小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；影響因素；實(shí)證分析

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0109-03

審計(jì)收費(fèi)作為連接審計(jì)市場(chǎng)中供需雙方的橋梁，把審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)專業(yè)性的業(yè)務(wù)，并在客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間達(dá)成定價(jià)，也是審計(jì)研究的一個(gè)主要對(duì)象。1999年中國(guó)開始實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，這也使得中國(guó)審計(jì)費(fèi)用的研究有了可以參考的數(shù)據(jù)，越來越多的學(xué)者開始關(guān)注審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究。對(duì)于影響審計(jì)收費(fèi)的不同因素，不同國(guó)家的學(xué)者先后進(jìn)行大量卓有成效、各有側(cè)重的研究，以下分四個(gè)不同方面對(duì)以往的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

一、國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述

1.客戶規(guī)模方面。國(guó)外審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究開始于1980年，當(dāng)時(shí) Simunic運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析的方法，結(jié)合1977年美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，首次建立了審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個(gè)部分組成：審計(jì)資源成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。通過數(shù)據(jù)的多元實(shí)證回歸分析，他得到了十個(gè)可能會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響的變量，這其中資產(chǎn)規(guī)模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對(duì)澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究，同樣得出被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、控股子公司個(gè)數(shù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著影響審計(jì)價(jià)格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素分開考察，將其分解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兩者合稱審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為剩余訴訟風(fēng)險(xiǎn)和非訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個(gè)數(shù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的變量，對(duì)各自國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個(gè)數(shù)顯著影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結(jié)論，通過新西蘭和新加坡市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析后認(rèn)為控股子公司個(gè)數(shù)對(duì)審計(jì)收費(fèi)無顯著影響。

3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國(guó)倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數(shù)據(jù)，在控制了上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用不產(chǎn)生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國(guó)紐約證券交易所492家上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，在控制了公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所披露的審計(jì)意見等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員若全是獨(dú)立董事并且其中至少有一名擁有財(cái)務(wù)專業(yè)的專家，這樣的審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果顯著為正，但是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)集會(huì)的次數(shù)則不具有顯著影響。

4.從事務(wù)所規(guī)模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結(jié)論相反，對(duì)于差異產(chǎn)生的原因，F(xiàn)rancis和Stokes（1986）認(rèn)為這是由于二者運(yùn)用了不同的分類標(biāo)準(zhǔn)將被審對(duì)象的規(guī)模進(jìn)行了分類。為了進(jìn)一步解釋差距產(chǎn)生的原因，他們運(yùn)用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對(duì)模型進(jìn)行了回歸分析。他們認(rèn)為不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不同類型的客戶收取的費(fèi)用不盡相同，當(dāng)被審單位為小規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)被審單位為大規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)相當(dāng)，這種情況下的回歸結(jié)果顯示事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用無顯著影響。Gul（1999）在對(duì)比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結(jié)論后發(fā)現(xiàn)，他們的研究假設(shè)中存在一個(gè)缺陷。由于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)中地位和公信力較高，其發(fā)表的審計(jì)意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價(jià)值，所以在審計(jì)收費(fèi)相同的情況下，一個(gè)小規(guī)模的上市公司會(huì)傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是小規(guī)模事務(wù)所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行了進(jìn)一步的研究?；貧w結(jié)果表明，對(duì)于所有的被審計(jì)上市公司而言，大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用。

二、國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

2001年以前中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國(guó)證監(jiān)會(huì)開始要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用，并對(duì)其內(nèi)容和形式做了具體規(guī)定。同年，證監(jiān)會(huì)又進(jìn)一步要求中國(guó)上市公司不但要披露審計(jì)費(fèi)用，還要披露所提供審計(jì)服務(wù)的年限。至此，國(guó)內(nèi)學(xué)者便有了可以參考的數(shù)據(jù)，審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究也就陸續(xù)展開了。

1.事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報(bào)的上市公司數(shù)據(jù)，將資產(chǎn)總額、上市公司納入合并范圍子公司數(shù)量的算術(shù)平方根分別作為公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的替代變量，建立模型對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了多元回歸，發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數(shù)據(jù)并結(jié)合中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)來替代被審單位規(guī)模、用公司投資比例超過20%的公司的數(shù)量的平方根來替代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，回歸結(jié)果表明上市公司的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度顯著影響審計(jì)費(fèi)用。

2.從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對(duì)2001年282家披露了審計(jì)費(fèi)用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區(qū)間與年度審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是劉運(yùn)國(guó)等（2006）在Simunic基本模型的基礎(chǔ)上，利用中國(guó)滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了中國(guó)現(xiàn)行監(jiān)管體系下的上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，研究結(jié)果表明盈余管理在一定程度上影響審計(jì)費(fèi)用，但并不顯著。由此可發(fā)現(xiàn)盈余管理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響出現(xiàn)了不同的結(jié)果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國(guó)滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用上市公司對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款的比率和存貨占總資產(chǎn)的比率作為被審單位風(fēng)險(xiǎn)的替代變量進(jìn)行回歸，結(jié)果表明，對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的回歸結(jié)果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認(rèn)為大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是政府的監(jiān)管政策所產(chǎn)生的，而并非企業(yè)償債能力等指標(biāo)，因此他認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變量對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數(shù)據(jù)，并采用凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過多元線性回歸發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量比率顯著影響審計(jì)定價(jià)。

3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。由于中國(guó)的特殊國(guó)情，國(guó)內(nèi)上市公司大多是國(guó)有控股的性質(zhì)，這與國(guó)外的私有制不同，這個(gè)不同對(duì)審計(jì)收費(fèi)研究領(lǐng)域做了一定的補(bǔ)充，國(guó)內(nèi)學(xué)者們基于不同的視角得出了各自的結(jié)論。王小華（2005）從審計(jì)市場(chǎng)上需求方角度研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位委托機(jī)制不能很好地發(fā)揮作用，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求不足，公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用較低；相反民營(yíng)企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可以減少信息不對(duì)稱所帶來的沖突，因此所支付的審計(jì)費(fèi)用較高。但蔡吉普（2007）運(yùn)用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數(shù)據(jù)，在控制了公司規(guī)模、審計(jì)意見等因素的影響下，研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模較大的公司被收取較高的審計(jì)費(fèi)用，而董事長(zhǎng)兩職合一或管理層適度持股的非國(guó)有控股公司則審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低。這說明審計(jì)收費(fèi)的確定要結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)并考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為如果一個(gè)公司能保持合理的公司治理結(jié)構(gòu)，就能對(duì)管理者進(jìn)行約束，一方面可以減少管理層對(duì)利潤(rùn)的操作行為。另一方面可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的公信力，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面。高品牌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能被公眾所接受，所出具的審計(jì)意見具有相當(dāng)?shù)墓帕?，“四大”的高收費(fèi)就是一個(gè)典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A(yù)股1 191家上市公司建立模型進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明“四大”審計(jì)收費(fèi)顯著高于其他本土?xí)?jì)師事務(wù)所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國(guó)內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過比較發(fā)現(xiàn)國(guó)外事務(wù)所，尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)的事務(wù)所。吳應(yīng)宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)，結(jié)合修正的Simunic模型對(duì)不同規(guī)模的客戶支付給國(guó)內(nèi)“五大”的收費(fèi)溢價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究分析，結(jié)果表明大規(guī)模的上市公司需要向國(guó)內(nèi)“五大”支付審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，而小規(guī)模被審單位則不用支付。這說明大型的事務(wù)所能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)人員素質(zhì)較高，使得審計(jì)成本也較高，即使審計(jì)失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會(huì)受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付較高的審計(jì)費(fèi)用。

三、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述

對(duì)以上的文獻(xiàn)與研究加以分析和總結(jié)后，我們可以看到，與國(guó)外對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究相比，中國(guó)國(guó)內(nèi)的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎(chǔ)上還有待進(jìn)一步的發(fā)展。

