對納稅籌劃的認(rèn)知精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇對納稅籌劃的認(rèn)知范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

就目前的情況來講，企業(yè)在進(jìn)行任何一種有關(guān)的經(jīng)濟(jì)的活動的時候都有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因?yàn)槠髽I(yè)自身在進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的同時都是需要一些資金作為啟動的成本資金的，企業(yè)的納稅籌劃也是如此，納稅籌劃在一定的的情況下也是有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性的。企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過實(shí)踐的預(yù)期結(jié)果以及其實(shí)際的結(jié)果變動程度來測定，也就說，風(fēng)險(xiǎn)越大，那么收益越大。相反，風(fēng)險(xiǎn)越小，那么企業(yè)的收益則就越小。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要表述

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃的活動中，因?yàn)槭艿揭恍┩庠谝蛩氐挠绊?，致使企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃之后，其納稅籌劃的結(jié)果與實(shí)際受益與企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前的預(yù)期收益不相符。這一系列情況導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃之后的收益有著很大的不穩(wěn)定性。企業(yè)納稅籌劃的目的就是納稅人在經(jīng)過納稅籌劃之后得到收益，然而這也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候應(yīng)該充分的考慮自身的經(jīng)濟(jì)狀況。可以說企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，所需要的資金并不是一筆小的數(shù)目。因此說企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的收益也是非常不穩(wěn)定的，在納稅籌劃的利益與風(fēng)險(xiǎn)面前，只有充分的收集經(jīng)驗(yàn)，才能更好地做好企業(yè)納稅籌劃，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，將收益最大化。

二、預(yù)防企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性的研究

1.提升企業(yè)對稅收的了解

企業(yè)要想提升其自身在市場的競爭力，那么最主要的方法就是通過納稅籌劃減少對國家的繳稅，其中企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，也是有一定的風(fēng)險(xiǎn)性以及不確定性，因此，只有人員對稅收政策的了解，才能更好的降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素。所以，只有提升企業(yè)自身對稅收政策的學(xué)習(xí)和了解才是當(dāng)前企業(yè)降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。提升企業(yè)自身稅收政策的方法有很多，其中企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前應(yīng)該充分收集市場有關(guān)的資料，其二就是對我國目前的稅收法律有著明確的認(rèn)知，第三點(diǎn)就是加強(qiáng)對企業(yè)稅收知識的學(xué)習(xí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前如果做好這三點(diǎn)，那么企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，風(fēng)險(xiǎn)性必然會有著明顯的降低，也就是說，收益率也會有著顯著的上升。

2.加強(qiáng)對稅收法律的學(xué)習(xí)

企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先應(yīng)該考慮企業(yè)的自身的經(jīng)濟(jì)狀況，其次應(yīng)該對企業(yè)的外部環(huán)境以及日后的企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展趨勢、國家有關(guān)納稅籌劃的法律等的了解。通過對這一系列的了解和認(rèn)知，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的同時，還應(yīng)該考慮未來的利益以及整體的利益，不能只注重眼前的這些微小的利益，導(dǎo)致失去日后的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，目前來看，我們國家關(guān)于稅務(wù)制度的法律還不是很健全，這就需要納稅人能夠?qū)彆r適度，看清目前的發(fā)展?fàn)顩r以及法律的規(guī)定條文，充分的利用法律的時效性以及區(qū)域性，將企業(yè)自身納稅籌劃獲取收益的同時，盡可能的降低其風(fēng)險(xiǎn)性。

3.提升納稅籌劃人員的職能

因?yàn)榧{稅籌劃是一項(xiàng)非常重要的崗位，這項(xiàng)職位綜合了法律、經(jīng)濟(jì)、收益等許多重要方面集于一身的崗位。納稅籌劃與企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)自身的收益都是有著密切的聯(lián)系的，籌劃人員必須要有著過硬的素質(zhì)以及對未來發(fā)展趨勢的前瞻能力，這就是說提升納稅籌劃人員的職能在整個納稅籌劃的過程中是重中之重。

三、結(jié)束語

篇(2)

稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，無論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國的稅收政策，充分學(xué)習(xí)和吸收優(yōu)秀成果，對企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業(yè)通過尋求納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

【關(guān)鍵詞】

納稅平衡法，納稅籌劃，應(yīng)用

一、納稅籌劃與納稅平衡法概述

（一）納稅籌劃的含義界定

納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)濟(jì)活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經(jīng)濟(jì)體系下，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。

（二）納稅平衡法的含義

在國家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額（營業(yè)額）或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出超過一定的標(biāo)準(zhǔn)時，就應(yīng)該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當(dāng)納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時，通過增減收入和支出，避免承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。

納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化。本文主要是針對增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費(fèi)稅是通過對酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價(jià)的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過應(yīng)用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃方案，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。

（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見誤區(qū)

由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實(shí)施，因而企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，下面對其中幾個典型稅種的認(rèn)識誤區(qū)進(jìn)行闡述。

第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認(rèn)知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認(rèn)清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。

