醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制研究

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醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制研究:加強醫(yī)院資產(chǎn)管理健全內(nèi)部控制制度

今年，財政部在全國范圍內(nèi)組織實施了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，目的是要摸清家底，真實、完整地反映出各單位的資產(chǎn)情況和財務狀況，保證國有資產(chǎn)的安全、合理配置及有效使用。筆者根據(jù)對此次資產(chǎn)清查工作的調(diào)查，結(jié)合日常了解到的醫(yī)院資產(chǎn)管理的情況，總結(jié)出醫(yī)院資產(chǎn)管理普遍存在的問題。

1 固定資產(chǎn)盲目投入，管理不善，造成損失浪費嚴重。

1.1 有些醫(yī)院為了追求規(guī)模、上檔次，盲目引進貴重儀器設備，擴大基本建設項目，其中大部分醫(yī)院還需靠貸款籌集資金，但由于缺乏對醫(yī)療市場需求充分的了解，業(yè)務量往往不飽和，資產(chǎn)使用率低下，造成閑置浪費，同時還要付出昂貴的財務成本和維護成本，影響了醫(yī)院的經(jīng)濟運行，造成資金周轉(zhuǎn)困難，財務狀況不良。

1.2 輕視固定資產(chǎn)管理，權責不明確，造成帳實不符。帳實不符存在以下兩種原因：一是固定資產(chǎn)的購入、調(diào)撥、捐贈等未及時入帳或出現(xiàn)錯記、漏登等現(xiàn)象造成帳實不符；二是固定資產(chǎn)在使用過程中，分散在各部門，且大部分資產(chǎn)是可移動的，科室之間相互借用，或因管理人員調(diào)動，對其使用的設備未辦清交接手續(xù)，因此使用科室明細帳與實物大多不相符。一些醫(yī)院的固定資產(chǎn)缺乏專人管理，權責不明確，各部門閑置的設備無人清理，報廢的設備不及時按報廢程序處置，任意堆放，甚至丟失。這些現(xiàn)象都嚴重影響了資產(chǎn)的真實性。

2 醫(yī)院收入管理缺乏嚴密的內(nèi)部控制程序，不能確保資金安全。

醫(yī)院的收入主要來源于門診收入和住院收入，目前大部分醫(yī)院都實行了微機收費管理，按理，管理手段的提高會加強資金管理的安全性，但遺憾的是，許多醫(yī)院財務管理人員缺乏對收費系統(tǒng)軟件的了解，沒能有效地利用現(xiàn)代化的管理工具進行管理，仍在使用一些落后的控制手段，加上審查不嚴格，致使不少醫(yī)院貨幣資金的安全仍存在嚴重的隱患。最近2年一些醫(yī)院陸續(xù)發(fā)現(xiàn)了收費人員貪污、挪用公款的案件，涉案時間一般都有幾年。醫(yī)院資金收入管理的主要漏洞出現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)。

2.1 收費人員繳款不及時，大量的現(xiàn)金滯留在收費人員手中，給資金安全帶來嚴重的隱患，同時也給收費人員挪用公款制造了機會。

2.2 收據(jù)核銷與收入收繳工作程序脫節(jié)，核銷人員只是將收費人員交回的收據(jù)存根進行核銷登記，并不管收據(jù)上記載的資金是否已收回，使收據(jù)的核銷工作流于形式，沒有發(fā)揮出對收入繳銷環(huán)節(jié)的控制作用。

2.3 對手工收據(jù)的使用缺乏有效的控制。由于停電或收費系統(tǒng)故障需臨時使用手工收據(jù)，如手工收據(jù)的收入不進入收費系統(tǒng)管理，會造成收入控制的盲區(qū)。

2.4 收入核算沒嚴格遵循權責發(fā)生制的核算原則。許多醫(yī)院對收費人員月末沒有繳完的收入不進入當月的收入核算，一方面造成收入核算不真實，另一方對收費人員的應繳收入不能形成雙向控制。

2.5 病人退費沒有嚴格的審批制度，收費人員和結(jié)帳人員如僅憑收據(jù)退款，給一些不需要收據(jù)報帳的人制造了退款的機會，國內(nèi)曾有一家醫(yī)院因退費管理不嚴格，給醫(yī)院造成了重大損失。

3 支出管理沒有嚴格執(zhí)行預算管理，收支審批制度不健全，缺乏重大經(jīng)濟事項的管理制度。

3.1 支出的預算不準確與實際情況脫節(jié)，使預算難以執(zhí)行。造成實際支出沒有計劃性，隨意性強，超支浪費嚴重。

3.2 收支審批制度不健全，沒有嚴格的授權審批限制，出現(xiàn)權力過度泛濫或權力過分集中于1人，都會造成支出的失控。

3.3 重大經(jīng)濟事項管理制度不健全，一些醫(yī)院對重大經(jīng)濟事項沒有進行科學的論證和集體討論，作出不理性的決策，對醫(yī)院造成了損失和浪費也沒有相關的責任追究制度。

4 醫(yī)院債權債務的核算不準確，清理不及時，往來關系不清晰。

4.1 醫(yī)院的債權主要是醫(yī)療欠費和預收醫(yī)療款，但其核算不準確是各醫(yī)院普遍存在的問題。由于會計核算沒有嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制，造成了明細帳已入帳的債權債務沒在同一核算期反映在會計總帳中，造成帳帳不符，影響核算的準確性。

