會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文

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會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何變革適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展

電子商務(wù),最近這一較為敏感的網(wǎng)絡(luò)話題,總是頻頻的出現(xiàn)在各類IT媒體上。而究其實(shí)質(zhì)而言,即為利用以Internet為核心的網(wǎng)絡(luò)信息和數(shù)字技術(shù)而進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)和企業(yè)資源管理分配的交易模式。從其實(shí)質(zhì)描述可知,電子商務(wù)絕非是商業(yè)領(lǐng)域獨(dú)有的寵兒,在各個(gè)領(lǐng)域包括單位內(nèi)部也都存在一種電子商務(wù)的縮影。因此,各行各業(yè)大談而特談電子商務(wù)的勢(shì)頭確屬理所當(dāng)然了。在此,筆者想從企業(yè)中以管理部門、財(cái)務(wù)部門為中心的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在此點(diǎn)上是如何適應(yīng)“電子商務(wù)”的發(fā)展,迎接電子商務(wù)時(shí)代的到來。

一、略談電子商務(wù)

對(duì)于電子商務(wù)的概念前已涉及,對(duì)于目前許多媒體所語電子商務(wù)及其分類等,筆者不敢持完全贊同的意見。當(dāng)前的許多媒體將電子商務(wù)從交易對(duì)象來看,通常分為三類:BToB(商家與商家)、BToC(商家與顧客)、CToC(顧客與顧客),或從電子商務(wù)中交易形式來看,分為“集體議價(jià)”和“零售獨(dú)賣”的形式。很明顯,這是從商業(yè)領(lǐng)域即銷售領(lǐng)域談及的電子商務(wù)。而目前電子商務(wù)的表現(xiàn)形式又主要集中于這一領(lǐng)域,因此,在許多印象概念上,也就將商業(yè)領(lǐng)域中的電子商務(wù)當(dāng)作真正意義上的電子商務(wù)了。筆者在此要談的電子商務(wù),是一種建立在商業(yè)領(lǐng)域的電子商務(wù)的基礎(chǔ)上,面對(duì)企業(yè)而言的真正意義上的電子商務(wù),其不僅針對(duì)商業(yè)領(lǐng)域,也針對(duì)了單位電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)或子系統(tǒng)間的電子商務(wù)。當(dāng)前的電子商務(wù)以其“來勢(shì)兇猛、發(fā)展迅速、前景看好"的特點(diǎn)已經(jīng)開始為各方面人士所贊同、認(rèn)可。而對(duì)于企業(yè)而言,電子商務(wù)主要表現(xiàn)了以下特有的優(yōu)點(diǎn):

(一)提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速率、縮短運(yùn)轉(zhuǎn)周期

電子商務(wù),以其所依賴的基礎(chǔ)一一Internet的快捷、準(zhǔn)確、方便的特點(diǎn),可以在交易發(fā)生后最短的時(shí)間里,使得資金到帳,而再不用考慮以前的在途資金了。資金的高速率運(yùn)轉(zhuǎn)和周期的縮短,不僅為企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)提供了有力的資金保障,而且對(duì)整個(gè)企業(yè),商業(yè)領(lǐng)域而言,都注入了無限生機(jī)活力,加速了市場(chǎng)的資金流動(dòng),更為信息時(shí)代企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的效益發(fā)揮提供了保障。

(二)降低產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本

提起降低產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售成本,我想大家并不陌生。據(jù)日本一家金融機(jī)構(gòu)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)和核實(shí)顯示:電子商務(wù)的出現(xiàn),對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售成本降低幅度從2%-36%不等。對(duì)企業(yè)而言,電子商務(wù)不僅針對(duì)企業(yè)的材料采購以及銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)成品的出售,同時(shí)也將反映企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、半成品的轉(zhuǎn)移等。電子商務(wù)將以數(shù)據(jù)化的形式將材料半成品傳遞到下一環(huán)節(jié)的子系統(tǒng)模塊上,參與該模塊的運(yùn)作,并將數(shù)據(jù)通過企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存儲(chǔ)起來,以用于企業(yè)整體數(shù)據(jù)化管理運(yùn)行。

(三)交易過程的無形化、國(guó)際化,交易程序的電子化

電子商務(wù)過程中,交易雙方都是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)各自了解對(duì)方的情況,并通過數(shù)據(jù)的發(fā)送來完成交易。而交易的雙方僅僅在通過鼠標(biāo)的點(diǎn)擊,根據(jù)國(guó)際通用的商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸協(xié)議來提醒對(duì)方交易的結(jié)果,而自己全然不知對(duì)方是在隔壁的房間還是在地球的另一端。同樣,電子商務(wù)交易過程中,交易雙方都按照約定的規(guī)定、程序來進(jìn)行。各程序段都通過電子商務(wù)數(shù)據(jù)來確認(rèn)對(duì)方的合法、成功與否等。因此,整個(gè)電子商務(wù)交易過程、交易程序都實(shí)現(xiàn)了無形化、國(guó)際化和電子化。,面對(duì)如今電子商務(wù)的特點(diǎn),及其所依賴的核心基礎(chǔ)一一Internet技術(shù),建立在企業(yè)級(jí)Internet和國(guó)際Internet上的企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來如何達(dá)到與電子商務(wù)自然默契的配合呢?電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展呢?

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何變革適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就是信賴于企業(yè)的IAN信息網(wǎng)絡(luò),將企業(yè)從內(nèi)部和外部WAN骨干網(wǎng)接受到的各種信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、處理,并通過該網(wǎng)絡(luò)對(duì)外發(fā)送數(shù)據(jù)包。其運(yùn)行的工作環(huán)境基礎(chǔ)就是企業(yè)級(jí)局域網(wǎng)絡(luò)LAN以及所掛接的WAN骨干網(wǎng)(通常指現(xiàn)行的Internet),而電子商務(wù)其實(shí)質(zhì)也是基于Internet核心技術(shù)的一種新型商業(yè)、貿(mào)易、工程、作業(yè)的交易。兩者從本質(zhì)、核心來看都有一種質(zhì)的聯(lián)系一-網(wǎng)絡(luò)。那么,企業(yè)級(jí)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何才能適應(yīng)和利用電子商務(wù)這一工具呢?

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行狀況

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種基于企業(yè)局域網(wǎng)(LAN)的綜合信息處理系統(tǒng)。其功能就在于將系統(tǒng)接受的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,分類和處理,并形成一種新的分析數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)措施、計(jì)劃等進(jìn)行調(diào)度、管理,為企業(yè)的管理決策提供參考數(shù)據(jù)。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展提供極其優(yōu)越的外部環(huán)境和技術(shù)支持。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能,也從最初的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理型向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、信息數(shù)據(jù)綜合分析處理,并提供分析數(shù)據(jù)的管理型系統(tǒng)方向發(fā)展;從結(jié)算型向決策型方向發(fā)展。系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境也從企業(yè)的內(nèi)部局域網(wǎng)(LAN)廣域網(wǎng)(WAN),也即當(dāng)前的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)Internet發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境提供了有力的保障,網(wǎng)絡(luò)范圍的擴(kuò)大使系統(tǒng)有了更廣闊的數(shù)據(jù)來源和發(fā)送對(duì)象,也給系統(tǒng)能夠更好的適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展時(shí)代創(chuàng)造了有利的條件,但就現(xiàn)有狀況下,當(dāng)前企業(yè)中構(gòu)成“信息管理系統(tǒng)”的核心模塊組件,卻存在著以下的缺陷:

1.企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法自主進(jìn)行雙向交換

當(dāng)前狀況下,企業(yè)的一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(需求、采購、供應(yīng)、銷售等)往往都是通過將數(shù)據(jù)置于企業(yè)的Web頁面,而外界要獲取企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況數(shù)據(jù)就必須直接訪問企業(yè)的Web頁面,將數(shù)據(jù)取出。但電子商務(wù)的出現(xiàn)是要求數(shù)據(jù)能雙向自主、自由的進(jìn)行交換,要求商家(賣家)與客戶(買家)能夠互相獲取對(duì)方的數(shù)據(jù)來達(dá)到實(shí)現(xiàn)交易電子化的目標(biāo)?？蛻艨梢院芊奖愕膶?shù)據(jù)獲取,而對(duì)企業(yè)來講,卻不能將某些數(shù)據(jù)自主的發(fā)往目的地和從目的地獲取必要的認(rèn)證數(shù)據(jù)。這就使得企事業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理、調(diào)度功能有所減弱,企業(yè)電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn)有心無力。

2.企業(yè)的資金不能通過系統(tǒng)自主調(diào)度、劃撥

這其實(shí)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和系統(tǒng)技術(shù)不到位的問題。電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn)就是網(wǎng)上交易,網(wǎng)上直接支付。而當(dāng)前存在一個(gè)很大的困惑,企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍不能自主的通過系統(tǒng)所運(yùn)行的局域網(wǎng)及局域網(wǎng)所掛接的骨干網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)資金的劃撥和收付,通常還需要單位再人為的將資金通過銀行劃撥到對(duì)方的帳戶上并

得到確認(rèn)后才能獲取和發(fā)出必要的發(fā)貨通知。這一缺陷也成了阻礙企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的最大障礙,也是解決企業(yè)電子商務(wù)問題的關(guān)鍵所在。

3.對(duì)外采購、發(fā)貨仍無法通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行

當(dāng)企業(yè)發(fā)生對(duì)外采購業(yè)務(wù)或者對(duì)外發(fā)送貨物時(shí),往往很難是直接通過網(wǎng)絡(luò)得到確認(rèn)的。目前的企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能將企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量、型號(hào)、規(guī)模等通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)外公布,在獲取對(duì)外的采購消息后,通常還需要得到銀行的資金確認(rèn)通知后,才能發(fā)貨。同樣,當(dāng)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行采購時(shí),仍無法直接根據(jù)外界傳送過來的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)對(duì)商品的采購決定,仍然需要有關(guān)的專門采購人員和銀行的資金服務(wù)項(xiàng)目來輔助實(shí)施?？傊?目前影響企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完全適應(yīng)、利用電子商務(wù)的因素很多。許多卻是與企業(yè)本身電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)類型的不配套而引起的。因此改進(jìn)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口技術(shù),發(fā)送的速率和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持對(duì)于系統(tǒng)適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展起著很重要的作用。

(二)如何改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展

電子商務(wù)時(shí)代的出現(xiàn),經(jīng)濟(jì)的一體化使得我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中趨于白熱化。信息時(shí)代的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)要求我們的企業(yè)必須改進(jìn)自身系統(tǒng)功能和提高網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來迎接電子商務(wù)時(shí)代的到來,并在其中乘浪前進(jìn)。

1.提高數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù)、增強(qiáng)數(shù)據(jù)的共事性

互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)形式雖然都服從WWW協(xié)議,但其類型還是多種多樣。如對(duì)應(yīng)的貨幣性數(shù)據(jù),其數(shù)據(jù)精確程度,對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)單位等都有好幾種。而這幾種類型的數(shù)據(jù)組合在被系統(tǒng)接受時(shí)往往因?yàn)榫_度或單位不符合等而被予以拒收和報(bào)錯(cuò)。因此應(yīng)提高數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù),在對(duì)接受的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)后,根據(jù)對(duì)方的類型自動(dòng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,并記載數(shù)據(jù)類型,以便在恢復(fù)和返回?cái)?shù)據(jù)時(shí),能夠按照原標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)送。同樣道理,當(dāng)企業(yè)內(nèi)部通過電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的對(duì)外接口來對(duì)外發(fā)送數(shù)據(jù)時(shí),其數(shù)值類型也得有選擇。首先,通過接口端軟件進(jìn)行模擬測(cè)試,獲得對(duì)方數(shù)據(jù)接受類型后,調(diào)整待發(fā)出數(shù)據(jù)的類型進(jìn)行發(fā)送。因此,增強(qiáng)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享性,也成了促進(jìn)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的雙向交換順利成功,電子商務(wù)的順利實(shí)施必不可少的因素之一了。

2.將企業(yè)的資金帳戶與系統(tǒng)掛鉤,推進(jìn)網(wǎng)上收支的直接性

電子商務(wù)的一個(gè)重要體現(xiàn)就是實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上迅速快捷的直接收支。對(duì)于單位而言,將企業(yè)的局域網(wǎng)定向到銀行的帳戶上,能夠到網(wǎng)上直接進(jìn)行資金的劃撥和收入,提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率,確保了網(wǎng)上交易的順利實(shí)施。而對(duì)此領(lǐng)域技術(shù)開拓的一個(gè)明顯的問題是安全與保密問題,因此,必須對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理、安全防護(hù)等進(jìn)行改革,防止數(shù)據(jù)的泄密和被截取。同時(shí)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)銀行帳戶進(jìn)行實(shí)時(shí)或定期的核對(duì),當(dāng)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有異時(shí),將立即封鎖銀行帳戶并進(jìn)行檢測(cè)和適時(shí)解封。當(dāng)然,以上這一切都可以通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口端核查模塊來自動(dòng)實(shí)現(xiàn)完成。電子商務(wù)在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)的另一個(gè)途徑就是讓系統(tǒng)與銀行或中介機(jī)構(gòu)系統(tǒng)的企業(yè)帳戶發(fā)生掛鉤,將需處理的業(yè)務(wù)變成數(shù)據(jù)包的形式傳送到銀行或中介機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理。此舉的做法可以降低數(shù)據(jù)傳輸過程中被竊取的幾率,因?yàn)樵S多數(shù)據(jù)的操作都在銀行或中介機(jī)構(gòu)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理,途中傳送逗留時(shí)間減少。

3.內(nèi)部各環(huán)節(jié)傳輸實(shí)現(xiàn)數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)管理

電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn),不僅表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)外界的貿(mào)易電子化,也表現(xiàn)于事業(yè)單位內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)或事業(yè)部門間的產(chǎn)品物資等的數(shù)字化傳送。內(nèi)部數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施不僅有利于系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行全面、科學(xué)的數(shù)字化管理模式;其產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)也有利于對(duì)外交易的數(shù)據(jù)參考和標(biāo)準(zhǔn)核算,以免產(chǎn)生不必要的損失;降低了單位系統(tǒng)對(duì)外交往的效率。

(三)電子商務(wù)支配下的系統(tǒng)效率

過去,在企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易時(shí),企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外交易都是通過人為的接觸進(jìn)行,從而獲取對(duì)方的各項(xiàng)憑證,在銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)再由人工輸入各項(xiàng)數(shù)據(jù),交由系統(tǒng)內(nèi)部去核算。這樣,根據(jù)木桶原理,整個(gè)系統(tǒng)的效率就因?yàn)殇N售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)的手工操作而大打折扣,即與人的效率或銷售采購環(huán)節(jié)的效率成一種直線分布。電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn),使得整個(gè)系統(tǒng)的兩個(gè)主要對(duì)外數(shù)據(jù)交換接口實(shí)現(xiàn)了電子化,對(duì)于系統(tǒng)的效率提高了很高一個(gè)檔次。另一方面,也為系統(tǒng)的各項(xiàng)管理模塊如ERP(輔助管理軟件)的有效、正確運(yùn)行減少了人為干預(yù)的因素,為系統(tǒng)的整體分析功能和提供管理、決策參考數(shù)據(jù)提供了有力的保障。電子商務(wù),這一新生事物作為劃時(shí)代的產(chǎn)物在各行各業(yè)展現(xiàn)了其極大的生命力。電子商務(wù)的出現(xiàn),給企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了機(jī)遇,但同時(shí)也帶來了許多亟待改進(jìn)的地方。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)不斷發(fā)展和改進(jìn),電子商務(wù)及其支配下的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的效益將全面展現(xiàn)出信息時(shí)代企業(yè)管理的效果。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點(diǎn)的演變討論

摘要:分析了手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體的演變,闡述了由手工到電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制問題的特點(diǎn)變化。提出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體是我們認(rèn)識(shí)和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系主線的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng):內(nèi)部控制:會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制指的是由于會(huì)計(jì)工作組織或業(yè)務(wù)實(shí)施等方面的原因,所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真、不合理、不合法等一系列方面的控制問題。各級(jí)管理部門為了保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)完整與安全,確保會(huì)計(jì)及其他數(shù)據(jù)的可靠,保證國(guó)家及企業(yè)所制訂各項(xiàng)方針政策的貫徹與執(zhí)行,以及查錯(cuò)防弊加強(qiáng)管理等為提高經(jīng)濟(jì)效益所采取的一切制度、方針措施和管理程序,均屬于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇。

任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織,不論其規(guī)模大小和業(yè)務(wù)性質(zhì),也不論其采取何種會(huì)計(jì)工作組織程序和信息處理方式,在其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中,總是不同程度、不同方面地存在著一定的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題是企業(yè)整個(gè)管理體系中不可分割的重要組成部分。

從傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)沒有變,會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法沒有變,但由于會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的計(jì)算機(jī)自動(dòng)化,使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化,由此引發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)和變化。探討和研究這些特點(diǎn)的演變,有助于我們建立科學(xué)嚴(yán)密的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。

二、手工環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

任何一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),其系統(tǒng)的問題風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行主體上,因而系統(tǒng)內(nèi)部控制措施的制訂與實(shí)施,也應(yīng)該圍繞這一主體。手工條件下,人是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素。所以以人為控制實(shí)施主體,是分析理解手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點(diǎn)的關(guān)鍵。

1、從會(huì)計(jì)工作的組織機(jī)制上來認(rèn)識(shí)

在手工條件下,會(huì)計(jì)工作的組織形式是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)來劃分不同的核算職能組。內(nèi)部控制建立的基本原則是職權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則,在這一原則的基礎(chǔ)上,企業(yè)建立各種會(huì)計(jì)崗位與機(jī)構(gòu),制訂各級(jí)財(cái)務(wù)制度與職責(zé)。不同的人員嚴(yán)格限制在各自特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi),各級(jí)主管依制度實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)督。通過核對(duì)記錄可以追溯任何一個(gè)環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問題。未經(jīng)授權(quán),任何人員都將難以瀏覽全部的會(huì)計(jì)資料。由此形成了手工條件下會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織制度上的內(nèi)部牽制網(wǎng)。

2、從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序上來認(rèn)識(shí)

手工業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),賬、證、表的處理工作分屬于不同的會(huì)計(jì)人員完成。為了正確處理每筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),人們?cè)谑止I(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度,如賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì),以及各級(jí)主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立,一定程度上保證了會(huì)計(jì)資料的正確性和一致性,也保證了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性,體現(xiàn)了在手工條件下業(yè)務(wù)處理程序內(nèi)部控制的特點(diǎn)。

從以上分析可以看出,手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制制度的實(shí)施主體都是圍繞著人的因素展開的。

三、電算化條件下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)演變

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化,將手工條件下的大部分會(huì)計(jì)核算工作,如記賬、算賬、過賬、對(duì)賬、計(jì)算產(chǎn)品成本、編制報(bào)表等,均集中在電子計(jì)算機(jī)中由會(huì)計(jì)軟件來完成。原來手工條件下的會(huì)計(jì)部門工作基本上演變?yōu)橹回?fù)責(zé)對(duì)原始數(shù)據(jù)的收集、生成、審批、編碼和信息處理結(jié)果的分析和保管方面。

依上圖可以看出,電算化條件下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)變化:

1、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體的變化導(dǎo)致了內(nèi)部控制實(shí)施主體的變化

在電算化條件下,盡管計(jì)算機(jī)不能取代全部人工條件下的所有會(huì)計(jì)工作,但是,關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息處理和業(yè)務(wù)核算工作已由會(huì)計(jì)電算化軟件集中代替。于是,會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行主體演變?yōu)槿伺c電算化軟件兩個(gè)因素,且電算化軟件是主要的執(zhí)行因素。這種變化使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制實(shí)施主體也演變?yōu)槿伺c軟件兩個(gè)因素,且電算化軟件導(dǎo)致的系統(tǒng)問題風(fēng)險(xiǎn)將成為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)。

