流量表調(diào)查報(bào)告精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇流量表調(diào)查報(bào)告范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

學(xué)生:xx

xx工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一,課題來(lái)源及類型

2,課題類型:

二,課題的意義,國(guó)內(nèi)外研究情況,本課題特點(diǎn)眾所周知,會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ).投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)信息,決定其投資和信貸活動(dòng),并進(jìn)而影響到公司的股價(jià)表現(xiàn)和資金成本,保證資金向真正有價(jià)值的公司流動(dòng),提高資源分配的效率和效果.如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng),相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ),資源分配的效率就無(wú)法得到保證,必然會(huì)帶來(lái)資源的浪費(fèi).同時(shí),會(huì)計(jì)信息還直接參與價(jià)值分配活動(dòng),如不同會(huì)計(jì)政策的選用,將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配.可見,上市公司會(huì)計(jì)信息的披露是十分重要的.會(huì)計(jì)信息的披露正確與否,充分與否無(wú)論是對(duì)公司本身而言,還是對(duì)投資者,債權(quán)人都有十分重要的意義.會(huì)計(jì)信息披露的重要使命就是真實(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果,向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息,以便進(jìn)行科學(xué)決策.

隨著我國(guó)股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展,股市的國(guó)際化,規(guī)范化程度正日益提高,我國(guó)股市的信息披露制度從無(wú)到有,已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度,對(duì)維護(hù)股市秩序,保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用.但由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國(guó)家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些問(wèn)題.因此,深入揭示會(huì)計(jì)息披露存在的問(wèn)題,尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策,研究會(huì)計(jì)信息披露的展趨勢(shì),以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問(wèn)題.

社會(huì)各界對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴,所有的信息用戶對(duì)其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科學(xué)性.但會(huì)計(jì)信息披露并非至善至美,其中存在著許多缺陷.這些缺陷的存在,損害了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性,相關(guān)性和可靠性.因此,研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)是十分必要的.

三,課題研究的主要內(nèi)容,重點(diǎn),難點(diǎn)

本文主要通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息的重要性及其對(duì)各方面(對(duì)公司本身,投資者,債權(quán)人等等)的影響,指出會(huì)計(jì)信息披露的重要性.對(duì)目前上市公司會(huì)計(jì)信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析,指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方.通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中的幾個(gè)重要組成部分(例如資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進(jìn)完善之處來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì).本文的重點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的模式的分析與研究,指出其缺陷與不足,從而做出會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè).

本文的難點(diǎn)在于通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露的模式中所存在的不足來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì).

四,課題研究方法(或技術(shù)路線)

市場(chǎng)調(diào)研法,比較分析法,歸納總結(jié)法

五,課題的研究進(jìn)度(標(biāo)題宋體小四號(hào)加粗, 內(nèi)容小四宋體,1.5倍行距)

打算用五周的時(shí)間查找相關(guān)資料,搜集整理,初步形成論文的大體模式.用三周的時(shí) 間整理思路并形成初稿.用三周的時(shí)間加以修改,補(bǔ)充,最終定稿.

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交論文提綱:2005年 月 日

交論文初稿:2005年 月 日

交論文定稿:2005年 月 日

論文裝訂: 2005年 月 日

篇(2)

第一章　概況　　合營(yíng)企業(yè)的名稱　合營(yíng)企業(yè)的地址　中方負(fù)責(zé)人　外方負(fù)責(zé)人　1．合營(yíng)的由來(lái)　 介紹雙方從接觸到簽約的簡(jiǎn)單經(jīng)過(guò)、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營(yíng)的目的?！?．項(xiàng)目主辦人簡(jiǎn)介　 介紹中方企業(yè)的簡(jiǎn)況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設(shè)施、職工隊(duì)伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國(guó)際地位等。

第二章　合營(yíng)目標(biāo)　　1．合營(yíng)的模式　2．合營(yíng)的規(guī)?！?確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)的總投資額和注冊(cè)資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式?！?．工藝過(guò)程　 包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等?！?．市場(chǎng)預(yù)測(cè)　 介紹合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售情況及雙方的銷售責(zé)任（應(yīng)附國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供應(yīng)情況的調(diào)查報(bào)告）。　5．產(chǎn)品銷售方案　 作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計(jì)劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責(zé)任。

第三章　合營(yíng)企業(yè)的組成方案　　 董事會(huì)的組成及權(quán)限，整個(gè)合營(yíng)企業(yè)各辦事機(jī)構(gòu)的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓(xùn)　 職工包括管理人員和工人。培訓(xùn)應(yīng)作出初步計(jì)劃，對(duì)不同層次的職工進(jìn)行不同級(jí)別的培訓(xùn)?！?．薪金及工資

第四章　生產(chǎn)原料供應(yīng)方案　　1．主要原料　 說(shuō)明每一種主要原料所需求量以及供應(yīng)的渠道。　2．水、電、燃料　 說(shuō)明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑?！?．包裝材料　 說(shuō)明年需求量和解決的途徑?！?．主要設(shè)備生產(chǎn)能力的預(yù)算及購(gòu)置計(jì)劃（應(yīng)列表說(shuō)明）

第五章　安全環(huán)保　　 應(yīng)根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。　1．污染物的處理　 說(shuō)明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施?！?．環(huán)境美化　3．勞動(dòng)安全保護(hù)措施

第六章　技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析　　1．技術(shù)上的合理性和可實(shí)現(xiàn)性　 說(shuō)明本企業(yè)與外方合營(yíng)的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗(yàn)，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國(guó)際信譽(yù)，兩家合營(yíng)后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達(dá)到的水平?！?．經(jīng)濟(jì)分析（參見財(cái)務(wù)分析表）　3．外匯流量表（參見財(cái)務(wù)分析表）

第七章　資金及項(xiàng)目“可行性研究報(bào)告”版權(quán)歸所有；請(qǐng)注明出處!

組成　　 具體說(shuō)明雙方投資的金額和投資的方式?！∪纾褐蟹娇梢詮S房或土地使用費(fèi)、開發(fā)費(fèi)抵部分或全部投資；外方可以先進(jìn)的設(shè)備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資。　 如果雙方投資需要分期投入，那么說(shuō)明每一期投資的金額和方式。

第八章　實(shí)施計(jì)劃　　 具體列出完成可行性研究報(bào)告、辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務(wù)談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設(shè)備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時(shí)間。

第九章　評(píng)　語(yǔ)　　 本合營(yíng)企業(yè)符合國(guó)家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進(jìn)水平，在經(jīng)濟(jì)上雙方均有利可得）在經(jīng)濟(jì)效益方面的效果。

第十章　財(cái)務(wù)分析　（一）設(shè)計(jì)能力?。ǘ┛偼顿Y費(fèi)用及獎(jiǎng)金籌措?。ㄈ┴?cái)務(wù)分析（附財(cái)務(wù)分析表）　 合營(yíng)雙方一致同意由甲方做可行性研究報(bào)告。上報(bào)主管部門審批。

×年×月×日　財(cái)務(wù)分析目錄（各類表格）

篇(3)

收集客戶相關(guān)資料

收集客戶資料是客戶經(jīng)理了解客戶、掌握信息的基本手段。客戶資料主要包括基本資料、財(cái)務(wù)資料、信用資料等。

收集客戶基本資料。如果是企業(yè)客戶，其基本資料主要包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、代碼證、稅務(wù)登記證、章程、驗(yàn)資報(bào)告、法人代表身份證等；如果是個(gè)人客戶，則其基本資料主要包括身份證、戶口簿及其家屬的資料等。

