長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換

一、前言

2014年3月財政部的《企業(yè)會計準則第2號一長期股權(quán)投資》中規(guī)定：投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)核算：而投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資則采用成本法進行后續(xù)核算，即對長期股權(quán)投資的范圍進行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資不再確認為長期股權(quán)投資，而是按《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》準則確認為金融資產(chǎn)。隨著準則的修訂，成本法核算范圍進一步縮小，由原來的“成本法與權(quán)益法”之間的相互轉(zhuǎn)換，新增了“權(quán)益法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換和“成本法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換，本文對此進行探討。

二、投資企業(yè)增加投資時的轉(zhuǎn)換情況

（一）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。

權(quán)益法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

如果初始投資成本大于追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；若小于，其差額計人當期營業(yè)外收入。

（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法

非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為成本法核算。

成本法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法或成本法的賬務(wù)處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產(chǎn)處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實施共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)”按賬面余額轉(zhuǎn)出。

（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為成本法核算。

成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉(zhuǎn)入“投資收益”。

1.追加投資時

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

2.原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時

借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資―投資成本

――損益調(diào)整

――其他綜合收益

三、投資企業(yè)減少投資時的轉(zhuǎn)換情況

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權(quán)而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算。賬務(wù)處理如下：

1.追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整：若小于，其差額一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配―未分配利潤

（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）

2.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

對于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益或投資收益。

3.追溯認定被投資方分紅的影響

借：盈余公積

利潤分配―未分配利潤

（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

貸：長期股權(quán)投資

4.追溯認定被投資方其他綜合收益或其他權(quán)益變動的影響

因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動導致的長期股權(quán)投資價值調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資―其他綜合收益

――其他權(quán)益變動

貸：其他綜合收益

資本公積一其他資本公積

（二）成本法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

成本法轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以理解為：將原有的長期股權(quán)投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“長期股權(quán)投資”按賬面余額轉(zhuǎn)出。

（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

借：資本公積―其他資本公積

貸：投資收益

篇(2)

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；追溯調(diào)整

一、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換與會計政策政策變更

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為?！镀髽I(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策不屬于會計政策變更。在會計政策變更的情況下，為保證會計信息的可比性，會計準則要求采用追溯調(diào)整法對以前的財務(wù)數(shù)據(jù)按照新的會計政策進行調(diào)整，并對比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行重述。企業(yè)由于增減投資而變更長期股權(quán)投資的計量方法，表明投資事項與以前相比發(fā)生了本質(zhì)性的變化，對變更后的會計事項采用新的會計政策，并不屬于會計政策變更。之所以對原有的長期股權(quán)投資成本進行追溯調(diào)整，不是基于財務(wù)報表重述的需要，而是長期股權(quán)會計計量一致性的要求。

二、長期股權(quán)投資追溯調(diào)整方法的應(yīng)用

（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1．通過增資，從重大影響到控制。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)當改按成本法核算。由于我國合并會計準則將合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，而且通過增資實現(xiàn)企業(yè)合并屬于合并準則所指的多次交易合并類型，因而既要區(qū)分合并類型，還要區(qū)分合并前與合并后投資，把權(quán)益法下的投資成本調(diào)整為成本法下的投資成本。（1）非同一控制下企業(yè)合并。將原投資視為從一開始就采用成本法。首先即將原始投資成本與投資取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額比較，調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本（如果初始投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額），并調(diào)增留存收益（未分配利潤）。然后，對原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整，消除原投資至合并之日由于被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動對長期股權(quán)投資的影響，如果是由于被投資方凈利潤（未分配）的影響，則消除長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），同時消除留存收益（未分配利潤）；如果是被投資方凈利潤以外所有者權(quán)益變動的影響，則消除長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動），從而將長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整為成本法下的投資成本。最后，因為涉及企業(yè)合并，還要將新取得投資成本與合并日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較，調(diào)減投資成本（如果新投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額），并調(diào)增當期損益（營業(yè)外收入）。（2）同一控制下的企業(yè)合并。與非同一控制下投資成本的調(diào)整方法類似，只是同一控制下投資成本與被投資方凈資產(chǎn)賬面價值相等，不存在用股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本的問題。