2、數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)問題是電算化條件下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的內(nèi)部控制問題

在電算化系統(tǒng)中,所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫,當(dāng)憑證輸入后,系統(tǒng)將自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一旦輸入操作不當(dāng),將會(huì)引發(fā)日記賬、明細(xì)賬、總賬、乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列的錯(cuò)誤。因而,數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)?shù)膯栴}控制將是整個(gè)會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。

3、電算化條件下數(shù)據(jù)與責(zé)任的高度集中衍生出一系列重要的內(nèi)部控制問題

手工條件下,會(huì)計(jì)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)資料,如憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬等均由不同的責(zé)任人分別記錄并保管。未經(jīng)授權(quán),任何人都難以瀏覽到全部的會(huì)計(jì)資料。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,所有的會(huì)計(jì)信息均全部集中于計(jì)算機(jī)中,且由同一套電算化軟件執(zhí)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)所導(dǎo)致的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)資料高度共享的條件下,如果沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施,這種系統(tǒng)問題所導(dǎo)致的可怕后果是難以想象的。

另外,不同于手工條件下由多個(gè)業(yè)務(wù)崗位和多個(gè)責(zé)任人獨(dú)立操作所形成的明確責(zé)任分工情況,在電算化條件下,全部責(zé)任高度集中于同一電腦系統(tǒng)(或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)),高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這種特點(diǎn)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的巨大系統(tǒng)問題風(fēng)險(xiǎn)。因而數(shù)據(jù)與責(zé)任高度集中的內(nèi)部控制是電算化后會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨的一系列重要的內(nèi)部控制問題。

4、電算化后會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)介質(zhì)的變化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)資料管理方面的一系列重要內(nèi)部控制問題

會(huì)計(jì)信息處理方式的電算化,引發(fā)了會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)的一次革命。原來手工條件下的紙介質(zhì)將由磁性存儲(chǔ)介質(zhì)所代替。磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的主要特點(diǎn)是閱讀分析直觀性差、數(shù)據(jù)涂改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和忌彎曲等,這些特點(diǎn)和要求使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資料保存也面臨了一系列新的風(fēng)險(xiǎn)問題。

另外,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化還引發(fā)了其他一些系統(tǒng)問題風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn),如系統(tǒng)的不當(dāng)開發(fā)問題、軟件系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)病毒入侵問題、未經(jīng)授權(quán)的軟件調(diào)用和修改問題,以及軟件系統(tǒng)實(shí)施所引發(fā)的審計(jì)問題等。

從以上分析可以看出,會(huì)計(jì)電算化使系統(tǒng)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列新的特點(diǎn)變化,這些特點(diǎn)變化,均源于電算軟件這一新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體。它是我們認(rèn)識(shí)和設(shè)計(jì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的主線。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:淺論加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

【摘 要】本文基于ITGI剛剛的COBIT 4.1,對(duì)IT環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的最新狀況進(jìn)行分析,探討了跨國(guó)公司執(zhí)行COBIT的經(jīng)驗(yàn)和做法,進(jìn)而提出,借助于COBIT 4.1,加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是當(dāng)務(wù)之急,也是大勢(shì)所趨。

【關(guān)鍵詞】COBIT;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制

一 、COBIT簡(jiǎn)介與淺析

COBIT(Control Objectives for Information and related Technology,信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo))是目前國(guó)際公認(rèn)的最先進(jìn)、最權(quán)威的安全和信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)。普華永道的《2006年全球信息安全狀況報(bào)告》中統(tǒng)計(jì),全世界63%的公司采用了COBIT控制框架標(biāo)準(zhǔn),這一比率是IT控制框架采用率最高的。COBIT是由信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)(Information System Audit and Control Association,ISACA)(www. isaca. org)下屬的IT治理研究院(ITGI,Information Technology Governance Institute)()開發(fā)和的,旨在為IT 的治理、安全和控制提供一個(gè)普遍適用的公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),以輔助企業(yè)管理層進(jìn)行IT治理。自COBIT 問世以來,先后經(jīng)歷了1998年、2000年和2006年的修改補(bǔ)充,2007年5月,ITGI了COBIT 4.1,它從IT治理的角度,從更高的層面上來指導(dǎo)管理層進(jìn)行IT控制和信息系統(tǒng)管理。由于一方面全球信息化的加劇和我國(guó)信息化的發(fā)展,另一方面COBIT對(duì)信息系統(tǒng)控制與審計(jì)又有著很好的指導(dǎo)作用,所以當(dāng)前介紹和引進(jìn)COBIT對(duì)于推動(dòng)我國(guó)信息化的健康發(fā)展有重要的意義。

COBIT 4.1主要是由4部分組成:框架、控制目標(biāo)、管理指南和成熟度模型。其相互關(guān)系如圖1所示。

COBIT是由相互關(guān)聯(lián)的各組成部分有機(jī)結(jié)合在一起的,能夠?yàn)椴煌念櫩腿禾峁┯嘘P(guān)治理、管理、控制和保證方面的需要。下面對(duì)其組成部分逐一介紹分析。

1. 框架(Framework)

COBIT將IT過程、IT資源、與業(yè)務(wù)要求相適應(yīng)的IT目標(biāo)結(jié)合起來,形成一個(gè)三維的體系結(jié)構(gòu),如圖2所示。與業(yè)務(wù)要求相適應(yīng)的COBIT的IT總體控制目標(biāo)具體是有效性(Effectiveness)、高效性(Efficiency)、機(jī)密性(Confidentiality)、完整性(Integrity)、可用性(Availability)、符合性(Compliance)、可靠性(Reliability);IT資源主要包括應(yīng)用系統(tǒng)(Applications)、信息(Information)、基礎(chǔ)設(shè)施(Infrastructure)和人(People);IT過程則是在與業(yè)務(wù)要求相適應(yīng)的COBIT的IT總體控制目標(biāo)的導(dǎo)向下,對(duì)信息及相關(guān)資源進(jìn)行規(guī)劃和處理,從信息技術(shù)的計(jì)劃與組織、獲取與實(shí)施、交付與支持、監(jiān)控與評(píng)價(jià)等4個(gè)方面確定了34個(gè)信息技術(shù)處理過程。實(shí)際上, COBIT的IT控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就是在IT過程中管理IT資源來完成的。圖3詳細(xì)地描述了完整的COBIT框架,顯示了COBIT的處理模式是如何根據(jù)業(yè)務(wù)和治理要求來管理IT資源并使之給業(yè)務(wù)傳遞信息的,該模式由4個(gè)領(lǐng)域構(gòu)成,包括34個(gè)一般過程。

2. 控制目標(biāo)(Control Objectives)

從領(lǐng)域、過程和活動(dòng)3個(gè)層面對(duì)總體目標(biāo)進(jìn)行分解,通過對(duì)特定的活動(dòng)實(shí)施控制,以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的系統(tǒng)目標(biāo)。為有效地進(jìn)行IT治理,在COBIT框架內(nèi)部通常將需要進(jìn)行管理的活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)分為4個(gè)領(lǐng)域,即計(jì)劃與組織(Planning and Arrangement)、獲取與實(shí)施(Acquisition and Implementation)、交付與支持(Delivery and Support)和監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)(Monitoring and Evaluation),領(lǐng)域目標(biāo)按34個(gè)過程進(jìn)行細(xì)分,根據(jù)每一個(gè)信息技術(shù)過程所涉及的系統(tǒng)資源,確定出相應(yīng)的控制目標(biāo);針對(duì)每一個(gè)信息技術(shù)處理過程進(jìn)一步細(xì)分為若干任務(wù),確定出210個(gè)具體的控制目標(biāo)。針對(duì)這些具體的控制目標(biāo),COBIT提供了詳細(xì)的系統(tǒng)管理策略,包括具體要采取的措施以及要考慮的問題等。這3個(gè)層次的控制目標(biāo)體系使系統(tǒng)管理目標(biāo)更清楚、更明確,更有操作性。COBIT覆蓋了整個(gè)信息系統(tǒng)的全部生命周期,涵蓋了戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與操作的所有層次,處于各個(gè)階段的信息系統(tǒng)都可以參照使用,它所帶來的益處是十分明顯的,它使IT戰(zhàn)略與組織戰(zhàn)略緊密聯(lián)系,在業(yè)務(wù)目標(biāo)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)績(jī)效目標(biāo)之間維持平衡。

3. 管理指南(Management Guidelines)

管理指南是控制目標(biāo)在企業(yè)的具體應(yīng)用準(zhǔn)則,以進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與選擇,進(jìn)而實(shí)施并完善對(duì)信息及相關(guān)技術(shù)的控制,其目的是對(duì)IT業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制,使IT與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持高度一致,并通過傳遞組織所需要的信息使業(yè)務(wù)活動(dòng)得以進(jìn)行。管理指南給出了度量信息系統(tǒng)生命周期各個(gè)IT控制過程的安全、可靠與有效的指標(biāo)體系。

4. 成熟度模型(Maturity Models)

對(duì)IT過程進(jìn)行管理和控制的成熟度模型是評(píng)價(jià)組織的一種方法。它劃定6個(gè)成熟等級(jí),如圖4所示。每一個(gè)成熟度等級(jí)都規(guī)定相應(yīng)特征,企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn),界定出本企業(yè)的當(dāng)前狀態(tài)。該方法來自于軟件工程研究所(Software Engineering Institute,SEI)為軟件開發(fā)能力所定義的成熟度模型,但COBIT只是借助于能力成熟度模型(CMM)的形式來為其IT管理過程的性質(zhì)界定出成熟度等級(jí)。在COBIT 4.1中,34個(gè)IT治理過程都規(guī)定了自己的具體模型。

二、IT環(huán)境下,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

1. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的

演進(jìn)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具與處理模式來看,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展可分為3個(gè)階段:一是手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段,二是機(jī)械會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段,三是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段。楊周南教授認(rèn)為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段又可分為3個(gè)階段:一是電子數(shù)據(jù)處理階段,二是綜合數(shù)據(jù)處理階段,三是決策支持與專家系統(tǒng)階段。

2. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的定義和特征

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(Accounting Information System,AIS)是一種面向價(jià)值信息和基于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的系統(tǒng),是在計(jì)算機(jī)軟件和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,采用現(xiàn)代信息處理技術(shù)的一個(gè)人機(jī)交互的管理信息系統(tǒng)。其基本特征如下:

(1)AIS以符合會(huì)計(jì)管理工作和會(huì)計(jì)變更的需求為主要目標(biāo)。

(2)AIS以解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理所面臨的問題為主要功能。

(3)AIS以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)硬軟件和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為處理環(huán)境,由人(含會(huì)計(jì)人員)、信息技術(shù)設(shè)備(含數(shù)據(jù)文件)和運(yùn)行規(guī)程三要素組成,其核心部分是功能完備的會(huì)計(jì)軟件。

(4)AIS能充分利用現(xiàn)代信息處理技術(shù),自動(dòng)(或半自動(dòng))采集、存貯、處理、分析、傳遞和反饋會(huì)計(jì)信息。

3. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在IT環(huán)境下,由于與傳統(tǒng)的手工操作環(huán)境有了很大的差別,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾類:

(1)疏忽差錯(cuò)(Unintended Errors)。系統(tǒng)操作員或交易執(zhí)行員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的輸入與處理過程中,由于缺乏必要的上崗作業(yè)培訓(xùn)或身體狀況欠佳等原因造成的非故意差錯(cuò)。

(2)蓄意差錯(cuò)(Deliberated Errors)。蓄意差錯(cuò)也就是故意性差錯(cuò),實(shí)質(zhì)就是舞弊,是不正當(dāng)?shù)幕蜻`法的。在信息的輸入—處理—輸出的流程中,甚至在軟件的開發(fā)與研制過程中,都可能產(chǎn)生這種差錯(cuò)。它不僅對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)或輸出信息的正確性與可信性造成影響,而且還可能導(dǎo)致企業(yè)資源的短缺損失和掩飾有關(guān)盜竊行為。

(3)疏忽性資產(chǎn)毀損(Unintended Asset Damages)。企業(yè)數(shù)據(jù)資料記錄可能承受非故意的毀損,比如存儲(chǔ)于硬盤中的應(yīng)收賬款記錄未作備份,可能因偶然的斷電故障這類偶發(fā)事件而消失。

(4)安全措施破壞(Breaches of Securities)。未經(jīng)授權(quán)許可的人員可能非法接近企業(yè)的交易資料與其他記錄。電腦“黑客”通過互聯(lián)網(wǎng)擅自進(jìn)入企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)竊取、篡改或惡意破壞交易資料或記錄,以及未經(jīng)授權(quán)員工私自偷閱未設(shè)定密碼或口令保護(hù)的企業(yè)員工薪金報(bào)告等。這種風(fēng)險(xiǎn)可能在被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手竊取本單位的重要資料時(shí)造成極為嚴(yán)重的后果。

(5)暴力(Forces)。暴力的存在來源于外界人士(如恐怖分子)和懷有怨氣的現(xiàn)有員工或已遭解雇員工的報(bào)復(fù)行為。如損壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或銷毀企業(yè)的客戶往來檔案記錄等。其后果可能是毀損企業(yè)的資產(chǎn)和資料,甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)過程中斷以及企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。

基于以上風(fēng)險(xiǎn),IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制具有前所未有的必要性,具體如下:

(1)IT環(huán)境下電腦操作隱形化和無紙化存儲(chǔ)介質(zhì)的缺陷。

(2)IT環(huán)境下內(nèi)部稽核削弱。

(3)IT環(huán)境下會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有賴于計(jì)算機(jī)硬軟件系統(tǒng)自身的可靠性及會(huì)計(jì)人員本身的操作水平。

(4)管理型會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制提出了新要求。

(5)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是IT環(huán)境下的新型管理模式,其安全性和保密性有賴于建立健全有效的內(nèi)部控制。

三、借鑒跨國(guó)公司經(jīng)驗(yàn),運(yùn)用COBIT,加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

1. 保誠(chéng)公司的經(jīng)驗(yàn)分析簡(jiǎn)介

保誠(chéng)公司于1848年在英國(guó)成立,它是目前全球領(lǐng)先的金融服務(wù)大鱷和在亞洲領(lǐng)先的歐洲壽險(xiǎn)公司。隨著其資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng),保誠(chéng)公司(亞洲)在亞太地區(qū)的12個(gè)國(guó)家里擁有了9 000多位員工,除了在新加坡有一個(gè)區(qū)域分中心之外,它還有兩個(gè)關(guān)鍵的區(qū)域IT中心,其中一個(gè)在馬來西亞,另一個(gè)在中國(guó)大陸。

保誠(chéng)公司亞洲地區(qū)的資訊科技部長(zhǎng)羅德里格斯在2005年首次引進(jìn)COBIT。他在香港領(lǐng)導(dǎo)著一個(gè)區(qū)域IT小組,該小組擁有6名成員。由于得到這個(gè)區(qū)域IT小組的支持, 保誠(chéng)的CEO及其委員會(huì)成員同意采用COBIT的倡議,他們強(qiáng)烈地支持采用更好的IT框架、系統(tǒng)和程序以在整個(gè)地區(qū)給公司提供更好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！癈OBIT是一個(gè)非常簡(jiǎn)單而強(qiáng)有力的管理工具,它讓我們實(shí)現(xiàn)我們的目標(biāo)”,羅德里格斯說。

羅德里格斯還認(rèn)為,“一個(gè)好醫(yī)生是一位能夠清楚地向她或他的病人解釋如何保持健康的人,同樣,一個(gè)好的IT專業(yè)人員是能夠使該項(xiàng)目對(duì)一個(gè)公司觀眾來說容易得到理解的人。毫無疑問,我認(rèn)為COBIT是允許我獲得這種能力的工具,利用COBIT,我相信我們能為保誠(chéng)建立一個(gè)更好的IT和公司責(zé)任的文化。”

雖然保誠(chéng)實(shí)施COBIT仍在進(jìn)行之中,但是,很顯然,羅德里格斯已經(jīng)獲得了一些經(jīng)驗(yàn),具體如下:

(1)IT治理:泛區(qū)域戰(zhàn)略構(gòu)成、一致性;

(2)削減成本:減少重復(fù);

(3)安全:區(qū)域客戶資料管理;

(4)外包:為外包業(yè)務(wù)伙伴提供適當(dāng)債務(wù);

(5)溝通:讓廣大的公司員工易于理解各種術(shù)語;

(6)業(yè)務(wù)增長(zhǎng):為領(lǐng)導(dǎo)者提供了一個(gè)更安全、更一致的全面IT環(huán)境,以使其把精力集中在可增加企業(yè)價(jià)值的解決方案上。

上述這些經(jīng)驗(yàn)顯然是對(duì)整個(gè)保誠(chéng)公司(亞洲)的IT治理而言的,但是可以看到其中一些經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和審計(jì)具有指導(dǎo)意義。

2. 勇于開拓,爭(zhēng)取早日構(gòu)建基于我國(guó)實(shí)際情況并與國(guó)際接軌的COBIT框架

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的突飛猛進(jìn),近年來我國(guó)已逐漸重視企業(yè)內(nèi)部控制,特別是2006年,被業(yè)界稱為中國(guó)的“內(nèi)部控制年”。 財(cái)政部牽頭聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),并邀請(qǐng)行政機(jī)關(guān)、高校、社會(huì)團(tuán)體以及大中型企業(yè)的專家兼職咨詢。該委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》(征求意見稿),包括基本規(guī)范和一系列具體規(guī)范,并專門針對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》(征求意見稿),包括總則、崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)、信息系統(tǒng)開發(fā)、變更與維護(hù)控制、信息系統(tǒng)訪問安全和會(huì)計(jì)電算化及其控制等6部分。另外,財(cái)政部還于2006年頒布了新審計(jì)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》,針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范,其中第5章“對(duì)內(nèi)部控制的考慮”里,提到了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定,考慮被審計(jì)單位在電子商務(wù)中運(yùn)用的與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制”。這些標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范只是為本專業(yè)的內(nèi)部控制提供了一個(gè)應(yīng)用指導(dǎo),在一定程度上為進(jìn)行IT治理環(huán)境下的內(nèi)部控制發(fā)揮了一定的作用。但是,從綜合的 IT治理或IT內(nèi)部控制來看,還沒有形成一個(gè)能夠滿足各方面要求,適應(yīng)各種需要的綜合的、完整的、系統(tǒng)的框架。目前雖然有些在國(guó)際上有顯著影響力的IT服務(wù)公司使用自己制定的標(biāo)準(zhǔn)或框架,如IBM公司使用IBM IT Process Model( IBM流程模型);HP公司使用HO ITSM Reference Model(HP服務(wù)管理參考模型);微軟使用Microsoft Operational Framework(MOF,微軟運(yùn)營(yíng)框架),但是國(guó)際上絕大多數(shù)公司都使用主流的像COBIT這樣的IT治理標(biāo)準(zhǔn)。因此,有必要建立我國(guó)自己的COBIT框架,一方面是提升我國(guó)公司的管理能力,提高其經(jīng)濟(jì)效益,使其不斷發(fā)展的需要;另一方面,也是我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門融入經(jīng)濟(jì)全球化大潮中去的需要 。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:公司治理、企業(yè)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

【摘要】本文在公司治理和公司管理整合的框架中，全面論述了會(huì)計(jì)的地位和作用：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間形戚一互相影響，互相制約的關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)改革不能局限于就會(huì)討論會(huì)計(jì)，而是應(yīng)站在管理的高度，通過健全公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理來使會(huì)計(jì)改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。

【關(guān)鍵詞】公司治理系統(tǒng)　公司管理系統(tǒng)　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、引言：

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國(guó)許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。

其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（Cochran and　Wartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠(chéng)信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)?？梢哉J(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國(guó)外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國(guó)公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。

模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有

效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。

三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)

當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：

（一） 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性?！盵4]

外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場(chǎng)的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。