收集財(cái)務(wù)資料?？蛻糌?cái)務(wù)資料主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等三張會(huì)計(jì)報(bào)表，一般要求收集客戶近三年的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算客戶的流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量等基本財(cái)務(wù)指標(biāo)，初步了解客戶財(cái)務(wù)狀況。

收集信用資料。目前收集客戶信用資料最簡(jiǎn)便的方法是通過(guò)人民銀行征信系統(tǒng)查看客戶信用報(bào)告。通過(guò)信用報(bào)告，客戶經(jīng)理可以對(duì)客戶過(guò)往信用記錄、當(dāng)前實(shí)有負(fù)債、或有負(fù)債、擔(dān)保記錄、訴訟情況等一覽無(wú)余。

與客戶進(jìn)行良好溝通

從溝通的高度來(lái)看，貸前調(diào)查應(yīng)從宏觀和微觀兩方面入手。宏觀層面上，客戶經(jīng)理要了解客戶經(jīng)營(yíng)行業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)的總體走勢(shì)、當(dāng)前國(guó)內(nèi)對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)行業(yè)的政策導(dǎo)向等；微觀層面上，客戶經(jīng)理要了解客戶經(jīng)營(yíng)行業(yè)在當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)集群狀況，以及客戶在產(chǎn)業(yè)集群中的區(qū)位優(yōu)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品特色、產(chǎn)品的上下鏈情況等。

從溝通的角度來(lái)看，貸前調(diào)查應(yīng)從名譽(yù)和信譽(yù)兩方面入手?？蛻艚?jīng)理在與客戶溝通前有必要通過(guò)調(diào)查對(duì)客戶有一個(gè)框架性的認(rèn)識(shí)，了解客戶的社會(huì)認(rèn)知度，然后通過(guò)面對(duì)面的交流對(duì)客戶有一個(gè)全方位的認(rèn)識(shí)，并且以此為參考依據(jù)對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。客戶經(jīng)理還可以從客戶的誠(chéng)信入手，了解客戶過(guò)往的信貸關(guān)系史，掌握客戶的信用意識(shí)和信譽(yù)度，以此作為判斷客戶優(yōu)質(zhì)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。

從溝通的力度來(lái)看，貸前調(diào)查應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫嫒胧帧？蛻艚?jīng)理在與客戶溝通的過(guò)程中要在所掌握的各方面的數(shù)據(jù)上下力氣，了解客戶的資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流、年產(chǎn)量、銷售能力、利潤(rùn)率、生產(chǎn)成本、稅收、職工人數(shù)等數(shù)據(jù)，對(duì)客戶的資產(chǎn)規(guī)模、資金實(shí)力、經(jīng)營(yíng)能力等進(jìn)行大體判斷?？蛻艚?jīng)理還可通過(guò)客戶對(duì)產(chǎn)品品質(zhì)的要求等，了解客戶的管理方法，判斷客戶的管理理念是否先進(jìn)。

從溝通的深度來(lái)看，貸前調(diào)查應(yīng)從策略和戰(zhàn)略兩方面入手?？蛻艚?jīng)理在與客戶溝通交流的過(guò)程中要深入詢問(wèn)客戶的經(jīng)營(yíng)策略、銷售策略、管理策略等。經(jīng)營(yíng)策略是客戶團(tuán)隊(duì)的智慧所在，策略正確，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就相對(duì)順利?？蛻艚?jīng)理還要關(guān)注客戶的發(fā)展戰(zhàn)略，判斷客戶發(fā)展戰(zhàn)略的可行性，從而洞察客戶的發(fā)展前景。

實(shí)地調(diào)查突出“四診法”

望：看生產(chǎn)飽和度，看工作秩序。生產(chǎn)飽和度是客戶經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否良好運(yùn)作的重要指標(biāo)，生產(chǎn)飽和，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)狀況良好，生產(chǎn)停滯，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題。工作秩序體現(xiàn)了員工素質(zhì)，但更多的還是反映了客戶的管理水平。客戶經(jīng)理可以以工作秩序中折射出的管理水平與員工素質(zhì)作為對(duì)客戶評(píng)判的依據(jù)之一。

聞：聽經(jīng)營(yíng)思路，聽員工評(píng)價(jià)。思想指導(dǎo)實(shí)踐，客戶的管理層必須調(diào)整好思路，明確發(fā)展方向，才能插上智慧的翅膀。因此，客戶經(jīng)理可以從客戶的經(jīng)營(yíng)思路中判斷客戶未來(lái)的成長(zhǎng)性。另外，員工評(píng)價(jià)好、工作積極，通?？梢哉f(shuō)明員工對(duì)工作比較滿意，不存在工資拖欠問(wèn)題，也能間接證明客戶的經(jīng)營(yíng)狀況較好。

篇(4)

為解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，2000年2月22日，經(jīng)大連市政府批準(zhǔn)，由開發(fā)區(qū)管委會(huì)出資，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司在大連市工商局注冊(cè)成立。公司注冊(cè)資本5億元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍為各類中小企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)提供融資信用擔(dān)保。

公司建立了完善的組織機(jī)構(gòu)。公司由董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的全面工作，總經(jīng)理助理協(xié)助管理公司業(yè)務(wù)。下設(shè)綜合部、擔(dān)保業(yè)務(wù)部、資產(chǎn)管理部具體操作各項(xiàng)業(yè)務(wù)。綜合部負(fù)責(zé)公司內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)、法律、文書等事務(wù)；擔(dān)保業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)擔(dān)保、委托貸款、下崗失業(yè)人員小額貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)；資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理。

公司在人力資源配備上堅(jiān)持“高學(xué)歷”的原則，高學(xué)歷的人員往往具有較高的智商水平，能較快的進(jìn)入工作角色。目前公司有11名員工，均擁有本科以上學(xué)歷，其中研究生4人，分別畢業(yè)于東北大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、南開大學(xué)、南京大學(xué)等國(guó)內(nèi)知名高校，所學(xué)專業(yè)涉及財(cái)政、金融、會(huì)計(jì)、工商管理、法律、理工等多個(gè)門類。

在經(jīng)營(yíng)理念上，我們主張謹(jǐn)慎運(yùn)作，適度控制業(yè)務(wù)規(guī)模。擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)規(guī)?？梢栽谧陨碣Y本的基礎(chǔ)上放大5倍到10倍，但是我們并不急于把規(guī)模做得很大，而是慎重地對(duì)待每一筆業(yè)務(wù)，循序漸進(jìn)，逐步把公司的業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)。

在具體運(yùn)作擔(dān)保業(yè)務(wù)上，幾年來(lái)，我們形成以下做法：

一是對(duì)受保企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的審查。企業(yè)向公司申請(qǐng)貸款擔(dān)保，必須提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)告，公司委派一名項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出初步分析，對(duì)那些負(fù)債較多且經(jīng)營(yíng)情況惡化的企業(yè)，一般不予擔(dān)保。

二是要求企業(yè)提供切實(shí)的反擔(dān)保措施。企業(yè)如有不動(dòng)產(chǎn)可以抵押的，優(yōu)先采用不動(dòng)產(chǎn)抵押；如無(wú)不動(dòng)產(chǎn)，但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況正常且有變現(xiàn)能力較強(qiáng)的動(dòng)產(chǎn)，也可以采用設(shè)備或存貨質(zhì)押。公司要求項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)地考察抵押物和質(zhì)押物的現(xiàn)狀，并向有關(guān)部門了解其權(quán)屬關(guān)系，確保抵押物和質(zhì)押物沒(méi)有任何權(quán)利瑕疵。

