非現(xiàn)場審計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇非現(xiàn)場審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制

 

1. 審計成本含義及構(gòu)成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發(fā)生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業(yè)務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。

1.2審計成本的構(gòu)成

審計項目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務服務的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風險

審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍?a href="http://hellozhizi.com/haowen/8403.html" target="_blank">論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數(shù)量,但是增加了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術方法

先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現(xiàn)代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報表項目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務及其他規(guī)劃目標。具體內(nèi)容為:明確客戶服務及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。

3、執(zhí)行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序?？萍颊撐摹Ｖ饕?設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關于建設工程的有關規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

【參考資料】

[1]萬寶璋.中國審計史稿.福建人民出版社,2006.

[2]呂先锫.審計成本論.西南財經(jīng)大學出版社,2006.

[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經(jīng)濟出版社,2001.

[4]李偉.試論審計成本的控制[J].科協(xié)論壇,2007年第五期

篇(2)

論文關鍵詞：專家意見法；審計項目；業(yè)務管理；案例

隨著審計制度的不斷完善，審計方法也不斷在更新變化。2007年國家電網(wǎng)公司推進審計管理業(yè)務應用試點和推廣工作，實現(xiàn)審計信息化縱向和橫向集成。具體問題具體分析是審計人員最基本的工作理念，審計方法的使用會隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個項目審計來說也往往是多種審計方法綜合作用的結(jié)果，審計人員的專業(yè)技能、審計經(jīng)驗、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)存在較大差異，這些都會影響到審計成果。如何保證審計質(zhì)量，將審計成果有效運用是電力企業(yè)面臨的問題，也是依法治企的咨詢保證。

一、“專家意見法”在審計項目業(yè)務管理中運用的背景

1.經(jīng)濟的發(fā)展和交易的復雜多變性

（1）面臨較大的事項審計壓力，需要轉(zhuǎn)變理念，提高審計工作的效率和效果。公司精細化管理、標準化建設正在深入，隨著公司精細化管理、標準化建設各項措施的落實，各項業(yè)務基礎工作得到逐步加強，經(jīng)濟效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計將注意力更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)績效和風險防范方面。但目前公司的審計人員對于本單位的詳細情況如內(nèi)部控制不a太熟悉，對近年出臺的審計制度及各項辦法僅有膚淺的認識，因而其專業(yè)能力不高，審計壓力較大。

（2）電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機制、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換對審計帶來壓力。電力企業(yè)所屬的多經(jīng)及集體企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，導致需要進行調(diào)整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內(nèi)審人員參與到該類企業(yè)調(diào)整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對傳統(tǒng)保證業(yè)務進行補充。然而目前狀況下內(nèi)部審計人員對市場環(huán)境、經(jīng)濟調(diào)整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無法保證咨詢服務。

2.機構(gòu)設置及審計人員繼續(xù)教育狀況不佳

（1）審計組織體系亟待繼續(xù)完善，審計資源配置尚需進一步完善、優(yōu)化，審計任務繁重與審計資源不足的矛盾依然突出。目前市級供電公司審計部作為獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)負責開展系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，下屬縣公司只配備一名專職審計人員，系統(tǒng)內(nèi)公司審計人員數(shù)量較少，人員得不到擴充，審計力量自然薄弱。

（2）審計職能發(fā)生重大變化。目前正值審計從查錯糾弊的復核型審計向績效型和風險型審計轉(zhuǎn)變的時期。這必將對審計深度提出更高要求，同時也對審計人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。要求審計不僅要承擔監(jiān)督者的角色，而且要擔負起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計人員借助專業(yè)管理理念，助力實施審計項目。

（3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計手段。隨著各業(yè)務信息化進程的加快，ERP系統(tǒng)的廣泛應用，企業(yè)經(jīng)營管理信息量呈幾何數(shù)級的增長，內(nèi)部控制的關鍵控制點也隨之發(fā)生變化。原有的審計方法已無法適應工作需要，迫切需要實現(xiàn)審計工作信息化，從原來簡單的手工審計、現(xiàn)場審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C輔助審計、非現(xiàn)場審計分析與現(xiàn)場審計相結(jié)合，并逐步開展 IT 審計，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)面窄，在軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術在企業(yè)中根本沒有應用，審計人員對信息化專業(yè)知識急需加強學習與應用。

3.前期的審計過程中出現(xiàn)審計結(jié)果的不確定性，導致審計成效不明顯

（1）營銷方面，在電價執(zhí)行過程中因缺少專業(yè)知識的判斷，在發(fā)現(xiàn)戶表卡用電按類別為居民生活而現(xiàn)場核實該用戶為商業(yè)、居民混合用電后，審計判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結(jié)論。由于審計判斷不夠?qū)I(yè)，導致被審計單位不滿，審計單位反映該戶從事百貨經(jīng)營，無冰箱（柜）、電視等電器，百貨經(jīng)營門面僅有兩盞40W日光燈，無需整改，導致審計意見未落實。

（2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進行物資集約化管理、使用ERP系統(tǒng)，而審計人員對ERP物資系統(tǒng)缺乏認識，通過物資系統(tǒng)界面得不到直接的審計依據(jù)，在審計工作中對物資系統(tǒng)的物資量與實存差異原因不能深化；工程剩余物資長期滯留倉庫，對此無法提出合理意見與建議；物資框架采購量的分配比例及實施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規(guī)定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對物資管理的影響比重。

