醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策

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醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策:談當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策

摘要: 現(xiàn)行的財務(wù)制度對會計要素給出了定義,也對會計要素確認和計量做了規(guī)定,但在規(guī)范會計要素確認和計量標(biāo)準(zhǔn)時,不夠嚴密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展,十年前制定的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》存在的固定資產(chǎn)核算和會計報表不完善的不足逐步顯現(xiàn)出來。本文作者試圖分析當(dāng)前醫(yī)院會計制度的不足,探討完善醫(yī)院會計制度方法的建議。

關(guān)鍵詞: 醫(yī)院財務(wù) 會計制度 問題 對策

一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足

1.固定資產(chǎn)核算

(1)固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實,會計信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實質(zhì)是對固定資產(chǎn)計提“折舊”,固定資產(chǎn)計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里,但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項,以反映固定資產(chǎn)凈值和累計提取修購基金(累計折舊)。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實,會計信息失真。

(2)未達到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

按這個固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資,單位價值雖未達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理,那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn),有些又不是固定資產(chǎn),容易造成固定資產(chǎn)管理混亂,賬實不符。

(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高,醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù),還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產(chǎn)原值較低,對其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴展項目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)原值的,這就不能真實反映固定資產(chǎn)價值。

(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會計科目,不能真實反映固定資產(chǎn)價值?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn),還按購置時確認的原值在固定資產(chǎn)賬面反映,那固定資產(chǎn)價值明顯失真,有違會計信息質(zhì)量要求保證會計信息真實可靠的原則。

2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表

當(dāng)前醫(yī)院會計報表主要有資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等,而作為經(jīng)濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院,有的每年現(xiàn)金流量多達10億元以上,醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表,使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

二、完善醫(yī)院財務(wù)會計制度的對策

1.增設(shè)“累計折舊”會計科目

針對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實,會計信息失真的情況,建議醫(yī)院會計增設(shè)“累計折舊”科目,具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。

2.建議醫(yī)院會計在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用

針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建項目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)核算,確保固定資產(chǎn)真實性。

比如現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源;資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中,恰恰缺少了一個最基本的條件,即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。因此,開辦費、待處理財產(chǎn)損失、實際上已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等,按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定均確認為資產(chǎn),由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實,企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。

建議參照《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。

因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目,以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值,保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠。

3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目,以真實反映固定資產(chǎn)價值

建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法,增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目進行核算,以真實反映固定資產(chǎn)價值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時借記“其他支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

4.建議醫(yī)院會計報表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況。

醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策:當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策

[摘要] 現(xiàn)行的財務(wù)制度對會計要素給出了定義，也對會計要素確認和計量做了規(guī)定，但在規(guī)范會計要素確認和計量標(biāo)準(zhǔn)時，不夠嚴密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展，十年前制定的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》存在的固定資產(chǎn)核算和會計報表不完善的不足逐步顯現(xiàn)出來。本文作者試圖分析當(dāng)前醫(yī)院會計制度的不足，探討完善醫(yī)院會計制度方法的建議。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財務(wù) 會計制度 問題 對策

一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足

1.固定資產(chǎn)核算

（1）固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實質(zhì)是對固定資產(chǎn)計提“折舊”，固定資產(chǎn)計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真。

(2)未達到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

按這個固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實不符。

(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴展項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實反映固定資產(chǎn)價值。

(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會計科目，不能真實反映固定資產(chǎn)價值。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購置時確認的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價值明顯失真，有違會計信息質(zhì)量要求保證會計信息真實可靠的原則。

2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表

當(dāng)前醫(yī)院會計報表主要有資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經(jīng)濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達10億元以上，醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

二、完善醫(yī)院財務(wù)會計制度的對策

1.增設(shè)“累計折舊”會計科目

針對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真的情況，建議醫(yī)院會計增設(shè)“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。

2.建議醫(yī)院會計在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用

針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實性。

比如現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。因此，開辦費、待處理財產(chǎn)損失、實際上已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定均確認為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。