三是嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目評(píng)審制度。項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和反擔(dān)保措施的審查后，寫出調(diào)查報(bào)告。首先在全體員工參加的公司內(nèi)部評(píng)審會(huì)上集體討論，投票決定是否通過(guò)。對(duì)評(píng)審會(huì)通過(guò)的100萬(wàn)元以上的貸款擔(dān)保項(xiàng)目，開發(fā)區(qū)管委會(huì)成立的由財(cái)政局、經(jīng)濟(jì)發(fā)展局等部門人員組成的擔(dān)保審查委員會(huì)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。

四是加強(qiáng)在保項(xiàng)目的跟蹤檢查。公司由總經(jīng)理助理牽頭，擔(dān)保業(yè)務(wù)部實(shí)施在保項(xiàng)目的跟蹤檢查工作，每年定期下到企業(yè)了解貸款使用情況、經(jīng)營(yíng)情況和抵押物、質(zhì)押物存續(xù)狀況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)報(bào)告公司采取必要措施。

篇(5)

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)報(bào)告

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分是針對(duì)大企業(yè)和上市公司而言,很少考慮到中小企業(yè)需要及其特殊問(wèn)題。而事實(shí)上從世界范圍來(lái)考察或者看我國(guó)的情況,中小企業(yè)無(wú)論在數(shù)量上還是在發(fā)揮作用的方面,都處于重要的地位。但由于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與大型企業(yè)和上市公司相比有較大的區(qū)別。如果強(qiáng)制要求中小企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,對(duì)其是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān),不符合成本效益原則。我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“超載現(xiàn)象”對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是很嚴(yán)重的問(wèn)題。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)希望能夠關(guān)注中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。通過(guò)一系列的努力,已經(jīng)取得了重大成果。在ISAR第25次會(huì)議上,對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題有了比較完整的結(jié)果。

一、ISAR關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史背景

(一)關(guān)注中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根源

專家組對(duì)中小企業(yè)的重視始于20世紀(jì)90年代后期,在2000年,它就認(rèn)為不同規(guī)模的企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)信息需求。中小企業(yè)面臨著一個(gè)困難,即要適用無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際的不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是由于實(shí)施成本太高,以至于出現(xiàn)背離準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)、實(shí)施質(zhì)量不高等跡象。中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題已在世界范圍內(nèi)引起了高度的重視,對(duì)此ISAR給予了積極的響應(yīng),并取得了重大突破。

(二)ISAR關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展會(huì)議的進(jìn)程

2000年日內(nèi)瓦召開的第17次會(huì)議上,聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書處向大會(huì)提交了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿;第18次會(huì)議上,各國(guó)專家圍繞制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取舍等問(wèn)題進(jìn)行了深入討論;第19次會(huì)議上,主要討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題。ISAR在第17及18次會(huì)議后已經(jīng)了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)指南――第三層次指南》,在第23次會(huì)議上,ISAR要求聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議秘書處成立一個(gè)咨詢組來(lái)改進(jìn)第三層次指南;在第24次會(huì)議上,對(duì)咨詢組的修正方案進(jìn)行了考慮;在2008年11月召開的第25次會(huì)議上,秘書處準(zhǔn)備了修訂后的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)指南――第三層次指南》作為最終的結(jié)果。

二、IASR取得的成果和進(jìn)展

(一)IASR明確中小企業(yè)的界定范圍

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)曾過(guò)關(guān)于中小型企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,但是ISAR認(rèn)為這個(gè)準(zhǔn)則并不適用于更小型的,可以說(shuō)是微型的企業(yè)。如微型企業(yè)并不產(chǎn)生一般目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告,它們的財(cái)務(wù)報(bào)告并不是為了滿足廣泛使用者的需求。為了滿足所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求,ISAR采用了一種三層次結(jié)構(gòu)的劃分:

第一層次:這個(gè)層次適用于證券公開交易的上市企業(yè)和具有重大公共利益的企業(yè)。這些公司必須按要求采用IASB的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

第二層次:這個(gè)層次適用于不發(fā)行公共證券又沒(méi)有重大公共利益的重要工商企業(yè)。

第三層次:這個(gè)層次適用于通常由業(yè)主管理而且雇員極少的最小型的實(shí)體。這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制,并與現(xiàn)金交易密切聯(lián)系。

如果劃分這三個(gè)層次的邊界需要用到企業(yè)運(yùn)行所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的知識(shí)。因此ISAR建議一個(gè)系統(tǒng)中至少有這三個(gè)層次,但是具體這些層次如何定義劃分,還是決定于選擇適用的方法。

(二)ISAR第25次會(huì)議中關(guān)于小型企業(yè)問(wèn)題的內(nèi)容介紹

在第25次會(huì)議中,ISAR對(duì)第三層次企業(yè)的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)做了較詳細(xì)的闡述:

1、本層次企業(yè)以簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),與現(xiàn)金交易緊密聯(lián)系,甚至在企業(yè)開始建立其核算系統(tǒng)的初期,允許運(yùn)用完全的收付實(shí)現(xiàn)制。

2、本層次企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)狀況的有關(guān)信息,使其對(duì)使用者的決策行為提供依據(jù)。

3、本層次企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要反映使用者的需求,而其主要的使用者包括:企業(yè)業(yè)主和管理者、債權(quán)人、政府部門、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)等。為了更好地滿足使用者的需求,中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)單一、財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)小、可理解、可執(zhí)行。

4、本層次企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告包括以下主要的質(zhì)量特征,分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性,而效益大于成本原則是報(bào)告財(cái)務(wù)信息的一個(gè)普遍性的約束條件。在實(shí)務(wù)操作中,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是十分重要的,確定在不同的情況下質(zhì)量特征的重要性是需要職業(yè)判斷的。

5、本層次企業(yè)使用的會(huì)計(jì)要素包含資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用。計(jì)量的基礎(chǔ)要采用歷史成本法。對(duì)于小企業(yè)的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題應(yīng)該強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性,在會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量持謹(jǐn)慎態(tài)度,在存在不確定性的情況下,選擇低估凈收入和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法。其中:固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)以實(shí)際成本計(jì)量,有關(guān)固定資產(chǎn)應(yīng)在其可使用年限內(nèi)以直線法計(jì)提折舊;土地與地上建筑物應(yīng)分別考慮;對(duì)每一類固定資產(chǎn),應(yīng)提供其期初賬面價(jià)值與期末賬面價(jià)值之間的調(diào)節(jié),如本期增加的固定資產(chǎn)、本期處置的固定資產(chǎn)、提取的折舊和其他變化等。(1)租賃。對(duì)于租賃付款額,不管是由經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃所產(chǎn)生的租賃付款額,均應(yīng)在支付時(shí)作為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表。即對(duì)于租賃付款額的核算是按照收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的。在資產(chǎn)負(fù)債表上,對(duì)于融資租賃所形成的資產(chǎn)與負(fù)債也不再列示。(2)存貨。應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,存貨的成本應(yīng)包括所發(fā)生的購(gòu)買成本及其他成本。存貨售出以后,有關(guān)銷售成本應(yīng)按先進(jìn)先出或加權(quán)平均方法確定。(3)收入。收入的計(jì)量應(yīng)不包括銷售過(guò)程中收取的稅金,但應(yīng)包括應(yīng)收取的傭金和手續(xù)費(fèi)。當(dāng)小企業(yè)將與所售商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方時(shí),應(yīng)確認(rèn)銷售收入。當(dāng)小企業(yè)對(duì)收取某些款項(xiàng)的收回存在不確定性時(shí),應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。

