增值稅制度精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇增值稅制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,1968年擴大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經(jīng)濟、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標準稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強制性進行稅務(wù)登記，沒有依法進行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標準稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標準稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進項稅金進行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進一步擴大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等。可將建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟關(guān)系，增強了經(jīng)濟活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

篇(2)

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

中圖分類號：F222文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0046-02

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1 國外增值稅制度簡介

1.1 法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,1968年擴大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經(jīng)濟、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標準稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強制性進行稅務(wù)登記，沒有依法進行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2 德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3 英國的增值稅制度

20世紀70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標準稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標準稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進項稅金進行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4 韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5 東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2 完善我國增值稅制度的建議

2.1 進一步擴大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等。可將建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。

目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟關(guān)系，增強了經(jīng)濟活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2 擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3 進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4 加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

篇(3)

關(guān)鍵詞增值稅增值稅改革

任何一個國家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟社會環(huán)境，并隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。今年的政府工作報告中，也三次提到了稅收改革方面的問題，指出“逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，今年在東北地區(qū)部分行業(yè)先行試點”。這標志著增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型的試點啟動在即，表明中國新一輪稅制改革的序曲已經(jīng)奏響。

1增值稅的種類及我國稅制改革前后的規(guī)范性分析

從世界各國所實行的增值稅來看，根據(jù)扣除項目進行劃分可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，這三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等）。

稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么從會計分錄中可推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％／（1＋17％）＝15.54％,也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54％，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，公司當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高，并最終提高公司的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1－33%）＝10.41%。從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。稅制改革后購買固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)出外）的進項增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。根據(jù)謹慎性原則，假設(shè)新的消費型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進項增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進項增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司折舊額的15.54％。

以上僅僅是從稅制改革對固定成本本身的影響進行規(guī)范性分析。然而，增值增值稅改革具體對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響還要進一步通過實證性研究才能得到。

2以電力企業(yè)為例實證分析

這里選取華能國際（600011）、明星電力（600101）、桂冠電力（600236）作為案例來測算消費型增值稅制度改革對電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。之所以選擇電力行業(yè)是因為它們屬于投資密集型型企業(yè)，而且電力能源在生產(chǎn)中作為基本生產(chǎn)成本，其價格直接影響下游產(chǎn)品成本，研究電力企業(yè)具有一定的現(xiàn)實意義。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營業(yè)績作為比較基礎(chǔ)，并選取2003年度報告的數(shù)據(jù)作為樣本，測算該公司將在簡單再生產(chǎn)（即經(jīng)營規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營業(yè)績增長趨勢。實際上，華能國際是在擴大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營的（固定資產(chǎn)投資較上年增長3.04%），因此其實際經(jīng)營業(yè)績增長速度肯定要高于測算出的增長速度。

在簡單再生產(chǎn)條件下，華能國際一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊金額，即華能國際每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為360584萬元。新增設(shè)備的進項增值稅含量為：360584／（1＋17％）×17％＝52392.547萬元。目前華能國際的設(shè)備綜合折舊年限約為20年，則其新增設(shè)備的綜合折舊年限亦可視為20年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在20年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為52392.547／20＝2619.627萬元。

2.1對華能國際經(jīng)營凈利潤的影響幅度在消費型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項經(jīng)營成本（如管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤增量＝2619.627萬元。由于企業(yè)所得稅制度沒有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營凈利潤增量＝2619.627×（1－33％）＝1755.15萬。由于公司每年都在進行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營凈利潤增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為Y（n），則：Y（n）＝1755.15×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度的凈利潤為545,714.255萬元，設(shè)第n年的凈利潤增長率為L（n），則：L（n）＝Y(jié)（n）／545,714.255,也就是說一年的固定資產(chǎn)投資對公司未來凈利潤增長率的影響最大可達6.43%。2.2對華能國際經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制的改革并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進項增值稅含量，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量＝2619.627萬元。由于公司每年都在進行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為F（n），則：F（n）＝2619.627×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1015697萬元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長率為X（n），則：X（n）＝F（n）／1015697。一年的固定資產(chǎn)投資對公司未來經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增長率的影響最大可達5.16%。

針對明星電力（600101）桂冠電力（600236）作同樣的分析可以得到增值稅制度改革對凈利潤影響分別為5.83%,8.12%,而對經(jīng)營性現(xiàn)金活動凈流量影響分別為9.73%,5.95%。綜上所述，可得出以下結(jié)論：①稅制改革有利于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、增加企業(yè)現(xiàn)金流量；②隨著固定資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）逐年投入，影響幅度呈逐年上升趨勢；③投資密集型企業(yè)，諸如電力企業(yè)受到的影響比勞動密集型或知識密集型企業(yè)大。

3我國增值稅制度改革的必要性

（1）我國現(xiàn)行實行的生產(chǎn)型增值稅基本上是1994年稅制改革確立的稅制框架的延續(xù)。當(dāng)時的經(jīng)濟背景是投資過度、高通貨膨脹和市場需求過旺，所以稅制設(shè)計服從政府宏觀調(diào)控目標：治理通貨膨脹，消除泡沫經(jīng)濟。但1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，需求不足逐漸出現(xiàn)。近幾年來，國內(nèi)的消費增長速度不高，通貨膨脹變成了通貨緊縮，需求過旺也變成了需求不足。經(jīng)濟決定稅收，增值稅制度理所當(dāng)然地要隨著經(jīng)濟的變化而調(diào)整。

