兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

為加強(qiáng)南北交通，鞏固對(duì)全國(guó)統(tǒng)治，605年隋煬帝下令開鑿以洛陽(yáng)為中心，北達(dá)涿郡、南至余杭的大運(yùn)河。運(yùn)河分為永濟(jì)渠、通濟(jì)渠、邗溝、江南河四段，全長(zhǎng)四五千里，成為南北交通的大動(dòng)脈，大大促進(jìn)了南北的經(jīng)濟(jì)交流。

2.均田制和租庸調(diào)制

①隋唐沿用了北魏以來(lái)的均田制。②隋朝還沿用了北魏以來(lái)的租調(diào)制，后來(lái)又規(guī)定“民年五十，免役收庸”，即交納一定的絹代替服役，以庸代役制開始部分推行。唐朝以輕徭薄賦思想改革賦役制度，實(shí)行租庸調(diào)制：成年男子每年向官府交納一定量的谷物，叫做“租”;交納定量的絹和布，叫做“調(diào)”;服徭役的期限內(nèi)，不去服役的可以納絹或布代役，叫做“庸”。這一制度的作用：農(nóng)民生產(chǎn)時(shí)間有了保證，使許多荒地開墾出來(lái);政府的賦稅有了保證，使國(guó)家富裕了。

3.曲轅犁

唐朝農(nóng)民在生產(chǎn)實(shí)踐中，改進(jìn)了犁的構(gòu)造，制造了曲轅犁，提商了耕田效率。

4.兩稅法

背景：唐朝中期，土地買賣頻繁，土地兼并嚴(yán)重，均田制遭到破壞，租庸調(diào)制無(wú)法維持。為解決財(cái)政上的困難，780年，唐政府接受宰相楊炎的建議，實(shí)行兩稅法。

篇(2)

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1.秦朝統(tǒng)一后，采取的許多政治措施是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期哪一位思想家理論的應(yīng)用和發(fā)展()

A.墨子

B.孟子

C.荀子

D.韓非子

2.春秋霸主中，勢(shì)力地處長(zhǎng)江流域的諸侯國(guó)君有()

①楚莊王 ②齊桓公 ③勾踐 ④晉文公

A.②③

B.①④

C.①②

D.①③

3.秦朝負(fù)責(zé)監(jiān)察百官的中央官吏是()

A.丞相

B.御史大夫

C.太尉

D.博士

4.在西漢時(shí)發(fā)明的農(nóng)具是()

A.耬車

B.翻車

C.曲轅犁

D.簡(jiǎn)車

5.奠定了中醫(yī)治療學(xué)的基礎(chǔ)，被后人尊稱為“醫(yī)圣”的醫(yī)學(xué)家是()

A.扁鵲

B.張仲景

C.華佗

D.李時(shí)珍

6.人們對(duì)武則天的統(tǒng)治褒貶不一，我們基本肯定她的最主要原因是()

A.她是我國(guó)歷惟一的女皇帝

B.她替多病的唐高宗處理政事

C.她能重用一些有才能的人

D.在她統(tǒng)治期間社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

7.唐朝由強(qiáng)盛轉(zhuǎn)向衰落的轉(zhuǎn)折點(diǎn)是()

A.藩鎮(zhèn)割據(jù)局面的出現(xiàn)

B.唐玄宗后期的腐朽統(tǒng)治

C.租庸調(diào)制無(wú)法實(shí)行

D.持續(xù)八年的安史之亂

8.唐朝后期實(shí)行的“兩稅法”，是我國(guó)賦稅制度的一大變革，這是因?yàn)椤皟啥惙ā?)

A.改變了過(guò)去以人丁為主的征稅標(biāo)準(zhǔn)

B.改變了以土地多少為主的征稅標(biāo)準(zhǔn)

C.改變了按土地和財(cái)產(chǎn)多少的征稅標(biāo)準(zhǔn)

D.改變了一年分幾次收稅的情況

9.北宋的主戰(zhàn)派，的抗金將領(lǐng)是()

A.岳飛

B.王彥

C.韓世忠

D.李綱

10.元朝開始形成的新民族是()

A.蒙古

B.回鶻

C.回族

D.色目

參考答案：

篇(3)

關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅

新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過(guò)由過(guò)去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析

1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國(guó)際稅收合作。

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策

根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況.