4.2 債權債務清理不及時，形成壞帳、呆帳。如病員欠費中，一些無主病人、債務人死亡或單位破產(chǎn)而無法清償，或者因病致貧而無力繳納，甚至有的惡意逃費，無端制造糾紛形成的賴帳等情況，由于醫(yī)院沒及時清理，致使形成壞帳、呆帳無法收回造成損失。在醫(yī)院內(nèi)部往來帳目中，主要是部門之間、個人與單位之間的往來核算，有些事項已經(jīng)辦理完畢，但經(jīng)辦人未到財務了帳，完善手續(xù)，長期掛帳，影響到債權債務的真實性。

5 對問題的預防和控制

5.1 大型醫(yī)療設備購置、基建維修項目等重大經(jīng)濟事項要經(jīng)過集體討論決策，進行可行性論證和專家評議，并提出2個以上的方案，報上級主管部門審批，減少決策失誤。

5.2 一般性購置和修繕，要根據(jù)實際需要安排預算，以保證醫(yī)療業(yè)務的正常開展。日常支出可確定開支范圍，實行定額標準，如辦公費、差旅費的報銷。建立健全支出預算管理制度和授權審批手續(xù)控制支付程序，開展科室成本核算，監(jiān)督預算的執(zhí)行，降低成本費用。各部門的實際支出必須嚴格執(zhí)行預算，根據(jù)開支范圍和開支標準辦理各項支出。支出預算需要調(diào)整時，要由有關部門、科室提出書面報告，提請院務會、職代會審核后執(zhí)行。

5.3 統(tǒng)一認識，增強職工內(nèi)控意識。組織職工學習經(jīng)濟、財經(jīng)法規(guī)、《醫(yī)院財務制度》等相關文件、政策，使他們認識到內(nèi)控制度是業(yè)務活動有序開展的有力保證，是醫(yī)院實現(xiàn)管理目標的重要手段。通過考核、測評等手段激發(fā)職工積極性、創(chuàng)造性，主動參與、主動接受控制。

5.4 醫(yī)院應成立專門的固定資產(chǎn)管理機構，負責資產(chǎn)的購建、驗收、入帳、計量管理、運行管理、維修、處置等事項，規(guī)定固定資產(chǎn)投資從計劃、論證、購建、改造、大修、處置等各個環(huán)節(jié)的控制程序，同時財務、審計等部門應對資產(chǎn)的管理過程進行監(jiān)控。屬重大經(jīng)濟事項的需經(jīng)集體討論，凡是符合政府招標采購管理辦法規(guī)定的項目，要通過政府集中招標采購形式進行。加強固定資產(chǎn)的核算管理，設立醫(yī)院、科室二級明細帳和卡片，并粘貼標簽，派專人負責，責任落實到人頭。定期盤點、核對帳實。對醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢進行金額控制，超過規(guī)定金額的，必須報主管部門審查同意，報國有資產(chǎn)管理部門批準。

5.5 加強貨幣資金的管理，制定現(xiàn)金、銀行存款管理制度，不相容職務相分離，實行崗位輪換制。出納執(zhí)行收支兩條線的核算，限額存放備用金，印鑒與支票分別保管。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的財務人員編制，及時查詢未達帳。

5.6 建立收入的內(nèi)部控制程序。保證收入核算的準確性和收入流轉(zhuǎn)過程的安全。（1）當日收款必須當日上繳，縮短現(xiàn)金滯留時間，保證收入及時入帳，規(guī)定收費日報表的時間前后分秒連接，做到日清月結(jié)。（2）稽核會計及時對收費日報表與收據(jù)存根進行手工和微機系統(tǒng)的雙向核對：實際票號的連接與收費系統(tǒng)的收費記錄相核對，收據(jù)記載金額與收費日報表相核對，作廢記錄與作廢票據(jù)相核對。同時加強對手工收據(jù)的管理，手工收據(jù)在使用后，待系統(tǒng)恢復再補錄入收費系統(tǒng)加入當日的收費日報表繳款。稽核會計還應利用財務監(jiān)控系統(tǒng)對收費人員已繳款項進行確認，對未繳款進行實時監(jiān)控。（3）月末，收入核算會計將所有收費人員的收費記錄與繳款記錄相核對，將各收費人員已收但未交的收入作為當月收入核算同時掛應收款。（4）對收費人員定期檢查、盤點，制定嚴格的考核規(guī)則。（5）制定病人退費的審批制度，規(guī)定所退票據(jù)三聯(lián)必須齊全，由醫(yī)生、藥劑人員或物價人員注明退費原因，相關部門負責人的審簽。對醫(yī)療預收款的沖退要嚴格核對帳目，收回預交款收據(jù)，防止重復退款。

5.7 加強票據(jù)管理，派專人負責票據(jù)的購入、領用、繳銷、審核、歸檔，按票據(jù)種類設置總帳，按使用人設置明細帳，限量領用，及時核銷。

5.8 建立債權債務管理制度，設專人加強對債權債務的日常核對、清理工作，分析帳齡結(jié)構，及時催收欠款，有計劃地清償債務。病人欠費在醫(yī)院債權中占有較大比重，對欠費的管理可結(jié)合業(yè)務科室的收入核算并進行考核。

5.9 加強財務信息化管理的授權管理和數(shù)據(jù)安全管理，明確信息化管理的職責、權限，規(guī)定嚴格的操作規(guī)范和監(jiān)控辦法，保證數(shù)據(jù)的安全完整。對不同操作系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)堅持每月核對，保證帳帳相符。