6、在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中,大家普遍認(rèn)為管理好現(xiàn)金并且處理好同銀行和其他資金提供者的關(guān)系對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)是很重要的。因此它建議業(yè)主和管理者要重視企業(yè)現(xiàn)金情況的記錄,這些記錄對(duì)于第三層次企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是非常重要的因素。

(三)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系

現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中某些是針對(duì)公眾公司的會(huì)計(jì)信息使用者的特定要求,而對(duì)于非公眾企業(yè)則不必披露該方面的信息。鑒于此,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在不改變確認(rèn)和計(jì)量原則的情況下,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)條件下,可以考慮對(duì)確認(rèn)和計(jì)量原則有選擇性的簡(jiǎn)化,這個(gè)是綜合考慮信息使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上,是其不影響使用者的決策的同時(shí)也要符合成本效益原則。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告,ISAR要求中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及報(bào)表附注。無(wú)論是哪種報(bào)表,其會(huì)計(jì)核算都要遵循簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并與現(xiàn)金交易密切相連。在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行列示,區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。在利潤(rùn)表中,重要的利得和損失項(xiàng)目需要單獨(dú)列示。關(guān)于現(xiàn)金流量表,專家組認(rèn)為現(xiàn)金對(duì)于小企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)起著非常關(guān)鍵的作用,但是小企業(yè)可以通過(guò)建立完整的日?，F(xiàn)金收付的記錄來(lái)幫助管理者了解其現(xiàn)金收支情況,而不必一定要提供現(xiàn)金流量表。但是如果報(bào)告企業(yè)認(rèn)為可以增加信息的質(zhì)量,也可以編制現(xiàn)金流量表。在報(bào)表中,報(bào)告公司的名稱,資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告日和利潤(rùn)表的涵蓋期間以及報(bào)告使用的貨幣都要重點(diǎn)顯示出來(lái)。在許多情況下,第三層次的企業(yè)不會(huì)有足夠的內(nèi)部資源來(lái)編制這些報(bào)表,在這種情況下,報(bào)表將需要由外部機(jī)構(gòu)來(lái)編制。

三、ISAR在中小企業(yè)會(huì)計(jì)方面的成果對(duì)我國(guó)的啟示

在我國(guó)企業(yè)中,中小企業(yè)占了很大的比重,它們是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障之一,對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)工作更是當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)ISAR第25次會(huì)議的決議可以得出以下啟示:

(一)我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并不適用于所有企業(yè),對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō),使用這個(gè)準(zhǔn)則可謂得不償失。中小企業(yè)要有適合自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這個(gè)是大勢(shì)所趨,但是現(xiàn)在我國(guó)的具體情況,面臨著這樣的困境:如果制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,那么其與現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以何種關(guān)系相處,中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又以什么形式出現(xiàn)在公眾面前。聯(lián)系我國(guó)目前的情況,將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則體系,一方面準(zhǔn)則的制定成本會(huì)大大增加,另一方面,當(dāng)企業(yè)面臨兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,尤其是在中小企業(yè)規(guī)模邊緣徘徊的企業(yè)將做出何種選擇,也是一個(gè)困難的問(wèn)題。而且,在轉(zhuǎn)換時(shí)要重新接受與采納一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,不僅會(huì)增加執(zhí)行成本,而且還增加了執(zhí)行的難度。所以可以將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化,在不單獨(dú)建立一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也沒(méi)有重新建立一套理論基礎(chǔ)的情況下,在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架下,簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量,簡(jiǎn)化信息披露。這樣既能適應(yīng)中小企業(yè)的情況,又能滿足信息使用者的需求。

(二)重視成本效益原則,提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的第一條中明確規(guī)定了企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)該真實(shí)完整。同時(shí),從成本效益原則出發(fā),提供的會(huì)計(jì)信息的成本要小于其效益,這樣才有價(jià)值。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況比較嚴(yán)重,而中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真情況更為嚴(yán)重,究其原因,中小企業(yè)管理混亂、人員素質(zhì)不高,而且中小企業(yè)使用非中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于其沒(méi)有足夠的能力按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,使信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。還有一個(gè)相伴的不良后果,即信息披露的成本相應(yīng)提高,以至于削弱中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此應(yīng)充分考慮對(duì)中小企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量要求進(jìn)行簡(jiǎn)化,使用簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制,簡(jiǎn)化披露與呈報(bào)的要求,但是不能以犧牲會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為代價(jià)。這樣對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講更簡(jiǎn)單易行,不僅降低其提供會(huì)計(jì)信息的成本,而且由于相對(duì)容易,反而可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)力求與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)

ISAR一貫支持并且會(huì)繼續(xù)支持IASB作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),而IASB的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也是很大程度上滿足了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。IASB認(rèn)識(shí)到它的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不是很適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì),所以在2007年2月了針對(duì)于中小企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的草案。雖然ISAR認(rèn)為這個(gè)草案在某些方面不適用于更小的企業(yè),但是畢竟對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有很好的借鑒意義。從整體上來(lái)說(shuō),我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的各個(gè)要素均應(yīng)符合IASB對(duì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求,因?yàn)镮ASB事實(shí)上是通過(guò)對(duì)各國(guó)的中小企業(yè)的調(diào)查報(bào)告等形式“自上而下”的一種共性的研究和總結(jié),融合該套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最主要責(zé)任是各國(guó)的準(zhǔn)則制定者。它應(yīng)當(dāng)是一套充分滿足中小企業(yè)需求而制定的準(zhǔn)則。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身還存在很多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方,將直接影響到我們小企業(yè)制度國(guó)際化的步伐。因此,在小企業(yè)制度國(guó)際化的同時(shí)也必須加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在概念框架、會(huì)計(jì)要素上仍受制于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這是由制度本身之間的協(xié)調(diào)性所決定的。

總之,作為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)中的一個(gè)部分,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和完善也將是一個(gè)長(zhǎng)期而漸進(jìn)的過(guò)程,由于相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō),有關(guān)小企業(yè)的問(wèn)題更容易被忽視,所以有必要對(duì)小企業(yè)傾注更多的關(guān)心和關(guān)注。

參考文獻(xiàn):

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篇(6)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；投資風(fēng)險(xiǎn)衡量

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）20-0182-02

一、投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理人員運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)和方法，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)投資活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，描述風(fēng)險(xiǎn)的特征并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)影響的過(guò)程。投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，只有全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，才能衡量風(fēng)險(xiǎn)和選擇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。由于風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有，決定了投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)都屬于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的范圍；同時(shí)，為了準(zhǔn)確、全面的發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，需要風(fēng)險(xiǎn)管理部門和生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門等方面密切配合。（2）投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)及其所處的環(huán)境隨時(shí)都處在不斷的變化中，所以，根據(jù)投資活動(dòng)的變化適時(shí)、定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，才能連續(xù)不間斷地識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)。（3）投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。投資風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它的發(fā)生是一個(gè)漸變的過(guò)程，所以在投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展、變化的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要進(jìn)行大量的跟蹤、調(diào)查。對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不能偶爾為之，更不能一蹴而就。（4）投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目的是衡量和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否全面、準(zhǔn)確，直接影響風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)管理的成果。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的目的是為衡量風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供方向和依據(jù)。

投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)的基本任務(wù)是將投資過(guò)程中可能面臨的不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫斫獾娘L(fēng)險(xiǎn)描述，并作為一項(xiàng)系統(tǒng)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有其自身的活動(dòng)過(guò)程，包括有發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源，認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)源，預(yù)見危害，重視風(fēng)險(xiǎn)暴露。

