會計核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1商業(yè)銀行會計核算存在的主要問題

1．1商業(yè)銀行會計管理制度不規(guī)范，不認(rèn)真貫徹執(zhí)行，效率低下

不管是人員管理還是業(yè)務(wù)管理制度都存在著漏洞，這些不足直接影響著會計核算的質(zhì)量。如今有些銀行只重業(yè)務(wù)競爭，對會計核算基礎(chǔ)工作的重視程度嚴(yán)重不足，比如有關(guān)會計工作人員對會計憑證審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，會計憑證要素不足，書寫不規(guī)范，從而導(dǎo)致會計核算的糾紛。不嚴(yán)格執(zhí)行會計核算質(zhì)量考核獎罰制度，不嚴(yán)格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)制度，不嚴(yán)格執(zhí)行會計檢查制度，不認(rèn)真貫徹執(zhí)行上級文件精神和采取相應(yīng)的措施，影響了會計基礎(chǔ)工作的順利開展，致使會計工作隨意性很大，出現(xiàn)的差錯較多。

1．2商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理制度不健全

商業(yè)銀行的內(nèi)部會計管理制度是指商業(yè)銀行根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的規(guī)定，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點及要求而制定的旨在規(guī)范商業(yè)銀行的內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。而商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，一些商業(yè)銀行對市場變化的反應(yīng)遲鈍，不能及時結(jié)合本地區(qū)、本單位的實際變化情況，出臺規(guī)范細(xì)致的相關(guān)業(yè)務(wù)實施細(xì)則和具體操作流程。特別是會計核算業(yè)務(wù)，如果不能結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H，就會影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。當(dāng)前有些會計人員專業(yè)知識水平不足，管理制度觀念薄弱，責(zé)任心不強，比如對外來憑證審核把關(guān)不足，資金出口有漏洞等不負(fù)責(zé)任的行為，大大降低了會計核算質(zhì)量。商業(yè)銀行會計監(jiān)督是為了會計核算更加到位，但是缺少會計監(jiān)督對于會計信息的準(zhǔn)確性造成很大的影響，然而我國商業(yè)銀行普遍存在會計監(jiān)督檢查不到位，會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全的現(xiàn)象。

1．3衍生金融工具的發(fā)展與當(dāng)前的商業(yè)銀行會計的傳統(tǒng)理論的發(fā)展存在分歧

隨著我國金融業(yè)的發(fā)展，衍生金融工具在我國越來越被人們所熟悉，但衍生金融工具本身的高風(fēng)險與不確定的特點與會計核算的方法不一致。第一，衍生金融工具是一種尚未履行的條約，而會計核算的資產(chǎn)必須是過去交易或事項形成并有企業(yè)擁有與控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這樣就與衍生工具的不確定相悖。衍生工具的會計計量是商業(yè)銀行會計核算中存在的又一重要問題。

2以提高會計核算工作的質(zhì)量為中心因此，商業(yè)銀行會計要穩(wěn)健有序的進(jìn)行，應(yīng)采取以下幾方面的對策：

2．1商業(yè)銀行會計核算工作應(yīng)當(dāng)“以人為本”

注重提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)技能素質(zhì)，提高商業(yè)銀行會計人員的金融服務(wù)意識，加強對其思想政治教育，以及提高會計人員的法律意識。最重要的是加強會計人員隊伍建設(shè)，對新會計員工的考核與培訓(xùn)來提高會計工作的效率。提高商業(yè)銀行會計人員的制度意識，要建立一支遵紀(jì)守法、廉潔自律、作風(fēng)過得硬的隊伍。同時，要強化會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強全行會計員工的風(fēng)險防范意識教育。加強對新的會計員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做到上崗人員業(yè)務(wù)素質(zhì)必須達(dá)到指定的規(guī)定，要加強對新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)，使相關(guān)的會計員工能熟練掌握新業(yè)務(wù)的操作，熟悉規(guī)章制度和風(fēng)險防范要點，自覺地在結(jié)合實際情況下，按章操作。要提高會計電算化操作人員的業(yè)務(wù)水平，定期地舉辦有關(guān)會計技術(shù)學(xué)習(xí)班，經(jīng)常開展技術(shù)比賽活動，使他們盡快掌握會計電算化的基本知識，能夠熟練地進(jìn)行操作，并且能夠克服簡單計算機故障。

2．2強化商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)工作

要明確建立內(nèi)部控制的責(zé)任機制，完善內(nèi)部監(jiān)管，預(yù)防會計核算中出現(xiàn)的漏洞。首先嚴(yán)格執(zhí)行會計人員崗位責(zé)任制度，這是商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度。其次要建立完整的監(jiān)督制度，是保障商業(yè)銀行會計核算業(yè)務(wù)正常有序運行的重要措施，也是防范風(fēng)險與規(guī)范銀行內(nèi)部會計管理制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最后要正確處理商業(yè)銀行會計賬務(wù)的程序，賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證———記賬憑證———會計賬簿———會計報表。賬務(wù)處理程序必須要跟商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點結(jié)合在一起，才能夠正確，及時和完整地提供商業(yè)銀行的各方面會計信息。

2．3銀行會計電算化已經(jīng)成為一種趨勢，有效利用這個技術(shù)來提高會計核算的效率

為了應(yīng)對這種趨勢，應(yīng)該完善電算化方面的有關(guān)制度，建立會計電算化的標(biāo)準(zhǔn)管理體系，對其進(jìn)行規(guī)范化處理。隨著網(wǎng)上銀行和電子貨幣的廣泛應(yīng)用，會計電算化對商業(yè)銀行會計核算越來越重要，所以銀行應(yīng)加強對其的重視程度，建立、健全有關(guān)會計電算化的法律制度，借鑒電算化技術(shù)先進(jìn)國家的經(jīng)驗，同時一定要加強銀行會計人員的電算化技術(shù)培訓(xùn)。

篇(2)

關(guān)鍵詞 集團公司 財務(wù)管理 財務(wù)戰(zhàn)略 資金統(tǒng)籌 內(nèi)控執(zhí)行

隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，很多傳統(tǒng)企業(yè)都經(jīng)歷過“酷暑寒冬”，“抱團取暖”、多元化經(jīng)營成為越來越多企業(yè)的選擇，集團公司應(yīng)運而生。集團公司經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營者經(jīng)營理念及內(nèi)外部環(huán)境的影響，使集團公司的管理存在不少問題。本文試從財務(wù)管理角度闡述集團公司財務(wù)管理中常見的突出問題，并探討可行的解決措施，以促進(jìn)集團公司的健康發(fā)展。

一、集團公司在財務(wù)管理中常見的幾個問題

（一）融資不及時，貸款阻礙多，資金成本高，造成整個集團資金鏈總是“捉襟見肘”