（2）生產(chǎn)型增值稅對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復(fù)課征，本身就不符合稅收基本原理。

（3）實行生產(chǎn)型增值稅造成電力產(chǎn)品等能源成本偏高，最終使下游產(chǎn)品成本偏高，這與實行消費型增值稅的國家生產(chǎn)的產(chǎn)品在同等情況下相比較而言缺乏競爭力。

4幾點建議

總而言之，增值稅制度應(yīng)該改革，這個觀點已經(jīng)基本達成共識。但是，改革如何進行？是否存在風(fēng)險？這些都是應(yīng)該探討的問題。針對這些問題，筆者提出一些淺見：

（1）為減小增值稅制度改革給國家財政帶來的風(fēng)險，并合理評估稅改產(chǎn)生的效果，有必要選擇某些地區(qū)或某些行業(yè)進行試行。據(jù)報道，今年國家將在東北選擇的試點行業(yè)包括東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工等8個行業(yè)。此外還可以選擇電力能源等其他基礎(chǔ)性的投資密集型產(chǎn)業(yè)作為試點。

（2）為使財政逐步適應(yīng)消費型增值稅的運行，可以借鑒國外經(jīng)驗，在今后幾年內(nèi)按照合理的抵扣比例對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的投入進行抵扣。如荷蘭1969年實行消費型增值稅時，對固定資產(chǎn)所含稅金實行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30-30-60-67，到1973年以后則全部抵扣。實際上這個過程就是從收入型轉(zhuǎn)向消費型的過程。

（3）完善增值稅征收管理制度，強化稅收征管，實現(xiàn)全面的增值稅管理。征管水平的限制，是我國目前被迫采用生產(chǎn)型增值稅的原因之一。要實現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運轉(zhuǎn)，要實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的過渡，我們必須完善征管制度，切實提高征管水平。

增值稅制度是一種法規(guī)，屬于上層建筑。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟基礎(chǔ)變化要求上層建筑發(fā)生改變以適應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)的發(fā)展，所以隨著經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅制度應(yīng)作相對主動的調(diào)整，這是經(jīng)濟運行的必然規(guī)律；但稅制改革之路并非坦途，需要有更多人去關(guān)心、去研究、去支持。

參考文獻

1李金鋒．公共財政框架下的增值稅改革［J］．吉林省經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2004（2）

篇(4)

國務(wù)院總理近日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。

改革的內(nèi)容

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴重。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。我國當(dāng)前實行的是生產(chǎn)型增值稅，這是一種不徹底的增值稅，不利于出口產(chǎn)品退稅，影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力；對購進扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象，給規(guī)范化增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因，我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅必須改革。

改革后的增值稅條例主要包含5個方面的內(nèi)容：

一、允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。現(xiàn)行增值稅條例第十條規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

二、修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)改進、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(指應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三、現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。經(jīng)國務(wù)院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

四、主要補充了農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。

五、將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)態(tài)度

在當(dāng)前國際金融危機進一步蔓延，全球經(jīng)濟增長放緩的情況下，我國適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。增值稅是我國第一大稅種，此項改革將使企業(yè)稅負普遍減輕。據(jù)測算，財政預(yù)計將減收超過1200億元，這是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。

增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，對于我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展將產(chǎn)生積極促進作用。

增值稅轉(zhuǎn)型對制造企業(yè)而言,直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進項稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、購入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此,增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加,從而增加投資者收益。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關(guān)費用,用公式表示就是:固定資產(chǎn)成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣,固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然,消費型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)例外)成本,要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。

增值稅作為價外稅,是商品價格的一個重要組成部分,增值稅稅負下降直接降低商品價格,一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后,國內(nèi)和國外形成一個統(tǒng)一的市場,2008年以后用于保護國內(nèi)市場的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用,國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費型后,企業(yè)迫于競爭壓力會進一步降低商品價格,將促使通貨緊縮進一步加劇,所以面對即將來到的貿(mào)易挑戰(zhàn),增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價提供了空間,增強了我國商品的競爭能力。

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下,公司購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣,會計上計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣,企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金,相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)進項增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購進當(dāng)期一次性抵扣,另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費型增值稅制度的基本意義來看,固定資產(chǎn)進項增值稅應(yīng)當(dāng)在購買當(dāng)期一次性抵扣,這種一次性抵扣方式對公司最有利,但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額,采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動,而增值稅是目前最大的一個稅種,對政府財政的穩(wěn)定性不利,因此未來的消費型增值稅制度的實施細則很可能會采取一種變通的做法,要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值角度來看,分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。

為立法創(chuàng)造條件

篇(5)

一、關(guān)于待認證進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費――待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，根據(jù)有關(guān)“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

二、關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

在對《規(guī)定》第二（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認銷項稅額的時點

根據(jù)《規(guī)定》第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目）。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

四、關(guān)于調(diào)整后的收入

《定》第二（二）3項中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

五、關(guān)于企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理中涉及的存貨類科目

《規(guī)定》第二（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實際情況予以確定。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

篇(6)