什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。

由上可見，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。

同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。

四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察

在工業(yè)革命以前的漫長(zhǎng)年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡(jiǎn)單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新?，F(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國(guó)為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國(guó)歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督

、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭(zhēng)論，從而形成美國(guó)歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國(guó)工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]

到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國(guó)鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。

其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長(zhǎng)之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長(zhǎng)皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤(rùn)率和生? 仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕讜肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒?，才蕵?gòu)芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]

在1925－1975年這段時(shí)間里，美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國(guó)會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國(guó)社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績(jī)，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國(guó)國(guó)會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相? 乩嬙盤宓牟恍概?，?0年代中期，美國(guó)已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。

1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingency productions

system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始，美國(guó)工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。

通過以上歷史考察可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。

五、啟示

當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。

聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往對(duì)會(huì)計(jì)本身橫加指責(zé)，認(rèn)為缺乏真實(shí)、相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)本身的失職。顯然這種就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí)；當(dāng)企業(yè)外部資本市場(chǎng)成為眾多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場(chǎng)所時(shí)；當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生，甚至還無所謂經(jīng)理市場(chǎng)時(shí)；當(dāng)企業(yè)還沿著

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí)；會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說，沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對(duì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。

因此要解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)鍵是要完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理?？上驳氖牵h的十五屆四中全會(huì)“關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定”明確提出“公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心”，就如何形成合理的；規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)作了詳細(xì)的說明。同時(shí)，“決定”也特別強(qiáng)調(diào)改革企業(yè)管理，“要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，狠抓管理薄弱環(huán)節(jié)，廣泛采用現(xiàn)代管理技術(shù)方法和手段”。這表明，完善公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理已得到高度的重視。

實(shí)踐中，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象認(rèn)識(shí)的日益深化，亦開始從公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理的角度來解決這一問題。1993年國(guó)有企業(yè)外派監(jiān)事會(huì)，1998年的大型國(guó)有企業(yè)的稽察特派員制度以及近幾年以來因成效卓著而日漸推廣的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和會(huì)計(jì)人員委派制度都是立足于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)和管理。新近修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》也著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度在保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整上的重要性。因此我們有理由相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將得到改善和提高，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，最終形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的探討

「摘 要 電子商務(wù),這一新生事物作為劃時(shí)代的產(chǎn)物在各行各業(yè)展現(xiàn)了其極大的生命力。電子商務(wù)的出現(xiàn),給企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展機(jī)遇,但同時(shí)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來了極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。

電子商務(wù)指通過電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù),使得交易涉及的各方當(dāng)事人借助電子方式聯(lián)系,無需依靠紙面文件、單據(jù)的傳遞,實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過程的電子化。當(dāng)前的許多媒體將電子商務(wù)從交易對(duì)象來看,通常分為三類:BToB(商家與商家)、BToC(商家與顧客)、CToC(顧客與顧客),或者從電子商務(wù)中交易形式來看,分為“集體議價(jià)”和“零售獨(dú)賣”的形式。很顯然,這是從商業(yè)領(lǐng)域即銷售領(lǐng)域談及的電子商務(wù)。而目前電子商務(wù)的表現(xiàn)形式又主要集中于這一領(lǐng)域,因此,在許多的印象概念上,也就將商業(yè)領(lǐng)域中的電子商務(wù)當(dāng)作真正意義上的電子商務(wù)了。筆者在此要談的電子商務(wù),是一種建立在商業(yè)領(lǐng)域的電子商務(wù)的基礎(chǔ)上,面對(duì)企業(yè)而言的真正意義上的電子商務(wù),其不僅針對(duì)商業(yè)領(lǐng)域,也針對(duì)了單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)或子系統(tǒng)間的電子商務(wù)。

一、電子商務(wù)對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)于企業(yè)而言,電子商務(wù)主要表現(xiàn)了以下特有的優(yōu)點(diǎn):

1、提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速率、縮短運(yùn)轉(zhuǎn)周期

電子商務(wù),以其所依賴的基礎(chǔ)-Internet的快捷、準(zhǔn)確、方便的特點(diǎn),可以在交易發(fā)生后最短的時(shí)間里,使得資金到帳,而再不用考慮以前的在途資金了。資金的高速率運(yùn)轉(zhuǎn)和周期的縮短,不僅為企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)提供了有力的資金保障,而且對(duì)整個(gè)企業(yè),商業(yè)領(lǐng)域而言,都注入了無限生機(jī)活力,加速了市場(chǎng)的資金流動(dòng),更為信息時(shí)代企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的效益發(fā)揮提供了保障。

2、降低產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本

提起產(chǎn)品的降低生產(chǎn)、銷售成本,我想大家并不陌生。據(jù)日本一家金融機(jī)構(gòu)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)和核實(shí)顯示:電子商務(wù)的出現(xiàn), 對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售成本降低幅度從2%-36%不等。對(duì)企業(yè)而言,電子商務(wù)不僅針對(duì)企業(yè)的材料采購以及銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)成品的出售,同時(shí)也將反映企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、半成品的轉(zhuǎn)移等。電子商務(wù)將以數(shù)據(jù)化的形式將材料半成品傳遞到下一環(huán)節(jié)的子系統(tǒng)模塊上,參與該模塊的運(yùn)作,并將數(shù)據(jù)通過企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存儲(chǔ)起來,以用于企業(yè)整體數(shù)據(jù)化管理運(yùn)行。

3、交易過程的無形化、國(guó)際化,交易程序的電子化

電子商務(wù)交易過程中,交易雙方都是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)各自了解對(duì)方的情況,并通過數(shù)據(jù)的發(fā)送來完成交易。而交易的雙方僅僅在通過鼠標(biāo)的點(diǎn)擊,根據(jù)國(guó)際通用的商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸協(xié)議來提醒對(duì)方交易的結(jié)果,而自己全然不知對(duì)方是在隔壁的房間還是在地球的另一端。同樣,電子商務(wù)交易過程中,交易雙方都按照約定的規(guī)定、程序來進(jìn)行。各程序段都通過電子商務(wù)數(shù)據(jù)來確認(rèn)對(duì)方的合法、成功與否等。因此,整個(gè)電子商務(wù)交易過程、交易程序都實(shí)現(xiàn)了無形化、國(guó)際化和電子化。

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)

1、電子商務(wù)要求會(huì)計(jì)服務(wù)范圍更加廣泛

電子商務(wù)是基于信息網(wǎng)絡(luò)、信息社會(huì)的產(chǎn)物,其活動(dòng)領(lǐng)域可以形成從政府到市場(chǎng)、從市場(chǎng)到生產(chǎn)、從生產(chǎn)到消費(fèi)者等許多方面的網(wǎng)絡(luò)與聯(lián)系,從而形成了全球統(tǒng)一、規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的有序的大市場(chǎng)。會(huì)計(jì)為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求,服務(wù)于這個(gè)大市場(chǎng),其服務(wù)范圍也應(yīng)不斷地?cái)U(kuò)大,不但要服務(wù)于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域,而且還要服務(wù)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域,面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者以及國(guó)內(nèi)外貿(mào)易的各個(gè)方面。

2、電子商務(wù)要求會(huì)計(jì)手段多樣化、現(xiàn)代化

在電子商務(wù)中,企業(yè)運(yùn)用各種現(xiàn)代化的電子信息工具,諸如EOS(電子貨幣)、EDI(電子數(shù)據(jù)交換)、E-MAIL(電子郵件)、BBS(電子公共系統(tǒng))等系列化、系統(tǒng)化的工具,使得各經(jīng)濟(jì)主體間的交易得以迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行。同時(shí),會(huì)計(jì)作為一種以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),為了不斷地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需求者的客觀需求,也須采用多樣化、現(xiàn)代化的手段為企業(yè)服務(wù)。在會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的條件下,會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用,更加速了財(cái)務(wù)報(bào)告生成的及時(shí)性,為會(huì)計(jì)的充分發(fā)展提供了一個(gè)新的契機(jī)。

3、電子商務(wù)要求會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展、擴(kuò)散,會(huì)計(jì)市場(chǎng)必將打破國(guó)界而趨于國(guó)際化,使得全球各地區(qū)的人們可以在國(guó)際化的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中方便地尋求自己所需要的會(huì)計(jì)商品;同時(shí)也可提供自己的會(huì)計(jì)商品,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)商品等價(jià)交換的雙重耦合。會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化也為電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展提供了新的契機(jī)。

三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的對(duì)策

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就是依賴于企業(yè)的LAN信息網(wǎng)絡(luò),將企業(yè)從內(nèi)部和外部WAN骨干網(wǎng)接受到的各種信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、處理,并通過該網(wǎng)絡(luò)對(duì)外發(fā)送數(shù)據(jù)包。其運(yùn)行的工作環(huán)境基礎(chǔ)就是企業(yè)級(jí)局域網(wǎng)絡(luò)LAN以及其所掛接的WAN骨干網(wǎng)(通常指現(xiàn)行的Internet),而電子商務(wù)其實(shí)質(zhì)也是基于Internet核心技術(shù)的一種新型商業(yè)、貿(mào)易、工程、作業(yè)的交易。兩者從本質(zhì)、核心來看都有一種質(zhì)的聯(lián)系-網(wǎng)絡(luò)。那么,企業(yè)級(jí)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何才能適應(yīng)和利用電子商務(wù)這一工具呢?

1、提高數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù)、增強(qiáng)數(shù)據(jù)的共享性

互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)形式雖然都服從WWW協(xié)議,但其類型還是多種多樣。如對(duì)應(yīng)的貨幣性數(shù)據(jù),其數(shù)據(jù)精確程度,對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)單位等都有好幾種。而這幾種類型的數(shù)據(jù)組合在被系統(tǒng)接受時(shí)往往因?yàn)榫_度或單位不符合等而被予以拒收和報(bào)錯(cuò)。因此應(yīng)提高數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù),在對(duì)接受的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)后,根據(jù)對(duì)方的類型自動(dòng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,并記載數(shù)據(jù)類型,以便在恢復(fù)和返回?cái)?shù)據(jù)時(shí),能夠按照原標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)送。

同樣道理,當(dāng)企業(yè)內(nèi)部通過電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的對(duì)外接口來對(duì)外發(fā)送數(shù)據(jù)時(shí),其數(shù)值類型也得有選擇。首先,通過接口端軟件進(jìn)行模擬測(cè)試,獲得對(duì)方數(shù)據(jù)接受類型后,調(diào)整待發(fā)出數(shù)據(jù)的類型進(jìn)行發(fā)送。因此,增強(qiáng)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享性,也成了促進(jìn)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的雙向交換順利成功,電子商務(wù)的順利實(shí)施必不可少的因素之一了。

2、將企業(yè)的資金帳戶與系統(tǒng)掛鉤,推進(jìn)網(wǎng)上收支的直接性

電子商務(wù)的一個(gè)重要體現(xiàn)就是實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上迅速快捷的直接收支。對(duì)于單位而言,將企業(yè)的局域網(wǎng)定向到銀行的帳戶上,能夠在網(wǎng)上直接進(jìn)行資金的劃撥和收入,提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率,確保了網(wǎng)上交易的順利實(shí)施。而對(duì)此領(lǐng)域技術(shù)開拓的一個(gè)明顯的問題是安全與

保密問題,因此,必須對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理、安全防護(hù)等進(jìn)行改革,防止數(shù)據(jù)的泄密和被截取。同時(shí)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)銀行帳戶進(jìn)行實(shí)時(shí)或定期的核對(duì),當(dāng)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有異時(shí),將立即封鎖銀行帳戶并進(jìn)行檢測(cè)和適時(shí)解封。當(dāng)然,以上這一切都可以通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口端核查模塊來自動(dòng)實(shí)現(xiàn)完成。

電子商務(wù)在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)的另一個(gè)途徑就是讓系統(tǒng)與銀行或中介機(jī)構(gòu)系統(tǒng)的企業(yè)帳戶發(fā)生掛鉤,將需處理的業(yè)務(wù)變成數(shù)據(jù)包的形式傳送到銀行或中介機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理。此舉的做法可以降低數(shù)據(jù)傳輸過程中被竅取的幾率,因?yàn)樵S多數(shù)據(jù)的操作都在銀行或中介機(jī)構(gòu)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理,途中傳送逗留時(shí)間減少。

3、在內(nèi)部各環(huán)節(jié)傳輸上,實(shí)獻(xiàn)數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)管理

電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn),不僅表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)外界的貿(mào)易電子化,也表現(xiàn)于事業(yè)單位內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)或事業(yè)部門間的產(chǎn)品物資等的數(shù)字化傳送。內(nèi)部數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施不僅有利于系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行全面、科學(xué)的數(shù)字化管理模式;其產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)也有利于對(duì)外交易的數(shù)據(jù)參考和標(biāo)準(zhǔn)核算,以免產(chǎn)生不必要的損失;降低了單位系統(tǒng)對(duì)外交往的效率。

4、提高電子商務(wù)支配下的系統(tǒng)效率

過去,在企業(yè)未能在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易時(shí),企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外交易都是通過人為的接觸進(jìn)行,從而獲取對(duì)方的各項(xiàng)憑證,在銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)再由人工輸入各項(xiàng)數(shù)據(jù),交由系統(tǒng)內(nèi)部去核算。這樣,根據(jù)木桶原理,整個(gè)系統(tǒng)的效率就因?yàn)殇N售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)的手工操作而大打折扣,即與人的效率或銷售采購環(huán)節(jié)的效率成一種直線分布。

電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn),使得整個(gè)系統(tǒng)的兩個(gè)主要對(duì)外數(shù)據(jù)交換接口實(shí)現(xiàn)了電子化,對(duì)于系統(tǒng)的效率提高了很高一個(gè)檔次。另一方面,也為系統(tǒng)的各項(xiàng)管理模塊如ERP(輔助管理軟件)的有效、正確運(yùn)行減少了人為干預(yù)的因素,為系統(tǒng)的整體分析功能以及提供管理、決策參考數(shù)據(jù)提供了有力的保障。

電子商務(wù)的出現(xiàn),給企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展機(jī)遇,但同時(shí)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來了極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)才能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)不斷發(fā)展和改進(jìn),電子商務(wù)及其支配下的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的效益將全面展現(xiàn)出信息時(shí)代企業(yè)管理的效果。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和控制

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)核算從手工發(fā)展到電算化,由部門級(jí)發(fā)展到業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成,成為企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其運(yùn)作對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響,原有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和控制方法有些已逐步失去效用,必須采取新的管理和控制方法。本文擬就企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制問題進(jìn)行如下分析。

一、企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源發(fā)生變化,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。積極的影響有:①會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不必重新錄入,減少了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的機(jī)會(huì);②會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接從其他系統(tǒng)采集,保證了數(shù)據(jù)的完整性;③會(huì)計(jì)系統(tǒng)從其他系統(tǒng)實(shí)時(shí)采集數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性。消極的影響有:①從其他系統(tǒng)直接采集的數(shù)據(jù),如果數(shù)據(jù)本身有錯(cuò)誤,則該錯(cuò)誤可能會(huì)帶到會(huì)計(jì)系統(tǒng);②會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地接受其他系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,審核功能被削弱;③由于實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速傳輸與數(shù)據(jù)共享,數(shù)據(jù)生成部門或客戶如果反復(fù)更改同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù),則會(huì)給會(huì)計(jì)部門的賬務(wù)處理帶來不便。

2.信息流與單證傳遞相脫節(jié),會(huì)計(jì)核算的原始憑證形態(tài)發(fā)生變化。當(dāng)企業(yè)的信息系統(tǒng)大規(guī)模聯(lián)網(wǎng)時(shí),數(shù)據(jù)可以跨部門、跨地區(qū)傳輸,且傳輸?shù)乃俣葮O為迅速,而紙質(zhì)原始憑證卻不可能以同樣的速度在需求部門之間進(jìn)行傳遞,有些電子交易甚至沒有產(chǎn)生紙質(zhì)原始憑證。在這種情況下,會(huì)計(jì)記賬時(shí)難以取得數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的紙質(zhì)原始憑證,而只能依賴原始數(shù)據(jù)管理部門的數(shù)據(jù)處理憑證,如業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)交換憑證或數(shù)據(jù)匯總憑證等。企業(yè)的信息系統(tǒng)越發(fā)達(dá),數(shù)據(jù)的共享性越強(qiáng)。然而,在數(shù)據(jù)共享的同時(shí),數(shù)據(jù)的使用部門往往要無條件地接受所共享的數(shù)據(jù),難以審查數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)的原始憑證,會(huì)計(jì)部門在會(huì)計(jì)核算時(shí)也會(huì)面臨這種情況。

3.系統(tǒng)升級(jí)時(shí)的穩(wěn)定性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理具有較大影響。在信息系統(tǒng)不斷發(fā)展的過程中,系統(tǒng)的升級(jí)要對(duì)原有的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行更新和轉(zhuǎn)換,新系統(tǒng)達(dá)到穩(wěn)定和可靠也要經(jīng)過一段時(shí)間和過程。為了保證數(shù)據(jù)處理的可靠性,往往要求新系統(tǒng)和老系統(tǒng)并行一段時(shí)間,穩(wěn)定后再甩掉老系統(tǒng)。在實(shí)際工作中,新系統(tǒng)切換后,造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)紊亂的情況時(shí)有發(fā)生。系統(tǒng)升級(jí)過程中新系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理具有較大影響。

4.會(huì)計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)管理人員的依賴性削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展,信息系統(tǒng)的管理越來越專業(yè)化,信息系統(tǒng)管理人員的作用越來越重要。特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也由企業(yè)的信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行管理和維護(hù),信息系統(tǒng)管理人員掌握會(huì)計(jì)核算的計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫。這就好比以前由會(huì)計(jì)人員保管的會(huì)計(jì)賬簿變?yōu)橛尚畔⑾到y(tǒng)管理人員保管,而且由于信息系統(tǒng)管理人員熟悉信息技術(shù),所以不能排除他們具有改賬的能力。在實(shí)際工作中,由于會(huì)計(jì)人員缺乏信息技術(shù)知識(shí),在進(jìn)行一些特殊的會(huì)計(jì)處理時(shí),或者在會(huì)計(jì)處理過程中出現(xiàn)問題時(shí),只能由信息系統(tǒng)管理人員幫助解決。在解決問題時(shí),會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)提供本人的代碼和密碼,使信息系統(tǒng)管理人員極易掌握會(huì)計(jì)人員設(shè)定代碼和密碼的規(guī)律。如果會(huì)計(jì)人員事后不及時(shí)修改密碼,信息系統(tǒng)管理人員甚至可以直接使用會(huì)計(jì)人員的密碼進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

二、企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制

1.從整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的角度出發(fā),建立和完善信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成后,業(yè)務(wù)系統(tǒng)可直接向會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù),只有整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)安全、有效、可靠地運(yùn)行,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能有保障。

借助于信息系統(tǒng)的支持,企業(yè)的業(yè)務(wù)處理活動(dòng)大多由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。同手工環(huán)境相比,企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生了相應(yīng)的變化,業(yè)務(wù)處理的控制形式和控制手段也發(fā)生了變化。一些業(yè)務(wù)處理控制以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入在信息系統(tǒng)中,對(duì)業(yè)務(wù)處理的控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行。在建立業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的各項(xiàng)控制措施時(shí),應(yīng)按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則,并考慮信息技術(shù)環(huán)境下業(yè)務(wù)處理過程的特點(diǎn),針對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)境設(shè)置相應(yīng)的控制。對(duì)于以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入在信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)處理控制,應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)計(jì)算機(jī)程序的正確性和完整性。