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國(guó)同期稅收檢查。

（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無(wú)法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過(guò)渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過(guò)加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來(lái)加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。

總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.

篇(4)

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一) 首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí),新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國(guó)稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí),對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27% 、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也容易帶來(lái)稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四) 稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征,國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大,雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來(lái)源,從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25% ),同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測(cè)算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)30萬(wàn)元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有下降。

(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會(huì)大大增加。

(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報(bào)告顯示,兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開放以來(lái),由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì),加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差,在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會(huì)帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上仍是適中偏低的水平,有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí),以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國(guó)家清理假外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)

篇(5)

一、經(jīng)批準(zhǔn)填海整治的土地和改造的廢棄土地情況

地處川西北青藏高原東部，全境4313.42平方公里，屬高山河谷地帶，半農(nóng)半牧，耕地3,236.45公頃，林地244,092.94公頃，牧草地141,282.31公頃。填海整治的土地和改造的廢棄土地由土地管理部門（國(guó)土資源局）認(rèn)定，經(jīng)調(diào)查了解，我縣暫不存在填海整治的土地和改造的廢棄土地。

二、各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范設(shè)施用地免稅政策

目前，我縣涉及危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需防火、防爆、防毒安全用地免征土地使用稅政策的單位和企業(yè)主要有：民爆和金盾兩家爆破公司、供銷社煙花爆竹經(jīng)銷部和農(nóng)業(yè)局農(nóng)藥銷售部。其中：爆破公司的炸藥倉(cāng)庫(kù)都修建在遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)的偏僻鄉(xiāng)村，不屬于土地使用稅的征稅范圍。農(nóng)業(yè)局農(nóng)藥存放倉(cāng)庫(kù)、供銷社煙花爆竹存放倉(cāng)庫(kù)按照[89]國(guó)稅地字第140號(hào)規(guī)定，給予了免征土地使用稅。對(duì)于危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范設(shè)施用地的認(rèn)定，我縣的情況是：民爆、煙花爆竹、防毒等行業(yè)安全區(qū)范圍由質(zhì)監(jiān)、公安部門認(rèn)定，防火、防爆設(shè)施用地范圍由消防部門認(rèn)定。在具體執(zhí)行過(guò)程中我局嚴(yán)格按照以上述部門的認(rèn)定為準(zhǔn)，對(duì)具備相關(guān)部門的審批材料的企業(yè)，給予了稅收減免。

從我縣情況來(lái)看，建議在實(shí)際操作過(guò)程中，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)與質(zhì)監(jiān)、公安、消防等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合和特殊行業(yè)管理的信息共享，提高土地使用稅征管質(zhì)量。

三、大修停用半年以上的房屋免稅政策

我局根據(jù)(國(guó)稅函〔2004〕839號(hào))文精神，對(duì)因大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，免征房產(chǎn)稅由納稅人在申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。嚴(yán)格按照規(guī)定要求納稅人在大修前報(bào)送相關(guān)的證明材料進(jìn)行備查，包括大修房屋的名稱、坐落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號(hào)、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料。近年來(lái)，我局轄區(qū)內(nèi)涉及房屋大修停用的情況較少，在“5.12”汶川大地震期間發(fā)生過(guò)此類情形。在政策執(zhí)行過(guò)程中，我局按以下條件界定大修：1、房屋主體結(jié)構(gòu)部位，包括基礎(chǔ)、墻體、柱、梁、樓板、屋頂?shù)龋驌p壞影響住用安全，需要拆換加固的；2、整幢樓房因損壞影響正常使用，需要重做防水或保溫層的；3、外檐面層脫落、保溫層損壞達(dá)到整幢樓外檐面積30%以上，影響安全與正常使用，需要修繕的；4、房屋樓面面層、門窗及樓梯因破損影響安全和正常使用，需要修繕的；5、因上述原因造成停用的時(shí)間必須是連續(xù)不間斷在半年以上的。在大修的界定過(guò)程中，不包括裝修、改建和擴(kuò)建。