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制研究:加強醫(yī)院資產(chǎn)管理健全內(nèi)部控制制度

今年，財政部在全國范圍內(nèi)組織實施了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，目的是要摸清家底，真實、完整地反映出各單位的資產(chǎn)情況和財務狀況，保證國有資產(chǎn)的安全、合理配置及有效使用。筆者根據(jù)對此次資產(chǎn)清查工作的調(diào)查，結(jié)合日常了解到的醫(yī)院資產(chǎn)管理的情況，總結(jié)出醫(yī)院資產(chǎn)管理普遍存在的問題。

1 固定資產(chǎn)盲目投入，管理不善，造成損失浪費嚴重。

1.1 有些醫(yī)院為了追求規(guī)模、上檔次，盲目引進貴重儀器設備，擴大基本建設項目，其中大部分醫(yī)院還需靠貸款籌集資金，但由于缺乏對醫(yī)療市場需求充分的了解，業(yè)務量往往不飽和，資產(chǎn)使用率低下，造成閑置浪費，同時還要付出昂貴的財務成本和維護成本，影響了醫(yī)院的經(jīng)濟運行，造成資金周轉(zhuǎn)困難，財務狀況不良。

1.2 輕視固定資產(chǎn)管理，權責不明確，造成帳實不符。帳實不符存在以下兩種原因：一是固定資產(chǎn)的購入、調(diào)撥、捐贈等未及時入帳或出現(xiàn)錯記、漏登等現(xiàn)象造成帳實不符；二是固定資產(chǎn)在使用過程中，分散在各部門，且大部分資產(chǎn)是可移動的，科室之間相互借用，或因管理人員調(diào)動，對其使用的設備未辦清交接手續(xù)，因此使用科室明細帳與實物大多不相符。一些醫(yī)院的固定資產(chǎn)缺乏專人管理，權責不明確，各部門閑置的設備無人清理，報廢的設備不及時按報廢程序處置，任意堆放，甚至丟失。這些現(xiàn)象都嚴重影響了資產(chǎn)的真實性。

2 醫(yī)院收入管理缺乏嚴密的內(nèi)部控制程序，不能確保資金安全。

醫(yī)院的收入主要來源于門診收入和住院收入，目前大部分醫(yī)院都實行了微機收費管理，按理，管理手段的提高會加強資金管理的安全性，但遺憾的是，許多醫(yī)院財務管理人員缺乏對收費系統(tǒng)軟件的了解，沒能有效地利用現(xiàn)代化的管理工具進行管理，仍在使用一些落后的控制手段，加上審查不嚴格，致使不少醫(yī)院貨幣資金的安全仍存在嚴重的隱患。最近2年一些醫(yī)院陸續(xù)發(fā)現(xiàn)了收費人員貪污、挪用公款的案件，涉案時間一般都有幾年。醫(yī)院資金收入管理的主要漏洞出現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)。

2.1 收費人員繳款不及時，大量的現(xiàn)金滯留在收費人員手中，給資金安全帶來嚴重的隱患，同時也給收費人員挪用公款制造了機會。

2.2 收據(jù)核銷與收入收繳工作程序脫節(jié)，核銷人員只是將收費人員交回的收據(jù)存根進行核銷登記，并不管收據(jù)上記載的資金是否已收回，使收據(jù)的核銷工作流于形式，沒有發(fā)揮出對收入繳銷環(huán)節(jié)的控制作用。

2.3 對手工收據(jù)的使用缺乏有效的控制。由于停電或收費系統(tǒng)故障需臨時使用手工收據(jù)，如手工收據(jù)的收入不進入收費系統(tǒng)管理，會造成收入控制的盲區(qū)。

2.4 收入核算沒嚴格遵循權責發(fā)生制的核算原則。許多醫(yī)院對收費人員月末沒有繳完的收入不進入當月的收入核算，一方面造成收入核算不真實，另一方對收費人員的應繳收入不能形成雙向控制。

2.5 病人退費沒有嚴格的審批制度，收費人員和結(jié)帳人員如僅憑收據(jù)退款，給一些不需要收據(jù)報帳的人制造了退款的機會，國內(nèi)曾有一家醫(yī)院因退費管理不嚴格，給醫(yī)院造成了重大損失。

3 支出管理沒有嚴格執(zhí)行預算管理，收支審批制度不健全，缺乏重大經(jīng)濟事項的管理制度。

3.1 支出的預算不準確與實際情況脫節(jié)，使預算難以執(zhí)行。造成實際支出沒有計劃性，隨意性強，超支浪費嚴重。

3.2 收支審批制度不健全，沒有嚴格的授權審批限制，出現(xiàn)權力過度泛濫或權力過分集中于1人，都會造成支出的失控。

3.3 重大經(jīng)濟事項管理制度不健全，一些醫(yī)院對重大經(jīng)濟事項沒有進行科學的論證和集體討論，作出不理性的決策，對醫(yī)院造成了損失和浪費也沒有相關的責任追究制度。

4 醫(yī)院債權債務的核算不準確，清理不及時，往來關系不清晰。

4.1 醫(yī)院的債權主要是醫(yī)療欠費和預收醫(yī)療款，但其核算不準確是各醫(yī)院普遍存在的問題。由于會計核算沒有嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制，造成了明細帳已入帳的債權債務沒在同一核算期反映在會計總帳中，造成帳帳不符，影響核算的準確性。