在我們周圍，時常聽說哪個老板又“跑路”了，哪個老板又跳樓了，深究其根，大多都和資金鏈斷裂無法持續(xù)經(jīng)營有著千絲萬縷的聯(lián)系。在集團公司內(nèi)部，有的項目回款快，有些資金回收周期長。隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，單靠經(jīng)營資金的結(jié)余，就越難適應(yīng)集團公司的發(fā)展。融資不及時，項目得不到有效拓展，貸款阻礙多；資金成本越高，企業(yè)負(fù)擔(dān)越重，易出現(xiàn)經(jīng)營不佳的局面，產(chǎn)生惡性循環(huán)，從而導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

（二）內(nèi)控不規(guī)范，監(jiān)管無力，經(jīng)營漏洞大

對內(nèi)，從投資購買原材料到生產(chǎn)產(chǎn)品再到銷售完成收回貨款；對外，從投資到收回投資資金及預(yù)期利潤，沒有建立一整套完善規(guī)范的流程。工作不能環(huán)環(huán)相扣、層層把關(guān)、審核監(jiān)督，資金流、物流不能全面準(zhǔn)確反映集團公司的運行情況，缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致經(jīng)營漏洞大，企業(yè)處于放任自流的散沙狀態(tài)。

（三）會計核算不能準(zhǔn)確還原企業(yè)真實經(jīng)營狀況，會計信息質(zhì)量不可靠

核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能。作為多元化經(jīng)營的集團公司，所涉行業(yè)較多，核算管理難度大，如果數(shù)據(jù)匯總不真實、財務(wù)分析不準(zhǔn)確、財務(wù)管理不能發(fā)揮核算和監(jiān)督的職能、不能反映和還原企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，易導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，喪失市場先機。

（四）會計人員業(yè)務(wù)技能不高，管理資金能力不強

社會在發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，會計人員不能及時更新知識結(jié)構(gòu)，掌握現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理知識，應(yīng)用現(xiàn)代財務(wù)管理軟件，墨守成規(guī)、安于現(xiàn)狀，無法適應(yīng)集團公司財務(wù)管理發(fā)展需要。

二、產(chǎn)生上述問題的主客觀原因

（一）我國經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)對準(zhǔn)備不足

在互聯(lián)網(wǎng)日新月異發(fā)展的今天，傳統(tǒng)經(jīng)營面臨極大挑戰(zhàn)。如若企業(yè)故步自封、不求創(chuàng)新，應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境的能力弱，必然會影響到未來的發(fā)展。

（二）領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營理念模糊，戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，盲目擴張風(fēng)險大

現(xiàn)代企業(yè)的很多“領(lǐng)頭羊”，是80年代改革開放的受益者，他們文化層次不高、有創(chuàng)業(yè)激情、膽子大，以能賺到錢為目的，但經(jīng)營理念模糊，看到什么行業(yè)賺錢就盲目跟風(fēng)。很多企業(yè)集團都是這種盲目擴張的產(chǎn)物，對企業(yè)實力了解不足，很難在瞬息萬變的市場中站穩(wěn)腳跟。

（三）企業(yè)內(nèi)控制度人浮于事，執(zhí)行監(jiān)督力度不強

前不久，網(wǎng)上說某某公司的出納僅憑QQ上董事長的一條短信通知，就給騙子匯出了四十多萬元。試想，若有嚴(yán)格審批制度和流程，企業(yè)怎么會白白遭受這樣的損失？沒有內(nèi)控制度和嚴(yán)格有效的執(zhí)行，內(nèi)控就是一句口號，資金流失、稅務(wù)風(fēng)險、財物遺失等各種隱患會隨時吞掉你企業(yè)的利潤，甚至有可能是資本！

（四）會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，企業(yè)培訓(xùn)力度不夠，后續(xù)發(fā)展力受阻

一般企業(yè)，承擔(dān)會計核算和監(jiān)督任務(wù)的會計人員大多是剛出校門沒幾年的職場新人。他們經(jīng)驗不足，企業(yè)又沒有好的培訓(xùn)制度和工作流程引導(dǎo)，無法將會計核算和會計監(jiān)督有效結(jié)合，難以順應(yīng)企業(yè)集團財務(wù)管理發(fā)展的需要。

三、解決措施及建議

企業(yè)的財務(wù)能力主要涉及兩個方面：一是籌資的能力；二是使用和管理所籌資金的能力。建立以財務(wù)戰(zhàn)略為核心、以內(nèi)控建設(shè)為保障、以人才培養(yǎng)為重點、以資金運營為主線的集團財務(wù)管理框架，是大力提高和促進(jìn)財務(wù)能力的不二法則。

（一）加強財務(wù)戰(zhàn)略選擇，隨時進(jìn)行動態(tài)調(diào)整

財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的子系統(tǒng)，它的目標(biāo)是通過資本的配置與使用實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須考慮企業(yè)不同發(fā)展階段的經(jīng)營風(fēng)險，并隨著企業(yè)環(huán)境的變化及時調(diào)整。如在經(jīng)營風(fēng)險較大時，調(diào)整債資比例，以保持相對較低的負(fù)債率，降低財務(wù)風(fēng)險等。

（二）健全集團財務(wù)管理內(nèi)控制度，加大執(zhí)行力度，杜絕資金、財物風(fēng)險

應(yīng)制定適合本集團公司內(nèi)部財務(wù)管理的辦法、財務(wù)會計制度、納稅辦法、核算辦法、各項費用指標(biāo)，并在執(zhí)行過程中及時修訂；完善采購審批流程、付款流程、生產(chǎn)領(lǐng)料流程、銷售出庫流程、收款流程、費用報銷流程、退款流程等操作流程，為內(nèi)控制度的實施提供支持；加強單證管理，推行責(zé)任簽名，將層層把關(guān)落到實處。資金的使用及各類資產(chǎn)損失，必須經(jīng)過健全的審批手續(xù)，由子公司提出處理意見，報集團總部統(tǒng)一處理，從源頭控制資金、財務(wù)風(fēng)險。

（三）集團對其子公司的財務(wù)管理，要以資本為核心，以資金運營效率為考核要點

集團及其子公司的財務(wù)管理都必須堅持以資本運營為核心。企業(yè)集團外部融資，一律統(tǒng)一規(guī)劃，要充分考慮付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本因素，合理確定企業(yè)集團外部融資總量；精確計算各種資金成本，堅持融資低成本、規(guī)劃結(jié)構(gòu)最優(yōu)化、融資時機最佳、風(fēng)險可控原則，不斷拓寬融資渠道，對融資進(jìn)行合理配置；集團公司的籌資、集資、融資和集團內(nèi)部自有資金的分配應(yīng)由公司決策層根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)度使用，建立集團資金池，子公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的周轉(zhuǎn)資金應(yīng)由各子公司負(fù)責(zé)管理，保持內(nèi)部融資與外部融資的良性互動。

（四）建立集團財務(wù)部門，負(fù)責(zé)管理各子公司會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、業(yè)績考核、工作變動以及子公司財務(wù)主要負(fù)責(zé)人的任免等事項