2．通過減資，從重大影響到非重大影響。投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值（包括投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動等）作為按照成本法核算的初始投資成本。由于不存在報表合并問題，不需要將權(quán)益法下的投資成本進行調(diào)整，而是直接將其轉(zhuǎn)為成本法下的的投資成本。

（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

由于權(quán)益法是以享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資賬面價值核算的依據(jù)和標準，它要求保持長期股權(quán)投資成本與被投資方公允價值份額的一致性，所以必須采用追溯調(diào)整法將成本法下的投資成本調(diào)整為權(quán)益法下的投資成本。

1．通過減資，從控制到重大影響。首先將剩余長期股權(quán)投資賬面價值作為權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本，并且對原按成本法核算的剩余持股進行追溯調(diào)整。（1）剩余投資股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整。將剩余投資賬面價值與按照取得該部分投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較，如果剩余投資成本額大于被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整留存收益（未分配利潤）。（2）對被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動對剩余投資的影響進行追溯調(diào)整。對于原投資取得后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動相對于剩余的原持股比例的部分，屬于被投資單位凈損益引起的公允價值變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整計入留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時調(diào)整其他資本公積。

2．通過增資，從非重大影響到重大影響。原持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，以成本法長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法初始投資成本，并對對原成本法下的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行追溯調(diào)整。（1）對原有投資股權(quán)投資差額的調(diào)整。將原成本法下的長期股權(quán)投資成本與取得該投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整留存收益（未分配利潤）。（2）對被投資方凈資產(chǎn)公允價值變動對原有投資的影響進行追溯調(diào)整。對于原投資取得后至新投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益引起的公允價值變動。調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整計入其他資本公積。（3）對新增投資股權(quán)投資差額的調(diào)整。將新增投資成本與按照該投資比例確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整當期收益（營業(yè)外收入）。

（三）從成本法到成本法

1．通過減資，從控制到非重大影響。原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的財務(wù)和經(jīng)營政策從控制轉(zhuǎn)為不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，仍應(yīng)按成本法進行核算。無論原來長期股權(quán)投資是按同一控制下企業(yè)合并還是按非同一控制下企業(yè)合并確定初始投資成本，對長期股權(quán)投資的賬面價值均不需進行追溯調(diào)整。從控制到非重大影響，原來基于報表合并考慮對股權(quán)投資差額的調(diào)整已經(jīng)失去存在的基礎(chǔ)，故應(yīng)將其轉(zhuǎn)回，即按照剩余股權(quán)比例調(diào)減投資成本和留存收益（未分配利潤）。

2．通過增資，由非重大影響到控制。投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)繼續(xù)采用成本法核算。（1）非同一控制下的企業(yè)合并。通過增資實現(xiàn)合并，屬于多次實現(xiàn)合并，首先把非控制下的投資視為控制下的投資，將合并前成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整留存收益，如果原投資成本小于取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額；然后將新投資的成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整當期損益。（2）同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的增資合并，首先把非控制下的投資視為控制下的投資，將合并前投資成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額進行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整資本公積，如果原投資成本小于取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額；然后將新投資的成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額進行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整當期資本公積。

參考文獻

[1]財政部．《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》．2006（2）

[2]財政部．《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》．2006（2）

篇(3)

長期股權(quán)投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進步，以投資方式得到回報的方式是企業(yè)進行經(jīng)營的不可或缺的形式，盤活資金及財務(wù)的運作是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的長遠之路。長期股權(quán)投資是其中一種重要的投資方式。

關(guān)鍵詞：

長期股權(quán)投資；權(quán)益法；會計處理

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的定義

長期股權(quán)投資權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資核算有兩個方法：成本法與權(quán)益法。權(quán)益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，與被投資方實現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動緊緊聯(lián)系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長期股權(quán)投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發(fā)行的股票30000000股準備長期持有，占南方股份有限公司股份的權(quán)25%。買入價為5元，另外支付相關(guān)稅費450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權(quán)益賬面價值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2.長期股權(quán)投資變化的核算長期股權(quán)投資在核算的過程中，應(yīng)當設(shè)置成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動明細賬。企業(yè)在持有投資期間，根據(jù)被投資單位利潤的增減來增減長期股權(quán)投資。當被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時長期股權(quán)投資的賬面價值減計至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現(xiàn)金股利。(1)確認投資收益時：借：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000長期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資的減值準備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元?？铐椧咽盏?。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000投資收益147550000