部分納稅人建議將改建和擴(kuò)建納入大修范圍，主要原因是：改建和擴(kuò)建一般都是為了擴(kuò)大產(chǎn)能或提高生產(chǎn)效率，與企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)有直接關(guān)系，同時(shí)在改擴(kuò)建期間也影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為支持企業(yè)發(fā)展，體現(xiàn)稅政策調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)資源配置的職能。

四、各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免稅政策

我縣有中、小學(xué)校和幼兒園共16所，地址分布情況是有8所學(xué)校、幼兒園地處應(yīng)征收房土兩稅的縣城、建制鎮(zhèn)，8所地處不征收房土兩稅的鄉(xiāng)、村。均為國(guó)家教育類學(xué)歷教育學(xué)校，公益性非營(yíng)利學(xué)校，不涉及營(yíng)利性學(xué)校，統(tǒng)一按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，主管部門為教育局，均為5.12地震災(zāi)害后湖南省對(duì)口援建和災(zāi)后重建。

多年來(lái)，我局一直按照(財(cái)稅〔2004〕39號(hào))第二條之規(guī)定執(zhí)行，對(duì)政府撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅，平均年減免城鎮(zhèn)土地使用稅33萬(wàn)元，房產(chǎn)稅228萬(wàn)元。對(duì)學(xué)校用于出租等經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)嚴(yán)格按稅法規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

為準(zhǔn)確掌握和區(qū)分學(xué)校的自用房產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，建議在征管過(guò)程中建立戶籍登記，即各類學(xué)校房產(chǎn)、土地登記薄，適時(shí)更新房產(chǎn)用途，以便準(zhǔn)確掌握房、土兩稅征管數(shù)據(jù)。

五、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅政策

通過(guò)到農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等相關(guān)部門調(diào)查了解，我縣農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地情況如下：

我縣目前有一個(gè)葡萄種植基地，地處不征收房土兩稅的上孟鄉(xiāng)，這個(gè)基地是由當(dāng)?shù)乩习傩諏⒆约旱耐恋赜糜诜N植葡萄并和塔斯酒莊簽訂購(gòu)銷協(xié)議。

我縣林業(yè)生產(chǎn)用地主要是縣林業(yè)局及川西林業(yè)局用于苗圃的種植，面積176畝，苗圃種植區(qū)域全部分布在不征房土兩稅的高山、峽谷中。

我縣目前成立的養(yǎng)殖企業(yè)、合作社、個(gè)體工商戶（養(yǎng)殖戶）共有39戶，具體分布在不征房土兩稅的鄉(xiāng)、村，畜牧局主要負(fù)責(zé)畜牧業(yè)基地、項(xiàng)目的審查（審定）、論證、申報(bào)、指導(dǎo)實(shí)施和監(jiān)督檢查工作；負(fù)責(zé)畜牧、獸醫(yī)、獸藥、飼料行業(yè)的外事外經(jīng)聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)工作。

建議涉及直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的面積能在相關(guān)部門審查（審定）的時(shí)候能同時(shí)加以注明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收這部分的土地使用稅時(shí)有計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)也要建立好與這些部門的信息共享，已達(dá)到信息的及時(shí)性、有效性。

六、公園自用土地的免稅政策

我縣沒有公園，因此未涉及房土兩稅的稅收減免。

篇(6)

中國(guó)古代的稅收種類主要有田賦和人丁稅，合稱賦役。田賦按田畝征收實(shí)物或貨幣，人丁稅按人頭攤派勞役或征收實(shí)物、貨幣。與田賦相比，人丁稅要復(fù)雜一些。

一、人丁稅大部分都是勞役，而且按人頭攤派，只要是成?。ǔ赡昴凶樱瑹o(wú)論貧富，都必須親身服役。漢代以后允許交錢代替，但沒有錢的仍須親身服役。

二、不斷被合并或轉(zhuǎn)嫁。如漢代的人口稅有算賦、口賦和更賦三種，到魏晉時(shí)合并為單一的戶調(diào)。到唐代中期兩稅法改革時(shí)，戶調(diào)被攤?cè)霊舳惡偷囟愔姓魇?。到明清時(shí)期，又將人口稅（役銀）并入田賦中征收。