信息系統(tǒng)的控制是企業(yè)為保證信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率而采取的控制措施,其控制的對(duì)象是信息系統(tǒng),包括計(jì)算機(jī)硬件和軟件資源、應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和有關(guān)人員等信息系統(tǒng)的組成要素。信息系統(tǒng)的控制采用系統(tǒng)自動(dòng)控制和手工控制相結(jié)合的方式,由一般控制和應(yīng)用控制組成。一般控制是對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施、維護(hù)和運(yùn)行所進(jìn)行的控制,其目的是確保應(yīng)用系統(tǒng)得到恰當(dāng)開發(fā)與實(shí)施、程序和數(shù)據(jù)文件完整、信息系統(tǒng)良好運(yùn)作。一般控制主要有:系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、數(shù)據(jù)資源管理控制、安全管理控制、運(yùn)行管理控制、質(zhì)量管理控制、信息系統(tǒng)外包的管理控制等。應(yīng)用控制與具體的應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān),是為確保數(shù)據(jù)處理完整、正確而實(shí)施的控制。應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的處理一般都要經(jīng)過輸入、處理和輸出三個(gè)環(huán)節(jié),從這一共性出發(fā)可將應(yīng)用控制分為輸入控制、處理控制和輸出控制。但是,由于應(yīng)用控制與具體的應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān),因此在設(shè)置應(yīng)用控制時(shí),還要針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng),結(jié)合具體業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的控制。

2.注重對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制有效性的評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以解決。企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效,特別是對(duì)會(huì)計(jì)核算有何影響,需要在持續(xù)的控制之后,對(duì)此做出評(píng)價(jià)。在實(shí)際工作中,由于各種原因,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí),往往注重對(duì)業(yè)務(wù)處理控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià),忽視了對(duì)信息系統(tǒng)控制是否有效執(zhí)行、是否健全的審查,從而導(dǎo)致由于信息系統(tǒng)控制的漏洞而有意無意地改變了信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù),這樣就無法保障后續(xù)會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)不僅要建立信息系統(tǒng)控制,還必須對(duì)所建立的各項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),特別是要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是否健全、有效做出評(píng)價(jià),以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)糾正。

對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制測(cè)試包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試兩個(gè)方面?？刂圃O(shè)計(jì)測(cè)試是確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng),也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的健全性進(jìn)行測(cè)試?？蓪F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的描述情況與理想的控制模式進(jìn)行比較分析,識(shí)別出關(guān)鍵的控制以及控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。對(duì)于控制的弱點(diǎn),應(yīng)尋找解救性的控制措施。控制執(zhí)行測(cè)試是確定現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是否存在并發(fā)揮作用,也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。由于信息系統(tǒng)控制既包括人工控制,又包括計(jì)算機(jī)程序控制,因此單純依靠傳統(tǒng)的控制測(cè)試方法是無法完成該項(xiàng)工作的,還必須采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),才能對(duì)信息系統(tǒng)控制進(jìn)行全面測(cè)試。在實(shí)際工作中,應(yīng)針對(duì)不同的控制形式,選擇相應(yīng)的控制測(cè)試技術(shù)。

在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制進(jìn)行測(cè)試之后,要對(duì)各項(xiàng)控制是否健全、有效做出評(píng)價(jià)。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制執(zhí)行測(cè)試的結(jié)果,通過合理判斷,可以確定一般控制和應(yīng)用控制在哪些方面控制嚴(yán)格,能夠發(fā)揮其作用,哪些方面控制不足或存在缺陷。針對(duì)識(shí)別出的控制薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)行深入研究與分析,提出完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的建議,及時(shí)改進(jìn)。在日常的會(huì)計(jì)信息處理過程中,要經(jīng)常關(guān)注會(huì)計(jì)信息有無異常,要利用各種手段發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的問題,及時(shí)發(fā)現(xiàn),及時(shí)解決。對(duì)于信息系統(tǒng)控制制度方面的問題,要從根本上解決。

3.提高信息系統(tǒng)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)操作環(huán)節(jié)的控制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成后,成為會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化的管理信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜,管理越來越專業(yè)化,會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)也由系統(tǒng)管理人員進(jìn)行管理和維護(hù)。若信息系統(tǒng)管理和維護(hù)不當(dāng),不僅會(huì)影響系統(tǒng)的有效運(yùn)作,甚至?xí)绊憰?huì)計(jì)信息的安全。因此,必須提高信息系統(tǒng)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理人員操作環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)信息系統(tǒng)管理部門要建立健全信息系統(tǒng)管理和運(yùn)作的各項(xiàng)規(guī)章制度,各類人員都應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)章制度對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和維護(hù)。對(duì)于重要崗位,要配備技術(shù)過硬、責(zé)任心強(qiáng)、道德品質(zhì)高的人員從事相應(yīng)的工作。

首先,應(yīng)實(shí)行持證上崗制度。各類信息系統(tǒng)管理人員應(yīng)熟練掌握其職責(zé)范圍內(nèi)應(yīng)具有的信息技術(shù)技能。上崗前要進(jìn)行業(yè)務(wù)技能和道德品質(zhì)方面的考核,根據(jù)考核結(jié)果和崗位要求安排信息系統(tǒng)管理人員的工作崗位,考核不合格的不能上崗。特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和維護(hù)人員,還要具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)操守方面要有一定要求。其次,要實(shí)行授權(quán)操作制度。對(duì)于系統(tǒng)升級(jí)、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理等重要操作,必須由企業(yè)統(tǒng)一組織進(jìn)行,具體操作必須得到主管人員的授權(quán),任何人不能擅自操作。再次,要實(shí)行操作記錄制度。除系統(tǒng)自動(dòng)記錄操作日志外,對(duì)重要事項(xiàng)的授權(quán)人、授權(quán)內(nèi)容、操作人、執(zhí)行結(jié)果等要有書面記錄。最后,還要有檢查與責(zé)任追究制度。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和定期檢查,不僅要審計(jì)和檢查會(huì)計(jì)人員的工作,也要審計(jì)和檢查電子信息處理各個(gè)環(huán)節(jié)的情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作,及時(shí)處理。

4.提高會(huì)計(jì)人員的信息技術(shù)水平和內(nèi)部控制意識(shí)。在企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下,會(huì)計(jì)人員必須提高自身的信息技術(shù)水平,掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)和信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能,全面了解信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),提高控制意識(shí),盡量減少對(duì)信息系統(tǒng)管理人員的依賴。特別是隨著我國(guó)企業(yè)信息化程度的提高,會(huì)計(jì)人員必須參與到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)中,通過分析企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),了解與業(yè)務(wù)過程相應(yīng)的信息處理過程。只有這樣,才能確定信息系統(tǒng)中需要設(shè)置哪些內(nèi)部控制,從而建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制措施,使會(huì)計(jì)核算工作在健全、有效的內(nèi)部控制之下進(jìn)行,確保會(huì)計(jì)信息的完整、可靠。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:淺析電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

摘 要:本文簡(jiǎn)要介紹了電算化會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的必要性,闡述了其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:電算化 會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)內(nèi)部控制

隨著IT技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制面臨新的問題和挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),財(cái)政部2001年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行))第二十六條中對(duì)此作了明確規(guī)定,“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。”本文就電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的必要性和內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做如下闡述。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的必要性

(一)手工記賬系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是用可視的文字、符號(hào)直接記錄在紙上的,這種記賬方式有較好的直觀性,甚至筆跡也可以成為控制的手段。采用計(jì)算機(jī)集中地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后,由人工形成并掌握的信息便越來越少。當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無法識(shí)別的形式存儲(chǔ)在磁盤上,人的判斷作用便降低了。同時(shí),由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的透明度較高,因此,對(duì)數(shù)據(jù)的安全性、保密性進(jìn)行的控制就變得尤為重要。

(二)計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是在一個(gè)封閉的系統(tǒng)中進(jìn)行的,其中有許多的處理過程對(duì)會(huì)計(jì)人員來說是“暗箱”,會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性完全取決于應(yīng)用程序和硬件的可靠程度,因而電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須建立起在計(jì)算機(jī)處理方式下特殊的內(nèi)部控制。

(三)在手工記賬方式下,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度及對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解程度和執(zhí)行效果。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐已積累了大量的經(jīng)驗(yàn),建立起了一整套的管理制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,許多傳統(tǒng)的控制方式失去了存在的基礎(chǔ),必須有新的方式取代它。會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量除受原有因素的影響外,還將取決于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性和會(huì)計(jì)人員自身對(duì)新系統(tǒng)的操作管理水平。在這種舊的數(shù)據(jù)處理方式未被完全取代而新的方式尚未成熟的時(shí)期,會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)候都加大了。為了順利地渡過這一時(shí)期,減少轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的威脅,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)更應(yīng)當(dāng)建立起一套新的管理控制制度。

二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

(一)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制。一般控制是指任何電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普遍適用、為系統(tǒng)的安全可靠而對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成要素(人、硬件、軟件)及環(huán)境實(shí)施的控制。

1.組織與管理控制。

組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制,其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯(cuò)弊發(fā)生的目的。

2.應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、建立和維護(hù)控制。

(1)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)控制是針對(duì)系統(tǒng)開發(fā)階段而言的,具體包括:系統(tǒng)開發(fā)前應(yīng)進(jìn)行可行性研究和需求分析;開發(fā)過程應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T分工;按規(guī)范收集和保管有關(guān)系統(tǒng)的資料并加以保密等。

(2)系統(tǒng)建立控制則是針對(duì)系統(tǒng)建立階段而言的,具體包括:資源的適當(dāng)配置;系統(tǒng)的調(diào)試應(yīng)有各崗位人員的參與;新的系統(tǒng)應(yīng)與傳統(tǒng)系統(tǒng)并行一段時(shí)間并經(jīng)有關(guān)部門審批后才能替代傳統(tǒng)系統(tǒng)使用;嚴(yán)格的驗(yàn)收程序等。

(3)系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行 而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護(hù)控制就是針對(duì)這些工作而實(shí)施的控制。

3.數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行,而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件,從而減少程序被修改的可能性;程序備份則是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔,以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。程序的安全控制還要求系統(tǒng)使用單位制定具體的防病毒措施,包括對(duì)所有來歷不明的介質(zhì)在使用前進(jìn)行病毒檢測(cè),定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行病毒檢測(cè),使用網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻以防止日益猖獗的網(wǎng)絡(luò)病毒侵入等。

(二)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動(dòng)所進(jìn)行的控制。應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。

1.輸入控制。常用的控制方法包括:建立科目名稱與代碼對(duì)照文件,以防止會(huì)計(jì)科目輸錯(cuò);設(shè)計(jì)科目代碼校驗(yàn),以保證會(huì)計(jì)科目代碼輸入的正確性;設(shè)立對(duì)應(yīng)關(guān)系參照文件,用來判斷對(duì)應(yīng)賬戶是否發(fā)生錯(cuò)誤;試算平衡控制,對(duì)每筆分錄和借貸方進(jìn)行平衡校驗(yàn),防止輸入金額出錯(cuò);順序檢查法,防止憑證編號(hào)重復(fù);二次輸入法,將數(shù)據(jù)先后兩次輸入或同時(shí)由兩人分別輸入,經(jīng)對(duì)比后確定輸入是否 正確等。

2.計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制。常用的控制措施包括:登賬條件檢驗(yàn),即系統(tǒng)要有確認(rèn)數(shù)據(jù)經(jīng)復(fù)核后才能登賬的控制能力;防錯(cuò)、糾錯(cuò)控制,即系統(tǒng)要有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)在處理過程中數(shù)據(jù)丟失、重復(fù)或出錯(cuò)的控制措施;修改權(quán)限與修改痕跡控制,即對(duì)已人賬的憑證,系統(tǒng)只能提供留有痕跡控制,也就是說,系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能,對(duì)己結(jié)賬的憑證與賬簿以及計(jì)算機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù),系統(tǒng)不提供更改功能等。

3.輸出控制?？刂拼胧┌?控制具有相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行輸出操作,并要登記操作記錄,從而達(dá)到限制接觸輸出信息的目的;打印輸出的資料要進(jìn)行登記,并按會(huì)計(jì)檔案要求保管。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:論銀行業(yè)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助管理者制定決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益上來，相應(yīng)地會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)職能；管理決策

一、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營(yíng)管理、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來。會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會(huì)計(jì)的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì)計(jì)新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，但目前管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個(gè)完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報(bào)表查詢、匯總以及財(cái)務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶關(guān)系等）不能及時(shí)披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來進(jìn)行系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計(jì)，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。

而核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺(tái)的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。截至目前，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個(gè)比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒有重大突破，學(xué)術(shù)界對(duì)何謂“管理型”也一直爭(zhēng)議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

二、構(gòu)建管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因?yàn)樗忻鞔_的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對(duì)數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬基本一致，而且金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應(yīng)手，相比之下管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對(duì)于“管理”這一概念含糊不清，對(duì)于以何種管理思想、管理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學(xué)術(shù)界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)思路問題。

其次，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度。

因此要想構(gòu)建一個(gè)有效的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)首先要有一個(gè)科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管理學(xué)以來，學(xué)術(shù)界對(duì)“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動(dòng)，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開的一系列活動(dòng)”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個(gè)管理過程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對(duì)這種活動(dòng)的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計(jì)劃的過程是決策；組織設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測(cè)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等。總之，決策貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個(gè)過程。這個(gè)過程包括四個(gè)階段：第一，情報(bào)活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計(jì)活動(dòng)——?jiǎng)?chuàng)造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對(duì)過去的抉擇進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來說，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動(dòng)分為兩類：一類是例行活動(dòng)，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問題時(shí)，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問題在過去尚未發(fā)生過，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因?yàn)槠涫种匾枰矛F(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類。其中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向問題，且將會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無法精確預(yù)測(cè)的，沒有一個(gè)固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長(zhǎng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等管理活動(dòng)通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)分析模型來解決，這些管理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺(tái)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執(zhí)行活動(dòng)，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過程。

三、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個(gè)企業(yè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報(bào)、設(shè)計(jì)、抉擇和審查活動(dòng)。因此構(gòu)建一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動(dòng)的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿足事后的財(cái)務(wù)分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更要滿足事前的市場(chǎng)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定。一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要保證每個(gè)主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對(duì)其負(fù)責(zé)的工作管理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)管理層次的逐級(jí)下降能夠提供越來越詳細(xì)的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)對(duì)象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營(yíng)狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：

1.知識(shí)庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識(shí)的支持。知識(shí)庫主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場(chǎng)份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時(shí)間的推移知識(shí)庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等管理活動(dòng)時(shí)提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢(shì)分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統(tǒng)中可設(shè)計(jì)成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析。

3.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定如前所述屬于決策活動(dòng)的非例行活動(dòng)，通常關(guān)系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造，這是一個(gè)參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個(gè)良好的人機(jī)對(duì)話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導(dǎo)管理者制定出未來發(fā)展目標(biāo)（即市場(chǎng)計(jì)劃、產(chǎn)品計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和危機(jī)處理計(jì)劃）。戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動(dòng)中的例行活動(dòng)，一般由計(jì)劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計(jì)劃制定本部門一個(gè)年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)、產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、收入計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定很大程度上依賴業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈利預(yù)測(cè)以及知識(shí)庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)過程中，還應(yīng)注意以下兩個(gè)因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（Chris Styles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過8個(gè)步驟（即1.目前的績(jī)效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)；3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測(cè)未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，確定盈利目標(biāo)）來綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對(duì)于開發(fā)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計(jì)思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對(duì)人工智能、計(jì)算機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計(jì)算、盈利分析以及盈利預(yù)測(cè)三大子模塊。其中成本計(jì)算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、費(fèi)用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對(duì)象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計(jì)算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對(duì)比形成盈利能力報(bào)告，該報(bào)告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供重要的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測(cè)模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)、市場(chǎng)變化等因素對(duì)未來的盈利情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)時(shí)可使用模型庫中的趨勢(shì)分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來進(jìn)行，預(yù)測(cè)結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃和未來戰(zhàn)略計(jì)劃的依據(jù)。

5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊：該模塊定期對(duì)各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出完成或未完成計(jì)劃目標(biāo)的主客觀原因，為對(duì)責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲考核提供依據(jù)，其主要包括評(píng)價(jià)方案、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和營(yíng)銷業(yè)績(jī)?nèi)笞幽K。評(píng)價(jià)方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計(jì)劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要是對(duì)本企業(yè)盈利能力、流動(dòng)性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。營(yíng)銷業(yè)績(jī)主要是對(duì)新增貸款、新增存款及所占市場(chǎng)份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。無論是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是營(yíng)銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)除了同計(jì)劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營(yíng)成果、同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制管理模塊：該模塊主要是對(duì)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險(xiǎn)也是銀行日常經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯買賣風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可通過不同的比率指標(biāo)來衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義管理者對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并與預(yù)期比率指標(biāo)對(duì)比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向不利方向波動(dòng)，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報(bào)告。此外對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)等涉及資產(chǎn)負(fù)債管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結(jié)束語

本文僅對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開發(fā)起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級(jí)次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報(bào)告的格式等等。但筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會(huì)走人一個(gè)新天地。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向管理一體化發(fā)展的實(shí)現(xiàn)思路

自從1979年，我國(guó)將計(jì)算機(jī)應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域以來，許多企業(yè)已初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，這使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擺脫了手工操作，這不僅提高了工作效率，還為財(cái)務(wù)人員更多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了條件。但目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的一些缺陷阻礙了信息系統(tǒng)的全面發(fā)展。

當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要以模仿替代手工核算為主，帳務(wù)系統(tǒng)大多從記帳憑證輸入開始，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理，完成記帳、算帳、報(bào)帳等工作，并局限在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，僅僅是完成事后核算反映的功能，無法進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)和事中的控制和監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以記帳憑證為輸入口，故只能反映貨幣信息，很難反映非貨幣信息。

材料、銷售、工資、固定資產(chǎn)、成本等各個(gè)核算子系統(tǒng)之間彼此分隔，缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性、一致性和系統(tǒng)性，商品化會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)沒有統(tǒng)一規(guī)劃，而采用單項(xiàng)開發(fā)再通過憑證方式傳遞各種數(shù)據(jù)，不能形成一個(gè)有機(jī)整體，各核算模塊是彼此獨(dú)立的孤島。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的各核算子系統(tǒng)提供的信息只能滿足財(cái)務(wù)部門的需要，而不能同時(shí)滿足與財(cái)務(wù)部門相聯(lián)系的人事、倉庫等職能部門的需要，這主要是受最初會(huì)計(jì)軟件開發(fā)中缺乏總體規(guī)劃的指導(dǎo)思想及傳統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)的制約。因此，目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能提供主體信息，不能提供與主體相關(guān)聯(lián)的信息。

一、管理一體化信息系統(tǒng)概述

目前企業(yè)遇到很多困難、如銷路不暢、資金周轉(zhuǎn)困難，造成這些困難的原因當(dāng)然是多方面的，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的缺陷也是造成這些困難的原因之一，尤其是業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門不能共享財(cái)務(wù)部門所提供的信息，就會(huì)造成結(jié)算拖延、應(yīng)收款難以收回、壞帳損失加大、信用下降等弊端，如果要解決這些問題，就必須由管理一體化信息系統(tǒng)來完成。那么，什么是管理工體化信息系統(tǒng)呢？即實(shí)現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)一體化的信息系統(tǒng)，它是一個(gè)能夠覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，體現(xiàn)當(dāng)代先進(jìn)管理思想，采用最新信息技術(shù)，為各級(jí)管理職能部門及時(shí)提供管理上所需要信息的全面統(tǒng)一信息系統(tǒng)。一般包括供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等子系統(tǒng)，通過系統(tǒng)集成技術(shù)，整合成一個(gè)并發(fā)操作、統(tǒng)一管理、數(shù)據(jù)共享的有機(jī)整體。其中每個(gè)子系統(tǒng)都按照本身特有的規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，完成本身特有的管理目標(biāo)和任務(wù)，但同時(shí)各個(gè)子系統(tǒng)之間又要互相聯(lián)系、互相支持、互相提供必要的管理信息。這樣一來，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為企業(yè)一體化信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，使得管理一體化信息系統(tǒng)具有了核算到信息系統(tǒng)的完全功能。它不僅可以完成憑證錄入、記帳、算帳和報(bào)帳等核算工作，而且還可以為企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行服務(wù)。管理一體化信息系統(tǒng)不僅允許在使用過程中調(diào)閱其他部門的相關(guān)信息，而且增加了事前預(yù)測(cè)、事中控制的功能，這為各部門順利完成其職能提供了保證。在國(guó)外。企業(yè)管理信息系統(tǒng)已從MRP到MRPⅡ再發(fā)展到ERP。MRP、MRPⅡ都是面向生產(chǎn)部門的，而ERP與MRP相比，擴(kuò)展了管理信息集成范圍，除財(cái)務(wù)、庫存、分銷的生產(chǎn)管理之外，還集成了企業(yè)的其他管理功能，如人力資源、質(zhì)量管理、決策支持等功能。ERP是在MRPⅡ的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，盡管可以面向企業(yè)外部提供管理信息，但本質(zhì)上依舊是面向生產(chǎn)部門的。現(xiàn)在的世界早已形成了買方市場(chǎng)，因此，開發(fā)以業(yè)務(wù)為中心的管理信息系統(tǒng)是上乘之選，不過我國(guó)的管理水平、技術(shù)水平都比較落后，因此就要從低起點(diǎn)上循序漸進(jìn)，不可急于求成。