首先，相對(duì)于國(guó)外的研究相比，中國(guó)在審計(jì)收費(fèi)方面的研究起步較晚，現(xiàn)在也仍處于一個(gè)初步發(fā)展時(shí)期。這是由于中國(guó)資本市場(chǎng)建立較晚，尚不具備實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)半強(qiáng)式有效的條件。眾多西方國(guó)家，其資本市場(chǎng)發(fā)展成熟，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間歷史的演練，資本市場(chǎng)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)半強(qiáng)式有效，能有大量的數(shù)據(jù)與市場(chǎng)信息供給到學(xué)者的實(shí)證研究之中，而會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基石就是有效市場(chǎng)假說。在國(guó)內(nèi)，還未出臺(tái)有關(guān)審計(jì)收費(fèi)支付報(bào)酬的統(tǒng)一性具體規(guī)定，導(dǎo)致各上市公司在披露時(shí)有的按實(shí)際支付的報(bào)酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會(huì)導(dǎo)致在中國(guó)相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量不高，且質(zhì)量與國(guó)外相比略顯遜色。其次，從實(shí)證研究模型的選擇來看，針對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)的研究并沒有跳出或者超越國(guó)外學(xué)者的已成型的研究成果，只是考慮了市場(chǎng)因素對(duì)于審計(jì)收費(fèi)服務(wù)定價(jià)的影響，而作為在國(guó)內(nèi)另一個(gè)很重要的政府因素卻沒有被大多數(shù)論文作者所考慮在內(nèi)。政府因素作為審計(jì)質(zhì)量的保證，相對(duì)于市場(chǎng)因素對(duì)發(fā)揮審計(jì)收費(fèi)的激勵(lì)機(jī)制的有利作用而言，其也是可以作為一項(xiàng)重要的影響變量進(jìn)行合理化的因素，在實(shí)證研究中有必要納入審計(jì)服務(wù)定價(jià)模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國(guó)學(xué)者所建立的針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導(dǎo)致其可決系數(shù)較低，模型的解釋力度不強(qiáng)。另外，更多的學(xué)者在衡量審計(jì)質(zhì)量的高低時(shí)，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請(qǐng)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)來作為衡量的依據(jù)，雖然審計(jì)市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中影響價(jià)格的重要因素是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量的高低相一致，但是就事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量來說，中國(guó)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否真的低于“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實(shí)的參考依據(jù)。

四、未來的研究方向

綜上所述，在現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問題的研究中，中國(guó)雖然已經(jīng)取得了較大進(jìn)步，但是與國(guó)外同類文獻(xiàn)研究相比，在一些問題的研究上還沒有進(jìn)行深入研究，且在某些問題上中國(guó)還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個(gè)方面因素的考慮。

在業(yè)務(wù)需求方面，隨著企業(yè)管理內(nèi)容與方向的日趨改進(jìn)，事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)服務(wù)的事項(xiàng)中，如管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)所占比重有所提升，審計(jì)費(fèi)用被非審計(jì)業(yè)務(wù)影響也隨之加深，所以我們?cè)谘芯恐锌梢约尤雽徲?jì)收費(fèi)與非審計(jì)業(yè)務(wù)與事務(wù)所、企業(yè)之間的關(guān)系等因素進(jìn)行研究。在企業(yè)等被審計(jì)單位的內(nèi)部管理方面，內(nèi)部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內(nèi)部完善程度是發(fā)展不均的，內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之間會(huì)有很大的分化，我們的關(guān)鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計(jì)單位的內(nèi)部管理情況，尋找對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的關(guān)鍵點(diǎn)，開辟新的研究道路。

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篇(2)

一、招商引資自我加壓服務(wù)創(chuàng)業(yè)。今年我局的招商工作較往年出現(xiàn)了“三個(gè)突破”：一是指導(dǎo)思想上有突破，改變了過去的招商是審計(jì)局工作“副業(yè)”的思想，樹立了招商與審計(jì)并重的思想，樹立了敢為人先招大項(xiàng)目的觀念，力爭(zhēng)招商超任務(wù)目標(biāo)。局里抽調(diào)了一名副局長(zhǎng)和二名科長(zhǎng)組成了招商小分隊(duì)。二是招商機(jī)制上有突破，局黨組研究決定，突破過去只靠招商小分隊(duì)的做法，招商小分隊(duì)完成市里下達(dá)的2.4億任務(wù)，局班子成員每人帶領(lǐng)分管科室再完成2000萬任務(wù)，并給每個(gè)班子成員2萬元工作經(jīng)費(fèi)，調(diào)動(dòng)了全局工作人員的招商積極性和責(zé)任感。三是招商工作模式上有突破，建立了產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目庫，由過去廣泛招商向服務(wù)業(yè)、新材料、新能源招商轉(zhuǎn)變；由參加大型經(jīng)貿(mào)活動(dòng)招商向小規(guī)模、“一對(duì)一”等定向有效轉(zhuǎn)變；由小項(xiàng)目向5000萬以上工業(yè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變；由隨機(jī)型招商向我市新能源、鋼鐵等產(chǎn)業(yè)鏈招商轉(zhuǎn)變。到6月底，已實(shí)際進(jìn)資6300萬元，有4個(gè)項(xiàng)目正在洽談中，招商小分隊(duì)大部分時(shí)間在外跑招商。

二、大力推進(jìn)重大項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)創(chuàng)業(yè)。我局推進(jìn)重大項(xiàng)目掛點(diǎn)單位是下村硅料廠，局里成立了領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)謝桂生任組長(zhǎng)，派了一名副縣級(jí)干部蹲點(diǎn)企業(yè)，幫助協(xié)調(diào)項(xiàng)目推進(jìn)過程所遇到困難和問題。今年5月份由于下大雨，排污系統(tǒng)密封不夠嚴(yán)，溢出了少量污水，有關(guān)單位開出了20萬元的罰款，我局主要領(lǐng)導(dǎo)了解情況后，多次與有關(guān)部門協(xié)調(diào)，最后處理結(jié)果雙方滿意。企業(yè)資金短缺，我局多次與金融部門聯(lián)系，深入細(xì)致做工作，盡力幫助解決一部分資金。我局還幫助解決了企業(yè)的消防、用電、技術(shù)人員職稱評(píng)定等問題。對(duì)政府投資的項(xiàng)目，我局全過程跟蹤審計(jì)，目前已完成北湖公園四個(gè)單項(xiàng)工程和抱石公園景觀塔主體土建工程及水電、消防、電梯等工程決算審計(jì)，報(bào)送工程造價(jià)8269.32萬元，核減工程造價(jià)2028.85萬元，核減率為24.5%。

三、優(yōu)化政務(wù)環(huán)境服務(wù)創(chuàng)業(yè)。一是在《日?qǐng)?bào)》公開承諾“創(chuàng)業(yè)服務(wù)年”的內(nèi)容和方式，并落實(shí)在日常工作中，向社會(huì)公示了我局的業(yè)務(wù)內(nèi)容和操作流程。二是大力營(yíng)造創(chuàng)業(yè)服務(wù)氛圍。在局網(wǎng)站開設(shè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)年活動(dòng)宣傳專欄,局“審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)”開設(shè)專刊，制作宣傳專欄，懸掛宣傳標(biāo)語，將審計(jì)政策、法規(guī)制作了宣傳手冊(cè)向社會(huì)發(fā)放。到目前為止已發(fā)表了創(chuàng)業(yè)服務(wù)宣傳文章8篇，每月都向市效能辦報(bào)發(fā)了信息2條以上，在日?qǐng)?bào)發(fā)表創(chuàng)業(yè)服務(wù)及機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的新聞稿7篇，論文2篇，在《中國(guó)審計(jì)報(bào)》發(fā)表創(chuàng)業(yè)服務(wù)新聞2條。三是利用審計(jì)職能為創(chuàng)業(yè)服務(wù)優(yōu)化政務(wù)環(huán)境，每審計(jì)一個(gè)單位，都注意查找該單位是否存在“六亂”的現(xiàn)象，在今年上半年的審計(jì)中，已查處了4個(gè)單位的亂收費(fèi)情況。

篇(3)

關(guān)鍵詞：CPA審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺談?dòng)绊慍PA審計(jì)獨(dú)立性的原因及完善途徑

收錄日期：2011年11月12日

獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中作出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。下面從我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀出發(fā)，分析影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的因素，從而提出增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的途徑。

一、我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

自2001年以來，我國(guó)每年都有大量的審計(jì)失敗的案件被曝光，而這些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了無保留審計(jì)意見報(bào)告。這些審計(jì)案件失敗，原因是多方面的，但其中主要原因是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失造成的，如曾經(jīng)吵得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“銀廣夏”，中天勤在對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)還擔(dān)任銀廣夏的財(cái)務(wù)顧問。如今在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境方面已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，但是在執(zhí)業(yè)過程中仍存在一些問題，這些問題在一定程度上影響了從業(yè)人員的審計(jì)獨(dú)立性。比如，現(xiàn)在仍有相當(dāng)多的一部分事務(wù)所是有錢就賺，并不關(guān)心其所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量以及對(duì)報(bào)表使用人造成的危害，在執(zhí)業(yè)過程中完全喪失了職業(yè)道德。又如，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力?？梢哉f，目前我國(guó)的審計(jì)獨(dú)立性問題依然嚴(yán)重。