（3）因?qū)Φ胤秸吲c國家電網(wǎng)公司下發(fā)管理辦法不一致問題無法準確把握，導致不利于審計。如財務收支中，對福利費及職工食堂補助來源及使用渠道、保險業(yè)務中對企業(yè)年金的支付依據(jù)無法統(tǒng)一認識。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規(guī)范、強調(diào)稅法的明文規(guī)定，未了解當?shù)囟悇窄h(huán)境，誤導了被審單位納稅行為，造成損失等等。

二、“專家意見法”在審計項目業(yè)務管理的運用

1.完善池州供電公司審計專家網(wǎng)絡，確保審計專家資源能被有效利用

審計的知識結(jié)構(gòu)和持續(xù)學習專業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經(jīng)驗存在著巨大的差異，因此說審計經(jīng)驗具有獨有的特性。俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優(yōu)秀的審計人員所形成的審計經(jīng)驗就是通過從事、分析和總結(jié)一個個典型的審計項目或?qū)徲嫲咐幕A上取得的，并通過長期的審計實踐培養(yǎng)了審計人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體存在的舞弊問題為基礎的審計基本理念。在審計人員面臨新的挑戰(zhàn)，無可借鑒的經(jīng)驗及依據(jù)的情況下，必須借助行業(yè)專家的業(yè)務知識和豐富經(jīng)驗。如何借助這些外部專家力量？首先應形成一個企業(yè)內(nèi)部“審計專家網(wǎng)絡”，挑選的專家應有一定的代表性、權(quán)威性。其次在進行預測之前，應取得參加者的支持，確保他們能認真地進行每一次預測，以提高預測的有效性。同時也要向組織高層說明預測的意義和作用，取得決策層和其他高級管理人員的支持。

2.借助“專家意見法”加強審計業(yè)務管理水平

（1）充實審計力量，提升審計機構(gòu)獨立性。內(nèi)部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內(nèi)的一個職能部門，獨立性問題對內(nèi)部審計而言總是一個難題。為使內(nèi)部審計有效運行，對內(nèi)部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的基石應該有足夠廣、足夠高的業(yè)務知識作支撐。池州供電公司成立了內(nèi)審專家網(wǎng)絡，與該網(wǎng)絡專家人員建立牢固的關系，并且直接進行溝通，這是十分重要的?！皩＜乙庖姺ā钡耐七M及運用保證了內(nèi)審機構(gòu)的嚴謹、專業(yè)性，較好地實現(xiàn)其獨立性。

（2）保證“以審代培”后續(xù)教育。目前企業(yè)對內(nèi)審的認識不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中，自然無法完成自身的群體良性循環(huán)，進而難以實施科學、合理的審計程序和審計方法，易導致內(nèi)部審計失敗。為彌補內(nèi)部審計不足，在內(nèi)審工作中通過不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨立判斷，積累專家不同意見，形成內(nèi)審機構(gòu)工作資料。一方面加強了內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓，另一方面使內(nèi)審人員在精通財務知識和審計技巧外還具備生產(chǎn)、技術及管理方面的知識，使內(nèi)審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術的迅速發(fā)展，內(nèi)審人員面臨著多項系統(tǒng)化審計，由于專業(yè)化的局限性，內(nèi)審人員借助“內(nèi)審專家網(wǎng)絡成員”，在科技信息部門、技術支持室以及發(fā)展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對系統(tǒng)的理解、功能點的利用、審計過程的建議、審計結(jié)果的意見，先后進行了SG186系統(tǒng)審計調(diào)查、ERP系統(tǒng)下工程審計、多經(jīng)企業(yè)物流系統(tǒng)的專項審計等，專業(yè)、高效完成了審計工作。

3.借助“專家意見法”加強審計前端準備工作，減弱審計過程的不確定性

審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。通過審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計人員在實施審計作業(yè)時要考慮在經(jīng)濟與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響下，導致違規(guī)違紀、舞弊事件發(fā)生的可能性，也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據(jù)的基本線索、依據(jù)，有針對性地組織和進行審計作業(yè)。

（1）審計事項前端準備工作中應用“專家意見法”理念提高審計工作的效率和效果。在審計人員處于信息掌握的劣勢地位時，去揭示審計客體舞弊等風險問題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計成本與審計作業(yè)時間的制約要求審計組在一定的時間內(nèi)必須完成審計任務。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在各種經(jīng)濟活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示出“紅旗標志”問題，導致審計工作事倍功半或?qū)徲嬍?。此時，最有效果的審計方法就是獲取審計線索并可利用審計專家的經(jīng)驗判斷，提煉焦點線索，實施下一步的工作——審計證據(jù)收集。

（2）借助專家力量合理評估電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機制、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換，做好企業(yè)的咨詢服務。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計人員對不同領域知識與信息的持續(xù)獲取能力，特別在當前市場經(jīng)濟體制下，國際環(huán)境的變換下，國內(nèi)經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經(jīng)濟實體由集體企業(yè)向有限公司轉(zhuǎn)變、單一化經(jīng)營轉(zhuǎn)為多元化經(jīng)營、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團公司轉(zhuǎn)變等等，產(chǎn)生不同的體制、經(jīng)營模式。面臨如此復雜的經(jīng)濟形勢，專家經(jīng)驗獲取也往往決定著一個審計項目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結(jié)果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的，在審計業(yè)務管理中難免出現(xiàn)分歧和不同的觀點。通過“專家意見法”將各位專家經(jīng)驗的獨有性匯集，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”一樣，采用幾輪“問”的形式，綜合“切”的經(jīng)驗，為企業(yè)提供咨詢保證。如在對某供電公司主輔分離情況進行審計調(diào)查中，就大量借助了審計網(wǎng)絡成員中的專家意見對采取的分離方法進行審計，預測分離后的企業(yè)未來前景，盡可能減少主輔分離過程中的損失和意外。