集團公司的財務(wù)人員應(yīng)集中管理，定期開展崗位培訓(xùn)，不斷加強職業(yè)理論水平，特別是加強對新法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，做到及時宣傳、及時落實、及時運用；加強業(yè)績考核，強化時間節(jié)點，開展月度考評，獎優(yōu)懲劣和績效工資掛鉤，加強對各子公司財務(wù)主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核；定期輪崗，充分發(fā)揮會計行業(yè)“傳、幫、帶”的作用，全面提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。

綜上所述，在集團公司已然成為現(xiàn)代工商企業(yè)發(fā)展的必然歸宿的形勢下，集團公司的財務(wù)能力往往決定著企業(yè)的生命力。只要我們從加強財務(wù)戰(zhàn)略建設(shè)、提升內(nèi)控質(zhì)量、強化財務(wù)管理、提升會計人員素養(yǎng)上下功夫，集團財務(wù)管理依然可以做到有條不紊，既提升財務(wù)管理能力，又推動企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（作者單位為湛江市規(guī)劃勘測設(shè)計院）

參考文獻(xiàn)

[1] 曹淺，宋嘉儀.戰(zhàn)略管理：關(guān)于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)控制；戰(zhàn)略財務(wù)決策的三部曲[J].財稅，2015（08）：35-36.

篇(3)

關(guān)鍵詞：國庫風(fēng)險 研究 防范

中圖分類號：F830.43 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）03-199-02

一、國庫風(fēng)險的成因

國庫風(fēng)險按性質(zhì)可以分為核心風(fēng)險和風(fēng)險。核心風(fēng)險就是國庫案件，這是國庫風(fēng)險的極端情況，也是國庫工作最大的危險和威脅。國庫案件是國庫內(nèi)部或外部人員，利用國庫管理中的漏洞，盜竊、挪用、侵占國庫資金。近20年來全國國庫系統(tǒng)為防范國庫案件作出了巨大的努力，但國庫案件仍時有發(fā)生。

國庫案件的發(fā)生一般具有以下原因：一是財政、國庫或稅務(wù)的相關(guān)人員，思想發(fā)生偏差，利用自身職務(wù)之便，貪污、挪用、侵占國庫資金，形成國庫案件。二是國庫管理存在漏洞，管理人員業(yè)務(wù)不熟悉難于管理和管理人員風(fēng)險意識不足而疏于管理兩種情況。如會計核算和操作制度設(shè)置不嚴(yán)密、內(nèi)控監(jiān)督機制不完善，未實行分級審批、重大事項報告制度，未進(jìn)行會計事后監(jiān)督或事后監(jiān)督制度未嚴(yán)格執(zhí)行，部門領(lǐng)導(dǎo)、會計主管定期或不定期檢查制度未嚴(yán)格執(zhí)行，使內(nèi)控制度出現(xiàn)真空等。三是國庫業(yè)務(wù)操作中存在漏洞。表現(xiàn)為國庫人員在從事國庫業(yè)務(wù)的過程中不嚴(yán)格執(zhí)行制度，有章不循，違反制度規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，不規(guī)范進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，如會計科目使用不正確，賬務(wù)處理混亂，不認(rèn)真審查撥款、退庫和更正憑證，對賬不認(rèn)真、不及時，甚至流于形式或走過場等。這些工作中的敷衍與違規(guī)為犯罪分子提供作案的機會，導(dǎo)致國庫資金被挪用盜竊。

風(fēng)險是除核心風(fēng)險之外的國庫風(fēng)險，主要有以下情況：

1.技術(shù)故障造成的風(fēng)險。為提高國庫核算水平，加快資金清算速度，國庫部門在業(yè)務(wù)處理中使用了大量的軟件和硬件設(shè)備，這些軟件和硬件設(shè)備的安全性、穩(wěn)定性、保密性、抗干擾性、抗破壞性還存在漏洞和破綻，成為了國庫風(fēng)險防范中的“軟肋”。這些問題一旦爆發(fā)，或被犯罪分子利用，輕則干擾業(yè)務(wù)順利開展，使國庫不能準(zhǔn)確及時完成資金的收支劃撥，重則導(dǎo)致國庫核算、清算系統(tǒng)或數(shù)據(jù)通訊系統(tǒng)癱瘓，使國庫業(yè)務(wù)陷入停頓，重要數(shù)據(jù)丟失、泄密，給國庫造成難以估量的損失。

2.業(yè)務(wù)操作失誤造成的風(fēng)險。這是國庫部門在辦理國庫資金收納、支撥和清算過程中，由于操作失誤，如入庫級次錯誤，同城清算提出行號錯誤等，導(dǎo)致國庫資金收納、支撥延誤、混庫，國庫資金支付清算出現(xiàn)差錯，從而降低國庫資金入庫、支撥速度，甚至造成國庫資金損失的情況。操作失誤還可以導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)失效、崩毀、火災(zāi)等災(zāi)難性事件。

3.外部風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁，這是地方政府、財政部門和商業(yè)銀行等外部單位或個人行為不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險。如稅務(wù)征管部門弄虛作假，虛假入庫；財政部門為完成財政計劃，虛假增長財政收入，截留中央預(yù)算收入；財政部門違反預(yù)算安排，無計劃撥款，甚至因為內(nèi)控不嚴(yán)密，出現(xiàn)重復(fù)撥款、違規(guī)撥款、無效撥款等情況；商業(yè)銀行國庫業(yè)務(wù)中違規(guī)操作，或經(jīng)營不善，發(fā)生金融風(fēng)險，波及國庫資金安全等。

二、國庫風(fēng)險防范面臨的新形勢

1.國庫集中支付管理體制改革的推行，使國庫支付風(fēng)險進(jìn)一步集中。以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度改革推行后，預(yù)算資金管理由分散轉(zhuǎn)向集中，現(xiàn)金余額和賬戶管理集中，預(yù)算單位支出管理責(zé)任減弱。國庫的主要職能轉(zhuǎn)變?yōu)閱我毁~戶體系間財政資金支付清算，國庫根據(jù)批量支付額度為依據(jù)進(jìn)行支付資金清算，國庫支付風(fēng)險集中。

2.國庫業(yè)務(wù)電子化的快速發(fā)展，使國庫風(fēng)險形式發(fā)生變化?！秶鴰鞎嫼怂阆到y(tǒng)》在全國推廣的應(yīng)用，橫向聯(lián)網(wǎng)和縱向數(shù)據(jù)集中的大力開發(fā)，改變了國庫數(shù)據(jù)的傳遞處理方式，使過去困擾國庫的一些風(fēng)險形式消失，但也產(chǎn)生了一些新的風(fēng)險問題，如系統(tǒng)安全保密、電子數(shù)據(jù)傳遞保存等。

