在建工程的概念精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：調(diào)試收入；稅收制度；會計制度；差異協(xié)調(diào)

一、收入概念差異概述

收入或所得在會計和稅法中都是非常重要的概念。

會計準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種的稅收政策對企業(yè)的應(yīng)稅收入進(jìn)行劃分。如：1　增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。2　消費稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用等

可見，稅法上收入總額的范圍大于會計收入，包括各種來源和各種方式的所有經(jīng)濟(jì)利益收入。

二、在建工程調(diào)試運行收入的會計處理

在建工程調(diào)試運行收入雖然也能帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但不能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此按照會計相關(guān)規(guī)定不確認(rèn)為收入。

《企業(yè)會計制度》第三十一條規(guī)定：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計人工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

同時，按照新的《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，為取得試運轉(zhuǎn)收入而發(fā)生的購進(jìn)材料物資取得的進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額”科目。

例如：某企業(yè)為一般納稅人，購入一條生產(chǎn)線，試運行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后取得價款234000元(含稅)，生產(chǎn)該批產(chǎn)品實際發(fā)生的原材料及其他支出共200000元(包括購買原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額17000元)。

該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

發(fā)生成本時：

借：在建工程　183000

應(yīng)交稅費－增值稅(進(jìn)項稅額)　17000

貸：銀行存款等　200000

取得試運行收入時：

借：銀行存款　234000

貸：在建工程　200000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34000

三、在建工程調(diào)試運行收入的稅務(wù)處理

按照增值稅暫行條例和消費稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，在建工程在調(diào)試運行過程中產(chǎn)生的銷售收入，應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，同時為生產(chǎn)該部分產(chǎn)品而支付的進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]132號)規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并人總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

上例中，調(diào)試運行收入200000元、為調(diào)試發(fā)生的成本183000元，在做所得稅納稅申報時，應(yīng)將其收入扣除成本后的凈額17000元并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，即調(diào)整增加納稅所得17000元。

如果調(diào)試收入不足以抵減其相應(yīng)成本，在做所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理。如發(fā)電企業(yè)機(jī)組建設(shè)完成取得的機(jī)組調(diào)試運行收入，由于調(diào)試電價低于上網(wǎng)電價，造成調(diào)試收入不足以扣減相應(yīng)的成本，尤其是火電企業(yè)，這種情況下，企業(yè)在做所得稅納稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)整減少。

四、差異分析

稅法和企業(yè)會計制度對在建工程調(diào)試運行收入的處理方法不同。會計制度認(rèn)為在建工程即使已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，也不一定達(dá)到了可使用狀態(tài)，比如某些需要試運行的固定資產(chǎn)開始使用時并不一定能試運行成功，因此，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，把處于預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的費用，作為在建工程成本，試運行收入不作為收入，而是沖減在建工程成本。稅法則不考慮企業(yè)經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則，不考慮在建工程是否能達(dá)到可使用狀態(tài)，只要產(chǎn)生收入，就作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，在做所得稅的納稅申報時，還應(yīng)將在建工程試運行收入扣除試運行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得，計算繳納企業(yè)所得稅。

五、差異協(xié)調(diào)

協(xié)調(diào)是通過一些具體的會計處理方法，使二者之間的差異越來越小，所得稅會計正是基于解決這一問題而產(chǎn)生的。在建工程調(diào)試運行收入在會計與稅務(wù)上的處理不同，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。對于差異的處理，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

上例中，假設(shè)調(diào)試收入是在12月份產(chǎn)生的，現(xiàn)就調(diào)試收入及成本對固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異作處理。假定在建工程達(dá)到調(diào)試條件時發(fā)生的總成本為2000000元，那么形成固定資產(chǎn)的賬面價值為1983000元(2000000+183000-200000)，計稅基礎(chǔ)為2000000元，由于固定資產(chǎn)的賬面價值1983000元小于其計稅基礎(chǔ)2000000元，產(chǎn)生可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額17000元(2000000-1983000)，形成遞延所得稅資產(chǎn)4250元(17000*25％)，記入所得稅費用。

12月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　4250

篇(2)

一、在建工程增值稅政策的新舊變化

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)不分地區(qū)和行業(yè)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。有關(guān)在建工程的新舊政策變化分析如下：

舊《條例》：

第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣: （一）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

新《條例》：

第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

新《細(xì)則》：

第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

第二十三條，條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

從增值稅新舊政策對比中，在建工程相關(guān)政策的重要變化包括：（1）取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。（2）關(guān)于固定資產(chǎn)的定義有變化，新增不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的定義，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；而納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)在建工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；不動產(chǎn)以外的（動產(chǎn)）在建工程所需購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣，但納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，但是混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣。

