銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅探析

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銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅探析:淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)中小銀行業(yè)的影響

【摘要】隨著我國(guó)金融業(yè)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)中小銀行的發(fā)展面臨著“寒冬”。本文從全國(guó)性中小銀行的稅收環(huán)境角度出發(fā)，首先圍繞著現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅對(duì)中小銀行的不利影響進(jìn)行深入分析，從不同角度得出我國(guó)中小商業(yè)銀行面臨較高稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)論。進(jìn)而討論對(duì)銀行業(yè)開(kāi)征增值稅將對(duì)我國(guó)中小銀行造成的有利和不利影響，以及征收增值稅的技術(shù)難題，從而得出相關(guān)結(jié)論和政策性建議。

【關(guān)鍵詞】　中小銀行業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 流轉(zhuǎn)稅 “營(yíng)改增”試點(diǎn)

一、引言

隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，面對(duì)來(lái)自國(guó)內(nèi)國(guó)際的雙重競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，我國(guó)中小銀行面臨著嚴(yán)重的發(fā)展困境，尤其是在當(dāng)前金融危機(jī)不斷深化的大背景下，以獲得存貸利差為主要收入的商業(yè)銀行的利潤(rùn)空間不斷被侵蝕?！按娑藤J長(zhǎng)”和“脫媒”現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響著我國(guó)中小銀行的生存和發(fā)展。在當(dāng)前“營(yíng)改增”熱點(diǎn)話(huà)題中，本文再次提出如何通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高我國(guó)中小商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力這一項(xiàng)緊迫而重要的現(xiàn)實(shí)課題。

目前關(guān)于金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅的研究普遍認(rèn)為，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的稅負(fù)偏重，重復(fù)收稅現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)通過(guò)改革稅制降低商業(yè)銀行稅負(fù)、提高銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在解決方案中主要有一下觀點(diǎn)：第一是直接降低現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅率或者改變稅基。第二是改變現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，即改征增值稅。然而現(xiàn)有的文獻(xiàn)大多立足于我國(guó)大型國(guó)有商業(yè)銀行，而對(duì)中小銀行的稅負(fù)研究并不多。中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行的普遍特點(diǎn)，但也有著自身的特殊性。本文希望通過(guò)對(duì)中小銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的分析，重點(diǎn)探討“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)我國(guó)中小銀行盈利能力提升的影響程度。

二、我國(guó)中小銀行的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)分析

企業(yè)的發(fā)展與稅收制度的變化緊密相連，經(jīng)過(guò)多年的探索和改革，我國(guó)銀行業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)得到較大的改善，然而營(yíng)業(yè)稅依然讓中小銀行承擔(dān)較大負(fù)擔(dān)。我們分別從稅收轉(zhuǎn)嫁、盈利空間、計(jì)稅范圍、確認(rèn)機(jī)制四個(gè)方面分析我國(guó)中小銀行實(shí)際稅率過(guò)高的現(xiàn)狀。

（一）從稅收轉(zhuǎn)嫁的角度來(lái)說(shuō)

從理論上講，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以通過(guò)提高價(jià)格向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，然而由于銀行業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切關(guān)系這一特殊性，所以作為準(zhǔn)公共物品的銀行業(yè)不能夠完全根據(jù)利潤(rùn)最大化的原則對(duì)金融產(chǎn)品提高價(jià)格。在現(xiàn)實(shí)中銀行對(duì)存貸款的利率的決定，也是根據(jù)基準(zhǔn)利率在一定范圍內(nèi)上下浮動(dòng)，所以商業(yè)銀行很難通過(guò)調(diào)整利率來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，大部分營(yíng)業(yè)稅都由商業(yè)銀行自身承擔(dān)，導(dǎo)致其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。