3.國庫直接加入大額支付系統(tǒng)后，資金清算風(fēng)險成為國庫風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。國庫資金清算方式改變，國庫從一個相對封閉、間接的資金清算體系轉(zhuǎn)換到一個開放的直接的資金清算體系，國庫資金匯劃和清算業(yè)務(wù)全部由國庫人員承擔(dān)，以前由營業(yè)部門承擔(dān)的資金支付清算風(fēng)險轉(zhuǎn)化由國庫直接承擔(dān)，國庫資金的監(jiān)控環(huán)節(jié)減少，國庫資金責(zé)任加重，國庫資金風(fēng)險點增加。

三、國庫風(fēng)險防范的難點

1.國庫管理體制不夠完善?？h級國庫沒有獨立的國庫機構(gòu)，國庫體制與財稅體制不配套，導(dǎo)致基層國庫工作水平低下和國庫風(fēng)險防范不力。商業(yè)銀行是以追求利潤最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟實體，其在國庫業(yè)務(wù)過程對財稅部門和預(yù)算單位提現(xiàn)、特殊劃款等違規(guī)要求盡量滿足，喪失了經(jīng)理國庫應(yīng)有的原則和立場。

2.國庫地位未得到普遍認(rèn)同。監(jiān)管是國庫的基本職能，也是防范國庫風(fēng)險的強有力手段，但法律、法規(guī)沒有賦予國庫部門對國庫業(yè)務(wù)相應(yīng)的監(jiān)督檢查權(quán)和相應(yīng)的處罰權(quán)，對財政稅務(wù)的監(jiān)管停留在票面審核階段，與真正具有檢查權(quán)和處罰權(quán)的監(jiān)管有仍較大的差距。

3.國庫管理手段仍未健全。商業(yè)銀行、信用社支庫業(yè)務(wù)手續(xù)費很低，商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務(wù)積極性不高，敷衍應(yīng)付現(xiàn)象普遍。國庫經(jīng)收處普遍存在不及時、不足額報解已繳納稅款，工作不規(guī)范，接受填制不規(guī)范的稅收繳款書等現(xiàn)象。

4.國庫法規(guī)制度不適應(yīng)國庫風(fēng)險防范需要。1985年頒布的《國家金庫條例》和1989年頒布的《細(xì)則》已不適時宜。一些重要的國庫業(yè)務(wù)如國庫監(jiān)管、國庫退庫、國庫撥款，以及一些新的國庫業(yè)務(wù)，如支付系統(tǒng)往來、國庫內(nèi)部往來和橫向聯(lián)網(wǎng)等，沒有明確的管理操作規(guī)定，使國庫業(yè)務(wù)陷入制度盲區(qū)。

5.國庫業(yè)務(wù)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)存在風(fēng)險隱患。一是系統(tǒng)設(shè)計及安裝未全面評估風(fēng)險。例如國庫會計核算系統(tǒng)設(shè)計時有些崗位權(quán)限過大，如主管崗可隨意的單獨增加、刪除用戶并且系統(tǒng)日志可刪除；系統(tǒng)安裝留有后門（或安全漏洞），采用手工安裝系統(tǒng)便可在未獲取管理員口令的情況下知道如何以管理員的身份登錄數(shù)據(jù)庫；系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計時未考慮保密的需要，如數(shù)據(jù)庫的用戶表、字段等采用的是常用的漢語拼音縮寫，很容易被人猜測出。二是內(nèi)控制度仍存有的缺陷。例如，存在系統(tǒng)維護人員過度接觸業(yè)務(wù)和熟悉業(yè)務(wù)的可能，或業(yè)務(wù)人員過度接觸系統(tǒng)的可能。三是網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險未能足夠重視。國庫會計核算系統(tǒng)與人行的其他辦公系統(tǒng)未要求用防火墻隔離，存在被人遠(yuǎn)程登錄作案或破壞的風(fēng)險。

四、國庫風(fēng)險的治理對策

1.完善國庫管理體制。深入推進(jìn)財政國庫管理制度改革，提高財政資金管理和使用的透明度。全面清理撤消過渡賬戶，實現(xiàn)預(yù)算收入直解入庫。逐步撤消商業(yè)銀行鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫，收回商業(yè)銀行支庫，由人民銀行經(jīng)理。

2.根據(jù)國庫風(fēng)險防范的要求修訂完善國庫法規(guī)，合理確定國庫地位、權(quán)限和責(zé)任。《國家金庫條例》及《實施細(xì)則》的修訂要適應(yīng)形勢需要，以國庫風(fēng)險防范為核心開展。應(yīng)適應(yīng)社會環(huán)境復(fù)雜的時代特征，將防范和化解國庫資金風(fēng)險，健全國庫內(nèi)控制度建設(shè)，保障國庫資金安全作為國庫首要職責(zé)。

3.建立國庫、財政、稅務(wù)之間的監(jiān)督制約機制，加強對商業(yè)銀行國庫業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理。在預(yù)算管理體制中，預(yù)算資金的收納、管理、支付由稅務(wù)、人民銀行和財政辦理，彼此之間應(yīng)相互牽制，形成制衡約束機制。應(yīng)賦予國庫部門完全的預(yù)算信息知情權(quán)，財政部門在辦理撥款業(yè)務(wù)時要向國庫提交本年度各預(yù)算撥款單位的預(yù)算計劃，包括有關(guān)資料、文件、收支計劃、預(yù)算追加計劃及新的政策規(guī)定等，保證國庫監(jiān)管職能的履行。對商業(yè)銀行國庫業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的資格認(rèn)證。

4.明確國庫風(fēng)險責(zé)任，建立風(fēng)險責(zé)任追究制度和審計檢查責(zé)任制度。在《國家金庫條例》的修訂中明確國庫風(fēng)險責(zé)任的認(rèn)定與追究，根據(jù)國庫風(fēng)險的形成原因認(rèn)定國庫風(fēng)險責(zé)任，公正對待國庫、財政、稅務(wù)等部門以及國庫主任、國庫部門負(fù)責(zé)人、國庫會計主管、經(jīng)辦人員在國庫風(fēng)險形成中應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，在責(zé)任明確的前提下，對國庫資金遭受損失進(jìn)行責(zé)任追究。

5.加強業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)和安全建設(shè)。國庫收入、支出、退付業(yè)務(wù)以及日常對賬、檢查、事后監(jiān)督及數(shù)據(jù)傳遞都要更廣泛地借助現(xiàn)代化技術(shù)手段實現(xiàn)，減少人工操作，防范操作風(fēng)險。加強撥款監(jiān)督、退庫監(jiān)督和事后監(jiān)督程序開發(fā)，通過系統(tǒng)程序?qū)崿F(xiàn)實時監(jiān)管，防止多退、重復(fù)退庫和無效撥款等情況的發(fā)生。加強財稅庫橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)和縱向數(shù)據(jù)集中建設(shè)，減少憑證傳遞和數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的失誤。用各種先進(jìn)的電子技術(shù)，防止非法用戶、黑客和病毒的侵入。建立國庫會計核算系統(tǒng)風(fēng)險應(yīng)急方案和網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險應(yīng)急方案，防止各類意外事件對核算系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的沖擊，增強應(yīng)對災(zāi)難事件的能力。