4.2 債權債務清理不及時，形成壞帳、呆帳。如病員欠費中，一些無主病人、債務人死亡或單位破產(chǎn)而無法清償，或者因病致貧而無力繳納，甚至有的惡意逃費，無端制造糾紛形成的賴帳等情況，由于醫(yī)院沒及時清理，致使形成壞帳、呆帳無法收回造成損失。在醫(yī)院內(nèi)部往來帳目中，主要是部門之間、個人與單位之間的往來核算，有些事項已經(jīng)辦理完畢，但經(jīng)辦人未到財務了帳，完善手續(xù)，長期掛帳，影響到債權債務的真實性。

5 對問題的預防和控制

5.1 大型醫(yī)療設備購置、基建維修項目等重大經(jīng)濟事項要經(jīng)過集體討論決策，進行可行性論證和專家評議，并提出2個以上的方案，報上級主管部門審批，減少決策失誤。

5.2 一般性購置和修繕，要根據(jù)實際需要安排預算，以保證醫(yī)療業(yè)務的正常開展。日常支出可確定開支范圍，實行定額標準，如辦公費、差旅費的報銷。建立健全支出預算管理制度和授權審批手續(xù)控制支付程序，開展科室成本核算，監(jiān)督預算的執(zhí)行，降低成本費用。各部門的實際支出必須嚴格執(zhí)行預算，根據(jù)開支范圍和開支標準辦理各項支出。支出預算需要調(diào)整時，要由有關部門、科室提出書面報告，提請院務會、職代會審核后執(zhí)行。

5.3 統(tǒng)一認識，增強職工內(nèi)控意識。組織職工學習經(jīng)濟、財經(jīng)法規(guī)、《醫(yī)院財務制度》等相關文件、政策，使他們認識到內(nèi)控制度是業(yè)務活動有序開展的有力保證，是醫(yī)院實現(xiàn)管理目標的重要手段。通過考核、測評等手段激發(fā)職工積極性、創(chuàng)造性，主動參與、主動接受控制。

5.4 醫(yī)院應成立專門的固定資產(chǎn)管理機構，負責資產(chǎn)的購建、驗收、入帳、計量管理、運行管理、維修、處置等事項，規(guī)定固定資產(chǎn)投資從計劃、論證、購建、改造、大修、處置等各個環(huán)節(jié)的控制程序，同時財務、審計等部門應對資產(chǎn)的管理過程進行監(jiān)控。屬重大經(jīng)濟事項的需經(jīng)集體討論，凡是符合政府招標采購管理辦法規(guī)定的項目，要通過政府集中招標采購形式進行。加強固定資產(chǎn)的核算管理，設立醫(yī)院、科室二級明細帳和卡片，并粘貼標簽，派專人負責，責任落實到人頭。定期盤點、核對帳實。對醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢進行金額控制，超過規(guī)定金額的，必須報主管部門審查同意，報國有資產(chǎn)管理部門批準。

5.5 加強貨幣資金的管理，制定現(xiàn)金、銀行存款管理制度，不相容職務相分離，實行崗位輪換制。出納執(zhí)行收支兩條線的核算，限額存放備用金，印鑒與支票分別保管。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的財務人員編制，及時查詢未達帳。

5.6 建立收入的內(nèi)部控制程序。保證收入核算的準確性和收入流轉(zhuǎn)過程的安全。（1）當日收款必須當日上繳，縮短現(xiàn)金滯留時間，保證收入及時入帳，規(guī)定收費日報表的時間前后分秒連接，做到日清月結(jié)。（2）稽核會計及時對收費日報表與收據(jù)存根進行手工和微機系統(tǒng)的雙向核對：實際票號的連接與收費系統(tǒng)的收費記錄相核對，收據(jù)記載金額與收費日報表相核對，作廢記錄與作廢票據(jù)相核對。同時加強對手工收據(jù)的管理，手工收據(jù)在使用后，待系統(tǒng)恢復再補錄入收費系統(tǒng)加入當日的收費日報表繳款?；藭嬤€應利用財務監(jiān)控系統(tǒng)對收費人員已繳款項進行確認，對未繳款進行實時監(jiān)控。（3）月末，收入核算會計將所有收費人員的收費記錄與繳款記錄相核對，將各收費人員已收但未交的收入作為當月收入核算同時掛應收款。（4）對收費人員定期檢查、盤點，制定嚴格的考核規(guī)則。（5）制定病人退費的審批制度，規(guī)定所退票據(jù)三聯(lián)必須齊全，由醫(yī)生、藥劑人員或物價人員注明退費原因，相關部門負責人的審簽。對醫(yī)療預收款的沖退要嚴格核對帳目，收回預交款收據(jù)，防止重復退款。

5.7 加強票據(jù)管理，派專人負責票據(jù)的購入、領用、繳銷、審核、歸檔，按票據(jù)種類設置總帳，按使用人設置明細帳，限量領用，及時核銷。

5.8 建立債權債務管理制度，設專人加強對債權債務的日常核對、清理工作，分析帳齡結(jié)構，及時催收欠款，有計劃地清償債務。病人欠費在醫(yī)院債權中占有較大比重，對欠費的管理可結(jié)合業(yè)務科室的收入核算并進行考核。

5.9 加強財務信息化管理的授權管理和數(shù)據(jù)安全管理，明確信息化管理的職責、權限，規(guī)定嚴格的操作規(guī)范和監(jiān)控辦法，保證數(shù)據(jù)的安全完整。對不同操作系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)堅持每月核對，保證帳帳相符。

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制研究:淺談如何健全內(nèi)部控制制度加強醫(yī)院資產(chǎn)管理