（二）從盈利空間角度來(lái)講

隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和激烈競(jìng)爭(zhēng)，金融市場(chǎng)上“脫媒”現(xiàn)象日益嚴(yán)重，不斷侵蝕著銀行日益稀薄的利潤(rùn)空間，給商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。我國(guó)商業(yè)銀行（包括中小商業(yè)銀行）獲利的主要手段是通過(guò)存貸利差。而目前商業(yè)銀行面臨著“存短貸長(zhǎng)”的客觀不利情況，這給商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)提出巨大挑戰(zhàn)。如果不能為商業(yè)銀行提供寬松的外部環(huán)境，依然保持較高的流轉(zhuǎn)稅率，將會(huì)給銀行帶來(lái)雪上加霜的打擊。

（三）從計(jì)稅范圍角度來(lái)講

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是將營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅范圍的，雖然稅收征管簡(jiǎn)便，但是卻存在嚴(yán)重的問(wèn)題，導(dǎo)致銀行需要承擔(dān)大量不必要的稅款，加劇了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以一般貸款業(yè)務(wù)為例，我國(guó)稅法規(guī)定：一般貸款業(yè)務(wù)利息收入需要全額征收營(yíng)業(yè)稅。然而銀行實(shí)際的獲利空間就只是存貸利差，對(duì)其貸款利息收入全額征稅顯然擴(kuò)大了計(jì)稅依據(jù)，加重了銀行的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

（四）從確認(rèn)機(jī)制角度來(lái)講

由于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，其收益的發(fā)生和現(xiàn)金的收回常常是不同步的，存在大量的應(yīng)收賬款。然而目前我國(guó)稅法規(guī)定：應(yīng)稅收入確定90天內(nèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)收未收收入記作納稅范圍。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，只要銀行實(shí)現(xiàn)收入，無(wú)論是否收到了現(xiàn)金，都必須以現(xiàn)金的方式繳納營(yíng)業(yè)稅，這必然加重銀行的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，尤其是銀行業(yè)這種高度依賴(lài)現(xiàn)金資產(chǎn)維持經(jīng)營(yíng)安全的企業(yè)，更是增加了風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，我國(guó)銀行業(yè)面臨較高的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，會(huì)對(duì)銀行流動(dòng)資本產(chǎn)生消極影響，而在當(dāng)前金融危機(jī)的影響尚未完全消除的大背景下，保持充足的流動(dòng)性不僅有利于銀行業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)安全，也對(duì)整個(gè)金融體系起到穩(wěn)定作用。

三、關(guān)于對(duì)銀行業(yè)征收增值稅的分析與建議

既然營(yíng)業(yè)稅給銀行造成沉重的負(fù)擔(dān)，那么能否對(duì)我國(guó)銀行業(yè)改征增值稅呢？本文認(rèn)為不能簡(jiǎn)單的回答是或不是，需要仔細(xì)探討營(yíng)改增將會(huì)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響。討論“營(yíng)改增”能否切實(shí)的降低銀行業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。

根據(jù)增值稅的性質(zhì)，首先需要對(duì)銀行的各種業(yè)務(wù)分類(lèi)。銀行業(yè)不僅具有直接收費(fèi)提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，而且更多的是收取存貸價(jià)差的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)隨著金融創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)也占據(jù)日益重要的位置。區(qū)分這些業(yè)務(wù)收入才能根據(jù)其特點(diǎn)分別的對(duì)這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅。具體說(shuō)來(lái)，對(duì)于直接收費(fèi)的業(yè)務(wù)很容易采用增值稅來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)成本，如銀行用辦公設(shè)備（如大樓、電腦設(shè)備等）進(jìn)行交易而收取的費(fèi)用，就可以將這些費(fèi)用抵扣增值稅。然而對(duì)于其他更為廣泛的業(yè)務(wù)，如存貸業(yè)務(wù)則難以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，還是不能有效的減輕銀行企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

值得注意的是，我國(guó)中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行共有的特征，但也存在自身發(fā)展的特殊性，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重小。例如，一般的中小銀行在經(jīng)營(yíng)設(shè)備購(gòu)進(jìn)（包括購(gòu)買(mǎi)建筑物或電腦設(shè)備等）方面遠(yuǎn)不及大型國(guó)有銀行。中小銀行即使可以退稅，但也不能找到可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而且目前我國(guó)實(shí)行的增值稅稅率達(dá)到17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行5%的營(yíng)業(yè)稅。如果不能找到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那不僅不能減輕中小銀行的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，而且將會(huì)更加適得其反。所以對(duì)銀行業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅改革，一定要切實(shí)考慮到中小銀行的實(shí)際情況。

