it內部審計論文精品(七篇)

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篇(1)

縱觀學術界已有的研究成果,關于內部審計和公司治理之間關系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現(xiàn)內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分,內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內部審計在公司治理中的地位與作用,得出內部審計是公可治理系統(tǒng)的構成部分,公司治理需要內部審計的結論。張偉(2004)將內部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內部審計的主要工作將是以風險為導向的為創(chuàng)造價值而開展的內部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系,內審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內審的控制環(huán)境和制度基礎。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內部審計師在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創(chuàng)新也需要內部審計來監(jiān)督。

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務所應所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責,但事務所是盈利組織,它有可能因利益驅動受管理層拉攏,管理層掌握著財務控制權,它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制?？梢钥闯?審計伴隨著公司治理結構的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經(jīng)簡化為二方關系,即由自己委托審計機構對自己進行審計,并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡,會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍,進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。

可以說,公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質量的提高。

3內部審計與外部審計

3.1內部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內部審計質量控制的水平,而內部審計質量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內部審計對注冊會計師審計質量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風險也相應增加,內部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內部審計單位不僅可以直接對公司的內部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到,內部審計質量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應使內部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務,從而完善公司治理結構。一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創(chuàng)新也需要內部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎,如董事長和總經(jīng)理職責相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內部控制監(jiān)管的內部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間,調整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時,考慮利用內部審計的相關工作成果:首先,審計師可以通過內部審計了解內部控制;其次,審計師可以通過內部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內部審計的結果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內部審計的標準——內部審計質量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結果執(zhí)行情況(如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結果執(zhí)行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內部審計的范圍、內部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關,與企業(yè)風險無關。然而,其他研究則表明,內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環(huán)境和內部審計機構及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言,決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內部審計的標準是內部審計質量。換個角度來說,內部審計的質量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質量,內部審計與外部審計有明顯的相關性。所以,充分有效地利用內部審計是提高外部審計質量的有力途徑。

參考文獻

[1]傅黎瑛.企業(yè)內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質量嗎?[J].審計研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計質量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

篇(2)

［關鍵詞］成本內部審計外包

一、問題的提出

內部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責任的需求。Shere和Kent提出，內部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節(jié)約成本，是因為內部審計人員熟悉企業(yè)內部并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內部控制系統(tǒng)和公司的財務狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內部審計成本也是委托人為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。內部審計師協(xié)會的“責任報告”，將內部審計定義為“建立在組織內部、服務于該組織的獨立評價活動”。早期內部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當局完善公司的內部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業(yè)道德的同時，也更加清醒地認識到作為審計監(jiān)督體系重要組成部分的內部審計并沒有充分發(fā)揮其作用，認真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內部審計外部化成為人們關注的焦點。

內部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構提出來的。所謂內部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內部審計外包、內部審計，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內部審計外包服務呢？內部審計外包服務的提供者包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構。Kusel等調查顯示，國際上最大的會計師事務所、地方會計師事務所、咨詢專家、金融機構，以及其他組織都可提供外包服務。

二、內部審計外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點認為，內部審計主要是服務于內部管理的，它是企業(yè)組織結構中的一個內在構成部分。通常，內部審計服務主要面向公司管理當局（監(jiān)督下屬機構及人員的行為）和公司董事會（監(jiān)督公司最高管理當局的行為）。如果內部審計是因為問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔，那么，所有者—經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計的成本是由人承擔，當人發(fā)現(xiàn)讓內部審計部門為外部審計服務可以降低審計成本時，他當然樂意如此，讓內部審計部門為外部審計服務，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預內部審計，內部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預內部審計部門的日常運作和審計結論。因此，將一些高度專業(yè)化的內部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務所，將極大地提高內部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔任內部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構監(jiān)督之下，管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內部審計工作委托給專業(yè)人員。三、內部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內部審計制度的情況下，筆者認為，企業(yè)只有在進一步分析內部審計外部化的利與弊之后，才能進行權衡和選擇。

1.內部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內部審計的獨立性。內部審計機構作為企業(yè)內部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調好關系，這使得內部審計機構可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務狀況進行審計，其結果只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠客觀地報告審計結果。

