長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換技巧精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；合并會計(jì)報(bào)表；合并范圍

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-02

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵和處理方法

無論是企業(yè)整合經(jīng)營還是單獨(dú)企業(yè)經(jīng)營，財(cái)務(wù)上一定要實(shí)現(xiàn)或者體現(xiàn)“同股同權(quán)”、“責(zé)權(quán)利統(tǒng)一對等”的基本要求。同時(shí)，基于合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，主要是使用者為核清母公司股東及債權(quán)人權(quán)利之間關(guān)系的這一經(jīng)營事實(shí)，財(cái)務(wù)是將少數(shù)股權(quán)凈利作為合并凈利的一個(gè)減項(xiàng)(但并不是費(fèi)用)，使合并凈利反映母公司股東應(yīng)享有的部分，因而滿足了母公司股東和債權(quán)人的需要，見下文處理方法：

做母(子)公司的合并報(bào)表前，首先要調(diào)整母公司的報(bào)表，用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)節(jié)，以確認(rèn)抵消分錄中貸方的長期股權(quán)投資(以下分錄均為母公司個(gè)別報(bào)表，尚未開始合并報(bào)表的分錄抵消)，如果涉及到子公司的受益權(quán)益調(diào)整的話先調(diào)整子公司的報(bào)表(可以參照母公司的調(diào)整方法來調(diào)整子公司報(bào)表)，然后再調(diào)整母公司的報(bào)表。分錄處理：

1.將子公司的凈收益調(diào)整為公允價(jià)值下的凈收益，如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值沒有差異，則此步驟可省略 (實(shí)際工作中一般都不涉及到公允價(jià)值，只有在考試中才會出現(xiàn))。

2.如除了1以外還有要對子公司的調(diào)整的話，則先做調(diào)整。

3.用調(diào)節(jié)后的凈收益和持股比例來確認(rèn)母公司的投資收益。

借：長期股權(quán)投資(1)

貸：投資收益 (1)

4.如果當(dāng)年子公司有分配現(xiàn)金股利，則對照兩種方法之間的差異，沖回成本法下對此確認(rèn)的投資收益，因?yàn)闄?quán)益法對此部分是做沖減長期股權(quán)投資的；

沖回原按成本法做的分錄：

借：應(yīng)收股利\往來等 -a

貸：投資收益 -b

按權(quán)益法的分錄為

借：應(yīng)收股利\往來等 a

貸：長期股權(quán)投資――(成本或損益調(diào)整) b

以上兩個(gè)調(diào)整分錄合二為一：

借：長期股權(quán)投資――(成本或損益調(diào)整) -b

貸：投資收益 -b

5.看子公司當(dāng)年是否還有不影響損益的利得，即直接進(jìn)所有者權(quán)益(資本公積)的利得，母公司同樣應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長期股權(quán)投資(2)

貸：資本公積 (1)

至此，調(diào)節(jié)完畢，根據(jù)長期股權(quán)投資的初始成本(執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后以前按照權(quán)益法核算的都要改用按成本法核算，要進(jìn)行調(diào)整，所以這個(gè)初始成本就是調(diào)整后的賬面價(jià)值)，加減上面的長期股權(quán)投資的調(diào)整，最后的余額就是抵消分錄中應(yīng)當(dāng)沖減的母公司的長期股權(quán)投資。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對于長期投資核算的要求

本例主要說明依照新會計(jì)準(zhǔn)則，使用修正的母公司理論做長期股權(quán)投資差額進(jìn)行新舊會計(jì)科目的轉(zhuǎn)換的具體方法。

新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。

1.對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資――投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資――投資成本”科目。

2.對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資――投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資――投資成本”科目。

3.對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權(quán)投資――投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資――投資成本”科目、“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))――成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。核算中連續(xù)編制時(shí)的分錄為：

首先把上年度的“長期股權(quán)投資”帶過來：

借：長期股權(quán)投資 (1)+(2)

貸：未分配利潤――年初 (1)――就是投資收益(1)

資本公積 (1)

再根據(jù)上面的程序做當(dāng)年的調(diào)整，調(diào)整完了，可以做合并報(bào)表的抵消分錄了。

(一)以下兩個(gè)抵消分錄是無條件抵消分錄

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消(資產(chǎn)負(fù)債表角度)

借：實(shí)收資本/股本 子公司

資本公積――年初 子公司

――本年 子公司

盈余公積――年初 子公司

――本年 子公司

未分配利潤――年末 子公司

商譽(yù) 擠差(一定等于根據(jù)購買日計(jì)算出來的商譽(yù))

貸：長期股權(quán)投資 母公司(經(jīng)過了上面的調(diào)節(jié)以后的)

少數(shù)股東權(quán)益 借方所列的子公司的所有者權(quán)益x持股比例

2.母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消(利潤表角度)

借：投資收益 母公司(應(yīng)從子公司分回來的，按持股比例計(jì)算)

少數(shù)股東損益 (應(yīng)從子公司分回來的，應(yīng)該與上面的比例是互補(bǔ)的)