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關(guān)鍵詞：高校財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理 存在問題 管理途徑

中圖分類號：F234.0

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-119-02

隨著教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟運行與經(jīng)營管理等內(nèi)容發(fā)生了較大變化，面臨著更加嚴(yán)峻的外部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)管要求，對高校財務(wù)管理和會計核算提出了新要求。為此，轉(zhuǎn)變粗放式財務(wù)內(nèi)控管理方式，實施內(nèi)控管理科學(xué)化、精細(xì)化轉(zhuǎn)型、以適應(yīng)新高校財務(wù)會計制度要求，必須抓住控制關(guān)鍵點，持之以恒。

一、目前高校財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督管理不到位

很多高校的內(nèi)部控制制度并不嚴(yán)謹(jǐn)，只是按《財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》把相關(guān)財務(wù)方面的業(yè)務(wù)規(guī)章照搬過來，沒有依據(jù)自己單位的實際情況進(jìn)行細(xì)化，講求實用。有些熱荻圓莆衲誑厥導(dǎo)使ぷ韃⒉皇視茫起不到監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)控的風(fēng)險、執(zhí)行、考評工作。一方面日常財務(wù)監(jiān)督檢查力度較低。很多財務(wù)部門負(fù)責(zé)人只忙于簽字審批和參與文山會海，或與領(lǐng)導(dǎo)和上級機關(guān)等外單位對業(yè)務(wù)進(jìn)行往來溝通，平日很少檢查指導(dǎo)財務(wù)工作，單憑會計人員自覺進(jìn)行財務(wù)工作。長此以往，勢必造成財務(wù)人員工作散漫懈怠責(zé)任心不強，簡單的核算工作只是記錄信息。封閉的管理環(huán)境欠缺各部門之間的交流與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財務(wù)漏洞披露不易發(fā)現(xiàn)，持續(xù)累積的結(jié)果會造成高校資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實，會計信息失真等財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。另一方面內(nèi)部審計部門礙于職能獨立、附屬性及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等原因，認(rèn)為不審或少審可以降低審計風(fēng)險，多一事不如少一事，出現(xiàn)問題時與審計部門無關(guān)的被動想法，使內(nèi)部審計沒能真正發(fā)揮同級部門監(jiān)督職能的作用。

（二）人員素質(zhì)和知識欠缺，操作流程不規(guī)范

目前一些高校財務(wù)人員的財務(wù)理論知識相對匱乏，素質(zhì)不高，缺少具備較好勝任能力的會計人員。有些財務(wù)人員職業(yè)道德不高，責(zé)任心不強，認(rèn)為經(jīng)營管理與自己無關(guān)，在實際業(yè)務(wù)處理中，操守意識淡漠。會計核算流程操作不規(guī)范，對高校財務(wù)、會計制度規(guī)定的理解偏差有誤，如不相容崗位職務(wù)沒有分離、印章管理的單一性、操作系統(tǒng)密碼相互知悉、會計人員權(quán)限劃分不明晰、沒有對重要崗位定期輪換、財務(wù)信息系統(tǒng)維護不嚴(yán)密，這些問題很容易導(dǎo)致會計信息失真和財務(wù)漏洞發(fā)生。

（三）內(nèi)控管理不規(guī)范，管理不具執(zhí)行力

目前多數(shù)高校有比較成文的內(nèi)部財務(wù)控制制度和明確的執(zhí)行程序，但執(zhí)行人員簡化、省略控制環(huán)節(jié)，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。當(dāng)前，有很多高校并未建立一個完整的財務(wù)內(nèi)控制度，而且對于建立財務(wù)內(nèi)控制度來說并沒有真正的實施到位。很多內(nèi)控制度只是流于一種形式監(jiān)督，并未有效地發(fā)揮出來，比如管理失控出現(xiàn)隱瞞財務(wù)收入、擴大財務(wù)支出、虛列管理費用、坐收坐支、設(shè)置“小金庫”等核算違規(guī)行為，導(dǎo)至在財務(wù)內(nèi)部往往存在著違法違紀(jì)的現(xiàn)象，嚴(yán)重背離高校的財務(wù)會計制度。管理只做表面文章，并未真正實現(xiàn)管理者的工作業(yè)績與考評、獎懲、評價相結(jié)合，執(zhí)行的優(yōu)劣無標(biāo)準(zhǔn)考證，因而財務(wù)人員參與財務(wù)內(nèi)部管理活動的積極性一直得不到促進(jìn)和提高，創(chuàng)新意識淡薄。

二、財務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理的途徑

（一）建立健全財務(wù)管理制度

財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的核心在于精抓細(xì)管，這就要求圍繞高校經(jīng)濟活動的各個方面，強調(diào)從制度建設(shè)入手，堵塞管理漏洞，制訂規(guī)范的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，確保財務(wù)會計核算中的各項業(yè)務(wù)、各個崗位在工作執(zhí)行中有理、有章可循。在制度建立和執(zhí)行過程中，一是要從實際工作出發(fā)科學(xué)界定管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照財務(wù)管理目標(biāo)，推出實用、細(xì)化的管理要求和措施，不僅具有合規(guī)性和可操作性，還要使財務(wù)風(fēng)險降到最低；二是遵從制度的統(tǒng)一執(zhí)行性和連續(xù)性，保持合理的一貫性和一致性。隨著高校有些制度相對滯后，不能適應(yīng)新形勢、新情況、新問題時，制度也要與時俱進(jìn)，對不符合業(yè)務(wù)發(fā)展變化和財務(wù)管理需要時，應(yīng)及時進(jìn)行修訂完善，做到適時調(diào)整。決策者和管理者對制度在執(zhí)行過程中存在的明顯不足或缺陷，及時采取調(diào)研收集等方法進(jìn)行整改，保證制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（二）明確財務(wù)管理崗位責(zé)任

實施財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理重在責(zé)任落實，不實行崗位責(zé)任制，即使有再好的管理制度，執(zhí)行起來也終是空中樓閣。將責(zé)任具體化、明確化，重點抓好不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟事項不得由一個部門或一個人辦理經(jīng)濟活動的全過程，實現(xiàn)“工作有人抓，問題有人管、責(zé)任有人擔(dān)”內(nèi)控管理機制。定期進(jìn)行財務(wù)會計基礎(chǔ)工作各崗位的培訓(xùn)，開展各自崗位職責(zé)的自述講解，深入剖析工作中出現(xiàn)的問題，提高財務(wù)人員實際工作能力。培育積極樂觀向上的團隊精神風(fēng)貌，以創(chuàng)新工作思路為榮，使之固化成為工作習(xí)慣。切實加強對財務(wù)人員的職責(zé)監(jiān)督，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要身體力行，以身作則，促進(jìn)財務(wù)工作者恪盡職守、認(rèn)真履職。