二、影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的因素

（一）競(jìng)爭(zhēng)因素。在最近幾年中，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量迅速增加，發(fā)展速度過快。而接受審計(jì)服務(wù)的客戶是相對(duì)穩(wěn)定的，從而在審計(jì)行業(yè)就形成了供大于求的這樣一種局面。事務(wù)所要想在有限的市場(chǎng)中占有一席之地、爭(zhēng)取客戶、謀求發(fā)展，唯有參與審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”等非正常情況。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，使其相對(duì)于客戶獨(dú)立性較差。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源于客戶，因此與客戶存在著明顯的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系。雖然名義上是股東們支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬，但實(shí)際支付者卻是管理當(dāng)局，而審計(jì)費(fèi)用的數(shù)目也是管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商定，管理當(dāng)局就可能利用審計(jì)費(fèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，進(jìn)而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，為了穩(wěn)定客戶，迫于管理當(dāng)局的壓力，從而喪失了形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

（二）外界壓力因素。審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的建立是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件，也是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。從理論上講，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，有1/3的公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員，股東大會(huì)形同虛設(shè)，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并無區(qū)別，經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位，在與被審計(jì)單位進(jìn)行談判時(shí)由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用、甚至失去客戶，從而無法在對(duì)等的地位上與被審計(jì)單位進(jìn)行交涉。而這種經(jīng)濟(jì)上的依存性使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在權(quán)衡利弊后，很可能，也經(jīng)常會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所犧牲自己的獨(dú)立性。另外，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理部門在重大問題上存在分歧時(shí)有可能受到來自有關(guān)單位或個(gè)人的干預(yù)，管理部門甚至可以通過解聘、或不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；或通過降低審計(jì)收費(fèi)等方式來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，從而達(dá)到自己的目的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈服于管理部門的壓力出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性，從而對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用人造成危害。從以上分析可以看出，外界壓力確實(shí)能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生消極影響，甚至在有些情況下可能會(huì)使審計(jì)執(zhí)業(yè)人員完全喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問題：一是個(gè)人財(cái)富最大化；二是與獲得財(cái)富相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己而喪失獨(dú)立性。除此之外，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、先天不足、繼續(xù)教育不夠等也是其不當(dāng)行為的主要成因。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，由于歷史原因，有部分人員沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)、審計(jì)理論，平時(shí)不注意更新知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)老化，跟不上時(shí)代的步伐，更不知如何保持獨(dú)立性。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎并沒有意識(shí)到他們所出具的審計(jì)報(bào)告的重要性。因此，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，這顯然不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)工作獨(dú)立性。

（四）密切關(guān)系因素。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

三、增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

針對(duì)上述影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性：

（一）將小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并、改組，以形成較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過前面分析，我們知道目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上存在著數(shù)量大、規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，人才難以引進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力差和審計(jì)水平參差不齊的問題。因而，有必要通過合并改組等方式，將小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行改組形成較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。首先，從經(jīng)濟(jì)利益角度看，一方面合并后的大會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對(duì)較小，這有利于其保持獨(dú)立性；另一方面大會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重長(zhǎng)期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，因此他們往往會(huì)選擇保持自身獨(dú)立性以提高聲譽(yù)。其次，從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)支付更多的賠償。再次，從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會(huì)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此他們不敢輕易放棄獨(dú)立性。

（二）改革和完善審計(jì)委托制度。審計(jì)獨(dú)立性是由審計(jì)關(guān)系所決定的，審計(jì)關(guān)系是審計(jì)人、被審計(jì)人、委托人三者之間的關(guān)系。審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人和委托人保持獨(dú)立性。而在我國(guó)審計(jì)關(guān)系中，仍然存在審計(jì)委托人與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右。具體的做法是：對(duì)于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。對(duì)于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感。只有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能為事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就必須增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。如何增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感？筆者認(rèn)為可以通過加強(qiáng)職業(yè)道德教育與加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)法力度來達(dá)到目的。

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德的培養(yǎng)是一個(gè)潛移默化的過程，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，僅有完善的制度是不夠的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，使其在思想上、精神上保持獨(dú)立。

2、加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)法力度。自我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，受到“終身不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)”處罰的人數(shù)很少。由此可見，處罰力度依然較輕。因此，加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度也是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。

（四）不允許作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所就沒有資格接受對(duì)這一客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益以及涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，應(yīng)主動(dòng)申明回避。

以上是筆者對(duì)如何增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提出的幾點(diǎn)建議。當(dāng)然，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。唯有這樣，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.3.

[2]胡中艾.審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.7.

[3]張曉紅，劉建國(guó).影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性因素分析及對(duì)策研究.中國(guó)論文下載中心，2009.11

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 專業(yè)特長(zhǎng);專業(yè)化;多元化;規(guī)?；?/p>

2009年10月3日,國(guó)務(wù)院辦公廳以〔2009〕56號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》,明確了加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)和工作重點(diǎn),為落實(shí)“用5年左右時(shí)間重點(diǎn)扶持10家左右具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能夠跨國(guó)經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所”,并“積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展,科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展”,從理論和實(shí)踐中,必須厘清以下幾個(gè)常見的命題。

一、事務(wù)所專業(yè)化、多元化和規(guī)?；梢怨泊鎲?

在事務(wù)所的發(fā)展中,人們對(duì)專業(yè)化、多元化和規(guī)?；幸恍T性的認(rèn)識(shí):一是大多數(shù)人認(rèn)為由于專業(yè)化是相對(duì)多元化而言的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)化經(jīng)營(yíng)是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能與服務(wù)對(duì)象的“?！?來實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的“精”與“高”的特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)以及審計(jì)對(duì)象的專營(yíng)成為審計(jì)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)的基本條件,也使得事務(wù)所可能會(huì)沒有時(shí)間和精力去做其它領(lǐng)域。為此,大事務(wù)所必然追求多元化,而中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求得在激烈市場(chǎng)中的一席生存之地不得不追求專業(yè)化。二是只有在大型事務(wù)所規(guī)模和聲譽(yù)達(dá)到一定程度、擁有行業(yè)客戶數(shù)量較多的基礎(chǔ)上才能形成事務(wù)所專業(yè)特長(zhǎng),中小事務(wù)所不可能形成專業(yè)特長(zhǎng)。以上認(rèn)識(shí)聽起來很有道理,但存在著以下悖論:

(一)專業(yè)特長(zhǎng)是大會(huì)計(jì)師事務(wù)所專有的嗎?

從眾多學(xué)者的實(shí)證研究表明,事務(wù)所專業(yè)特長(zhǎng)確是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模和聲譽(yù)達(dá)到一定程度、擁有行業(yè)客戶數(shù)量較多的基礎(chǔ)上,為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),也為了適應(yīng)法律法規(guī)的新要求而在執(zhí)業(yè)中不斷形成的。這是由于大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)容易獲取,而且事務(wù)所在其聚焦發(fā)展領(lǐng)域或行業(yè)中需要投入更多的人力、物力和財(cái)力,如建立大型的行業(yè)資料數(shù)據(jù)庫,對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行更多行業(yè)技能培訓(xùn),鼓勵(lì)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師專攻特定行業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)工作等,以積累更豐富的行業(yè)知識(shí)并形成特殊的事務(wù)所專業(yè)特長(zhǎng),從而為客戶提供差異化的會(huì)計(jì)服務(wù)產(chǎn)品,這只有大會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能做到。但考察國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中發(fā)現(xiàn),事務(wù)所的專業(yè)特長(zhǎng)在不同層面都會(huì)出現(xiàn)。在大客戶市場(chǎng),大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步積累了專業(yè)特長(zhǎng),具有明顯的外部和內(nèi)部特征,使人們?nèi)菀诇y(cè)量和研究,而在中小客戶市場(chǎng),中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)逐步積累起專業(yè)特長(zhǎng),其外部特征不明顯但內(nèi)部特征較顯著,這是他們避開價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能夠生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。為此,專業(yè)特長(zhǎng)不是大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所專有的,每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)在自己的市場(chǎng)層面上培養(yǎng)和凸顯其專業(yè)特長(zhǎng),并以此全面提升其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和塑造核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(二)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所走多元化、規(guī)?；陌l(fā)展之道可以缺乏“專業(yè)性”嗎?