關(guān)鍵詞：增值稅改革完善

一、引言

結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，原來的增值稅制度在征管實踐中帶來了許多問題，如：納稅人逃稅漏稅、征稅環(huán)節(jié)復(fù)雜等違法行為頻繁發(fā)生。盡管稅務(wù)機關(guān)采取了很多措施，但這些措施都不能對稅制本身有進一步的完善，征稅制度以及管理的質(zhì)量并沒有明顯提高。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展及不斷完善，增值稅的征管有了很大的進步，但在具體運用的過程中也出現(xiàn)一些問題，近年來，我國有關(guān)部門就針對增值稅的轉(zhuǎn)型問題開展了很多討論，為進一步加強增值稅的管理，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)著重的劃分兩類納稅人的標準，調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，擴大一般納稅人的規(guī)模，保證增值稅功能得到全面實現(xiàn)。

二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革確立和發(fā)展起來的。雖然當(dāng)時的增值稅制度相對不成熟，很多程序沒有深入化，但它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。但仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)，需要進一步的補充與完善，我國增值稅的類型包括：消費型增值稅、 收入型增值稅、 生產(chǎn)型增值稅。我國政府進行增值稅制度的改革轉(zhuǎn)型，使增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，從2009年1月1日施行消費型增值稅暫行條例。

三、增值稅的幾點優(yōu)越性

（一）避免了一種商品多次課征中重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負的原則。由于實施增值稅暫行條例，它是對商品等在流通過程中的增值的部分納稅，改變了過去商品流通環(huán)節(jié)的重負納稅的情況，充分顯示了稅收的公平、公正的原則。更容易被納稅者接受。

（二）增值稅采取了道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，這樣可以使納稅人在納稅環(huán)節(jié)上互相監(jiān)督，相互促進，最終達到減少乃至杜絕偷稅漏稅活動。

（三）增值稅的課征與商品在流通環(huán)節(jié)增加值緊緊相關(guān)，但稅收額的大小又不受流通環(huán)節(jié)的影響。由于商品流通增加值要繳納增值稅，就減少了商品不正常流通抬高商品價格的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）對于出口需要退稅的商品可以實行“零稅率”，將商品在國內(nèi)已繳納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的其它流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。

四、增值稅制度實施現(xiàn)狀與存在問題

增值稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。我國增值稅的實施不僅有利于與國際接軌，更能促進我國經(jīng)濟的發(fā)展與進步，從總體上提高我國在國際上的地位，增值稅制度的實施以及改革的變化降低稅收成本和納稅成本，解決了稅制設(shè)計的缺陷，但是，在增值稅制度的實施過程中也存在的相關(guān)問題。

（一）增值稅納稅人結(jié)構(gòu)正在發(fā)變化

我國的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其實行的辦法各不相同，隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷演變，一般納稅人的比重開始不斷下降，主導(dǎo)地位開始動搖，而小規(guī)模納稅人的比重則由80%上升到90%以上，在數(shù)量上占有絕對比重。造成這種局面的原因只要以下幾點：

（1）受經(jīng)濟形勢發(fā)展的影響

（2）政策不穩(wěn)定性

（3）三是稅務(wù)機關(guān)把取消一般納稅人資格當(dāng)作對違規(guī)企業(yè)的懲罰措施來執(zhí)行，又導(dǎo)致一部分違規(guī)企業(yè)由一般納稅人成為小規(guī)模納稅人

由于上述原因造成增值稅在運行過程中呈現(xiàn)出納稅主體結(jié)構(gòu)嚴重的“主次倒置”狀況，而且這種不正常的變化趨勢并沒有得到及時的遏制。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型制度不完善。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅由生產(chǎn)型增值稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，這一結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致了我國征稅范圍發(fā)生率很大的變化，轉(zhuǎn)型后的增值稅只針對進口、加工修理修配勞務(wù)進行征收，這樣一方面縮減了增值稅的征稅范圍，還將消弱增值稅的稅收制約作用，過窄的征稅范圍，會影響貨物在運轉(zhuǎn)的過程中的作用。

（三）兩類納稅人稅負差異日益擴大。

我國對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征收率并不相同，小規(guī)模納稅人的征收率相對偏高一些。我國是想以一般納稅人為主建立健全會計核算，以便納入到增值稅的鏈條機制中來。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，形成的格局開始有所變化，買方市場的形成，平均利潤率的降低，一般納稅人的稅負可以隨著增值率下降而下降，但小規(guī)模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關(guān)，因而兩類納稅人之間稅負差異日益擴大。

（四）虛開增值稅發(fā)票嚴重

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅體制沒有得到充分的完善，這就導(dǎo)致了納稅人以及征稅人有機可乘，利用增值稅的漏洞進行逃稅、漏稅、騙稅等行為的發(fā)生。當(dāng)虛開增值稅發(fā)票情節(jié)嚴重的將構(gòu)成犯罪，我過立法就針對這一情況做出了具體規(guī)定，造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”， 給國家利益造成特別重大損失的，屬情節(jié)嚴重的，處無期徒刑或死刑，并處沒收財產(chǎn)我國應(yīng)該針對這種情況改進征管，加強增值稅專用發(fā)票的管理，加強對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度。

