涉外稅收論文精品(七篇)

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篇(1)

[關(guān)鍵詞] 有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅

自1998年OECD提出“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”這一概念以來(lái)，稅收理論界就稅收競(jìng)爭(zhēng)是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施和行為，特別是在國(guó)家之間，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目：2006年成員國(guó)最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)暫告一段，但是，OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的研究為我國(guó)的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國(guó)外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國(guó)（6.96億美元）、美國(guó)(6.9億美元）、開(kāi)曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺(tái)灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的87.47%。①

誠(chéng)然，引進(jìn)的外資為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國(guó)稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國(guó)公司利用在香港、維爾京群島、開(kāi)曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國(guó)外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國(guó)外企的虧損面在50%左右。有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐的存在為我國(guó)的外商投資企業(yè)的避稅活動(dòng)提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國(guó)應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。

二、美國(guó)反避稅措施借鑒

美國(guó)是較早制定反避稅措施的代表國(guó)家，為開(kāi)展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國(guó)內(nèi)收入法典》針對(duì)反避稅制定了專(zhuān)門(mén)條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門(mén)有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國(guó)沒(méi)有對(duì)避稅港下定義，但《國(guó)內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類(lèi)似活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國(guó)際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國(guó)1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國(guó)家交換了情報(bào)，收到外國(guó)文件84萬(wàn)份，送往外國(guó)的文件50萬(wàn)份，有力地打擊了國(guó)際偷逃稅和避稅活動(dòng)。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國(guó)已與30多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國(guó)嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。

三、加強(qiáng)我國(guó)反避稅措施的完善

第一，完善我國(guó)的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國(guó)家的稅法中得到反映。我國(guó)由于長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有提出過(guò)避稅概念，更缺乏專(zhuān)門(mén)的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國(guó)納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門(mén)顯得被動(dòng)無(wú)力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國(guó)首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收利息等條款。

第二，加強(qiáng)國(guó)際間的反避稅合作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國(guó)納稅人避稅目的日益明顯，使越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來(lái)越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國(guó)際合作，這就成為國(guó)際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。截至2007年11月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門(mén)簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國(guó)際稅收法律框架。

第三， 加強(qiáng)稅收征收管理?？茖W(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)（交易對(duì)象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對(duì)比，找出存在的問(wèn)題和漏洞。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無(wú)不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。其三，加大處罰力度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對(duì)此可以借鑒國(guó)外的處罰措施，加大我國(guó)避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌曼:2006，論有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的法律規(guī)制，湖南大學(xué)碩士論文

篇(2)

[論文摘要]稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢(xún)的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過(guò)提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě)，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。”

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún)，解決納稅人的問(wèn)題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢(xún)服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。

4．增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)

對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢(xún)服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢(xún)服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱(chēng)職的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢(xún)服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

[參考文獻(xiàn)]

[1]范恩潔．國(guó)外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D]．四川大學(xué)碩士論文，2003．

[2]李亞平．美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[J]．理論研究，2006?熏（2）．

篇(3)

目前,各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)正如火如荼地展開(kāi),但是學(xué)界及實(shí)務(wù)界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)褒貶不一,其根本原因在于對(duì)于政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)等問(wèn)題存在認(rèn)識(shí)上的誤差,忽視了我國(guó)業(yè)已存在的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。為了正確處理各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,展開(kāi)有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng),本文試圖闡釋政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),以澄清有關(guān)問(wèn)題。

一、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)

(一)稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵及外延通常說(shuō)來(lái),稅收競(jìng)爭(zhēng)是指政府間為增強(qiáng)本級(jí)政府(及其所屬部門(mén))的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高轄區(qū)(或部門(mén))福利,以稅收為手段進(jìn)行的各種爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動(dòng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)是政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。一般說(shuō)來(lái),國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)包含三個(gè)層次的內(nèi)容,即上下級(jí)本論文由政府間的競(jìng)爭(zhēng)、同級(jí)別政府之間的競(jìng)爭(zhēng)以及一級(jí)政府內(nèi)部各部門(mén)的競(jìng)爭(zhēng),它主要通過(guò)稅收立法、司法及行政性征管活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(二)公共選擇的非市場(chǎng)決策理論公共選擇理論作為非市場(chǎng)決策(政府決策)的經(jīng)濟(jì)研究,成功地將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)成功地引入了政治學(xué)領(lǐng)域,認(rèn)為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟(jì)人”模式的。盡管政府與其他市場(chǎng)主體相比在行為活動(dòng)上具有一定的特殊性(比如政府是對(duì)全體社會(huì)成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個(gè)“準(zhǔn)”市場(chǎng)機(jī)制的作用下,各級(jí)政府同樣必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),需要努力改進(jìn)政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個(gè)更能謀求社會(huì)利益最大化的政府。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競(jìng)爭(zhēng)力上具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì),受到各級(jí)政府的青睞。

(三)財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論財(cái)政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀(jì)50、60年代以來(lái)形成的財(cái)政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去尋求為有效地行使財(cái)政職能所需的財(cái)政支出和收入在從中央到地方的各級(jí)政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨(dú)行使財(cái)政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財(cái)政的資源配置職能來(lái)說(shuō),一個(gè)多級(jí)政府的財(cái)政體制卻是合理的。

②在“經(jīng)濟(jì)人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體,具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,各方為尋求自身利益而展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級(jí)財(cái)政體制及相對(duì)獨(dú)立利益的形成是各層次政府展開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提。多級(jí)財(cái)政體制及獨(dú)立利益的形成要求各級(jí)政府為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來(lái)說(shuō),政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟(jì)資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的稅收競(jìng)爭(zhēng)便逐漸展開(kāi)。

(四)演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論建構(gòu)主義學(xué)派認(rèn)為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟(jì)人”通過(guò)成本利益分析選擇出有效的國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度。而演進(jìn)主義理論認(rèn)為,個(gè)人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因?yàn)樗肋h(yuǎn)無(wú)法離開(kāi)它自身而檢視它自身的運(yùn)作。因此在演進(jìn)主義者看來(lái),社會(huì)活動(dòng)的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制)應(yīng)當(dāng)由社會(huì)活動(dòng)中的博奕尤其是重復(fù)博弈來(lái)產(chǎn)生。簡(jiǎn)單一點(diǎn)說(shuō),就是社會(huì)活動(dòng)主體間的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生活動(dòng)規(guī)則。競(jìng)爭(zhēng)不僅是在特定秩序下的活動(dòng),競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)本身是市場(chǎng)秩序的維護(hù)者;在平等市場(chǎng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會(huì)活動(dòng)者共同遵守的規(guī)則。政府間競(jìng)爭(zhēng),在很大程度上表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng),它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對(duì)于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。

正是這種競(jìng)爭(zhēng)成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,強(qiáng)制性制度變遷存在一個(gè)“諾斯悖論”,而政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴(kuò)散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說(shuō)中央自上而下的改革不可能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而稅收競(jìng)爭(zhēng)作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者反而更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。①

二、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)改革開(kāi)放以后,我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度急需實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財(cái)政制度不斷實(shí)現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財(cái)政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競(jìng)爭(zhēng)(包括政府間稅收競(jìng)爭(zhēng))成為現(xiàn)實(shí)需要,80年代以來(lái)的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐則為稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了適格的競(jìng)爭(zhēng)主體,而地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇則使稅收競(jìng)爭(zhēng)的作用更加凸現(xiàn)。