建議參照《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。

因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠。

3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，以真實反映固定資產(chǎn)價值

建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目進行核算，以真實反映固定資產(chǎn)價值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時借記“其他支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

4.建議醫(yī)院會計報表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況。

醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策:公立醫(yī)院財務(wù)會計制度實施問題的研究

【摘要】公立醫(yī)院財務(wù)會計制度是公立醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革，實施公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的一些問題逐漸暴露出來。本文從公立醫(yī)院財務(wù)會計制度中存在的問題及影響出發(fā)，提出了改善公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的建議。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；財務(wù)會計制度；會計科目

公立醫(yī)院的財務(wù)會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫(yī)院組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的行為規(guī)范。

一、公立醫(yī)院財務(wù)會計制度實施過程中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)虛設(shè)

公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)折舊的會計處理為，借：“醫(yī)療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫(yī)院支出、凈資產(chǎn)的增加，但固定資產(chǎn)原值始終反映在資產(chǎn)負債表中，導(dǎo)致計提修購基金不能真實反映固定資產(chǎn)價值，造成了固定資產(chǎn)的虛增，提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。

（二）未將無形資產(chǎn)資本化

公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要有醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽等。而作為高技術(shù)、高風(fēng)險醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫(yī)院不將其資本化，卻直接反映在當(dāng)期損益（支出）中，導(dǎo)致期末收支結(jié)余不真實，不能準(zhǔn)確核算當(dāng)期財務(wù)成果。

（三）壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)不準(zhǔn)確

公立醫(yī)院每年年末按照應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費的3%～5%提取壞賬準(zhǔn)備金，但是公立醫(yī)院實行預(yù)收醫(yī)療款制度，在發(fā)生壞賬時，計提的壞賬準(zhǔn)備低于實際的發(fā)生的壞賬。其真實的醫(yī)療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應(yīng)該減去當(dāng)期的預(yù)收醫(yī)療款。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)應(yīng)為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費減去預(yù)收醫(yī)療款加上其他應(yīng)收款的余額。

（四）報表體系不完整

公立醫(yī)院會計核算適度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來反映當(dāng)期的收益和費用。而《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，公立醫(yī)院報送報表有主報表（包括“資產(chǎn)負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫(yī)療收支明細表”、“藥品收支明細表”），以及一個財務(wù)情況說明書。缺少反映公立醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的現(xiàn)金流量表，不能有效的反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動、現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效益。

（五）缺少醫(yī)療風(fēng)險的會計科目

現(xiàn)行公立醫(yī)院財務(wù)會計制度缺乏抗風(fēng)險的內(nèi)容。除了在經(jīng)濟賠償發(fā)生時列入“其他支出”科目，在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，未涉及抗風(fēng)險的財務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)后果，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。使公立醫(yī)院財務(wù)制度抗風(fēng)險能力進一步惡化，同時不利于反映當(dāng)期成本支出的增減情況。

二、改革公立醫(yī)院財務(wù)制度的建議

（一）增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵科目

在對固定資產(chǎn)計提折舊時，公立醫(yī)院可以不通過“專用基金——修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)會計科目核算?？梢园凑宅F(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)計提折舊，借記“制造費用——計提累計折舊”，貸記“累計折舊——設(shè)備等”，并在報表附注中披露。這樣，累計折舊作為醫(yī)院的備抵科目，可以真實反映企業(yè)固定資產(chǎn)價值的變化及經(jīng)濟價值。

（二）加強對無形資產(chǎn)的會計核算

公立醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，因此應(yīng)在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映公立醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。

（三）改變壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)

提取壞賬準(zhǔn)備不能只把在應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對于一些無法收回且數(shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。這樣，公立醫(yī)院能及時了解其應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。

（四）完善公立醫(yī)院會計報表體系

為了反映公立醫(yī)院經(jīng)營活動和財務(wù)活動對醫(yī)院整體財務(wù)狀況變動的原因和影響。需要根據(jù)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)情況，參照企業(yè)有關(guān)方法編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，編制的現(xiàn)金流量表，具體可以包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，投資活動現(xiàn)金流量，籌資活動現(xiàn)金流量三類。便于公立醫(yī)院了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，適應(yīng)公立醫(yī)院的發(fā)展。