（五）優(yōu)惠及減免方面的問題

我國增值稅的優(yōu)惠措施過多過亂，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度，防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問題。我國應(yīng)從根本上對這一情況進行修改以及訂正。存在的問題只要包括：

（1）產(chǎn)品價格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭

（2）資本有機構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

（3）增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則

五、為加強增值稅管理提出的意見

（一）縮小兩納稅人的差距

在不同區(qū)域的地區(qū)之間，劃分標準不同，經(jīng)濟發(fā)展各不相同，導(dǎo)致增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則，資本有機構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展納稅人之間存在很大的差異，解決這個問題要從根本上確定劃分標準，因此在增值稅納稅人類型的劃分上，應(yīng)根據(jù)地域（或地區(qū)）、行業(yè)性質(zhì)分別對待，對經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)劃分標準可以適當(dāng)定高一些，對經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)，劃分標準應(yīng)盡量適澤企業(yè)的實際情況。對工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及生產(chǎn)性加工企業(yè)應(yīng)從嚴掌握，盡可能劃為一般納稅人；對商業(yè)零售和為生產(chǎn)服務(wù)的，可靈活掌握。也就是說，小規(guī)模納稅人盡可能限定在商品零售環(huán)節(jié)，一些小型的工業(yè)企業(yè)和從事商品批發(fā)的企業(yè)應(yīng)盡量納入一般納稅人范圍，使其達到規(guī)范化。

（二）有計劃有步驟的擴大對增值稅的征收范圍

絕大部分企業(yè)的采購和銷售活動都都與交通運輸有關(guān)，這就導(dǎo)致了現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅發(fā)生了矛盾，在征稅過窄的情況下應(yīng)逐漸的把交通運輸業(yè)，郵電通信業(yè)等營業(yè)稅納入增值稅的征管范圍之中，這樣不僅有利于擴展增值稅的征稅范圍，又能從根本上加大實施增值稅征管的力度。解決了在征收增值稅的過程中一些不必要的矛盾沖突。

（三）擴大一般納稅人范圍

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，小企業(yè)的發(fā)展得到了國家的重視，其規(guī)模還將不斷壯大，這種快速的發(fā)展勢頭，既有必要也有可能逐步擴大一般納稅人范圍，要做到這一點，最重要的是調(diào)整銷售額標準，所以降低增值稅一般納稅人銷售額，擴大增值稅的納稅主體會顯得尤為必要和重要。

（四）改進一般納稅人管理手段

在強化一般納稅人管理上應(yīng)改變以往的守舊模式，隨著時代的發(fā)展在管理手段上也應(yīng)信息化、現(xiàn)代化，將增值稅納入科學(xué)規(guī)范的管理軌道，改變以取消以往不科學(xué)的管理做法。對有違規(guī)行為的一般納稅人應(yīng)當(dāng)通過法律的途徑予以處罰，增大其違規(guī)成本，使其從自身意識到違法的嚴重性，并能自覺的遵守法律維護法律，照章納稅。

（五）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平

首先要加強增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規(guī)定外，還有必要借鑒國際經(jīng)驗，制定增值稅專用的納稅登記法規(guī)，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務(wù)部門應(yīng)建立規(guī)范完善的增值稅征管數(shù)據(jù)庫。

其次，加強對增值稅專用發(fā)票的管理力度。對審核增值稅專用發(fā)票，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)從我國實際出發(fā)，進行切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務(wù)審計，起到相互監(jiān)督相互規(guī)范的作用。

參考文獻：

篇(7)

一、增值稅理論分析

增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中法定增值額為征稅對象征收的稅種。實際上，是運用稅款抵扣原則，使收入額中已含稅的部分或者說以前階段已納稅的部分，在本階段不再征稅，而只就未征過稅的那部分收入額征稅。由于這部分未征稅的收入額相當(dāng)于納稅人在本階段或本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價值，所以對這種增值額征收的稅稱之為增值稅。

增值稅的最大特點是在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅，這一特點適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，在促進生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負相對公平方面有較大功效。同時增值稅還有一些其它優(yōu)點：（1）增值稅采取了道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅。因為上游企業(yè)漏稅必然使下游企業(yè)多納稅，在經(jīng)濟利益原則的驅(qū)使下，下游企業(yè)必須主動監(jiān)督上游企業(yè)的納稅情況。（2）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少的影響。（3）企業(yè)的兼并和分解都不影響增值額，可以保證收入的穩(wěn)定。（4）對于出口需要退稅的商品可以實行“零稅率”，將商品在國內(nèi)已繳納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的其它流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。

增值稅按不同的課稅基數(shù)分類，可分為：

（一）消費型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)價值中所含稅金一次性全部扣除。就國民經(jīng)濟整體而言，增值稅計稅依據(jù)僅限于消費資料的價值部分，故稱為消費型增值稅，這是一種先進而規(guī)范的增值稅類型，最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為歐共體及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，是增值稅發(fā)展的主流。

（二）收入型增值稅。即征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅金。這樣，就整個社會來說，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。這種類型，同消費型增值稅相似，也允許對生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)進行扣除，只是扣除的時間和方法不同，收入型只允許在應(yīng)納稅的所屬期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊中所含的稅金，后者是將外購固定資產(chǎn)中所含的稅金一次性扣除。這種類型的增值稅稅基與增值稅概念范圍正好吻合，從理論上而言，屬于一種標準的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的，而其價值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證，因此采取這種方法不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，故采用的國家較少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實行計劃經(jīng)濟的中東歐國家。