二、在建工程領(lǐng)用存貨的增值稅賬務(wù)處理

在建工程核算企業(yè)的基建和固定資產(chǎn)的更新改造等發(fā)生的支出。不論是基建期間還是固定資產(chǎn)的更新改造，企業(yè)都會涉及原材料或庫存商品等存貨的領(lǐng)用。企業(yè)的在建工程可以分為兩類，一類是不動產(chǎn)在建工程，一類是其他在建工程。新《細(xì)則》明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，并對其概念進(jìn)行了界定。根據(jù)在建工程的分類，結(jié)合存貨的來源分情況進(jìn)行討論。

其一，在建工程領(lǐng)用外購材料。根據(jù)新《條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在新《細(xì)則》的第二十三條中，明確規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此，如果購進(jìn)存貨用于機(jī)器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，這類在建工程顯然不屬于上述不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍，故領(lǐng)用購進(jìn)存貨所涉及的進(jìn)項稅額不需做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用存貨的購進(jìn)成本借記“在建工程”，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。如果購進(jìn)材料用于房屋、建筑物等在建工程，屬于上述不動產(chǎn)在建工程的范疇，其進(jìn)項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用材料的購進(jìn)成本和相應(yīng)的進(jìn)項稅額貸記“原材料”或“庫存商品”等科目，同時貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”，按貸方金額之和借記 “在建工程”。

［例1］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進(jìn)一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進(jìn)價5000元，增值稅稅額850元。安裝設(shè)備領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：

借：在建工程5000

貸：原材料5000

［例2］乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月建造一座廠房，在建造過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進(jìn)價8000元，增值稅稅額1360元。廠房建造領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 9360

貸：原材料 8000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

1360（8000×17%）

其二，在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品。根據(jù)新《細(xì)則》第十四條規(guī)定，視同銷售的范圍中包含“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”，并且在第二十三條中明確規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！睓C(jī)器、設(shè)備等需要安裝的在建工程不包括在內(nèi)。亦即如果將自制產(chǎn)品用于機(jī)器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，不屬于稅法規(guī)定視同銷售的范圍，不需要確認(rèn)增值稅銷項稅額。會計核算處理按照自制產(chǎn)品的成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”或“原材料”，不確認(rèn)收入。

［例3］丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進(jìn)一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價為4000元，成本3200元。安裝設(shè)備領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：

借：在建工程3200

貸：庫存商品3200

如果自制產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，屬于增值稅的視同銷售范圍，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額，計入在建工程成本。按照自制產(chǎn)品的公允價值計算繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；按照自制產(chǎn)品的賬面成本貸記“庫存商品”等科目，按貸方金額之和借記 “在建工程”。

［例4］丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月裝修產(chǎn)品展廳，在裝修過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價20000元，成本15000元。裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 18400

貸：庫存商品 15000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400（20000×17%）

值得注意的是，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅和會計核算中均不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

（三）綜合案例分析。

［例5］長江設(shè)備生產(chǎn)公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A設(shè)備及其配件。2011年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進(jìn)一臺大型生產(chǎn)機(jī)器，在安裝機(jī)器的過程中領(lǐng)用外購鋼材一批和自制配件若干，該批鋼材的購進(jìn)價格為6萬元，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，已通過認(rèn)證并抵扣進(jìn)項稅額；該批自制配件的成本為4萬元，對外售價5萬元；裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材，該批鋼材的購進(jìn)價格為4萬元，取得增值稅專用發(fā)票，已通過認(rèn)證并抵扣進(jìn)項稅額；同時，領(lǐng)用自制配件一批，該批配件的成本3萬元、對外售價3.75萬元。

增值稅賬務(wù)處理：

購進(jìn)大型生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時

借：在建工程 100000

貸：原材料 60000

庫存商品40000

裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時

借：在建工程 46800

貸：原材料 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

6800（40000×17%）

借：在建工程 36375

貸：庫存商品 30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6375（37500×17%）

篇(3)

（一）抵扣主體 增值稅的納稅義務(wù)人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。一般納稅人是按照當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額來計算當(dāng)期應(yīng)納稅額的，而小規(guī)模納稅人是按3％的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的，顯然“進(jìn)項稅額”是針對一般納稅人的特有概念，因此只有一般納稅人取得固定資產(chǎn)其進(jìn)項稅額在符合國家有關(guān)規(guī)定的前提下才可以抵扣，即固定資產(chǎn)增值稅的抵扣主體是一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)其進(jìn)項稅則不允許抵扣。

（二）抵扣時間 稅法對固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的時間界限是“2009年1月1日”。這一規(guī)定明確了二點：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間是在2009年1月1日以后；二是以開出增值稅扣稅憑證的日期為準(zhǔn)。

（三）抵扣范圍 《增值稅例行條例實施細(xì)則》從使用目的和種類兩方面來確定固定資產(chǎn)抵扣的范圍。因此規(guī)定：只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣，對于混用的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅則可抵扣；可抵扣的固定資產(chǎn)僅指機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動產(chǎn)。因此可將固定資產(chǎn)抵扣的范圍確定為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（包括專用的和混用）。而會計上所認(rèn)定的房屋、建筑物等不動產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)以及購置屬于納稅人自用消費品的小汽車、游艇、摩托車等應(yīng)征消費稅的動產(chǎn)等固定資產(chǎn)，稅法不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅。