第二，消費(fèi)稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜性決定了納稅策略的多樣性，一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標(biāo)決定了如何選擇納稅方案。現(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標(biāo)局限于個別稅種稅負(fù)的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益。

二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用分析

（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.選擇納稅人身份的納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對其會計(jì)核算水平要求較高，管理也較嚴(yán)格;對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導(dǎo)致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負(fù)擔(dān)以外，還必須考慮會計(jì)成本，因?yàn)槎惙▽σ话慵{稅人的會計(jì)制度要求嚴(yán)格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會增加會計(jì)成本。

企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計(jì)算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負(fù)相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：

表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)

通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;當(dāng)增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適。

2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃

進(jìn)貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負(fù)相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：

表2納稅人納稅平衡點(diǎn)

通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;與增值率指標(biāo)相反，當(dāng)該指標(biāo)大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適;當(dāng)該指標(biāo)小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。

（二）納稅平衡法在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率，從量定額和從量定額混合計(jì)算的三類方法。從銷售額方面考慮消費(fèi)稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計(jì)銷售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。

1.酒類稅率的納稅籌劃

稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費(fèi)稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，對啤酒的價(jià)格可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

2.卷煙調(diào)撥價(jià)的納稅籌劃

國家自2009年5月1日起，對卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也由原來的50元上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尋找納稅平衡點(diǎn)。調(diào)撥價(jià)格為70元時為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價(jià)的不可行區(qū)域或納稅。當(dāng)售價(jià)處于納稅之內(nèi)時，應(yīng)該采取降價(jià)的措施，使售價(jià)擺脫納稅之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化;當(dāng)售價(jià)處于納稅之外時，售價(jià)越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營情況，靈活將理論與實(shí)際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價(jià)之外進(jìn)行合理的事前籌劃。

三、納稅平衡法在納稅籌劃應(yīng)用中需注意的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實(shí)踐中，許多納稅人片面地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范問題，結(jié)果導(dǎo)致許多納稅籌劃活動難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實(shí)踐相結(jié)合。

（一）納稅籌劃應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)

近年來，大多數(shù)企業(yè)意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開始注重財(cái)會人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導(dǎo)，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要討論企業(yè)通過應(yīng)用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：

第一，違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，值得廣大企業(yè)去認(rèn)真研究和防范。

第二，片面性風(fēng)險(xiǎn)。片面性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃隱藏著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個稅種負(fù)擔(dān)的降低，忽視對企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻沒有考慮到對企業(yè)稅后利潤的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。

第三，方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。方案選擇風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，政策變動風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當(dāng)相關(guān)政策發(fā)生改變時，可能會導(dǎo)致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風(fēng)險(xiǎn)。就稅收政策而言，稅收作為政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。對于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是為了認(rèn)識和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)，努力將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

第一，樹立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)觀。首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是有害的。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的一般規(guī)律，在事先做好風(fēng)險(xiǎn)的評估和防范，在事中及時把握出現(xiàn)的新情況和新問題，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

第二，堅(jiān)持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺背景，準(zhǔn)確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認(rèn)清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。

第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復(fù)雜性和綜合性的高級理財(cái)活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該全局考慮納稅籌劃策略。

第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的時候，要正確面對可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對工作，通過事先對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對方案。

本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的部分稅種，詳細(xì)地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應(yīng)用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對性的對不同稅種進(jìn)行專項(xiàng)分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過應(yīng)用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中，都應(yīng)該分析、比較不同經(jīng)營方式下的稅負(fù)差異和經(jīng)濟(jì)效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細(xì)算，通過合法途徑降低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的理財(cái)能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬瀟瀟.關(guān)于會計(jì)處理方法在納稅籌劃的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）

篇(3)

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯誤認(rèn)識和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒有錯誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個階段。

一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企業(yè)利潤上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質(zhì)的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對避稅有一個明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙?，在研究加強(qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同。”我國政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活動的獨(dú)立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個人少之又少?！迸c此同時，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標(biāo)志著我國政府對稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國稅務(wù)報(bào)》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據(jù)我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識，一些書籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營活動的不同方式展開了研究，比如跨國經(jīng)營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺多樣化。首先，報(bào)刊平臺。《中國稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺。這一時期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題。“盡管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當(dāng)時納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經(jīng)營管理、進(jìn)出口、跨國經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時存在的兩個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)經(jīng)營秩序與經(jīng)營機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國家財(cái)政收入的長期穩(wěn)定增長。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時，在全部材料從購進(jìn)到全部消耗的一個考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時間向后推遲而已。第三個誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國稅收籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認(rèn)識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個方面探析了對納稅籌劃在認(rèn)識上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國在所得稅的實(shí)體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個認(rèn)識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力。“就理論研究領(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史不長，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合。同時在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

篇(4)

一、存在的問題

（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計(jì)

稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會計(jì)是對稅法以及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計(jì)處理有時無法在會計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。

（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展

由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動地接受知識，對于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動手解決的機(jī)會。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會計(jì)理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。