（五）增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險基金的會計科目

公立醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院的具體情況，明確醫(yī)療風(fēng)險基金的計提依據(jù)及計提比率，并根據(jù)實際情況在彈性度內(nèi)自行選擇。但應(yīng)遵守在一個會計年度內(nèi)不得任意變動，即“一貫性原則”。另外，應(yīng)允許公立醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險基金”向保險公司購置相應(yīng)的險種，規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險基金”?？顚Ｓ玫目铐?。

醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策:我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的思考

【摘要】 醫(yī)院會計制度是我國醫(yī)院財務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范?，F(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的,它對規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理、加強醫(yī)院會計核算均起到了積極作用。但隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,這兩個制度在實際運行過程中并不太適應(yīng)當(dāng)今形勢下醫(yī)院管理的要求,需要進一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點以及存在的問題,并對改進這種制度作了一些探討。

【關(guān)鍵詞】會計制度 醫(yī)院財務(wù) 經(jīng)營管理

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點

1、醫(yī)院財務(wù)表現(xiàn)與管理

醫(yī)院財務(wù)表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種 經(jīng)濟 關(guān)系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務(wù)管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財務(wù)活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內(nèi)容是本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時間價值、風(fēng)險、資金使用成本及決策是財務(wù)管理人員的任務(wù)。

2、醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)

(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類,即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅持以病人服務(wù)為中心。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

1、具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求

(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化 發(fā)展 的要求。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展,以及市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的,而現(xiàn)在更多的是趨向于 企業(yè) 經(jīng)營自主經(jīng)營,自負盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設(shè)置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢,難以反映出綜合統(tǒng)一的財務(wù)會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。

(3)投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務(wù)會計信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財務(wù)會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務(wù)監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的實施。

2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

現(xiàn)代 會計制度應(yīng)有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一種會計行為、會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著 科學(xué) 技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

3、管理者對會計制度的內(nèi)部控制不足

隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務(wù)市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)市場運行的風(fēng)險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入,對各類風(fēng)險卻沒有充分的認識,沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務(wù)便會陷入財務(wù)困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長?副院長一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識,從而造成其對內(nèi)部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財務(wù)部門和審計部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個醫(yī)院職工的工作意識。

三、深化我國醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的探討

1、深化我國醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風(fēng)險,必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會計以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的,運用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運用系列專門技術(shù)方法,對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、控制、考核與評價,向各級領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強化內(nèi)部運營和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費用負擔(dān),對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義。總之,深化醫(yī)院財務(wù)會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運營狀況,促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高。

2、我國 醫(yī)院 財務(wù) 會計 制度的改進思路

(1)建立規(guī)范的財務(wù)會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策,同時國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應(yīng)進行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準(zhǔn)則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運用 企業(yè) 會計的分析方法,對醫(yī)院的 經(jīng)濟 活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計的核算方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。

(2)完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進行明細劃分,其目的就是規(guī)范會計處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強,醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計制度增設(shè)投資收益項目,年底結(jié)賬時直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項進行明細劃分,制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財務(wù)會計體系。

(3)加強醫(yī)院財務(wù)會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務(wù)會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應(yīng)有一個固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會計制度應(yīng)有的嚴肅性?？梢?強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)風(fēng)險,必將導(dǎo)致財務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險意識,在抵御風(fēng)險方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險保障的原理,應(yīng)增補建立醫(yī)療風(fēng)險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇,但應(yīng)遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分攤辦法。在風(fēng)險發(fā)生經(jīng)濟賠償時做好損失計提減值準(zhǔn)備,并在會計期末對各項資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進行全面檢查,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策:醫(yī)院管理會計與財務(wù)會計整合應(yīng)用探索

整個社會自愿地有效配置和充分利用是通過價格機制的信號傳輸來實現(xiàn)的,而企事業(yè)單位內(nèi)部資源的有效配置與充分利用更多的是需要管理會計信號來調(diào)控。管理會計是通過一系列專門方法、利用財務(wù)會計及其它有關(guān)的事項或活動資料進行整理、計算、對比和分析,使各級管理人員據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動規(guī)劃與控制,并幫助管理者作出各種專門決策的信息處理系統(tǒng)。

