng)盡快過渡到分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。

（二）全面實(shí)施分支行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用

第一，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高控制的有效性。加強(qiáng)分支行的內(nèi)控管理，是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保實(shí)現(xiàn)國有商業(yè)銀行的一級法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。人民銀行于1997年5月制訂了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國有商業(yè)銀行都針對性地制定了該《指導(dǎo)原則》的實(shí)施意見，確定了國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)和工作重點(diǎn)。通過對分支行行長任職期間的內(nèi)控管理審計(jì)，對其內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，找出其中的不足和存在的問題，有利于各行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，從而提高其控制的有效性，以達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行的目的。

第二，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。通過對分支行行長任職期間經(jīng)營活動的規(guī)范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性等進(jìn)行全面審計(jì)，對其取得的工作成績應(yīng)給予充分的肯定，好的做法及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)給予積極的推廣。同時(shí)，指出其存在的問題使在任行長今后有針對性地開展工作，促使其工作的積極性和主動性得到進(jìn)一步的提高，以便加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高自己的經(jīng)營管理水平和商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為基層行服務(wù)的功能，全面提高商業(yè)銀行基層行的經(jīng)營管理水平，為提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

第三，有利于促使在任行長對審計(jì)出來的問題加大整改力度。內(nèi)部審計(jì)的效果之一就是對存在的問題進(jìn)行整改，而多數(shù)被審行對分支行行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審查出問題的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長認(rèn)為存在的問題屬于前任遺留問題，與自己關(guān)系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，因?yàn)閱栴}的整改要花費(fèi)時(shí)間和精力，而后任者又不愿過多地把時(shí)間和精力花在對前征遺留問題的整改上。然而，分支行行長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則大不一樣，審計(jì)出屬于自己在任期間工作上存在的問題，其對問題的整改會更加重視，力度也會明顯加大。

第四，有利于上級行、被審計(jì)的行長及其員工對其管理水平和組織能力等有一個(gè)較全面的認(rèn)識。無論是上級行、員工甚至是在任行長自己對其管理水平和組織能力等的認(rèn)識并非全面，有時(shí)甚至是片面的。只有通過任期內(nèi)全面業(yè)務(wù)審計(jì)，對其取得的成績、存在的問題進(jìn)行分析后，才能對其在任期內(nèi)的經(jīng)營管理等進(jìn)行客觀公正的評價(jià)。

（三）適當(dāng)開展專項(xiàng)審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中不可缺少的重要組成部分

不論是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)的范圍較大，客觀上較難對每一個(gè)方面的問題進(jìn)行深入細(xì)致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環(huán)節(jié)上會給國有商業(yè)銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。而專項(xiàng)審計(jì)的范圍相對較窄，能夠?qū)γ恳粋€(gè)細(xì)節(jié)審查得都比較深入，從中發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理方面存在的具體操作上的不足的地方，以便進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平。

當(dāng)然，專項(xiàng)審計(jì)的也較多，各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有不少項(xiàng)目（或科目）都可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，上級行管理者可以根據(jù)需要安排一定的專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來類業(yè)務(wù)、營業(yè)收入、營業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價(jià)單證等的專項(xiàng)審計(jì)就非常重要，也很有必要。

三、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新思路

（一）樹立審計(jì)工作以人為本的意識

作為國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體——內(nèi)部審計(jì)工作者是開展審計(jì)工作最直接、最有價(jià)值、最具持續(xù)的資源。為適應(yīng)拓寬國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新形勢，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，立足于未來，牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發(fā)使用的，合理開發(fā)、配置和使用審計(jì)人力資源，以人才的高質(zhì)量來保障內(nèi)部審計(jì)工作高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對穩(wěn)定和不斷充實(shí)來保持國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展。