二、基于企業(yè)MIS的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析

管理信息系統(tǒng)（MIS）是一個(gè)以人為主導(dǎo)，利用計(jì)算機(jī)硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備以及其他辦公設(shè)備，進(jìn)行信息的收集、傳輸、加工、儲(chǔ)存、更新和維護(hù)，以企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)優(yōu)、提高效益和效率為目的，支持企業(yè)高層決策、中層控制、基層運(yùn)作的集成化的人機(jī)系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)概念圖如下：

圖1 管理信息系統(tǒng)

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)包括了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)兩部分，會(huì)計(jì)主要的任務(wù)是記帳，使資金的運(yùn)作不發(fā)生差錯(cuò)，財(cái)務(wù)則更多關(guān)心如何運(yùn)作好資金，使其產(chǎn)生效益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)最成熟、最固定的部分是記帳，這部分幾乎已經(jīng)定型，各種企業(yè)幾乎相同。目前會(huì)計(jì)主要涉及的是歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)這些可以產(chǎn)生一些綜合數(shù)據(jù)報(bào)表如損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。但現(xiàn)代的會(huì)計(jì)已開始向財(cái)務(wù)延伸，涉及未來的數(shù)據(jù)，如獲利能力計(jì)算，責(zé)任會(huì)計(jì)等。盡管當(dāng)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)相當(dāng)成熟，但隨著信息技術(shù)的發(fā)展和隨著經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍會(huì)不斷變化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的一部分，財(cái)務(wù)的總目標(biāo)是最好的利用資金和剩余資金的最優(yōu)投資。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是為協(xié)助主管達(dá)到以上目標(biāo)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)概念模式如圖2：

圖2 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

圖2財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)輸入子系統(tǒng)中的內(nèi)部審計(jì)子系統(tǒng)實(shí)際上也是會(huì)計(jì)功能。審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)和運(yùn)營(yíng)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要看公司的財(cái)務(wù)記錄是否正確，帳、錢是否一致。調(diào)運(yùn)營(yíng)審計(jì)是審計(jì)財(cái)務(wù)手續(xù)是否完備。高效，它往往和信息系統(tǒng)的再設(shè)計(jì)聯(lián)系在一起。運(yùn)營(yíng)審計(jì)一般應(yīng)有信息系統(tǒng)分析員參加。財(cái)務(wù)情報(bào)子系統(tǒng)向股票持有者、財(cái)務(wù)社團(tuán)以及政府機(jī)構(gòu)提供信息，幫助了解公司經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還從政府報(bào)告、期刊、網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫收集經(jīng)濟(jì)信息，以便分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。輸出子系統(tǒng)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的主要系統(tǒng)、它們能幫助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。資金管理子系統(tǒng)可以說是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的最重要的子系統(tǒng)，它通過現(xiàn)金流分析，按照現(xiàn)金流人大于現(xiàn)金流出的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)以確保全年現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定。資金和證券管理也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，用計(jì)算機(jī)模擬尋求最佳的資金來源，并處理多余資金的投資問題，確定合理的證券組合、投資組合等。財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)主要控制一些支出和控制一些企業(yè)性能的參數(shù)。

MIS的概念是發(fā)展的，最初設(shè)想MIS是一個(gè)單個(gè)的高度一體化的系統(tǒng)，它能處理所有的組織功能，隨著時(shí)間的推移，這種高度一體化的單個(gè)系統(tǒng)顯得過于復(fù)雜，并難以實(shí)現(xiàn)。MIS的概念轉(zhuǎn)向各子系統(tǒng)的聯(lián)合，按照總體計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)和程序，根據(jù)需要，開發(fā)和實(shí)現(xiàn)一個(gè)個(gè)子系統(tǒng)，MIS成了相關(guān)的信息系統(tǒng)的集合。對(duì)于企業(yè)來說管理信息系統(tǒng)只有優(yōu)劣之分，不存在有無的問題。目前企業(yè)所擁有的管理信息系統(tǒng)通常只是一些子系統(tǒng)的簡(jiǎn)單集合，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間往往相互獨(dú)立，本文所倡導(dǎo)的就是將管理信息系統(tǒng)中的子系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合成一個(gè)整體，即管理一體化信息系統(tǒng)。隨著對(duì)信息處理規(guī)律認(rèn)識(shí)的逐步提高，人們提出研究更高級(jí)系統(tǒng)。直接支持決策的要求，從現(xiàn)實(shí)條件來看，將AIS進(jìn)行擴(kuò)張發(fā)展成為MIS是一條必由之路。

三、管理一體化信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)思路

（一）開發(fā)管理一體化信息系統(tǒng)的幾種方式

在開發(fā)管理一體化信息系統(tǒng)時(shí)，首先要分析其數(shù)據(jù)來源，一般可分為三類；第一類來自憑證資料，為分析計(jì)算提供原始數(shù)據(jù)，第二類來自帳簿中的數(shù)據(jù)，第三類是財(cái)務(wù)部門之外的數(shù)據(jù)，前兩類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容，在核算型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中可直接產(chǎn)生數(shù)據(jù)，而第三類數(shù)據(jù)來源復(fù)雜，與企業(yè)管理的各個(gè)方面密不可分，這使開發(fā)管理型財(cái)務(wù)軟件的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于核算型財(cái)務(wù)軟件。為獲取這類數(shù)據(jù)，可采取以下幾種不同方式：第一種是在其他業(yè)務(wù)部門擁有自己獨(dú)立的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況下，解決好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的接口問題，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳遞。第二種是對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行全面規(guī)劃和整體設(shè)計(jì)，系統(tǒng)高度集成、數(shù)據(jù)完全共享，建成一個(gè)集業(yè)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理于一體的管理一體化信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)只是系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分。第三種是在原有財(cái)務(wù)核算軟件的基礎(chǔ)上，向其他業(yè)務(wù)部門擴(kuò)展。

上述三種方式中，第一種方式要將原先各自獨(dú)立開發(fā)的各個(gè)系統(tǒng)組合在一起，往往因接口過于復(fù)雜，在許多情況下比重新規(guī)劃難度更大，一般很少采用這種方式。第二種和第三種方式的實(shí)質(zhì)都是將會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)全面提升為企業(yè)管理一體化信息系統(tǒng)，它不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管組會(huì)計(jì)的功能，而且集成了企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的管理功能。

從理論上講，第二種方式最理想也是發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的，但在是否符合我國(guó)國(guó)情這一點(diǎn)上值得考慮。國(guó)外的管理一體化軟件一般由財(cái)務(wù)系統(tǒng)、配銷系統(tǒng)、生產(chǎn)制造系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)等構(gòu)成，相對(duì)于國(guó)外軟件這種以業(yè)務(wù)為中心的模式，我國(guó)開發(fā)商大都認(rèn)為“財(cái)務(wù)是管理的中心”，這是與我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)管理水平和計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平相聯(lián)系的。國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)軟件一般由帳務(wù)處理、工資管理、固定資產(chǎn)與折舊管理、采購管理、存貨管理、成本管理等系統(tǒng)組成，其范圍起出了國(guó)外的財(cái)務(wù)軟件，包含了業(yè)務(wù)系統(tǒng)中關(guān)于資金的核算，尚不具備真正的管理功能。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，作為一個(gè)專門的系統(tǒng)發(fā)展，其普及和應(yīng)用程度大大超過了其他管理軟件。近年來，我國(guó)的管理一體化信息系統(tǒng)發(fā)展明顯加快，有些企業(yè)按上述國(guó)外模式進(jìn)行開發(fā)，結(jié)果是失敗的多成功的少。究其原因，主要是企業(yè)的管理水平太低，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的意識(shí)不強(qiáng)。而另有一些企業(yè)從財(cái)務(wù)部門起步，分級(jí)分步實(shí)施，從單一部門應(yīng)用逐步向生產(chǎn)管理。物資管理、人事管理等部門擴(kuò)展取得了較好的效果。實(shí)踐證明這是在企業(yè)管理模式不夠規(guī)范、資金比較緊張、人員素質(zhì)不夠高的情況下，發(fā)展管理一體化的一條現(xiàn)實(shí)可行的道路。因?yàn)楣芾硪惑w化信息系統(tǒng)中的任何一個(gè)子系統(tǒng)都不可能像財(cái)務(wù)系統(tǒng)那樣，占有整個(gè)企業(yè)70％左右的經(jīng)濟(jì)信息量、從資金的實(shí)物形態(tài)（產(chǎn)量、質(zhì)量、物資、耗費(fèi)等）到價(jià)值形態(tài)（利潤(rùn)成本收入）全面綜合地反映了企業(yè)的概貌、嚴(yán)密地（數(shù)據(jù)之間有對(duì)應(yīng)關(guān)系，報(bào)表之間有勾稽關(guān)系）、系統(tǒng)地（編碼順序系統(tǒng)、時(shí)間順序系統(tǒng)、業(yè)務(wù)分類系統(tǒng)）記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而且財(cái)務(wù)部門有一套嚴(yán)格的控制制度，在企業(yè)管理水平普遍不高的情況下，財(cái)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)和管理相對(duì)來說是比較規(guī)范的。這是財(cái)務(wù)部門的軟件普及應(yīng)用程度大大高于其他業(yè)務(wù)管理部門的根本原因。正因如此，許多企業(yè)將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于管理是從財(cái)務(wù)部門開始的，在取得一定成效，積累一定經(jīng)驗(yàn)后，企業(yè)很自然地要求與財(cái)務(wù)部門相關(guān)的其他部門運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的信息共享。對(duì)我國(guó)廣大中小企業(yè)而言，目前還是采用第三種方式即在原有財(cái)務(wù)軟件基礎(chǔ)上向其他業(yè)務(wù)部門擴(kuò)展的方式較為可靠。分系統(tǒng)、分階段開發(fā)，一次性投資不會(huì)太大，完成每一階段都能很快見到成效，這樣既增強(qiáng)了使用者的信心，又積累了經(jīng)驗(yàn)，使系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用水平不斷提高。以財(cái)務(wù)管理為核心擴(kuò)展的每一個(gè)子系統(tǒng)都必須保證與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)接和數(shù)據(jù)共享，避免出現(xiàn)子系統(tǒng)之間相互孤立的局面。其不足之處是系統(tǒng)間的聯(lián)系可能不夠緊密，信息流程不夠合理，因?yàn)檩^多考慮適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有管理水平，未能充分考慮利用先進(jìn)的管理模式和管理方法。所以。對(duì)那些管理水平高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)好，技術(shù)力量雄厚的大企業(yè)而言，可以采用第二種方式，建立以業(yè)務(wù)為中心的管理一體化信息系統(tǒng)，更好地為提高經(jīng)濟(jì)效益和支持決策服務(wù)。

（二）開發(fā)管理一體化的信息系統(tǒng)應(yīng)注意的幾個(gè)原則

1．必須以完善的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)是管理層分析、預(yù)測(cè)、決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)手工會(huì)計(jì)的全部職能，提供和輸出完整的會(huì)計(jì)資料，能夠方便提取歷史數(shù)據(jù)供分析之用。在生成管理報(bào)表所需的數(shù)據(jù)中，有許多是對(duì)財(cái)務(wù)核算的帳證表數(shù)據(jù)加以分解之后才取得的。如果核算軟件沒有設(shè)計(jì)這方面的內(nèi)容，當(dāng)管理會(huì)計(jì)需要這些數(shù)據(jù)時(shí)，只能人工分解數(shù)據(jù)，再輸入系統(tǒng)，造成同一數(shù)據(jù)兩個(gè)人口的情況，影響了系統(tǒng)的效率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。因此，在設(shè)計(jì)核算信息．系統(tǒng)時(shí)，要求做得更深更細(xì)，將與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理要求有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類細(xì)化，充分考慮管理一體化信息系統(tǒng)的需求。

2．建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)接口

會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)具有很強(qiáng)的規(guī)范性。然而，目前市場(chǎng)上各種版本的財(cái)務(wù)軟件卻缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不同的財(cái)務(wù)軟件即會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)之間不能相互交換數(shù)據(jù)，如果用戶使有了不同的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，在進(jìn)行報(bào)表的合并、匯總及不同系統(tǒng)間查詢時(shí)就會(huì)出現(xiàn)困難。為解決這一問題。必然要求不同的軟件之間可以按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交換。這樣一來，不僅能為管理會(huì)計(jì)提供一個(gè)良好的基礎(chǔ)，也有利于各種軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及用戶的選擇。有了標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，管理一體化軟件獲取數(shù)據(jù)時(shí)，可以從不同版本的財(cái)務(wù)軟件直接取得，也可以從標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫中取得，還可以通過手工錄入。財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)還涉及到財(cái)務(wù)軟件和其他管理軟件的數(shù)據(jù)交換問題，有了統(tǒng)一的交換標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在開發(fā)管理一體化信息系統(tǒng)過程中，不必更換已有的財(cái)務(wù)軟件，就能順利地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成，這樣即使系統(tǒng)不斷地升級(jí)換代，數(shù)據(jù)資料也能長(zhǎng)期保留下來并得到有效利用。

3．強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理等先進(jìn)管理技術(shù)為主以前的核算型信息系統(tǒng)，因?yàn)樽裱y(tǒng)一的記帳規(guī)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范的規(guī)定，流程單一，同時(shí)我國(guó)軟件開發(fā)人才不足，所以走入了重計(jì)算機(jī)技術(shù)，輕管理的誤區(qū)。而新的管理一體化信息系統(tǒng)的成功與否在于開發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)管理方法和技術(shù)掌握的程度，這必然要求改變?cè)杂?jì)算機(jī)技術(shù)為主的策略；強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理為中心，計(jì)算機(jī)技術(shù)只是實(shí)現(xiàn)的手段與保證。在新的信息系統(tǒng)開發(fā)過程中，沒有會(huì)計(jì)專家和管理專家的參與，新的信息系統(tǒng)只能是一個(gè)失敗的系統(tǒng)。

4．必須結(jié)合企業(yè)的具體情況實(shí)地開發(fā)，走集成化發(fā)展的道路由于各企業(yè)的具體情況千差萬別，經(jīng)營(yíng)管理范圍和管理方法也處于不斷發(fā)展變化當(dāng)中，因此管理一體化信息系統(tǒng)難以像會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)那樣成為規(guī)范的通用性產(chǎn)品，必須由軟件開發(fā)單位與用戶密切合作開發(fā)，走集成化發(fā)展的道路。在開發(fā)過程中，需要深入了解用戶的實(shí)際情況和管理模型，提出具體的管理指標(biāo)體系，明確企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)控制和管理活動(dòng)，掌握這些活動(dòng)所需的數(shù)據(jù)流程及其與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系。既要考慮到企業(yè)管理的現(xiàn)狀，又不能僅限于把原有的會(huì)計(jì)模式、管理模式進(jìn)行簡(jiǎn)單的移植，而且應(yīng)盡量采用新的管理技術(shù)和方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員和管理人員的知識(shí)更新，提高會(huì)計(jì)和企業(yè)管理的總體水平。這種開發(fā)方式最大的問題是成本較高，要解決這一問題，更需要強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化、集成化和開發(fā)性。開發(fā)者在完成數(shù)據(jù)環(huán)境建設(shè)時(shí)應(yīng)留有完整的擴(kuò)充接口，可以面向單一用戶進(jìn)行再開發(fā)，使開發(fā)出來的產(chǎn)品既有通用性模塊，又積累了特定領(lǐng)域的再開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)此以往，標(biāo)準(zhǔn)模塊就會(huì)不斷增加，成本就會(huì)不斷降低，另一方面，也為用戶擴(kuò)展系統(tǒng)，進(jìn)行二次開發(fā)打下良好的基礎(chǔ)，從而保護(hù)了用戶的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全需求

我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展主要著眼于如何實(shí)現(xiàn)手工算到電算的過程。在實(shí)踐中，90年代以前會(huì)計(jì)電算化主要是以單機(jī)為主，90年代以來，特別是近幾年局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)、INTERNET的發(fā)展，集各種網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)通訊、多種計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及不同數(shù)據(jù)處理為一體的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是大勢(shì)所趨。如今的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅本身的功能在不斷地發(fā)展，正從單一的會(huì)計(jì)核算型，邁向管理型、決策型及智能型等綜合化、集成化，還加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部部門間的數(shù)據(jù)交換及與企業(yè)外部相關(guān)部門的聯(lián)系交換。在這樣一個(gè)開放共享體系中，任何對(duì)新條件下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施有效的防范措施，都是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賴以發(fā)展的必要條件。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)之一就是連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，這使得集計(jì)算機(jī)及通訊技術(shù)為一體的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全顯得格外重要。因此，必須對(duì)系統(tǒng)的安全進(jìn)行分析研究，建立起必要的內(nèi)部、外部安全制度，以抵抗來自系統(tǒng)內(nèi)外的對(duì)系統(tǒng)硬件、軟件的各種干擾和破壞。只有嚴(yán)格的安全措施，才能保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)連續(xù)而全面地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

限于篇幅在此不作安全系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的討論，僅就系統(tǒng)的安全需求進(jìn)行分析，這是安全系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，對(duì)其安全可分為五方面來討論，即可靠的硬件資源配備、具有后繼支持的軟件、周密的運(yùn)行環(huán)境設(shè)計(jì)、具有良好素質(zhì)的員工以及完善的管理機(jī)制等。

一、 可靠硬件資源配備

可靠硬件資源配備，其重點(diǎn)在于配備。對(duì)于硬件資源，保證質(zhì)量的前提下，按性能價(jià)格比進(jìn)行選擇。并不是要求價(jià)格越高越好，功能越多越好，因?yàn)橛行┕δ茉谙到y(tǒng)中用不上，有了也沒用。

硬件要針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特性來配備，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有以下幾種特性：保密性、連續(xù)性、歷史性。從保密性的角度看：在網(wǎng)絡(luò)上應(yīng)配置具有較強(qiáng)功能的防火墻設(shè)備。如添加專用防火墻服務(wù)器，給數(shù)據(jù)加密的專用設(shè)備或黑盒，具有加密算法和多數(shù)位加密的路由（ROUTERS）等。從連續(xù)性及歷史性的角度來看，應(yīng)有足夠的保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)的配置，如在服務(wù)器上配置雙硬盤作鏡像處理，在硬盤出故障時(shí)保證系統(tǒng)能充分的備份。當(dāng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一旦丟失時(shí)，便可即將其現(xiàn)行的及歷史的數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)處理，恢復(fù)至遭破壞前的狀態(tài)。

二、 具有后繼支持的軟件

在這里著重探討應(yīng)用軟件，它包括會(huì)計(jì)信息管理軟件，防病毒軟件和附加在網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的一些軟件（如網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、壓縮、加密算法等）。