（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

課程的考核是教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時對課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會計(jì)處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。

（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足

在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時運(yùn)動自身所學(xué)理論知識對這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運(yùn)用能力提出了更高的要求。

（三）學(xué)生的重視程度不高

大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。

三、應(yīng)對措施

（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊

對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。

在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會計(jì)理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會計(jì)處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點(diǎn)評總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。

（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體

在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？

在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個稅種的分析時，學(xué)生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。

在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。

（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性

為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員講授他們在實(shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對稅務(wù)會計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對于考核形式，可以采取過程性評價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價(jià)可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)

篇(5)

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融;稅收風(fēng)險(xiǎn);網(wǎng)絡(luò)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)防范

在過去一段時間里，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展速度不斷加快，同時也帶動了我國傳統(tǒng)金融行業(yè)的變革與創(chuàng)新。但由于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展時間比較短，在我國還屬于一個新型產(chǎn)業(yè)。這也使得互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的稅收法律法規(guī)并不完善，導(dǎo)致稅收體系存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。這些稅收風(fēng)險(xiǎn)如果在后續(xù)時間里得不到及時解決，那么就會直接影響我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的良性發(fā)展。在這種情況下，就有必要結(jié)合我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，全面探討互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)行業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效防范方式。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體水平。結(jié)合當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，整個行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)還是比較顯著的。比如互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境填寫稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，并且通過互聯(lián)網(wǎng)渠道完成納稅申報(bào)活動。但是這種模式也給互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收監(jiān)管帶來了較多的風(fēng)險(xiǎn)，容易使得互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)出現(xiàn)逃避繳納稅款等情況。不僅如此，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也比較復(fù)雜。目前我國還沒有結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的特點(diǎn)，制定一套完善全面的稅收管制體系。這些情況都造成了互聯(lián)網(wǎng)金融稅收體系存在比較顯著的風(fēng)險(xiǎn)，必須要在后續(xù)時間里充分引起重視。

(二)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際表現(xiàn)。前文已經(jīng)指出了我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的水平比較高，這里也結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，綜合探索互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際表現(xiàn)。第一，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收內(nèi)容并不清晰?；ヂ?lián)網(wǎng)金融在近多年時間里雖然實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，同時也給我國其他行業(yè)的金融業(yè)態(tài)帶來了顯著影響。但是互聯(lián)網(wǎng)金融由于其靈活性、多變性和復(fù)雜性，使得互聯(lián)網(wǎng)金融征稅項(xiàng)目很難進(jìn)行界定，給合理征稅帶來了較多困境。第二，計(jì)稅依據(jù)確立存在顯著困境?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)在當(dāng)前發(fā)展過程中，產(chǎn)生了非常多的產(chǎn)品服務(wù)。大部分互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品服務(wù)都具有虛擬性和隱蔽性等特點(diǎn)，使得征稅活動很難獲得完整全面的金融信息。這也使得部分納稅人會選擇隱藏真實(shí)金融信息，最終也就更容易發(fā)生逃避繳納稅款等問題。第三，主觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)比較突出?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者缺乏合理納稅籌劃的理念，發(fā)生了線上宣傳業(yè)務(wù)，線下渠道交易的情況。這也使得征稅活動無法確定企業(yè)需要繳納的真實(shí)稅款，最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)比較突出。

(三)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義。結(jié)合當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展的實(shí)際現(xiàn)狀來看，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作是非常重要的。第一，我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)在近多年時間里雖然發(fā)展速度比較快，但是行業(yè)內(nèi)部還比較混亂。而通過稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范活動，就能夠較好規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融的內(nèi)部交易活動，使得整個行業(yè)的發(fā)展能夠變得更加規(guī)范，促進(jìn)我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。第二，我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)在發(fā)展過程中，會產(chǎn)生較大的金融交易活動，同時也會帶來較多的稅收。而稅收風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在直接降低了稅收水平，使得本應(yīng)該繳納的稅金留存在納稅人手中，損害了我國的公共利益。第三，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系的貫徹開展，也有利于我國不斷推動網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)平臺的建設(shè)。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，我國稅務(wù)體系本身就已經(jīng)融入互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的元素，逐步將稅務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中。而大力構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范體系，也能夠較好實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)體系的不斷完善，推動我國稅務(wù)體系建設(shè)實(shí)現(xiàn)不斷的創(chuàng)新發(fā)展。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

(一)納稅人誠信意識不足。我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的部分納稅人，自身誠信意識存在顯著不足，導(dǎo)致他們過度看重企業(yè)利益，容易發(fā)生逃避繳納稅款問題。事實(shí)上，在當(dāng)前多元文化沖擊的背景下，我國傳統(tǒng)誠信文化在社會環(huán)境中已經(jīng)出現(xiàn)了顯著的缺失，拜金物質(zhì)文化已經(jīng)影響了很多民眾。在這種情況下，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的納稅人為了獲得更多的利益，就會拋棄誠信文化，最終導(dǎo)致整個行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平比較高。