未分配利潤――年初 子公司

(注：借方和就是子公司的本年凈利潤加年初數(shù)，等于沒有進(jìn)行利潤分配時(shí)的未分配利潤――年末 )

貸：提取盈余公積 (子公司當(dāng)年提取的盈余公積，一般是10%)

對所有者的股利宣告 (看被投資企業(yè)當(dāng)年有沒有對投資者的分配)

未分配利潤――年末 子公司 (此處金額要與1.中的一致)

(注：貸方和就是子公司全部的利潤的去向，提取盈余公積和分配利潤后即未分配利潤――年末)

(二)以下抵消分錄是有條件抵消分錄

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的抵消(資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都有)

首次編制時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

連續(xù)編制時(shí)：

借：應(yīng)付賬款 (按次年報(bào)表的列示累計(jì)數(shù)字抵消即可，不用分上期和本期新增)

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤――年初 按壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)

然后再根據(jù)本期壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)，做當(dāng)年的抵消分錄

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或相反抵銷分錄

三、編制合并報(bào)表的技巧性處理

在使用修正的母公司理論和方法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意：

1.要確定母子公司期初的權(quán)益比例與長投初始成本；分公司賬戶，權(quán)益比例與長投價(jià)值都為零。

2.做母子公司調(diào)整分錄；當(dāng)其他母子公司分錄調(diào)整完了之后(主要是涉及到收益利潤的調(diào)整)，母公司這部分?jǐn)?shù)據(jù)可以從利潤過渡表里直接轉(zhuǎn)到當(dāng)期分錄中，數(shù)據(jù)不變。

3.做抵消分錄。在抵消調(diào)整表中，有的要多做一個(gè)歸屬于母公司的損益與未分配利潤，就是因?yàn)檎{(diào)整收益后的凈利潤也變化了，就牽涉到歸屬于母公司與少數(shù)股東之間的損益分配，凈利潤數(shù)最后也要反映到資產(chǎn)負(fù)債表里去。

4.利用準(zhǔn)確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合并報(bào)表的公式取數(shù)及處理好賬賬間的勾稽關(guān)系。

四、結(jié)論

單項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息只是反映該企業(yè)(集團(tuán))單個(gè)單位或業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合信息，難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況，無法向決策者提供當(dāng)期的、準(zhǔn)確的、變動(dòng)的財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測。所以， 應(yīng)該將每個(gè)單元或業(yè)務(wù)所提供的信息作為合并報(bào)表的組成部分，與合并會計(jì)報(bào)表的說明性資料一起提供給報(bào)表的決策者。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006,2(1).

[2]合并會計(jì)報(bào)表新問題探究課題組.論控制和合并財(cái)務(wù)報(bào)告新問題[J].會計(jì)探究,2001(3).

篇(2)

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作原則

新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接轉(zhuǎn)換，直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)資料的可比性、真實(shí)性和可靠性。因此，應(yīng)堅(jiān)持銜接轉(zhuǎn)換原則，制定科學(xué)的轉(zhuǎn)換程序。

（一）銜接轉(zhuǎn)換原則。1、企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計(jì)制度和公司的會計(jì)核算辦法及其他相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制財(cái)務(wù)決算會計(jì)報(bào)表。2、以2007年1月1日作為新準(zhǔn)則實(shí)施首次執(zhí)行日。3、按照38號準(zhǔn)則的要求，以2006年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，并按照2006年當(dāng)年的調(diào)整數(shù)據(jù)編制比較會計(jì)報(bào)表。4、以編制新舊會計(jì)科目余額銜接轉(zhuǎn)換對照表并以財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化的方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。

（二）銜接轉(zhuǎn)換程序。1、以2006年12月31日為基準(zhǔn)日，編制從舊科目到新科目的新舊會計(jì)科目總分類賬余額銜接對照表。2、在銜接對照表的基礎(chǔ)上，對新準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制2007年1月1日新舊會計(jì)科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表，形成2007年1月1日新會計(jì)科目的初始化余額。3、對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，在2006年結(jié)賬后，按照公司內(nèi)部的會計(jì)核算辦法新的核算標(biāo)準(zhǔn)對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，將新會計(jì)科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作，正常進(jìn)行2007年的會計(jì)核算處理。4、編制財(cái)務(wù)報(bào)表銜接轉(zhuǎn)換對照表，主要包括企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表和新格式主要財(cái)務(wù)報(bào)表；銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表采用以原會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對照新會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的方式，原會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其金額與企業(yè)2006年12月31日決算報(bào)表數(shù)據(jù)相符。

二、新舊會計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換

各個(gè)單位應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，對首次執(zhí)行日的原科目進(jìn)行分析，區(qū)分不同情況進(jìn)行銜接與轉(zhuǎn)換。

（一）核算內(nèi)容相同的科目處理。核算內(nèi)容與原制度對應(yīng)科目相同且不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額作為新科目余額。