對(duì)于會(huì)計(jì)軟件，其后繼支持主要在于具有升級(jí)能力和處理突發(fā)事件能力。這些能力當(dāng)然應(yīng)由軟件制作者或系統(tǒng)管理者負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)。由于操作平臺(tái)的更新，如DOS更新成WINDOW平臺(tái)，單機(jī)系統(tǒng)更新成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)軟件勢(shì)必作相應(yīng)的升級(jí)，才能保證整個(gè)系統(tǒng)暢通運(yùn)行。另外系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)遭病毒的破壞或遇上千年蟲之類的問題，也需靠軟件的后繼支持來解決。

對(duì)防病毒軟件，俗話說“道高一尺，魔高一丈”。一般來講，總是有某種病毒后，才產(chǎn)生消除該病毒的軟件。因此在系統(tǒng)中，應(yīng)不斷地升級(jí)防病毒軟件或采用新的防病毒軟件來御防病毒的侵害。升級(jí)或采用新的軟件便是防病毒的后續(xù)支持。

至于附屬在網(wǎng)絡(luò)設(shè)備上的軟件，所需的后繼支持，在于能滿足不斷完善的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)壓縮，加密算法的改動(dòng)或更新。例如：各種路由所適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)協(xié)議或隧道協(xié)議。因?yàn)樵趧?chuàng)建安全隧道方面，存在著眾多的遂道協(xié)議，如：IPSEC，PPTP以及L2TP等，然而并非所有的產(chǎn)品都能夠支持這些協(xié)議。另外，某些針對(duì)這些協(xié)議的標(biāo)準(zhǔn)仍在制定過程中。其中帶寬也在不斷地調(diào)整加寬。因此，當(dāng)你選擇某些產(chǎn)品時(shí)，一定得向供應(yīng)商索取后續(xù)支持的承諾。壓縮加密算法的改動(dòng)，更新更是不可避免。一般來說，有加密，就有解密。世界各地的黑客的存在就說明了這個(gè)問題。例如：各種控制符加上大小寫的字母，共有95個(gè)字符，若此95個(gè)字符組成的密碼，在P II的機(jī)器上只需運(yùn)行一天便可解開。因此，要想我們的系統(tǒng)安全，不僅要盡量加長(zhǎng)密碼而且還要經(jīng)常更新。

三、 安全的運(yùn)行環(huán)境

環(huán)境的設(shè)計(jì)，應(yīng)建立在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上。要明確系統(tǒng)內(nèi)外部界限、數(shù)據(jù)流經(jīng)的環(huán)節(jié)及出入口。安全的環(huán)境設(shè)計(jì)分為兩個(gè)部分。一部分為系統(tǒng)所處幾何空間的設(shè)計(jì)。如：某人辦公桌的位置安排，在哪設(shè)置防盜門，在機(jī)房設(shè)置緩沖間等。第二部分為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的設(shè)計(jì)。如：保密隧道、操作權(quán)限、系統(tǒng)監(jiān)控。

從布局上，考慮到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立于機(jī)構(gòu)內(nèi)的其他系統(tǒng)，以減少數(shù)據(jù)泄露和病毒感染的機(jī)會(huì)，在局域網(wǎng)上，對(duì)于機(jī)構(gòu)內(nèi)的一些端口，也應(yīng)設(shè)置權(quán)限，什么情況下可改寫，什么情況下不能改定應(yīng)有所控制。對(duì)于遠(yuǎn)程通訊或廣域網(wǎng)上，都必須設(shè)置可靠的加密關(guān)口和防火墻。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)在漫長(zhǎng)的線路上傳輸，確實(shí)是一件令人擔(dān)心的事。若鋪設(shè)一條專用的光纖，對(duì)安全而言當(dāng)然是較理想的，但其費(fèi)用實(shí)在太高，若廣泛使用，企業(yè)難以承受。

四、具有良好素質(zhì)的員工

關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全問題除了前面所提及的方面，工作人員的素質(zhì)是一個(gè)不容忽視的問題。未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對(duì)系統(tǒng)的安全是一種威脅。無論系統(tǒng)有多完備的防護(hù)措施，也難以抵御其帶來的負(fù)面影響。

眾所周知防火墻可以用來保護(hù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密可以保護(hù)信息免受無關(guān)人員竊取，數(shù)字簽名技術(shù)能確定收到的信件是否有人偽造等等。是不是有了這些安全技術(shù)或措施，我們的系統(tǒng)就安全了呢？許許多多的案例已經(jīng)作了否定的回答。對(duì)于外來攻擊者，他們可以通過各種各樣的方式與渠道，如文檔的存放、草稿的處置、甚至垃圾堆、碎紙機(jī)中的材料、閑談的內(nèi)容等等來得到他們想要的目標(biāo)信息，而不需要太高級(jí)的手法。若員工們?cè)谶@方面有所警惕，便可杜絕不少漏洞。

許多系統(tǒng)被攻破是因?yàn)樗鼈冞^分依賴用戶創(chuàng)建的口令，由于不便于記憶，人們通常不會(huì)選擇保密性很強(qiáng)的口令，如用某些名詞的英文單詞或拼音字母頭、用諸如生日等日期作為口令，當(dāng)這個(gè)口令被用作加密系統(tǒng)的密鑰時(shí)，比起隨機(jī)生成的密鑰，它們更易于被破解。另外，出于某些原因，有的員工會(huì)把自己的口令告訴同事；不仔細(xì)檢查收到郵件的電子證書；安裝系統(tǒng)軟件時(shí)，貪圖方便不改變軟件的缺省安裝值（尤其是Windows 9X/NT 用戶）等都存在很多的安全隱患。

這表明了，看一個(gè)系統(tǒng)是否安全，我們不應(yīng)該只看它采用了多么先進(jìn)的設(shè)施，更應(yīng)該注意員工日常工作行為的規(guī)范。觀察近幾年在Internet上發(fā)生的攻擊，可以看出這樣的威脅依然存在。所以說我們的員工不管是普通財(cái)會(huì)人員還是系統(tǒng)管理員，都應(yīng)該接受所用系統(tǒng)在安全方面的教育，全面提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)會(huì)選擇好的口令，管理好口令記錄表，保持警惕，掌握處理系統(tǒng)的突發(fā)緊急情況以及如何安全升級(jí)系統(tǒng)等技術(shù)。

五、完善的管理機(jī)制

國(guó)外資料顯示，解決安全問題的技術(shù)控制與存在非技術(shù)性的控制相比，更應(yīng)該考慮的是非技術(shù)控制，其中管理的控制占58％，法律、法規(guī)、職工道德體系占有10％，物理占20％，技術(shù)安全占12％。

通過對(duì)組織結(jié)構(gòu)、人員配置、規(guī)章制度的制定，使系統(tǒng)內(nèi)不相關(guān)職務(wù)得到恰當(dāng)?shù)姆蛛x，實(shí)施有效的內(nèi)部控制措施，避免人員濫用授權(quán)，及對(duì)系統(tǒng)監(jiān)管不利。

在復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，只有充分了解其安全需求并配合有效的安全控制，才有可能構(gòu)造出安全的系統(tǒng)。在安全系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)方能得到蓬勃發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

【摘要】基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有系統(tǒng)開放性、結(jié)構(gòu)分散性、數(shù)據(jù)共享性的特點(diǎn)。因此，其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)已不再限于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部。本文首先對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制弱點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估分析，接著分內(nèi)部控制和外部控制兩方面設(shè)計(jì)了系統(tǒng)控制點(diǎn)分布示意圖，并著重討論了各控制點(diǎn)控制方案構(gòu)建的策略。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)　內(nèi)部控制　外部控制

在全球網(wǎng)絡(luò)化的熱潮中，國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)（管理）軟件公司紛紛推出基于互聯(lián)網(wǎng)（Internet）的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。原來封閉的局域網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被推上開放的互聯(lián)網(wǎng)世界后，一方面給企業(yè)帶來了前所未有的會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化處理和實(shí)時(shí)監(jiān)控的優(yōu)越性，同時(shí)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。我們必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的特點(diǎn)，重新考慮和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制體系，而不能把希望僅僅寄托在諸如“防火墻”之類的公用技術(shù)上。

需要說明的是，基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不再是企業(yè)中封閉、獨(dú)立的信息系統(tǒng)，它已完全融合于企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)中，并在企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)中發(fā)揮“神經(jīng)系統(tǒng)”的功能。因此，本文在討論中更多的是把它等同于企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)看待，這不僅僅是為了敘述的方便，也是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變。

一、善于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析

基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種內(nèi)聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。所謂企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet），是指企業(yè)應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，如TCP／IP通信協(xié)議。WWW技術(shù)規(guī)范等建立的企業(yè)內(nèi)部信息管理和交換平臺(tái)。企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)，為企業(yè)內(nèi)各部門之間，企業(yè)與客戶、供應(yīng)商之間，企業(yè)與銀行、稅務(wù)、審計(jì)等部門之間建立開放、公布、實(shí)時(shí)的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，也使企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化處理和實(shí)時(shí)監(jiān)控成為現(xiàn)實(shí)。當(dāng)然，由于互聯(lián)網(wǎng)／內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的分布式、開放性等特點(diǎn)，與原有集中封閉的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較，系統(tǒng)在安全上的問題更加突出。基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下幾方面：

1、系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)。任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都存在著由于操作失誤，硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)本身出現(xiàn)故障導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失甚至癱瘓的風(fēng)險(xiǎn)。并且在互聯(lián)網(wǎng)／內(nèi)聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于其分布式、開放性、遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)處理的特點(diǎn)，系統(tǒng)的一致性、可控性降低，一旦出現(xiàn)故障，影響面更廣，數(shù)據(jù)的一致性保障更難，系統(tǒng)恢復(fù)處理的成本更高。

2、內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)。主要指企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法訪問。篡改、泄密和破壞等方面的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全的最大風(fēng)險(xiǎn)仍然來自于組織內(nèi)部，據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分的非法闖入者來自于內(nèi)部雇員。因此，內(nèi)部控制仍然是基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的基礎(chǔ)。由于互聯(lián)網(wǎng)／內(nèi)聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)本身的特殊性，其內(nèi)部控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了以往計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的范疇，已從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部人員的控制。

3、系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)。主要指關(guān)聯(lián)方非法侵入企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，以剽竊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)、破壞系統(tǒng)、攪亂某項(xiàng)特定交易或事業(yè)等所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。廣義地說，企業(yè)的關(guān)稅方包括客戶、供應(yīng)商、合作伙伴、軟件供應(yīng)商或開發(fā)商，也包括銀行、保險(xiǎn)、稅務(wù)、審計(jì)等社會(huì)部門。企業(yè)與這些關(guān)聯(lián)方存在著特殊的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)交換關(guān)系，過去這些企業(yè)各自的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在物理上基本是隔離的，也有部分企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間采用專用增值網(wǎng)（VAN）實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換（EDI）任務(wù)。在互聯(lián)網(wǎng)條件下，為適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展需要，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方需建立統(tǒng)一的外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）。所謂企業(yè)外聯(lián)網(wǎng)是指用企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，把外部特定的交易地點(diǎn)和合作企業(yè)連接起來構(gòu)造的合作網(wǎng)絡(luò)，它實(shí)際上是一個(gè)虛擬企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)。在外聯(lián)網(wǎng)內(nèi)，企業(yè)之間的數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)交換、服務(wù)技術(shù)可通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)（松散型關(guān)系），也可通過虛擬專用網(wǎng)（VPN）實(shí)現(xiàn)（緊密型關(guān)系）。因此，無論是從業(yè)務(wù)聯(lián)系還是從網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系上看，我們都可把外聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)的企業(yè)看成是一種特殊的內(nèi)部關(guān)系。特殊的內(nèi)部聯(lián)系也使相互間道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生成為可能，尤其是象軟件供應(yīng)商或開發(fā)商這樣的關(guān)聯(lián)方，由于其對(duì)企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的控制結(jié)構(gòu)一清二楚，在接受網(wǎng)上技術(shù)支持和維護(hù)的同時(shí)，實(shí)際上也向?qū)Ψ匠ㄩ_了系統(tǒng)控制的大門。

4、社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)。主要是指來自社會(huì)上的不法分子對(duì)企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法入侵和破壞，包括來自網(wǎng)上的信息截收、仿冒、竊聽，黑客入侵，病毒破壞等。這是目前媒體報(bào)道最多的風(fēng)險(xiǎn)類型。由于互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)開放的世界，沒有國(guó)界和時(shí)空的限制，來自社會(huì)上的道德風(fēng)險(xiǎn)幾乎不可避免。

隨著社會(huì)信息化程度的不斷提高，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)問題將會(huì)日益突出。如何直面這些問題，對(duì)社會(huì)來說，需要不斷加強(qiáng)和完善法律的威懾作用，不斷創(chuàng)新安全技術(shù)產(chǎn)品；而對(duì)企業(yè)來說，則需要不斷提高管理和控制的有效性。

二、基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保障經(jīng)營(yíng)管理政策的執(zhí)行而采取的全部方法和措施。內(nèi)部控制可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。一般控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境的控制，應(yīng)用控制則是對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行過程的控制。顯然，不同的環(huán)境和應(yīng)用系統(tǒng)模式，其內(nèi)部控制的方法和措施是不同的?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于其在系統(tǒng)的開放性、處理的分散性、數(shù)據(jù)的共享性等方面大大超過了以往任何類型的系統(tǒng)，極大地改變了以往計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用模式，擴(kuò)展了系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境，從而大大改變了以往計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。因此，我們需要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)來源，重新確立系統(tǒng)的內(nèi)部控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。

由于企業(yè)規(guī)模的不同，基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用模式也不同。一般可分為三類：第一類是獨(dú)立內(nèi)聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的應(yīng)用系統(tǒng)；第二類是異地內(nèi)聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的應(yīng)用系統(tǒng)（適合于有異地分支機(jī)構(gòu)的集團(tuán)型企業(yè)）；第三類是外聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的應(yīng)用系統(tǒng)（適合于聯(lián)盟型虛擬企業(yè)）。不管是哪一類型的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，其系統(tǒng)組成的基礎(chǔ)都是企業(yè)的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（包括分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)）。因此，基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，主要是內(nèi)聯(lián)網(wǎng)內(nèi)的控制。

1、操作系統(tǒng)控制。由于操作系統(tǒng)面向所有用戶，再加上自身的缺陷。因此它時(shí)刻面臨著來自各方面的潛在威脅，包括系統(tǒng)內(nèi)人員的濫用職權(quán)、越權(quán)操作和系統(tǒng)外人員的非法訪問甚至破壞。如使用瀏覽法搜尋主內(nèi)存中的口令信息、使用偽裝法復(fù)制合法注冊(cè)程序、設(shè)計(jì)“后門”程序建立非法訪問系統(tǒng)的通道、用“特洛伊木馬”法探測(cè)系統(tǒng)的弱點(diǎn)，以及各種各樣通過操作系統(tǒng)破壞整個(gè)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)病毒等等。要提高操作系統(tǒng)的安全可靠性，除了要盡可能地選用安全等級(jí)較高的操作系統(tǒng)產(chǎn)品，并經(jīng)常進(jìn)行版本升級(jí)外，在管理控制上主要可采取以下措施：（1）計(jì)算機(jī)資源授權(quán)表制度。明確規(guī)定每個(gè)用戶的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)，并分別定義具體的訪問對(duì)象；（2）日志審計(jì)制度。對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的事件類型、用戶身份、操作時(shí)間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視和記錄，并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評(píng)估；（3）存取控制。對(duì)系統(tǒng)資源進(jìn)行分類管理，并根據(jù)用戶級(jí)別，限制系統(tǒng)資源的共享和流動(dòng)；（4）特權(quán)管理。由于超級(jí)用戶具有操作和管理系統(tǒng)全部資源的特權(quán)，因此，其特權(quán)一旦被盜用，將給系統(tǒng)造成重大危害。特權(quán)管理是使系統(tǒng)由若干個(gè)系統(tǒng)管理員和操作員共同管理系統(tǒng)，使其具有完成其任務(wù)的最少特權(quán)，并相互制約，以提高系統(tǒng)安全可靠性。

2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個(gè)系統(tǒng)控制的主要安全目標(biāo)。對(duì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)安全的威脅主要來自兩個(gè)方面：一是系統(tǒng)內(nèi)外人員對(duì)數(shù)據(jù)庫的非法訪問；二是由于系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞造成數(shù)據(jù)庫的物理損壞。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制主要可采取以下措施：（1）合理定義應(yīng)用子模式。子模式是指全部數(shù)據(jù)資源中面向某一特定用戶或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)子集。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，為了限制合法用戶或非法訪問者輕易獲取全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源，應(yīng)根據(jù)不同的應(yīng)用項(xiàng)目（功能）分別定義面向用戶操作的數(shù)據(jù)界面，做到需要什么數(shù)據(jù)，用到什么數(shù)據(jù)，就開放什么數(shù)據(jù)。（2）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源授權(quán)表制度。明確定義每一用戶對(duì)數(shù)據(jù)資源訪問的范圍和內(nèi)容，并分別規(guī)定對(duì)數(shù)據(jù)庫的查閱、修改、刪除、插入等操作權(quán)限。（3）數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)遠(yuǎn)比成批集中式處理環(huán)境下要復(fù)雜，為保證系統(tǒng)恢復(fù)的有效性和一致性，建立業(yè)務(wù)日志文件（記錄系統(tǒng)處理過程的文件）和檢查點(diǎn)文件（作業(yè)內(nèi)容信息能被記錄下來，并可重新啟動(dòng)該作業(yè)的一個(gè)點(diǎn)）是必要的。

3、系統(tǒng)開發(fā)控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是一種預(yù)防性控制，目的是確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程及其內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。在過去封閉式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制措施（制度）尚能發(fā)揮作用，因此系統(tǒng)開發(fā)者主要關(guān)心如何實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)功能?；诨ヂ?lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)，必須把會(huì)計(jì)控制功能全面融入系統(tǒng)邏輯模型中。在軟件開發(fā)的前期，內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì)，包括上文和后文討論的許多內(nèi)外部控制措施，在系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)?shù)玫角‘?dāng)?shù)捏w現(xiàn)，并在軟件開發(fā)及測(cè)試階段加強(qiáng)監(jiān)督，確保所有既定控制功能在系統(tǒng)中得以有效地實(shí)現(xiàn)。

4、系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改等，涉及到系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)的調(diào)整、擴(kuò)充和完善，其過程類似于系統(tǒng)開發(fā)，因此，系統(tǒng)開發(fā)控制的方法同樣適合于系統(tǒng)維護(hù)。此外還應(yīng)建立維護(hù)審批制度，維護(hù)方法、維護(hù)內(nèi)容測(cè)試、維護(hù)文檔編制的規(guī)范化制度，維護(hù)用機(jī)、測(cè)試數(shù)據(jù)與營(yíng)運(yùn)機(jī)器、實(shí)際數(shù)據(jù)的分隔制度，源程序保管控制制度等等。

5、應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，以及處置不法行為的內(nèi)部控制措施。大部分應(yīng)用控制措施在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)可直接嵌入軟件功能中。這些控制措施可分為三大類：（1）輸入控制。目標(biāo)是確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)采集的合法性、準(zhǔn)確性和完整性；（2）處理控制。目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程的正確可靠性，包括處理正確性控制、數(shù)據(jù)一致性控制、預(yù)留審計(jì)線索控制等；（3）輸出控制。目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息輸出或傳輸中沒有被遺失、錯(cuò)發(fā)、截留，秘密沒有被泄漏等，包括打印程序控制、分發(fā)控制、廢報(bào)告控制、最終用戶控制等。