(二)納稅籌劃沒有充分發(fā)揮作用。當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)中很多企業(yè)都開始制定納稅籌劃方案，依托于此降低自身的稅負(fù)水平。但是部分企業(yè)對于納稅籌劃的戰(zhàn)略認(rèn)知水平比較有限，導(dǎo)致納稅籌劃出現(xiàn)了過度節(jié)稅的情況。而過度節(jié)稅也直接違反了我國現(xiàn)行的稅法法律，給企業(yè)帶來了明顯的稅收風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，不合理的納稅籌劃方案還有可能會提高企業(yè)納稅成本，給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來較多不良影響。

(三)相關(guān)稅收法律法規(guī)不完善。我國稅法法律法規(guī)體系雖然在發(fā)展過程中不斷完善與調(diào)整，但是在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)還存在非常明顯的欠缺與不足。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)在我國全面發(fā)展的時間并不算太長，使得我國稅法法律法規(guī)調(diào)整明顯滯后于行業(yè)發(fā)展速度。在缺乏完善稅法法律法規(guī)體系作為指引的基礎(chǔ)上，互聯(lián)網(wǎng)金融稅法風(fēng)險(xiǎn)水平就會變得非常突出。

(四)互聯(lián)網(wǎng)金融交易信息過于隱蔽。互聯(lián)網(wǎng)金融交易活動在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中展開，相關(guān)交易信息更容易被隱藏。目前我國稅務(wù)部門在建在用的網(wǎng)絡(luò)平臺所提供的服務(wù)還無法應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前有相當(dāng)一部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易活動被掩蓋，導(dǎo)致稅務(wù)部門很難獲得企業(yè)的真實(shí)金融狀況，也就給后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)征收活動帶來了非常多的困境。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

(一)切實(shí)提高納稅人的誠信意識。當(dāng)前我國社會環(huán)境中，誠信道德文化的認(rèn)可度還存在一定不足，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的納稅人，由于自身誠信問題引發(fā)了較為突出的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此在后續(xù)時間里，我國應(yīng)該切實(shí)提高互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)納稅人的誠信意識。一方面，我國相關(guān)部門應(yīng)該在平時展開自身工作的時候，針對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)中的從業(yè)人員，進(jìn)行專項(xiàng)的納稅道德培養(yǎng)，使得這些人員能夠充分意識到納稅活動的重要性，避免出現(xiàn)逃避繳納稅款的情況。與此同時，我國稅務(wù)部門也可以考慮制定一些稅收鼓勵政策，使得互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的納稅人能夠通過誠信納稅獲得較好的信譽(yù)，并適當(dāng)降低他們的納稅成本。另一方面，我國在后續(xù)時間里還應(yīng)該通過互聯(lián)網(wǎng)渠道，面向社會開展一些誠信納稅的活動。在這之中，相關(guān)部門可以考慮在微信、微博等平臺中，一些關(guān)于誠信納稅的話題討論，同時跟我國傳統(tǒng)文化傳承活動緊密結(jié)合在一起，提高納稅人的誠信意識與水平，降低行業(yè)主觀稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)保證納稅籌劃的戰(zhàn)略成效。對于我國各個互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)來說，在后續(xù)時間里也應(yīng)該加強(qiáng)自身對于納稅籌劃體系的認(rèn)知水平，合理通過納稅籌劃活動降低納稅成本。這也需要互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者能夠明確納稅籌劃的戰(zhàn)略價(jià)值，并且正確認(rèn)識納稅籌劃的作用。在后續(xù)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展過程中，也應(yīng)該立足于當(dāng)前的財(cái)務(wù)部門，組建專門進(jìn)行納稅籌劃的團(tuán)隊(duì)，結(jié)合當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅法體系，合理進(jìn)行納稅籌劃活動。由于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的稅收法律還不完善，因此納稅籌劃活動在進(jìn)行的時候，也可能會遇到稅法風(fēng)險(xiǎn)?；谶@種情況，納稅籌劃人員也應(yīng)該結(jié)合納稅籌劃活動和自身企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評價(jià)體系，控制納稅籌劃活動存在的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)。我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)之所以比較高，在很大程度上也給我國在這方面的稅法法律法規(guī)不完善有較大的關(guān)系。因此在后續(xù)時間里，我國也應(yīng)該結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，不斷完善與調(diào)整相關(guān)稅法法規(guī)。一方面，我國稅法部門可以先對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)的基本現(xiàn)狀進(jìn)行全面深入的調(diào)查，并結(jié)合稅法實(shí)踐活動中存在的問題與不足，有針對性地完善稅收法規(guī)體系。另一方面，我國稅法部門也可以在后續(xù)時間里積極借鑒國外發(fā)達(dá)國家在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融稅法體系的完善。但需要注意的是，我國國情比較特殊，因此在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的時候一定要結(jié)合我國特殊國情進(jìn)行針對性的調(diào)整，充分保證稅收法律體系跟我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)實(shí)際情況具有較高的契合性。