篇(3)

為了做好今年的目標責任考核工作，我局高度重視，成立了以局長為組長，副局長為副組長，各科科長為成員的目標責任考核領導小組，領導小組辦公室設在綜合法制科，具體負責目標責任考核工作。在具體工作中，面對時間緊、工作量大的實際，我們放棄雙休日，查找文件資料，核實每項工作。局內(nèi)還多次召開會議，自查分析，查漏補缺，確保了目標責任制考核自查工作的順利完成。

二、目標任務完成情況

2、審計業(yè)務管理更加規(guī)范。我局始終重視審計質(zhì)量，制定了《審計項目審理復核工作辦法》，對所有審計項目全部提交審計會議進行研究決定，同時制定了較為科學的審計質(zhì)量考核評比辦法。今年4月，邀請市局法制科王家駒同志來我局進行了審計質(zhì)量案卷評查，對評選的三類優(yōu)秀審計案卷進行了表彰，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正整改，取得了明顯成效。在審計報告公告方面，我們始終堅持與被審單位定向溝通和公告，在不涉及工作秘密的前提下，適當在內(nèi)網(wǎng)上進行公告，結(jié)果公告率達到了22%。在公文管理方面，進一步規(guī)范收發(fā)文制度，公文質(zhì)量進一步提高。在檔案文書處理方面，我們強化了保密措施，及時進行了入卷歸檔。今年我局堅持積極推進無紙化辦公，對非涉密文件進行網(wǎng)絡傳輸，極大地提高了我局的信息化水平，較好地完成了各類電子政務事項。在審計統(tǒng)計方面，我們嚴格按照省、市審計部門的要求，建立健全了審計臺帳，審計報表報送及時準確。

3、干部培訓教育不斷強化。一是認真開展了深化干部作風教育整頓和創(chuàng)先爭優(yōu)活動，使干部作風紀律有了明顯轉(zhuǎn)變;二是認真開展了干部業(yè)務培訓，今年，我們先后舉辦了《審計法》、《國家審計準則》、《領導干部經(jīng)濟責任審計的重點難點及報告撰寫》、《金審工程基礎知識》等業(yè)務培訓，取得了明顯成效。除此之外，我們積極選送干部參加省廳、市局統(tǒng)一組織的培訓，今年先后有3人參加了省廳舉辦的業(yè)務知識培訓班，有10人參加了市局舉辦的AO現(xiàn)場審計培訓班。

6、審計結(jié)果利用取得新成績。今年，我局共提交審計專題綜合報告9篇，被縣委和縣政府部門采用3篇，制定了《XX縣機關事業(yè)單位公務接待管理辦法》、《XX縣副食品價格調(diào)節(jié)基金使用管理辦法》、《XX縣大中型水庫移民后期扶持資金使用和項目實施違規(guī)行為追究制度》。同時我們按照年初制定的宣傳工作方案，積極撰寫理論文章、信息報道30篇，先后在《中國審計網(wǎng)》、《陜西審計廳》網(wǎng)站、《審計簡報》、《漢中日報》、《審計動態(tài)》、紀檢監(jiān)察網(wǎng)站、縣人大網(wǎng)站、政府信息網(wǎng)等媒體刊發(fā)信息32篇。

篇(4)

忠實履職 真抓實干

“火車跑的快，全靠車頭帶”，在審計事業(yè)的發(fā)展中，領導班子的戰(zhàn)斗力和凝聚力不可低估。

歷任班子成員，均能堅持撲下身子，真抓實干，為審計事業(yè)傾注一腔熱血，付出艱辛的努力。經(jīng)常深入審計一線，與審計人員同甘共苦，既當指揮員又當戰(zhàn)斗員，以實際行動破解一個又一個審計難題。2013年，在對某鎮(zhèn)領導進行經(jīng)濟責任審計時，該鎮(zhèn)財務人員不積極配合審計組，工作一度陷入僵局。得知情況后，局長親臨一線，與審計人員同甘共苦連續(xù)奮戰(zhàn)15個小時，使問題得到了妥善解決。2015年3月，為了查清某管委會資金撥付情況，領導班子成員親自帶領審計干部深入管委會及其資金撥付的村組了解情況，按時向縣委、縣政府匯報了審計結(jié)果。

班子成員換了一屆又一屆，他們在工作中注重創(chuàng)新思路，講究方式方法，重視隊伍建設，狠抓效能建設，加強規(guī)范管理。從規(guī)范機關人員行為入手，逐步建立完善了機關考勤、學習、日常工作紀律制度，實行指紋雙簽與紙質(zhì)簽到并行制度，嚴明工作紀律，從制度上保證了審計工作的獨立性和客觀公正性；從提高審計質(zhì)量著眼，結(jié)合工作實際，擬定了現(xiàn)場審計管理辦法、重大審計項目撤點驗收辦法，實行審計業(yè)務規(guī)范化管理；從提高機關效能出發(fā)，擬定了審計工作限時辦結(jié)、審計質(zhì)量控制和執(zhí)法過錯責任追究辦法，審計工作量化考核辦法，建立了機關規(guī)范化管理的長效機制。

腳踏實地 認真負責

辦公室工作千頭萬緒，牽扯到方方面面，具有承上啟下的協(xié)調(diào)作用，面臨的每項事情都非常具體與繁瑣，同時也非常重要，因此，在日常工作中，辦公室工作人員從小處著手，盡職盡責的去完成每件具體小事。