(一)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的失敗使中國(guó)及東歐國(guó)家走上了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌在中國(guó)則先行一步。怎樣擺脫集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的束縛,建構(gòu)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度模式,是我國(guó)及其他轉(zhuǎn)軌國(guó)家的重要任務(wù)。在這場(chǎng)轉(zhuǎn)軌競(jìng)爭(zhēng)中,誰(shuí)能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰(shuí)能以較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰(shuí)能及早實(shí)現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)是如此,國(guó)內(nèi)各地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)也遵循同樣的規(guī)則。在國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強(qiáng)制性制度變遷,通過(guò)推行一系列政治經(jīng)濟(jì)改革,引進(jìn)大量?jī)?yōu)質(zhì)高效制度以實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國(guó)的改革開(kāi)放大致上就是這種模式。

自上而下的強(qiáng)制性變遷無(wú)法回避“諾斯悖論”,不可能完全實(shí)現(xiàn)其改革的目的。為了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開(kāi)始推動(dòng)地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強(qiáng)化了地方政府的自身利益機(jī)制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動(dòng)集團(tuán)”。地方政府為了維護(hù)業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位,政府間競(jìng)爭(zhēng)由此而展開(kāi)。這種政府間競(jìng)爭(zhēng)圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力而進(jìn)行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。而在政府間競(jìng)爭(zhēng)中,本論文由稅收競(jìng)爭(zhēng)是其重要內(nèi)容,它一方面通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù),以謀求更豐富的經(jīng)濟(jì)和稅收資源。

(二)財(cái)政分權(quán)改革實(shí)踐自?xún)刹健袄亩悺背醪浇⑽覈?guó)的工商稅收體系后,以稅種來(lái)劃分中央地方收入的財(cái)政體制正式拉開(kāi)了我國(guó)財(cái)政制度的分權(quán)型改革,我國(guó)集中性的財(cái)政體制開(kāi)始向分散的、分層的財(cái)政體制過(guò)渡。1994年分稅制改革及對(duì)它的完善和補(bǔ)充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強(qiáng)化了地方政府對(duì)地區(qū)性事務(wù)的自主管理,財(cái)政分權(quán)改革進(jìn)一步深化。伴隨著分權(quán)財(cái)政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大,特殊的地方經(jīng)濟(jì)利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟(jì)利益的形成,使各地在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中擁有了相對(duì)獨(dú)立的競(jìng)爭(zhēng)主體資格,從而為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的展開(kāi)提供了有效的競(jìng)爭(zhēng)者。

(三)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇改革開(kāi)放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng),各地紛紛出臺(tái)優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國(guó)資本。由于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市及沿海開(kāi)發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯,因此吸納了我國(guó)吸納外資的絕大部分。如,2000年?yáng)|部地區(qū)實(shí)際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬(wàn)美元,占東中西地區(qū)合計(jì)數(shù)4,204,386萬(wàn)美元的88107%。②同時(shí),各地為爭(zhēng)奪原材料等資源的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸升級(jí)。

在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持較大的優(yōu)勢(shì)。而欠規(guī)范的市場(chǎng)秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸展開(kāi),各地為了在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同構(gòu)化嚴(yán)重。國(guó)家計(jì)委的測(cè)算表明,我國(guó)中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。

③經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競(jìng)爭(zhēng)手段,在以?xún)?yōu)惠政策獲取資源的時(shí)代里,稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑受到極大的追捧。因此,稅收競(jìng)爭(zhēng)在地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯。要說(shuō)明的是,稅收競(jìng)爭(zhēng)是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。

三、影響我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開(kāi)的外部因素

(一)地方保護(hù)主義的興起隨著地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,地方保護(hù)主義日漸興起,特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)紛紛采用多種保護(hù)措施分割市場(chǎng)。法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家龐賽的研究成果說(shuō)明了中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國(guó)國(guó)內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個(gè)百分點(diǎn)。46%的平均關(guān)稅相當(dāng)于美國(guó)和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過(guò)了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿倫楊也有與之類(lèi)似的發(fā)現(xiàn),在改革開(kāi)放期間,中國(guó)國(guó)內(nèi)各省之間勞動(dòng)力的生產(chǎn)率和價(jià)格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場(chǎng)應(yīng)該出現(xiàn)的情況相反。

④由此可見(jiàn),隨著財(cái)本論文由政分權(quán)運(yùn)動(dòng)的展開(kāi),各地不可避免的為著自身利益加強(qiáng)了對(duì)本地經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的保護(hù),由此導(dǎo)致了改革開(kāi)放以來(lái)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步分割。地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,或者說(shuō)地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)更加混亂。地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)本來(lái)是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護(hù)主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場(chǎng)制度秩序運(yùn)行的障礙。

(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國(guó)以后,我國(guó)相繼頒布了憲法及一系列法律準(zhǔn)則,保證了我國(guó)政府間關(guān)系的相對(duì)穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)客觀因素,我國(guó)各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間

稅收競(jìng)爭(zhēng)的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國(guó)建國(guó)后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國(guó)缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴(lài)于中央政府或高層次政府。

第三,我國(guó)現(xiàn)有政府官員的考核與任免機(jī)制主要受制于中央政府或高層次政府。

①而在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)政治生活中,中央政府往往無(wú)法得到有效的約束,時(shí)常對(duì)地方政府事務(wù)進(jìn)行干預(yù),難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府的影響過(guò)大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準(zhǔn)則的約束,導(dǎo)致其活動(dòng)范圍過(guò)于寬泛,常常超出其有效活動(dòng)邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強(qiáng)活動(dòng)能力及超寬活動(dòng)范圍,使中央政府同時(shí)扮演著“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。中央政府或高層次政府對(duì)各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會(huì)損及地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。由于我國(guó)現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)性政府主體,導(dǎo)致我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)還處于弱勢(shì)有效性階段,還不能有效實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的順利轉(zhuǎn)軌。

由于缺乏穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法通過(guò)“看不見(jiàn)的手”來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的利益,即沒(méi)有從個(gè)人利益(局部利益)向社會(huì)利益的轉(zhuǎn)化。而過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)政分權(quán),地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的爭(zhēng)奪過(guò)于慘烈,各地被迫卷入了地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)正是目前大多數(shù)學(xué)者反對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要理由,因?yàn)樗_實(shí)擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟(jì)往來(lái),降低了資源配置的有效性。

四、結(jié)論

盡管政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)目前還存在一些問(wèn)題,但是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務(wù)在于維護(hù)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤(pán)否定政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。

(一)維護(hù)良好的財(cái)政分權(quán)秩序盡管我國(guó)財(cái)政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財(cái)政分權(quán)過(guò)程中的某些無(wú)序化行為(特別是地方保護(hù)主義行為),但是財(cái)政分權(quán)及由此而起的稅收競(jìng)爭(zhēng)卻構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要推動(dòng)力。維護(hù)有效的財(cái)政分權(quán)秩序,主要是建立地方財(cái)政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預(yù),而這也是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開(kāi)的條件。要保證我國(guó)的強(qiáng)勢(shì)高層次政府不干預(yù)低層次政府的分權(quán)利益及稅收競(jìng)爭(zhēng)利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財(cái)權(quán)關(guān)系。

對(duì)此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機(jī)制,既約束中央政府(包括高層次政府)對(duì)地方政府的干預(yù),又約束地方政府的非規(guī)范性活動(dòng)。

(二)打破地方保護(hù)主義與市場(chǎng)分割,建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)必須防止地方保護(hù)主義的泛濫,而防止地方保護(hù)主義及市場(chǎng)分割的有效途徑莫過(guò)于建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序。我國(guó)在打破地方保護(hù)主義的運(yùn)動(dòng)中,可以借鑒美國(guó)的雙層司法體制及其憲法中的商務(wù)條款。雙層司法體制中,中央司法機(jī)構(gòu)主要解決全國(guó)性的司法案件并對(duì)地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機(jī)構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國(guó)的商務(wù)條款則建立了中央政府對(duì)地區(qū)間貿(mào)易爭(zhēng)端的專(zhuān)屬解決權(quán),我國(guó)的現(xiàn)實(shí)地方政府屢屢干預(yù)地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國(guó)建立類(lèi)似條款,對(duì)于打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割可能會(huì)更有效。