（三）生產(chǎn)型增值稅。即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。這樣，就整個社會來說，課稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費品的生產(chǎn)總值，即課征范圍與國內(nèi)生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。由于扣除范圍中不包括固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅對資本有機構(gòu)成低的行業(yè)或企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利。因此，在經(jīng)濟不發(fā)達的國家（主要指第三世界）一般都選擇生產(chǎn)型增值稅。

世界上實行增值稅的國家普遍實行消費型或收入型增值稅，歐共體各國則全面實行消費型增值稅。我國增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。

以上各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，而且特別有利于促進固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進投資增長的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。但從對行業(yè)投資的刺激上，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業(yè)（固定資產(chǎn)投資多）和勞動密集型行業(yè)（存貨投資多）投資的增長膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業(yè)投資；在經(jīng)濟出現(xiàn)逐步下降的時候，消費型增值稅的推進投資的作用，可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長的作用。在經(jīng)濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。

理想的增值稅征收范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域，要有普遍性，應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各個行業(yè)；應(yīng)該涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。從各國的實踐看，國際上大部分國家實行的增值稅是比較徹底的。歐共體國家的增值稅征收范圍最為廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造，一直到批發(fā)、零售和勞務(wù)環(huán)節(jié)。拉美和亞洲實行增值稅的國家一般也實行到商品和勞務(wù)業(yè)，但對勞務(wù)多數(shù)只是列舉項目征收。非洲國家的增值稅多數(shù)只實行到生產(chǎn)環(huán)節(jié)。除巴西和阿根廷外，絕大多數(shù)發(fā)展中國家都對農(nóng)業(yè)不征收增值稅。（注釋②）

增值稅納稅義務(wù)人是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。納稅人是最基本的稅制要素之一。為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅辦法，我國參照國際慣例，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的基本依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小，會計核算是否健全及能否提供準確的稅務(wù)資料，而衡量企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小是以年銷售額為依據(jù)的。對年應(yīng)納增值稅銷售額達到財政部規(guī)定標準的企業(yè)和企業(yè)性單位為增值稅一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。為增值稅納稅人進行分類的目的是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。專用發(fā)票既是增值稅納稅人納稅的依據(jù)，也是納稅人據(jù)以扣稅的憑證。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率和管理辦法上都有所不同，對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法。

二、增值稅制度實施現(xiàn)狀與存在問題

由于我國還處于經(jīng)濟相對不夠發(fā)達的階段，稅制的完善與發(fā)展也相對落后，尤其是引進增值稅制后，由于時間倉促，無論是理論上還是實踐上以及理論與實踐的結(jié)合上，都處于不太成熟、不太完善的境地，因此，有必要對我國增值稅現(xiàn)運行狀況及存在問題作以簡要分析。

（一）我國現(xiàn)行增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革確立和發(fā)展起來的。1979年下半年，我國開始在部分城市進行增值稅試點，標志著我國增值稅開始進入實踐過程。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。當(dāng)時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的“表面化的增值稅”。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。但它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)，其中一個較為嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定的剛性不足，易受侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭、組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，了《增值稅暫行條例》及實施細則、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局，并于1994年1月1日起正式運行。

考慮到原有稅負水平，以及抑制投資過熱和國家財政收支等問題，1994年開始實施的增值稅采取了生產(chǎn)型增值稅，并遵循了普遍征收、中性、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具“二行業(yè)”及自行車、縫紉機、電風(fēng)扇“三大件”擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率。

（二）我國增值稅實施現(xiàn)狀

1、立法精神。1994年實行新的增值稅以來，我們的立法精神，是要通過建立規(guī)范化的增值稅制度來體現(xiàn)遵循國際慣例、簡化稅制、多環(huán)節(jié)多次征，且基本維持原有稅收規(guī)模的原則。完善增值稅制，當(dāng)然應(yīng)該遵循這一立法精神，盡量與國際慣例接軌，使新的征收制度簡便易行，便于操作，且逐步通過完善稅制，擴大征稅范圍和稅基規(guī)模，實行普遍征收，道道課稅。增值稅制的改革和完善，必然涉及稅制本身的一些政策變化，也涉及征收管理辦法的調(diào)整。因此，如何擺正和處理好“稅收規(guī)?！迸c“稅制完善”和“調(diào)整稅收管理辦法”三者之間的主次關(guān)系，就成為必須搞清楚的重要問題

2、增值稅管理處于計劃管理、任務(wù)治稅現(xiàn)狀。

我國實行市場經(jīng)濟時間較短，單純強調(diào)完善稅制很難到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越會使原有的稅制結(jié)構(gòu)受到嚴重侵蝕，相互間矛盾重重，影響了增值稅制優(yōu)勢的充分發(fā)揮。我們目前政策上的某些變化，似乎有“盲目”和“輕率”之嫌，使原有增值稅制顯得支離破碎，給稅政管理帶來了一定難度，如各種各樣的補充規(guī)定、通知，臨時性的政策變更和政策優(yōu)惠等，這種“修修補補”的現(xiàn)象，在征管實踐中，加大了執(zhí)法的隨意性，稍不謹慎，不是被納稅人鉆了政策的空子，就是被納稅人推上了“被告席”。而某些涉及稅法基本要素的政策變更，并不是以法的形式確定下來，其剛性大打折扣。導(dǎo)致類似問題的根源就在于稅收的計劃體制和“任務(wù)治稅”，在一定范圍內(nèi)為保任務(wù)而違背了增值稅的發(fā)展變化規(guī)律。為什么呢？因為國情就是這樣，現(xiàn)實就是如此，當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過渡時期的條件就是這樣?？磥韺崿F(xiàn)從“計劃治稅”到“依法治稅”的轉(zhuǎn)變，還有一個漸進的過程。