三、結(jié)論

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算它是隨著被投資企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，來調(diào)整投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值的，被投資企業(yè)盈利增多，相應(yīng)的投資企業(yè)的投資額也會按照投資比例增加股權(quán)，反之，則減少股權(quán)，不過減到賬面價值為零至。

參考文獻：

[1]方璇.持股比例變動下長期股權(quán)投資的會計處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2016(08).

[2]劉志輝.新準則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討[J].會計師,2015(14).

篇(4)

關(guān)鍵詞：股份投資 轉(zhuǎn)換 所得稅 暫時性差異

股份投資類別轉(zhuǎn)換是指企業(yè)由于增購或出售股份使得投資在可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資之間進行轉(zhuǎn)換?！镀髽I(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》準則對股份投資類別轉(zhuǎn)換的會計處理作了詳細的規(guī)定，很多會計理論或?qū)崉?wù)工作者都對準則的規(guī)定進行了詳細的解讀，但是筆者在這些解讀中還沒有發(fā)現(xiàn)與所得稅處理相關(guān)的文章。在此筆者根據(jù)對相關(guān)準則的學習，談?wù)劰煞萃顿Y類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理，以拋磚引玉。

一、增購股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理

增購股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的情形主要有三類，一是可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的長期股權(quán)投資；二是可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的長期股權(quán)投資；三是權(quán)益法長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為成本法長期股權(quán)投資。根據(jù)新投資準則的規(guī)定，增購股份以后，如果能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施共同控制或重大影響，就應(yīng)當將原持有的股權(quán)按照轉(zhuǎn)換日公允價值以及增購股份的成本之和作為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資成本；增購股份以后，如果能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，就應(yīng)當將原持有的股權(quán)按照轉(zhuǎn)換日賬面價值以及增購股份的成本之和作為成本法下的長期股權(quán)投資成本，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法或權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。由此可以看出，增購股份引起投資類別轉(zhuǎn)換時，企業(yè)因結(jié)轉(zhuǎn)原有股份在持有期間的公允價值變動而影響當期利潤，并影響了當期的所得稅費用；同時原有股份結(jié)轉(zhuǎn)為權(quán)益法長期股權(quán)投資時，企業(yè)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)原有股份，也影響當期利潤和所得稅費用。那么增購股份引起投資類別轉(zhuǎn)換是否影響當期應(yīng)納稅所得額呢？2008年_始實施的所得稅法強調(diào)處置資產(chǎn)收入的確認基礎(chǔ)是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變更，或者說只要資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生了變化，那么出售方就存在納稅義務(wù)。增購股份引起投資類別轉(zhuǎn)換，但并沒有引起資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變化，不應(yīng)該影響當期的應(yīng)納稅所得額，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也沒有發(fā)生變化。因此我們得出結(jié)論，增購股份引起投資類別轉(zhuǎn)換時，投資賬面價值和計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，這些差異對應(yīng)交稅金賬戶沒有影響，但影響所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債賬戶。舉例說明如下：

例1：2016年7月1日，甲上市公司購入乙上市公司5%的股份50萬股，每股6元，不準備隨時出售；9月30日，該股票在上海證券交易所的收盤價格為每股6.70元。12月15日再次購入乙上市公司15%的股份150萬股，每股7元，甲公司派出一人擔任B公司總經(jīng)理，不考慮其他因素。

在本例中，甲公司通過增購股份取得了派出總經(jīng)理的權(quán)力，從而擁有對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響的能力。按照新準則的規(guī)定，上述股權(quán)應(yīng)按公允價值從原來的“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶調(diào)整為基于權(quán)益法的“長期股權(quán)投資”賬戶，增購日原有股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差異轉(zhuǎn)為當期損益，原有股權(quán)在持有期間的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

1.2016年7月購入上述股票。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

貸：其他貨幣資金 3 000 000

2.2016年9月30日，確認公允價值變動以及對所得稅的影響。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 350 000