不同的投資活動(dòng)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法不同，投資活動(dòng)的階段不同，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法也就不同。為了更好地識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風(fēng)險(xiǎn)管理資料，然后，運(yùn)用一系列具體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法去發(fā)現(xiàn)、識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)。

投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有很多種，主要有流程圖法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的方法各具特色，又都具有自身的優(yōu)勢(shì)和不足，因此，在具體的投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，需要靈活運(yùn)用各種投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的風(fēng)險(xiǎn)因素[1]。

1.流程圖法。將風(fēng)險(xiǎn)主體即投資活動(dòng)按照其工作流程以及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系繪成流程圖，并針對(duì)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法。流程圖法是識(shí)別投資活動(dòng)面臨潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，流程圖可以幫助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別人員了解投資風(fēng)險(xiǎn)所處的具體環(huán)節(jié)、投資活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及投資風(fēng)險(xiǎn)的起因和影響。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。它是通過(guò)一定的分析方法分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的支持性文件，以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以此來(lái)識(shí)別投資活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如：投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、股票獲利率和長(zhǎng)期償債能力等，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)是識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法的優(yōu)點(diǎn)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法能夠識(shí)別投資活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表綜合反映了一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，投資活動(dòng)的一些隱含風(fēng)險(xiǎn)，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別的投資風(fēng)險(xiǎn)具有真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)表是基于風(fēng)險(xiǎn)管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，具有可靠性和客觀性的特點(diǎn)。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法可以為風(fēng)險(xiǎn)融資提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)單位的投資能力和投資水平會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)，這有助于風(fēng)險(xiǎn)管理單位預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風(fēng)險(xiǎn)投資和風(fēng)險(xiǎn)融資提供依據(jù)。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)也具有缺點(diǎn)：首先是專業(yè)性強(qiáng)，如果風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)，就無(wú)法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)；其次是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)信息要具有真實(shí)性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，就無(wú)法識(shí)別投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)；最后是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)需要財(cái)務(wù)信息具有全面性。

3.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法。也是一種常用的識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的方法?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法是風(fēng)險(xiǎn)管理人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)直接觀察風(fēng)險(xiǎn)管理單位的設(shè)備、設(shè)施、操作和流程等，了解風(fēng)險(xiǎn)管理單位的投資活動(dòng)，調(diào)查其中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并出具調(diào)查報(bào)告書。調(diào)查報(bào)告書是風(fēng)險(xiǎn)管理單位識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的重要參考依據(jù)。

4.事故樹分析法。是識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發(fā)，以圖解的方式來(lái)表示，運(yùn)用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結(jié)果推到引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故的原因。

運(yùn)用事故樹分析法雖然可以識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，并可以確定消除風(fēng)險(xiǎn)事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的要求比較高，同時(shí)，識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的管理成本也比較高。

5.專家論證法。采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過(guò)多輪次調(diào)查專家對(duì)問(wèn)卷所提問(wèn)題的看法，經(jīng)過(guò)反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發(fā)揮各位專家的作用，集思廣益，準(zhǔn)確性高。但是，這種方法主觀性比較強(qiáng)，過(guò)程較為復(fù)雜，花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)。

除了上面所提到的方法，投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別還可以用情景分析法、風(fēng)險(xiǎn)因素法、風(fēng)險(xiǎn)損失清單法等方法[2]。

二、投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量

投資風(fēng)險(xiǎn)衡量就是在投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析和描述，運(yùn)用概率和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法估算出各投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其可能導(dǎo)致的損失大小，從而找到該投資的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，為重點(diǎn)處置這些風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)依據(jù)，以保證投資的順利進(jìn)行。

對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解。

1.投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的基礎(chǔ)是充分、有效的數(shù)據(jù)資料。為了使投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的結(jié)果客觀地反映過(guò)去發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事故的狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)可能發(fā)生的損失，需要風(fēng)險(xiǎn)管理人員掌握完整、系統(tǒng)、連續(xù)的相關(guān)資料，以增強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)衡量結(jié)果的準(zhǔn)確性。為此，在衡量投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)收集的資料要求充分、具體和相關(guān)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頻率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度量化的過(guò)程。投資風(fēng)險(xiǎn)衡量是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頻率和風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行量化分析的過(guò)程，衡量的結(jié)果可以為投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)提供依據(jù)，也可以為風(fēng)險(xiǎn)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)。

3.投資風(fēng)險(xiǎn)衡量是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。投資風(fēng)險(xiǎn)衡量是投資風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，也是投資風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但是，投資風(fēng)險(xiǎn)衡量不是投資風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，它只是為風(fēng)險(xiǎn)管理者處理投資風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)而已，投資風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是選擇防范和處理風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。

（一）投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的過(guò)程

投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)過(guò)程：（1）系統(tǒng)研究投資風(fēng)險(xiǎn)的背景信息；（2）詳細(xì)研究已識(shí)別的關(guān)鍵投資風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定要使用的投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法和工具；（4）衡量投資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及其后果；（5）對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)作出判斷[3]。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法

投資風(fēng)險(xiǎn)衡量的主要對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及風(fēng)險(xiǎn)損失的不確定性，它也是概率統(tǒng)計(jì)研究的對(duì)象，因此，投資風(fēng)險(xiǎn)衡量需要借助于概率和統(tǒng)計(jì)分析工具來(lái)完成。概率統(tǒng)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)離差、標(biāo)準(zhǔn)離差率等離散指標(biāo)都是衡量投資風(fēng)險(xiǎn)常用的指標(biāo)。

1.概率。在投資活動(dòng)中，某一事件在相同的條件下可能發(fā)生也可能不發(fā)生，這類事件稱為隨機(jī)事件。概率就是用來(lái)表示隨機(jī)事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值，概率分布則是指一項(xiàng)活動(dòng)可能出現(xiàn)的所有結(jié)果的概率的集合。假定用X表示隨機(jī)事件，Xi表示隨機(jī)事件的第i種結(jié)果，Pi為出現(xiàn)該種結(jié)果的相應(yīng)概率。若Xi出現(xiàn)，則Pi=1；若不出現(xiàn)，則Pi=0，同時(shí)所有可能結(jié)果出現(xiàn)的概率之和必定為1。

2.期望值。隨機(jī)變量的各個(gè)取值，以其相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，叫隨機(jī)變量的期望值，它反映隨機(jī)變量取值的平均化，通常用符號(hào)表示，其計(jì)算公式如下：

期望收益值體現(xiàn)的是預(yù)計(jì)收益的平均化，代表著預(yù)計(jì)收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預(yù)期。

3.標(biāo)準(zhǔn)離差。為了完整地描述收益率的分布，需對(duì)期望收益率的分散度或離散度進(jìn)行衡量，偏離度的一般衡量指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)離差。標(biāo)準(zhǔn)離差是反映概率分布中各種可能結(jié)果對(duì)期望值的偏離程度，通常以符號(hào)σ表示，其計(jì)算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)離差以絕對(duì)數(shù)衡量決策方案的風(fēng)險(xiǎn)大小，在期望值相同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險(xiǎn)則越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差越小，則風(fēng)險(xiǎn)越小。應(yīng)該注意的是，標(biāo)準(zhǔn)離差僅適用于比較期望值相同的兩個(gè)或兩個(gè)以上的決策方案的風(fēng)險(xiǎn)，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風(fēng)險(xiǎn)比較。

4.準(zhǔn)離差率。標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差與期望值之比，通常用符號(hào)q來(lái)表示，其計(jì)算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)離差率是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，它以相對(duì)數(shù)反映決策方案的風(fēng)險(xiǎn)程度。與標(biāo)準(zhǔn)離差相比，標(biāo)準(zhǔn)離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風(fēng)險(xiǎn)比較。標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，風(fēng)險(xiǎn)越小[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱博義.企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（7）：12-14.