主要參考文獻(xiàn):

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篇(4)

一、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)重新定位的必要性

(一）經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，要求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量和規(guī)格應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化

近20年來(lái)，在技術(shù)進(jìn)步與各國(guó)開(kāi)放政策的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐步加快，成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。為了生存與發(fā)展，將有更多的中企參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)，也有更多的外企走進(jìn)中國(guó)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化還帶來(lái)了日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。這些新問(wèn)題都要求高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。比如，為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)涉外發(fā)展的需要，應(yīng)該加強(qiáng)有全局觀念和組織協(xié)調(diào)能力，有敏銳的洞察力、開(kāi)放性思維和創(chuàng)新意識(shí)，有國(guó)際交往能力的外向型人才的培養(yǎng)；為了使國(guó)內(nèi)企業(yè)能有效地參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該加大了解國(guó)際慣例、掌握國(guó)際規(guī)則的國(guó)際稅務(wù)人才的培養(yǎng)力度等。

(二）國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，要求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方向和能力應(yīng)與之相適應(yīng)

20世紀(jì)90年代中后期，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入了一個(gè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的新的發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險(xiǎn)、投資、咨詢(xún)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。與此同時(shí)，發(fā)展我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也成為我國(guó)新時(shí)期的重要目標(biāo)。這就要求高校的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)不僅要為社會(huì)經(jīng)濟(jì)化的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、能力與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步相一致。為此，在專(zhuān)業(yè)方向上應(yīng)該進(jìn)一步加大適用性、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，注重學(xué)生獲取知識(shí)和處理信息能力的培養(yǎng)，注意強(qiáng)化學(xué)生運(yùn)用知識(shí)創(chuàng)造性地分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（三）信息技術(shù)的發(fā)展，要求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容等應(yīng)做新的改革

信息技術(shù)是經(jīng)濟(jì)全球化的助推器，也是高等教育發(fā)展的技術(shù)基礎(chǔ)。近年來(lái)，教育網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上課程、教學(xué)課件、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的課堂教學(xué)中也被廣泛應(yīng)用。信息網(wǎng)絡(luò)豐富了教學(xué)內(nèi)容，放大了教育資源的配置，也給稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。這就要求我們的人才培養(yǎng)手段不能只停留在以往的單一地依靠教師課堂傳授知識(shí)的層面上，而應(yīng)拓展渠道，開(kāi)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技進(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，在教學(xué)內(nèi)容上必須加快更新，借助于網(wǎng)絡(luò)資源不斷補(bǔ)充完善教學(xué)內(nèi)容。

(四）市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)人才需求的變化，要求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)多元化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了重大的變化，社會(huì)對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的人才需求開(kāi)始呈現(xiàn)出多樣化的特征，稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的需求呈減少趨勢(shì)。而與之對(duì)應(yīng)的是，中、外資企業(yè)都迫切需要稅務(wù)方面的專(zhuān)門(mén)人才來(lái)處理其涉外稅收事務(wù)和與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的其它稅收事務(wù)，進(jìn)行依法納稅和稅收籌劃，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)綜合性人才的需求也呈上升趨勢(shì)，海關(guān)、公安、檢察院、法院等部門(mén)在辦理經(jīng)濟(jì)案件中，對(duì)精通稅收及其相關(guān)業(yè)務(wù)的人才的需求也逐漸増多。市場(chǎng)需求的這一變化，要求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)必須適時(shí)地轉(zhuǎn)向，由過(guò)去以為國(guó)家培養(yǎng)稅務(wù)干部為主轉(zhuǎn)為面向市場(chǎng)，為社會(huì)培養(yǎng)合格的復(fù)合型涉稅服務(wù)、稅收籌劃人才。

二、本科稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位

(一）人才培養(yǎng)層次的目標(biāo)定位

隨著我國(guó)高等教育的發(fā)展，現(xiàn)階段大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)化。本科大學(xué)生目前己逐步成為一般的專(zhuān)業(yè)人才，精英人才的培養(yǎng)則可以通過(guò)碩士研究生教育、博士研究生教育來(lái)完成。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并具有一定創(chuàng)新意識(shí)的專(zhuān)門(mén)人才。與此相適應(yīng)，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的層次定位應(yīng)為稅務(wù)專(zhuān)門(mén)人才，而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才。

(二）人才職業(yè)崗位目標(biāo)定位

稅務(wù)專(zhuān)業(yè)恢復(fù)之后，由于一些高校在思想觀念上還不夠成熟，還未能從市場(chǎng)需求角度考慮稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的辦學(xué)思路，將稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才職業(yè)主要定位于“綜合素質(zhì)高，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，具有創(chuàng)新精神的從事稅務(wù)管理和企業(yè)、事業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)合型、高層次應(yīng)用型管理人才，以及從事教學(xué)和科研工作的高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才”。這種職業(yè)定位較為廣泛，也超越了本科層次的水平。因?yàn)榇髮W(xué)本科期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也比較匱乏，難以滿足高層次、高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才的能力要求。因此，作為大學(xué)本科階段培養(yǎng)的稅務(wù)專(zhuān)門(mén)人才，主要應(yīng)從事較為復(fù)雜的稅收實(shí)務(wù)工作，而不是直接從事高層次管理工作及高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才所從事的教學(xué)科研工作。根據(jù)這一職業(yè)定位，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生主要面向各類(lèi)工商企業(yè)或者財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司、中介機(jī)構(gòu)、政府或非盈利機(jī)構(gòu)從事納稅事務(wù)、稅收管理的實(shí)際工作。

（三）人才專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)定位雖然現(xiàn)代高等教育強(qiáng)調(diào)“通才”教育，但由于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工的客觀存在，這就決定了教育領(lǐng)域中專(zhuān)業(yè)設(shè)置的必要性，同時(shí)也決定了所培養(yǎng)的人才必須具有一定的專(zhuān)長(zhǎng)，即“通才”與“專(zhuān)才”相結(jié)合的一體化人才。依據(jù)這一理念，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)所培養(yǎng)的人才也必須是在該領(lǐng)域中具有一定的專(zhuān)長(zhǎng)，具有處理涉稅事務(wù)、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)門(mén)能力。因此，稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定必須體現(xiàn)出稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才在復(fù)雜的稅收環(huán)境中從事稅收活動(dòng)應(yīng)具備的稅收理論基礎(chǔ)專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求以及稅收專(zhuān)業(yè)技能。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)核心課程的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)出其專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，包括稅收原理、中國(guó)稅收、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收、稅收籌劃、納稅會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)等課程都應(yīng)體現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)課程中。

(四）人才素質(zhì)能力的目標(biāo)定位面對(duì)稅收環(huán)境日趨復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才的綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)就顯得特別重要了。從整體要求看，本科稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生必須具有良好思想品德和職業(yè)道德等完善人格，具有適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的較強(qiáng)的人文素質(zhì)和科學(xué)精神，具有能勝任財(cái)稅工作的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力，身心健康能全面和諧發(fā)展的能力。

綜合以上分析，筆者認(rèn)為，高校稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)確定為：培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，德、智、體、美全面發(fā)展，富有創(chuàng)新能力和開(kāi)拓精神，具備稅收方面的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，能在各級(jí)稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和企業(yè)從事相關(guān)工作的應(yīng)用型專(zhuān)門(mén)人才。