由于現(xiàn)階段我國(guó)還沒(méi)有在銀行業(yè)開(kāi)征增值稅，本文不能找到可靠的數(shù)據(jù)做實(shí)證分析，但基于銀行業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊性的角度出發(fā)，我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的難點(diǎn)，最重要的就是確認(rèn)何種業(yè)務(wù)是可以抵消進(jìn)項(xiàng)稅以及如何抵消。

同時(shí)，隨著金融產(chǎn)品和金融服務(wù)日新月異的發(fā)展創(chuàng)新，核算和區(qū)分每一筆業(yè)務(wù)的性質(zhì)是十分困難的，征管難度較大。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在國(guó)際金融危機(jī)和稅收改革熱點(diǎn)的大背景下，本著提高我國(guó)中小銀行競(jìng)爭(zhēng)力的目的，深入分析在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下，我國(guó)中小銀行面臨的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，討論改征增值稅后，我國(guó)中小商業(yè)銀行可能面臨的有益和不利結(jié)果。從而得出結(jié)論及建議。

銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅探析:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)銀行業(yè)的影響與政策思考

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是我國(guó)穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)稅收體制改革的一項(xiàng)重大舉措，從2013年開(kāi)始，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的改革問(wèn)題迅速進(jìn)入公眾視野，這將對(duì)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和稅負(fù)產(chǎn)生較強(qiáng)的沖擊。本文根據(jù)金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式，稅負(fù)現(xiàn)狀分析了“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響、改革的復(fù)雜性和難點(diǎn)，從征稅范圍、計(jì)稅方法和稅率提出改革的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增; 銀行業(yè); 影響; 方案

一、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)狀

（一）我國(guó)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容

我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅包括傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入;融資租賃收入款和價(jià)外費(fèi)用與承租方發(fā)生成本后的凈額;中間業(yè)務(wù)獲取的傭金與手續(xù)費(fèi)收入;買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品的凈利潤(rùn)等四類(lèi)。

（二）營(yíng)業(yè)稅收制度缺失公平原則

一是營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍不甚合理。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入總額而非增值額計(jì)稅，形成行業(yè)間稅負(fù)不公平。例如：銀行的貸款收入承擔(dān)著客戶(hù)違約的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行征稅不符合流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)資源真實(shí)使用征稅的特性。二是營(yíng)業(yè)稅抵扣鏈條不完整。三是營(yíng)業(yè)稅不實(shí)行退稅。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，辦理出口金融業(yè)務(wù)的不享受退稅優(yōu)惠，這不利于我國(guó)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。四是在銀行同業(yè)，內(nèi)外資銀行之間也存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的存貸款利息收入是內(nèi)資銀行的主要業(yè)務(wù)收入，外資銀行以發(fā)達(dá)的中間業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源，他們?cè)跇I(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)方面有很大差異，對(duì)所有銀行按同一征收形式計(jì)稅，造成事實(shí)上的納稅不公。而且，按照我國(guó)稅法規(guī)定，外資銀行不用繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅，造成內(nèi)資銀行的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅率遠(yuǎn)高于外資銀行。

（三）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅“征稅稅率過(guò)高、稅基過(guò)寬”

我國(guó)銀行要按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，和3%教育費(fèi)附加稅征稅，這樣銀行業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)稅率達(dá)到5.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)運(yùn)輸交通、郵電、通信等其它服務(wù)行業(yè)。

（四）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)重影響離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展

在國(guó)際金融服務(wù)中，我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定服務(wù)出口和服務(wù)進(jìn)口都要征稅，出口勞務(wù)的時(shí)候要按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，但出口方銀行在購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)候，繳納的增值稅不許抵扣，同時(shí)服務(wù)進(jìn)口征稅的營(yíng)業(yè)稅也不允許抵扣，這些都會(huì)大大增加我國(guó)銀行業(yè)的出口成本，制約銀行離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大。