（四）抵扣依據(jù)與扣稅時限 扣稅依據(jù)是指納稅人據(jù)以抵扣的原始憑證。具體包括符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)，除此之外的原始單據(jù)不可作為抵稅的依據(jù)。抵扣時限則是指納稅人申請抵扣的時期。如專用發(fā)票，稅法規(guī)定應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請認(rèn)證，該認(rèn)證應(yīng)在當(dāng)月進(jìn)行申報抵扣，超過抵扣時限，就不能進(jìn)行進(jìn)稅額的抵扣。

二、固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅的會計處理

（一）外購生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 一般納稅企業(yè)外購的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備等，支付的增值稅取得增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額可以抵扣，同時取得正規(guī)運輸發(fā)票的運輸費用，可按7％計算進(jìn)項稅額抵扣。會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。具體的會計處理是：按取得時確定的成本借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，根據(jù)認(rèn)證并申報的扣稅憑證上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶（如有支付運費，且取得貨運發(fā)票，也可一并抵扣），同時按價稅款合計貸記“銀行存款”等賬戶。

（二）自建生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 為自建生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)而購入的工程物資的進(jìn)項稅額可以抵扣，借記“工程物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；但領(lǐng)用原材料的進(jìn)項稅額則不需轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品也不用作為視同銷售處理，只需直接將領(lǐng)用材料和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本計入“在建工程”賬戶即可。

（三）其他方式取得的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn) 一般納稅人通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，同時取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，增值稅進(jìn)項稅額都可以抵扣。其會計處理為：按照扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，如為接受投資者投入的生產(chǎn)性設(shè)備，則按照其在注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實收資本”或者“股本”賬戶，差額計入“資本公積——資本溢價”賬戶；如為接受捐贈的生產(chǎn)性設(shè)備，則按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值和增值稅進(jìn)項稅額之和，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；如通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得生產(chǎn)性設(shè)備的，貸記“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶，由此發(fā)生的利得或損失分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

三、固定資產(chǎn)不可抵扣進(jìn)項稅的會計處理

篇(4)

“視同銷售”全稱“視同銷售貨物行為”,是稅法中的名詞?！耙曂币庵浮翱醋觥?主要是指從會計角度看不是正常的銷售行為,而稅法在稅收意義上要求納稅人“視同銷售”進(jìn)行納稅。

《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式,對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,比如用于在建工程、集體福利、管理部門等不作為銷售處理,用于其他方面則要求企業(yè)作為視同銷售行為進(jìn)行繳納相關(guān)稅收。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定,國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

本文就所得稅法下自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計處理加以討論。對于自產(chǎn)貨物“視同銷售”,會計人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時,往往有兩種方法:一種是會計上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如,企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于自建工程,則直接按庫存商品的成本計入在建工程賬戶,不通過主營業(yè)務(wù)收入核算。另一種是會計上按視同銷售處理,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時,計入主營業(yè)務(wù)收入,同時轉(zhuǎn)銷庫存商品,計入主營業(yè)務(wù)成本。

二、“視同銷售”的計稅價值確定

視同銷售行為無實際銷售額,按以下順序確認(rèn)銷售額:

(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定:非應(yīng)稅消費品:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=成本×(1+10%)。應(yīng)稅消費品:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)?；蚪M成計稅價格=成本+利潤+消費稅額。

公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

三、所得稅法下自產(chǎn)貨物”視同銷售”行為會計處理

1.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目。以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例,貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,企業(yè)不會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益總流入,不符合收入定義,不作為銷售處理。同時,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè),也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件,因此不能確認(rèn)收入,只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品,借記在建工程,貸記庫存商品?！币虼?“將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。

借:在建工程

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費。

(1)集體福利和職工福利的概念:集體福利,并不是直接由個人消費,而是共同的開支,企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工食堂——集體福利,比如將自產(chǎn)貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室。職工福利,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人——個人消費;個人消費具體指的是員工或者其他個人消費,比如:將自產(chǎn)貨物發(fā)給職工、獎勵給員工個人。

(2)企業(yè)所得稅的視同銷售中,資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,應(yīng)按產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利、廣告、樣品、管理部門等;貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間轉(zhuǎn)移,不作為銷售處理?！捌髽I(yè)領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品,借記在建工程、管理費用等,貸記庫存商品?！币虼?“將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。

借:在建工程

管理費用

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)企業(yè)將產(chǎn)品用于職工福利和個人消費,如將產(chǎn)品發(fā)放給職工,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;《指南》明確規(guī)定,“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?/p>

借:生產(chǎn)成本

管理費用

貸:應(yīng)付職工薪酬

實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時,應(yīng)按公允價值確認(rèn)銷售收入、并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