[摘 要]資產(chǎn)是任何社會組織賴以發(fā)展的物質(zhì)基礎。作為重要的社會組織，醫(yī)院承擔著提升完善醫(yī)療條件和治病救人的雙重發(fā)展要求。然而，在醫(yī)療體制改革過程中，因缺乏科學的資產(chǎn)管理體制機制，醫(yī)院資產(chǎn)管理體制在購置、管理等環(huán)節(jié)顯現(xiàn)出較大問題。本文深入分析醫(yī)院資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象、原因，借鑒內(nèi)控體制較好的醫(yī)院，提出建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度加強資產(chǎn)管理的建議，值得借鑒和推廣。

[關鍵詞]醫(yī)院；內(nèi)部控制制度；資產(chǎn)管理

反映醫(yī)院的經(jīng)營水平和發(fā)展實力、潛力的一個重要指標是資產(chǎn)。在一定程度上，醫(yī)院規(guī)模、擁有先進醫(yī)療設備數(shù)量等因素直接決定了醫(yī)院的地位。醫(yī)院為了提升綜合實力和競爭力，投入巨額資金購置先進的醫(yī)療器械、設備、藥物藥品。但是，由于醫(yī)院內(nèi)部控制體系體制的不健全，巨額的投資帶來了資產(chǎn)管理上的混亂和浪費。針對這個問題，許多醫(yī)院開始重視建立健全內(nèi)部控制制度，提升資產(chǎn)投入帶來的經(jīng)濟效益水平，提升醫(yī)院的競爭力和影響力，推動醫(yī)院健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

1 醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

簡單來說，醫(yī)院的資產(chǎn)管理主要包括醫(yī)療設施器械等固定資產(chǎn)管理、耗材藥品等非貨幣的流動資產(chǎn)管理以及資金管理三個方面。醫(yī)院的資產(chǎn)管理滲透在醫(yī)院整個醫(yī)療活動的整個過程。如今，醫(yī)院的財務管理主要是將資金和成本管理作為重點，實現(xiàn)把資產(chǎn)效益發(fā)揮到最大的目標。在醫(yī)療體制改革過程中，一些醫(yī)院盲目擴大醫(yī)院規(guī)模，造成了資產(chǎn)資源的流失和浪費，綜合分析發(fā)現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）固定資產(chǎn)的采購管理不符合醫(yī)院的實際。原因主要有四個方面：一是醫(yī)院醫(yī)療設備采購管理帶有嚴重的個人主義、經(jīng)驗主義傾向，出現(xiàn)失誤相互推諉，無人負責；二是對于醫(yī)療設備等固定資產(chǎn)的采購管理缺乏規(guī)劃和內(nèi)部控制，導致設備采購管理出現(xiàn)失控，設備的使用效率嚴重下降；三是醫(yī)院采購管理固定資產(chǎn)的權利集中，預算審批和采購等環(huán)節(jié)分離，管理上脫節(jié)，導致盲目增加新設備器械，忽略常規(guī)設備的更新；四是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理本身不規(guī)范，如門診樓、醫(yī)療器械等一些固定資產(chǎn)已投入使用，卻沒有及時入賬固定資產(chǎn)，導致資產(chǎn)的折舊、分攤數(shù)額不準確，不能準確反映醫(yī)院的經(jīng)營成本。

（2）非貨幣的流動資產(chǎn)管理使用效率和效果差強人意。醫(yī)院非貨幣的流動資產(chǎn)通常包含藥物、材料，患者欠費幾個方面。作為價值較高的耗材，醫(yī)院的采購模式基本都是耗材所在科室按期提交需求報告，采購部門根據(jù)所需品名、型號、規(guī)格以及數(shù)量備貨，抑或供應廠商直接將所需耗材送至相關科室。在高價值耗材采購過程中，耗材本身直接由所需科室保管使用，而醫(yī)院設備管理部門只是發(fā)揮報銷貨款的作用。這樣的采購模式，導致醫(yī)院設備管理部門對于耗材管理的缺失，耗材采購計劃、審批流于形式，醫(yī)院設備管理部門和財務部門的預算、計劃的合理性、準確性有所降低。

藥物不同于一般的商品，據(jù)統(tǒng)計，在醫(yī)院流動資產(chǎn)中所占的比例為40%～60%，儲備成本較高，在醫(yī)院的業(yè)務收入支出中占較大比重。因此，藥物在醫(yī)院非貨幣的流動資產(chǎn)中占據(jù)重要地位。因藥物品種多、數(shù)量大、流動性較強，通常情況下在采購過程中只注重價格和質(zhì)量，忽略了流通環(huán)節(jié)的控制、財務管理等，給盤點、抽查帶來較大困難。

在患者欠費方面，醫(yī)院普遍存在核算不精確問題。醫(yī)院患者多、情況復雜，給會計核算帶來較大麻煩，加之沒有深入貫徹執(zhí)行權責發(fā)生制度，賬面不符情況時有發(fā)生。

（3）現(xiàn)金流、貨幣資金管理存在隱患。醫(yī)院的現(xiàn)金大量集中在門診與住院收入上，關鍵控制在于監(jiān)管收費崗位。目前計算機收費管理已普遍實行，在一定程度上保證了現(xiàn)金管理的安全性。但是在計算機收費管理的新形勢下，資金管理的風險在關鍵控制點、表現(xiàn)形式出現(xiàn)了新的變化，資金管理的風險依然存在，如收費崗位工作人員不能將所收款項及時上繳，造成大量的現(xiàn)金滯留。除此之外，計算機系統(tǒng)缺乏長款、短款監(jiān)控、醫(yī)院審批制度、流程不健全等因素，都成為醫(yī)院現(xiàn)金流、貨幣資金管理存在的潛在隱患。