（五）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)

相關(guān)法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者。但對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，提供的服務(wù)價(jià)格沒(méi)有完全市場(chǎng)化，這種情況下要將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)給服務(wù)對(duì)象，必會(huì)受到一定的限制，所以銀行需承擔(dān)一定的營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改造對(duì)銀行業(yè)可能產(chǎn)生的影響

（一）形成金融機(jī)構(gòu)真實(shí)稅負(fù)水平上升

銀行業(yè)由于成本費(fèi)用主要是以人工柜臺(tái)服務(wù)費(fèi)和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租用費(fèi)為主，可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的數(shù)額與一般企業(yè)相比非常少。目前，金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅名義交納稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比一般納稅企業(yè)相比少很多，很可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。

（二）引起地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)上升

目前，我國(guó)稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長(zhǎng)期以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅是按100%的比例上交地方財(cái)政，是地方第一稅收來(lái)源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，省以下?tīng)I(yíng)業(yè)稅占財(cái)政收入的38%以上，省級(jí)財(cái)政總收入的30%以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25%、中央75%。如果“營(yíng)改增”改革完成后，地方政府會(huì)失去以前營(yíng)業(yè)稅收入的75%左右，財(cái)政固定收入有可能下降20%-30%。如果新的地方主力稅種無(wú)法快速形成，地方財(cái)政收入將無(wú)可難免地被削弱，地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步上升。

（三）引起銀行利潤(rùn)變動(dòng)

銀行基本的業(yè)務(wù)是存貸款，實(shí)行營(yíng)改增后，過(guò)去銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅會(huì)變?yōu)槔麧?rùn)收入，征收存貸款業(yè)務(wù)凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營(yíng)業(yè)稅與征收增值稅之間的差額就是當(dāng)期銀行利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)，引發(fā)銀行利潤(rùn)變動(dòng)。

（四）增加繳稅綜合成本和風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)要完全實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)配置、人員調(diào)整、核算系統(tǒng)配置等。這需要員工培訓(xùn)，開(kāi)發(fā)與應(yīng)用新系統(tǒng)，都會(huì)增加一定的成本。同時(shí)改革對(duì)銀行業(yè)操作系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)試，容易帶來(lái)信用風(fēng)險(xiǎn)及開(kāi)發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取的風(fēng)險(xiǎn)

銀行的服務(wù)對(duì)象涉及到社會(huì)各行各業(yè)，開(kāi)戶(hù)單位也有大量的消費(fèi)者個(gè)人。銀行很難從大量小微企業(yè)和個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專(zhuān)用憑證。銀行業(yè)務(wù)數(shù)量大、銀行也沒(méi)有辦法逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，這使增值額的準(zhǔn)確性受到很大影響。如果采用目前企業(yè)增值稅征收方式進(jìn)行管理和計(jì)費(fèi)，會(huì)大大增加銀行業(yè)務(wù)人員的稅收計(jì)算負(fù)擔(dān)，也會(huì)加大稅務(wù)征管部門(mén)技術(shù)層面的難度，增加業(yè)務(wù)成本。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，銀行未來(lái)適用稅率為多少，目前還不是很明確。現(xiàn)在增值稅率由原來(lái)的17%和13%兩檔基礎(chǔ)上增加了11%和6%，這種稅率之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣時(shí)，存在抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業(yè)抵扣時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額按照上游企業(yè)的稅率計(jì)算，這樣會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。