3.將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè),進(jìn)入消費環(huán)節(jié),資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),這類視同銷售行為從所得稅法的角度看也應(yīng)該確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

借:營業(yè)外支出

銷售費用

貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

4.將自產(chǎn)貨物作為投資。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠計量。應(yīng)用指南規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述:除同一控制下合并以外,非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收人”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,這類視同銷售行為的會計處理應(yīng)采按公允價值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

借:長期股權(quán)投資

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

5.將自產(chǎn)的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)的貨物分配給股東或投資者,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,同時也表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少,是一種間接的經(jīng)濟(jì)利益總流入,因此符合收入定義。應(yīng)按對外銷售進(jìn)行會計處理,即按含增值稅的銷售價格,借記“應(yīng)付利潤”科目;按照應(yīng)交增值稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;按照公允價值確認(rèn)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

借:應(yīng)付股利或利潤

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

篇(5)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增加值 資本成本 績效評價

從19世紀(jì)真正現(xiàn)代意義上的企業(yè)出現(xiàn)以來，企業(yè)目標(biāo)經(jīng)歷了利潤最大化、效益最大化、股東價值最大化三個階段。在利潤最大化階段，投資者普遍追求利潤的絕對值，稅后利潤額作為對所屬企業(yè)績效評價的基本指標(biāo)形成已久。對于注冊資本不一致的企業(yè)，往往使用相同的考核目標(biāo)，難以體現(xiàn)貢獻(xiàn)的對稱性。雖然實務(wù)中，已將一些輔助考核指標(biāo)加入利潤目標(biāo)考核體系中，但仍未能和所有者權(quán)益聯(lián)系，均未考慮股權(quán)資本的成本。經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（以下簡稱EVA）的出現(xiàn)解決了這一問題，該指標(biāo)考慮了企業(yè)的資本成本因素，企業(yè)盈利只有在高于其資本成本，包括股權(quán)成本和債務(wù)成本時才能為股東創(chuàng)造價值。

一、經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)考核體系

（一）經(jīng)濟(jì)增加值的定義

經(jīng)濟(jì)增加值等于息前稅后利潤減去資本的成本即機(jī)會成本，包括債權(quán)和股權(quán)資本。計算公式為：EVA=息前稅后利潤-資本成本=息前稅后利潤-資本占用×加權(quán)平均資本成本率。其中，息前稅后利潤指財務(wù)報表中的稅后凈利潤加上債務(wù)利息支出，主要基于利息的抵稅作用，用收入減去除利息支出以外的包含所得稅的全部經(jīng)營成本和費用后的凈值，即財務(wù)管理中的息前稅后利潤的概念。加權(quán)平均資本成本率=（債務(wù)資本成本率×債務(wù)占總資本比例）×（1-所得稅率）+（權(quán)益資本成本率×權(quán)益占資本比例）。資本占用即資本總額，指包含債權(quán)人在內(nèi)的所有投資者投入公司經(jīng)營的全部資金的賬面價值，包括債務(wù)和權(quán)益資本。加權(quán)資本成本率，指公司債權(quán)資本和權(quán)益資本的加權(quán)資本成本率。

（二）案例分析

丙公司 2011年所有者權(quán)益資金650萬元，負(fù)債融資500萬元，融資成本率為6.8%，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤15萬元。在考核制定經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時，權(quán)益資本的成本率參照國資委2010年初首次提出的資本成本率的概念，所確定的資本成本率定于5.5%。計算EVA的過程如下：

資本占用總額=負(fù)債融資+權(quán)益資金=500+650=1 150（萬元）；

資本成本=負(fù)債融資成本+權(quán)益資金成本=500×6.8%+650×5.5%=69.75（萬元）；

加權(quán)資本成本率=資本成本/資本占用總額=69.75/1 150=6.07%；

息前稅后利潤=凈利潤+利息×（1-所得稅率）=15+500×6.8%×（1-25%）=40.5（萬元）；

經(jīng)濟(jì)增加值=息前稅后利潤-資本成本=40.5-69.75=-29.25（萬元）。

通過計算可得出結(jié)論，丙公司的凈利潤為15萬元，但其經(jīng)濟(jì)增加值為-29.25萬元，出現(xiàn)截然相反的不同業(yè)績評價結(jié)果。

（三）對經(jīng)濟(jì)增加值的理解

1.EVA是對傳統(tǒng)會計利潤指標(biāo)的挑戰(zhàn)。通過對丙公司2011年EVA的計算，其與凈利潤的差額為15-（-29.25）=44.25（萬元），當(dāng)年的凈利潤表現(xiàn)為盈利狀態(tài)，在企業(yè)考慮債務(wù)成本的基礎(chǔ)上，按照以往以目標(biāo)利潤指標(biāo)考核的體系，經(jīng)營者依舊能夠得到獎勵，表面上是為所有者創(chuàng)造了利潤。本案例中如不考慮權(quán)益成本，將會認(rèn)為經(jīng)營者為企業(yè)獲取了15萬元的利潤。在目前的企業(yè)中，尤其是國有企業(yè)，基本上沒有資本成本的概念，大多數(shù)人將國有資本視為一種“免費資本”，可以無節(jié)制、無條件的利用，而根本不需償還。從EVA和傳統(tǒng)會計利潤之間的差異，也足以說明。