藝術大師達芬奇，他進入藝術殿堂的大門，原來是從一個簡單的雞蛋開始。這個故事說明了，人生要高定位、低切入，大處著眼、小處著手，只有腳踏實地，兢兢業(yè)業(yè)，才能一步步走向成功的未來。因此，在辦公室工作中，辦公室人員對撰寫的各類匯報、報告、總結(jié)、分析，填報的各類報表總是認真修改，認真核對每一句文字、每一個數(shù)字；對于審計業(yè)務科對外的法律文書，總是用心審核，嚴格把關，確保無誤；對于審計業(yè)務科上交的業(yè)務檔案總是嚴格對照審計程序和法律文件逐檔核對，決不讓有問題的案卷進入檔案室。

作為審計機關的一名干部，每項細小的工作都牽動著局里的每根神經(jīng)，在其位，必須謀其政。因此，當工作與責任感、使命感、事業(yè)心聯(lián)系在一起時，不管遇到多大的困難，吃盡多大的苦頭，辦公室人員都心甘情愿地去付出，決不因為苦和累而放棄。

機關的科室負責人是機關的業(yè)務骨干和中堅力量，他們一直承擔著審計署、省審計廳、市審計局及本級政府交辦和局機關安排的重大審計事項，從不叫苦叫累。

2013年7月全省公安交警系統(tǒng)審計中，市局需要抽調(diào)我們一名審計骨干配合審計。我們的一名業(yè)務科長踴躍報名參與工作，當時他還是我局一項重點項目的審計組長，又是主審，為了完成市局安排的工作任務，他放下手頭所有的工作，排除一切干擾，吃住在審計現(xiàn)場，戰(zhàn)斗在審計第一線，連續(xù)作戰(zhàn)一個星期，按照省上的要求完成了任務，而手頭的工作自己利用晚上時間加班加點也完成了。

2012年，在對某區(qū)某單位的審計中，市紀檢委、監(jiān)察局聘請我局人員參加。按照局里的安排，我局一名業(yè)務科長帶領其他兩位同志，犧牲節(jié)假日休息時間，晝夜勞作，分工操作，各把一關，提煉有用資料，將審計結(jié)果逐條列出，指出哪些屬于經(jīng)濟問題，那些方面還存在疑點，是下一步應該深查的方向，為整個案子的查處起到了推進作用，受到市紀檢委、監(jiān)察局的好評。

依法審計 堅持原則

在工作中，審計人員善于利用被審計單位與其他單位的經(jīng)濟往來，以及自身內(nèi)部不規(guī)范的會計核算，發(fā)現(xiàn)被審計單位的違法違紀線索，堅持原則，依法審計，不徇私情，一查到底。

2013年12月，在審計水利系統(tǒng)某下屬單位時，因一張原始憑證的支出和收入不配比，引起了業(yè)務人員的重視。在與局領導溝通后，審計人員埋頭賬表、憑證和合同之中，迎著凜冽寒風出沒在田間地頭查看工程，五次深入農(nóng)村村組調(diào)查，尋找線索，尋求當事人提供證據(jù)；和被審計單位相關人員唇槍舌劍，斗智斗勇；抵制金錢誘惑，堅持原則，依法審計，力頂說情風，毫不妥協(xié)，終于挖出了該單位設置的7套賬、3個基本存款賬戶，涉及金額522萬元，存在少交稅金15萬元、不合理開支32萬元，挪用專項資金38萬元等問題。并以此為原型，寫了《深查細究，刨根問底--由一張原始憑證查出的數(shù)套賬》審計案例，先后被《城市審計》和《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》雜志登載，并被《城市審計》編輯部評為當年優(yōu)秀論文。

2014年3月，在對某行政單位的預算執(zhí)行情況審計中，針對該單位罰沒資金量大、下屬單位多、業(yè)務特殊的特點，對其及與其有密切關系的四個下屬部門進行了重點審計和延伸。發(fā)現(xiàn)該單位及其下屬部門無證收取管理費、協(xié)調(diào)費等100多萬元，應繳未繳財政資金90多萬元的事實，有針對性地提出了意見和建議。

工作完成了一件又一件，成績和榮譽取得了一個又一個，而審計人員在這些成績和榮譽面前從不自滿和驕傲，從沒向領導伸手要過待遇和職務。

不管情況如何變化，審計人員堅持高標準、嚴要求，要求別人做到的，自己首先做到，打鐵先要自身硬。堅持以科學發(fā)展觀為指導，以創(chuàng)建和諧社會為目標，嚴格遵守黨員干部廉潔自律以及審計紀律八不準規(guī)定和職業(yè)道德八條準則，時刻自警、自省、自勵，在生活上嚴格要求自己，在思想上牢牢筑起了拒腐防變的“防火墻”，廉潔自律、秉公辦事。盡管他們家庭并不富裕，但絕不利用職務之便損公肥私，堂堂正正做人，認認真真做事。

篇(5)

【關鍵詞】 風險導向；內(nèi)部審計；具體審計項目；試點

風險導向內(nèi)部審計是20世紀90年代末產(chǎn)生的一種新型審計模式，它是國際內(nèi)部審計實務發(fā)展的最新階段，西方發(fā)達國家許多企業(yè)的內(nèi)部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內(nèi)部審計工作也逐步向這種模式轉(zhuǎn)型。不過，目前國內(nèi)外關于風險導向內(nèi)部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內(nèi)部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內(nèi)部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內(nèi)部審計全過程，就必須在如何以風險為導向?qū)嵤┚唧w審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻回顧