(四)全面建成網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)平臺?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展過程中，大部分金融交易活動都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了無紙化交易。因此我國稅務(wù)部門在后續(xù)時間里也應(yīng)該更加積極地融入現(xiàn)代信息化技術(shù)，最終逐步建成網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺體系。在這個過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面應(yīng)該提高網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的融入水平，切實(shí)提高網(wǎng)絡(luò)平臺運(yùn)作的穩(wěn)定性，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供完善全面的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)服務(wù)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺的運(yùn)作現(xiàn)狀，構(gòu)建完善全面的網(wǎng)絡(luò)管理制度，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)活動的全過程監(jiān)督。在構(gòu)建監(jiān)督制度體系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該聯(lián)動信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)平臺智能監(jiān)督和線下審計(jì)排查相結(jié)合的方式，充分避免互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜合來看，我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)在快速發(fā)展過程中，存在著比較突出的稅收風(fēng)險(xiǎn)，直接影響了整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，同時也影響著我國的稅收收益。因此在后續(xù)時間里，我國應(yīng)該充分重視互聯(lián)網(wǎng)金融稅收體系，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和國外發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善稅收法律法規(guī)。與此同時，我國互聯(lián)網(wǎng)金融主體還應(yīng)該不斷提高自身的思想覺悟，并充分認(rèn)清納稅籌劃體系的戰(zhàn)略價(jià)值，能夠在后續(xù)時間里結(jié)合相關(guān)稅法法規(guī)，合理制定節(jié)稅策略。如此，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風(fēng)險(xiǎn)水平就能夠得到較好的控制，促進(jìn)整個行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］辛怡．互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范［J］．企業(yè)科技與發(fā)展，2019，6:31～32

［3］梁宇宸．互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范［J］．納稅，2019，13(4):42

篇(6)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理；方法；原則

引言

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃都局限在經(jīng)營階段，但是，卻忽視了建設(shè)階段才是最為關(guān)鍵的，究其根本原因是未能很好的把握稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，并且通常稅務(wù)籌劃的方法都比較單一。企業(yè)的納稅籌劃和稅務(wù)管理對于一些企業(yè)來說尤為重要，我國企業(yè)對于稅務(wù)管理的不夠重視，其根本原因，第一，我國國內(nèi)企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，并未將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。第二，缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，所有的企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相同的，主要是為了合理避稅和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。對于規(guī)模較大并且技術(shù)性過強(qiáng)的企業(yè)，財(cái)務(wù)稅收人員如若沒有合理的利用稅收政策，就有可能對企業(yè)納稅帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國企業(yè)應(yīng)該加大對財(cái)務(wù)稅收人員的培訓(xùn)工作，從而規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

1、稅務(wù)籌劃的意義

我國稅收是強(qiáng)制的， 征收是無償?shù)?。但在具體的稅收行為中， 國家為鼓勵某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 依據(jù)現(xiàn)行客觀條件和有利于發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)， 制定出一些優(yōu)惠政策。這就給予了納稅人一定的籌劃權(quán)利， 為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了操作空間， 使企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作成為可能。

1.1有助于提高納稅人納稅意識

企業(yè)要在財(cái)務(wù)管理中實(shí)行稅收籌劃，就必須熟悉稅收方面的法律、法規(guī)，并且及時掌握各項(xiàng)稅收政策。在學(xué)習(xí)稅法的同時，也就能夠自覺地做到了依法納稅，從而提高了納稅人的納稅意識。

1.2降低企業(yè)納稅成本、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收成本是企業(yè)的一項(xiàng)重要的社會成本，企業(yè)成本的高低與稅負(fù)的高低和繳納稅款的多少有著直接的關(guān)系，它決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃能夠通過合法、合理、有效的途徑直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅款或緩繳稅款，有效地較低企業(yè)的成本，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的經(jīng)營管理水平。要制定科學(xué)、合理而又行之有效的稅務(wù)籌劃方案，這就要求企業(yè)必須對自身的經(jīng)濟(jì)活動有一個整體的、全面而又合理的規(guī)劃，在進(jìn)行有效地稅務(wù)籌劃的同時，能夠從客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

2、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個重要組成部分。在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能僅考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時，必須遵循以下原則。

（1）稅務(wù)籌劃必須合法

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，同時必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的變化。隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（2）遵循成本效益原則

成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（3）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

3、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

3.1利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。。

3.2合理籌劃稅基

對稅基進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃不但可以減小稅基，而且可以通過對稅基進(jìn)行時間安排，以實(shí)現(xiàn)在適用稅率、納稅、減免稅等方面獲取效益。因此。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用合理的列支，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃時通常使用價(jià)格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用較低稅率，以達(dá)到企業(yè)利益的最大化。該方法具體可通過貨物、資金、勞務(wù)、資產(chǎn)及管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用低稅率，從而達(dá)到整體節(jié)稅的目的。

4、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作

4.1認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策、提高納稅籌劃認(rèn)識

（1）注意學(xué)習(xí)、研究、掌握國家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認(rèn)知能力，及時掌握稅收優(yōu)惠政策的變動情況。