三、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑

(一）優(yōu)化課程體系

新形勢(shì)下，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的課程體系應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，應(yīng)立足于知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化上。新的課程體系可以設(shè)計(jì)為四大模塊，即公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專(zhuān)業(yè)課程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程。其中，公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力；專(zhuān)業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。具體設(shè)計(jì)上，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)置，要根據(jù)每門(mén)課程在專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中的地位、作用，進(jìn)行多維度上的整合。強(qiáng)調(diào)各門(mén)課的相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)課程內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，在專(zhuān)業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上，體現(xiàn)明顯的專(zhuān)業(yè)特色和實(shí)務(wù)性課程的特點(diǎn)，創(chuàng)建一些適應(yīng)時(shí)展的新型課程。專(zhuān)業(yè)必修課設(shè)置上應(yīng)本著兼顧理論課和實(shí)務(wù)課的原則，課程應(yīng)包括：稅收原理、中國(guó)稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國(guó)際稅收等。專(zhuān)業(yè)選修課應(yīng)突出專(zhuān)業(yè)針對(duì)性和實(shí)用性，以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標(biāo)。專(zhuān)業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論類(lèi)和應(yīng)用類(lèi)兩大模塊，理論類(lèi)課程的設(shè)置更加注意與國(guó)際接軌，同時(shí)強(qiáng)調(diào)與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，如外國(guó)稅制課程的設(shè)計(jì)，應(yīng)用類(lèi)課程包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收征管信息化等。同時(shí)，在專(zhuān)題性質(zhì)課程的設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)前沿性。

(二）創(chuàng)新稅務(wù)人才培養(yǎng)模式

要以社會(huì)需求和人才自身成長(zhǎng)需求為導(dǎo)向，以“夯實(shí)基礎(chǔ)、拓寬知識(shí)、強(qiáng)化實(shí)踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則，以理論教學(xué)體系、實(shí)踐訓(xùn)練體系和素質(zhì)拓展體系為實(shí)現(xiàn)途徑，創(chuàng)立以學(xué)生綜合素質(zhì)教育為核心，以知識(shí)教育為主線，以能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，堅(jiān)持基礎(chǔ)教育與專(zhuān)業(yè)教育相結(jié)合，堅(jiān)持知識(shí)傳授與技能培養(yǎng)相結(jié)合的“基礎(chǔ)厚、口徑寬、適應(yīng)廣、能力強(qiáng)、素質(zhì)高”這一人才培養(yǎng)模式。

（三）改革創(chuàng)新教學(xué)手段和教學(xué)方法

要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技（錄音、錄像、投影、電視、語(yǔ)音實(shí)驗(yàn)室等）進(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，要開(kāi)發(fā)各種教學(xué)軟件，實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。教學(xué)方式、方法也應(yīng)該突出特色，應(yīng)廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)、雙語(yǔ)教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問(wèn)題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，從而充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。要加強(qiáng)畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的針對(duì)性，以理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問(wèn)題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力和研究能力。學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報(bào)告等，即使采取閉卷考試的課程，也要増加運(yùn)用基本理論分析實(shí)際問(wèn)題的試題，減少死記硬背式的試題。同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)態(tài)度，完成作業(yè)情況等，合理評(píng)估學(xué)生知識(shí)掌握和運(yùn)用能力，杜絕考核成績(jī)的投機(jī)性和偶然性。

(四）加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)

為實(shí)現(xiàn)新的培養(yǎng)目標(biāo)，必須建立一支理論水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的強(qiáng)有力的師資隊(duì)伍，為此可以通過(guò)以下三個(gè)途徑來(lái)加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)：一是從業(yè)務(wù)部門(mén)選拔具有高學(xué)歷、有較強(qiáng)工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實(shí)踐部門(mén)脫產(chǎn)實(shí)習(xí)或掛職鍛煉，提高業(yè)務(wù)能力；三是聘請(qǐng)實(shí)際部門(mén)富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師，進(jìn)行授課或講座。

(五）注重社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)及技能訓(xùn)練，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)

篇(5)

[關(guān)鍵詞]稅源管理納稅服務(wù)優(yōu)化

一、稅源管理的內(nèi)涵

對(duì)稅源管理的界定，一般認(rèn)為，稅源管理是市場(chǎng)機(jī)制條件下現(xiàn)代稅收管理的客觀要求和必然趨勢(shì)，它通過(guò)對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持。稅源管理是稅收管理適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。通過(guò)稅源管理的一系列活動(dòng)，可以對(duì)納稅人和征稅對(duì)象等基本要素進(jìn)行控制，掌握稅收收入的總體規(guī)模及發(fā)展趨勢(shì)，并通過(guò)對(duì)收入狀況的信息反饋，及時(shí)了解和掌握稅源的發(fā)展變化趨勢(shì)。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。規(guī)范和強(qiáng)化稅源管理工作，可以有效地防止稅收收入流失，實(shí)現(xiàn)稅收收入應(yīng)收盡收的目的。它既是征管工作的起點(diǎn)和依法治稅、應(yīng)收盡收的前提，又是預(yù)測(cè)稅收收入、編制稅收計(jì)劃、制定稅收政策和制定征管辦法的重要依據(jù)。

二、稅源管理體系的現(xiàn)狀

稅務(wù)部門(mén)面臨的情況千差萬(wàn)別，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、信息化程度、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)人員配備等等，這些因素都影響著稅源管理的水平和難易程度，應(yīng)具體情況具體分析。筆者認(rèn)為目前稅源管理大致是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，以戶(hù)籍管理為基礎(chǔ)，以稅源監(jiān)控為核心，由納稅服務(wù)、稅收監(jiān)督、稅收分析、納稅評(píng)估四方面工作構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)體系。在這個(gè)體系中，核心內(nèi)容是稅源監(jiān)控，即稅源管理部門(mén)需要對(duì)納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、違法違章等情況有全面而且詳細(xì)的了解。在這一基礎(chǔ)上，在日常工作中做好稅收監(jiān)督和納稅服務(wù)，根據(jù)有關(guān)工作的過(guò)程和結(jié)果更新稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)，并通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的分析，掌握稅源變動(dòng)的趨勢(shì)和原因，發(fā)現(xiàn)納稅人和稅收征管存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題，結(jié)合納稅評(píng)估的情況，實(shí)施有針對(duì)性的措施，防范和糾正稅收違法行為，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和納稅服務(wù)手段。

就目前稅源管理的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，稅源管理體系的構(gòu)成不夠均衡。這體現(xiàn)在幾個(gè)方面：1.稅源監(jiān)控的質(zhì)量和效率不高；2.稅收監(jiān)督流于形式，稅收管理員在稅源管理中缺乏主動(dòng)性；3.稅收分析環(huán)節(jié)滯后、范圍狹窄，而且方法比較單一，多側(cè)重于對(duì)事后靜態(tài)信息的分析、評(píng)價(jià)，事前、事中動(dòng)態(tài)監(jiān)督做得不夠；4.稅收征管信息系統(tǒng)缺乏有效整合；5.納稅評(píng)估缺乏有效的模型和方法，導(dǎo)致異常企業(yè)的篩選準(zhǔn)確度不高，評(píng)估工作效率低；6.納稅服務(wù)不夠系統(tǒng)、規(guī)范化。

三、優(yōu)化稅源管理體系的總體思路與措施

優(yōu)化稅源管理體系的目標(biāo)，是依托信息化手段，對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)化分類(lèi)管理，并完善不同類(lèi)別納稅人的稅源監(jiān)控，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分級(jí)稅收分析，通過(guò)分析確定稅源管理重點(diǎn)策略，開(kāi)展多種手段的納稅評(píng)估、稅收監(jiān)督和納稅服務(wù)，形成稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評(píng)估、稅收監(jiān)督和納稅服務(wù)等分體系之間的良好互動(dòng)，構(gòu)建比較完善并且能夠隨著稅源狀況變化不斷改進(jìn)的稅源管理體系，促進(jìn)稅源管理工作有效并且高效地“提高稅收遵從度，和諧征納關(guān)系”。