(2)提高審計質量。會計師事務所及其他專業(yè)咨詢機構擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內審工作質量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對我國企業(yè)內部審計資源明顯不足的現(xiàn)狀，內審業(yè)務外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進的審計技術和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員，其花費的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，可以將高額服務成本分攤給大量客戶，實現(xiàn)等效服務下的成本最低或成本相同下的更高效服務。再者，傳統(tǒng)以財務審計為主要目的內部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內部審計人員要具備相應的會計、管理和計算機等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關培訓費用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會資源配置。會計師事務所等專業(yè)咨詢機構由各方面的專家組成，它們的服務水平越來越高，企業(yè)完全可以將內部審計的相關業(yè)務交給相應的專業(yè)服務公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內部審計工作質量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。

篇(3)

（一）內部審計的獨立性

（1）內部審計機構。國企內部按企業(yè)需要設置相應的審計機構，同時符合國家法律法規(guī)的要求。該機構與其他職能部門一致，專職專能，為企業(yè)提供審計服務工作，幫助企業(yè)規(guī)避風險。

（2）審計工作人員。國企內部審計人員要持有端正的思想態(tài)度，要有專業(yè)精湛的業(yè)務技能，要有公平公正、忠于職守、踏實細致的工作作風，要有善于變通的工作方法，要站在國家的立場上獨立地開展工作，要以客觀自然的態(tài)度評價國企的各項審計事項。

（二）內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題

我國國企的內部審計于二十世紀八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實際運用過程中，國企內部審計的獨立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機構缺乏獨立性?，F(xiàn)實中，部分審計機構只作為財務部門或監(jiān)管部門的附屬機構，審計機構負責人的領導職權也相應低于其他職能部門的職權，使得獨立性缺失，審計結果不客觀。

（2）人員缺乏獨立性。受各因素限制，使審計人員得不到全面的審計信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領域很狹隘，導致審計工作不夠獨立，控制審查過程也就缺乏獨立性。

（三）存在問題的主要原因

（1）內部審計經(jīng)濟不獨立。目前我國國企的內部審計部門并沒獨立成部門，沒有一定的經(jīng)濟使用權，這是其缺失獨立性的主要原因。因經(jīng)濟的不獨立，導致內部審計工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨立的審計程序。

（2）內部審計工作規(guī)劃不科學。國企因規(guī)模、業(yè)務范圍等因素，對內部審計機構的工作要求較高，對審計人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實開展審計工作中，國企內部審計機構因諸多因素的限制，在目標設定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學的規(guī)劃。

（3）內部審計程序不規(guī)范。我國國企的內部審計人員的專業(yè)技能較差，素質較低，審計質量不高。

2加強內部審計的獨立性保障機制

保證內部審計的獨立性是促進國企經(jīng)營、管理有嶄新發(fā)展的一個重要突破口。為此，如何加強內部審計的獨立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個方向提出建議。

（一）精神上高度重視內部審計的獨立性

一方面要正確認識內部審計獨立性對國企長遠發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內部審計獨立性的必要性，要加強國企負責人及內部審計人員對審計工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對待國企審計，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關保障機制

（1）提高負責人責任意識，健全國企內部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實現(xiàn)效益最大化，進而使得內部審計的權威性和獨立性有所保障。

（2）從實際出發(fā)，合理、優(yōu)化設置內部審計機構按照國際慣例，企業(yè)內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況：①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經(jīng)理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師(或主管財務的副總經(jīng)理)領導下，與其他職能部門同級,獨立性較低。

（3）與時俱進，促進國企內部審計與國家法律法規(guī)同步國家及各監(jiān)管部門需承擔監(jiān)督責任，需根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展，制訂有針對性的法律法規(guī)，規(guī)范國企審計，包括內部審計機構的設置及審計人員的行為等，保障審計的獨立性。

篇(4)

論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下開展內部審計的重要作用；內部審計的主要內容；以及當前醫(yī)院內部審計存在的主要問題及應對舉措。

內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫(yī)院內部審計是醫(yī)院內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著獨特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫(yī)院內部審計的內容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