第一，合理配置審計(jì)人才。隨著國有商業(yè)銀行新的內(nèi)部審計(jì)體制改革的推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍所面臨的審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾、審計(jì)職責(zé)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾、審計(jì)人員的日常審計(jì)工作與不斷更新知識的矛盾、審計(jì)干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來越突出。要解決這些矛盾，就必須合理地配置審計(jì)人員。一要因地制宜、實(shí)事求是，根據(jù)審計(jì)人力資源總的現(xiàn)狀，科學(xué)地安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并合理安排審計(jì)進(jìn)度；二是量才使用、合理調(diào)配，結(jié)合個(gè)人專長合理安排工作崗位；三要打破常規(guī)、優(yōu)化組合，加大人才的崗位交流力度，并實(shí)現(xiàn)人員的動態(tài)管理；四是創(chuàng)造公平競爭的氛圍，讓尖端審計(jì)人才脫穎而出并委以重任；五要加強(qiáng)協(xié)作、優(yōu)勢互補(bǔ)、實(shí)行全行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動；六要區(qū)別對待不同層次審計(jì)人才的培訓(xùn)。

第二，加快審計(jì)人才開發(fā)。人才開發(fā)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的推動器。無論是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，還是內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮、監(jiān)督職能的履行、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象的樹立，都取決于內(nèi)部審計(jì)人才的開發(fā)。因此要把人才開發(fā)納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，建立健全發(fā)現(xiàn)人才，挖掘人才，評價(jià)人才的激勵機(jī)制，努力造就一支以各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)專家為核心、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)知識的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

第三，注重內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)不僅有外在的動力源，同時(shí)也有內(nèi)在的動力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓(xùn)就是一種福利”，人才培養(yǎng)是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的原動力。對于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以采取的方式有人才的引進(jìn)、崗位交流，但更重要的是要著眼于內(nèi)部潛力的發(fā)掘，努力在現(xiàn)有的審計(jì)人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實(shí)務(wù)上要大力強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)復(fù)合型人才無可厚非，但同時(shí)也要注意專業(yè)性人才的培養(yǎng)，道理很簡單，因?yàn)檫@個(gè)是信息爆炸的社會，是分工合作的時(shí)代。在上要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的，特別是要加強(qiáng)對非現(xiàn)場審計(jì)理論的研究探討。

（二）提倡以技術(shù)主導(dǎo)審計(jì)

第一順應(yīng)業(yè)務(wù)化、化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計(jì)軟件的研究開發(fā)與運(yùn)用，減少人力成本。

篇(7)