優(yōu)化稅源管理的具體措施可以從以下幾方面著手:

（一）以稅源分類(lèi)管理為基礎(chǔ)完善稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控的內(nèi)容包括對(duì)納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、違法違章等情況的了解，稅收監(jiān)督、納稅服務(wù)、稅收分析和納稅評(píng)估都是以此為基礎(chǔ)的。所以，在納稅人數(shù)量多、增長(zhǎng)快、管理人員有限的情況下，必須依賴(lài)信息化手段進(jìn)行稅源信息管理，對(duì)不同類(lèi)別納稅人確定監(jiān)控重點(diǎn)和內(nèi)容，改善監(jiān)控的針對(duì)性和有效性。具體包括：建立科學(xué)有效的納稅人分類(lèi)管理體系；針對(duì)各類(lèi)納稅人制定重點(diǎn)監(jiān)控事項(xiàng)；整合信息系統(tǒng)、擴(kuò)大監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)范圍。

（二）建立分級(jí)、分層次的稅收分析體系。分級(jí)、分層次的稅收分析體系是稅源管理的重要保障。稅收分析包括了宏觀分析和微觀分析，在實(shí)際操作中，可建立三級(jí)稅收分析體系：第一級(jí)是上級(jí)稅務(wù)部門(mén)，主要側(cè)重地區(qū)稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析預(yù)測(cè)稅收收入、分析宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及其變化規(guī)律；第二級(jí)是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查分析工作的實(shí)施，制定稅源分析的具體標(biāo)準(zhǔn)和方法，側(cè)重分析、監(jiān)控影響本地區(qū)主要行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)指標(biāo)及其增減變化情況以及新增稅源和低稅負(fù)企業(yè)；第三級(jí)是稅收管理員，主要負(fù)責(zé)微觀稅源分析預(yù)測(cè)，建立重點(diǎn)稅源戶(hù)、重點(diǎn)行業(yè)的分析、預(yù)測(cè)、反饋和分析模型定期維護(hù)制度，進(jìn)行針對(duì)性的管理。

（三）轉(zhuǎn)變稅收監(jiān)督模式，提升監(jiān)督質(zhì)量。目前稅源管理中的稅收監(jiān)督模式缺乏主動(dòng)性，監(jiān)督的效率和效果一般。轉(zhuǎn)變目前的稅收監(jiān)督模式需要從以下兩點(diǎn)入手：1.精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程，減少審批事項(xiàng)，將部分審批項(xiàng)目改為備案制，從而實(shí)現(xiàn)稅源管理由被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變、由管事向管戶(hù)的轉(zhuǎn)變；2.多種措施降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，減輕工作量。在近兩年基層的稅收?qǐng)?zhí)法檢查中，都發(fā)現(xiàn)有大量的未及時(shí)催報(bào)催繳的執(zhí)法問(wèn)題。建議采取多種手段處理這類(lèi)事務(wù)：一是依托信息系統(tǒng)，自動(dòng)生成催報(bào)催繳函件、手機(jī)短信、電子郵件等通知形式向納稅人送達(dá)文書(shū)、告知有關(guān)事項(xiàng)；二是充分利用各級(jí)政府的協(xié)稅護(hù)稅力量，加強(qiáng)與他們的合作，利用轄區(qū)街道辦、租賃辦人手比較充足、對(duì)轄區(qū)情況比較了解的優(yōu)勢(shì)，協(xié)助完成這些事項(xiàng)。

（四）建立納稅評(píng)估模型,開(kāi)展高效的納稅評(píng)估。有效的納稅評(píng)估需要在對(duì)近年稅收監(jiān)督、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的違法違章案例進(jìn)行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上,利用稅收分析發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)、分納稅人類(lèi)型的評(píng)估分析模型。具體來(lái)看，可按以下步驟開(kāi)展：1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)成立以業(yè)務(wù)骨干為主的納稅評(píng)估工作小組，立足本地實(shí)際，制訂本單位的納稅評(píng)估工作實(shí)施方案；2.創(chuàng)新工作方式，推行二級(jí)納稅評(píng)估制。即對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、有贏利但利潤(rùn)明顯偏低的大型企業(yè)的納稅評(píng)估，由評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)日常性的中、小企業(yè)納稅評(píng)估和納稅評(píng)估系統(tǒng)導(dǎo)出的有涉稅疑點(diǎn)的企業(yè)評(píng)估,則由稅源管理各部門(mén)的稅收管理員分頭進(jìn)行；3.加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)。對(duì)涉及到的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析能力、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)，提高評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（五）建立多種手段高效納稅服務(wù)系統(tǒng)。為完善納稅服務(wù)體系，強(qiáng)化稅法宣傳,降低納稅成本，在稅源管理工作中，應(yīng)結(jié)合納稅人的實(shí)際需求制定統(tǒng)籌性的納稅服務(wù)策略，針對(duì)不同類(lèi)別的納稅人開(kāi)展服務(wù)項(xiàng)目活動(dòng)，豐富服務(wù)方式和手段，提高納稅服務(wù)的專(zhuān)業(yè)性。具體包括：1.開(kāi)展多種形式、有針對(duì)性的納稅宣傳；2.將納稅服務(wù)與稅收管理有機(jī)結(jié)合，創(chuàng)立以納稅人為導(dǎo)向的稅收業(yè)務(wù)流程優(yōu)化方向，在數(shù)據(jù)共享的支持下，實(shí)現(xiàn)由管理服務(wù)由“多點(diǎn)對(duì)單點(diǎn)”向“單點(diǎn)對(duì)單點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變；3.利用第三方資源開(kāi)展納稅服務(wù)，充分依托代征協(xié)稅隊(duì)伍的力量，與大專(zhuān)院校合作開(kāi)展稅收志愿者服務(wù)項(xiàng)目，同時(shí)，引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，積極鼓勵(lì)和倡導(dǎo)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為納稅人有償提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。

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篇(6)

［論文摘要］本文回顧了我國(guó)稅收征管模式的變遷，歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”，進(jìn)而運(yùn)用“無(wú)縫隙組織”理論，提出以數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐，填補(bǔ)征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。

一、我國(guó)稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎(chǔ)性框架，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管行為中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范關(guān)系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在要求，是稅制目標(biāo)能否在實(shí)際稅收征管中得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。評(píng)價(jià)征管模式是否合理、有效，關(guān)鍵看其內(nèi)在的運(yùn)行機(jī)制能否形成良性循環(huán)，模式中各構(gòu)成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)，是否有利于促進(jìn)征收率提高，實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革，主要包括專(zhuān)戶(hù)管理模式與“征、管、查”分離模式。

1.專(zhuān)戶(hù)管理模式。專(zhuān)戶(hù)管理模式是我國(guó)在建國(guó)后很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進(jìn)廠、統(tǒng)管各稅”，由專(zhuān)管員包攬從稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項(xiàng)。由于在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，經(jīng)濟(jì)成分單一，納稅戶(hù)數(shù)量較少，稅制簡(jiǎn)單，專(zhuān)管員對(duì)所管納稅戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉，管理任務(wù)易于落實(shí)到人，所以責(zé)任明確，征收得力。而對(duì)于專(zhuān)戶(hù)管理模式下征管權(quán)力過(guò)分集中可能導(dǎo)致的專(zhuān)管員“尋租”問(wèn)題，在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是不多見(jiàn)的，也不會(huì)影響整個(gè)模式的運(yùn)作。所以，專(zhuān)戶(hù)管理模式是當(dāng)時(shí)條件下的合理選擇。