貸：其他綜合收益 350 000

借：其他綜合收益 87 500

貸：遞延所得稅負債 87 500

3.2016年12月15日增購股份。

借：長期股權(quán)投資――成本 10 500 000

貸：其他貨幣資金 10 500 000

4.對原持有股份進行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資――成本 3 500 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 350 000

投資收益 150 000

通過調(diào)整，“長期股權(quán)投資――成本”賬戶余額為1 400萬元，由新增股份購買成本1 050萬元和原持有股份公允價值350萬元兩部分構(gòu)成。這里需要注意以下問題：按照現(xiàn)行相關(guān)準則的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)以后，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)與其相關(guān)的持有期間公允價值變動，也就是相關(guān)的其他綜合收益。在本例中，原持有的股份50萬股在持有期間的公允價值變動為35萬元，對所得稅的影響為8.75萬元，是否按凈值26.25萬元結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益？也就是是否編制如下會計分錄：

借：其他綜合收益 262 500

貸：投資收益 262 500

我們認為，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動后，由于計稅基礎(chǔ)沒有發(fā)生變化，從而導致賬面價值與計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，現(xiàn)行準則將該差異對所得稅的影響計入其他綜合收益。投資類別發(fā)生轉(zhuǎn)換后，按照稅法規(guī)定，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，因此計稅基礎(chǔ)仍然是該投資的取得成本，即1 350萬元（原持有股份取得成本300萬元與增購股份的取得成本1 050萬元之和）。因此新資產(chǎn)即長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異為50萬元。如果編制上述分錄，那么所得稅的影響直接體現(xiàn)在投資收益，也就是稅前利潤中，這就違背了利潤表的邏輯關(guān)系。那么，應(yīng)該如何處理上述業(yè)務(wù)呢？眾所周知，如果暫時性差異的產(chǎn)生是基于對利潤的影響，那么該差異對所得稅的影響就計入利潤表中的所得稅費用；如果暫時性差異的產(chǎn)生是基于對資本公積、其他綜合收益等的影響，那么該差異對所得稅的影響就記入資本公積、其他綜合收益等科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動引起的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異并不影響當期利潤，因此現(xiàn)行準則將該差異對所得稅的影響計入其他綜合收益。投資類別轉(zhuǎn)換以后，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動已經(jīng)轉(zhuǎn)入當期投資收益，公允價值變動對所得稅的影響理應(yīng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入利潤表中的所得稅費用。因此我們認為，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資以后，原持有股份公允價值的變動（不含所得稅的影響）轉(zhuǎn)入投資收益后，應(yīng)將公允價值變動對未來期間所得稅費用的影響從其他綜合收益轉(zhuǎn)入所得稅費用。結(jié)合本例，應(yīng)編制如下會計分錄：

5.結(jié)轉(zhuǎn)原持有股份的公允價值變動和所得稅影響。

借：其他綜合收益 350 000

貸：投資收益 350 000

借：所得稅費用 87 500

貸：其他綜合收益 87 500

現(xiàn)行投資準則規(guī)定，增購股份以后達到共同控制或重大影響的，原持有股份應(yīng)按轉(zhuǎn)換日公允價值結(jié)轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資。而所得稅法則將上述業(yè)務(wù)視同內(nèi)部調(diào)整資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)不變，由此產(chǎn)生的差異對所得稅的影響也應(yīng)計入當期所得稅費用。在本例中，原持有的股份按轉(zhuǎn)換日公允價值350萬元轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，而賬面價值為335萬元，因此應(yīng)將差異15萬元對所得稅的影響3.75萬元計入當期所得稅費用，編制如下分錄：

6.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差異對所得稅的影響。

借：所得稅費用 37 500

貸：遞延所得稅負債 37 500

至此，賬面上反映的遞延所得稅負債為12.5萬元，它是新的長期股權(quán)投資成本1 400萬元（350萬元+1 050萬元）與其計稅基礎(chǔ)1 350萬元（300萬元+1 050萬元）之間的差異對所得稅的影響，也就是原持有股份轉(zhuǎn)換日公允價值350萬元與取得成本300萬元之間的差異對所得稅的影響。由于原持有股份轉(zhuǎn)換日公允價值與取得成本之間的差異已經(jīng)全部轉(zhuǎn)入損益，上述遞延所得稅負債也全部轉(zhuǎn)入利潤表中的所得稅費用。