三、不斷重生。如唐初租庸調(diào)里已經(jīng)包含了人丁稅，但是政府還是向人民攤派許多勞役（色役）。唐代中期戶調(diào)被合并到兩稅中，到五代時(shí)又出現(xiàn)按人頭收錢的“身丁錢米”，宋代之后還在一些地方殘存。宋代將地方政府的開銷和地方公益事業(yè)的支出定為“職役”，由當(dāng)?shù)馗粦糨喠鞒袚?dān)。明代農(nóng)民要承擔(dān)均徭、甲役和雜泛三種勞役，或者交錢代替（役銀）。

四、與實(shí)際人口的關(guān)系不斷虛化。在兩稅法改革之后，財(cái)政原則為“量出為進(jìn)”。長(zhǎng)久發(fā)展下來(lái)，所謂一地的人口稅數(shù)額就和當(dāng)?shù)厝丝跀?shù)量沒有了直接關(guān)系，只是該地民眾必須承擔(dān)的一類義務(wù)。

五、負(fù)擔(dān)最為沉重。因?yàn)槎《愔挥谐啥〔懦?，農(nóng)民靠壯丁勞動(dòng)，如果交不出丁稅就必須服役，對(duì)其生活影響甚大。加之服役一天，路上來(lái)回就得很多天，時(shí)間、精力、財(cái)力都有很大的耗損。另外，就立法來(lái)說(shuō)，賦是有限度的，有一定的法律規(guī)定；徭役則多無(wú)常法。即使是在各朝代的開國(guó)時(shí)期，因?yàn)榉奂移迫送稣咭鄬乙姴货r。因此，歷次稅法改革，減輕人丁稅（主要是役法）都是一個(gè)重要內(nèi)容。明代一條鞭法改革的主要對(duì)象就是役法。這一問(wèn)題到清代“攤丁入畝”改革之后才得以改變。

六、因?yàn)槿硕《愗?fù)擔(dān)沉重，又按照人頭分?jǐn)偅@對(duì)于控制人口數(shù)量有一定的作用，促使人民主動(dòng)采取一些措施避孕。但也導(dǎo)致許多人戶隱瞞人口，或者投靠大戶人家為奴，有些地方則流行溺嬰（主要是女嬰）。

2、稅額的確定

稅額的確定可分為三個(gè)層次：一、全國(guó)的稅糧總額，由中央政府按照“量入為出”或“量出為入”的原則確定；二、各地分擔(dān)額數(shù)由中央政府根據(jù)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況指定；三、各戶的應(yīng)納稅額由各地方政府根據(jù)本地情況決定。此外，因?yàn)楣糯{稅方式以實(shí)物為主，國(guó)家還要確定各地交納的實(shí)物種類。如明代洪武二十六年（公元1393年）的全國(guó)稅糧計(jì)有六項(xiàng)，其中夏糧三項(xiàng)：米麥4712900石，錢鈔39800錠，絹288487匹；秋糧三項(xiàng)：米24729450石，錢鈔5730錠，絹59匹。浙江布政司承擔(dān)夏糧米麥85520石，錢鈔20690錠，絹139140匹；秋糧米2667207石，錢鈔86錠，絹59匹。但是北平布政司總共只承擔(dān)三項(xiàng)，即夏糧米麥353280石，絹32962匹；秋糧米817240石。因?yàn)楦鞯亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況有別，稅糧不一是普遍情形。

稅率也由中央確定。中國(guó)古代基本上都是定額稅率和比例稅率，很少實(shí)行累進(jìn)稅率。這被認(rèn)為是中國(guó)古代貧富分化的原因之一。清朝對(duì)于內(nèi)地省份的稅率，只規(guī)定了一個(gè)大概，具體的仍由地方?jīng)Q定。清朝《戶部則例》卷五規(guī)定，直隸每畝科銀八厘一毫至一錢三分有奇不等，人丁每口征銀三分至二兩六錢有差。每省都有類似的規(guī)定。新疆因?yàn)榧{入版圖較晚，另有“新疆賦額”專條。屯田的稅率也有專門規(guī)定。