2.“征、管、查”分離模式。我國(guó)進(jìn)入全面改革開(kāi)放時(shí)期后，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)成分日趨復(fù)雜，稅制也由簡(jiǎn)單向復(fù)合轉(zhuǎn)變，納稅戶(hù)數(shù)和經(jīng)濟(jì)總量不斷攀升。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，我國(guó)稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專(zhuān)戶(hù)管理向現(xiàn)代的專(zhuān)業(yè)化分工管理轉(zhuǎn)變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，將以往由專(zhuān)管員承擔(dān)的征收、檢查職能予以剝離，實(shí)行恰當(dāng)水平的征管職能專(zhuān)業(yè)化分工，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)的效率提高，成本降低，更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢(shì)。但是專(zhuān)業(yè)化分工也使管理縫隙加大，協(xié)調(diào)成本與成本上升。

二、現(xiàn)行稅收征管模式的縫隙

“無(wú)縫隙組織”理論是由美國(guó)學(xué)者拉塞爾·M·林登在通用電氣公司總裁杰克·韋爾奇所提出的“無(wú)界限組織”基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)90年代進(jìn)一步加工提煉得出的。所謂“無(wú)縫隙組織”，就是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，行動(dòng)快速并且能夠提供品種繁多和個(gè)性化的產(chǎn)品與服務(wù)，從而最大限度地使市場(chǎng)滿意的組織。無(wú)縫隙組織有幾個(gè)突出特點(diǎn)：以通才取代專(zhuān)才；加強(qiáng)內(nèi)外部溝通，推倒部門(mén)間“柏林墻”，填補(bǔ)組織縫隙；從專(zhuān)注規(guī)范各個(gè)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部行為向注重外部整體效應(yīng)轉(zhuǎn)變。正因如此，“無(wú)縫隙組織”能向市場(chǎng)提供更加全面、周到、快捷的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)界的這種變革對(duì)政府管理產(chǎn)生了深刻影響，一些國(guó)外政府接受了這種理念，逐步把政府機(jī)構(gòu)建成“無(wú)縫隙組織”。

反觀我國(guó)的稅收征管模式，盡管“征、管、查”分離與專(zhuān)戶(hù)管理相比更適應(yīng)新稅制及外部經(jīng)濟(jì)條件的要求，但是由于這種模式在實(shí)施中委托層級(jí)增多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資源配置不盡合理，導(dǎo)致各工作部門(mén)、人員之間出現(xiàn)一定的推諉扯皮、相互脫節(jié)、管理缺位的現(xiàn)象。如同一個(gè)存在裂縫的容器總是難以裝滿水一樣，這種廣泛存在于征、管、查內(nèi)部及之間的縫隙，不利于稅收征管水平的持續(xù)提高，難以達(dá)到應(yīng)收盡收的理想狀態(tài)。

主要表現(xiàn)如下：

1.在征收與管理，管理與稽查之間，缺乏有效手段填補(bǔ)前一環(huán)節(jié)的“后續(xù)管理真空”。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)將大量資源配置在征收環(huán)節(jié)，耗資建立征收大廳，只顧接受申報(bào)，成了“坐等上門(mén)”稅務(wù)機(jī)關(guān)，而對(duì)如何核實(shí)納稅人是否如實(shí)申報(bào)的方法缺乏研究，難以切實(shí)解決納稅人準(zhǔn)確申報(bào)的問(wèn)題；納稅評(píng)估與稽查選案銜接不協(xié)調(diào)，稅務(wù)稽查準(zhǔn)確性不高，“無(wú)功而返”與“漏征漏管”現(xiàn)象并存；征收、管理、稽查部門(mén)間還存在著資源不共享、信息傳遞滯后、部門(mén)間壁壘等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在導(dǎo)致產(chǎn)生大量的管理縫隙。

2.“征、管、查”3個(gè)環(huán)節(jié)與相關(guān)的外部部門(mén)存在管理縫隙。由于稅務(wù)部門(mén)與金融、財(cái)政、工商、技監(jiān)、海關(guān)、外匯管理、公安和司法等部門(mén)之間缺乏現(xiàn)代的涉稅信息交換系統(tǒng)，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)在開(kāi)展各自工作時(shí)信息不足，力不從心，出現(xiàn)大量管理縫隙。例如，工商登記和稅務(wù)登記脫節(jié)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)與工商部門(mén)之間的信息互換，由此產(chǎn)生了大量的漏征、漏管戶(hù)；管理環(huán)節(jié)與金融、海關(guān)、外匯管理等部門(mén)信息交流不暢，使稅務(wù)管理人員由于缺乏納稅人交易信息而無(wú)法獲知納稅人申報(bào)是否屬實(shí)；等等，不勝枚舉。

3.稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和工作激勵(lì)機(jī)制均不能適應(yīng)“無(wú)縫隙組織”的需求。目前稅務(wù)人員的知識(shí)、技能比較單一，長(zhǎng)期局限于某一特定工作任務(wù)，無(wú)法勝任綜合性工作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)各部門(mén)間或各工作人員之間缺少互相提供支持的激勵(lì)機(jī)制，而在只有約束而沒(méi)有激勵(lì)的條件下，人們往往不主動(dòng)采取行動(dòng)，跨越分工界限解決實(shí)際征管問(wèn)題，只是被動(dòng)地等待行政指令開(kāi)展某項(xiàng)工作，這使組織資源難以得到迅速有效整合，也就無(wú)法全面高效地對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)管。

三、開(kāi)展數(shù)據(jù)應(yīng)用，構(gòu)建無(wú)縫隙“征、管、查”模式

依法征稅是稅務(wù)部門(mén)的重要職能，但從以上的分析可以看出，由于我國(guó)稅收征管中存在大量的縫隙，致使征收率達(dá)不到理想水平，導(dǎo)致名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)存在差異，影響財(cái)政收入，有違納稅公平。因此，有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行優(yōu)化，建立無(wú)縫隙的征、管、查管理模式。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，“無(wú)縫隙組織”的建設(shè)同該組織的信息化水平有著密切聯(lián)系。這是由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將原先聯(lián)系松散的、信息互補(bǔ)相通的機(jī)構(gòu)、人員連接起來(lái)，使這些機(jī)構(gòu)和人員可以即時(shí)溝通，在短時(shí)間內(nèi)收集或者傳遞有價(jià)值信息、進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，在輔以相關(guān)激勵(lì)約束制度的條件下，各個(gè)管理環(huán)節(jié)之間達(dá)到長(zhǎng)久的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，管理縫隙逐步得到彌合，整體管理績(jī)效由此提高。具體到我國(guó)稅收征管模式存在的管理縫隙，過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取臨時(shí)性的征管措施加以彌補(bǔ)，難以使實(shí)際征收率持久達(dá)到合理水平。要從根本上解決這一問(wèn)題，必須突破現(xiàn)有稅務(wù)信息化建設(shè)重系統(tǒng)而輕數(shù)據(jù)應(yīng)用的局限，將寶貴的數(shù)據(jù)資源利用起來(lái)，建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐的稅收征管“無(wú)縫隙組織”，將臨時(shí)性措施固化為永久性工作，使征收率始終保持在高位運(yùn)行。具體思路如下：

1.整合內(nèi)外部信息資源，為建設(shè)無(wú)縫隙稅收征管提供信息基礎(chǔ)。要彌補(bǔ)各個(gè)環(huán)節(jié)的縫隙，首先必須獲取有效信息資源。2005年以來(lái)，全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開(kāi)展了省級(jí)“數(shù)據(jù)大集中”工作，將以前零散存在于地市局或區(qū)縣局的稅收信息整合起來(lái)，集中到省局內(nèi)部信息庫(kù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)構(gòu)建上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息通道，有助于填補(bǔ)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管縫隙。