1、管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

管理會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的,二者存在許多聯(lián)系,但是作為現(xiàn)代會計的兩個不同分支,其基本目標(biāo)、職能、核算對象、方法程序、報告體系等各方面均有明顯區(qū)別。

(1)財務(wù)會計的對象是已經(jīng)發(fā)生的歷史資金運動,存在將核算和監(jiān)督內(nèi)容具體化的要素科目。具有較強的規(guī)范性;管理會計的對象既涵蓋已經(jīng)發(fā)生的歷史現(xiàn)金流,也包括將要發(fā)生的現(xiàn)金流,同時還包括“會計問題和業(yè)務(wù)問題”以及“效用價值流”等非財務(wù)指標(biāo),例如:顧客滿意度、非貨幣和貨幣計量等,不存在具體的要素科目,方法靈活,模式可變。

(2)財務(wù)會計的服務(wù)范圍通常是內(nèi)外部的利害關(guān)系人,管理會計更多是內(nèi)部管理者。財務(wù)會計職能主要是核算反映和監(jiān)督,管理會計主要是規(guī)劃和控制。

另外,管理會計依從成本效益原則之外,幾乎沒有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則,其程序的遵從度沒有財務(wù)會計嚴格,其報告的編制在時間上、計量單位上,模式內(nèi)容上較為自由,沒有財務(wù)會計在信息持續(xù)產(chǎn)出上的系統(tǒng)性,連續(xù)性、綜合性要求。(如表1)

可以看出,管理會計主要為生產(chǎn)經(jīng)營管理提供信息;財務(wù)會計主要為財務(wù)管理提供信息。管理會計的職能基本上有如下幾項:一是為組織機構(gòu)確定和計算成本提供依據(jù);二是為組織機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進行預(yù)測提供基本信息;三是為領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供客觀可靠的信息;四是為決策目標(biāo)實現(xiàn)制定合理的計劃;五是為經(jīng)營活動提供指導(dǎo)并實施控制。

2、醫(yī)院管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前,醫(yī)院管理會計應(yīng)用更多體現(xiàn)在成本會計階段。自20世紀(jì)20年代以來,信息化、全球化、網(wǎng)絡(luò)化為特征的知識經(jīng)濟出現(xiàn),市場份額、競爭優(yōu)勢、反映能力等核心能力的培植和價值提升的需求催生了綜合型管理會計萌芽。財務(wù)會計的“貨幣化、精確、平衡“思維定勢有所偏離,轉(zhuǎn)而關(guān)注以可持續(xù)增值為目標(biāo)、以顧客為導(dǎo)向、面向戰(zhàn)略管理、基于流程的價值鏈分析為工具,以及實時的、定制的、個性化的多信息類型的會計信息上來。

我國醫(yī)療行業(yè)在“全成本核算”要求下管理會計應(yīng)用,較多的是成本核算觀念和實務(wù)的實踐,在市場份額,競爭優(yōu)勢、反映能力等核心能力塑造方面僅有初步嘗試,因此,管理會計在醫(yī)療行業(yè)的應(yīng)用前景還十分廣闊。

3、管理會計與財務(wù)會計的結(jié)合點

(1)財務(wù)會計的規(guī)范性要求,必然導(dǎo)致財務(wù)會計在崗位的設(shè)置、內(nèi)部控制牽制原則的遵循符合規(guī)范制度的約束;管理會計因其規(guī)范性要求不嚴,故沒有較為固定的崗位設(shè)置,也因其固定性不強,而疏于對常規(guī)財務(wù)經(jīng)營管理信息的持續(xù)跟蹤收集,如果借助財務(wù)會計體制,經(jīng)常性重點收集和加工基礎(chǔ)信息,必定可以強化管理會計規(guī)劃和控制職能的發(fā)揮。