（4）醫(yī)院其他資產(chǎn)管理有待提高。除了常見的固定資產(chǎn)、非貨幣的流動資產(chǎn)、現(xiàn)金流、貨幣資金管理外，醫(yī)院的其他資產(chǎn)管理業(yè)存在一些問題。如一些民營企業(yè)與醫(yī)院聯(lián)辦醫(yī)院，醫(yī)院的名稱帶上企業(yè)的名字。其實，醫(yī)院的牌子是一塊無形的資產(chǎn)，可以同時為醫(yī)院和企業(yè)帶來信譽。但是，目前許多醫(yī)院和企業(yè)不能正確看待。

2 醫(yī)院資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題分析

（1）醫(yī)院領導重視程度不夠，缺乏相關的資產(chǎn)管理意識和知識。由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟后，醫(yī)院作為獨立的法人，逐步成為獨立的經(jīng)營主體和市場主體。與計劃經(jīng)濟時代相比較，成為市場主體的最突出的變化在于要獨自承擔風險，自主經(jīng)營、自負盈虧。然而，轉(zhuǎn)型后的醫(yī)院一味追求經(jīng)濟效益最大化，忽略了醫(yī)院承擔的社會責任，導致盲目擴大醫(yī)院規(guī)模，追求大而全，不能理性面對在新的發(fā)展形勢下資產(chǎn)管理的重要性，不能理性研究處理醫(yī)院擴大之后資產(chǎn)管理的流程和控制手段。

（2）醫(yī)院資產(chǎn)管理員工綜合素質(zhì)不高，不能適應醫(yī)院的發(fā)展要求。醫(yī)院的財務管理部門是醫(yī)院資產(chǎn)管理的重要部門，經(jīng)調(diào)查統(tǒng)計得知，許多醫(yī)院的財務管理部門員工仍停留在過去的管理方法中，缺乏更加扎實深入的財務理論知識和與實踐相結(jié)合的能力，不能為醫(yī)院領導層的決策提供精確的數(shù)據(jù)支持和建設性意見。

（3）醫(yī)院的資產(chǎn)管理體制體系不完善。在醫(yī)院資產(chǎn)管理工作中，人的素質(zhì)固然重要，但是科學的資產(chǎn)管理體制體系不可或缺。醫(yī)院財務管理部門、采購部門、設備管理部門之間缺乏溝通、監(jiān)督機制，相互配合監(jiān)督不到位，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理不到位的重要因素之一。

3 醫(yī)院資產(chǎn)管理思路分析

由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，醫(yī)療體制改革不斷推進，加強內(nèi)部控制成為必然。加強醫(yī)院的內(nèi)部控制要結(jié)合實際、穩(wěn)步推進，要從五個方面著手。

（1）改善提升醫(yī)院的管理環(huán)境，加強內(nèi)部控制。第一，要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，建立健全完善的組織機構和結(jié)構，明確管理部門之間的設置、人員結(jié)構、工作流程和相互關系，形成各司其職、相互協(xié)調(diào)配合、相互監(jiān)督的工作機制。第二，確定醫(yī)院的長遠發(fā)展目標，以適應內(nèi)外因素帶來的發(fā)展變化。要科學規(guī)劃醫(yī)院的各項設施建設，改善醫(yī)療環(huán)境，提高業(yè)務水平，同時積極開展新項目、新技術的研發(fā)和應用，不斷提高醫(yī)院的醫(yī)療技術水平。第三，加強醫(yī)院的政風行風建設。要在全體醫(yī)務人員中牢牢樹立“全心全意為病患服務”的思想，加強醫(yī)務人員與病患的溝通協(xié)調(diào)，建立和諧醫(yī)患關系；加強醫(yī)院的廉政建設和職業(yè)道德建設，堅持醫(yī)德醫(yī)風宣傳教育。第四，建立完善的人力資源體系。醫(yī)院應加強人力資源建設力度，建立合理的用人制度，充分提高醫(yī)務人員的綜合素質(zhì)、整體素質(zhì)。

（2）在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方面，嚴格加強預算和審批制度控制。加強固定資產(chǎn)管理控制，第一，要建立專門的管理機構，制訂醫(yī)療設備長遠規(guī)劃和采購預算，建立固定資產(chǎn)的采購、檢驗、入賬以及后期的管理維修處置等管理檔案，加強對各個環(huán)節(jié)的管理和控制。第二，醫(yī)院要結(jié)合實際情況，嚴格制定實施固定資產(chǎn)采購審批制度，對于屬于重大事項的實行集體討論，對于符合規(guī)定的項目，嚴格按照招標程序予以采購。第三，醫(yī)院要落實固定資產(chǎn)定期盤點制度，應建立固定資產(chǎn)管理檔案，做到每一項資產(chǎn)有專人負責維護，定期檢查盤點。

（3）在非貨幣的流動資產(chǎn)管理方面，醫(yī)院要牢牢把握分離不相容制度。在耗材管理方面可采用ABC分類方法，注重把握兩個層次，一是分類管理高值耗和非高值耗的耗材；二是區(qū)別管理高耗材中的通用材料和跟臺高值耗材。