首先,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能一開始就是大事務(wù)所,大事務(wù)所也是由中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展而來的,而且在這個(gè)由小做大的過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性具有凝聚和傳遞的作用:注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士在開拓市場(chǎng)中,專業(yè)性具有觸類旁通的功能,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一方面樹立起專業(yè)優(yōu)勢(shì),體現(xiàn)專業(yè)化,在其它方面也容易樹立起專業(yè)優(yōu)勢(shì),從而實(shí)現(xiàn)以專業(yè)性來鞏固和發(fā)展多元化的演進(jìn)軌跡。其次,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展有兩種效應(yīng):規(guī)模遞增和規(guī)模遞減。也許所有事務(wù)所走規(guī)?；l(fā)展都希望實(shí)現(xiàn)規(guī)模遞增,但現(xiàn)實(shí)中,一些會(huì)計(jì)師在盲目追求多元化、規(guī)?；l(fā)展中,常出現(xiàn)因技術(shù)和專業(yè)問題而“大而無力”,沒有競(jìng)爭(zhēng)力;因管理問題而呈現(xiàn)出“一盤散沙”,交易成本加大;因注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和事務(wù)所質(zhì)量控制問題而聲譽(yù)掃地……人們發(fā)現(xiàn),事務(wù)所在多元化和規(guī)模化發(fā)展中由于缺乏專業(yè)化的凝聚,業(yè)務(wù)的多元與規(guī)模的增大不僅無法實(shí)現(xiàn)規(guī)模遞增效應(yīng),反而因摩擦成本、風(fēng)險(xiǎn)成本的增大,出現(xiàn)了規(guī)模遞減,甚至拖累至滅亡或分崩離析。

(三)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)專業(yè)化發(fā)展就意味著放棄多元化嗎?

回答是否定的。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在凝聚專業(yè)化過程中已經(jīng)聚集了足夠的人才和技術(shù),也因此凝聚了足夠的客戶與資金,這時(shí)事務(wù)所不以專業(yè)化來傳遞多元化與規(guī)?；?一定是不經(jīng)濟(jì)或不可思議的事情。現(xiàn)實(shí)中,有許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是從專業(yè)化發(fā)展中樹立了優(yōu)勢(shì)和品牌、吸引了眾多的客戶,凝聚核心競(jìng)爭(zhēng)力后,為了回報(bào)他們忠誠(chéng)的客戶,逐步嘗試為客戶提供更多的多元化服務(wù),逐步形成不同的專業(yè)化群體,由專業(yè)化的支撐走向了“做大做強(qiáng)”之路。

由此可見,多元化與專業(yè)化互為基礎(chǔ),而且專業(yè)化、多元化成為事務(wù)所規(guī)?；f進(jìn)的必經(jīng)階段。眾所周知,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)如果沒有隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷拓展呈現(xiàn)多元特征,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就無法凸顯出具有不同特征的專業(yè)特長(zhǎng),而同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所多元化發(fā)展,是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性作為支撐,才能形成一個(gè)又一個(gè)區(qū)別于其他業(yè)務(wù)的某一專業(yè)性業(yè)務(wù),出現(xiàn)多元化發(fā)展。這樣,在事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展中,人們很難相信單一業(yè)務(wù)品種可支撐起一個(gè)大規(guī)模事務(wù)所的局面,所有大規(guī)模的事務(wù)所都是由眾多具有競(jìng)爭(zhēng)力的多元化業(yè)務(wù)凝聚成核心競(jìng)爭(zhēng)力來支撐的。只有事務(wù)所做到一定規(guī)模,才更有能力不斷開拓具有優(yōu)勢(shì)的專業(yè)業(yè)務(wù)。

二、事務(wù)所追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)會(huì)阻礙審計(jì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)嗎?

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾曾提出“馬歇爾沖突”,認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,由于大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能為企業(yè)帶來規(guī)模效益,單個(gè)企業(yè)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)必然會(huì)提高其市場(chǎng)占有率。隨著市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中壟斷因素的增強(qiáng),占據(jù)壟斷地位的大企業(yè)往往采用兩種定價(jià)行為:一是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)逐競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手;二是采用壟斷高價(jià)剝奪消費(fèi)者剩余。這兩種破壞性競(jìng)爭(zhēng)必將阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)揮作用,致使經(jīng)濟(jì)喪失活力。因此,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和保持公平競(jìng)爭(zhēng)活力存在矛盾。

“馬歇爾沖突”在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也存在嗎?用前人的研究來推理分析事務(wù)所追求規(guī)模發(fā)展提高市場(chǎng)占有率,是否會(huì)導(dǎo)致“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”和“高價(jià)剝奪”?

在審計(jì)市場(chǎng),人們一直討論事務(wù)所的“低價(jià)攬客行為”(Lowballing)。Simon & Francis(1988)從審計(jì)師變更的角度檢驗(yàn)“低價(jià)攬客”現(xiàn)象,結(jié)果發(fā)現(xiàn)在初次接受審計(jì)聘約時(shí),收費(fèi)折扣率高達(dá)24%;在隨后的兩年中,收費(fèi)折扣在15%左右。Turpin(1990)發(fā)現(xiàn)直到簽約后第3年,事務(wù)所的降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為仍然存在。Srinivasan & Scott(2003)研究發(fā)現(xiàn),簽約最初兩年的收費(fèi)折扣率分別為18%和12%,第三年恢復(fù)正常收費(fèi)水平。但由于審計(jì)市場(chǎng)中的“低價(jià)攬客”實(shí)質(zhì)上是客戶和事務(wù)所在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中都需要承擔(dān)的一個(gè)“啟動(dòng)成本”①,是事務(wù)所預(yù)期獲取未來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及未來“準(zhǔn)租”的理性反應(yīng),并非是大事務(wù)所憑借成本優(yōu)勢(shì)驅(qū)逐中小事務(wù)所的策略行為;同時(shí)由于審計(jì)服務(wù)是一種信用保證服務(wù),具有“信任品”②市場(chǎng)特性,根據(jù)Klein & Leffler(1981)和Shapiro(1983)的質(zhì)量酬金模型(KOPL模型),支付溢價(jià)成為客戶確信審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的表現(xiàn)之一,審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)的存在又為事務(wù)所提供高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)提供激勵(lì)。因此,從長(zhǎng)期博弈分析,審計(jì)收費(fèi)高低成為判斷審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)重要線索,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)出于自身聲譽(yù)和質(zhì)量的考慮,很少采用降低價(jià)格來進(jìn)行破壞性競(jìng)爭(zhēng)。

在審計(jì)市場(chǎng)中,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有通過秘密合謀,控制審計(jì)服務(wù)的供給及其價(jià)格,才可能“高價(jià)剝奪”消費(fèi)者。雖然在 1976年,美國(guó)國(guó)會(huì)公布的兩份報(bào)告“The House Moss Report”和“The Senate Staff Study”中均認(rèn)為“”③過高的占有率不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但學(xué)術(shù)界的研究則提出相反的發(fā)現(xiàn)。Dopuch & Simunic(1980)研究發(fā)現(xiàn),1965-1975年間“”在500強(qiáng)市場(chǎng)上的行業(yè)市場(chǎng)份額變動(dòng)顯著,不同事務(wù)所的市場(chǎng)占有率不同,相對(duì)市場(chǎng)份額的不穩(wěn)定使得“”很難達(dá)成默契的“共謀”;后來眾多專家的研究也指出,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的換位以及其間的競(jìng)爭(zhēng)、客戶的流動(dòng),使得大事務(wù)所之間不存在秘密合謀。另外,現(xiàn)實(shí)中由于上市公司在聘用、解聘、審計(jì)公費(fèi)的確定等方面具有主動(dòng)權(quán),即便是在英美等發(fā)達(dá)的審計(jì)市場(chǎng)中,上市公司也擁有較強(qiáng)的談判力量。因此,大事務(wù)所根本無法通過控制審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)投放量來操縱價(jià)格,即便審計(jì)公費(fèi)具有溢價(jià),該溢價(jià)也只能是客戶對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的回報(bào)(Moizer,1997)。為了贏得客戶,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須致力于降低審計(jì)成本,并與客戶分享成本的降低,這不會(huì)導(dǎo)致對(duì)消費(fèi)者剩余的剝奪。

從以上兩方面的分析發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí),帶來的業(yè)務(wù)集中或壟斷,不僅不會(huì)阻礙審計(jì)市場(chǎng)合理競(jìng)爭(zhēng),反而會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一個(gè)高水平的平臺(tái)上保持自由競(jìng)爭(zhēng)活力,即在寡頭與中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所共存的審計(jì)市場(chǎng)格局中,事務(wù)所追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和保持自由競(jìng)爭(zhēng)共存,這是事務(wù)所業(yè)務(wù)差異化形成的“越專越精”和“越大越強(qiáng)”的必然結(jié)果。

三、大規(guī)模事務(wù)所一定具有高審計(jì)質(zhì)量嗎?