（2）納稅籌劃工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性，系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實(shí)施，需要系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作支持。規(guī)范性是稅收優(yōu)惠政策得到落實(shí)，必須按照稅務(wù)部門規(guī)范的程序辦理立項(xiàng)申報(bào)、審核批復(fù)手續(xù)，方可實(shí)施。

（3）合理避稅與偷稅、漏稅性質(zhì)上的區(qū)別。

（4）提高會計(jì)人員納稅籌劃意識，將稅務(wù)籌劃納入到會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中去。

4.2將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到投資方案論證中

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員，應(yīng)參與投資方案的論證工作，使投資項(xiàng)目建成后符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，以便項(xiàng)目建成后可享受到最多的稅收優(yōu)惠待遇，以最低的稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

4.3與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通

在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

4.4做好稅收優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作

（1）要多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，搞清本單位應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策有那些。

（2）應(yīng)及時與稅務(wù)部門溝通，取得對政策的統(tǒng)一認(rèn)識，避免在政策認(rèn)識上產(chǎn)生偏差。

（3）取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，按照稅務(wù)優(yōu)惠管理要求，做好稅務(wù)優(yōu)惠立項(xiàng)申報(bào)、批復(fù)相關(guān)工作，辦妥稅務(wù)優(yōu)惠的各種手續(xù)。

結(jié)語

綜上所述，合理的稅務(wù)籌劃可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，企業(yè)在自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營過程中，不僅要遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營，照章納稅，同時也要注重節(jié)稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業(yè)財(cái)富，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

新企業(yè)所得稅法第四十七條：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！边@是一個兜底性的反避稅條款，是對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章《特別納稅調(diào)整》，從第四十一條到第四十八條中規(guī)定的反避稅措施進(jìn)行的進(jìn)一步補(bǔ)充和囊括，是對其他可能存在的，或者將來可能產(chǎn)生的新的避稅手段，提前作出了法律規(guī)定，即新企業(yè)所得稅法全面引入了一般反避稅規(guī)則。

何謂“合理”？

一般反避稅條款，是相對于特別反避稅條款的一般防范性的規(guī)定，其并不針對某一特定的行為類型，而是以法律規(guī)定的形式，通過要件描述，涵蓋違反立法意圖的所有避稅行為，以免掛一漏萬的措施。

與之相對應(yīng)的特別反避稅條款，是針對某類具體的避稅行為制定的反避稅措施，其具有針對性強(qiáng)，使用范圍窄的特點(diǎn)。由于一般反避稅條款針對的是避稅行為的寬泛性、不確定性，因此會直接導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)際操作中擁有很大的自由裁量權(quán)。為了限制這種權(quán)力，國際上都把一般反避稅措施作為最后采用的反避稅手段。如果針對一項(xiàng)反避稅行為有可以適用的特別反避稅條款規(guī)定的，則必須首先適用特別反避稅條款，而不能首先適用一般反避稅條款，即特別法優(yōu)于普通法的法律適用原則。

但是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動形式多種多樣，企業(yè)的稅務(wù)安排更是千姿百態(tài)，因此大多數(shù)稅務(wù)籌劃方案一般能夠注意做到防止被適用特別反避稅條款，但是卻很難做到防止被適用一般反避稅條款。因此，如何有效地防止已經(jīng)實(shí)施的納稅籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)適用一般反避稅條款而予以納稅調(diào)整，也是擺在企業(yè)納稅籌劃者面前的一個新課題。

在財(cái)政部等部門下發(fā)的新企業(yè)所得稅法政策解釋中，對第四十七條一般反避稅條款的立法原義進(jìn)行了充分的解釋。即制定這一條款的目的是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，因?yàn)樵賴?yán)密的稅法體系都可能存在漏洞，這就給一些人提供了進(jìn)行“策劃”的可能，其中有些安排違背了稅法的立法意圖，惟一的或者主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常的商業(yè)目的，對這類安排如果不進(jìn)行打擊，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場的環(huán)境。

拉姆齊規(guī)則由來

國際上，各個國家關(guān)于反避稅法的規(guī)定各有不同，英國沒有反避稅的一般條款，將“不具有合理商業(yè)目的”作為國家的反避稅措施之一是通過一個很典型的判例，即IRC v. Ramsay公司規(guī)避資本利得稅案，被英國上議院確定為“不具有合理商業(yè)目的”避稅案判例，即著名的拉姆齊原則（Ramsay Principle）。英國法院之所以通過判例更多地在適用稅法時使用目的解釋的方法，是為了應(yīng)對上世紀(jì)70年代以來越來越精密和專業(yè)的避稅計(jì)劃。分析這個案例，有助于對我國企業(yè)所得稅法中關(guān)于“合理商業(yè)目的”的理解與適用。