2.EVA的核心是資本成本的引入和定義。資本成本指經(jīng)營所用資本的成本，是為補償公司投資者、債權(quán)人所必要的最低收益。資本成本反映了資本市場對公司未來獲利能力和風(fēng)險水平的預(yù)期，其來源包括兩個方面：一是企業(yè)的負(fù)債，其成本可按其貸款利率計算；二是企業(yè)的自有資本，或所有者投入的權(quán)益資本。其中的債務(wù)資本按照我國稅法，在所得稅前進(jìn)行列支，因此實際債務(wù)成本要扣除所得稅因素，在上例中，凈利潤與經(jīng)濟(jì)增加值的差額為44.25萬元，而所有者的權(quán)益資本為35.75萬元（650×5.5%），相差8.5萬元，即為債務(wù)成本34萬元（500×6.8%）的抵稅因素（34×25%）。可見，債務(wù)的實際成本低于貸款利率。企業(yè)經(jīng)營的回報率只有高于資本成本率，所有者投入資本獲得的回報才能超過資本的機(jī)會成本，只有在這種情況下，所有者才真正有利可圖，企業(yè)才有生存的價值。

二、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考核的建立

（一）明確經(jīng)濟(jì)增加值計算的權(quán)益資本成本率

由于債務(wù)資本可以依據(jù)取得債務(wù)時所需支付的債務(wù)成本，從而能夠明確債務(wù)資本的成本率。但權(quán)益資本的成本率對于企業(yè)而言較難確定，確定合理的權(quán)益資本成本率需要考慮諸多因素。就目前而言，對于權(quán)益資本的成本率仍難以界定，理論界和實務(wù)界的爭論相持較久，許多企業(yè)在躊躇中徘徊，企業(yè)負(fù)責(zé)人對此持不同見解。由于推行經(jīng)濟(jì)增加值考核體系的源動力來自于國資委，國資委在2010年初首次提出資本成本率的概念，并將這一成本率定于5.5%，為很多企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)增加值考核提供了指導(dǎo)。

（二）考慮了經(jīng)濟(jì)增加值計算中的諸多調(diào)整因素

在制定過程中，需要考慮許多調(diào)整因素，在實際計算經(jīng)濟(jì)增加值時需要對利潤和資本等項目進(jìn)行調(diào)整。

1.在計算息稅前利潤時，應(yīng)加回研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費的支出有利于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展，其受益期超過一個會計年度，本應(yīng)屬于長期投資。但是，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則將這些支出作為發(fā)生當(dāng)期的期間費用一次性予以核銷，計入當(dāng)期損益。由于其是凈利潤的稅前抵扣項，因此，所加回的研發(fā)費應(yīng)為稅后研究開發(fā)費用。

2.在計算息稅前利潤時，扣減非經(jīng)常性收益。非經(jīng)常性損益指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映企業(yè)正常盈利能力的各項收入、支出，具有偶發(fā)性和不穩(wěn)定性。因此在經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)計算時，應(yīng)從企業(yè)利潤中扣除非經(jīng)常性損益。

3.在計算資本總額時，減去平均無息流動負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債兩個部分。在企業(yè)的流動負(fù)債中，有一部分債務(wù)并非企業(yè)主動融資的結(jié)果，而是隨企業(yè)的正常經(jīng)營活動所自然形成的，例如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等，這部分債務(wù)不需要支付利息。所以，不計算無息流動負(fù)債的資本成本是合理的。

3.在計算資本總額時，減去平均在建工程。在建工程指企業(yè)正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目。在建工程是企業(yè)擁有的長期資產(chǎn)，并且在建工程占用的資本確實存在機(jī)會成本，理論上應(yīng)將在建工程計算在資本成本范圍內(nèi)。但由于工程尚未完工，固定資產(chǎn)沒有交付使用，在建工程的投資在當(dāng)期不能給企業(yè)帶來利潤，因此要進(jìn)行扣減。

（三）實例分析

表1為某國有企業(yè)所屬4家二級企業(yè)2011年度各項基礎(chǔ)指標(biāo)，表2為該企業(yè)2011年度4家二級企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)計算。其中，息前稅后利潤=凈利潤+負(fù)債資本成本×（1-企業(yè)所得稅率）；經(jīng)濟(jì)增加值=調(diào)整后的息前稅后利潤-調(diào)整后的資本成本。