風險導向?qū)徲嫹椒ㄗ畛踉从诿耖g審計，后來政府審計和內(nèi)部審計人員也逐步認識到了這種方法的優(yōu)越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內(nèi)部審計領域?qū)︼L險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業(yè)運用風險導向?qū)徲嫷臓顩r進行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風險導向?qū)徲嫹椒?；?7%的企業(yè)只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向?qū)徲嫹椒?；只?%的企業(yè)在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向?qū)徲嫹椒ā？梢姡L險導向?qū)徲嫹椒ú⑽丛诰唧w審計項目實施過程中得到廣泛的運用。

在理論界，關于風險導向內(nèi)部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。如東北財經(jīng)大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內(nèi)部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發(fā)現(xiàn)與審計報告、后續(xù)審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內(nèi)部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內(nèi)部審計程序的構(gòu)建》中對風險基礎內(nèi)部審計程序進行了系統(tǒng)的構(gòu)建，并對如何在具體項目中運用風險導向?qū)徲嫹椒ㄌ岢隽司唧w設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發(fā)明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ交A上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結(jié)果與審計抽樣數(shù)量結(jié)合起來的設想也值得我們借鑒。

二、初步設想

筆者認為，要推行風險導向內(nèi)部審計，就應該用風險導向內(nèi)部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續(xù)審計的整個審計過程。而要將風險導向內(nèi)部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調(diào)查和審計方案的編制工作。審前調(diào)查工作應側(cè)重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以審前調(diào)查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調(diào)查的風險評估結(jié)果作為確定審計抽樣比例的依據(jù)，這樣就可以提高審計工作的效率和質(zhì)量。此外，在識別企業(yè)目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內(nèi)控測試，根據(jù)測試結(jié)果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調(diào)查結(jié)果為依據(jù)，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業(yè)目標、風險、控制措施，同時應象編制內(nèi)控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調(diào)查的風險評估結(jié)果為依據(jù)，明確規(guī)定高風險領域?qū)叩某闃颖壤惋L險領域?qū)偷某闃颖壤?。這樣就可避免由于審計人員經(jīng)驗不足或懈怠等原因而影響審計質(zhì)量。此外，在審計項目實施過程中，應根據(jù)新增信息調(diào)險評估結(jié)果，優(yōu)化審計步驟，以修正審前調(diào)查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。

目前，一些公司在實施審計項目時對審前調(diào)查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調(diào)查流于形式甚至不搞審前調(diào)查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經(jīng)制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質(zhì)量，也不符合風險導向內(nèi)部審計的理念。

三、試點工作的具體做法

為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經(jīng)濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內(nèi)部審計的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業(yè)目標，識別企業(yè)風險

根據(jù)審計規(guī)范中列示的離任審計要點和步驟，結(jié)合氣礦風險數(shù)據(jù)庫、RCD文檔中列示的企業(yè)目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業(yè)績指標、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、往來、長期股權(quán)投資、損益、內(nèi)控、重大經(jīng)濟事項決策等11大類。其中，業(yè)績指標類涉及風險點2個、固定資產(chǎn)類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產(chǎn)類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權(quán)投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內(nèi)控類涉及風險點3個、重大經(jīng)濟事項決策類涉及風險點2個。

（二）收集相關信息，評估風險大小

本文以調(diào)查問卷結(jié)果、訪談結(jié)果、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復核發(fā)現(xiàn)線索等五個方面的信息作為風險評估的依據(jù)。相關信息的具體收集方法為：

1. 調(diào)查問卷結(jié)果

將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉(zhuǎn)化成需要被調(diào)查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發(fā)放了25份調(diào)查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打?qū)吹男问竭M行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調(diào)查問卷結(jié)果提示了與3個風險點相關的問題線索。

2. 訪談結(jié)果

通過訪談現(xiàn)任礦長、總會計師、監(jiān)察科長、企管法規(guī)科長、生產(chǎn)運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環(huán)節(jié)，以及離任者任職期間經(jīng)濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發(fā)現(xiàn)了與4個風險點相關的問題線索。

3. 以往發(fā)現(xiàn)問題

通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內(nèi)氣礦被發(fā)現(xiàn)的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況統(tǒng)計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經(jīng)濟責任審計報告、兄弟油田內(nèi)部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經(jīng)濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發(fā)現(xiàn)與9個風險點相關的問題線索。

4. 查閱資料發(fā)現(xiàn)線索

主要收集并查閱了生產(chǎn)經(jīng)營、財務、物資、人事組織、監(jiān)察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結(jié)、分析、考核結(jié)果、協(xié)議、會議紀要、文件匯編、內(nèi)控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業(yè)執(zhí)照、組織結(jié)構(gòu)圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；二是通過獲取任職文件、離職文件、業(yè)績合同、業(yè)績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權(quán)限、履行經(jīng)濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產(chǎn)經(jīng)營分析報告和工作總結(jié)，了解氣礦的經(jīng)營情況和經(jīng)營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發(fā)現(xiàn)與14個風險點相關的問題線索。

5. 分析性復核發(fā)現(xiàn)線索

通過發(fā)放和收集主要經(jīng)濟指標統(tǒng)計資料表、銀行賬戶開立情況調(diào)查表、存貨調(diào)查表、固定資產(chǎn)大類調(diào)查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產(chǎn)清查盤點表、投資完成情況調(diào)查表、大修項目及安全環(huán)保治理實施完成情況調(diào)查表、債權(quán)債務調(diào)查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調(diào)查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數(shù)據(jù)的分析性復核發(fā)現(xiàn)審計線索。通過分析性復核共發(fā)現(xiàn)與11個風險點相關的問題線索。