一、“先離后審”問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)在是領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整工作的一個(gè)必需程序，有關(guān)法規(guī)要求要“先審后離”，而且要視審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)來決擇調(diào)整方向。但在實(shí)踐中卻往往是組織部門已經(jīng)決定了領(lǐng)導(dǎo)干部離職并確定新的領(lǐng)導(dǎo)崗位后，才委托審計(jì)部門審計(jì)。這樣就很容易造成審計(jì)“走過場”現(xiàn)象，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會威信度和政治嚴(yán)肅性。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅與組織部門、審計(jì)部門和離任者三方面相關(guān)，一定程度上還是社會輿論非常關(guān)注的具有相當(dāng)政治敏感性的工作。同時(shí)“先離后審”會降低離任干部的責(zé)任意識，反正是生米已成熟飯，審與不審已經(jīng)不會影響自己的調(diào)動和升遷。審計(jì)若審出了問題，前任已不在原單位，審計(jì)結(jié)論難以執(zhí)行，而接任者又推給前任，新官不理舊賬，使審計(jì)部門左右為難，久而久之容易形成惡性循環(huán)，有些問題會在同一單位屢查屢犯。再就是審計(jì)結(jié)果無法充分利用，存在的隱性風(fēng)險(xiǎn)可能給組織部門造成被動，個(gè)別帶“病”上任的領(lǐng)導(dǎo)干部會嚴(yán)重影響黨的形象，因?yàn)楦刹空{(diào)動或升遷的任命文件已經(jīng)傳達(dá)，審出的一般性問題也不便改動任職決定，只好權(quán)當(dāng)沒事，而一旦存在隱藏的重大問題，將造成干部使用的重大失誤，使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門處于被動，影響組織威信，使民眾失望。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的無計(jì)劃性問題。因?yàn)閷徲?jì)部門對審計(jì)對象具有不確定性和離任時(shí)間的任意性，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)安排的臨時(shí)性，致使審計(jì)部門無法實(shí)行計(jì)劃性安排。很多時(shí)候是必須暫停正在進(jìn)行的計(jì)劃性項(xiàng)目審計(jì)工作，去完成組織部門委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。如果與時(shí)間性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)上級安排的計(jì)劃性審計(jì)項(xiàng)目相沖突，審計(jì)力量就比較難調(diào)配，造成審計(jì)部門被動應(yīng)付的局面。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量與時(shí)間的矛盾。許多領(lǐng)導(dǎo)干部的任期比較長，需要審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣，而完成審計(jì)的時(shí)間要求往往很緊，如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)的經(jīng)濟(jì)問題，那么要徹底澄清干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)事求是的評價(jià)干部的工作政績，在有限的時(shí)間內(nèi)就很難達(dá)到目的。要是達(dá)不到應(yīng)有的審計(jì)質(zhì)量，就違背了開展這項(xiàng)工作的初衷，由于審計(jì)結(jié)論的簡單、草率，可能使一些有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的干部逃過責(zé)任的追究。因此，會給審計(jì)部門帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的新領(lǐng)域，人民群眾希望通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，了解領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔奉公和執(zhí)政為民所創(chuàng)造的業(yè)績及存在的不足和問題，但目前審計(jì)結(jié)果僅限于組織人事部門使用，使其社會影響受到限制。而且由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度很不夠，不少部門單位和領(lǐng)導(dǎo)對這項(xiàng)工作的內(nèi)容、范圍、作用的了解較表面化，缺乏深刻的理解，社會上對這項(xiàng)工作的期望值很高，有些脫離實(shí)際，以為審計(jì)部門只要對某位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了任職審計(jì)，就能把方方面面的問題全面反映出來，這在一定程度上容易造成對審計(jì)結(jié)果的誤解。

鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和新的特點(diǎn)，為促進(jìn)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管機(jī)制的進(jìn)一步完善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作走向法制化、規(guī)范化，需要審計(jì)和有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)共同探索研究并達(dá)成一些共識。

1.要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳廣度和深度，加深社會各界特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解，客觀認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)及所能達(dá)到的實(shí)際效果和現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，避免因期望過高而產(chǎn)生誤解。

2.努力實(shí)現(xiàn)“先審后離”的目標(biāo)，在現(xiàn)階段雖然條件還不完全成熟，不能全部實(shí)現(xiàn)，但任何方式都不是一成不變的，應(yīng)靈活地根據(jù)具體情況確定審計(jì)的時(shí)機(jī)。對退職離崗、免職、退休等不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會影響較小，可視情況暫不排除采取“先離后審”，但凡擬升遷和擬任更高或重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)盡力實(shí)行“先審后離”的方式。這樣能增強(qiáng)干部的責(zé)任感，使其積極配合審計(jì)部門工作，提高審計(jì)結(jié)論的使用效果，最大限度地避免干部任用的重大失誤，避免給社會上造成“走過場”的感覺，實(shí)行“先審后離”是實(shí)現(xiàn)實(shí)踐和法規(guī)規(guī)定完全統(tǒng)一的需要。

3.要積極推行“任中審計(jì)”。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推向常規(guī)化、制度化，創(chuàng)造條件解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臨時(shí)性、無計(jì)劃性，工作調(diào)度難協(xié)調(diào)及質(zhì)量與時(shí)間的矛盾，變“離任審計(jì)”為“任職審計(jì)”，任中、任終都可以審。這樣有利于分解工作量，有利于“計(jì)劃外”變成“計(jì)劃內(nèi)”，有利于保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用效果，更好地滿足社會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望。