經(jīng)濟(jì)增加值的計算結(jié)果顯示，第一，丙公司的凈利潤指標(biāo)為正，但經(jīng)濟(jì)增加值出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，說明權(quán)益所需的收益率未能實現(xiàn)；第二，甲公司的凈利潤指標(biāo)小于丙公司，但由于在凈利潤中列支了研發(fā)費用，調(diào)整息前稅后利潤之后，其經(jīng)濟(jì)增加值大于丙公司；第三，乙公司的凈利潤小于丁公司，但存在調(diào)整資本總額的在建工程項目，扣減該部分的資本成本后，經(jīng)濟(jì)增加值在四個企業(yè)中最高；第四，對經(jīng)營者的獎勵按照所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值的10%比例計算獎懲金額。乙公司經(jīng)營者獎勵最多，而經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)數(shù)的丙公司經(jīng)營者將被扣減工資近3萬元。

三、建立經(jīng)濟(jì)增加值考核的意義

第一，有助于進(jìn)行價值診斷，實現(xiàn)企業(yè)的長期價值和持續(xù)發(fā)展，為戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)計和選擇提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益最大化是戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展的原則，能夠使經(jīng)營者和所有者的利益根本一致，使經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)二者關(guān)系進(jìn)一步合理協(xié)調(diào)，使經(jīng)營者、委托者保持同一立場，保持思維、行動和利益一致。EVA機(jī)制下，鼓勵企業(yè)追求更高的經(jīng)濟(jì)增加值，只要投資回報率高于資金機(jī)會成本，就能給經(jīng)營者和所有者帶來經(jīng)濟(jì)附加值。

第二，強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理。EVA本質(zhì)上仍是會計指標(biāo)，雖然EVA的管理理念與會計利潤不同，但EVA終究是以會計利潤為基礎(chǔ)調(diào)整計算的結(jié)果。要使EVA真正發(fā)揮作用，首先必須治理企業(yè)會計信息失真的問題，為EVA的計算提供真實的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)增加值管理方法提醒管理者，任何資本的使用都是有成本的，避免管理者為了片面追求股本收益率而采取高財務(wù)杠桿的經(jīng)營手段，促使經(jīng)營者在負(fù)債和利潤追求上找到平衡點，從而在一定程度上減小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

第三，企業(yè)文化和EVA。企業(yè)文化是一種力量，是一種凝聚力和激勵力。企業(yè)內(nèi)部要統(tǒng)一思想，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使EVA得到廣大職工的認(rèn)可，深入認(rèn)識EVA管理方法，以保證其順利實施。應(yīng)實現(xiàn)人人關(guān)心EVA，共同努力提高效率，降低成本，減少浪費，提高資本運營能力，這種作用對企業(yè)來說有非同小可的意義。

第四，要將EVA與企業(yè)激勵制度相結(jié)合。如果經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績考核不與激勵制度聯(lián)系起來，經(jīng)濟(jì)增加值管理指標(biāo)將很難實現(xiàn)。激勵制度可以有效地將管理層和員工獲得的報酬與他們?yōu)樗姓邉?chuàng)造的財富緊密結(jié)合，避免傳統(tǒng)激勵制度下所出現(xiàn)的過度關(guān)注短期目標(biāo)的行為，實現(xiàn)以激勵長期價值創(chuàng)造為核心的激勵制度。

第五，有利于規(guī)范投資行為，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。從EVA的計算公式中可以看出國有資產(chǎn)不是無償使用的，國有資產(chǎn)管理當(dāng)局應(yīng)綜合考慮收益與風(fēng)險，規(guī)范投資行為，謹(jǐn)慎投資，避免風(fēng)險投資的盲目性，從而維護(hù)國家的利益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。同時規(guī)定只有管理層付出一定的努力才能得到認(rèn)可并可獲得高額獎金，否則就要承擔(dān)離職風(fēng)險。

需要注意的是，盡管EVA作為績效評估工具有很多優(yōu)點，但就我國目前的情況來說也有一定的局限性。一是對于長期的現(xiàn)金流量缺乏考慮；二是傳統(tǒng)的會計利潤指標(biāo)具有很高的信息價值，EVA指標(biāo)不能完全取代會計利潤指標(biāo)；三是有關(guān)資本成本的預(yù)測和參數(shù)的取得有一定的難度等。但是這些并不影響將EVA作為企業(yè)績效評估有效工具在我國的推廣和應(yīng)用，EVA指標(biāo)仍不失為一個蘊含著先進(jìn)價值理念的管理工具，是對現(xiàn)行會計實務(wù)利潤概念的有益補充，也是對傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)績評價結(jié)果的進(jìn)一步修正。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況謹(jǐn)慎實施，從而使其有利于引導(dǎo)企業(yè)真正建立投入產(chǎn)出機(jī)制，更加關(guān)注價值創(chuàng)造，加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高增長質(zhì)量。

篇(6)

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會計基礎(chǔ)》[2]在講述應(yīng)交稅費這個科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項稅額，貸方還應(yīng)記錄銷售商品時向購貨單位收取的銷項稅額，這樣講述，對于剛接觸財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項稅額?什么叫進(jìn)項稅額?為什么購買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)支付呢?