6、計(jì)算中心控制。計(jì)算中心控制主要是對(duì)系統(tǒng)的物理環(huán)境及設(shè)備可靠性的控制，目標(biāo)是確保系統(tǒng)設(shè)備能實(shí)時(shí)地、連續(xù)地運(yùn)轉(zhuǎn)。主要包括三方面控制：（1）計(jì)算中心安全控制。包括中心物理位置、機(jī)房結(jié)構(gòu)設(shè)置控制，進(jìn)人機(jī)房控制，電源、防火、防磁、溫度、濕度控制等；（2）群集系統(tǒng)控制。所謂群集系統(tǒng)實(shí)際上是一種針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的多機(jī)熱備份制度，平時(shí)各服務(wù)器運(yùn)行各自的應(yīng)用項(xiàng)目，并保持系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的共享聯(lián)系，當(dāng)一臺(tái)服務(wù)器（或其它設(shè)備軟件）發(fā)生故障時(shí)，群集系統(tǒng)中的另一臺(tái)服務(wù)器會(huì)立即承擔(dān)故障服務(wù)器的工作，并保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性，對(duì)不間斷運(yùn)行要求很高的系統(tǒng)，一般要采取上述方法加以控制。

7、組織控制?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)服務(wù)功能（工作站）分布于企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)應(yīng)用部門，實(shí)行會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理。因此，計(jì)算中心對(duì)各工作站的控制由原來集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。其主要內(nèi)容包括：（1）工作站點(diǎn)設(shè)置控制。合理設(shè)置工作站點(diǎn)，并通過操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各工作站的職責(zé)分工控制；（2）內(nèi)審制度。設(shè)立內(nèi)審組，監(jiān)督和控制各工作站的日常運(yùn)行；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理制度。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組（可由系統(tǒng)分析員、內(nèi)審人員、主要用戶組成），定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、弱點(diǎn)分析，以不斷完善會(huì)計(jì)控制體系；（4）人事管理控制。實(shí)行業(yè)務(wù)考核制度，對(duì)特殊企業(yè)（如金融企業(yè)等）的重要崗位可實(shí)行輪崗制度等。

8、工作站控制。工作站可以是單機(jī)點(diǎn)，也可以是分服務(wù)器站點(diǎn)，它是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在某應(yīng)用項(xiàng)目（如庫存管理、成本控制等）下的一個(gè)用戶界面。工作站既是系統(tǒng)日常應(yīng)用處理（包括數(shù)據(jù)采集、處理和輸出）的端點(diǎn)，也是潛在威脅系統(tǒng)安全的一個(gè)入口。工作站控制包括：（1）工作站內(nèi)部控制。包括工作站物理環(huán)境控制、操作權(quán)限控制、系統(tǒng)存取控制、操作規(guī)程控制做障處理控制等等；（2）工作站對(duì)整個(gè)系統(tǒng)訪問的控制。根據(jù)最小特權(quán)原則，要嚴(yán)格控制工作站超越權(quán)限的操作行為，這主要可通過計(jì)算中心的職責(zé)分工、授權(quán)控制與日常監(jiān)控來實(shí)現(xiàn)。（3）數(shù)據(jù)通信控制。工作站與計(jì)算中心常位于不同建筑，甚至不同街區(qū)。因此在數(shù)據(jù)通信過程中，系統(tǒng)面臨著因線路和設(shè)備故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失、毀壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及人為攔截、泄密的風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要采取數(shù)據(jù)加密、回響檢查、奇偶檢查、備份控制等技術(shù)手段和管理措施進(jìn)行控制。 　三、基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外部控制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)已不再是獨(dú)立、封閉的系統(tǒng)，已成為互聯(lián)網(wǎng)世界的組成部分。因此，內(nèi)部控制也已是一個(gè)相對(duì)的概念。要有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，保證企業(yè)網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須把內(nèi)部控制從企業(yè)網(wǎng)的小內(nèi)部擴(kuò)展到互聯(lián)網(wǎng)的大內(nèi)部，也就是說，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)以外的系統(tǒng)空間進(jìn)行控制。下面要討論的外部控制，指的就是面向企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)外部環(huán)境的控制。企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)與外聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)的關(guān)系如圖2所示，其外部控制包括周界控制、大眾訪問控制、電子商務(wù)控制、遠(yuǎn)程處理控制等。

1、周界控制。周界控制是通過對(duì)安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的安全性目的，它是一切防外措施的基礎(chǔ)。周界控制的主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置外部訪問區(qū)域。訪問區(qū)域是系統(tǒng)內(nèi)接待外界（關(guān)聯(lián)方、社會(huì)分眾）網(wǎng)上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)訪問、與外界進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)交換的邏輯區(qū)域。企業(yè)在建立內(nèi)聯(lián)網(wǎng)時(shí)，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)功能和拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的布局進(jìn)行詳細(xì)分析，通過專用軟件、硬件、管理措施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域之間的嚴(yán)密的數(shù)據(jù)隔離、訪問限制。（2）建立防火墻。防火墻是指建立在被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)周邊的分隔被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)的一種技術(shù)系統(tǒng)。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，可設(shè)置多級(jí)防火墻系統(tǒng)。一般分為兩類：一類是外層防火墻，用來限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問；第二類是應(yīng)用級(jí)防火墻，用來邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域之間的聯(lián)系，限制外界穿過訪問區(qū)域?qū)W(wǎng)絡(luò)應(yīng)用系統(tǒng)服務(wù)器，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的非法訪問。（3）建立周邊監(jiān)控系統(tǒng)。通過對(duì)系統(tǒng)日志和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)包的實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)分析，實(shí)時(shí)檢測(cè)來自外部的入侵行為和內(nèi)部用戶的未授權(quán)活動(dòng)，同時(shí)為追究入侵者法律責(zé)任提供線索和證據(jù)。

2、大眾訪問控制。網(wǎng)上大眾訪問包括電子郵件傳遞、網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢等內(nèi)容。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的。因此，除了加強(qiáng)社會(huì)法律威懾作用外，企業(yè)主要是在系統(tǒng)的外部訪問區(qū)域內(nèi)采取防護(hù)控制措施。包括：（1）郵件系統(tǒng)控制。一般宜將郵件系統(tǒng)限定在外部訪問區(qū)域的服務(wù)器和工作站上比較安全；（2）網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢控制。社會(huì)大眾可在網(wǎng)上查詢企業(yè)的產(chǎn)品信息、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容，這類業(yè)務(wù)一般也應(yīng)限制在系統(tǒng)的外部訪問區(qū)域內(nèi)。系統(tǒng)要對(duì)提供信息的時(shí)間、內(nèi)容作嚴(yán)格規(guī)定，并通過安全通道及時(shí)更新訪問區(qū)域上的信息資料。

3、電子商務(wù)控制。就企業(yè)來說，可采取下列措施對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理與控制：（1）分別情況，建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式。一般可分為兩類：一類是數(shù)據(jù)測(cè)覽型模式，企業(yè)通過WWW向外部企業(yè)提供數(shù)據(jù)和條件檢查功能，外部企業(yè)不能更改數(shù)據(jù)；另一類是事務(wù)處理型模式，交易雙方可在網(wǎng)上直接進(jìn)行電子憑證的交換，并更新雙方的事務(wù)處理文件。為保證交易信息的安全可靠性，防止被竊取、被仿冒、被篡改，交易雙方可對(duì)傳輸信息進(jìn)行加密處理，對(duì)穩(wěn)定、密切的合作伙伴還可進(jìn)一步建立虛擬專用網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)雙方（或多方）之間具有相互操作性的數(shù)據(jù)聯(lián)系；（2）建立網(wǎng)上交易活動(dòng)的授權(quán)、確認(rèn)制度，以及相應(yīng)的電子會(huì)計(jì)文件的接收、簽發(fā)、驗(yàn)證制度；（3）交易日志的記錄、審計(jì)制度。交易日志用來自動(dòng)記錄電子商務(wù)每個(gè)步驟的交易時(shí)間和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部來說都是重要的審計(jì)線索，企業(yè)需要同時(shí)也有義務(wù)保證它的完整性、可靠性。

4、遠(yuǎn)程處理控制?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立為集團(tuán)型企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程查帳、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)，以及對(duì)交易事項(xiàng)的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)監(jiān)控創(chuàng)造了條件。建立相應(yīng)的遠(yuǎn)程處理控制系統(tǒng)，是開展遠(yuǎn)程處理業(yè)務(wù)的前提。主要控制措施包括：（1）分支系統(tǒng)安全模式設(shè)計(jì)。分支系統(tǒng)是企業(yè)在異地具有獨(dú)立內(nèi)聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于母系統(tǒng)的監(jiān)控和訪問直接伸入分支系統(tǒng)內(nèi)部，而不是在通常的外部訪問區(qū)域。因此，需要特別考慮由于遠(yuǎn)程處理給雙方增加的風(fēng)險(xiǎn)問題。除了通信技術(shù)應(yīng)采取互聯(lián)網(wǎng)上的虛擬專用網(wǎng)外，在保證實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)監(jiān)控有效的前提下，分支系統(tǒng)可采取單獨(dú)設(shè)置母系統(tǒng)訪問區(qū)域的做法，以提高其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠性；（2）遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。由于遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)處理雙方一般不是通過系統(tǒng)的外部訪問區(qū)域連接的，任何一方的安全問題很可能給另一方帶來危害。因此，雙方要制定嚴(yán)格的遠(yuǎn)程處理控制操作規(guī)程，包括操作權(quán)限控制、內(nèi)容授權(quán)控制、處理程序控制、通道及兩端服務(wù)器安全控制等等。對(duì)于需在線實(shí)時(shí)處理的內(nèi)容，如在線財(cái)務(wù)審批、電子轉(zhuǎn)帳等內(nèi)容，應(yīng)在嚴(yán)格的操作規(guī)程下進(jìn)行，確保處理結(jié)果的有效性和可驗(yàn)證性。

以上從系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、弱點(diǎn)分析、控制方案構(gòu)建與實(shí)施等方面比較系統(tǒng)地討論了基于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。由于信息安全技術(shù)總是落后于信息技術(shù)的發(fā)展，安全的實(shí)現(xiàn)不可能是一成不變的。因此，企業(yè)要把系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理制度化，以保證系統(tǒng)的控制方案及安全政策不斷隨系統(tǒng)本身的發(fā)展而不斷完善。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:淺析基于事項(xiàng)法與價(jià)值法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較分析

【論文關(guān)鍵詞】 事項(xiàng)法　價(jià)值法　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

【論文摘要】 文章通過介紹傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷和事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)基于事項(xiàng)法與價(jià)值法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)地比較分析。最后確認(rèn)：事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者多元化、個(gè)性化的信息需求，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢(shì)。

在現(xiàn)代信息化時(shí)代里，會(huì)計(jì)信息需求量的不斷增加與會(huì)計(jì)信息供給的相對(duì)不足之間的矛盾日益明顯，這促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須不斷地完善和發(fā)展。著名會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過：“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！?基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的提出、出現(xiàn)和發(fā)展完全符合會(huì)計(jì)信息使用者的需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、基于傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者要求能夠得到企業(yè)較為全面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)信息，滿足其多元化、個(gè)性化的信息需求。而傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息的過程中沒有以使用者為中心，從會(huì)計(jì)信息使用者需求的角度出發(fā)去考慮，而僅僅是遵循會(huì)計(jì)理論或?yàn)榱死嫦嚓P(guān)者去“粉飾”會(huì)計(jì)信息。這就形成了傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與報(bào)告和會(huì)計(jì)信息使用者的需求之間的矛盾。傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在以下缺陷是形成這一矛盾的主要原因。

（一）會(huì)計(jì)信息使用者需求限定及決策模型固定

基于傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息使用者所需求的信息是確定的、固定的和有限的，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的需求是相同的，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)報(bào)表視圖的要求提取、記錄、存儲(chǔ)、傳輸和匯總就可滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求。這種假定導(dǎo)致傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能為所有決策者的決策模型提供最優(yōu)的輸入價(jià)值，而只能滿足部分會(huì)計(jì)信息使用者的決策信息需求。

（二）部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未錄入系統(tǒng)，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀態(tài)

由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的嚴(yán)格限制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被排除在會(huì)計(jì)報(bào)表之外，如期權(quán)、租賃、期貨等衍生金融工具。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不完全記錄導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者無法準(zhǔn)確及時(shí)地掌握企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，做出投資和信貸等方面的決策。

（三）非貨幣計(jì)量的事項(xiàng)很少反映，提供給決策者的信息不全面

傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計(jì)量模式的限制，沒有采集到業(yè)務(wù)事件的全部事項(xiàng)數(shù)據(jù)，僅將會(huì)計(jì)事件的發(fā)生日期和以貨幣計(jì)量的信息采集記錄到系統(tǒng)里，而對(duì)不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如生產(chǎn)力、執(zhí)行情況、可靠性、知識(shí)資本、技術(shù)資本、企業(yè)文化、人力資源之類的其他非貨幣計(jì)量的信息未予反映。由于提供的信息不全面，使得在輔助管理決策功能上非常有限，這嚴(yán)重影響和限制了會(huì)計(jì)信息使用者管理和決策企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。

（四）輸出數(shù)據(jù)高度抽象、高度匯總，會(huì)計(jì)信息使用者易產(chǎn)生歧義

傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)是按照會(huì)計(jì)固定標(biāo)準(zhǔn)匯總的數(shù)據(jù)，還含有會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì)和判斷的數(shù)據(jù)。這些加工后高度抽象和濃縮的綜合價(jià)值數(shù)據(jù)在影響到會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)，也容易讓會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生理解上的歧義，更不能滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者多角度、個(gè)性化的決策信息需求。

（五）傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)處理模式的實(shí)時(shí)性差

會(huì)計(jì)信息使用者得到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生后，遵循會(huì)計(jì)固定流程，經(jīng)過證、賬、表體系順序化處理而產(chǎn)生，這就存在會(huì)計(jì)信息取得與業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間差。由于會(huì)計(jì)信息使用者只能等到期末的財(cái)務(wù)報(bào)告后，被動(dòng)地接受“歷史”信息，因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理和編制的會(huì)計(jì)報(bào)告難以及時(shí)地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)無法運(yùn)用動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略對(duì)瞬息萬變的挑戰(zhàn)作出事前預(yù)測(cè)、事中控制和決策。

傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的眾多缺陷，大大影響了會(huì)計(jì)所提供信息的可靠性、相關(guān)性和及時(shí)性，降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

二、基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)是指按照企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。其核心是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，對(duì)各項(xiàng)交易的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、組織、處理、傳遞和輸出，包括事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和影響企業(yè)價(jià)值的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為所有的會(huì)計(jì)信息使用者提供豐富、連續(xù)、完整、無任何修飾的原始事項(xiàng)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者個(gè)性化、多元化決策行為方式和決策模型的需要。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)。

（一）提供原始事項(xiàng)信息，實(shí)現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫共享

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫的共享，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將使企業(yè)的多個(gè)數(shù)據(jù)庫在邏輯上集中，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合存儲(chǔ)和共享，減少數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤及冗余。由于建立共享的綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，這使得業(yè)務(wù)流程、信息流程和管理流程之間能夠緊密合作，解決了各子系統(tǒng)信息孤島和低效的狀態(tài)，同時(shí)也滿足了企業(yè)內(nèi)外部所有會(huì)計(jì)信息使用者信息的需求。

（二）信息實(shí)時(shí)性強(qiáng)，提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫可儲(chǔ)存大量的事項(xiàng)信息，會(huì)計(jì)信息使用者通過因特網(wǎng)或內(nèi)部局域網(wǎng)訪問此數(shù)據(jù)庫，借助強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)信息處理能力和高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)獲取并處理所需求的信息。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下可根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需求隨時(shí)構(gòu)建個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)表或其他決策模型，無須等待到會(huì)計(jì)人員的期末報(bào)表，這大大地提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。

（三）按照事項(xiàng)法進(jìn)行信息披露，有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問題

傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的偏差與失真主要是由數(shù)據(jù)加工過程中的信息不對(duì)稱造成的，而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以為投資者提供基本事項(xiàng)的原始經(jīng)濟(jì)信息。事項(xiàng)法披露模式中可有效避免人為操縱的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，從而欺騙投資者等行為，有效地解決會(huì)計(jì)信息失真和信息不對(duì)稱程度等問題。

（四）計(jì)量屬性和報(bào)告形式多樣化，滿足會(huì)計(jì)信息使用者多元化需求

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征，全方位地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息。如眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如人力資源、團(tuán)隊(duì)精神、社會(huì)責(zé)任等信息，在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者，因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性、連續(xù)性及冗余量少的特點(diǎn)。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以會(huì)計(jì)信息使用者為中心，提供“原始業(yè)務(wù)”的事項(xiàng)信息，方便會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用個(gè)性化的決策模型進(jìn)行決策，幫所有會(huì)計(jì)信息使用者提高決策的有用性。

（五）優(yōu)化審計(jì)工作流程，完善審計(jì)技術(shù)

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境下，優(yōu)化了審計(jì)工作流程，擴(kuò)展了審計(jì)的范圍，降低了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)完善了審計(jì)技術(shù)，讓審計(jì)工作也變得簡(jiǎn)單和直觀。

（六）有助于XBRL的發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

基于XBRL的會(huì)計(jì)信息披露模式是會(huì)計(jì)信息披露模式發(fā)展的方向，他保證了會(huì)計(jì)信息的可比性和提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，滿足了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)信息，是符合應(yīng)用XBRL建立數(shù)據(jù)庫的需求。

（七）提供充足的全面的數(shù)據(jù)，滿足系統(tǒng)決策需求

在信息化環(huán)境中，“決策缺少的永遠(yuǎn)不是模型和方法，而是數(shù)據(jù)”。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供大量會(huì)計(jì)事項(xiàng)與非會(huì)計(jì)事項(xiàng)，全方位記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足了信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)要求，也符合了會(huì)計(jì)信息使用者決策時(shí)有海量數(shù)據(jù)的需求。

三、基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的瓶頸問題

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息雖然有眾多的優(yōu)勢(shì)，能滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者多元化、個(gè)性化的信息需求，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢(shì)，但也存在以下幾點(diǎn)影響其發(fā)展的瓶頸問題。

（一）需建立在先進(jìn)的信息處理手段和良好的信息處理環(huán)境下

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜且頻繁，而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是用多種計(jì)量屬性對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行采集，這些導(dǎo)致系統(tǒng)接收及處理海量的信息。所以，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需建立在先進(jìn)的信息處理手段和良好的信息處理環(huán)境下，否則系統(tǒng)將出現(xiàn)信息處理錯(cuò)誤的情況。

（二）大量原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密

事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供企業(yè)大量的原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息給會(huì)計(jì)信息使用者使用，同時(shí)這些事項(xiàng)信息也可能帶來企業(yè)的商業(yè)機(jī)密泄露，這對(duì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是不利的。對(duì)一個(gè)企業(yè)自身來說關(guān)鍵問題是：“哪些事項(xiàng)信息能公開，哪些事項(xiàng)信息不能公開”。

（三）需制定事項(xiàng)法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是極其繁多且復(fù)雜的，涉及到的事項(xiàng)哪些應(yīng)進(jìn)入系統(tǒng)提供給會(huì)計(jì)信息使用者，哪些事項(xiàng)又可以忽略，目前還沒有一個(gè)固定的有法律效力的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。這將影響到不同企業(yè)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可比性。

（四）導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入成本和獲取信息成本的增加

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息和其他眾多的非會(huì)計(jì)信息，這大大增加了數(shù)據(jù)輸入的工作量。使用事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入的成本和會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本增加。

四、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的建議

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢(shì)看，基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將必定完全取代基于價(jià)值法的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。筆者通過比較分析，就事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，重點(diǎn)提出五個(gè)方面的建議。

（一）以網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)作為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的技術(shù)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)可以在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)披露。網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)通過計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能來改變會(huì)計(jì)信息的載體和信息存儲(chǔ)方式，能夠充分?jǐn)U大會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。利用網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)技術(shù)，匯集采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、倉儲(chǔ)等各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)事項(xiàng)，加快信息處理、披露和使用的及時(shí)性，不僅能獲得以貨幣形式反映的價(jià)值信息，還能夠獲取非貨幣的事項(xiàng)性信息，如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息。