自20世紀(jì)80年代以來,學(xué)術(shù)界一直把大規(guī)模事務(wù)所作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量來使用,主要的研究及其結(jié)論有:

Simunic(1980)在控制了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等影響審計(jì)收費(fèi)的因素后,發(fā)現(xiàn)“”存在20%左右的收費(fèi)溢價(jià),審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)暗示著審計(jì)質(zhì)量,因?yàn)楦呤召M(fèi)的背后需要有更多的審計(jì)時(shí)間和更高水平的專家服務(wù)支撐,以后眾多學(xué)者也有類似的發(fā)現(xiàn)。因此,大事務(wù)所得到資本市場(chǎng)上投資者的格外青睞,這也給事務(wù)所帶來更高的溢價(jià)收入。許多學(xué)者對(duì)澳大利亞(Francis,1984)、新西蘭(Firth,1985)、美國(guó)(Palmrose,1986)、新加坡(Simon,1992)、英國(guó)(Chan et al.,1993)、中國(guó)香港(Gul,1999)的研究發(fā)現(xiàn),“四大”審計(jì)收費(fèi)普遍比中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所高出16.5%-36%。

DeAngelo(1981)開創(chuàng)性地提出事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量(獨(dú)立性)的替代變量,因?yàn)榇笠?guī)模事務(wù)所如果因質(zhì)量問題喪失聲譽(yù),將損失更多的獲取未來準(zhǔn)租金的機(jī)會(huì),因此,大規(guī)模的事務(wù)所比小事務(wù)所有更強(qiáng)的提供高質(zhì)量審計(jì)以維護(hù)其品牌的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因,大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所意味著審計(jì)質(zhì)量高。Simunic & Stein (1987), Francis & Wilson(1988)用經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證實(shí)了上述命題,即“”審計(jì)質(zhì)量高于非“”。

Teoh和Wong(1993)將審計(jì)質(zhì)量定義為盈余報(bào)告的可信度,發(fā)現(xiàn)經(jīng)“”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司盈余反應(yīng)數(shù)顯著高于“非”審計(jì)公司,從而證實(shí)“”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量更高。Becker,DefondandJiambalvo(1998)用美國(guó)市場(chǎng)1989-1992年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),“六大”審計(jì)的上市公司的操縱性應(yīng)計(jì)要低于非“六大”審計(jì)的上市公司,并且“六大”主要傾向?qū)φ虿倏v性應(yīng)計(jì)的抑制,這說明六大更能抑制公司的盈余管理,也支持了其提出的假設(shè)“六大具有高質(zhì)量的審計(jì)”。Francis et al(1999)利用美國(guó)市場(chǎng)1975-1994年的數(shù)據(jù)進(jìn)行類似研究,他們把美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按客戶地域范圍分為三個(gè)層次,客戶在全球范圍的“六大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為第一層次,其他兩個(gè)層次分別為國(guó)家所和地方所,他們研究發(fā)現(xiàn),“六大”對(duì)盈余管理的抑制要強(qiáng)于其他兩個(gè)層次的事務(wù)所,而國(guó)家所又要強(qiáng)于地方所,這表明,“六大”的審計(jì)質(zhì)量高,能顯著地抑制公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余管理行為。

St.PierreandAnderson(1984)以發(fā)生的法律訴訟案件作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)志,發(fā)現(xiàn)盡管因?yàn)椤傲蟆钡摹吧羁诖倍懈叩谋辉V可能,但“六大”作為一個(gè)整體仍然比非“六大”更少發(fā)生法律訴訟。Palmrose(1988)、Clarkson和Simunic(1994)、Simunic和Stein(1996)也得到了上述結(jié)論。

由此可見,絕大部分的實(shí)證研究結(jié)果支持大規(guī)模事務(wù)所能提供更高質(zhì)量服務(wù)的假設(shè)。于是,人們普遍認(rèn)為規(guī)模產(chǎn)生質(zhì)量,質(zhì)量贏得聲譽(yù),聲譽(yù)創(chuàng)立品牌。但人們的研究并不是一邊倒。Antle(1982)研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,他們有自己的動(dòng)機(jī)、按照價(jià)值最大化原則進(jìn)行決策和行動(dòng),這說明大事務(wù)所具有“相機(jī)決策”的理性經(jīng)濟(jì)人行為,對(duì)不同盈余管理的公司會(huì)采取不同的審計(jì)質(zhì)量,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并不是一貫的高。Kim et al(2003)對(duì)美國(guó)1983-1998年美國(guó)市場(chǎng)上市公司研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)公司經(jīng)理偏向于提高利潤(rùn)的應(yīng)計(jì)選擇時(shí),“六大”的審計(jì)質(zhì)量比非六大高;當(dāng)公司經(jīng)理偏向于減少利潤(rùn)的應(yīng)計(jì)選擇時(shí),“六大”的審計(jì)質(zhì)量比非六大低。隨著2002年安達(dá)信的瓦解,美國(guó)新成立的權(quán)威監(jiān)管機(jī)構(gòu)“上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)”(PCAOB, The Public Company Accounting Oversight Board)在2003年6月對(duì)“四大”的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查時(shí),發(fā)現(xiàn)了大量的審計(jì)錯(cuò)誤,因此建議“‘四大’個(gè)個(gè)需要改善其審計(jì)質(zhì)量”,人們更加懷疑“事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與其規(guī)模成正比”假說,開始更加理性地思考任何事務(wù)所都可能有審計(jì)質(zhì)量問題,但只有在嚴(yán)格法制與監(jiān)管、公平市場(chǎng)的氛圍內(nèi),會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能保持高水平的審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

伴隨會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展,一些關(guān)于事務(wù)所發(fā)展的爭(zhēng)論總是“各說各有理”,這成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中比較活躍的理論研究領(lǐng)域,也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐中無法統(tǒng)一的部分。從以上三個(gè)常見命題的分析可以看到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中有關(guān)專業(yè)化、多元化和規(guī)?；拿}在理論和實(shí)踐中都呈現(xiàn)出“似是而非”的混沌狀態(tài)。這實(shí)質(zhì)上暗示著專業(yè)化、多元化和規(guī)?；嬖诳蓞f(xié)調(diào)性,多元化與專業(yè)化互為基礎(chǔ),專業(yè)化、多元化成為事務(wù)所規(guī)?；f進(jìn)的必經(jīng)階段,在事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展中,培養(yǎng)事務(wù)所專業(yè)特長(zhǎng)是核心和基礎(chǔ),差異化既是動(dòng)因,也是結(jié)果。為此,事務(wù)所無論走“做精做?！薄ⅰ白龃笞鰪?qiáng)”或是走出國(guó)門,都應(yīng)當(dāng)走差異化發(fā)展戰(zhàn)略,培養(yǎng)事務(wù)所專業(yè)特長(zhǎng)形成差異化業(yè)務(wù),由業(yè)務(wù)差異化延伸為多元化發(fā)展,直到走向規(guī)模效應(yīng)增大的規(guī)?；l(fā)展。

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注:

①客戶的啟動(dòng)成本主要包括選擇適當(dāng)?shù)氖聞?wù)所花費(fèi)以及與事務(wù)所的溝通帶來的效率損失;事務(wù)所的啟動(dòng)成本主要包括了解客戶情況、業(yè)務(wù)特征等支出的學(xué)習(xí)成本。

②根據(jù)消費(fèi)者所掌握的信息程度,產(chǎn)品可以分為搜尋品(購買前即可知道質(zhì)量)、經(jīng)驗(yàn)品(購買后可知道質(zhì)量)和信任品(消費(fèi)者不能在事后判斷出該產(chǎn)品的質(zhì)量是否符合他事前質(zhì)量的需求)(Nelson,1974)。

③根據(jù)1932年《財(cái)富》雜志對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的排名,有八家會(huì)計(jì)師公司凸現(xiàn)出來,按名次它們分別是:普華公司(Pricewaterhouse & Co.)、哈斯金斯賽爾斯(Haskins & Sells)、皮特馬威克米歇爾會(huì)計(jì)公司(Peat,Marwick,Mitchell & Co.)、萊布蘭德羅斯兄弟蒙哥馬利公司(Lybrand,Ross Broe & Montgoney)、阿瑟揚(yáng)會(huì)計(jì)公司(Arthur Young & Co.)、阿瑟安達(dá)信公司(Arthur Andersen)、塔奇尼文會(huì)計(jì)公司(Touche,Niven & Co.)、厄恩斯特會(huì)計(jì)公司(Ernst & Ernst)。隨后,“”幾經(jīng)合并整合,逐漸發(fā)展為“六大”、“五大”,2002年安達(dá)信(Arthur Anderson)因安然事件倒閉,變成現(xiàn)在的“四大”,即德勤(Deloitte & Touche )、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)、普華永道(Pricewaterhouse Coopers)。下文將根據(jù)不同時(shí)間的范圍,不同研究文獻(xiàn)交叉使用“”、“六大”、“五大”和“四大”的提法。

李曉慧教授簡(jiǎn)介

篇(5)

[論文摘要]本文從我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融的發(fā)展背景和發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)其在發(fā)展中存在的問題進(jìn)行深入分析，探討了引導(dǎo)我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融良性發(fā)展的政策建議。