在藥品管理方面，醫(yī)院要成立專門的藥物管理組織，確保藥物使用安全高效。藥物采購與管理人員負責藥物的采購供應與管理工作，依據(jù)每月各類藥物的消耗情況，按照規(guī)定的藥物采購計劃，經(jīng)審批合格后，方可采購。通常，在供應正常時，庫存量為2～4個月，注意把握藥品積壓與緊缺之間的矛盾，了解市場供求狀況，防止假冒偽劣藥品進入醫(yī)院。此外，要通過建立暢通的藥物采購渠道，堅持從信譽較好的主渠道采購藥物。針對病患欠款、退費等項目管理，必須嚴格執(zhí)行票據(jù)三聯(lián)制度。

（4）加強對貨幣資金管理的風險控制和內(nèi)部監(jiān)控。加強資金的管理，一要做到及時上繳當日所收款項，減短現(xiàn)金的滯留時間，做到日清日結(jié)；二要加強對收費過程的監(jiān)控和管理，監(jiān)督醫(yī)院收費人員的收費過程、流程是否符合規(guī)定，并加強財務管理人員的定期評估，杜絕收費管理人員出現(xiàn)差錯或舞弊等行為；三是盡可能減少收費人員滯留現(xiàn)金數(shù)量。對于當日內(nèi)不能及時上繳的現(xiàn)金，下班后應嚴格按照規(guī)定要求放入保險柜予以保管；四是財務管理人員要充分利用財務的監(jiān)控系統(tǒng)對收費人員上繳款項予以及時確認，同時對于未及時上繳款項進行即時監(jiān)控。

（5）對于醫(yī)院其他資產(chǎn)的管理，重點在于改善醫(yī)院的整體控制環(huán)境。醫(yī)院應加強各項規(guī)章制度的宣傳教育，嚴格制定實施資產(chǎn)預算、審批、流轉(zhuǎn)與處置制度，防止資產(chǎn)的流失。

4 結(jié) 論

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，醫(yī)院改革的步伐逐漸加快。面對科學技術的的深入發(fā)展和醫(yī)療技術的不斷提升，醫(yī)院的規(guī)模、醫(yī)療水平不斷提高，資產(chǎn)管理成為重要課題。醫(yī)院領導層應加強通過改善內(nèi)部控制提高醫(yī)院資產(chǎn)管理效益的意識，建立健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，保證醫(yī)院的各項資產(chǎn)安全，提高醫(yī)院的醫(yī)療水平，擴大醫(yī)院的整體影響力，推動醫(yī)院實現(xiàn)穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展。

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制研究:醫(yī)院健全內(nèi)部控制和加強固定資產(chǎn)管理的重要性

摘　要：基于醫(yī)院中固定資產(chǎn)價值高、管理難的特點，固定資產(chǎn)一旦失控將會造成難以預估的損失，對于醫(yī)院的發(fā)展十分不利。而固定資產(chǎn)作為一種醫(yī)院經(jīng)營的重要資源，在總資產(chǎn)中占有很大的比例。醫(yī)院內(nèi)部控制的制度是為了降低企業(yè)內(nèi)部損耗、提高經(jīng)營效率而采取的措施。本文從固定資產(chǎn)和內(nèi)部控制的角度闡述了其中存在的矛盾，并針對這些問題提出了相應的一些解決方案。

關鍵詞：醫(yī)院

固定資產(chǎn)

內(nèi)部控制

管理

策略

1.固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理是對固定資產(chǎn)的組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制等一些列的總稱。而醫(yī)院固定資產(chǎn)的任務就是確保企業(yè)資產(chǎn)安全、確保國有資產(chǎn)保增值，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。如果用資產(chǎn)全壽命周期的理念角度來詮釋固定資產(chǎn)管理業(yè)務的話，固定資產(chǎn)管理業(yè)務就是一種從形成作為其源頭開始一直到資產(chǎn)退出為止的前期、中期、和后期管理。其中所包括的管理業(yè)務也是紛繁復雜的，主要有產(chǎn)權管理、設備管理、資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)實物核算、信息化管理等等項目。

2.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的的問題

第一，很多醫(yī)院在購置了固定資產(chǎn)之后，管理者就開始對其不理會了，經(jīng)濟效益和使用成本都不去顧問，導致有些固定資產(chǎn)損壞了遲遲未能維修，甚至有些資產(chǎn)還會一直閑置下去。因為管理意識的薄弱，重錢輕物的思想，使得財務管理和資產(chǎn)管理極不協(xié)調(diào)，財務監(jiān)督力度薄弱。

第二，固定資產(chǎn)管理是財務管理的重要組成部分。目前一些大型的醫(yī)院都會設立三賬一卡的制度，財務總部門和資產(chǎn)管理部門分別負責總賬、一級明細賬和二級明細賬、臺帳。但是負責二級明細賬的會計人員業(yè)務屬于財務部門領導，而行政屬于資產(chǎn)管理部門領導。這種領導方式導致了一種即管非管的狀態(tài)，對會計人員來說也是十分尷尬的。

第三，在醫(yī)院實行“三賬一卡”制度形式的時候，雖然有專門負責這一領域的財務和資產(chǎn)管理人員，但是有時候?qū)τ谌藛T要求的制度并不完備，或者是管理人員的人手不夠，有些人員還擔任著其他的工作，配備隨意性和專業(yè)人員不夠?qū)I(yè)；負責二級明細賬的會計人員，由于本身的意識薄弱，往往認為這些崗位根本不重要，人員的職業(yè)道德和素質(zhì)低下，在這些所謂“不重要”的崗位常常會配備一些老弱病殘的人員來管理；未經(jīng)培訓就直接上崗或者是培訓過于簡單，缺乏設備的維修人員，各個崗位的職責不夠明確，追究責任困難，責任追究制度沒有或不全面。