（三）存在問題

增值稅在我國運行10年來，雖然取得了很大成績，但在推行過程中很多問題還需要完善，特別是在一般納稅人和小規(guī)模納稅人方面：

1、一般納稅人管戶逐步減少，比重逐年下降，預(yù)示著增值稅納稅人結(jié)構(gòu)正在發(fā)生非正常變化

1994年稅制改革后，按照財政部的規(guī)定，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對兩類納稅人分別實行兩種計稅辦法。據(jù)劃定初期的測算，一般納稅人占全部納稅人的比重約為20%，但是實現(xiàn)的社會商品零售總額和稅收收入?yún)s占到80%左右；小規(guī)模納稅人占全部納稅人的比重約為80%，但其實現(xiàn)的社會商品零售總額和稅收收入僅占20%左右。據(jù)此，為了降低稅收征管成本，提高行政效率，我們實行了“抓大控小”的稅收政策，即只對占約20%比重的一般納稅人實行“生產(chǎn)型”增值稅，憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法，而對占80%比重的小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，直接對銷售額按征收率征收增值稅，不得抵扣進項稅。

然而，回顧1994年增值稅改革以來的情況，我們不難看出，在多年的運行過程中卻出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，即增值稅的一般納稅人管戶逐年遞減，占全部納稅人的比重逐年下降。以在河南省經(jīng)濟發(fā)展處于中等的焦作市為例，1995—2002年之間一般納稅人數(shù)量減少了近50%，占全部納稅人總戶數(shù)的比重由1995年的19.15%降至2002年的6.05%，下降幅度達13.1%。由此看來，一般納稅人比重日益下降以至到了不足10%的極小地步，同1994年改革后的近20%相比，下降了48%。而小規(guī)模納稅人的比重則由80%上升到90%以上，在數(shù)量上占有絕對比重。

分析形成這種非正常結(jié)構(gòu)的原因，我認為主要來源于以下三個方面原因：一是經(jīng)濟形勢不斷發(fā)生變化，地區(qū)間發(fā)展不平衡的局勢日益顯現(xiàn)，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準，尤其是銷售額標準未進行適當(dāng)調(diào)整，使得很大一部分企業(yè)，尤其是瀕臨臨界點的企業(yè)補排除出一般納稅人之列。二是一般納稅人劃分標準帶有很大變動性，一些微調(diào)政策屢屢推出。在強化一般納稅人管理時，要求對不達銷售額的納稅人進行嚴格清理；在對一般納稅人進行年審時，規(guī)定工業(yè)和商業(yè)一般納稅人的銷售額底線；在一般納稅人納入防偽稅控管理后，又推出了銷售額不達標準，但是會計核算健全的，不取消一般納稅人資格的規(guī)定。由于政策的多變性，使得納稅人想方設(shè)法改變身份適應(yīng)變化了的政策。三是稅務(wù)機關(guān)把取消一般納稅人資格當(dāng)作對違規(guī)企業(yè)的懲罰措施來執(zhí)行，又導(dǎo)致一部分違規(guī)企業(yè)由一般納稅人成為小規(guī)模納稅人。由于上述原因造成增值稅在運行過程中呈現(xiàn)出納稅主體結(jié)構(gòu)嚴重的“主次倒置”狀況，而且這種不正常的變化趨勢還在延續(xù)。

2、兩類納稅人稅負差異日益擴大。對小規(guī)模納稅人的征收率設(shè)計，原來就偏高一些。當(dāng)時的想法可能是有利于促使它們健全會計核算，以便納入到增值稅的鏈條機制中來。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)育，買方市場的開始形成，平均利潤率的降低，一般納稅人的稅負可以隨著增值率下降而下降，但小規(guī)模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關(guān)，因而兩類納稅人之間稅負差異日益擴大。