稅額的確定是“以丁身為本”還是“以資產(chǎn)為宗”也是古代稅制中爭(zhēng)論較多的一個(gè)問(wèn)題。如曹魏時(shí)期依據(jù)資產(chǎn)多寡將農(nóng)戶分為九等，按照戶等高低征收不同數(shù)量的絹、綿（戶調(diào)）。唐代兩稅法以每戶占有土地頃畝、資產(chǎn)多少為收稅依據(jù)。但這就必須每年核定土地，資產(chǎn)。而實(shí)際上常常長(zhǎng)期不調(diào)查戶等，或者在調(diào)查（如所謂的經(jīng)界）中弄虛作假。如唐代自建中元年（公元780年）定稅后，直到貞元四年（公元788年）才重新審定一次，雖作了“三年一定，以為常式”的規(guī)定，但以后并沒有執(zhí)行。官僚貴族、地主富戶可以用不報(bào)或少報(bào)的手段，達(dá)到少交賦稅的目的。結(jié)果使某些地區(qū)“十分田地，才稅二三”，所謂“唯以資產(chǎn)為宗”的原則，實(shí)際上很難貫徹。這是古代稅法中的一大難題，也是一些人反對(duì)兩稅法按資產(chǎn)收稅的理由之一。

此外，稅率的高低還直接影響到私租的增減，如清代“攤丁入畝”之后，地主借口“攤丁”大幅增加私租。但歷代政府均很少干預(yù)，即使干預(yù)也不夠有力。這多少影響了國(guó)家稅收政策的實(shí)施和農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕。

3、稅額的增減

稅糧的增加主要有兩種情況，一是正稅的增加。即中央政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況或國(guó)家財(cái)政需要所作出的調(diào)整。如唐代建中三年（公元782年）政府下令，兩稅每貫增加二百。元代江南夏、秋兩稅的稅額是沿襲宋代的，延祐七年（公元1320年）下令每斗添加兩升，即增收百分之二十。明代一條鞭法原額每畝稅銀五分，崇禎年間有的加至一錢以上。當(dāng)然，合法未必合理，對(duì)于具體情況要具體分析。

二是在正稅之外的附加。宋代利用各種名義，如沿納、支移、折變、腳錢（運(yùn)輸費(fèi)）、加耗（以稅物損耗為名的加稅）、預(yù)借、重催（納稅后重疊催稅）、義倉(cāng)、大斗、大斛、斗面、斛面（納稅時(shí)，稅糧高出斗面斛面的堆尖部分）、呈樣（以官員檢查稅物樣品為名的加稅）等等，進(jìn)行加稅，使兩稅成為很重的負(fù)擔(dān)。元代在征收稅糧時(shí)，無(wú)論南北，每石加征鼠耗七升。實(shí)際上有的每石外加五斗，有時(shí)甚至一石要交三石之多。明初征糧每石加收雀鼠耗七升。后來(lái)逐漸增加，江南有加至七八斗者。清代實(shí)行耗羨歸公，才在制度上解決了這一問(wèn)題。

稅額減免大致有五種情況。一是所謂的普免錢糧。如西漢時(shí)期將全國(guó)的田租從十一之稅減至三十稅一。每朝開國(guó)之初為收買人心，也多實(shí)行減免。二是對(duì)于前述的墾荒地土。三是對(duì)一些特定主體所有或有特別用途的田地。如元代蒙古人、清代旗人的土地都有減免稅收的特權(quán)。寺觀所有的田土，一般也是免稅的，元代還包括基督教徒，但有家室的除外。貞節(jié)烈婦家庭也享受免稅。族田義莊以及各種祭田（如孔廟）也可以申請(qǐng)減免稅糧。四是對(duì)于一些特別地區(qū)。如皇帝的家鄉(xiāng)，皇帝巡幸的地區(qū)，經(jīng)過(guò)戰(zhàn)亂的地區(qū)，遭受災(zāi)害的地區(qū)等。或減或免，沒有定數(shù)。明代中期曾對(duì)蘇松地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一減賦。這主要是為了解決歷史遺留的蘇松重賦問(wèn)題。五是根據(jù)地理遠(yuǎn)近，由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免的比例。魏晉時(shí)期規(guī)定，邊郡民戶戶調(diào)只納規(guī)定數(shù)目的三分之二，更遠(yuǎn)者納三分之一。金朝規(guī)定：輸納粟麥，每三百里減免百分之五，即每石減收五升；輸秸，自百里至三百里，減免百分之三至百分之十。明清也有類似的規(guī)定。這實(shí)際也是一種稅收調(diào)節(jié)的方法。