如果增購以后使得企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，則投資方應(yīng)將原持有的股權(quán)按賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，與新增股權(quán)的成本一起構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。在這種情況下，投資方只要結(jié)轉(zhuǎn)原持有股份在持有期間因公允價值變動對所得稅的影響，也就是編制上述5的會計分錄，不需要編制6的會計分錄，這里不再舉例說明。

二、處置部分股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理

處置部分股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的情形主要有兩類，一類是成本法下的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，另一類是長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)新投資準則的規(guī)定，因處置投資導致對被投資單位的影響能力下降，由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制時，投資方應(yīng)將剩余股份視同初次購入時即采用權(quán)益法核算進行追溯調(diào)整。這種追溯調(diào)整包括三個部分：第一部分是對成本的調(diào)整，如果剩余股份初次購入時的成本小于所購股份的公允價值，則將差異計入留存收益。第二部分是對剩余股份所分享的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)在購入日至處置當年年初為止公允價值的變動額。第三部分是剩余股份所分享的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)在處置當年公允價值的變動額。通過上述調(diào)整，長期股權(quán)投資賬戶賬面價值與計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，這些差異對未來期間的所得稅將產(chǎn)生影響，其中第一部分調(diào)整數(shù)對所得稅的影響應(yīng)當計入“利潤分配――未分配利潤”賬戶；第二部分和第三部分調(diào)整數(shù)如果是被投資企業(yè)的其他綜合收益或資本公積引起，則應(yīng)將對所得稅的影響計入“其他綜合收益”或“資本公積”賬戶；如果全部是被投資企業(yè)的凈利潤引起，則需要注意，投資方所分享的投資收益屬于免稅收入，不產(chǎn)生所得稅影響。另外需要注意的是，上述業(yè)務(wù)對所得稅的影響不一定進行追溯反映。如果上述業(yè)務(wù)引起的差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異，投資方能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，而且預計該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，上述三個條件都滿足時，意味著該差異不會使企業(yè)在可預見的未來產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此該暫時性差異對未來所得稅的影響不予反映。舉例說明如下：

例2：A公司2016年1月初購入B公司60%的股權(quán)，購買價6 000萬元，當日B公司凈資產(chǎn)公允價值為11 000萬元，2016年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司其他綜合收益增加200萬元，沒有其他調(diào)整事項。2017年1月初出售其中的50%，剩余股份公允價值3 600萬元。剩余30%股份仍然保留重大影響，但是無法控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間。

在本例中，A公司取得B公司60%股份后，采用成本法核算長期股權(quán)投資。出售其中的50%股份后，應(yīng)將剩余股份轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，由于存在應(yīng)納稅暫時性差異，并且A公司無法控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間，因此必須反映上述差異對所得稅的影響。A公司應(yīng)編制如下追溯調(diào)整分錄：

1.調(diào)整初始成本以及對所得稅的影響。剩余30%股份的買價3 000萬元小于公允價值300萬元，差異調(diào)整留存收益，并同時調(diào)整所得稅影響。

借：長期股權(quán)投資 3 000 000

貸：利潤分配――分配利潤 3 000 000

借：利潤分配――未分配利潤 750 000

貸：遞延所得稅負債 750 000

2.調(diào)整持有期間B公司留存收益以及其他權(quán)益變動對A公司的影響。需要注意的是，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，A公司分享的B公司的盈利屬于免稅收入，由此引起的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異不確認對所得稅的影響，但必須反映B公司其他綜合收益變動對A公司權(quán)益的影響以及對所得稅的影響。