[2] 蔡幸.企業(yè)管理診斷與風(fēng)險(xiǎn)投資公司的風(fēng)險(xiǎn)治理[J].改革與戰(zhàn)略，2006，（1）：21-23.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)報(bào)告概念框架； 會(huì)計(jì)信息披露

由于銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告因未能向投資者警示企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，2008年發(fā)生的金融危機(jī)引起了人們對(duì)企業(yè)報(bào)告價(jià)值的擔(dān)憂，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）于2010年8月10日發(fā)起改革金融危機(jī)后的國(guó)際企業(yè)報(bào)告制度倡議，力圖實(shí)現(xiàn)全球綜合報(bào)告模型框架的目標(biāo)，以使各國(guó)企業(yè)的年度報(bào)告具有可比性。這一提議既得到了IASB、FASB和IOSCO的支持，也代表了國(guó)際會(huì)計(jì)界近幾年推行會(huì)計(jì)改革的思想。實(shí)際上，21世紀(jì)以來(lái)，IASB在不斷修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也在不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告，在金融危機(jī)爆發(fā)以后加快了步伐，并取得了階段性成果，形成了會(huì)計(jì)報(bào)告概念框架的新思想，報(bào)告項(xiàng)目披露的新要求，一些主要國(guó)家還對(duì)會(huì)計(jì)信息列報(bào)采取了新行動(dòng)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)告概念框架的新理論

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告主體的新界定――基于控制標(biāo)準(zhǔn)

為了使國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)全球一致的理論基礎(chǔ)， IASB和FASB聯(lián)合開展了概念框架項(xiàng)目研究，確定了包括報(bào)告主體在內(nèi)的七個(gè)項(xiàng)目。2008年5月，聯(lián)合了《關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：報(bào)告主體的初步意見》（討論稿），2010年3月，聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：報(bào)告主體》（征求意見稿，下文簡(jiǎn)稱ED），其最終目標(biāo)是改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架，基于控制標(biāo)準(zhǔn)明確了報(bào)告主體的概念和特征，以控制權(quán)作為確定報(bào)告主體的標(biāo)準(zhǔn)，將報(bào)告主體的特征確定為：正在從事、已經(jīng)從事或者將從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和主體所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境客觀地區(qū)分，且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息是資源提供者決定是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。建立了控制主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表、共同受控制的主體編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的理論思想。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的新定位――服務(wù)于投資者而非監(jiān)管者

金融危機(jī)顧問(wèn)組（FCAG）在2009年第一季度討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，認(rèn)為①財(cái)務(wù)報(bào)表主要為投資者（包括借款人、投資者和債權(quán)人）而編制；②監(jiān)管機(jī)構(gòu)不是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者；③金融穩(wěn)定性不是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；④會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)具有中立性，而不是用于抵銷順周期性；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)通過(guò)提供透明的信息來(lái)協(xié)助使用者作出合理決策。在IASB和FASB聯(lián)合進(jìn)行的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架研究中，將通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為提供關(guān)于報(bào)告主體的、有助于決策是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的財(cái)務(wù)信息。FCAG、IASB和FASB都認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是服務(wù)投資者，而不是監(jiān)管者。而且當(dāng)今時(shí)代，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐步與金融監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)管、稅收監(jiān)管相分離，監(jiān)管以審慎性為原則、會(huì)計(jì)以有效信息為目標(biāo)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的共識(shí)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告格式的新設(shè)計(jì)――按活動(dòng)而非流動(dòng)性列報(bào)

IASB和FASB在2008年10月中旬聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的初步觀點(diǎn)》（討論稿），一是提出財(cái)務(wù)報(bào)告主體將業(yè)務(wù)活動(dòng)信息與籌資活動(dòng)信息分開列報(bào)的建議，具體而言，信息列報(bào)實(shí)行“四分開”，即：在業(yè)務(wù)活動(dòng)中將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息與投資活動(dòng)信息分開列報(bào)，在籌資活動(dòng)中將來(lái)自非所有者籌資信息與來(lái)自所有者籌資信息分開列報(bào)，將終止經(jīng)營(yíng)的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)信息分開列報(bào)，將所得稅信息與其他信息分開列報(bào)。二是將主要財(cái)務(wù)報(bào)告分為財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表，采用管理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改革，即按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)三張報(bào)表進(jìn)行分類。三是統(tǒng)一報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容。每一張報(bào)表均分為業(yè)務(wù)、籌資、所得稅、終止經(jīng)營(yíng)和權(quán)益等部分。對(duì)于財(cái)務(wù)狀況表，在其業(yè)務(wù)項(xiàng)下設(shè)置經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和負(fù)債、投資資產(chǎn)和負(fù)債，籌資項(xiàng)下設(shè)籌資資產(chǎn)和負(fù)債；對(duì)于綜合收益表，在其業(yè)務(wù)項(xiàng)下設(shè)置經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用、投資收入和費(fèi)用，籌資項(xiàng)下設(shè)籌資資產(chǎn)收入和籌資負(fù)債支出；對(duì)于現(xiàn)金流量表，在其業(yè)務(wù)項(xiàng)下設(shè)置經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量，籌資項(xiàng)下設(shè)籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流量和籌資負(fù)債現(xiàn)金流量。這一思路打破了傳統(tǒng)的報(bào)表模式，加強(qiáng)了三張報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，便于提供更清晰的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的新觀點(diǎn)――關(guān)注有效性和獨(dú)立性

2009年7月28日FCAG報(bào)告，從四個(gè)方面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性和獨(dú)立性。認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是全球金融市場(chǎng)不可缺少的組成部分，其職能是向投資者、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等信息使用者提供公正、透明和相關(guān)的信息。規(guī)定了有效性財(cái)務(wù)報(bào)告必須滿足的四個(gè)條件：一是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是一致誠(chéng)信地應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是嚴(yán)格的獨(dú)立審計(jì)；四是有效的執(zhí)行措施。其中，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其他工作的前提和基礎(chǔ)。闡明了財(cái)務(wù)報(bào)告有效性依賴的四個(gè)要素，即：功能完善的市場(chǎng)所提供的數(shù)據(jù)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)這些數(shù)據(jù)的妥善運(yùn)用，其他企業(yè)對(duì)上述數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，以及資產(chǎn)和負(fù)債估值的其他方面。明確了獨(dú)立性是財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的保障。獨(dú)立性要求①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不受不當(dāng)?shù)纳虡I(yè)和政治壓力；②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程要有適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序；③會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者要承擔(dān)高度的受托責(zé)任，包括利益相關(guān)者的廣泛介入和本著公眾利益的監(jiān)督。為了保護(hù)其獨(dú)立性①IASB必須有永久性籌資結(jié)構(gòu)，在公平和強(qiáng)制的基礎(chǔ)上提供足夠的資金，②提高監(jiān)督委員會(huì)的權(quán)威性，擴(kuò)展其成員的地域構(gòu)成。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向的新發(fā)展――原則導(dǎo)向在全球的運(yùn)用