一、我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融的發(fā)展背景

（一）正規(guī)金融供給不足

在我國(guó)農(nóng)村地區(qū)，正規(guī)金融供給不足是非正規(guī)金融蓬勃發(fā)展的外在原因。其中，金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)覆蓋率低、金融服務(wù)不充分等問題普遍存在，資金供需缺口不斷擴(kuò)大。隨著四大國(guó)有商業(yè)銀行大量撤并縣以下金融機(jī)構(gòu)，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行僅在農(nóng)產(chǎn)品收購方面發(fā)揮政策金融的作用，農(nóng)村郵政儲(chǔ)蓄只存不貸，農(nóng)村信用社成了唯一能向農(nóng)戶提供資金借貸的正規(guī)金融機(jī)構(gòu)。而農(nóng)村信用社由于規(guī)模不大、不良貸款率高、虧損嚴(yán)重，為三農(nóng)融資能力有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足農(nóng)戶的融資需求。據(jù)全國(guó)農(nóng)村固定觀察點(diǎn)系統(tǒng)調(diào)查資料顯示，2003年20842個(gè)樣本戶中，農(nóng)戶貸款總額為2947.92萬元，其中銀行、信用社貸款為769.16萬元，僅占26.09%。

（二）非正規(guī)金融的優(yōu)勢(shì)

把中國(guó)農(nóng)村社會(huì)稱為鄉(xiāng)土社會(huì)，即以族緣、地緣、血緣為基礎(chǔ)形成的社會(huì)結(jié)構(gòu)。非正規(guī)金融交易正是建立在族緣、地緣、血緣關(guān)系基礎(chǔ)上，人們有著大致相同的生活體驗(yàn)，面臨著大致相同的現(xiàn)實(shí)社會(huì)問題。他們相互熟悉，因而相互欺騙的概論極低，從而有效避免了正規(guī)金融機(jī)構(gòu)信息不對(duì)稱的問題，降低了貸款中的道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）發(fā)展規(guī)模

改革開放之初，非正規(guī)金融在我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用并不明顯。從1986年，非正規(guī)金融的規(guī)模開始超過正規(guī)金融的規(guī)模，1999年農(nóng)村合作基金會(huì)關(guān)閉后，農(nóng)村非正規(guī)金融更加活躍。

農(nóng)業(yè)部農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心農(nóng)村固定觀察點(diǎn)系統(tǒng)對(duì)全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)20294個(gè)農(nóng)戶的常規(guī)調(diào)查表明，2000年農(nóng)戶貸款來源中，有68.4%來自私人借貸。2002年，這一比例上升到72.3%。從地區(qū)分布看，越是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)戶從非正規(guī)金融借貸的比重越高；從融資用途看，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的非正規(guī)金融主要用于非生產(chǎn)方面，而東部較發(fā)達(dá)地區(qū)則主要用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）趨勢(shì)特征

近年來，隨著新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)和社會(huì)環(huán)境的變化，我國(guó)非正規(guī)金融的發(fā)展呈現(xiàn)出一些新的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在：

1．公開化

在改革開放初期，由于政府對(duì)非正規(guī)金融活動(dòng)的打擊措施比較嚴(yán)厲，處于萌芽期的非正規(guī)金融活動(dòng)較為隱蔽，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有盈利性質(zhì)的非正規(guī)金融活動(dòng)逐漸被人們接受。一些地方基層政府開始認(rèn)識(shí)到農(nóng)村民間借貸對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的積極作用，并逐漸放松對(duì)民間借貸的打壓措施，使得農(nóng)村非正規(guī)金融由隱蔽逐步轉(zhuǎn)向一定程度的公開。

2．組織化

過去，農(nóng)村非正規(guī)金融借貸的主體絕大多數(shù)是個(gè)人，現(xiàn)在一些村鎮(zhèn)集體和企業(yè)也參與到非正規(guī)金融的借貸活動(dòng)中。農(nóng)村非正規(guī)金融的借貸主體由傳統(tǒng)的個(gè)人行為向組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。

3．規(guī)范化

以往的農(nóng)村非正規(guī)金融多以口頭信用約定為主，符合人們文化水平較低的現(xiàn)實(shí)?，F(xiàn)在，隨著人們風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)，出現(xiàn)了以存單、債券、房地產(chǎn)等抵押、質(zhì)押的情況。農(nóng)村非正規(guī)金融交易活動(dòng)逐步規(guī)范化。

三、我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融存在的問題

我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融雖然在彌補(bǔ)正規(guī)金融不足和促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改革方面發(fā)揮了積極作用，但由于其自身內(nèi)在缺陷的存在，使得它存在諸多問題。

（一）規(guī)模和范圍上存在劣勢(shì)

農(nóng)村非正規(guī)金融只能在一個(gè)較小的范圍內(nèi)才有效率，這導(dǎo)致了農(nóng)村非正規(guī)金融在規(guī)模和范圍上的劣勢(shì)。農(nóng)村非正規(guī)金融在活動(dòng)范圍和規(guī)模上的劣勢(shì)導(dǎo)致了一系列的問題：首先，范圍和規(guī)模的狹小使得小范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)無法通過多樣化進(jìn)行有效分散，導(dǎo)致了較高的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)；其次，農(nóng)村非正規(guī)金融活動(dòng)范圍狹小，資金的轉(zhuǎn)移只能在小范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)，不利于資金在更廣闊的空間進(jìn)行有效配置，造成了效率的損失；再次，金融是一個(gè)特別追求規(guī)模效益的行業(yè)，然而農(nóng)村非正規(guī)金融的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)會(huì)使得單筆金融業(yè)務(wù)的運(yùn)作成本無法通過規(guī)模的擴(kuò)大進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（二）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理混亂，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大

由于農(nóng)村非正規(guī)金融組織制度不規(guī)范，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理較為混亂，大部分非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理及審計(jì)稽核制度，其籌資、征信、信用審核、授信、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等能力低下。同時(shí)，由于大多不提取存款準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金以抵御風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。

（三）影響農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定

由于農(nóng)村非正規(guī)金融是一種自發(fā)、盲目、分散的信貸活動(dòng)，交易方式相對(duì)簡(jiǎn)單，借款手續(xù)不規(guī)范，極易引起債權(quán)債務(wù)糾紛和集資欺詐等問題，嚴(yán)重時(shí)甚至引起暴力犯罪。在欠債不還的情況下，不少債權(quán)人通過暴力收回借款，民間也因此出現(xiàn)一些帶有黑社會(huì)性質(zhì)的追債公司，直接影響農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

（四）不利于國(guó)家對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控

農(nóng)村非正規(guī)金融分流了農(nóng)村正規(guī)金融機(jī)構(gòu)吸收存款的能力，從而削弱了正規(guī)金融貸款的能力，進(jìn)而影響金融的宏觀調(diào)控效果。一些不符合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)宏觀政策的項(xiàng)目由非正規(guī)金融為其融資，結(jié)果造成重復(fù)建設(shè)、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問題，不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、引導(dǎo)我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融良性發(fā)展的政策建議

（一）明確農(nóng)村非正規(guī)金融的地位

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，農(nóng)村非正規(guī)金融的存在是由于正規(guī)金融供給不足造成的，我們可以在加強(qiáng)引導(dǎo)、監(jiān)督并納入法制管理的前提下，適當(dāng)給予發(fā)展空間，發(fā)揮其在農(nóng)村金融體系中的補(bǔ)充和輔助作用。此外，應(yīng)積極推進(jìn)利率市場(chǎng)化改革，使早已利率市場(chǎng)化的非正規(guī)融不再有違法之嫌。

（二）實(shí)施分類監(jiān)管

對(duì)于農(nóng)村非正規(guī)金融，我們應(yīng)采取分清類別、區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)其進(jìn)行分類監(jiān)管。一些運(yùn)作相對(duì)規(guī)范，資本實(shí)力較強(qiáng)的農(nóng)村非正規(guī)金融組織應(yīng)加以引導(dǎo)和發(fā)展，條件成熟時(shí)可將其改組為正規(guī)金融機(jī)構(gòu)，逐步納入國(guó)家正規(guī)金融制度安排中，加強(qiáng)監(jiān)管，避免因其金融供給不規(guī)范而誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)整個(gè)金融體系產(chǎn)生沖擊。

那些暫不具備轉(zhuǎn)化為正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的非正規(guī)金融，政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，鼓勵(lì)其向著規(guī)范化方向發(fā)展。其中對(duì)經(jīng)濟(jì)生活有害的非正規(guī)金融活動(dòng)則要堅(jiān)決取締。如地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以高利率為誘餌的非法集資、金融詐騙活動(dòng)，進(jìn)行洗錢活動(dòng)的地下錢莊和地下外匯兌付店等。

（三）完善相關(guān)法規(guī)