4、支付方式

除了徭役（人丁稅）以身服役之外，古代的稅收支付主要有兩種方式：一是交納實(shí)物，如田賦收稻谷，稱“本色”，以錢折納稱“折色”，戶調(diào)征絹、絲。二是交納貨幣，如漢代的算賦、唐代的戶稅。

但受氣候、地域和其他因素的影響，實(shí)際支付時(shí)多有變通。如宋代夏稅主要以絲、棉、絲織品、大小麥、錢幣等交納，秋稅征收稻、粟、豆類、草等。明初夏稅征米、麥、錢、鈔、絹，秋稅征米、錢、鈔、絹。大抵以米麥為主，絲絹及鈔次之。明代“一條鞭法”改革后主要收銀。

南方和北方農(nóng)作物品種的不同，也造成稅物品種的不同。如元代南方夏稅以稅錢折納稅物的情況較為普遍，而北方一般沒有夏稅錢?？偟膩?lái)說(shuō)，古代中國(guó)商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，實(shí)物交納稅糧的情況占多數(shù)。

這里需要注意的是所謂折納的問(wèn)題。首先，如何估算實(shí)物的價(jià)值？物價(jià)因時(shí)因地會(huì)出現(xiàn)重大變動(dòng)，稅收的物品又有精、粗、細(xì)、濫的不同。“谷賤傷農(nóng)”在中國(guó)歷史上是屢見不鮮的事。其次，古代作為貨幣的銅錢、白銀本身也是商品，物貴錢賤、銀貴錢賤或者相反，都是常有的事情。元明兩朝推行寶鈔，又有錢鈔、銀鈔換算問(wèn)題。市場(chǎng)變化莫測(cè)，而換算又幾乎完全取決于政府和官員，其結(jié)果常常是進(jìn)一步加重人民負(fù)擔(dān)，增加稅吏腐敗的機(jī)會(huì)。如唐代建中元年（公元780年）初定兩稅時(shí)，一匹絹值錢三千二百文，到貞元十年（公元794年）降到一千六百文，到唐穆宗時(shí)（公元821—824年），絹價(jià)降到建中元年的三分之一，由于長(zhǎng)期錢重物輕，糧絹價(jià)格一再下跌，稅物輾轉(zhuǎn)折納，人民負(fù)擔(dān)實(shí)際上增加了二三倍。這極易造成人們的抗稅和逃稅心理，也是古代稅糧征收中的一個(gè)技術(shù)難題。

5、納稅期限。

按時(shí)納稅是稅法的基本要求。唐代以后的律典里都有繳稅違限的處罰條款。在中國(guó)古代社會(huì)，納稅期限受制于三個(gè)因素：一是農(nóng)作物的成熟季節(jié)。只有在糧食成熟之后，農(nóng)民才談得上交糧納稅。因此，種植的是稻谷還是小麥，對(duì)稅糧繳納影響最大。事實(shí)上，古代的繳稅期限基本是和稻麥的成熟時(shí)間相應(yīng)的。二是地理環(huán)境。其影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是農(nóng)作物的成熟時(shí)間，比如水稻南方成熟早而北方晚；二是運(yùn)送糧食的時(shí)間。距離京師遠(yuǎn)的時(shí)間長(zhǎng)，近的時(shí)間短。其結(jié)果是南北、內(nèi)地和邊疆的納稅期限早晚不一。三是支付方式。兩稅法改革特別是一條鞭法改革之后，以銀納稅成為主流。谷物的成熟時(shí)間和納稅沒有直接關(guān)系。這給稅糧的征收帶來(lái)了方便。以下是幾個(gè)具體例子：