（三）規(guī)范關(guān)鍵節(jié)點操作行為

財務(wù)關(guān)鍵節(jié)點的規(guī)范化操作，就是一絲不茍地嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度及有關(guān)法規(guī)，依法管控好關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點。規(guī)范化的操作行為可以最大限度地彌補財務(wù)風(fēng)險，制約違規(guī)行為，堵塞制度漏洞。從財務(wù)實際工作中發(fā)生的諸多風(fēng)險事件來看，大部分是由于操作行為不規(guī)范為起因，分析其不規(guī)范操作的原由，一部分是因財務(wù)人員對制度規(guī)范理解不透徹，從而操作偏差；還有則是因財務(wù)人員責(zé)任意識淡薄，造成誤操作；更有甚者是財務(wù)人員無視法律法規(guī)，職業(yè)操守缺失，以習(xí)慣和人情等方式替代制度，從而引發(fā)可避免人、財務(wù)風(fēng)險事件。故此，“人”才是規(guī)范化操作行為關(guān)鍵節(jié)點的管控者，加強“財務(wù)人”的遵紀(jì)守法和執(zhí)業(yè)操守意識，提高防范風(fēng)險和執(zhí)行力等主觀因素的影響力，提升日常業(yè)務(wù)及系統(tǒng)操作能力和應(yīng)對危機的技能水平，才能規(guī)范有效操作行為。

（四）完善財務(wù)內(nèi)控激勵機制

財務(wù)內(nèi)控要實現(xiàn)精細(xì)化管理，激勵機制是不可或缺的重要因素，有激勵才能有動力，有動力才能有創(chuàng)新。激勵獎懲制度設(shè)計的科學(xué)性和合理性，應(yīng)是激發(fā)財務(wù)人員工作的動力前題。當(dāng)前高校的激勵機制大多體現(xiàn)在人事部門的全年業(yè)績考核和年終評先業(yè)務(wù)中，但事實是這幾種考核辦法徒有虛表，多數(shù)做不到真正的使用激勵機制獎懲分明，注重實效。高校按國家改革要求，建立在新常態(tài)形式下符合人事發(fā)展方向的崗位管理、職稱職務(wù)晉檔、專業(yè)技術(shù)等級、學(xué)術(shù)成果等多模式的人事管理辦法，優(yōu)績優(yōu)酬內(nèi)控激勵機制，激發(fā)不斷提升自身I務(wù)素養(yǎng)和操作技能的積極性，充分挖掘財務(wù)人員潛在的創(chuàng)新活力。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度

財務(wù)制度的嚴(yán)格執(zhí)行是提升財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的精髓，制度的好與壞在于是否嚴(yán)格執(zhí)行。在財務(wù)工作中，很多內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全，沒有約束力和牽制力。一些制度由于不注重細(xì)則的制定，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理只能紙上談兵，無法落到實處。只有將財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的精髓運用好，才能提升制度的執(zhí)行力，首先需要決策者重視為前提，形成上下統(tǒng)一的內(nèi)控思想，在履行財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行過程中執(zhí)行一崗雙責(zé)，率先垂范，做制度執(zhí)行的表率；其次嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度作為管理者教育引導(dǎo)職工自身約束的必要條件和管理理念，把財務(wù)內(nèi)控制滲透到各級部門，形成一致共識；最后需要執(zhí)行者以完善的制度為指導(dǎo)，加強自身常態(tài)化的教育，把執(zhí)行制度成為工作中必須遵守的規(guī)則，做一個合格的守規(guī)者。

（六）財務(wù)內(nèi)控管理的人本化

人是內(nèi)控管理工作的主體，財務(wù)內(nèi)控實施精細(xì)化管理水平的提升，離不開人的執(zhí)行。管理者要用規(guī)范、科學(xué)、周密的決策部署，把各個流程環(huán)節(jié)控制嚴(yán)密，還要在管理制度、工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)中成為有利的推動者；同時，人是內(nèi)控管理工作的客體，財務(wù)人員要主動地學(xué)習(xí)、理解、掌握、執(zhí)行新的工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)，自覺規(guī)范工作行為和操作方法，成為合格的執(zhí)行者，并在實踐中不斷積累、探索和總結(jié)，發(fā)揮其內(nèi)在優(yōu)勢，提出與本職工作相適的人本化意見和建議。

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[作者簡介：劉赫男（1970―）女，黑龍江佳木斯人，本科，研究員級高級會計師，高級審計師，研究方向：醫(yī)院財務(wù)與審計管理]

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論文摘要：高等學(xué)校因其特殊的性質(zhì)和地位，在國家會計電算化的推廣和實踐中具有重要的示范作用。同時，會計電算化是高校更好進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理的必然選擇。高校會計電算化水平的高低和完善程度，直接關(guān)系到高校會計信息能否準(zhǔn)確、及時、全面、系統(tǒng)的提供，以及財務(wù)管理水平和財會服務(wù)質(zhì)量的高低。本文從會計電算化前期準(zhǔn)備、會計核算與財務(wù)預(yù)算控制的有機融合、財會人員電算化知識培、會計數(shù)據(jù)的安全與保密等四方面進(jìn)行探討。

論文關(guān)鍵詞：高校會計電算化,財務(wù)預(yù)算控制,會計數(shù)據(jù)安全

一、重視會計電算化前期準(zhǔn)備工作

高校會計電算化的開展和進(jìn)行必須進(jìn)行充分的前期準(zhǔn)備工作，具體的準(zhǔn)備工作包括：

(一)科學(xué)設(shè)置會計科目體系

會計科目體系，包括會計總分類科目和明細(xì)分類科目。會計科目體系設(shè)置得是否科學(xué)、合理，是會計核算電算化工作的重要前提之一。高校會計科目體系的設(shè)置一般有以下原則：

一是合法性原則，即高校會計核算總分類科目和明細(xì)分類科目必須嚴(yán)格國家級財政部的法律和法規(guī)設(shè)置，以便保證會計信息的可比性和財務(wù)決算時能按財政部門的要求準(zhǔn)確、方便地編制統(tǒng)一會計決算報表。

二是相關(guān)性原則，即會計明細(xì)科目的設(shè)置要考慮能為高校教學(xué)、科研、管理等準(zhǔn)確、快捷地提供分類明細(xì)的決策信息。如水電費支出項目，必須分設(shè)水費和電費明細(xì)項目，以便分別能掌握水費和電費的消耗信息。

三是實用性原則，即根據(jù)各高校規(guī)模、內(nèi)部組織形式、資金來源和資金使用等實際情況和特點設(shè)置會計明細(xì)科目。

(二)科學(xué)設(shè)置部門、往來和項目及其編碼

會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計不僅要提供整個學(xué)校的會計信息，而且還要根據(jù)管理的需要提供分部門和項目的會計信息，以及應(yīng)收應(yīng)付往來會計信息，為此需要科學(xué)設(shè)置部門、往來和項目及其編碼。部門設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)費預(yù)算管理需要，也可以按管理職能細(xì)化設(shè)置部門。