一、醫(yī)院內部審計的重要作用

1.制約、防護作用。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀律。

2.鑒證和促進作用。開展任期內經(jīng)濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫(yī)院內部監(jiān)督機制。促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。。促進經(jīng)濟責任制的完善和履行，促進各種經(jīng)濟利益關系的正確協(xié)調處理。

3.建設性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫(yī)院活力和市場競爭力。

二、醫(yī)院內部審計的主要內容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質，將各項收入全部納入單位財務統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關收入完稅情況。

2.審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ茫Y金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。

3.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確。

4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權債務的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應該遵循事業(yè)單位會計制度的財務準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務規(guī)定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內部審計的職責。

7.審大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內部審計應該達到為醫(yī)院領導提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內部審計的預警作用。

三、加強醫(yī)院內部審計的舉措

當前，在醫(yī)院內部審計方面存在的主要問題是：由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構；內審機構的人員的數(shù)量和素質與內審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發(fā)揮醫(yī)院內部審計的效能和作用，應實施以下舉措。

1.必須設立醫(yī)院獨立的內審機構。只有獨立的內部審計機構，才能發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。

2.完善內審制度建設，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規(guī)章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權內部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3.提高內審人員的素質。為適應現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業(yè)績進行評價，促使內審人員提高自身素質；另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質。

4.拓寬內部審計范圍，發(fā)揮好內審作用。隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內控制度審計，評價內控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設資金，促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1]李國玉；關于醫(yī)院對外采購審計的探討《會計文苑》2006年09期

[2]鄭陽暉；淺談醫(yī)院內部審計實施策略《現(xiàn)代醫(yī)院》2005年第11期

[3]李剛；淺談醫(yī)院內部審計的內容和方法《會計文苑》2006年09期

篇(5)

一、高校內部審計機構的設置問題

很多文章提到審計機構的獨立性問題。內部審計機構的獨立性是其履行職責的基本條件,一方面是內部審計的職能、職責和廣泛的工作內容,需要有專門機構來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內部審計不能與其他部門職責相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負責人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權,履行職責;可以按照內部審計準則規(guī)定的程序進行操作;可以對有關問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

目前,高校內部審計機構有在財會部門設置的,有在紀檢監(jiān)察部門設置的,也有在其他職能部門設置的,情況較為復雜。

有些觀點認為,內部審計機構與財務會計部門放在一起,難以對校本級財務做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務制度和要求,一般是按照學校財務部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內部審計人員也難以正確履行審計職能。

還有的觀點認為,內部審計機構與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質不同的兩種工作職能混為一談。內部審計的職能是對高校內部的財務收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標,提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。

其實,既然是內部機構,那就與單位內部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、內部審計人員的配置問題

高校內部審計人員的專業(yè)水平和能力應該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識;要懂得計算技術與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發(fā)生風險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發(fā)生,或使風險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。

目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調幾個人組成審計機構,這樣做不但不能履行好內部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內部審計工作,履行好內部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應是專職的負責內部審計工作的內部審計人員,這樣才能為高校內部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、內部審計職權定位問題

內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內部審計職權有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》也都把職權定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學校要按照《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。由職權范圍最后一條可以看出,審計職權范圍還有較大的發(fā)展空間。職權范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內部機構和內部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內部控制制度的健全、有效及風險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應該前伸。對財務預算管理,應該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執(zhí)行一般問題不大,關鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務職能嚴格區(qū)分開來。

高校內部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內部審計有效性的途徑

(一)建立高校內部審計剛性體制,切實提高內部審計地位

從國家制度上保證內部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領導對內部審計工作強化重視,并從機構設置、人員配備和內部職能部門協(xié)調等方面創(chuàng)造條件,增強內部審計的獨立性和權威性。

(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結構,為開展內部審計工作提供組織保證

要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設,使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準內部審計工作的重點和突破口

審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內部審計領域,進一步提高審計質量和審計工作整體水平。

(四)進一步加強審計隊伍建設,提高審計人員素質

新形勢發(fā)展給內部審計人員業(yè)務素質和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

篇(6)