四、銀行業(yè)“營(yíng)改增”構(gòu)想與實(shí)施

（一）分地區(qū)分階段，穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增改革

借鑒國(guó)外金融業(yè)增值稅征收的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國(guó)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。我國(guó)適宜分地區(qū)、分階段進(jìn)行銀行業(yè)“營(yíng)改增”改革。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)量和發(fā)展規(guī)模建議選擇中西部銀行，按點(diǎn)推行“營(yíng)改增”。通過(guò)模擬測(cè)試和數(shù)據(jù)匯總，及時(shí)調(diào)整和解決稅制設(shè)計(jì)執(zhí)行方面的漏洞。結(jié)合實(shí)際最大限度的減少改革對(duì)銀行業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。征收增值稅方面可以分階段實(shí)施，最初實(shí)行免稅法，只對(duì)開(kāi)戶(hù)、租賃、咨詢(xún)等顯性銀行業(yè)收費(fèi)服務(wù)開(kāi)征增值稅，對(duì)隱性收費(fèi)免征稅;成熟階段采用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收辦法，對(duì)隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅，儲(chǔ)蓄存款的利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

（二）合理劃分銀行業(yè)務(wù)分類(lèi)

綜合多方考慮，可以把銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、貨物買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)五大類(lèi)。每一類(lèi)業(yè)務(wù)又可分出具體的小業(yè)務(wù)，比如金融中介業(yè)務(wù)主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù);直接收費(fèi)業(yè)務(wù)主要指結(jié)算與清算、托管、業(yè)務(wù)等，其實(shí)直接收費(fèi)業(yè)務(wù)就是中間業(yè)務(wù);簡(jiǎn)介盈利業(yè)務(wù)主要指有價(jià)證券、其他金融商品業(yè)務(wù)等;貨物買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)主要指進(jìn)行貴金屬買(mǎi)賣(mài)等;投資增值業(yè)務(wù)主要指金融同業(yè)往來(lái)、購(gòu)買(mǎi)金融商品行為等。

（三）采取科學(xué)合理的計(jì)稅方式

當(dāng)前銀行業(yè)實(shí)行的增值稅計(jì)稅方法主要有簡(jiǎn)易征稅法和一般征稅法。簡(jiǎn)易征稅法是根據(jù)某單一稅率乘以應(yīng)稅去全部收入得到的稅額;一般征稅法是以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額。這兩種計(jì)稅方法各有優(yōu)點(diǎn)與不足，簡(jiǎn)易計(jì)稅法在操作與監(jiān)管方面比較便捷，但沒(méi)有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復(fù)征稅問(wèn)題。一般征稅法能有效解決這些問(wèn)題，但操作起來(lái)比較麻煩，特別是在當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展中面臨更大的挑戰(zhàn)。相比較來(lái)說(shuō)，應(yīng)首先考慮一般征稅法，在無(wú)法應(yīng)用一般征稅法時(shí)再考慮簡(jiǎn)易征稅法，確保計(jì)稅方式的科學(xué)合理。

（四）增加銀行會(huì)計(jì)科目，更好進(jìn)行稅收核算

增值稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，需要下設(shè)三級(jí)會(huì)計(jì)核算科目，近10個(gè)明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計(jì)算增值稅金變更企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法。1.變更現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營(yíng)改增后在財(cái)務(wù)處理上與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的核算方法不同，銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時(shí)變更相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的進(jìn)行稅收核算。2.增加符合新納稅業(yè)務(wù)需要的會(huì)計(jì)科目。如增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅”科目。以準(zhǔn)確核算購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備價(jià)款和維護(hù)費(fèi)用。3.對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)實(shí)行分開(kāi)核算，以避免統(tǒng)一適用高稅率。營(yíng)改增后，在我國(guó)原有的增值稅17%、13%高稅率及3%、4%、6%低稅率的基礎(chǔ)。增加了6%、11%兩個(gè)低稅率。銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目須分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率。在“營(yíng)改增”后，銀行應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

（五）銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，繳稅應(yīng)采取匯總清交

對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，服務(wù)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)較多，如果采用按地繳稅，各網(wǎng)點(diǎn)稅負(fù)會(huì)體現(xiàn)出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動(dòng)的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如電信、交通行業(yè)等實(shí)行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機(jī)構(gòu)總部統(tǒng)一納稅，各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行按照預(yù)征率繳納增值稅。

（六）完善銀行財(cái)務(wù)軟硬件系統(tǒng)