唐代規(guī)定，夏稅完納時(shí)間不超過(guò)六月，秋稅不超過(guò)十一月。宋代夏稅一般是以六月一日至八月底為輸納期限，秋稅以十月一日至十二月底為繳納期限。而且，兩稅輸納期限又各分為三限，作為二稅起納和催科的時(shí)間劃分。金朝也有同樣的規(guī)定：夏稅以六、七、八月，秋稅以十、十一、十二月為初、中、末三限，三百里以外展限一月。泰和五年（公元1205年），秋稅改以十一月為初限，寒冷地區(qū)夏稅改以七月為初限?！洞笄迓衫肪?1規(guī)定，凡收夏稅，于五月十五日開倉(cāng)，七月終齊足。秋糧，十月初一日開倉(cāng)，十二月終齊足。違者根據(jù)違限的時(shí)間長(zhǎng)短處以杖六十到一百的刑罰。

6、納稅手續(xù)。

為防止偷稅漏稅和稅吏貪污，古代很重視納稅手續(xù)的完善。敦煌出土有許多唐代繳納稅糧的文書。宋代在納稅前兩個(gè)月，官府向納稅戶分別發(fā)放“由子”之類的通知單，上面開列本戶的兩稅額。人戶繳納兩稅后，官府頒發(fā)稅鈔，上面蓋印，以作繳納的憑證。稅印每個(gè)倉(cāng)庫(kù)各不相同，只能用于一次稅收，用完即銷毀。

明代以戶為單位編制黃冊(cè)，按照“四柱式”的格式詳細(xì)登記“舊管、新收、開除、實(shí)在之?dāng)?shù)”。舊管指該戶原有人丁、產(chǎn)業(yè)；新收是新增人丁、產(chǎn)業(yè)；開除是減少的人丁、產(chǎn)業(yè)；實(shí)在是現(xiàn)有人丁、產(chǎn)業(yè)。因此又叫“四柱清冊(cè)”。政府根據(jù)“四柱清冊(cè)”向民戶征收賦稅。這一制度一直沿用到二十世紀(jì)上半葉。

此外，還制定了所謂“易知由單”，就是政府用來(lái)催納稅人納稅的一種通知單，單內(nèi)開載田地的種類、科則、應(yīng)納的款項(xiàng)、納稅期限等。至于各戶應(yīng)納銀糧錢數(shù)，則多用毛筆隨欄填注。按照規(guī)定，此單應(yīng)于開征之前發(fā)給納稅人，使得按期如數(shù)繳納。

清代先是采用易知由單和截票法，征收前先將列有稅率、應(yīng)納錢糧數(shù)及現(xiàn)交錢糧數(shù)等欄的易知由單發(fā)給花戶（民戶），花戶按限完納后，發(fā)給截票，官府在錢糧入庫(kù)時(shí)還要填入印簿，歲末繳司報(bào)部。同時(shí)，各官府還要造糧冊(cè)及奏銷清冊(cè)，以防偷漏貪污。其后在執(zhí)行過(guò)程中又發(fā)現(xiàn)“截票”仍有漏洞，一些奸吏往往“借稱磨對(duì)”將納戶的“截票”扣留不給，因而遂有已完作未完、多征作少征者。對(duì)此清朝又改為三聯(lián)單法和滾單法。三聯(lián)單分為票根、納戶執(zhí)照、比限查截三聯(lián)，各記載錢糧應(yīng)征實(shí)數(shù)。票根給予催征差役，納戶執(zhí)照給與稅戶，比限查截存于官，民戶依次納稅。如三聯(lián)單不載應(yīng)征稅額或不將單給予民戶，準(zhǔn)由民告官論罪。滾單法則以每里五戶至十戶為一單位，只用一單，上注明納稅人姓名及應(yīng)納稅額及各限應(yīng)完納數(shù)，依戶滾催。