通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據(jù)這些信息，結(jié)合審計人員的職業(yè)判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。

（三）根據(jù)風險大小，確定審計要點，編寫審計方案

根據(jù)以上風險評估結(jié)果，確定了本次審計工作的重點關注內(nèi)容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

（四）實施審計方案

按照審計方案中細化的審計步驟開展現(xiàn)場審計工作。由于審前調(diào)查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。

四、試點效果分析

（一）各階段耗時統(tǒng)計

1. 審前調(diào)查準備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調(diào)查表，并將所需資料清單、調(diào)查表以傳真、郵件的方式發(fā)給被審計單位聯(lián)絡員，要求其在審前調(diào)查時準備齊全；（2）制作了25份調(diào)查問卷、 5份訪談提綱以備審前調(diào)查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發(fā)現(xiàn)問題進行了清理。

2. 審前調(diào)查實施階段（2人4天）

通過發(fā)放調(diào)查問卷、進行現(xiàn)場訪談、查閱會議紀要和工作總結(jié)以及對財務數(shù)據(jù)的分析性復核發(fā)現(xiàn)審計線索。

3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）

（1）對調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)線索、訪談發(fā)現(xiàn)線索、以往審計項目發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復核發(fā)現(xiàn)線索等五個方面的信息進行匯總，并根據(jù)這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。

（2）根據(jù)風險評估結(jié)果，確定了本次審計工作的重點關注內(nèi)容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

4. 審計項目實施階段（4人18天）

按照審計方案中細化的審計步驟開展現(xiàn)場審計工作。

5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計項目現(xiàn)場實施前用了30.27%的時間進行審前調(diào)查和審計方案的編寫工作。

（二）審計發(fā)現(xiàn)問題及其與審前調(diào)查的關系

此次審計共發(fā)現(xiàn)問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調(diào)查查閱會議紀要時發(fā)現(xiàn)的；有3個問題的審計線索是在審前調(diào)查訪談過程中發(fā)現(xiàn)的；還有3個問題是現(xiàn)場審計時發(fā)現(xiàn)的。試點工作表明：審前調(diào)查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調(diào)查的審計人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評價

（一）收獲與經(jīng)驗

通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調(diào)查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調(diào)查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：

1. 明確了風險評估的具體內(nèi)容，即評估什么

充分利用內(nèi)控工作已經(jīng)取得的成果，直接引用風險數(shù)據(jù)庫和RCD文檔列示的企業(yè)目標和風險，把風險評估的具體內(nèi)容落到了實處。

2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估

充分總結(jié)以往審計工作經(jīng)驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調(diào)查、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索和分析性復核發(fā)現(xiàn)線索。

3. 以風險評估結(jié)果為依據(jù)編制審計方案，使審計工作有的放矢

為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調(diào)查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調(diào)查的風險評估結(jié)果為依據(jù)，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題。

4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執(zhí)行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調(diào)查確定的審計重點，明確規(guī)定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數(shù)量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結(jié)論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內(nèi)部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：

1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數(shù)量的確定主要依靠主審的經(jīng)驗判斷，沒有與風險評估結(jié)果緊密聯(lián)系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結(jié)果與審計抽樣數(shù)量間的有機聯(lián)系。

2. 此次試點在審前調(diào)查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內(nèi)部審計提高工作效率的說法提出質(zhì)疑，因此，此次試點也引發(fā)了我們對風險導向內(nèi)部審計更為現(xiàn)實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規(guī)范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內(nèi)推行風險導向內(nèi)部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。

總之，在以風險為導向開展內(nèi)部審計的整個過程中，風險評估將成為內(nèi)部審計人員的一項重要工作，而風險導向內(nèi)部審計從某種意義上說其實就是一種持續(xù)不斷的風險分析過程。風險導向內(nèi)部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內(nèi)部審計人員風險評估操作規(guī)程》、《審前調(diào)查工作規(guī)范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化。

【參考文獻】

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篇(6)

關鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計；問題；對策

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-01

隨著當今信息技術的飛速發(fā)展，被審計單位以及審計機關的電算化、信息化操作已經(jīng)普遍化。通過網(wǎng)絡對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析后，對其財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的聯(lián)網(wǎng)審計也會成為必然。但是，由于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計剛剛處于起步階段，無論是理論和實踐上都存在著很多困難，這些困難在一定程度上制約了聯(lián)網(wǎng)審計長遠發(fā)展。本文現(xiàn)就縣級審計機關開展聯(lián)網(wǎng)存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策和建議，以供同行交流。

一、開展聯(lián)網(wǎng)審計存在的問題

（一）被審計單位的配合度不高，聯(lián)網(wǎng)建設經(jīng)費短缺

聯(lián)網(wǎng)審計覆蓋面比較廣，涉及到多個單位和部門，聯(lián)網(wǎng)審計必須得到被審計單位的支持才能得以開展。就目前而言，一些被審計單位不愿意與審計局聯(lián)網(wǎng)。其主要原因：一是擔心財務數(shù)據(jù)泄密；二是一些“敏感”數(shù)據(jù)不希望因聯(lián)網(wǎng)被審計局看到。如2009年1月，某縣審計局提出了與該縣財政、會計結(jié)算中心聯(lián)網(wǎng)的想法，但縣財政卻以財務數(shù)據(jù)需要保密為由拒絕了審計局的要求。