3、現(xiàn)行增值稅的反思

（1）增值稅的納稅主體應(yīng)是一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅是稅制改革后流轉(zhuǎn)稅的核心稅種，從加強稅制改革，健全增值稅的角度講，一般納稅人理所當(dāng)然是增值稅的納稅主體。小規(guī)模納稅人雖然為數(shù)眾多，由于它經(jīng)營規(guī)模小，營業(yè)額不大，會計基礎(chǔ)薄弱，通常情況下難以滿足增值稅管理的要求，因此，在多數(shù)國家充分考慮稅收的效率原則，一些國家對小企業(yè)實行免稅政策，以免稅方式將小規(guī)模納稅人排除在增值稅稅基之外；在一些國家將小規(guī)模納稅人規(guī)定為“特殊納稅人”，不采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，將小規(guī)模納稅人包容在增值稅稅基之內(nèi)但排除在增值稅抵扣鏈條之外。因此，保證增值稅一般納稅人必要的規(guī)模，才是增值稅制度內(nèi)在制約機制有效運行和發(fā)揮作用的必要前提和根本基礎(chǔ)。然而我國一些地區(qū)一般納稅人數(shù)量逐漸減少，而且在經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r一般的省份、地市，一般納稅人管戶現(xiàn)在占全部納稅人的比例不足10%。這樣一來，容易給人造成一種錯覺，名義上的一般納稅人在數(shù)量上表現(xiàn)為小規(guī)模，相反，小規(guī)模納稅人在現(xiàn)實中變成了大多數(shù)，成為增值稅納稅人的主要群體。這種“主次倒置”的納稅人主體結(jié)構(gòu)弱化了增值稅的管理功能。

縱觀國外增值稅成功國家的經(jīng)驗，增值稅制度的設(shè)計應(yīng)充分發(fā)揮其中性的特征，正確處理好一般與特殊的關(guān)系，以企業(yè)為主的納稅人應(yīng)是一般納稅人，一般納稅人應(yīng)該占大部分，以小企業(yè)為主的納稅人應(yīng)是小規(guī)模納稅人，應(yīng)該占小部分。增值稅的納稅主體應(yīng)是一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。

（2）稅收征管成本應(yīng)是減小而不應(yīng)是加大。按照新增值稅制的要求，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，其本意是為了簡化計算方式，降低征管成本，但實際上，由于對兩類納稅人的管理實行嚴格的區(qū)別對待，一方面是小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，現(xiàn)行增值稅規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得自行使用專用發(fā)票，可以采取稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票；另一方面是一般納稅人只能按征收率6%（一般納稅人的抵扣率是17%、13%、10%）抵扣進行稅額（注釋③）。而一般納稅人為了自身利益，在選擇合作伙伴時，盡量避免與小規(guī)模納稅人進行經(jīng)濟交往，這兩種情況都會使小規(guī)模納稅人因不能向一般納稅人提供進項稅款抵扣憑證，或者因抵扣不足而使自己在經(jīng)營競爭中處于劣勢。這種調(diào)整策略，一定程度上制約著小規(guī)模納稅人與一般納稅人的正常經(jīng)營往來，經(jīng)營成果也受到很大影響，不利于小企業(yè)的成長壯大。面對這種不利局面，一些小企業(yè)及個體經(jīng)營者只好發(fā)揮其靈活多變的優(yōu)勢，弄虛作假以求生存和發(fā)展。從稅收征管的實踐看，這種扭曲的狀況不僅增加了稅收征管的難度，更為嚴重的是破壞了稅收制度的嚴肅性。再加之增值稅納稅人結(jié)構(gòu)不合理，存在大面積的小規(guī)模納稅人，進一步加劇了征管難度，從而使稅收成本也大大上升。

通過對增值稅納稅人結(jié)構(gòu)的反思，我們不難看出：由于增值稅納稅主體的非正常結(jié)構(gòu)，不僅造成抵扣鏈條的不完整，而且增值稅的稅收“中性”效能也未能準確發(fā)揮。這種結(jié)果的負面效應(yīng)已經(jīng)反映到了稅收收入的實際變化上，增值稅占全面工商稅收的比重不斷下滑，從1994年51.4%已下降到2004年的44.3%，不能不引起重視。

三、加強增值稅管理的幾點意見

（一）完善兩類納稅人的劃分標準。在我國，不同的地段、不同的地區(qū)，納稅人的發(fā)展?fàn)顩r是存在很大差異的，因此在增值稅納稅人類型的劃分上，應(yīng)根據(jù)地域（或地區(qū)）、行業(yè)性質(zhì)分別對待，對經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)劃分標準可以適當(dāng)定高一些，對經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)，劃分標準應(yīng)盡量適澤企業(yè)的實際情況。對工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及生產(chǎn)性加工企業(yè)應(yīng)從嚴掌握，盡可能劃為一般納稅人；對商業(yè)零售和為生產(chǎn)服務(wù)的，可靈活掌握。也就是說，小規(guī)模納稅人盡可能限定在商品零售環(huán)節(jié)，一些小型的工業(yè)企業(yè)和從事商品批發(fā)的企業(yè)應(yīng)盡量納入一般納稅人范圍，使其達到規(guī)范化。

（二）調(diào)整銷售額標準，擴大一般納稅人范圍。在我國，兩類納稅人的劃分標準主要是以銷售額為標準的，隨著金稅工程二期的完善與拓展，增值稅的管理必將進一步加強。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模還將不斷壯大，這種快速的發(fā)展勢頭，既有必要也有可能逐步擴大一般納稅人范圍，所以降低增值稅一般納稅人銷售額，擴大增值稅的納稅主體會顯得尤為必要和重要。

（三）改進一般納稅人管理手段。加強一般納稅人管理，要嚴格把好“三關(guān)”即認定關(guān)、年審關(guān)和取消關(guān)。摒棄在一般納稅人管理中不是想辦法如何加強管理，而是盡可能地取消其資格的懲罰性管理辦法。在強化一般納稅人管理上應(yīng)以信息化為支持，以執(zhí)行政策為根本，確實將增值稅納入科學(xué)規(guī)范的管理軌道，改變以取消一般納稅人資格來提升管理的不科學(xué)的做法。對有違規(guī)行為的一般納稅人應(yīng)當(dāng)通過法律的途徑予以處罰，增大其違規(guī)成本，使其認識到違法得不償失，從而自覺遵紀守法，照章納稅。