（二）利用計(jì)算機(jī)技術(shù)擴(kuò)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫

基于價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)沒有包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的所有信息，我們應(yīng)借助和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)這一新型的信息技術(shù)，根據(jù)決策者經(jīng)營(yíng)理念和管理目標(biāo)的需求，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的，是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中采集并存儲(chǔ)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息。信息使用者可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取自己所需要的信息，實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉庫資源的共享。

（三）吸取國(guó)外高新技術(shù)和先進(jìn)管理模式，加快網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)速度

加快建立和應(yīng)用事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的速度，除了加大網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)的理論研究力度和盡快建立有關(guān)法規(guī)外，國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)版軟件生產(chǎn)廠家，應(yīng)在多年研究的基礎(chǔ)上，還需重點(diǎn)吸取國(guó)外高新的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，以及先進(jìn)的管理模式，大力開發(fā)國(guó)際通用的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件。生產(chǎn)出來的會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品能保證遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，滿足用戶存儲(chǔ)事項(xiàng)數(shù)據(jù)和處理大數(shù)據(jù)量的需求，建立一個(gè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的、開放的、全球共享的、具有管理和決策功能的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件全方位地進(jìn)入即將到來的全網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。

（四）依仗網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)的發(fā)展，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的銜接度

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的管理信息系統(tǒng)，它包括會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)分析、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)決策等主要子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為管理信息系統(tǒng)的一個(gè)主要子系統(tǒng)，應(yīng)與之有機(jī)銜接在一起。在建立事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，必須充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理科學(xué)理論、經(jīng)營(yíng)管理理念和管理活動(dòng)，在邏輯上構(gòu)成一個(gè)無縫鏈接的整體。從整體上滿足現(xiàn)代化管理的需要，提高信息使用者的管理效率和經(jīng)營(yíng)效率。

（五）設(shè)置入侵檢測(cè)系統(tǒng)，確保事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全完整

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，源數(shù)據(jù)庫信息被泄露或病毒侵入，將會(huì)造成不可估量的損失?？梢栽O(shè)置入侵檢測(cè)系統(tǒng)來提供實(shí)時(shí)的防護(hù)手段，從四個(gè)方面采取防范措施：一是通過鑒證技術(shù)、口令選取技術(shù)、防火墻技術(shù)以及保密傳真技術(shù)，保證對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全存取，特別是輸出端的安全。二是通過數(shù)據(jù)加密，如網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的鏈路加密和用戶選用的端間加密，保護(hù)信息系統(tǒng)中的敏感數(shù)據(jù)。三是利用安全的口令系統(tǒng)，防止偽造的信息和入侵的病毒進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)，做到在網(wǎng)絡(luò)中可靠地交換信息。四是建立保護(hù)信息系統(tǒng)的報(bào)文驗(yàn)證碼，防止非法字符進(jìn)入數(shù)據(jù)流。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:論銀行業(yè)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助管理者制定決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益上來，相應(yīng)地會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)職能；管理決策

一、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營(yíng)管理、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來。會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會(huì)計(jì)的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì)計(jì)新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，但目前管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個(gè)完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報(bào)表查詢、匯總以及財(cái)務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶關(guān)系等）不能及時(shí)披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來進(jìn)行系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計(jì)，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。

而核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺(tái)的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。截至目前，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個(gè)比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒有重大突破，學(xué)術(shù)界對(duì)何謂“管理型”也一直爭(zhēng)議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

二、構(gòu)建管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因?yàn)樗忻鞔_的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對(duì)數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬基本一致，而且金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應(yīng)手，相比之下管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對(duì)于“管理”這一概念含糊不清，對(duì)于以何種管理思想、管理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學(xué)術(shù)界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)思路問題。

其次，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度。

因此要想構(gòu)建一個(gè)有效的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)首先要有一個(gè)科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管理學(xué)以來，學(xué)術(shù)界對(duì)“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動(dòng)，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開的一系列活動(dòng)”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個(gè)管理過程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對(duì)這種活動(dòng)的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計(jì)劃的過程是決策；組織設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測(cè)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等?？傊?，決策貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個(gè)過程。這個(gè)過程包括四個(gè)階段：第一，情報(bào)活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計(jì)活動(dòng)——?jiǎng)?chuàng)造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對(duì)過去的抉擇進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來說，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動(dòng)分為兩類：一類是例行活動(dòng)，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問題時(shí)，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問題在過去尚未發(fā)生過，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因?yàn)槠涫种匾枰矛F(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類。其中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向問題，且將會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無法精確預(yù)測(cè)的，沒有一個(gè)固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長(zhǎng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等管理活動(dòng)通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)分析模型來解決，這些管理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺(tái)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執(zhí)行活動(dòng)，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過程。

三、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個(gè)企業(yè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報(bào)、設(shè)計(jì)、抉擇和審查活動(dòng)。因此構(gòu)建一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動(dòng)的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿足事后的財(cái)務(wù)分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更要滿足事前的市場(chǎng)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定。一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要保證每個(gè)主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對(duì)其負(fù)責(zé)的工作管理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)管理層次的逐級(jí)下降能夠提供越來越詳細(xì)的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)對(duì)象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營(yíng)狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：

1.知識(shí)庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識(shí)的支持。知識(shí)庫主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場(chǎng)份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時(shí)間的推移知識(shí)庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等管理活動(dòng)時(shí)提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢(shì)分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統(tǒng)中可設(shè)計(jì)成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析。

3.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定如前所述屬于決策活動(dòng)的非例行活動(dòng)，通常關(guān)系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造，這是一個(gè)參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個(gè)良好的人機(jī)對(duì)話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導(dǎo)管理者制定出未來發(fā)展目標(biāo)（即市場(chǎng)計(jì)劃、產(chǎn)品計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和危機(jī)處理計(jì)劃）。戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動(dòng)中的例行活動(dòng)，一般由計(jì)劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計(jì)劃制定本部門一個(gè)年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)、產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、收入計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定很大程度上依賴業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈利預(yù)測(cè)以及知識(shí)庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)過程中，還應(yīng)注意以下兩個(gè)因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（Chris Styles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過8個(gè)步驟（即1.目前的績(jī)效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)；3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測(cè)未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，確定盈利目標(biāo)）來綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對(duì)于開發(fā)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計(jì)思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對(duì)人工智能、計(jì)算機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計(jì)算、盈利分析以及盈利預(yù)測(cè)三大子模塊。其中成本計(jì)算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、費(fèi)用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對(duì)象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計(jì)算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對(duì)比形成盈利能力報(bào)告，該報(bào)告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供重要的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測(cè)模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)、市場(chǎng)變化等因素對(duì)未來的盈利情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)時(shí)可使用模型庫中的趨勢(shì)分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來進(jìn)行，預(yù)測(cè)結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃和未來戰(zhàn)略計(jì)劃的依據(jù)。

5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊：該模塊定期對(duì)各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出完成或未完成計(jì)劃目標(biāo)的主客觀原因，為對(duì)責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲考核提供依據(jù)，其主要包括評(píng)價(jià)方案、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和營(yíng)銷業(yè)績(jī)?nèi)笞幽K。評(píng)價(jià)方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計(jì)劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要是對(duì)本企業(yè)盈利能力、流動(dòng)性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。營(yíng)銷業(yè)績(jī)主要是對(duì)新增貸款、新增存款及所占市場(chǎng)份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。無論是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是營(yíng)銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)除了同計(jì)劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營(yíng)成果、同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制管理模塊：該模塊主要是對(duì)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險(xiǎn)也是銀行日常經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯買賣風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可通過不同的比率指標(biāo)來衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義管理者對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并與預(yù)期比率指標(biāo)對(duì)比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向不利方向波動(dòng)，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報(bào)告。此外對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)等涉及資產(chǎn)負(fù)債管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結(jié)束語

本文僅對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開發(fā)起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級(jí)次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報(bào)告的格式等等。但筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會(huì)走人一個(gè)新天地。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文:信息技術(shù)進(jìn)步與中國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)想

[摘　要]信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展創(chuàng)造了良好的技術(shù)條件,所以,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從內(nèi)容上講,應(yīng)從根本上改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息處理流程,建立全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);從技術(shù)上講,應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成化模式。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);會(huì)計(jì)信息處理流程;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成化

一、信息技術(shù)時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)演變的過程中,正經(jīng)受著日益嚴(yán)重的挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面。在工業(yè)社會(huì)里,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要集中于生產(chǎn)制造過程,企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也主要限于生產(chǎn)過程。而在信息社會(huì),企業(yè)的更多精力則投放在人員培訓(xùn)、研究和開發(fā)新產(chǎn)品(或新設(shè)備)、市場(chǎng)調(diào)查、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、廣告營(yíng)銷和內(nèi)部溝通等信息活動(dòng)上,這些信息活動(dòng)價(jià)值在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品(或提供的勞務(wù))的總價(jià)值中所占的比重正日趨上升,幾乎所有的產(chǎn)品(或勞務(wù)),正逐漸由勞動(dòng)或資本密集型向知識(shí)密集型演化。與此同時(shí),信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)也正以迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)替代加工制造業(yè)而躍升為第一大產(chǎn)業(yè)。

2 企業(yè)管理對(duì)象方面。在工業(yè)社會(huì)里,企業(yè)管理的核心主要側(cè)重于兩個(gè)方面:一是對(duì)原材料、產(chǎn)品、廠房和機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的管理;二是對(duì)相對(duì)比較固定的生產(chǎn)(成本)和分配活動(dòng)進(jìn)行管理。而在信息社會(huì),企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的源泉主要來自于信息技術(shù)等無形資產(chǎn),企業(yè)管理更多地集中于兩個(gè)方面:一是對(duì)信息技術(shù)資產(chǎn)的管理,這些信息技術(shù)資產(chǎn)包括人力資源、研究與開發(fā)、信息系統(tǒng)、顧客需求信息、企業(yè)創(chuàng)新能力信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等;二是對(duì)人們靈活多變的信息技術(shù)活動(dòng)進(jìn)行管理。

3 企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)方面。在工業(yè)社會(huì)里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種“金字塔”式的縱向的多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu),而且企業(yè)市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段的落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力較差,管理成本高昂。而在信息社會(huì),企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷一場(chǎng)“橫向革命”(扁平化結(jié)構(gòu)),其特點(diǎn)是:①在通信系統(tǒng)足夠良好的情況下,傳統(tǒng)的作為上下級(jí)指令傳輸鏈條上的中間管理層將顯得不再像過去那樣重要,甚至也沒有必要再設(shè)立那么多管理層;②勞動(dòng)分工出現(xiàn)非專業(yè)化分工趨向,企業(yè)各部門功能融合、交叉開始出現(xiàn);③計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使企業(yè)上下級(jí)之間、各功能部門之間及其環(huán)境之間的信息交流,變得十分便捷,從而有利于企業(yè)隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。

(二)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的困惑

由信息社會(huì)的到來所產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息處理技術(shù)的巨大變化,當(dāng)然要求會(huì)計(jì)對(duì)此作出相應(yīng)的反應(yīng),否則將會(huì)阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和文明進(jìn)步。然而我們知道,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型是工業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物,是與工業(yè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和手工信息處理技術(shù)相適應(yīng)的,它與信息社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算、管理、決策的要求相去甚遠(yuǎn)。因此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在處理信息社會(huì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)所表現(xiàn)的困惑將在所難免。它主要表現(xiàn)在:①產(chǎn)品中信息成本的計(jì)價(jià)問題;②有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題;③人力資源計(jì)價(jià)問題;④商譽(yù)價(jià)值問題;⑤財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息反映問題。

二、對(duì)現(xiàn)有的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再認(rèn)識(shí)

(一)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件現(xiàn)狀的總體評(píng)價(jià)

1 對(duì)總體模型的評(píng)價(jià)。目前商品化會(huì)計(jì)軟件的總體模型反映在以下幾個(gè)方面:①以財(cái)務(wù)部門為核心,主要以模仿、替代手工核算為主,帳務(wù)系統(tǒng)大多從記帳憑證輸入開始,經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理,完成記帳、算帳、報(bào)帳等工作,并局限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部,僅僅是完成事后核算反映的功能,無法進(jìn)行事中或事前的監(jiān)督、控制和預(yù)測(cè);由于是記帳憑證為輸入口,故只能反映貨幣信息,很難反映非貨幣信息。②材料、銷售、工資、固定資產(chǎn)、成本等各個(gè)核算子系統(tǒng)之間彼此分隔,缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性、一致性和系統(tǒng)性。③各核算子系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)與信息,只能滿足財(cái)務(wù)部門的需要,而不能同時(shí)滿足與之相關(guān)的人事、倉儲(chǔ)、設(shè)備等職能部門的需要,這主要是受最初會(huì)計(jì)軟件開發(fā)中缺乏總體規(guī)劃的指導(dǎo)思想以及建立在工業(yè)社會(huì)分工論基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的制約。

2 對(duì)會(huì)計(jì)軟件發(fā)展的評(píng)價(jià)。我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商往往比較注重會(huì)計(jì)軟件的使用平臺(tái)、開發(fā)工具、使用環(huán)境等計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的提高,所說的版本升級(jí)也往往是計(jì)算機(jī)技術(shù)的版本提高。至于如何使會(huì)計(jì)功能更完善,更能符合現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)會(huì)計(jì)的需要,這方面沒有大的變化。

(二)對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再認(rèn)識(shí)

1 基于現(xiàn)代信息技術(shù)和手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)有電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。以電子計(jì)算機(jī)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù),所具有的電子記憶、數(shù)據(jù)處理、通訊傳送的能力,很快便改變了人們對(duì)這個(gè)神奇機(jī)器的看法。當(dāng)計(jì)算機(jī)慢慢地向經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域滲透時(shí),它首先便在具有相對(duì)獨(dú)立和完整系統(tǒng)規(guī)程的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)找到了用武之地。無論是在西方還是在中國(guó),自計(jì)算機(jī)一開始進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域,它便展開出一種廣闊的應(yīng)用前景。

相對(duì)于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言,系統(tǒng)硬件以計(jì)算機(jī)這種新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨加算盤。但這種置換并不是簡(jiǎn)單地形式上的改變。而它所帶來的是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能質(zhì)的改變。從理論上說,這一改變就從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié),而利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)便可實(shí)現(xiàn)的多元重組,從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、匯總、重組、再分類、再匯總、再重組提供了無限的自由空間。恰恰相反,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展卻陷入了手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的泥潭。

2 現(xiàn)有電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的困惑。通過上述比較分析,我們發(fā)現(xiàn),時(shí)下流行的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在表面上雖然已經(jīng)與手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有了很大的不同,但究其本質(zhì)而言,計(jì)算機(jī)只不過充當(dāng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的工具,它僅僅只是會(huì)計(jì)信息處理手段的改變。電算化后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒有因?yàn)閭鹘y(tǒng)的紙張、筆墨加算盤換成了電子屏幕和鍵盤而有絲毫改變,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)程也并沒有因?yàn)橛?jì)算機(jī)技術(shù)而有所改變。因此我們說,當(dāng)前電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以現(xiàn)代信息技術(shù)來適應(yīng)傳統(tǒng)(手工)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)則及其功能定位;而不是反過來,根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)所提供的功能來改造傳統(tǒng)(手工)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),它實(shí)際上是一種基于現(xiàn)代信息技術(shù)特征和手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它的表現(xiàn)形式即現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件。

但是,為什么電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展,會(huì)陷入傳統(tǒng)(手工)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的泥潭泥?也許其中之過并不在于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的本身,而在于用以開發(fā)這些軟件的傳統(tǒng)(手工)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)則和處理程序,并沒有因?yàn)楝F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,而有絲毫改變。既然如此,我們有理由相信這些規(guī)則或程序與現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展具有不適應(yīng)性。而解決這一問題的根本癥結(jié),還在于改造會(huì)計(jì)本身,而不單純是置換會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的挑戰(zhàn)。如果說紙張、文字、書寫等技術(shù)的發(fā)明,創(chuàng)造了復(fù)式簿記,那么,我們有理由相信,現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生已經(jīng)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革命準(zhǔn)備了充分的條件。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的思考

(一)會(huì)計(jì)信息處理流程的根本性再思考

我國(guó)加入WTO后,國(guó)有大中型企業(yè)正急待于進(jìn)行運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)換,其中包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革。在人們尋求改革方法的歷程中,無論是優(yōu)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理,還是精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu);無論是提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),還是投資高水平的計(jì)算機(jī)系統(tǒng),雖然也或多或少在實(shí)際中發(fā)揮出一定的作用,但卻并未能從根本上建立一個(gè)全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。究其原因,問題在于企業(yè)(會(huì)計(jì))只是利用技術(shù)將現(xiàn)有過程(會(huì)計(jì)流程)予以快速化或自動(dòng)化,而并不更改過程(會(huì)計(jì)流程)本身。因此,要想使企業(yè)績(jī)效(會(huì)計(jì)信息交易)的大幅度提高,必須打破舊有體制(傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)),重新開始,設(shè)計(jì)全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

(二)系統(tǒng)集成化思考

在信息社會(huì)中,信息將成為最重要的戰(zhàn)略資源。由信息進(jìn)一步加工提煉成的知識(shí)智慧,將作為21世紀(jì)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中的最強(qiáng)有力的一種智力工具和克敵致勝的武器,企業(yè)利用它,可在電子計(jì)算機(jī)的模擬中,運(yùn)用虛擬現(xiàn)實(shí)的方法,準(zhǔn)確而快速地求解企業(yè)所需的最優(yōu)決策,在博奕中取勝。這將大大提高企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí),信息社會(huì)使世界進(jìn)入一個(gè)科技發(fā)展高新化、信息傳遞高速化、商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)全球化、經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化的嶄新時(shí)代。企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的反應(yīng)非常敏捷,要求能迅速、及時(shí)、正確地獲取所需信息,同時(shí)又要能對(duì)市場(chǎng)變化作出快速、準(zhǔn)確的反應(yīng)。要求企業(yè)管理高度市場(chǎng)化、信息化、集成化,通過一個(gè)完整、高效、可靠的會(huì)計(jì)系統(tǒng)把企業(yè)內(nèi)外部信息經(jīng)過綜合、提煉、創(chuàng)新、整理成系統(tǒng)的知識(shí),由此提出科學(xué)的決策。

集成管理從本質(zhì)上說是一種以系統(tǒng)論為指導(dǎo)的具體的整合性管理思想及方法,它圍繞高科技時(shí)代的企業(yè)特點(diǎn),強(qiáng)調(diào)對(duì)技術(shù)、管理、組織等進(jìn)行集成研究,從而使企業(yè)適應(yīng)科技發(fā)展日新月異的環(huán)境要求,實(shí)現(xiàn)超速成長(zhǎng),并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的集約化。從理論上來看,集成管理可視為高科技時(shí)代各種具體管理思想、方法及先進(jìn)工具的集成和綜合。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成管理從形式上說是多維的、多方面的。

首先,它是企業(yè)管理應(yīng)用信息技術(shù)的集成,它處于企業(yè)管理應(yīng)用及信息技術(shù)結(jié)合的中介過程。

其次,從企業(yè)內(nèi)部來看,它是面向數(shù)量的執(zhí)行系統(tǒng)、面向價(jià)值的核算系統(tǒng)、報(bào)告及監(jiān)控系統(tǒng)、分析及信息系統(tǒng)和規(guī)劃及決策系統(tǒng)的縱向集成和覆蓋生產(chǎn)、采購、銷售、成本監(jiān)控等信息系統(tǒng)及企業(yè)規(guī)劃與決策等在不同層面上的橫向集成。

再次,從企業(yè)外部來看,Internet Intranet技術(shù)使企業(yè)管理全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化,它脫離了時(shí)間、地域及計(jì)算機(jī)本身束縛的交流方式,使企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)與市場(chǎng)間信息交流方式發(fā)生重大變革,為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)模式本身的重整和發(fā)展帶來新的機(jī)會(huì)。