此外，聯(lián)網(wǎng)建設還需要一定的財力支持。因為聯(lián)網(wǎng)審計是一個復雜的系統(tǒng)工程，聯(lián)網(wǎng)建設不僅需要服務器、防火墻、計算機等硬件設備，還需要與聯(lián)網(wǎng)審計相關的軟件開發(fā)。然而，由于縣級審計機關經(jīng)費比較緊張，要拿出這么一筆資金進行聯(lián)網(wǎng)建設比較困難。

（二）法律法規(guī)依據(jù)不明確，聯(lián)網(wǎng)審計操作不具體

目前，聯(lián)網(wǎng)審計在很多地方開展，但是在制度規(guī)定十分有限。一是現(xiàn)行的《審計法》規(guī)定，被審計單位可以依法接受審計機關去審計，向?qū)徲嫏C關提供審計所需資料。但沒有明確規(guī)定被審計單位必須要和審計機關進行聯(lián)網(wǎng)，必須無條件向?qū)徲嫏C關開放自己的電子數(shù)據(jù)。這就造成審計機關在實施聯(lián)網(wǎng)審計中，碰到的一系列問題只能靠部門去協(xié)調(diào)，不僅難度大，而且耗費精力；二是在實施聯(lián)網(wǎng)審計過程中，應依據(jù)怎樣的審計程序，審計形式如何體現(xiàn)，都沒有具體的操作規(guī)范，面臨著操作難的境地；三是聯(lián)網(wǎng)審計實施后，對遇到的問題如何處理，以何種法律文書體現(xiàn)，也都沒有明確的法律依據(jù)。聯(lián)網(wǎng)審計文書有待進一步明確。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計電子數(shù)據(jù)采集面較窄，自身具有局限性

1.聯(lián)網(wǎng)審計電子數(shù)據(jù)的采集面窄，直接影響聯(lián)網(wǎng)審計監(jiān)督范圍。例如：目前一些縣級鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅將預算單位的資金收付情況納入會計核算中心核算，其余仍有各鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己核算。還有一些地方尚未建立會計核算中心，在財政聯(lián)網(wǎng)審計中，所能采集到的數(shù)據(jù)僅限于財政總預算集中收付（即：非稅收入的業(yè)務數(shù)據(jù)和預算內(nèi)、預算外、專項資金、非稅收入）的財務數(shù)據(jù)。這就使得縣級審計人員在聯(lián)網(wǎng)審計時，只能了解各預算單位的資金收付情況，不能了解它們的會計核算情況。

2.聯(lián)網(wǎng)審計不能查看被審計單位的原始憑證，替代不了現(xiàn)場審計。由于受目前會計信息化建設的制約，與記賬憑證相關的原始憑證未能體現(xiàn)在財務核算系統(tǒng)之中，審計人員無法對其真實性、相關性及合法性進行審計。

3.聯(lián)網(wǎng)審計模式下，傳統(tǒng)審計中的一些常用方法，如詢問法、觀察法、盤點法在聯(lián)網(wǎng)審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。同時，聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)的真實性難以確定。被審計單位的電子數(shù)據(jù)的真實性很大程度上取決于他們的內(nèi)部控制制度，而審計人員難以通過聯(lián)網(wǎng)審計了解被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，容易出現(xiàn)“假賬真審”的現(xiàn)象。

（四）審計人員計算機應用能力偏低，開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)軟件困難

聯(lián)網(wǎng)審計對審計人員的計算機應用能力提出了非常高的要求，審計人員不僅要熟練使用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)的采集、加工和處理，而且要能夠依據(jù)審計需求構(gòu)建相應審計模型，完成對各類業(yè)務問題的核查。但目前縣級審計機關由于受技術力量、知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)的局限，審計人員對計算機技術的掌握與實施聯(lián)網(wǎng)審計的要求還有很大差距。有些審計人員雖然財會審計經(jīng)驗豐富，但是對計算機技術、網(wǎng)絡知識了解不多，或根本不懂計算機應用，或僅能進行較淺層次的計算機基礎技能應用，不能掌握深層次的數(shù)據(jù)庫編程技能，難以適應聯(lián)網(wǎng)審計的需要。

開展聯(lián)網(wǎng)審計時，因為被審計單位所使用的財務軟件不同，會計核算方式也有所不同，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)軟件很難實現(xiàn)全國通用，目前的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)軟件主要是當?shù)貙徲嫏C關根據(jù)本地的具體情況進行自主開發(fā)出來的。在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)軟件開發(fā)時，由于缺乏既懂計算機專業(yè)知識又懂與審計相關的財務知識的審計人員，目前可以借鑒的聯(lián)網(wǎng)審計經(jīng)驗相當有限，故在軟件開發(fā)過程中有很多困難，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)軟件開發(fā)的進度比較緩慢。

二、解決聯(lián)網(wǎng)審計存在問題的對策

（一）注重宣傳協(xié)調(diào)，多渠道籌集聯(lián)網(wǎng)建設經(jīng)費。審計機關必須注重宣傳協(xié)調(diào)，積極向被審計單位介紹聯(lián)網(wǎng)審計的審計理念、聯(lián)網(wǎng)審計方式未來發(fā)展的方向，積極爭取本級政府和被審計單位的理解與支持，使被審計單位充分了解聯(lián)網(wǎng)審計，懂得聯(lián)網(wǎng)審計的目的是維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，它和被審計單位的目的其實是一致的。也可以通過政府發(fā)文的形式為順利推進聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障。同時要取得地方政府的支持，提高地方政府對審計工作的認識，特別是提高對網(wǎng)絡審計的重要性、迫切性的認識，認識到網(wǎng)絡審計的巨大社會效應和經(jīng)濟效應，盡可能地為審計機關網(wǎng)絡建設提供資金支持；要向上級政府申請聯(lián)網(wǎng)審計專項補助資金，對地方政府無力解決聯(lián)網(wǎng)審計資金的審計機關進行專項補助，以切實解決聯(lián)網(wǎng)審計建設資金問題。