為引導(dǎo)農(nóng)村非正規(guī)金融健康發(fā)展，國(guó)家可以針對(duì)農(nóng)村非正規(guī)金融形式制定相關(guān)法規(guī)，以法律形式明確借貸雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、契約要件等交易規(guī)則，從而降低交易成本。完善相關(guān)法規(guī)并不是將農(nóng)村非正規(guī)金融全部納入政府監(jiān)管范圍，而是給其提供一個(gè)合法的活動(dòng)平臺(tái)，減少它對(duì)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響。

參考文獻(xiàn)

[1]周麗莉：我國(guó)農(nóng)村非正規(guī)金融的現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J]金融與經(jīng)濟(jì)，2006（9）：79-80

[2]卓凱：非正規(guī)金融契約治理的微觀理論[J]財(cái)經(jīng)研究，2006（8）：112-113

篇(6)

關(guān)鍵詞：工程預(yù)決算，影響因素，審核管理措施

中圖分類號(hào)： DF431文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

一.引言

建筑工程項(xiàng)目預(yù)決算的影響因素的控制和管理是整個(gè)工程造價(jià)管理中的重要環(huán)節(jié)，在工程項(xiàng)目預(yù)決算審核中，每一個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)都會(huì)關(guān)系到大量的資金，任何疏忽都會(huì)造成大量的資金流失或資源的浪費(fèi)，對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)效益和工程的質(zhì)量控制，帶來十分嚴(yán)重的影響。因此，做好工程項(xiàng)目的預(yù)決算的影響因素的控制和管理，探究工程項(xiàng)目預(yù)決算的的影響因素控制措施，對(duì)整個(gè)工程造價(jià)的管理，有著十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二．影響建筑工程預(yù)決算合理性、準(zhǔn)確性的因素

1.設(shè)計(jì)質(zhì)量

工程設(shè)計(jì)圖紙表達(dá)不清會(huì)導(dǎo)致大量設(shè)計(jì)變更，給決算帶來極大不便 。使預(yù)算和決算造價(jià)相差太大，給工程管理單位和施工單位帶來很大麻煩。必須做好前期工作，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少圖紙的錯(cuò) 、漏 、碰、缺 ，增強(qiáng)施工圖預(yù)算的準(zhǔn)確性 、合理性，這樣才能有效抑制“三超”現(xiàn)象 ，使工程預(yù)算從一開始就定位在較為合理的水平上。

2．實(shí)物量與人工價(jià)格

根據(jù)以往預(yù)決算的經(jīng)驗(yàn) ，主材費(fèi)用約占工程造價(jià)的 70％左右 ，特別是安裝工程的材料設(shè)備，品種多、數(shù)量大，價(jià)格又往往因購買時(shí)間、地點(diǎn)不同而不同，受供求關(guān)系的影響而波動(dòng)，且同一品種的材料設(shè)備由于產(chǎn)地不同。用什么樣的價(jià)格是擺在預(yù)算人員面前的一個(gè)難題 。要解決好這個(gè)問題，首先必須了所市場(chǎng)行情；其次，要明確價(jià)格的組成要素。

材料預(yù)算價(jià)格通常由材料原價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、材料采購及保管費(fèi)組成 ，其計(jì)算式如下 ：材料預(yù)算價(jià)格 ：(材料原價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi))x(1+采購及保管費(fèi)率)—包裝品回收價(jià)值。

3．施工組織設(shè)計(jì)與施工方案

施工組織設(shè)計(jì)和施工方案是必不可少的重要資料、如工程建設(shè)地點(diǎn)的地質(zhì)條件、基礎(chǔ)開挖的施工方法及出碴、材料運(yùn)距及方式，重要的砼梁、板、墻(柱)、砌石等施工方案、砼拌制運(yùn)輸、重要或特殊機(jī)械設(shè)備的安裝方案等等，這些相關(guān)資料應(yīng)及時(shí)上報(bào)監(jiān)理人員和建設(shè)單位 ，同時(shí)應(yīng)辦好審批手續(xù)，為工程預(yù)(決)算提供重要依據(jù)。

4．現(xiàn)場(chǎng)簽證

眾所周知，在施工過程中或多或少地會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的情況。而決算往往漏洞多，管理難，人為因素多，決算爭(zhēng)議大。因此，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證管理是施工單位和建設(shè)單位不可忽視的重要環(huán)節(jié)。因此，決算編制人員應(yīng)對(duì)于設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證 、技術(shù)措施認(rèn)真分析其合理性 、準(zhǔn)確性、并征求項(xiàng) 目法人(建設(shè)單位)、工程監(jiān)理總監(jiān)的意見 ，在雙方認(rèn)可的情況下進(jìn)行決算編制，從而減少相互扯皮，確保決算編制的合理性 ，準(zhǔn)確地反映工程造價(jià)。

三．建筑工程預(yù)決算正確性和合理性的審核管理措施

1．要嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)工程量計(jì)算審核

由于工程在實(shí)際勘察測(cè)量過程中，容易出現(xiàn)各種誤差，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)圖紙和實(shí)際施工不相符合，出現(xiàn)漏洞項(xiàng)目等情況，因此，要在結(jié)合圖紙的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守工程計(jì)量規(guī)則進(jìn)行工程量的審核。首先，要明確審核工程量計(jì)算的范圍和計(jì)算的限制范疇，比如基礎(chǔ)與墻身劃分以設(shè)計(jì)室內(nèi)地坪為界。其次，要保證計(jì)算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因?yàn)槭韬龆霈F(xiàn)工程計(jì)算量的審核失誤。最后，要嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式計(jì)算，加強(qiáng)調(diào)研，規(guī)范審核。

2．要規(guī)范套用單價(jià)的審核

工程造價(jià)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和法律性，對(duì)各種指標(biāo)都有著十分嚴(yán)格的規(guī)定，必須要遵守相關(guān)法律規(guī)定和套用單價(jià)的審核標(biāo)準(zhǔn)。首先，要做好直接套用單價(jià)的審核，在檢查審核項(xiàng)目名稱，單位，日期等基礎(chǔ)上，對(duì)材料的規(guī)格，類型，材料的等級(jí)做出審核，要審核是否具有反復(fù)套用的現(xiàn)象。其次，是費(fèi)用的審核。取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐馁M(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)價(jià)規(guī)定等各種規(guī)程和工程造價(jià)管理部門的文件進(jìn)行嚴(yán)格計(jì)量，在審核時(shí)候，要對(duì)文件政策的時(shí)效性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

3.采用合適的工程項(xiàng)目預(yù)決算審核管理技巧

（一）逐項(xiàng)審查法

逐項(xiàng)審查法是工程項(xiàng)目預(yù)決算審核的重要方法之一。要按照預(yù)算定額順序或者是施工的前后順序，對(duì)每個(gè)好環(huán)節(jié)的工程造價(jià)都一一核對(duì)，進(jìn)行審查。要據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定和工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工程量，并將審核人員的工程量計(jì)算結(jié)果和審核對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)格對(duì)比，同時(shí)，根據(jù)定額或單位估價(jià)表逐項(xiàng)核實(shí)審核對(duì)象的單價(jià)。這種方法比較全面細(xì)致，工程造價(jià)的決算誤差小，但是工作量大，不適合快速審核進(jìn)度的情況。

（二）分組計(jì)算審查法

分組計(jì)算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預(yù)算中的項(xiàng)目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

（三）篩選審查法

篩選法其實(shí)是一種對(duì)比審核方法，建筑工程項(xiàng)目在建筑面積和高度，甚至是規(guī)格上都有很大差別，但是，工程造價(jià)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數(shù)值變化較小的特點(diǎn)，在進(jìn)行審核時(shí)候，將各種數(shù)據(jù)收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統(tǒng)計(jì)編制工程量，造價(jià)，用工量等幾個(gè)方面的基本情況。針對(duì)不同的建筑標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行篩選，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點(diǎn)詳細(xì)審核，如果要決算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)和所編制的表有很大的區(qū)別，或者是適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種篩選方法操作簡(jiǎn)單，便于迅速發(fā)現(xiàn)問題，適用于小規(guī)模的審核，不適合全面審核。

4.要加強(qiáng)對(duì)各種工程資料的收集整理

現(xiàn)在的工程大量使用新工藝、新材料、新技術(shù)，很多沒有現(xiàn)成可以套用的定額子目，需要編審人員收集有關(guān)新工藝、新材料、新技術(shù)施工的基礎(chǔ)資料，測(cè)算與此相關(guān)的人工、材料、機(jī)械的用量，編制補(bǔ)充預(yù)算定額，是做好編審工作的前提條件。

5.要加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)預(yù)決算人員的素質(zhì)提升

首先，要加強(qiáng)審核管理人員的專業(yè)素質(zhì)的提升，加深對(duì)工程造價(jià)管理的理論的基本了解，熟悉各種工程造價(jià)預(yù)決算審核技巧，并能據(jù)工程造價(jià)的實(shí)際情況作出合理的選擇。其次，要提高審核管理人員的的職業(yè)道德，要本著公正客觀，嚴(yán)格嚴(yán)肅的審核態(tài)度，作出審核管理。