增值稅是采用專(zhuān)用的稅務(wù)控制機(jī)器進(jìn)行操作，其發(fā)票的傳遞、開(kāi)出、保管、取得、真假鑒別、于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票區(qū)別很大。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財(cái)政稅收軟件系統(tǒng)，以更好地適應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和依法申報(bào)增值稅程序的新要求。財(cái)務(wù)部門(mén)需要高度重視增值稅發(fā)票的開(kāi)具和保管工作。

（七）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)

1.獲取有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

對(duì)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續(xù)費(fèi)傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。但對(duì)利息凈收入和支出征稅來(lái)說(shuō)應(yīng)逐筆確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，但處理起來(lái)難度很大，且需要投入較高成本，實(shí)際中不具備操作性。在銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增改革時(shí)，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅所得額。銀行如果允許對(duì)利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。

2.防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)部控制合規(guī)性要求經(jīng)較嚴(yán)格。增值稅按照發(fā)票上標(biāo)明的稅款抵扣的公式計(jì)算稅金。發(fā)票的抵扣、沖正申請(qǐng)、領(lǐng)用、認(rèn)證、和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管?chē)?yán)格，迫切需要銀行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理，提高稅收遵稅收法制意識(shí)。防止增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。增值稅法條文復(fù)雜，管理嚴(yán)格，處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對(duì)我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。

綜上所述，銀行業(yè)務(wù)主要?jiǎng)澐譃槲宕箢?lèi)，每一類(lèi)又可以劃分為具體業(yè)務(wù)。營(yíng)改增改革中需要有緩沖期，因?yàn)殂y行業(yè)升級(jí)稅控系統(tǒng)、保證系統(tǒng)安全，最大限度的降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，需要逐層推進(jìn)。同時(shí)結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動(dòng)銀行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（作者單位：人行銀川中心支行）

銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅探析:銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方案探討

摘要：

由于自身行業(yè)特征的復(fù)雜性和特殊性，在實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策之后，銀行業(yè)的相關(guān)方案變動(dòng)以及所受到的影響都受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文針對(duì)銀行業(yè)提出的相關(guān)改革方案，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策對(duì)銀行業(yè)造成的影響，進(jìn)行了相關(guān)的研究。

關(guān)鍵詞：

銀行業(yè)；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；方案探討；影響分析

一、引言

在“十二五”期間，在稅收方面提出的關(guān)鍵內(nèi)容就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，并通過(guò)部分地區(qū)試點(diǎn)之后在全國(guó)范圍內(nèi)得到了廣泛的推廣與普及。在這一政策提出之后，社會(huì)對(duì)銀行業(yè)針對(duì)這一政策作出的相應(yīng)改革方案得到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。從目前來(lái)看，銀行業(yè)還沒(méi)有做出明確的改革方案，只是提出了相應(yīng)的原則性規(guī)定，對(duì)于計(jì)稅方法的最終選擇還沒(méi)有做決定。