2002年7月，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯―奧克斯利法案》，重新說(shuō)明了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)及其有效性，將規(guī)則導(dǎo)向的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原則導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比，引發(fā)了全球范圍內(nèi)的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)與規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)之爭(zhēng)。到目前為止，IASB（IASC）的41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS1―41）和9項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS1―9）都是以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既有為了使準(zhǔn)則具有國(guó)際性便于在全球推廣運(yùn)用的考慮，也有對(duì)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則因不設(shè)明顯界限和諸多例外能較大程度地消除會(huì)計(jì)操縱之優(yōu)點(diǎn)的認(rèn)可。經(jīng)過(guò)IASB在全球的推介和宣傳，尤其是安然事件后美國(guó)也趨向以原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加上金融危機(jī)之后，人們對(duì)規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反思，以原則為導(dǎo)向的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則至今得到了世界各國(guó)的廣泛認(rèn)可，以至許多國(guó)家或直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國(guó)2006年2月的“1+38”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就是遵循了原則導(dǎo)向的制定模式。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAS）2006年就開始研究以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，了《原則而非規(guī)則：重在職業(yè)判斷》報(bào)告，提出原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)需要建立清晰的總體概念層級(jí)的思想。當(dāng)然，以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則需要大量的職業(yè)判斷，它的實(shí)際運(yùn)用有賴于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境，高水平的會(huì)計(jì)人員和良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。所以，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)國(guó)家的運(yùn)用面臨著很大的困難。

二、會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的新要求

（一）報(bào)告內(nèi)容的延伸――綜合收益的列報(bào)

雖然美英和國(guó)際本世紀(jì)初就已決定采用資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量收益，但涉及到資產(chǎn)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)時(shí)，便都轉(zhuǎn)向了收入費(fèi)用觀，將許多項(xiàng)目計(jì)入了資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分，將綜合收益的內(nèi)容人為地分置于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中，導(dǎo)致兩表間的勾稽關(guān)系不清晰。為此，2007年9月IASB了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，賦予主體列示一張綜合收益表或者兩張單獨(dú)的報(bào)表（損益表和其他綜合收益表）的權(quán)力。2010年7月IASB了《其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)》（ED），建議使用一張“損益和其他綜合收益表”，表內(nèi)分成“損益”和“其他綜合收益項(xiàng)目”兩個(gè)部分，建立了“綜合收益=損益+其他綜合收益”的理論。既奠定了綜合收益的理論基礎(chǔ)，也規(guī)定了綜合收益的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。關(guān)于其他綜合收益（OCI）的列報(bào)，IASB建議，將那些在后續(xù)期間終止確認(rèn)時(shí)經(jīng)過(guò)重分類計(jì)入損益的OCI項(xiàng)目與那些不能重分類計(jì)入損益的OCI項(xiàng)目區(qū)別列報(bào)。如果OCI項(xiàng)目以稅前金額列示，應(yīng)將OCI項(xiàng)目的所得稅在后續(xù)期間將重分類計(jì)入損益的OCI項(xiàng)目和不能重分類計(jì)入損益的OCI項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。這一做法優(yōu)點(diǎn)有二：一是提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更容易理解報(bào)告主體的非所有者權(quán)益變動(dòng)，有助于評(píng)估OCI中列示的個(gè)別收入和費(fèi)用項(xiàng)目的相關(guān)性，及其可能對(duì)損益造成的潛在影響；二是提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性?？梢允箞?bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容更加一致，使財(cái)務(wù)報(bào)表更可比。

（二）信息處理的發(fā)展――由靜態(tài)模式轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)模式

傳統(tǒng)的報(bào)表編制和加工是靜態(tài)處理模式，采取的是手工錄入報(bào)表軟件的做法，對(duì)財(cái)務(wù)信息深加工，需要進(jìn)行大量的復(fù)制粘貼、重新輸入或者以其他格式重新編報(bào)工作。這種利用靜態(tài)報(bào)表進(jìn)行數(shù)據(jù)加工處理的方式成本高、風(fēng)險(xiǎn)大。2009年12月9日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)（IASCF）了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)2010架構(gòu)草案》，決定在IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)和中小主體IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)中使用統(tǒng)一的架構(gòu)，將XBRL技術(shù)應(yīng)用到報(bào)表編制中，實(shí)現(xiàn)無(wú)人工干預(yù)的數(shù)據(jù)抽取和報(bào)表編制。2009年12月，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（FEE）了題為“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）――對(duì)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的影響”的政策聲明，提出財(cái)務(wù)信息以動(dòng)態(tài)格式存在，推行XBRL，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)歸集、整理、比較，讓財(cái)務(wù)信息由靜態(tài)信息變?yōu)閯?dòng)態(tài)信息。

中國(guó)財(cái)政部2009年11月10日了《中國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》、《中國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》和《財(cái)會(huì)信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》三份ED，2010年3月24日了《積極推進(jìn)XBRL應(yīng)用的暫行規(guī)定》（ED），7月15日了《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)》（ED）。10月19日財(cái)政部了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)。作為XBRL誕生地的美國(guó)，對(duì)XBRL的應(yīng)用非?；钴S。美國(guó)聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管委員會(huì)（FFIEC）和美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的XBRL應(yīng)用項(xiàng)目是兩個(gè)典型代表。2009年，SEC要求500家市值超過(guò)50億美元的大型上市公司采用XBRL技術(shù)提交財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署從2011年4月1日起將采用XBRL。澳大利亞財(cái)政部2006年啟動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)化商業(yè)報(bào)告項(xiàng)目（SBR），在國(guó)家層面建立了具有報(bào)送財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和監(jiān)管數(shù)據(jù)功能的統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL的應(yīng)用是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)飛躍，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息處理實(shí)現(xiàn)了由靜態(tài)模式向動(dòng)態(tài)模式的轉(zhuǎn)變，必將節(jié)省財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用成本，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用效果。

（三）表外披露的規(guī)范――租賃會(huì)計(jì)的重大調(diào)整

《世界租賃年鑒2009》顯示，2007年全球租賃總金額達(dá)7 600億美元，但其中很多租賃合同沒(méi)有反映在主體的財(cái)務(wù)狀況表上。其主要原因是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則都將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，規(guī)定融資租賃的資產(chǎn)才進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)放在表外的附注中。這一做法既降低了報(bào)表的可比性，也為借助租賃分類構(gòu)造交易提供了可能性。為此，2009年3月19日，IASB了《租賃》（討論稿），2010年8月17日，IASB《租賃》（ED），對(duì)所有租賃不再區(qū)分是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，要求承租人和出租人都必須確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債。在新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，原來(lái)確認(rèn)的租賃可能被確認(rèn)為銷售、融資、咨詢等業(yè)務(wù)，企業(yè)必須將償付未來(lái)租金的義務(wù)列為負(fù)債，將租賃資產(chǎn)使用權(quán)當(dāng)作資產(chǎn)入賬，經(jīng)營(yíng)租賃由表外轉(zhuǎn)到表內(nèi)。這一租賃新規(guī)，不僅僅是對(duì)租賃會(huì)計(jì)的重大調(diào)整，更會(huì)對(duì)租賃行業(yè)帶來(lái)巨大的沖擊，租賃業(yè)的產(chǎn)品份額會(huì)因此大幅縮水，相關(guān)租賃公司的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)下降，影響到租賃行業(yè)的發(fā)展。

（四）表內(nèi)信息的增加――氣候變化因素的列報(bào)