除了內(nèi)部信息整合以外，應(yīng)盡可能地拓展網(wǎng)絡(luò)觸角，有計(jì)劃、分步驟實(shí)現(xiàn)與金融、財(cái)政、國(guó)庫(kù)、工商、海關(guān)等部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，獲取有價(jià)值的涉稅數(shù)據(jù)信息，以便為各項(xiàng)征管職能提供有效資源。

2.加強(qiáng)研究，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系。通過(guò)指標(biāo)體系的構(gòu)建，可以廓清征、管、查職能的界限和范圍，明確各個(gè)環(huán)節(jié)工作要求。就當(dāng)前而言，應(yīng)重點(diǎn)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，形成基于我國(guó)數(shù)據(jù)信息資源的納稅評(píng)估和稽查選案的綜合指標(biāo)體系。在此基礎(chǔ)上，廣泛培訓(xùn)，使各級(jí)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)都能掌握指標(biāo)含義，以科學(xué)的指標(biāo)評(píng)議為工作突破口，全面提高征管水平。

3.應(yīng)用稅收數(shù)據(jù)，實(shí)施稅源監(jiān)控。在完成征收職能的基礎(chǔ)上，應(yīng)利用好相關(guān)信息資源，在后續(xù)的管理環(huán)節(jié)著重開(kāi)展稅源監(jiān)控工作。從理論上講，由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，納稅人是否選擇依法納稅，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)信息以及第三方信息的監(jiān)控能力。因此，稅源監(jiān)控能力在很大程度上是保證稅收征管機(jī)制良性循環(huán)的重要基礎(chǔ)。在稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上依托數(shù)據(jù)開(kāi)展納稅評(píng)估，即通過(guò)對(duì)納稅人多種涉稅信息進(jìn)行加工整理，運(yùn)用科學(xué)手段進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而對(duì)其申報(bào)真實(shí)性做出的判斷和估價(jià)，發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)，及時(shí)糾正違法行為，并為稅務(wù)稽查提供有價(jià)值的線索。同時(shí)，通過(guò)納稅評(píng)估，建立和完善納稅信譽(yù)等級(jí)制度，促使納稅人自覺(jué)遵從稅法。

4.依靠數(shù)據(jù)支撐，通過(guò)科學(xué)選案，實(shí)施重點(diǎn)稽查。由于目前稅務(wù)稽查軟件的實(shí)用性比較差，加之納稅人歷史資料不完整，依托計(jì)算機(jī)選案目前還難以實(shí)現(xiàn)。因此應(yīng)盡快利用已整合的海量數(shù)據(jù)資源，完善稅務(wù)稽查軟件，結(jié)合稅源監(jiān)控、群眾舉報(bào)，形成人機(jī)結(jié)合的稽查選案機(jī)制，彌補(bǔ)管理和稽查間的縫隙，盡可能地堵塞偷稅漏洞。

5.應(yīng)用稅收數(shù)據(jù)，建立激勵(lì)約束機(jī)制。通過(guò)數(shù)據(jù)的處理分析，構(gòu)建上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)一線管理人員工作成績(jī)的顯示機(jī)制，將部分征管環(huán)節(jié)中的工作情況變?yōu)榭捎^測(cè)的，并以此形成對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)管理人員主動(dòng)采取措施彌補(bǔ)縫隙，促使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將以前的突擊性、臨時(shí)性征管措施（例如，欠稅清理、稅負(fù)調(diào)查、“征管六率”考核）轉(zhuǎn)化為制度化、日?；墓芾砉ぷ鳎志锰岣哒魇章?。

主要參考文獻(xiàn)

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篇(7)

一、值得商榷的地方

許多專(zhuān)家在國(guó)內(nèi)著名稅務(wù)期刊上公開(kāi)發(fā)表的論文，在關(guān)于論述國(guó)內(nèi)稅收征管難以全面展開(kāi)的外部環(huán)境時(shí)，公開(kāi)“批評(píng)”指出國(guó)內(nèi)國(guó)民素質(zhì)的參差不齊，以及與較發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比，國(guó)民受教育程度偏低導(dǎo)致素質(zhì)低下的種種論證。

比較典型的譬如廈門(mén)大學(xué)王剛就在其在“涉外稅務(wù)”期刊上發(fā)表的文章《稅收征管環(huán)境的比較研究》中用大量的篇幅展開(kāi)比較中西方公民的文化素質(zhì)對(duì)稅收征管的影響：在美國(guó)，接受過(guò)高等教育的人口占總?cè)丝诘谋戎馗哌_(dá)40%以上，日本也接近30%。而在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，文盲、半文盲的人口極少，通常占不到本國(guó)人口總數(shù)的1%。同時(shí)指出，公民具有較高的文化素質(zhì)，不僅有利于加深對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)與理解，以做到依法納稅，而且還可以從更深層次去體會(huì)稅收對(duì)國(guó)家、社會(huì)的重要意義，增強(qiáng)自身對(duì)稅收的認(rèn)同感，從而促使自己主動(dòng)納稅。所以，公民文化素質(zhì)的提高，大大改善了西方國(guó)家的稅收征管環(huán)境。有了本國(guó)廣大公民的理解與支持，依法治稅自然也就不再成為難事了。

接下來(lái)他列出了我國(guó)的情況：我國(guó)公民文化素質(zhì)普遍較低且參差不齊，受過(guò)高等教育的人口僅占總?cè)丝跀?shù)的3%左右，而文盲、半文盲人口占總?cè)丝跀?shù)的比重竟然高達(dá)10%以上。在這樣的文化背景條件下，不要說(shuō)是深入地理解社會(huì)主義稅收對(duì)國(guó)家、社會(huì)的重大意義，就單單是讀懂和領(lǐng)會(huì)稅法條文，對(duì)相當(dāng)部分的公民來(lái)說(shuō)都還是有一定困難的。許多公民由于理解能力所限，對(duì)于社會(huì)上的偷逃稅現(xiàn)象不以為然，無(wú)法意識(shí)到損害國(guó)家利益歸根到底就是在損害公民的整體利益這一深層次的聯(lián)系。因此，偷逃稅可恥、偷逃稅者“人人喊打”的社會(huì)風(fēng)氣在短時(shí)間內(nèi)還難以形成。相反，大肆地偷逃國(guó)家稅款甚至是暴力抗稅抗法的案件卻屢有發(fā)生且處于上升趨勢(shì)。所以，公民整體文化素質(zhì)的低下，也制約了我國(guó)稅收征管。而要解決這一問(wèn)題，就需要國(guó)家在“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的指引下，加大對(duì)國(guó)民教育的投入力度，早日掃除文盲、半文盲人口；同時(shí)，還要大力發(fā)展高等教育，擴(kuò)大高等教育的受益面，切實(shí)提高公民的整體文化素質(zhì)。

持此種觀點(diǎn)的學(xué)者大有人在，筆者對(duì)此種看法不敢茍同。但是，稅收征管環(huán)境的國(guó)民文化素質(zhì)真的制約稅務(wù)部門(mén)全面開(kāi)展工作嗎？恐怕值得商榷。筆者在烏魯木齊了解到，在烏市每年約有三千家教服務(wù)，每年的收入約六千萬(wàn)的納稅個(gè)人收入所得，依據(jù)最新稅法，須納個(gè)人所得稅，但是據(jù)稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)，這筆收入的稅收收入很少。