(三)仔細(xì)整理出年初余額數(shù)據(jù)

根據(jù)以前年度的會計賬簿資料，按照事先設(shè)置的會計科目體系、部門、往來及項目表，整理出年初余額數(shù)據(jù)。會計電算化是用計算機處理會計業(yè)務(wù)，是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會計數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會計信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。開展會計電算化工作事先必須對賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行初始化設(shè)置。這就要求高校在開展會計電算化工作之前，應(yīng)先對上年度會計賬簿進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上按照事先設(shè)置的會計科目體系、部門、往來及項目表，整理出下年度年初余額數(shù)據(jù)。

(四)建立健全與會計電算化相適應(yīng)的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度

會計電算化在提高會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性的同時也給會計系統(tǒng)帶來了新的控制問題，它改變了傳統(tǒng)手工賬下財務(wù)管理的工作方式和工作流程，在崗位設(shè)置、工作權(quán)限、數(shù)據(jù)存儲、會計信息生成、預(yù)算管理等方面都發(fā)生了巨大改變，基于手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須建立健全一套全面、規(guī)范的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度，重新構(gòu)建電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。

二、將會計核算與財務(wù)預(yù)算控制有機融合

將會計核算與財務(wù)預(yù)算控制有機融合，實現(xiàn)會計記錄的同時，實施財務(wù)預(yù)算時時控制，提高高校財務(wù)管理水平。會計核算與財務(wù)管理是高校財務(wù)部門兩項重要且相互關(guān)聯(lián)的工作，其中會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)。在高校財務(wù)管理中，財務(wù)預(yù)算編制與控制是極其重要的環(huán)節(jié)。財務(wù)預(yù)算的有效控制，需要會計核算系統(tǒng)時時提供各部門各項預(yù)算指標(biāo)的使用和結(jié)存余額。這就需要將學(xué)校、部門或項目的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)事先置于會計電算化系統(tǒng)中，在使用財務(wù)預(yù)算經(jīng)費時，一方面進(jìn)行會計記錄，另一方面減少相應(yīng)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)額，實現(xiàn)會計核算與財務(wù)預(yù)算控制有機融合，盡量減少或杜絕人為因素干擾財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。

三、加強財會人員會計電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)

雖然現(xiàn)在許多高校的會計人員已經(jīng)理解和適應(yīng)了電算化操作，但是業(yè)務(wù)能力沒有達(dá)到應(yīng)有的要求，在工作中容易出現(xiàn)誤操作。而且對會計軟件的功能了解也不全面，一般只使用了報賬功能.對利用會計軟件進(jìn)行財務(wù)管理知之甚少，就不能有效地發(fā)揮會計電算化的管理功能。所以加強財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其會計電算化水平勢在必行。

四、做好會計數(shù)據(jù)的安全和保密工作

由于利用計算機的舞弊具有很大的隱蔽性，被發(fā)現(xiàn)的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失也更大。因此，在會計電算化系統(tǒng)下做好安全保密工作意義重大。由于財會人員對計算機病毒防治工作不夠等人為原因，及一些非預(yù)期的不正常的程序結(jié)束、電源故障等其他原因都可能造成整個系統(tǒng)的故障甚至是癱瘓。如果造成財務(wù)數(shù)據(jù)永久丟失，將會造成不可估量的損失。

針對上述狀況，高校應(yīng)該加強會計電算化安全防范意識，把會計數(shù)據(jù)安全問題放在財會工作首位，建立起明確的崗位職責(zé)和多級備份機制。對于會計數(shù)據(jù)應(yīng)定期進(jìn)行備份，并且備份數(shù)據(jù)要保存在安全可靠的多個存儲介質(zhì)上，必要時應(yīng)對備份數(shù)據(jù)壓縮、加密，通過多種手段確保數(shù)據(jù)在損壞后可以及時恢復(fù)。同時，對計算機操作系統(tǒng)制定合理的數(shù)據(jù)訪問的用戶賬號、權(quán)限設(shè)置、密碼，保證數(shù)據(jù)的安全。不使用簡單的密碼，并定期修改密碼，防止泄漏賬號及密碼。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件、財務(wù)軟件本身有安全漏洞，要及時安裝的補丁程序或升級，提高整個系統(tǒng)的安全性，更好地保證數(shù)據(jù)的安全。

綜上所述，高校如果能夠做到以上的要求，就能充分發(fā)揮會計電算化的作用，促進(jìn)高校的更快和更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制、風(fēng)險防范、崗位責(zé)任制、交叉控制

近年來，商業(yè)銀行競爭日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發(fā)展后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務(wù)的情況時有發(fā)生，使會計控制和財務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。強化會計內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)以及存在的問題

（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

2.理出重點崗位，實施重點監(jiān)控。

3.建立授權(quán)控制。

4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，加強內(nèi)控隊伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）存在的問題

1.會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性。

2.內(nèi)控機制不健全，缺乏動態(tài)的調(diào)整、充實過程

對商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業(yè)內(nèi)部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力

會計檢查部門應(yīng)對會計部門處理的各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險防范提出了新的挑戰(zhàn)。

二、如何強化會計內(nèi)部控制

(一)強化金融風(fēng)險防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念

首先各級領(lǐng)導(dǎo)必須增強內(nèi)控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內(nèi)控的認(rèn)識。

(二)加強賬務(wù)控制

進(jìn)行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強化會計內(nèi)部控制首先就要加強賬務(wù)管理。會計人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對應(yīng)適時進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符，加強賬務(wù)核對工作。

(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程

根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，實行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

(四)建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度

對會計財務(wù)處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計、軟件開發(fā)人員介入實際會計業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)是計算機控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計算機處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內(nèi)部檢查系統(tǒng)

監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)

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一、金融會計風(fēng)險的類別

1.會計權(quán)限不明，操作失誤造成的風(fēng)險。這類風(fēng)險是指在銀行組織內(nèi)，由于會計操作上的失誤帶來的風(fēng)險。主要包括：會計、儲蓄或經(jīng)辦人員責(zé)任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。銀行會計作為一項專業(yè)性較強而風(fēng)險性又大的部門會計，面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資產(chǎn)損失是巨大的，同時還會造成銀行信譽受損。雖然對各個會計崗位的權(quán)限和不同權(quán)限的職責(zé)都進(jìn)行了劃定，但是這種職責(zé)的劃定是人為因素占有主導(dǎo)，傳統(tǒng)固定劃分模式占據(jù)主導(dǎo)。這些職責(zé)劃分，不能適應(yīng)金融機構(gòu)在市場經(jīng)濟條件下的發(fā)展具體要求。

2.賬外有賬，監(jiān)督乏力產(chǎn)生的風(fēng)險。因缺乏嚴(yán)格的會計管理，很多的金融機構(gòu)，在大賬之外設(shè)小賬，搞幾套賬，這就在一定程度上加劇了違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險。《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》等專門法律對于銀行等金融機構(gòu)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)制，但即使這樣，在不正當(dāng)利益驅(qū)動下，發(fā)放超規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，賬外吸存，或開出存單不入賬，以代企業(yè)融資而高息吸存，賺了錢通過各種方式分掉，虧了錢就是金融機構(gòu)的損失，類似于這樣的所為，都潛伏著巨大的風(fēng)險。