二、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的基本原則

第一，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，最顯著的特點(diǎn)就是在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)消費(fèi)品以及服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的征稅，每一環(huán)節(jié)都是相互抵扣的，將稅款均分，最終的消費(fèi)者是稅負(fù)的最終承擔(dān)者。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅中的原有缺陷和不足進(jìn)行了有效的改善，另一方面也將增值稅方面的優(yōu)點(diǎn)充分的發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅制的一致性和統(tǒng)一性，對(duì)市場(chǎng)中企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化具有積極的促進(jìn)作用。因此對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，還是需要堅(jiān)持增值稅的基本原理，有利于將各個(gè)環(huán)節(jié)之間的稅收抵扣，有效地避免了重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)一步完善了國(guó)家的稅收制度。第二，對(duì)于中國(guó)的銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，目前正處于高速發(fā)展的時(shí)期，因此有效的改革方案加快產(chǎn)品的創(chuàng)新，促進(jìn)業(yè)務(wù)拓展，進(jìn)一步提升管理水平與質(zhì)量；有助于中國(guó)的銀行業(yè)“走出去”，在國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮自身的作用；實(shí)現(xiàn)了銀行業(yè)的多元化，加快了金融資源的整合；對(duì)其“專(zhuān)業(yè)化”的經(jīng)營(yíng)具有積極的促進(jìn)意義，社會(huì)協(xié)作與分工的進(jìn)一步強(qiáng)化；在面對(duì)“網(wǎng)絡(luò)金融”、“利率市場(chǎng)化”、“金融脫媒”等問(wèn)題的時(shí)候，能夠更加積極地應(yīng)對(duì)。第三，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施之后，銀行業(yè)自身發(fā)展得到了有效的促進(jìn)，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度，發(fā)揮積極的作用，實(shí)體經(jīng)濟(jì)就會(huì)有更多的發(fā)展動(dòng)力。這樣一來(lái)，在實(shí)際的改革方案中一方面需要調(diào)動(dòng)和激發(fā)銀行業(yè)支持的積極性，另一方面也需要適當(dāng)?shù)販p少實(shí)體經(jīng)濟(jì)需要投入的融資成本。第四，首先所提出的改革方案必須充分的考慮銀行業(yè)的實(shí)際情況以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，注重改革方案的可操作性，一定要避免直接套用相似的處理方式或者是處理方式過(guò)于簡(jiǎn)單；其次是需要避免稅會(huì)的差異過(guò)大，注重納稅操作的便利性，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的征稅成本與納稅成本，而且還需要增加兩者之間的協(xié)調(diào)性和融合性，這樣才能夠順利的推進(jìn)改革進(jìn)程。第五，對(duì)于目前中國(guó)的銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)實(shí)中較重的稅負(fù)就是流轉(zhuǎn)稅，因此在改革的過(guò)程中一定要盡可能地減少這項(xiàng)稅負(fù)，或者是不增加銀行業(yè)稅負(fù)。在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中》強(qiáng)調(diào)了“對(duì)于改革試點(diǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，從稅負(fù)總體來(lái)看略有下降或者是不增加”。因此，在改革方案中，其基礎(chǔ)和前提就是不能直接增加銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，然后再考慮該如何減少稅負(fù)，其中最重要的就是需要對(duì)重復(fù)征稅問(wèn)題的有效解決，實(shí)現(xiàn)各個(gè)行業(yè)之間的稅負(fù)公平。第六，銀行業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革方案，需要對(duì)所有涉及者的承受能力均衡考慮，其中國(guó)家和銀行都是重要參與者之一。在改革方案設(shè)計(jì)的時(shí)候，除了需要對(duì)銀行的實(shí)際情況充分考慮之外，還需要對(duì)國(guó)家財(cái)力的可承受能力進(jìn)行綜合考慮。這樣在實(shí)際上對(duì)改革的要求不僅僅需要最大限度地減少銀行業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)還需要注意減少對(duì)國(guó)家財(cái)政收入平衡產(chǎn)生的影響。

三、選擇計(jì)稅方法

第一，根據(jù)增值稅的原理來(lái)看，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法之間并不處于對(duì)等和平衡的狀態(tài)，而且優(yōu)先順序也比較明顯。從理論上來(lái)看，企業(yè)一般都會(huì)使用一般計(jì)稅方法，如果有部分條件不完善的話(huà)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法作為補(bǔ)充才會(huì)使用。因此，銀行業(yè)的計(jì)稅方法多會(huì)選擇一般計(jì)稅方法，然后才是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第二，經(jīng)過(guò)對(duì)這兩種計(jì)稅方法優(yōu)點(diǎn)的比較結(jié)果來(lái)看，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法雖然在征收監(jiān)管和納稅操作方面都更加的簡(jiǎn)單、便捷，但是實(shí)質(zhì)上與營(yíng)業(yè)稅的差異不大，抵扣鏈條和重復(fù)征稅的問(wèn)題都沒(méi)有得到有效解決，存在著“治標(biāo)不治本”的問(wèn)題。另外對(duì)于與銀行業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)點(diǎn)也難以享受。由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不能夠成為銀行業(yè)計(jì)稅方法的首先選擇。對(duì)于一般計(jì)稅方法來(lái)說(shuō)，上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法所有存在的問(wèn)題都能夠得到有效的解決，而且對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，也具有積極的促進(jìn)意義。