（二）完善聯(lián)網(wǎng)審計立法工作，規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計操作。聯(lián)網(wǎng)審計作為審計的一部分，需要法律的支持與保護，上級審計及機關或政府應盡快制定一些與聯(lián)網(wǎng)審計相關的制度及法規(guī)，進一步規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計程序，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計文書格式，增強聯(lián)網(wǎng)審計的可操作性，使開展聯(lián)網(wǎng)審計有法可依，為聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障。此外，聯(lián)網(wǎng)審計還需要協(xié)調(diào)被審計單位及相關部門的關系，進一步強化聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境建設，要順利開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，就必須依靠人大將聯(lián)網(wǎng)審計納入法律、法規(guī)，以擺脫聯(lián)網(wǎng)審計無法可依的窘境，使審計活動在法律的范圍內(nèi)更好地發(fā)揮作用。同時為保障聯(lián)網(wǎng)審計得以正常發(fā)展，參照國際有關法律法規(guī)，制定與聯(lián)網(wǎng)審計有關的法律法規(guī)章，規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計的操作。如法律法規(guī)要對聯(lián)網(wǎng)審計作出定位，為其提供合法性保障；要規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計時限、公文格式等需要進一步規(guī)范，要與審計質(zhì)量控制的相關規(guī)定相協(xié)調(diào)等。

（三）科學規(guī)劃聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展，提高技能。

1.規(guī)劃聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展。聯(lián)網(wǎng)審計作為新興的審計方式，需要政府的大力推動。規(guī)劃聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展方向、目標、重點、措施等總體規(guī)劃。聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)工程的建設，需要跨部門、跨單位、跨區(qū)域的聯(lián)合，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一布局，這就需要積極爭取政府的支持，出臺有關聯(lián)網(wǎng)審計的規(guī)劃文件，搞好聯(lián)網(wǎng)審計的規(guī)劃，不斷推動聯(lián)網(wǎng)審計的創(chuàng)新發(fā)展。

2.切實解決技術障礙問題。軟件公司要進一步提高AO審計系統(tǒng)的適應性，加強AO聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)對業(yè)務數(shù)據(jù)審計多功能插件的開發(fā)應用，切實改進多人、多賬聯(lián)網(wǎng)審計查詢數(shù)據(jù)響應比較慢的問題，使得財政聯(lián)網(wǎng)審計能夠真正用到實處。

3.深化聯(lián)網(wǎng)審計思路。在完善AO審計系統(tǒng)功能的同時，深化聯(lián)網(wǎng)審計思路，積極探索如何把財政聯(lián)網(wǎng)審計模塊系統(tǒng)有機結(jié)合起來，從業(yè)務管理流程的角度實現(xiàn)預算執(zhí)行情況的一體化審計；同時，要積極探索如何把非稅收入系統(tǒng)、國資監(jiān)管系統(tǒng)、預算外資金管理系統(tǒng)、部門預算管理系統(tǒng)等融合到聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中，不斷拓展聯(lián)網(wǎng)審計廣度和深度。

（四）培養(yǎng)和引進復合型審計人才，切實提高聯(lián)網(wǎng)審計應用的及時性要重視人才培養(yǎng)，提高專業(yè)技能。聯(lián)網(wǎng)審計需要多方面的復合型人才。一方面加強對現(xiàn)有審計人員的培訓和再教育，做出審計人員在職學習的規(guī)劃，使他們在審計崗位上成為專才，在實踐中成為專家。特別是要大力培養(yǎng)具有分析數(shù)據(jù)和建模導數(shù)能力的計算機審計人才，以減少因被審計單位軟件變化引起的連鎖反應，切實提高聯(lián)網(wǎng)審計應用的及時性；另一方面還可以采用招聘等多種人才引進方式引進一些聯(lián)網(wǎng)審計所需的復合型人才，以適應審計事業(yè)發(fā)展的需要。

總之，聯(lián)網(wǎng)審計是審計未來的發(fā)展方向，意義重大?？h級審計機關應從實際出發(fā)，提高認識，加強緊迫感。堅持一切從實際出發(fā)，逐步推開，邊實踐邊提高。需要不斷積累經(jīng)驗，不斷總結(jié)、積累、完善、提高，將聯(lián)網(wǎng)審計工作中好的經(jīng)驗制度化、規(guī)范化。

參考文獻：

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篇(7)

論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。

1IS審計發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網(wǎng)上披露財務信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網(wǎng)站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網(wǎng)絡如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調(diào)“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍

2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術和網(wǎng)絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。

2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏

在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺

雖然我國的網(wǎng)絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡經(jīng)濟和技術創(chuàng)新基礎上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡為代表的高新技術產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當務之急：

31構(gòu)建完善的Is審計準則體系

目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。

3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系

信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負債變動、預算經(jīng)費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。

但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統(tǒng)審計技術急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術、聯(lián)機分析技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務提供支持。

3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化

通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。新晨：

3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)缺陷