(2)管理會計的應(yīng)用需要從財務(wù)會計成本核算切入方可為提升醫(yī)院的經(jīng)營管理進程,在整合資源方面突破財務(wù)會計的不足。

(3)二者都面臨自我完善和發(fā)展的要求,醫(yī)院財務(wù)的對外職能發(fā)揮與體現(xiàn)非常充分（財務(wù)會計職能）,對內(nèi)有效指導(dǎo)與控制的職能有待加強（管理會計職能）。內(nèi)外作用的發(fā)揮,其落腳點是會計核算管理主體的資本保值增值。因此,財務(wù)會計反映的“結(jié)果”既可以作為管理會計分析規(guī)劃和控制的原因,又可以作為管理控制達成的“目標(biāo)”,二者相輔相成,相得益彰。其結(jié)合的最終結(jié)果在于核算終末的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是規(guī)劃“好的”期望值。

同時,管理會計是依存財務(wù)會計,其數(shù)據(jù)直接來源于傳統(tǒng)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)。二者都能夠依從計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),共享同樣的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的“同源分流”,體現(xiàn)會計一體化的基本特征。

4、醫(yī)院管理會計的常規(guī)應(yīng)用

醫(yī)院管理會計以成本核算為切入點,從市場、成本、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新等方面“知己知彼”進行價值提升。帶動財務(wù)會計的發(fā)展,參與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、項目規(guī)劃、投融資管理、資本運作、薪酬設(shè)計的全過程,這是管理會計的基本內(nèi)容。

當(dāng)前,在緩解群眾看病難看病貴的情況下,政府主導(dǎo)的公立醫(yī)院存在財政供給不足,以及醫(yī)療收費偏離成本有大背景下（注:我國醫(yī)療收費的定價方式不是依據(jù)社會平均成本而是按邊際成本定價,單位產(chǎn)品給社會帶來的效益恰好等于新增加的成本,因此社會凈效益最大。這無形中導(dǎo)致醫(yī)療收費不能彌補醫(yī)院支付的實際成本現(xiàn)象出現(xiàn)）,開源較難,節(jié)流尤重。管理會計職能作用如何更好發(fā)揮,是醫(yī)療管理者較為厚重的期望！

管理會計的常規(guī)應(yīng)用一般在以下幾個方面:

(1)預(yù)算編制。提供計劃信息,合理確定經(jīng)營所期望的數(shù)據(jù)（財經(jīng)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）,形成管理會計的原因。

(2)標(biāo)準(zhǔn)成本制定。提供每住院床日各種物耗,能耗標(biāo)準(zhǔn),以病區(qū)為責(zé)任中心,對其所運行的結(jié)果事先確定控制的“紅線”,發(fā)揮管理會計促使各級管理層或責(zé)任中心改進自己的計劃和控制工作之職能。一個動態(tài)的“標(biāo)準(zhǔn)成本”,正是“規(guī)范會計學(xué)”給定的“應(yīng)該”“好”的標(biāo)準(zhǔn)控制值。以“規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)”作對比,對事實作出評價、提出建議、加以控制。

(3)本量利分析。揭示業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間內(nèi)在關(guān)系,確認盈虧平衡點以及目標(biāo)業(yè)務(wù)量、目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤既定條件時相互之間的關(guān)系,為選擇調(diào)控方式提供可靠信息。

(4)價值鏈分析。調(diào)整醫(yī)院服務(wù)產(chǎn)品環(huán)節(jié)位置,確定一體化戰(zhàn)略或分流方式。

(5)短期經(jīng)營決策分析,長期投資分析、預(yù)測分析、作業(yè)成材管理及流程化。

(6)責(zé)任中心結(jié)果的評價。績效評價是建立激勵與約束機制的主要前提,“考核什么,你就能得到什么”。運用上述工作的成績,在財務(wù)效益維度、客戶維度、內(nèi)部運營維度、學(xué)習(xí)與成長維度等幾個方面綜合評定,就能夠?qū)ω?zé)任者作出評價,兌現(xiàn)獎懲,維護目標(biāo)的嚴肅性。