（一）醫(yī)院內控環(huán)境不佳

當前，在醫(yī)院的內部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內部的基礎都比較薄弱。在內部控制中，即使是出現(xiàn)了實質性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關內控程序規(guī)定進行處理，使得內控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫(yī)院的內控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫(yī)院內控環(huán)境不良造成的，從而導致醫(yī)院的相關管理者根本不重視內部控制，進而給內部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風險。

（二）內部審計職能滯后

當前，部分醫(yī)院雖然依照相關管理要求在內部設立了內部審計部門，然而人員配置數(shù)量的嚴重缺乏，再加上內部審計人員專業(yè)素質較低，直接導致這些醫(yī)院內部審計質量不佳。同時，有些醫(yī)院并沒有合理設置專門的內部審計部門與專職人員，或者是設置了內部審計部門卻使其從屬于醫(yī)院的財務部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟管理與對相關會計信息質量的有效審計與監(jiān)督，并影響到內部審計的獨立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟的逐步深化與信息技術、新業(yè)務的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機構的政策落實，創(chuàng)設分院或是合作辦學等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風險，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內容必將變得更加復雜，且內部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發(fā)展到對相關風險的防范和控制。但是，當前醫(yī)院的內部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內部審計的預警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內部機制的構建和實際的運行情況都同管理者內控意識有著直接的關系。可以說，醫(yī)院相關管理人員的內部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個內部控制工作的實施質量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內部控制觀念了，從而直接致使整個醫(yī)院的內部控制建設滯后。加之管理人員內部觀念和機制建設的落后，也直接導致醫(yī)院在日常內部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領導與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強內部控制與內部審計的措施

（一）建立健全的內部控制機制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內部管理效率逐步健全并完善其內部控制機制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實現(xiàn)對醫(yī)院內部相關組織機構設置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設置其業(yè)務流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預算管理制度。其次，劃分權責，構建不相容的職務分離機制。再次，建立目標成本控制機制。設置成本與費用責任中心，制定目標成本與成本控制的相關標準，依照醫(yī)院的組織結構逐層分級，對每一層級設定相關的成本控制目標，實施相關的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。最后，嚴格醫(yī)院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術建立醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)對醫(yī)院財產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構建醫(yī)院內部審計的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構建醫(yī)院內部審計的信息系統(tǒng)就需嚴格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因為一個完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責原則與職責分離原則，前者要求每一項同醫(yī)院的審計數(shù)據(jù)信息安全相關的活動均必須安排專人來負責，后者則要求不同工作職責應該由不同的人員負責，以保證各機構能結合自身實際特點來制定相關的審計管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構建審計信息的數(shù)據(jù)備份機制來積極應對安全領域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當前，在較多軟件中，文件多被設置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數(shù)據(jù)的真實性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內部審計系統(tǒng)實施必要的管理，逐步強化醫(yī)院審計人員及相關工作者的風險意識，積極樹立風險管理意識，因為風險管理是保證審計數(shù)據(jù)真實性的一個有效管理措施。因此，醫(yī)院相關管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風險管理管理，以逐步提高自身的風險意識，從而引導那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡系統(tǒng)的人員有效避免風險事故，并承擔相應的風險責任，進而逐步形成同審計管理規(guī)律相配套的管理理念，構建風險管理體系并明確風險重點，從整體上確保審計數(shù)據(jù)的安全、真實與準確，提高醫(yī)院內部控制與審計的質量。

（三）提升審計人員的計算機水平

信息化背景下，醫(yī)院的內部審計工作對審計人員的業(yè)務技巧與綜合素質提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計部門作為其財務管理中的一個重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財務內部管理制度實施有效的監(jiān)督與管理，積極落實國家的相關法律法規(guī)，逐步提高對各審計人員的思想道德建設。同時，為滿足新時期信息化建設對醫(yī)院內部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫(yī)院內部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓等形式對其進行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風險，并使其充分認識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個內部審計質量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質，提高工作效率。

三、結語

篇(7)