四.結(jié)語

工程項(xiàng)目預(yù)決算的影響因素有很多，這些影響因素對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量和成本控制有著十分重要的意義，工程項(xiàng)目預(yù)決算的審核人員要本著客觀公正，實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)心嚴(yán)密的工作態(tài)度，以圖紙和相關(guān)文件為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行各種審核計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)范，提高自己專業(yè)審核水平和綜合分析能力，確保工程項(xiàng)目預(yù)決算審核的有效性。

參考文獻(xiàn)

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[3]余雅芬; 王晏 施工階段的工程造價(jià)影響因素分析電網(wǎng)工程造價(jià)管理優(yōu)秀論文2011-11-15中國(guó)會(huì)議

[4]現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理論文匯編（下冊(cè)）2005-10-01中國(guó)會(huì)議

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】教學(xué)模式 課程體系 教學(xué)法

金融、經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)薪資待遇、社會(huì)地位的逐年提高，刺激著金融、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)專業(yè)不斷升溫。其中，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的報(bào)名人數(shù)一直居高不下，也刺激了大多院校都開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，2013年全國(guó)本科院校共計(jì)近850所，其中開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的院校便有530所有余，且2014年招生更是呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。

各大院校看中財(cái)經(jīng)類這塊大蛋糕，大刀闊斧的像財(cái)經(jīng)院校轉(zhuǎn)型的同時(shí)，教育部也對(duì)所有設(shè)有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的各大本科院校提出了新的要求――以應(yīng)用技術(shù)型培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向辦學(xué)。

所謂的應(yīng)用技術(shù)型與以往高職院校所強(qiáng)調(diào)的技能型有很大的區(qū)別。技能型是更側(cè)重于身體動(dòng)作的培養(yǎng)，通過對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的強(qiáng)化練習(xí)，使之對(duì)其熟練掌握。而大學(xué)的應(yīng)用技術(shù)型則更多的強(qiáng)調(diào)的是在熟練多樣單一業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，建立起來的綜合應(yīng)用能力。是一種從身體動(dòng)作上升為思維動(dòng)作的過程，是創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)過程。

這就要求擁有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)校，在應(yīng)用技術(shù)型轉(zhuǎn)型過程中，必須即刻開始探索，如何即能夠保持住會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)以往的優(yōu)良品質(zhì)，又能培養(yǎng)出超越技能型人才的，綜合性人才的培養(yǎng)方案。

文章結(jié)合應(yīng)用型本科人才特點(diǎn)，以目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)模式特點(diǎn)，提出以下改進(jìn)措施。

一、開啟以就業(yè)為導(dǎo)向的教學(xué)模式

以往會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，更多的是傳授理論知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)練習(xí)很少。即便有，重點(diǎn)也都是放在生產(chǎn)制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，對(duì)類似地產(chǎn)、商品流通等行業(yè)會(huì)計(jì)涉及較少。這種教學(xué)模式，已不適應(yīng)能為用人單位培養(yǎng)，可畢業(yè)后便能針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征熟練運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)用技術(shù)型本科人才的要求。

因此，會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)應(yīng)當(dāng)采取就業(yè)為導(dǎo)向的教學(xué)模式，滿足企業(yè)日益追求的“工作經(jīng)驗(yàn)”的招聘需求。院?？舍槍?duì)不同行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特征，有目的性的增加不同行業(yè)會(huì)計(jì)選修課，并定期組織模擬商業(yè)活動(dòng)。讓學(xué)生分組，充當(dāng)來自不同行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員。該商業(yè)模擬活動(dòng)，可以囊括從金融、到制造再到商品流通整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。讓學(xué)生在角色扮演過程中，體會(huì)到不同行業(yè)會(huì)計(jì)的核算特征，以及如何運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來解決企業(yè)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)問題。

在模擬中，設(shè)置相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，能夠?qū)γ總€(gè)學(xué)生的表現(xiàn)給予相應(yīng)的量化分?jǐn)?shù)，并納入實(shí)習(xí)成績(jī)。甚至可以為在商業(yè)模擬活動(dòng)中，表現(xiàn)突出的學(xué)生，寫一封具有客觀評(píng)價(jià)的推薦信，能夠更有助于其未來的就業(yè)。進(jìn)而，刺激學(xué)生的積極參與。

模擬商業(yè)活動(dòng)中，院校也可以邀請(qǐng)企業(yè)參與，給予指導(dǎo)，開展校企聯(lián)合培養(yǎng)。即可以為模擬教學(xué)提供更為準(zhǔn)確的教學(xué)目標(biāo)，又可讓外界企業(yè)了解各院校的實(shí)力，促進(jìn)學(xué)生就業(yè)。同時(shí)，也便于通過企業(yè)方面，獲得更為真實(shí)的實(shí)踐內(nèi)容，達(dá)到模擬商業(yè)活動(dòng)的目的。

二、探索服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立體化教學(xué)模式

各院校人才培養(yǎng)方案，除課程關(guān)系上要具備一定的遞進(jìn)關(guān)系外，還應(yīng)當(dāng)以選修課為輔，使得課程更為立體化。

比如，學(xué)校開設(shè)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》這門細(xì)分領(lǐng)域的專業(yè)會(huì)計(jì)，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)助推金融行業(yè)快速發(fā)展、就業(yè)形勢(shì)良好的前景，豐滿《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》培養(yǎng)目標(biāo)。增加《金融審計(jì)》、《金融資產(chǎn)管理》等不同角度的專業(yè)選修課。豐富學(xué)生的知識(shí)體系，使之畢業(yè)后能夠迎金融業(yè)，乃至互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展需要。

除相應(yīng)的課程體系需要被豐滿外，在教學(xué)過程中，通過教學(xué)方式的改變，增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力。如，在學(xué)習(xí)過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后，學(xué)生在接受不同行業(yè)會(huì)計(jì)課程時(shí)，教師可縮短相關(guān)分錄講解時(shí)間，將重點(diǎn)放在實(shí)務(wù)操作上。由學(xué)生自己動(dòng)腦去思考，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用所學(xué)過的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行復(fù)式記賬，再由老師去指導(dǎo)。而非教師一筆一筆的將分錄寫在黑板上，學(xué)生記憶式的填鴨教學(xué)。

三、推進(jìn)考試、教師評(píng)價(jià)方式改革

與歐美教學(xué)不同，中國(guó)的教育模式更多的培養(yǎng)出的是考試型的人才，而西方則更注重培養(yǎng)能力型。在歐美的大學(xué)教育中，論文、科研是其考試的主要方式，而在中國(guó)大多學(xué)科都是通過筆試的方式，對(duì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行考核。這樣的考核方式，自然不能夠倒逼學(xué)生從應(yīng)試教育模式到應(yīng)用技術(shù)型教學(xué)模式轉(zhuǎn)型的積極性。

因此，各大院校為配合應(yīng)用技術(shù)型教學(xué)目標(biāo)，豐富教學(xué)課程體系的同時(shí)，還應(yīng)弱化理論性考試，強(qiáng)化學(xué)生實(shí)務(wù)能力，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新能力與探索能力。教師也可以邀請(qǐng)有能力的學(xué)生，加入到學(xué)校的科研工作的一些基礎(chǔ)性工作當(dāng)中，讓有能力的學(xué)生能夠得到更好的提升。

與此同時(shí)，為了充分發(fā)揮教職員工在整個(gè)轉(zhuǎn)型過程中的積極作用，各大院校也可在教學(xué)評(píng)價(jià)過程中引入平衡積分卡等先進(jìn)的評(píng)價(jià)手段，對(duì)教師承擔(dān)課程的效果給予相應(yīng)的評(píng)價(jià)，以此督促教師能夠在教學(xué)過程中能夠自主探索更為合理的方式，提升學(xué)生的知識(shí)運(yùn)用能力。表1為文章提出的，學(xué)校教學(xué)評(píng)估平衡積分卡采用的部分指標(biāo)。

表1 學(xué)校教學(xué)評(píng)估平衡積分卡采用的部分指標(biāo)

總之，選擇會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生越來越多，未來就業(yè)之時(shí)有限的工作崗位也勢(shì)必會(huì)對(duì)從業(yè)人員提出更多的要求。如何更好的適應(yīng)時(shí)代的需求，如何能夠在530多所院校中有所長(zhǎng)，是每個(gè)會(huì)計(jì)任教教師都應(yīng)不斷尋求的改革措施。應(yīng)以發(fā)展的眼光看待問題，通過從小規(guī)模實(shí)驗(yàn)教學(xué)，到普及全系（院）的方式，提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)整體教學(xué)水平。

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