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3 000 000

――其他綜合收益 600 000

貸：利潤分配――未分配利潤 3 000 000

――其他綜合收益 600 000

借：其他綜合收益 150 000

貸：遞延所得稅負債 150 000

需要注意的是，如果A公司在處置B公司的部分股權(quán)后仍然要編制合并報表，上述業(yè)務(wù)對所得稅的影響在合并報表中應(yīng)該如何處理呢？我們認為，處置前編制合并報表時，B公司的所有數(shù)據(jù)都是合并報表的一部分，在合并報表編制過程中，A公司“長期股權(quán)投資――B”的余額與B公司所有者權(quán)益相互抵銷，因此部分處置前合并報表中的“長期股權(quán)投資”不包括對B公司的投資。部分處置B公司股嗪螅B公司不再納入合并報表的編制范圍，A公司對B公司的投資額反映在合并報表中的“長期股權(quán)投資”項目。因此對于處置當期的合并報表而言，期初余額欄沒有“長期股權(quán)投資――B”，但是處置當期期末數(shù)中包括了“長期股權(quán)投資――B”，因此是當期的新增項目，站在稅法角度而言理應(yīng)按照處置日剩余股份的公允價值計量，作為計稅基礎(chǔ)。而合并報表中剩余股份的賬面價值則是剩余股份自初次購入開始按權(quán)益法核算的結(jié)果，兩者之間存在差異，其對所得稅的影響應(yīng)當進行反映。在例2中，剩余股份在處置日的公允價值為3 600萬元，而賬面價值為3 660萬元，差異60萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，如果不符合前文所述的三個免于反映的條件，則應(yīng)通過借記“所得稅費用”科目、貸記“遞延所得稅負債”科目的調(diào)整分錄在合并報表中予以體現(xiàn)。

根據(jù)新投資準則的規(guī)定，因處置投資導致失去對被投資單位的控制、共同控制或重大影響時，投資方應(yīng)改按金融工具確認和計量準則的規(guī)定對剩余股份進行會計處理。即，剩余股權(quán)按處置日公允價值計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。如果原持有股份采用權(quán)益法核算，則將與權(quán)益法核算相關(guān)的其他綜合收益、資本公積等按相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入投資收益或采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。需要注意的是，剩余股份雖然采用公允價值計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益，但是從稅法角度看，剩余股份資產(chǎn)權(quán)屬沒有發(fā)生變化，不產(chǎn)生納稅業(yè)務(wù)，因此計稅基礎(chǔ)保持不變，由此發(fā)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異對所得稅的影響計入利潤表的所得稅費用。舉例說明如下：

例3：A公司2016年1月初購入B公司60%的股權(quán)，購買價6 000萬元，2017年1月初出售占B公司50%的股權(quán)，出售價5 600萬元。剩余10%股份仍然準備長期持有，剩余股份公允價值為1 200萬元。

在本例中，剩余股份按照公允價值1 200萬元確認為可供出售金融資產(chǎn)，與賬面價值的差異200萬元應(yīng)當轉(zhuǎn)入當期投資收益。但是從稅法角度看，該股份資產(chǎn)權(quán)屬沒有發(fā)生變化，計稅基礎(chǔ)仍然為1 000萬元（原購買價的1/6），因此稅法并沒有確認損益，與可供出售金融資產(chǎn)1 200萬元賬面價值的差異對所得稅的影響計入當期所得稅費用。相關(guān)會計分錄編制如下：

借：可供出售金融資產(chǎn) 12 000 000

貸：長期股權(quán)投資 10 000 000

投資收益 2 000 000

借：所得稅費用 500 000

貸：遞延所得稅負債 500 000

筆者對投資類資產(chǎn)在長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)之間發(fā)生轉(zhuǎn)換的會計處理進行了探討，希望對會計實務(wù)操作處理有所幫助。Z

參考文獻：

篇(5)

在處置部分投資時投資單位的持股比例下降在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時，此時，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法來使用。首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計算出當前投資部分在整體投資中的比例，整合出當前的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（購買當日的公允價值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價值），即可以不對其賬面價值進行調(diào)整。但當投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對財務(wù)的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊基于新準則的規(guī)定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務(wù)報表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財務(wù)報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務(wù)報表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達不到其實現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權(quán)益法來確認其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務(wù)指標作出相應(yīng)的調(diào)整。

(二)過去的財務(wù)政策被迫調(diào)整1、對利潤分配做出改變實務(wù)中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎(chǔ)。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規(guī)定還有可能導致母公司的留存收益無法達到預期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。2、調(diào)整籌資策略在新準則開始實施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關(guān)系的人必然會高度關(guān)注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