四、對(duì)銀行業(yè)造成的影響

第一，影響稅負(fù)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策來(lái)看，可以按照管理和業(yè)務(wù)的細(xì)項(xiàng)，分別測(cè)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，一般進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是在總稅額的2%左右。通過(guò)分析比較可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)增值稅稅率＜8%的時(shí)候，其增值稅以及相關(guān)的稅額是有所減少的，降低了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；反之如果增值稅稅率＞8%，其增值稅以及相關(guān)的稅額都會(huì)有所增加，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)也有所上升。[1]第二，影響報(bào)表。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施之后，也會(huì)對(duì)銀行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、支出、收入等方面報(bào)表產(chǎn)生直接的影響。在定價(jià)不變的前提下，政策實(shí)施之后其實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入會(huì)有所減少，所減少的額度也就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額。與之相對(duì)應(yīng)的也會(huì)適當(dāng)?shù)臏p少營(yíng)業(yè)支出，所減少的額度也就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作為價(jià)外稅來(lái)說(shuō)，增值稅是不用進(jìn)行損益核算的，這樣在政策實(shí)施之前，這一部分的稅額也屬于銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而在實(shí)施之后，這一部分的利潤(rùn)就沒(méi)有了。第三，影響經(jīng)營(yíng)。對(duì)于銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方面來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施對(duì)多方面都造成了影響，其中影響較為嚴(yán)重的主要包括三個(gè)方面：一是影響定價(jià)，隨著不斷加速的利率市場(chǎng)化，銀行業(yè)的定價(jià)機(jī)制越來(lái)越靈活，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如果想把增值稅轉(zhuǎn)移給合作者，首先就需要將價(jià)格提高，但是這樣一來(lái)往往就會(huì)造成客戶(hù)的流失，但是如果降低價(jià)格留住客戶(hù)的話(huà)，必然就會(huì)造成自身利益的受損；二是影響內(nèi)部組織架構(gòu)，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策之后，銀行業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立業(yè)務(wù)流程處理、物業(yè)、呼叫、研發(fā)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化的經(jīng)營(yíng)，但是進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的前提還是需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的考慮；三是影響系統(tǒng)改造，隨著不斷提高的信息化程度，這一政策實(shí)施之后就需要，銀行業(yè)就需要進(jìn)一步改進(jìn)原有的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，以確保計(jì)稅、支出確認(rèn)以及收入方面的要求得到滿(mǎn)足。第四，影響納稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，是按照一定的比例在計(jì)稅總收入中直接計(jì)算出來(lái)的，是企業(yè)應(yīng)交的稅額，而對(duì)于目前的增值稅來(lái)說(shuō)，還是按照憑票抵扣制度來(lái)實(shí)行，這就需要將進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別計(jì)算出來(lái)，然后再用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之后的稅額，就是該階段需要交納的總稅額，對(duì)于增值稅中的發(fā)票來(lái)說(shuō)，是需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)認(rèn)證的。銀行業(yè)在實(shí)施改革之后，就會(huì)需要開(kāi)具和收到較多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就需要對(duì)這些發(fā)票進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，以免對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本造成影響。因此銀行業(yè)在這一方面在人力、物力、財(cái)力等方面的投入力度需要加強(qiáng)。

五、對(duì)下游客戶(hù)造成的影響

對(duì)于銀行業(yè)的下游客戶(hù)來(lái)說(shuō)，對(duì)其造成影響主要是由于三個(gè)方面的原因，即銀行業(yè)自身制定的征稅政策、利率市場(chǎng)化以及銀行競(jìng)爭(zhēng)的程度、下游客戶(hù)的實(shí)際類(lèi)型。這些因素的變化程度都會(huì)對(duì)下游客戶(hù)造成直接的影響，進(jìn)而影響兩者之間的合作。

作者:上官明明 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)