第四，因為會計核算的不規(guī)范，導致部分資產(chǎn)管理和會計人員在對資產(chǎn)進行分類的時候純粹按照資產(chǎn)的價格來分類，造成了一定程度上的混亂。現(xiàn)今，有很多的資產(chǎn)市場價格變動的幅度是很大的，即便是同一種資產(chǎn)，在不同的年份價格的差距也是很大的。而且固定資產(chǎn)的標準也不是絕對不變的。有時候去年的固定資產(chǎn)到了今年就會因為達不到標準而屬于了低值易耗品管理。同一類產(chǎn)品也會因為規(guī)格型號的一些差異而存在著價格上的差異。有些醫(yī)院，就是因為沒有把固定資產(chǎn)入賬標準進行統(tǒng)一，入賬標準因人而異，隨著時間而變化，隨意性大。一些管理人員按照固定資產(chǎn)管理，等到該管理人員離職換人之后，因為加之不夠，只能歸屬低值易耗品管理；即便是同一個管理人員，如果今天按照固定資產(chǎn)入賬，明天又按照低值易耗品入賬，如果沒有統(tǒng)一標準的話，隨意性也是很大的。

第五，對于資產(chǎn)的處置，部分醫(yī)院表現(xiàn)得十分隨意，光是憑借著使用者或者是維修人員的意見就進行報廢，有時可報廢幾萬甚至是幾十萬的設備。這其中就缺乏一種約束機制，使得部門過分熱衷新設備的更新?lián)Q代，而維修人員也熱衷于送人情等，在報廢單上好不負責任地就簽字?？偠灾?，導致這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因就是醫(yī)院缺乏獨立的、有效的論證和監(jiān)督機制。

第六，由于個別醫(yī)院資產(chǎn)報廢的程序有問題，規(guī)范程度欠缺。導致部門管理的實物已經(jīng)報廢，但是因為其中的一些程序上的混亂和缺陷，財務部門沒能夠及時減賬。而部分醫(yī)院對于產(chǎn)權的意識也不夠重視，相關資產(chǎn)沒能夠及時辦理相關的權證。這樣時間久了就很容易產(chǎn)生產(chǎn)權糾紛，而且還提供不出有力的證據(jù)。有時候，資產(chǎn)管理部門人員還有使用人員以及相關管理人員的更換、離職等，由于沒有對資產(chǎn)進行清點和移交，會導致移交不清的現(xiàn)象。這些都是缺乏有效約束所導致的一些管理問題。

3.醫(yī)院健全內(nèi)部控制和加強固定資產(chǎn)管理的措施

根據(jù)內(nèi)部控制所要達到的目標，可以考慮從以下的幾個方面健全內(nèi)部控制。第一，固定資產(chǎn)的增加必須要按照預算來執(zhí)行和安排。根據(jù)每個單位自身不同的實際情況，制定固定資產(chǎn)投資預算并且對投資進度進行合理有效的安排。而且對于一些重大的項目，則需要集體解決并且審批，避免造成重大損失。而對于外購固定資產(chǎn)而言，則應該完善審批制度以確保執(zhí)行環(huán)境的良好。第二，單位應該建立完善業(yè)務授權審批的相關制度，明確其中相關的控制措施。明確責任人和經(jīng)辦人的職責范圍。第三，單位要根據(jù)相關的制度結(jié)合單位本身的實際情況建立健全賬簿記錄的制度。并且交由相關的部門頂起核對相關的賬簿，以確保賬務與實際情況相符。第四，對于固定資產(chǎn)的使用、保管、維修等應該講責任明確到專門的部門和人員。并且同一部門不能辦理業(yè)務的全部過程，加強內(nèi)部人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)，避免出現(xiàn)內(nèi)部人員聯(lián)合進行徇私舞弊的情況發(fā)生。第五，加強對于固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的內(nèi)控，并且明確其中的范圍、標準和程序以及相關的責任等等。重大項目的資產(chǎn)處置則應該集體做決策，避免出現(xiàn)個別人獨權辦理的情況，對于固定資產(chǎn)的價格則應該采取必要的方法經(jīng)過授權部門的審批之后再來確定。第七，固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)制度應根據(jù)單位的具體情況進行完善。第八，建立投保制度，防范和控制資產(chǎn)的風險。應由固定資產(chǎn)的管理部門對于單位需要投保的項目進行申請，按照相關的流程審批之后，在進行手續(xù)辦理。如果已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生變動時，應該由相關的部門及時提出申請然后經(jīng)授權之后進行解決。第九，對于違法固定資產(chǎn)管理的人員和部門進行必要地處罰。

4.結(jié)論

固定資產(chǎn)作為醫(yī)院管理中一個很重要的組成部分，管理的好壞就直接對醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營有著至關重要的影響。因而，加強對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展就有著重要的現(xiàn)實價值。所以，從醫(yī)院的角度上來看，資產(chǎn)管理就應該按照資產(chǎn)管理的相關要求科學有效地推進，不斷完善資產(chǎn)的創(chuàng)效能力，以奠定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎。而要真正的做到這些，就必須從思想上進行轉(zhuǎn)變，通過各種策略和措施來調(diào)整和優(yōu)化，使得企業(yè)資產(chǎn)管理的水平全面提升。