（四）在稅制結(jié)構(gòu)改革現(xiàn)行增值稅模式，實行以消費型增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，加強二級商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結(jié)合。目的是在充分發(fā)揮消費型增值稅刺激投資增長的同時，運用二級商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化促進經(jīng)濟的增長。

（五）充分運用金稅工程和增值稅專用發(fā)票的有效管理手段。要進一步拓寬金稅工程在增值稅管理中的覆蓋面，將納入防偽稅控企業(yè)的基礎(chǔ)信息進行儲存，在嚴格為企業(yè)保密的基礎(chǔ)上，提供稅務(wù)機關(guān)查詢和鑒別。同時在加強增值稅專用發(fā)票的管理上，要分兩個層次進行管理，一是具有一定規(guī)模和管理能力的增值稅一般納稅人實行自我管票，自我開票；二是對不具備規(guī)模的增值稅小規(guī)模納稅人實行稅務(wù)機關(guān)代開辦法，代開發(fā)票的適用稅率可以考慮“征多少、開多少”的政策，而不是現(xiàn)在硬性規(guī)定的6%和4%兩檔征收率，這樣既不會影響到地方經(jīng)濟的健康發(fā)展，又能達到加強增值稅管理，保證增值稅鏈條的完整性的目的。另外，要從嚴查處偷稅行為，并加大稅法宣傳力度，盡快形成稅收、司法、保衛(wèi)體系，各方聯(lián)合從重從嚴從快打擊各種可能出現(xiàn)的犯罪行為，要借鑒國外的成功經(jīng)驗，建立稅務(wù)警察，加大對偷騙稅行為的打擊力度。

綜上所述，為進一步加強增值稅的管理，我認為新的形勢要求我們積極改革現(xiàn)行的增值稅稅制，從制度上保障我國的對外開放。

（一）進一步借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。世界上實行增值稅的國家普遍選擇實施“消費型”增值稅，少數(shù)實行“生產(chǎn)型”增值稅的國家，也出現(xiàn)了逐漸向“消費型”增值稅過渡的趨勢，這是世界經(jīng)濟貿(mào)易快速發(fā)展、市場競爭日趨激烈和本國經(jīng)濟實力不斷增強的必然結(jié)果?？梢哉f，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的時機已經(jīng)成熟，勢在必行。

（二）擴大增值稅的征收范圍，將更多的行業(yè)納入增值稅。作為一個以增值額為計稅依據(jù)的稅種，增值稅必須兼具征收范圍廣泛和稅率統(tǒng)一的特點，才能保證其稅負公平、易于核查等諸項優(yōu)點的發(fā)揮。我國應(yīng)借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，結(jié)合國情，把增值稅的征稅范圍進一步擴大，將增值稅課征范圍延伸到整個工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務(wù)領(lǐng)域，使我國的增值稅形成一個完整的課征體系。

（三）完善個人所得稅。擴大個人所得稅的稅基。除法人所得稅納稅人以外的所有民事法律主體，均納入個人所得稅調(diào)節(jié)范圍。實行綜合與分類相結(jié)合、以分類為主的稅制．縮小扣除范圍。除個人基本生活費扣除、生產(chǎn)成本費用扣除外，其他項目不規(guī)定扣除額。降低稅率，拉大級距。經(jīng)營所得的稅率與法人所得稅基本平衡。消除兩稅之間的雙重課稅。新晨

（四）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平

首先要加強增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規(guī)定外，還有必要借鑒國際經(jīng)驗，制定增值稅專用的納稅登記法規(guī)，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務(wù)部門應(yīng)建立規(guī)范完善的增值稅征管數(shù)據(jù)庫。

其次，加強對增值稅專用發(fā)票的管理力度。對審核增值稅專用發(fā)票，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)從我國實際出發(fā)，設(shè)計切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務(wù)審計，作為經(jīng)常性稽查的主要內(nèi)容。

通過對我國增值稅若干問題的簡單探討，應(yīng)該說，我國的增值稅制度改革已勢在必行，只有這樣才能符合國際發(fā)展的要求，才符合我國家加入WTO的需要，才能有利于擴大我國產(chǎn)品出口，參與國際市場的競爭力。

注釋：

①摘自：2001年6月《稅務(wù)研究》，陳曉、張保榮《對增值稅轉(zhuǎn)型的幾點逆向思考》

②摘自：2002年5月《稅收理論與實踐》，李金松《擴大我國增值稅實施范圍及研究》

③摘自：2001年第9期《財政研究》，王誠堯《積極穩(wěn)妥的推進增值稅轉(zhuǎn)型改革》

參考文獻資料：

[1]中國稅務(wù)學(xué)會《稅制改革》課題組，《增值稅征收范圍應(yīng)適當(dāng)擴大》，2002.7

[2]谷立雄，《稅收理論與實踐》，《小規(guī)模納稅人的管理現(xiàn)狀及對策》，2004.12