IASB一直關(guān)注排放權(quán)及其交易問(wèn)題，2004年12月國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）了《解釋公告第3號(hào)：排放權(quán)》（IFRIC3）。2005年6月，由于歐盟等方面的原因，IASB廢止了IFRIC3；同年9月，IASB將排放權(quán)交易體系列為準(zhǔn)則項(xiàng)目。2010年8月初成立的國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）發(fā)起了改革金融危機(jī)后國(guó)際企業(yè)報(bào)告制度的倡議，要求全球會(huì)計(jì)界關(guān)注氣候變化等問(wèn)題對(duì)公司財(cái)務(wù)造成的影響，2010年9月15日IIRC提出創(chuàng)造一個(gè)全球認(rèn)可的會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展框架，讓氣候變化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告得以體現(xiàn)，此倡議得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織的支持。

一些歐洲公司已嘗試把碳資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，將氣候變化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中列出。這一做法，既可以將碳排放量轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)，又能提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一致性。如果IASB和FASB將氣候變化問(wèn)題納入到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則修改的內(nèi)容，氣候變化因素就可能成為財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目之一，對(duì)于中國(guó)而言，那些在歐美、香港上市的公司首先受到影響，能源、電力、航空類上市公司既可能形成碳資產(chǎn)，也可能產(chǎn)生碳負(fù)債。從全球?qū)Νh(huán)境問(wèn)題日益重視看，在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)氣候變化因素是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。

（五）披露規(guī)則的調(diào)整――關(guān)聯(lián)關(guān)系和金融工具披露的新規(guī)

IAS24規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露，將同受國(guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，要求詳細(xì)披露與其發(fā)生的交易，這一要求導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)較多的國(guó)家的企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息披露的成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，并且難以操作，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)，也會(huì)使投資者利用關(guān)聯(lián)方信息進(jìn)行決策深受“信息噪音”的干擾。2008年12月，IASB了關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的第二份ED：《與國(guó)家的關(guān)系》，對(duì)《IAS24：關(guān)聯(lián)方披露》進(jìn)行修改，提議對(duì)被國(guó)家控制、共同控制或受國(guó)家重大影響的主體進(jìn)行豁免的情況進(jìn)行修訂，并修訂了關(guān)聯(lián)方定義。2009年6月22日，IASB批準(zhǔn)了給予國(guó)有企業(yè)的披露豁免權(quán)，并同意進(jìn)一步擴(kuò)大披露豁免權(quán)適用的范圍，即政府控制企業(yè)均豁免按照普通關(guān)聯(lián)方關(guān)系的復(fù)雜披露。關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的修訂，大大減少了大型控股國(guó)有企業(yè)的信息披露成本，大大降低了涉及國(guó)家安全的國(guó)有企業(yè)信息披露風(fēng)險(xiǎn)。

2008年10月15日，IASB了《改進(jìn)金融工具的披露》（ED），要求披露公允價(jià)值計(jì)量歸屬的層級(jí)，在估值技術(shù)中使用的不可觀察輸入值，以及公允價(jià)值層級(jí)改變所造成的結(jié)果，提高了有關(guān)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的定量披露要求，加強(qiáng)了有關(guān)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量披露之間的關(guān)系。2009年3月5日IASB頒布了《對(duì)〈國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)――金融工具：披露〉的修改――〈改進(jìn)金融工具的披露〉》，要求對(duì)每一類金融工具單獨(dú)披露；披露公允價(jià)值確定方法的變更及其原因；披露公允價(jià)值計(jì)量使用的層級(jí)和層級(jí)間的轉(zhuǎn)換，以及任何時(shí)候使用第三層次對(duì)輸入值數(shù)據(jù)變更的敏感性計(jì)量；新增了對(duì)衍生金融負(fù)債到期情況分析的披露。由此可見，IASB關(guān)于金融工具披露準(zhǔn)則的修改，增加了金融工具的披露內(nèi)容，提出了金融工具的披露要求，重點(diǎn)是強(qiáng)化了金融工具計(jì)量的披露。

（六）報(bào)告分類的準(zhǔn)則――中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告的出臺(tái)

2009年7月9日，IASB了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，適用于不負(fù)有公共受托責(zé)任、需要向外部使用者公布一般用途的財(cái)務(wù)報(bào)表的中小主體，這一準(zhǔn)則基于完全國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但做了五個(gè)方面的簡(jiǎn)化：一是忽略了一些與中小主體不相關(guān)的主題。如每股盈余、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、對(duì)持有待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理。二是不允許采用一些完全國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策選擇。如金融工具選擇權(quán)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)的重估模型，對(duì)同一控制主體投資的比例合并法，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量不允許會(huì)計(jì)政策在成本法和公允價(jià)值法之間進(jìn)行選擇，不允許對(duì)政府補(bǔ)助采取多種處理方法。三是大量簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。如金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用等。四是大幅度減少了披露要求。五是使用清晰、易懂的語(yǔ)言起草和編寫。

中國(guó)財(cái)政部2010年11月了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（ED），對(duì)不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的小企業(yè)專業(yè)制定了簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2010年4月決定擬直接采用《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。對(duì)不同規(guī)模的會(huì)計(jì)主體實(shí)行不同的報(bào)告要求，有助于投資者、管理者更好地了解企業(yè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度，降低中小主體的會(huì)計(jì)成本和融資成本。

三、會(huì)計(jì)報(bào)告多元發(fā)展的新行動(dòng)

（一）英國(guó)提出增加財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性

2010年10月英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)和德勤公布了一項(xiàng)題為《有了音符，曲調(diào)是什么？》的調(diào)查報(bào)告，該項(xiàng)目調(diào)查是在陳述式報(bào)告日益復(fù)雜和僵化的背景下進(jìn)行的，其中對(duì)中國(guó)的調(diào)查顯示，股東和監(jiān)管部門是陳述式報(bào)告的主要受眾，法規(guī)和監(jiān)管要求是陳述式披露的主要驅(qū)動(dòng)因素。報(bào)告分析了陳述式年度報(bào)告面臨的挑戰(zhàn)和未來(lái)前景，認(rèn)為股東和監(jiān)管部門的不同要求是造成報(bào)告過(guò)于復(fù)雜的原因，因?yàn)楣驹谕环輬?bào)告中簡(jiǎn)潔地陳述，難以兼顧股東的信息要求和監(jiān)管部門的披露要求。報(bào)告結(jié)論傾向于會(huì)計(jì)主體在制定陳述式報(bào)告時(shí)增加自行決斷權(quán)。

（二）澳大利亞建立差別報(bào)告框架

為減輕所有企業(yè)提供通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)擔(dān)，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）提出了差別報(bào)告框架，并于2009年12月8日意見征詢文件。差別報(bào)告框架要求符合條件的企業(yè)全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而其他企業(yè)采用簡(jiǎn)式披露制度，根據(jù)使用者需求并結(jié)合成本效益原則，對(duì)IASB的《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的披露要求進(jìn)行調(diào)整，顯著減少不符合條件企業(yè)的披露要求。差別報(bào)告一方面減少了披露的要求。建立差別報(bào)告框架，精簡(jiǎn)母公司報(bào)告要求，以清算測(cè)試代替盈利測(cè)試以對(duì)公司支付股利提供較大的變通，允許公司選擇財(cái)務(wù)年度。另一方面提出公司管理架構(gòu)的一攬子精簡(jiǎn)措施，如：改善董事會(huì)非財(cái)務(wù)信息的披露；披露律師的客戶申明書，以使審計(jì)師能夠正確查證公司的或有負(fù)債；精簡(jiǎn)董事會(huì)報(bào)告中有關(guān)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的聲明；澄清公司可以注銷股本的情況。