2.《財務(wù)會計》對增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時，損失庫存商品是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時，是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個記進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，一個記銷項稅額?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問題確實理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個構(gòu)成要素、計算以及申報。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷售行為)、銷項稅額五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項稅額不得抵扣的七個條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒有賬務(wù)處理，有理論沒案例，與會計基礎(chǔ)和財務(wù)會計脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來也枯燥無味。針對上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會計基礎(chǔ)》簡單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項稅額、進(jìn)項稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅，銷售時，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項稅額，購買貨物取得增值稅發(fā)票，購進(jìn)方的增值稅叫進(jìn)項稅額，同一個企業(yè)，有銷項稅額，也有進(jìn)項稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，會計基礎(chǔ)只需要簡單了解增值稅，簡單講述應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的銷項稅額和進(jìn)項稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財務(wù)會計》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財務(wù)會計》教材是按模塊設(shè)計的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會有疑問了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項稅額中，還應(yīng)補充運雜費的計稅，具體順序如下：①一般納稅人購買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運費稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業(yè)按計劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)354。貸：銀行存款2540。

運雜費實行新的計稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購2180.18。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項稅額340元再加上運雜費的進(jìn)項稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計入采購成本的運雜費金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價13%扣除率計算進(jìn)項稅額。例：某企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款為10萬元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫，該企業(yè)按實際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項目，教科書中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學(xué)生對此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項目。第一步，對于購入時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時不能直接認(rèn)定進(jìn)項稅額能否抵扣，增值稅則先計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項稅額時則將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫存商品，借：待處理財務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如銷售額為含稅價，則用含稅銷售額/(1+稅率)計算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補充此項內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來設(shè)計的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項視同銷售行為應(yīng)補充賬務(wù)處理，增值稅計算中，銷項稅額的計算五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項稅額的計算中，不得抵扣的七個條件中應(yīng)補充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時報稅的時候要增加增值稅發(fā)票的實際操作，如增值稅發(fā)票的開具和裝訂，增值稅的報稅等等。這樣就將原來散在財務(wù)會計的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對增值稅的一個系統(tǒng)總結(jié)。

篇(7)

關(guān)鍵詞：基建；會計核算；財務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，工程項目基本建設(shè)投資規(guī)模H益擴(kuò)大，城鄉(xiāng)建設(shè)日新月異，社會物質(zhì)財富顯著增加，人民物質(zhì)生活水平得到了顯著的提高?？傮w而言，工程項目基本建設(shè)管理的內(nèi)容極為豐富，但無論什么投資項目始終都離不開會計核算與財務(wù)管理。作為基建工程項目建設(shè)的基礎(chǔ)性支撐條件，基建工程項目會計核算及管理將在提高項目效益方面發(fā)揮重要作用。

一、強(qiáng)化基建項目會計核算與財務(wù)管理的必要性

基建項目在企業(yè)、單位的工程建設(shè)中屬于工期較長、投資綜合性強(qiáng)的建設(shè)行為，在整體工程項目建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。因此，在基建項目中開展財務(wù)管理及會計核算工作將能夠及時、有效的明晰企業(yè)資金的整體運作狀況，詳細(xì)了解資金的流動狀況，從而顯著提高企業(yè)資金在基建項目中的利用效率。最終使得企業(yè)的資金投入通過財務(wù)管理及會計核算之后獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益。同時，通過采用會計核算與財務(wù)管理等方式還能夠最大程度的保證企業(yè)基建項目資金運用的合理性、合法性，將企業(yè)項目建設(shè)運作過程中存在的腐敗、舞弊現(xiàn)象予以剔除。

從當(dāng)前大部分企業(yè)基建項目的財務(wù)管理與會計核算工作狀況來看，還存在著諸多不如意的問題，諸如核算項目部明晰、資金運作過程中缺乏預(yù)算、工程支付隨意性大等問題。這些問題導(dǎo)致不能有效的解決會計核算與財務(wù)管理過程中的相關(guān)問題，給企業(yè)正常的財務(wù)管理秩序帶來影響。

二、基建項目會計核算與財務(wù)管理工作中存在的問題

1.會計核算過程中資金支出及收益不明確

基建項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在著將生產(chǎn)經(jīng)營支出在建設(shè)成本當(dāng)中列支，將項目建設(shè)成本與利潤虛列，使得項目經(jīng)營管理者的業(yè)績得到虛假提高。同時，有的為了逃避所得稅，將應(yīng)該在建設(shè)成本中列支的費用列入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，并且通過形成賬外資產(chǎn)的方式進(jìn)行資金支出。同時，在會計核算過程中正確劃分資本的資本性與收益性支出，造成了工程項目成本的混亂。