7、稅糧運(yùn)送

征收貨幣的情況比較簡(jiǎn)單。糧食等實(shí)物的運(yùn)送方式有二：一是漕運(yùn)。在漢唐以至明清，江南漕運(yùn)都是國(guó)家承擔(dān)，為此靡費(fèi)甚多。后來(lái)遂在稅收正額之外以加耗的名義彌補(bǔ)這一部分費(fèi)用。清代稱為“漕項(xiàng)”，隨漕糧征收，有輕赍、席木、正耗加耗、船耗、官軍行糧月糧，以及貼贈(zèng)雜費(fèi)等項(xiàng)目。由于這種附加征收，各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，征收解送手續(xù)苛煩，各地均要求將漕糧、漕項(xiàng)改折銀兩繳納。因此到嘉慶年間，除山東、江蘇、浙江、安徽四省外，原交漕糧各省改以銀折納，稱為“漕折”，所收漕項(xiàng)附加，也隨同折銀交納。

二是就近運(yùn)輸。比如明代陜西大同屬于軍事前線。附近省份的稅糧即令直接送交此處，不用送納京師。需要說(shuō)明的是，在一條鞭法之前，實(shí)物稅收的運(yùn)送主要由民間基層組織（明代為各地糧長(zhǎng)）負(fù)責(zé)，改革之后，由官府負(fù)責(zé)運(yùn)送。

篇(7)

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文首先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明確的內(nèi)涵做了一個(gè)含義界定，其次對(duì)外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國(guó)實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢(shì)下所受影響，最后就其原因和存在問(wèn)題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查后，會(huì)承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會(huì)被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險(xiǎn)性很高，企業(yè)則會(huì)有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

從國(guó)內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對(duì)“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來(lái)征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時(shí)間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

（1）政策選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因在于對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)比較模糊。我國(guó)的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問(wèn)題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會(huì)導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無(wú)法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會(huì)被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)多是由于稅收政策發(fā)生變動(dòng)到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時(shí)效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對(duì)外資企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會(huì)較多，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會(huì)越大，而稅收利益也會(huì)相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。因而，外企在籌資時(shí), 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過(guò)程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對(duì)法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國(guó)的法律多是采用成文法，因此即使同一個(gè)依據(jù)不同的人也會(huì)出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會(huì)容易通過(guò),反之則不可通過(guò)。稅收方案是否對(duì)稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)增大。

(四)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅正是體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償前期的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過(guò)延期來(lái)彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。但是此類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無(wú)盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險(xiǎn)。總之國(guó)家立法稅收意識(shí)多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。

四、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國(guó)家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會(huì)受到一定的影響。

(一)對(duì)外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠時(shí)間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時(shí)也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競(jìng)爭(zhēng)力度

兩稅尚未合并時(shí)，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢(shì)。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢(shì)地位，降低了競(jìng)爭(zhēng)力度。

(三)兩稅合并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會(huì)對(duì)外商在中國(guó)的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會(huì)直接影響到我國(guó)外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲?guó)內(nèi)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)附加價(jià)值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢(shì)，所以國(guó)內(nèi)的外資勞動(dòng)密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場(chǎng)份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)新稅法實(shí)施對(duì)外商的投資熱情影響不大

相對(duì)來(lái)說(shuō)，外商選擇來(lái)中國(guó)投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時(shí)，考慮得更多的問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個(gè)附加考慮因素。當(dāng)前我國(guó)擁有許多優(yōu)勢(shì)，例如我國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動(dòng)力能力、素質(zhì)以及國(guó)家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國(guó)金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢(shì)是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國(guó)投資的主導(dǎo)因素，反過(guò)來(lái)，通過(guò)本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí),能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識(shí)地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵(lì)納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平以及會(huì)計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國(guó)家的長(zhǎng)期財(cái)政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會(huì)使國(guó)家稅收的總量減少, 反而會(huì)使國(guó)家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不可局限在個(gè)別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個(gè)稅稅基縮減時(shí)則會(huì)導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個(gè)最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過(guò)后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過(guò)程中，獲得一定稅收利益時(shí)，也會(huì)在籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益這個(gè)基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會(huì)成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時(shí)，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時(shí)刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過(guò)合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，又能順應(yīng)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動(dòng)均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問(wèn)題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)，與此同時(shí)還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無(wú)法充分體現(xiàn)出其的效益?？傊?，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。