筆者認(rèn)為，能做家政服務(wù)的大部分是受過(guò)高等教育的，所以學(xué)者們以公民文化素質(zhì)的外部環(huán)境導(dǎo)致征納的難點(diǎn)顯然是站不住腳的。其根源在于其制度設(shè)計(jì)上的缺陷和個(gè)人在已有制度下利益最大化趨同的結(jié)果。況且要解決國(guó)民文化素質(zhì)的問(wèn)題不是一朝一夕的事情，難道我國(guó)的稅務(wù)開(kāi)征的優(yōu)化真要等到國(guó)民素質(zhì)趕上西方國(guó)家國(guó)民素質(zhì)的那天？

眾所周知，經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究“理性人”的，筆者認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)和納稅人都是理性人，假定征管工作的尋租成本為零，但納稅是有成本的，同樣，征稅也存在成本。征稅成本，指政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用，包括直接成本和間接成本。（1）直接成本是指稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)設(shè)計(jì)成本（包括稅法及相關(guān)政策的設(shè)計(jì)和宣傳等）、稅收的征收成本和開(kāi)展納稅檢查并處理違規(guī)案件的查處成本這三個(gè)部分；（2）間接成本則是指社會(huì)各相關(guān)部門(mén)及團(tuán)體、組織等為政府組織稅收收入而承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。納稅成本指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的耗費(fèi)。納稅成本主要包括以下幾個(gè)方面：（1）按稅法要求進(jìn)行稅務(wù)登記、建立賬冊(cè)及進(jìn)行收入與成本記錄和核算等的支出；（2）因申報(bào)納稅而聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)顧問(wèn)所花費(fèi)的時(shí)間、精力和貨幣支出；（3）繳納稅款時(shí)所投入的人力、物力、財(cái)力及耗費(fèi)的時(shí)間和精力；（4）為合理避稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃及發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)聘請(qǐng)律師發(fā)生的支出；（5）因了解稅制而發(fā)生的學(xué)習(xí)成本。數(shù)據(jù)顯示，一般而言，納稅成本要比政府的征稅成本大的多。

所以，作為理性的納稅人避稅的做法，筆者認(rèn)為是一種理性人“理性”的選擇。本文指出持上述觀點(diǎn)學(xué)者的分析方法存在問(wèn)題。筆者認(rèn)為，稅務(wù)征管工作存在征納稅雙方的混合策略博弈的納什均衡。

二、征納稅博弈分析

（一）基本假設(shè)

1、理性假設(shè)。稅收征管中的征納雙方都是理性的，能夠自覺(jué)謀求自己利益最大化，即征稅主體的目標(biāo)是確保在依法條件下的稅收收入最大化，而納稅主體則是在自己能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)限度內(nèi)確保自己稅后利益最大化。

2、資源有限假設(shè)。稅務(wù)部門(mén)的征管資源包括人、財(cái)、物等都是有限的，對(duì)所轄區(qū)域的稅收管理不可能做到面面俱到、無(wú)一遺漏，更何況稅收征管是有時(shí)間要求的，在有限的時(shí)間內(nèi)是很不容易做到這一點(diǎn)的。這就使得我們稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下或特定決策下只能將主要力量用于重點(diǎn)或特意選取的領(lǐng)域。

3、自由裁量假設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)或人員在具體的征管操作上具有執(zhí)法彈性，也就是有一定的自由裁量權(quán)，在依法行為的前提下可以有一定的可探幅度，而不是刻板的、被動(dòng)的、無(wú)自由度的執(zhí)法人員形象。

4、稅收成本假設(shè)。主要是指征稅主體即稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分注意“成本收益比”，某種情況下，在不太重要或不太嚴(yán)重的領(lǐng)域內(nèi)不采取行動(dòng)是可行的。

（二）稅收征納的基本模型。筆者以稅務(wù)登記博弈為例：假設(shè)納稅人不辦稅務(wù)登記而稅務(wù)機(jī)關(guān)未查，則可獲得相當(dāng)于V的預(yù)期收益；如被抓獲就要受物質(zhì)和名譽(yù)上的損失，其效用為-P；征稅人不查，而納稅人正常辦理稅務(wù)登記有S的正效用；不查而納稅人不辦稅登記，則產(chǎn)生漏管戶(hù)，其損失為-D；如果納稅人實(shí)施檢查，而納稅人亦守法，則雙方無(wú)所得也無(wú)所失，不妨設(shè)為0。以上V、D、P、S均為大于零的數(shù)。在該博弈中，納稅人有“登記”與“不登記”兩種可選策略，征稅人有“檢查”與“不檢查”兩種可選策略。雙方博弈的支付矩陣如下表所示：

該博弈中，如果納稅人選擇“不登記”，那么征稅人最優(yōu)策略是選擇“檢查”，但征稅人選擇“檢查”時(shí)，納稅人最優(yōu)策略是“登記”，既然納稅人守法，征稅人選擇不檢查更合算。而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)放松檢查時(shí)，納稅人又會(huì)蠢蠢欲動(dòng)。因此，博弈沒(méi)有純戰(zhàn)略均衡。與猜硬幣博弈一樣，這是一個(gè)混合策略的博弈問(wèn)題。設(shè)納稅人選“不登記”的概率為ρ1，征稅人選擇“不檢查”的概率為γg。根據(jù)求解混合策略問(wèn)題的第二個(gè)原則，納稅人選“登記”和“不登記”的概率，一定要使征稅人選“不檢查”和“檢查”的期望支付相等，即：

ρ1×（－D）+（1－ρ1）×S=ρ1×0+（1－ρ1）×0

解得ρ1* =S/（D+S），這就是納稅人應(yīng)該選擇的混合策略。同理，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇“不檢查”與“查”的概率γg和1-γg也應(yīng)使納稅選擇“不登記”與“登記”的期望支付相等，即：

γg×V+（1－γg） ×（－P）=γg×0+（1－γg）×0

解得γg* =P/（P+V）, 這是征稅人的混合策略。在此博弈中混合策略為納稅人以（S（D+S），D（D+S））的概率選擇“不登記”和“登記”，稅務(wù)機(jī)關(guān)以（P（V+P），V（V+P））選擇“不檢查”與“檢查”。該混合策略納什均衡的期望結(jié)果，根據(jù)離散隨機(jī)變量的期望公式可計(jì)算出納稅人的期望支付為零。同理，可計(jì)算出征稅人的期望支付也為零，即多次博弈后，應(yīng)是無(wú)額外損失和所得。

從基本模型可得出一些有用的結(jié)論：首先，政府為了減少稅務(wù)違法現(xiàn)象而加重對(duì)違法納稅人的懲罰會(huì)產(chǎn)生積極效果。這是因?yàn)閷?duì)其懲罰的加重意味著P的增大，使得納稅人在征稅人同樣的混合策略下不登記的期望支付變?yōu)樨?fù)值。因此，可在一定時(shí)期內(nèi)抑制納稅人的不法行為，但這會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)減少其檢查的力度，最后使得均衡概率γg* =P（V+P）增大，但納稅人的行動(dòng)概率只取決于征稅人的期望支付，即與S和D有關(guān)（ρ1* =S（D+S）），所以加重對(duì)納稅人違法行為的查處，在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)有好的結(jié)果，但在長(zhǎng)期中卻會(huì)使征稅人產(chǎn)生松懈思想，而對(duì)違法不會(huì)產(chǎn)生有力效果。其次，政府加重對(duì)征稅人的懲罰在短期內(nèi)可能會(huì)使征稅人真正把精力放在檢查上，在長(zhǎng)期中起到抑制納稅人違法的作用，但征稅人的檢查頻率取決于P和V（γg*=P（V+P）），只要P和V不改變，征稅人的監(jiān)督力度不會(huì)改變。這種現(xiàn)象被稱(chēng)為“激勵(lì)的悖論”。