1982年Ramsay公司出售其一個農(nóng)場獲得收益，按英國稅法該收益應(yīng)該繳納資本利得稅。為避免履行這筆收益的納稅義務(wù)，Ramsay公司聘請專家設(shè)計(jì)了公司經(jīng)營成本損失，從而抵銷該筆收益的避稅計(jì)劃。按照避稅計(jì)劃，Ramsay公司購買Caithmead（卡特梅德）公司股票，同一天又向該公司貸款兩筆，金額一樣，利率均為11％，雙方約定貸款條件為：Ramsay公司有權(quán)減少其中一筆貸款的利率，并把減少的利率加到另一筆貸款上。貸款數(shù)日后，Ramsay公司行使合同權(quán)利，將一筆貸款的利率減為0，同時將另一筆貸款的利率增為22％。同一天Ramsay公司將后筆貸款之債權(quán)出售獲利，依英國稅法，該債權(quán)證書出售所獲收益免繳資本所得稅。一周后Caithmead公司將前筆貸款歸還Ramsay公司。由于上述貸款交易，Caithmead公司股價(jià)下跌，Ramsay公司拋售該公司股票因此受損，損失與出售債權(quán)憑證收益相等。

Ramsay公司認(rèn)為其出售Caithmead公司股票所受損失能抵消其出售農(nóng)場的收益，應(yīng)當(dāng)免于繳納資本所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為Ramsay公司的操作意在避稅，不同意抵扣，該案經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)特別委員會、王室法院、上訴法院最后上訴到了上議院。

1982年英國上議院就 IRC v. Ramsay 一案作出判決，法官認(rèn)為，法院可以根據(jù)整個安排去判斷一項(xiàng)可能產(chǎn)生稅收上的后果的任何一項(xiàng)交易的法律本質(zhì)，并不局限于僅僅依據(jù)該避稅安排中每個單個的交易來判斷真?zhèn)味梢詫⑵湟暈橐粋€整體。假如這項(xiàng)避稅安排是一個有機(jī)聯(lián)系的整體而并非一個獨(dú)立的交易行為，并且其并不在實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生收入或者損失，并不影響納稅人的收益，其可以在稅收上視為無效。該案例所確立的原則被稱為“Ramsay 原則”。

Ramsay案件分析

Ramsay公司為了規(guī)避出售農(nóng)場獲得的收益應(yīng)當(dāng)繳納的資本利得稅，需要人為地設(shè)計(jì)制造出另一筆資本損失并且取得損失的合法證據(jù)，以達(dá)到將損失抵消出售農(nóng)場的收益，這是Ramsay公司進(jìn)行避稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)與目標(biāo)，圍繞這一目標(biāo)，Ramsay公司選擇Caithmead公司作為其避稅的合作伙伴，向金融機(jī)構(gòu)貸了一筆活動用資金，并分別進(jìn)行了以下幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動：

第一項(xiàng)，Ramsay公司購買了Caithmead公司股票，同一天又貸款給Caithmead公司，Ramsay公司成為Caithmead公司的債權(quán)人。貸款分成金額相等的兩筆，利率均為11％，雙方約定貸款條件為：公司有權(quán)減少其中一筆貸款的利率，并把減少的利率加到另一筆貸款上。這個貸款條件對于借款人Caithmead公司來說，沒有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，一筆借款的利率加到另一筆等額借款上，總的借款利息額相等。但是，這個貸款條件正是Ramsay公司籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，Ramsay公司要通過貸款交易獲得收益并取得股票出售的損失。

第二項(xiàng)，數(shù)日后Ramsay公司行使合同權(quán)利，將一筆貸款的利率減為0，同時將另一筆貸款的利率增為22％。Ramsay公司將利率為22%的這筆貸款的債權(quán)憑證出售獲得收益（購買債權(quán)憑證者應(yīng)該是Ramsay公司的合作者），如果Ramsay公司直接從Caithmead公司收取貸款利息，是要交納利息收益所得稅的，但是依英國稅法，債權(quán)證書出售所獲收益免繳資本所得稅。

第三步，一周后Caithmead公司將前筆貸款歸還Ramsay公司。這樣Caithmead公司尚欠后筆貸款，使得Caithmead公司成為高利貸的債務(wù)人，由此引起Caithmead公司股東權(quán)益貶值而導(dǎo)致股價(jià)下跌，Ramsay公司在股價(jià)下跌后拋售其所持有的Caithmead公司股票因此受損，損失與出售債權(quán)憑證收益相等。但是，Ramsay公司取得了股票購入、售出的資本損失證據(jù)，此筆損失可以用來抵扣出售農(nóng)場的收益。至此Ramsay公司完成了避稅計(jì)劃。

從法律角度分析，Ramsay公司購買股票、貸款、出售債權(quán)憑證、收回貸款、出售股票等，每一個行為都是獨(dú)立的、合法有效的法律行為，也不能指責(zé)哪一個獨(dú)立的行為不具有合理的商業(yè)目的。但是問題出在當(dāng)這一系列行為執(zhí)行完畢后事物又回到了原點(diǎn)，這是稅務(wù)當(dāng)局與法院指責(zé)的主要問題，由此認(rèn)為這一系列交易沒有商業(yè)目的，更不具有商業(yè)合理性。