3.會計資料失真，假賬假表掩蓋風(fēng)險。金融機構(gòu)的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息進(jìn)行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關(guān)要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險，影響對金融機構(gòu)經(jīng)營狀況的客觀評價進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險。

4.會計管理職能薄弱，決策失誤醞釀風(fēng)險。會計部門不僅僅是會計核算，而且也通過數(shù)據(jù)整合，數(shù)據(jù)分析來為決策提供依據(jù)。金融機構(gòu)未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會計決策風(fēng)險的重要表現(xiàn)。

5.會計創(chuàng)新有違客觀實際，造成潛在效益風(fēng)險。無論是從市場競爭的需要、金融國際化趨勢的需要、擺脫當(dāng)前困境的需要還是從銀行所經(jīng)營的貨幣和信用實質(zhì)內(nèi)容上來看，銀行都必須創(chuàng)新。從會計的角度，會計創(chuàng)新也是必須的，特別是在金融機構(gòu)的財務(wù)管理方面，待挖掘的領(lǐng)域尚大。但如果不顧及適應(yīng)這種開拓性行為的良好的內(nèi)外部環(huán)境，盲目照搬先進(jìn)經(jīng)驗，就會造成先進(jìn)的管理經(jīng)驗和落后的經(jīng)管水平、客觀條件相違背的情況，最終造成虛盈實虧、用信貸資金墊支利稅的情況使金融機構(gòu)普遍存在潛在效益風(fēng)險。

二、金融會計風(fēng)險的產(chǎn)生原因分析

上述種種金融會計風(fēng)險，其產(chǎn)生有內(nèi)部方面的原因，也有外部原因，歸納起來有如下：

1.管理體系落后，金融監(jiān)管模式比較模糊和僵化是金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因之一。客觀的說，現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式比較模糊和僵化，尚不完備，不足以將金融機構(gòu)風(fēng)險控制在較低水平。一方面，相關(guān)的國家機關(guān)出于各種考慮而對當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護措施，影響了金融機構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構(gòu)享有過多的優(yōu)惠政策；另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險的目標(biāo)。除此之外，一些金融機構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險的可能性。

2.金融機構(gòu)會計人員素質(zhì)低下是金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的另一內(nèi)部因素。從總體上看，金融機構(gòu)會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個別工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構(gòu)風(fēng)險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上，許多風(fēng)險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。

3.競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境是會計管理產(chǎn)生金融風(fēng)險的重要的外部原因?，F(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化，在這個進(jìn)程中，市場經(jīng)濟固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低的情況，各地金融機構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)，激烈競爭的市場環(huán)境給金融風(fēng)險起了推波助瀾的作用。

4.落后的會計手段是產(chǎn)生金融風(fēng)險的技術(shù)因素。會計手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計電算化的形運用上?，F(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風(fēng)險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。金融機構(gòu)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了會計制度的發(fā)展，很多金融機構(gòu)在多方面已經(jīng)實現(xiàn)跨越式發(fā)展，但是能夠反映金融機構(gòu)會計核算水平的會計電算化體系，還有很多金融機構(gòu)沒有建立或者仍較落后，應(yīng)用程度和范圍不高，現(xiàn)代化的會計軟件開發(fā)跟不上實踐的需要。

三、金融會計如何應(yīng)對金融風(fēng)險

1.大力強化內(nèi)控制度，實行金融機構(gòu)集中核算內(nèi)控制度是金融風(fēng)險內(nèi)控目標(biāo)得以實現(xiàn)的充分必要條件。要完善會計管理內(nèi)控制度，首先要建立科學(xué)合理的會計崗位職責(zé)體系，進(jìn)一步理清每一個會計崗位的職責(zé)，明確職責(zé)劃分的重要手段，是建立和完善會計管理制度體系當(dāng)中的會計業(yè)務(wù)體系。會計業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機制的組成部分之一。在加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，要根據(jù)全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性的原則，使會計業(yè)務(wù)對于金融機構(gòu)會計管理制度整體進(jìn)行全覆蓋，從而通過一套完善的以會計業(yè)務(wù)制度為核心的會計管理制度體系嚴(yán)格堵塞漏洞，化解風(fēng)險。目前，金融機構(gòu)應(yīng)加大整章建制的力度，應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)控運行機制是實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各金融機構(gòu)管理層的基本職責(zé)。這樣才有利于防止和杜絕金融機構(gòu)三假的產(chǎn)生，提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真現(xiàn)象。

2.加強現(xiàn)金管理，明確授權(quán)制度，提高支付水平是金融會計應(yīng)對金融風(fēng)險的有力措施。會計部門對金融機構(gòu)使用現(xiàn)金要嚴(yán)格審查，明確授權(quán)制度，除工資性支出外、大額現(xiàn)金支付會計部門都要建立臺賬，逐筆登記，對注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，也要登記備案，對具有儲蓄、貸款、匯兌功能的信用卡，也必須服從現(xiàn)金管理規(guī)定，對集體卡一律不得支付現(xiàn)金，嚴(yán)禁將公款轉(zhuǎn)入個人信用卡，個人提現(xiàn)只限于備用金，透支部分不得提現(xiàn)。

3.拓展中間業(yè)務(wù)，分散經(jīng)營風(fēng)險，會計服務(wù)多元化是分散金融會計風(fēng)險的重要手段。按國際慣例風(fēng)險控制的主要方法是多角經(jīng)營和多角籌資，而對于銀行業(yè)來說，拓展中間業(yè)務(wù)，將經(jīng)營風(fēng)險分散化是化解金融風(fēng)險的重要手段之一，而作為會計人員來講，將會計服務(wù)多元化也是分散金融會計風(fēng)險的重要手段。

4.嚴(yán)格考試制度，保證上崗水平，加強會計人員素質(zhì)建設(shè)，是防范金融會計風(fēng)險的重要措施。上崗考試制度是保證是金融機構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量、防范金融會計風(fēng)險的一項重要措施。它的確立客觀上幫助會計人員全面了解會計基礎(chǔ)知識，端正了學(xué)習(xí)風(fēng)氣，增長了業(yè)務(wù)知識水平。加強會計人員素質(zhì)建設(shè)是一個長期性的任務(wù)，首先要讓他們在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視了會計工作在防范金融風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次要加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險。

5.推行責(zé)任會計是防范金融會計風(fēng)險的有效手段。因為以責(zé)任為中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則，同時責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在問題，也有助于解決問題，但以責(zé)任為中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且銀行金融機構(gòu)會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的銀行會計管理核算體系，促進(jìn)核算水平和會計核算質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]王燕茹.國有商業(yè)銀行內(nèi)控“軟”在何處[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（1）