三、結(jié)束語

篇(6)

關(guān)鍵字：長期股權(quán)投資范圍 直接相關(guān)費用 后續(xù)計量

本著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，提高會計信息透明度和財務(wù)報表的質(zhì)量，以及與國際會計準則接軌的需要，新準則對已的解釋公告、年報通知等相關(guān)規(guī)定進行了整合，并對長期股權(quán)投資的確認、計量進行了相應(yīng)的調(diào)整，本文就長期股權(quán)改革涉及到的主要變化及相應(yīng)賬務(wù)處理做一些簡要分析。

一、 長期股權(quán)投資概念的變化分析

CAS2〔2014〕所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。而原準則中所規(guī)范的投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資則按《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》來處理，

1、與原準則相比范圍縮小，相對于控制、重大影響、共同控制而言，投資方只是承擔投資資產(chǎn)的價格變動風險和投資方的信用風險，所以將其劃歸為金融資產(chǎn)進行確認和計量應(yīng)更規(guī)范些，更體現(xiàn)了與風險特征的相匹配，而對實務(wù)的影響也不大，只是對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的進行了重新分類，賬務(wù)處理上將原來的“長期股權(quán)投資”調(diào)整為“可供出售金融資產(chǎn)”。

2、從另一方面來講，對于不具有控制、共同控制和重大影響的的權(quán)益性投資不再區(qū)分公允價值能否可靠計量，全部納入CAS22準則處理。從表面上看僅僅是一個會計科目的變化，而實質(zhì)上是將“持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資”的核算進行了統(tǒng)一，一律作為金融資產(chǎn)處理，而且其減值也遵循CAS22準則，真正實現(xiàn)了價損合一。

二、長期股權(quán)投資核算方法的變化分析

（一）后續(xù)計量的變化分析

由于長期股權(quán)投資核算范圍的變化所產(chǎn)生的連帶影響就是其后續(xù)計量的變化，一是成本法的核算范圍縮小，由原來的兩塊即對子公司的投資和投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資改為現(xiàn)在的一塊即對子公司的投資。二是刪除了因持股比例上升由成本法改權(quán)益法的核算，由此帶來的變化是“可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換”

根據(jù)新準則，我們知道，對于不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資因為極少可能作為其他類別，所以大部分是作為以成本計量的可供出售金融資產(chǎn)來核算的，如果投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，這就涉及到原來作為金融資產(chǎn)計量，現(xiàn)在需改按長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，也就是說新的投資成本按原持有股權(quán)的公允價值加上新增投資成本之和來確認，此處本著“跨越會計處理界限”的原則處理，也就不需要考慮追溯的問題了。

（二）案例分析：江淮公司于2×13年12月10日取得B公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1600萬元，2013年12月31日其公允價值為2000萬元。2014年3月1日，A公司又從市場上取得B公司15%股權(quán)，實際支付款項6000萬元，原5%投資在該日的公允價值為2100萬元。從2014年3月1日起，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。

案例解析（單位：萬元，下同）：

（1）2013年12月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1600

貸：銀行存款 1600

（2）2014年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

（3）2014年3月1日

借：長期股權(quán)投資 6000

貸：銀行存款 6000

借：長期股權(quán)投資 2100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1600

――公允價值變動 400

投資收益 100

借：資本公積――其他資本公積 400

貸：投資收益 400

應(yīng)確認營業(yè)外收入=44000×20%-（6300+2100）=600（萬元）。

借：長期股權(quán)投資 600

貸：營業(yè)外收入 600

通過上例的分析，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，因股權(quán)變動改為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資，其初始投資成本應(yīng)為原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。也就是按照公允價值認定法處理。

同理投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當改按金融資產(chǎn)確認和計量，因?qū)儆谝豁椫卮蠼?jīng)濟事項，視同先賣掉原持有股權(quán)，再按轉(zhuǎn)換日的公允價值重新購入剩余股權(quán)。