案件中，Ramsay公司刻意設(shè)計(jì)出一項(xiàng)損失用來抵消其之前所獲得本應(yīng)納稅的一筆所得，并且在另一筆交易中安排相等的但不需納稅的一項(xiàng)所得（出售債權(quán)憑證所得），從而使納稅人達(dá)到避稅目的。因此，案件的主要爭議是：當(dāng)一項(xiàng)由數(shù)個獨(dú)立并非虛假的交易組成，但是總體上并不產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)后果的避稅安排，在計(jì)算資本所得稅時是否可以將因?yàn)樵摪才潘a(chǎn)生的損失在稅前扣除。Wilberforce勛爵在判決意見中分析了該避稅安排的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)對于我們理解“不具有合理商業(yè)目的”的反避稅規(guī)定也是有借鑒意義的：

第一，從目的來看，該安排完全以避稅為目的，沒有任何商業(yè)價(jià)值，因?yàn)橥ㄟ^該計(jì)劃的實(shí)施，納稅人不可能有任何利潤收入，相反他一定會有損失，也就是他實(shí)施該計(jì)劃所需要的成本。

第二，整個計(jì)劃都會按照預(yù)定安排確實(shí)進(jìn)行，最終獲得預(yù)定的效果。

第三，將整個計(jì)劃中的所有交易作為一個整體來看，它不會產(chǎn)生任何收益或損失，不會對任何人的地位產(chǎn)生任何影響。在很短的一段時間內(nèi)，它計(jì)劃并最終也確實(shí)使納稅人回到了計(jì)劃開始時的狀態(tài)。

Ramsay原則對于法院判定避稅計(jì)劃的法律效果賦予了很大的自由裁量權(quán)，有利于反避稅。但是，Ramsay原則的適用范圍非常廣泛，因而可能對納稅人的保護(hù)造成一定的影響。因此，在1988年的Craven v.White案中，法官們的判決又對Ramsay原則的使用進(jìn)行了一定的限制。英國上議院White案多數(shù)法官認(rèn)為，系列交易如含有至少一個以上的營業(yè)目的，或者系列交易的結(jié)果非納稅人預(yù)先規(guī)劃，則Ramsay 原則不得適用。

納稅籌劃須避險(xiǎn)

“目的”、“商業(yè)目的”、“商業(yè)合理性”都具有無形性，對于它們的判斷一方面必須依賴于客觀事實(shí)，另一方面又取決于判斷者對客觀事實(shí)的認(rèn)知和主觀意愿，這里包含了判斷者擁有很大的自由裁量權(quán)，因此如何正確適用第四十七條是法律上的一個難題，也是擺在納稅籌劃者們面前的一個必須警惕的法律風(fēng)險(xiǎn)。

“不具有合理商業(yè)目的的安排”的界定，“目的”可以解釋為是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益?！鞍才拧笨梢员唤忉尀槭侵溉藶橐?guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動和交易。但是筆者認(rèn)為，核心問題仍然是“商業(yè)目的”、“商業(yè)合理性”，即企業(yè)的一系列交易行為除了具有稅收利益目的外，是不是還具有營業(yè)的商業(yè)目的，其交易行為是不是有商業(yè)上的合理性。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)借鑒英國的White案判例的判決分析意見，即系列交易如含有至少一個以上的營業(yè)目的，或者系列交易的結(jié)果非納稅人預(yù)先規(guī)劃的，就應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是具有商業(yè)目的，具有商業(yè)合理性的。只有當(dāng)一系列交易行為中每一個行為都沒有商業(yè)目的，或者一系列行為組合在一起整個看來沒有商業(yè)目的，才可以被認(rèn)定為是“不具有合理商業(yè)目的的安排”。

納稅籌劃是納稅人的合法權(quán)益，納稅人有權(quán)力在不違法的前提下安排自己的稅務(wù)。但是，納稅籌劃的首要條件是合法性的把握，只有合法的納稅籌劃方案才能夠避免法律風(fēng)險(xiǎn)，才能夠取得成功。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日開始實(shí)施，“不具有合理商業(yè)目的”的一般反避稅條款即將生效，因此納稅籌劃的方案必須繞開這個地雷。英國的Dawson案與White案僅隔四年，兩案如出一轍，判決結(jié)果卻發(fā)生了翻天覆地的變化，原因何在？一方面是由于英國法律界有防止Ramsay原則擴(kuò)大化的傾向，另一方面，也是主要的緣由，是稅務(wù)專家策劃時巧妙地避開了“無任何商業(yè)目的與合理性”的地雷，令策劃的系列交易與中間步驟存在發(fā)生其他交易后果的可能性，制造了產(chǎn)生“交易偏差”的空間。經(jīng)過如此設(shè)計(jì)的系列交易不具有排他性，也因此令法院無從認(rèn)定其具有預(yù)先規(guī)劃的特征，稅務(wù)設(shè)計(jì)得以成功實(shí)現(xiàn)。