企業(yè)內部審計質量在很大程度上受審計過程的影響，在我國的企業(yè)內部審計工作中，審計人員并沒有根據(jù)審計的實際情況及時調整審計的方案和計劃，導致審計結果與審計的原本目的出現(xiàn)巨大偏差。而且在審計過程中，缺乏必要的監(jiān)督和管理，審計各個環(huán)節(jié)人員之間的信息溝通不暢，不能準確的把握審計的實際情況，做出科學的分析和論證。而且由于我國企業(yè)內部審計起步比較晚，審計的方式方法也比較落后，在審計工作中，無法對審計問題進行深入、透徹的分析，還浪費了大量的人力、財力。

二、提升企業(yè)內部審計質量的對策

1.提高企業(yè)內部審計獨立性。企業(yè)內部審計獨立是促使審計工作開展的前提和基礎，也是保證審計質量，發(fā)揮審計作用的有效手段。企業(yè)應嚴格按照相關規(guī)定，設立獨立的企業(yè)內部審計機構，建立完善的管理制度，配備相應的審計人員，從而更好的規(guī)范和保證審計工作的開展以及審計質量的提高。審計部門的定位越高，審計工作的質量就越高，發(fā)揮的作用也越大，因此，應由企業(yè)領導機構管理企業(yè)內部的審計工作，這樣企業(yè)審計部門就能夠與企業(yè)決策部門同等的發(fā)言權，能夠真正是審計工作發(fā)揮作用，而且審計工作要取得高質量和高效果，也需要企業(yè)領導層人員的支持，由愜意最高層人員參與審計工作的開展和落實，有助于審計質量的提高，也有助于促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2.建立完善的內部審計制度。企業(yè)的內部審計工作能否取得較高的質量，需要有完善的審計制度作保障，因此企業(yè)應建立完善的內部審計制度，嚴格規(guī)定審計工作的各個環(huán)節(jié)、流程，明確審計內容，規(guī)范審計方案的確定和實行，保證審計結果真實有效，強化審計工作的評價和控制體系，真正提高內部審計的質量。同時，對于審計的質量結果，企業(yè)審計部門要嚴格進行詳細的復審，嚴把審計質量關，保證內部審計發(fā)揮最有力的促進作用。此外，審計工作之所以質量存在問題，還有一個因素是現(xiàn)場審計監(jiān)管不到位，容易出現(xiàn)紕漏和問題。因此應加強審計現(xiàn)場的質量把關，明確審計的目標、方向、過程，加強審計過程的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調整審計方案和計劃，保證審計結果的科學、真實，為企業(yè)管理層提供高質量的審計報告。

3.提高企業(yè)審計人員的素質能力。提高企業(yè)內部審計人員的素質能力是確保審計質量的一個重要因素。原有的財務管理人員已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)審計工作的需要，因此企業(yè)應加強高素質人才的引進，引入具有相關從業(yè)資格、掌握扎實專業(yè)知識和實踐技能的審計人員，組成高素質的審計團隊，并定期和不定期的對審計人員進行教育培訓，加強內部審計人員的業(yè)務知識和技能的培訓，加強企業(yè)內部審計人員與其他國內外企業(yè)審計人員之間的交流，吸取先進的管理經(jīng)驗和理論，不斷提升本企業(yè)審計人員的素質和能力。此外，企業(yè)內部審計人員還應具備較高的職業(yè)道德素質，嚴格規(guī)范自己的行為，提高自己的責任感和使命感，不被外界環(huán)境所影響，不利用自己的權利謀取不當?shù)睦妗?/p>

4.改進審計方法?，F(xiàn)代企業(yè)開展內部審計工作，處理要關注內部審計質量的控制工作之外，還應加強風險管理機制的建立，完善企業(yè)的管理結構。在企業(yè)的內部審計工作中，風險管理已經(jīng)逐漸成為審計的主要內容，企業(yè)內部審計人員要具有較高的風險管理意識，明確風險監(jiān)測以及管理的方法，把內部審計工作的方向轉到風險審計上來。制定科學合理的風險預警以及防范措施，提高企業(yè)內部審計質量。并且在實際的工作中，提高對審計風險的認識，使具有高風險的項目能夠優(yōu)先得到審查，最大限度的降低企業(yè)發(fā)展所面臨風險，并根據(jù)風險審計的結果，作出科學、合理的決策，保證企業(yè)不受風險的影響，能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

三、結語