5、管理會計與財務(wù)會計的整合方式探討

(1)組織架構(gòu)上整合,擴大經(jīng)濟信息流轉(zhuǎn)參與度。物資管理、固定資管理、人力資源管理、病案統(tǒng)計信息管理等分屬不同科室的崗位同時接受管理會計科（經(jīng)濟管理辦）業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。按月匯總定制報表有信息流向財務(wù)會計有關(guān)崗位,經(jīng)匯總信息后再流向管理會計科（經(jīng)濟管理辦）。

(2)會計核算科目上整合。重整或優(yōu)化信息系統(tǒng)及流程,規(guī)范科室名稱、代碼。要求所有報送到財務(wù)處的票據(jù)或報表都按規(guī)范信息填報,在每一費用科目中設(shè)置“固定費用”“變動費用”明細。

(3)財務(wù)信息和非財務(wù)信息整合。戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息的評價與分析,以科室或病區(qū)為財務(wù)會計的末級科目,確定確定管理會計核算的責(zé)任中心,收集責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績信息。并與責(zé)任中心經(jīng)營預(yù)算信息（即戰(zhàn)略信息）對比,作出差異評價。

(4)考核指標(biāo)體系整合。增加前瞻性信息,利用“量本利分析”確定責(zé)任中心的保本保利業(yè)績,利用“敏感性分析”描述責(zé)任中心努力的業(yè)績方向和前瞻的業(yè)績愿景。

(5)增加背景信息。提供責(zé)任中心占用資產(chǎn)和人力資源的背景信息,建立資源效能發(fā)揮的緊迫感。

(6)增加競爭對手信息。揭示市內(nèi)同行間的資源利用平均水平,建立責(zé)任中心的橫向比較理念。

(7)建立責(zé)任中心業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)體系。運用實證會計學(xué)（財務(wù)會計）回答“是”或“不是”的問題,通過會計科目的事實來說明。比如,這個實體的會計制度是健全的、報表是可信的、存貨是合理的;運用規(guī)范會計學(xué)（管理會計）回答“應(yīng)該”或“不應(yīng)該”、“好”或“不好”的問題,以“規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)”作對比,對事實作出評價,提出提升價值的建議。

財務(wù)會計認定受托的預(yù)算責(zé)任的完成情況,管理會計保證受托預(yù)算責(zé)任的完成,審計對財務(wù)會計所認定的受托責(zé)任完成情況給予重認定,對管理會計所定的計劃和保證措施重評價。

(8)病區(qū)有收益的責(zé)任中心建立責(zé)任核算管理員。記錄責(zé)任中心的經(jīng)營信息并具體落實改進工作。

6、整合后的醫(yī)院管理會計的實際應(yīng)用初步例舉

(1)責(zé)任中心收入、費用和結(jié)余,資金需要量的預(yù)算預(yù)測分析。(2)責(zé)任中心盈虧平衡、利潤敏感性分析。(3)責(zé)任中心增加新服務(wù)項目、停止服務(wù)項目、聯(lián)合經(jīng)營項目的決策分析（成本無差別業(yè)務(wù)量= 兩方案相關(guān)固定成本之差/兩方案相關(guān)單位變動成本之差）。(4)責(zé)任中心服務(wù)項目價格確定決策分析（保利價格=單位變動成本+（固定成本+目標(biāo)利潤）/預(yù)計銷量）。(5)責(zé)任中心大型醫(yī)療設(shè)備使用效益及更新、維修、聯(lián)合經(jīng)營決策（現(xiàn)金流出現(xiàn)值比較,即:現(xiàn)金流出現(xiàn)值=固定成本+年維護費用（p/a,i,n））。

7、整合后的醫(yī)院日常管理會計報表體系舉例

(1)醫(yī)院總的管理會計報表;(2)責(zé)任中心管理會計報表;(3)項目管理會計報表。管理會計應(yīng)用的范圍寬泛,管理者按照階段目標(biāo)確定關(guān)鍵指標(biāo),通過經(jīng)常性系統(tǒng)的數(shù)據(jù)反映、考核、獎懲,必定對于管理目標(biāo)達成具有非常積極的意義。