2.財務(wù)支出沒有納入到財務(wù)預(yù)算體系中

基建項目中的資金活動因為缺乏對應(yīng)的財務(wù)資金預(yù)算，很多財務(wù)支出完全沒有納入到財務(wù)預(yù)算體系當(dāng)中，從而造成了項目活動中容易出現(xiàn)財務(wù)資金超出項目預(yù)算的問題。

3.工程款項支付隨意性較大

工程建設(shè)合同是基建項目款項支出的重要根據(jù)及資料，但是在實際的工作過程中，部分基建會計處理過程中對合同的概念較為淡薄、模糊。例如，部分經(jīng)濟(jì)性業(yè)務(wù)沒有按照相關(guān)規(guī)定訂立合同，而是根據(jù)對方單位的工作聯(lián)系或者材料報價單、發(fā)票等辦理相關(guān)的結(jié)算支付。在項目管理過程中，不采取根據(jù)付款通知書、收款收據(jù)預(yù)付備料款、不按照合同約定從工程進(jìn)度款中抵扣預(yù)付備料款，造成了工程款冒付的問題。

三、提高基建項目會計核算與財務(wù)管理工作的相關(guān)策略

1.優(yōu)化會計科目設(shè)置

由于基建項目種類繁多，在會計科目設(shè)置過程中必須考慮全面，在通常的在建工程中需要設(shè)置的科目包括：土建費、機(jī)器設(shè)備采購費用、安裝費用、弱電工程、土地費用、室外工程費用、環(huán)境工程保護(hù)費用、預(yù)付工程款項、工程管理費用、設(shè)計咨詢費用、規(guī)劃費用、建立費用等。

同時，還要對會計內(nèi)容進(jìn)行核算?；椖繒嫼怂惆ㄟ@樣三個階段：籌備期、建設(shè)期、竣工期。其中，籌備期的費用主要包括長期的待攤費用，前期的拆遷費用、勘探設(shè)計費用、日照賠償費用等。在工程建設(shè)過程中，在會計核算過程中將長期的待攤費用結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程當(dāng)中。而在建設(shè)期間，對應(yīng)費用通過在建工程子項目的科目核算，尤其要對預(yù)付工程款及管理費用兩個特殊科目予以關(guān)注。

2.建立完善的基建臺賬

當(dāng)前大部分財務(wù)軟件都能夠滿足基建財務(wù)人員的相關(guān)核算要求，但是基建財務(wù)管理的內(nèi)容相對較多，而且核算要求較為詳細(xì)。大部分的財務(wù)軟件應(yīng)用都不能做到完全面面俱到，所以在會計核算及財務(wù)管理過程中必須采用登記臺賬的方法。

設(shè)備類臺賬，其中的設(shè)備主要是基建過程中沒有形成固定資產(chǎn)的設(shè)備。該類型臺賬根據(jù)固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行分類，以便于竣工決算的編制，在編制過程中主要根據(jù)設(shè)備入庫、出庫記錄進(jìn)行等級。在基建過程中，領(lǐng)用設(shè)備時必須由工程部門對設(shè)備的隸屬部門予以明確，以便于固定資產(chǎn)的分類，該設(shè)備臺賬通常包括設(shè)備名稱、型號、規(guī)格、生產(chǎn)廠家、工作參數(shù)、數(shù)量、價格等內(nèi)容。

單據(jù)類臺賬，主要是用來強(qiáng)化貨幣資金相關(guān)單據(jù)的管理工作，同時對多種單據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等相關(guān)環(huán)節(jié)、職責(zé)等予以明確，并設(shè)置對應(yīng)的臺賬記錄。在實際的工程管理過程中，存在著開發(fā)票金額與實際付款金額不符、沒有施工即開發(fā)票等問題，這時就需要建立發(fā)票臺賬。其中，臺賬需要包含合同編號、具體施工單位、項目名稱、付款周期、付款金額、發(fā)票金額等相關(guān)信息，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。

3.完善資產(chǎn)交割使用手續(xù)

在竣工財務(wù)的決算編制過程中，財務(wù)部門、項目管理部門、資產(chǎn)管理部門等互相配合做好對應(yīng)資產(chǎn)的盤點與核實工作，最后編制資產(chǎn)的驗收清單，將資產(chǎn)的具體名稱、類型、數(shù)量以及存儲位置等標(biāo)注清楚，同時交由相關(guān)部門對上述資產(chǎn)信息予以明確。當(dāng)涉及到房屋等不動資產(chǎn)時，必須督促資產(chǎn)管理部門及時至房產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)的備案，根據(jù)規(guī)定提交對應(yīng)的產(chǎn)權(quán)申請資料等證明。項目財務(wù)管理部門則根據(jù)所辦理的交割手續(xù)交割使用資產(chǎn)，做好在建工程的資產(chǎn)財務(wù)處理，為后續(xù)固定資產(chǎn)的管理打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝 芳：廣電基建項目財務(wù)管理中存在的問題及對策[J].商業(yè)會計， 2012（16）.