（三）成本法下投資收益的確認

成本法下清算股利的核算被納入準則的正文，對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，不再區(qū)分被投資單位取得的凈利潤是屬于投資前還是投資后的，一律確認為當期投資收益，也就是說當被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè)就有了獲取相應(yīng)份額股利的權(quán)利，應(yīng)按其投資份額確認投資收益，會計處理上借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。而且投資方需要對取得現(xiàn)金股利或利潤后的長期股權(quán)投資進行減值測試。這對于企業(yè)來說簡化了新舊會計準則銜接上的業(yè)務(wù)處理，但同時也為母公司通過子公司調(diào)節(jié)利潤提供方便。

三、長期股權(quán)投資中直接相關(guān)費用變化分析

1、對于因企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)于發(fā)生時計入管理費用，而不再按合并形式區(qū)分。無論合并報表還是個體報表都是直接合并成本費用化，這樣處理的原因相關(guān)人員解讀為是本著實質(zhì)重于形式的原則，因為剔除出長期股權(quán)投資初始投資成本費用化的部分，從而使合并企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值減少，同時既簡化了證券交易費用的處理，又體現(xiàn)了歷史成本原則；也有人認為這是與國際趨同，國際準則就這么規(guī)定的，我們也就這么做，不過有一點可以肯定修訂后的規(guī)定與稅法規(guī)定相同，會計處理和稅法處理之間的差異消失了，企業(yè)在處置這個長期股權(quán)投資的時候不用進行納稅調(diào)整了，也簡化了核算。

2、對于以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自所發(fā)行的收入中扣減，存在溢價的，自溢價中扣除，無溢價或溢價不足扣減的，應(yīng)沖減留存收益。

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用計入投資成本。

四、投資方與被投資方之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分析

明確規(guī)定投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予以抵銷，并確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《會計準則第8號-資產(chǎn)減值損失》等的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。但不包括投資企業(yè)對納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益。

實體理論下合并財務(wù)報表是以整個企業(yè)集團為會計主體而編制的，就是要將與母公司有關(guān)的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司等作為一個整體來反映，我國企業(yè)會計準則雖沒有將聯(lián)營、合營企業(yè)納入合并財務(wù)報表的范圍，但是通過對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資進行權(quán)益法處理后，聯(lián)營、合營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分已經(jīng)進入了投資企業(yè)財務(wù)報表，所以它們之間的交易就應(yīng)該按照母子公司之間的交易一樣進行抵銷處理，以免虛增該實體的資產(chǎn)或利潤。由此可見，會計準則制定的一個根本出發(fā)點就是防止投資企業(yè)通過與聯(lián)營、合營企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易虛增利潤和資產(chǎn)〔1〕。

總之，修訂后的長期股權(quán)投資準則與原準則相比，在追求國際趨同的前提下，更適合我國的國情，更符合會計信息質(zhì)量的要求，在實務(wù)操作方面更簡便，并且更加注重對會計信息透明度的要求。

參考文獻：

〔1〕陳文新，關(guān)于長期股權(quán)投資順逆流交易的會計處理，商業(yè)會計.2012.3.05期

篇(7)

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

長期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時，應(yīng)采用成本法核算；當投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時，就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面就這個問題作一些簡要的論述。

一、長期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資；可供出售投資。

長期股權(quán)投資在目前的會計實務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應(yīng)該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實質(zhì)是看股權(quán)投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實現(xiàn)長遠發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標準進行核算，采用權(quán)益法比較恰當。

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的，會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時的進行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。

二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會使長期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權(quán)投資會采取成本法進行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當期的營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計入當期損益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽部分的計量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額，調(diào)整當期損益；對被投資單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應(yīng)采用成本法進行核算。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。

2.因減少投資導致持股比例下降

正常情況下，長期股權(quán)投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導致上述條件不再成立時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長期股權(quán)投資核算處理方法改進的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為目的，真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準則長期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價值在會計計量中運用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產(chǎn)或負債的實際價值在某個時點上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會給企業(yè)帶來的預期利益，這比歷史成本計量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價值進行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長期股權(quán)投資會計準則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時俱進，加強培訓與學習，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風險管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻：

[1]谷小倩.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.

[2]曹文芳.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理的優(yōu)化[J].財會月刊，2011（4）.