（二）核算內(nèi)容增加，但不涉及追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容較原制度有所增加但不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額加上其他科目重分類轉(zhuǎn)入金額作為新科目余額。具體情況如下：1、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”余額及預(yù)付大型設(shè)備款的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。2、在首次執(zhí)行日應(yīng)按照新制度對存在減值跡象的應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息和長期應(yīng)收款進(jìn)行減值測算，提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目。3、“待攤費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。4、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等計(jì)入“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

（三）核算內(nèi)容重新分類，但不涉及追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容發(fā)生變化不涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類轉(zhuǎn)入的金額作為新科目余額，具體情況如下：1、“應(yīng)收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”。2、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目并入“其他應(yīng)收款”科目。3、“包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉(zhuǎn)使用的材料轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”。4、“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”合并為“發(fā)出商品”。5、“待攤費(fèi)用”并入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”。6、“工程物資”中的“預(yù)付大型設(shè)備款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”核算工程物資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。7、具有融資性質(zhì)的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”。8、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”，“其他應(yīng)交款”中“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等屬于職工薪酬項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。9、“其他應(yīng)付款”中工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。10、“預(yù)提費(fèi)用”中預(yù)提的借款利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”，屬于預(yù)收款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”，其余項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。11、“專項(xiàng)應(yīng)付款”中應(yīng)記入以后期間損益的政府補(bǔ)助金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”，屬于改制分流預(yù)留款項(xiàng)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。12、成本類科目。成本類其他各科目核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將其科目的余額直接轉(zhuǎn)至各新賬科目。

（四）核算內(nèi)容變化，并應(yīng)追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容發(fā)生變化并涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類記入金額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下： 1、“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)分別其持有目的進(jìn)行重分類劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準(zhǔn)備”。2、“長期股權(quán)投資”應(yīng)分別是否集團(tuán)內(nèi)合并分情況進(jìn)行調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價(jià)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。3、“長期債權(quán)投資”應(yīng)按其持有意圖和能力進(jìn)行重分類調(diào)整。4、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”相關(guān)科目應(yīng)分別進(jìn)行重分類調(diào)整。5、“商譽(yù)”應(yīng)從無形資產(chǎn)中分離單列，分別集團(tuán)內(nèi)外合并分別處理。6、“長期待攤費(fèi)用”中核算的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)余額，應(yīng)調(diào)整記入2006年度“管理費(fèi)用”。7、“應(yīng)付短期債券”應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債-成本”科目。8、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。9、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)及棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”或增加資產(chǎn)成本。10、“遞延稅款”科目。企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，記入“遞延所得稅負(fù)債”科目。11、“資本公積”。將“資本公積-資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積-資本（或股本）溢價(jià)”科目，其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”明細(xì)科目。

通過以上處理，新舊科目內(nèi)容確定清楚，余額轉(zhuǎn)換目標(biāo)明確，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，賬務(wù)系統(tǒng)初始化的具體工作才能有效地進(jìn)行。

三、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作要求

財(cái)務(wù)會計(jì)工作，涉及到會計(jì)責(zé)任、檔案管理等方方面面，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)注意：

（一）新舊會計(jì)科目總分類賬余額銜接表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報(bào)直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2006年封賬的依據(jù)存檔。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計(jì)科目余額銜接表，并對主要銜接內(nèi)容做出說明，將其與總分類賬余額銜接表一起進(jìn)行存檔。

（二）新舊會計(jì)科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報(bào)直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2007年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表，并對主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容做出說明，與總分類賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。

（三）銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表、新格式主要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)裝訂，與年度決算報(bào)表一起上報(bào)集團(tuán)公司總部。銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表的原制度報(bào)表項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)與2006年已審決算報(bào)表數(shù)一致。

篇(3)

1、新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)予抵銷。次年，如未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易全部對外出售，該分錄怎么做準(zhǔn)則中未說明。

2、投資企業(yè)的子公司和投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，是否應(yīng)予抵銷。如抵銷，是在投資企業(yè)還是在投資企業(yè)子公司的個(gè)別報(bào)表中抵銷或者是在合并報(bào)表中抵銷？抵銷時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？謝謝！（河北省姚書勤）

在線專家：

1.因?yàn)閮?nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以原來調(diào)整減少的現(xiàn)在可以調(diào)整增加，原來調(diào)整增加的可以調(diào)整減少。這種情況下不影響分錄的處理，因?yàn)橹煌Ａ粼趯Ρ煌顿Y方凈利潤的調(diào)整上，影響的是確認(rèn)投資收益的金額，也就是影響下面分錄中的金額：

借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整（凈利潤需要調(diào)整，上年度調(diào)整的反方向調(diào)整）

貸：投資收益

2.投資企業(yè)的子公司和投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在投資企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)需要抵銷。抵銷時(shí)，與投資企業(yè)的子公司個(gè)別報(bào)表無關(guān)。

抵銷時(shí)應(yīng)考慮的因素需要根據(jù)情況調(diào)整，如果是存貨交易，則需要在投資方做抵銷分錄。在投資方合并報(bào)表中做如下分錄：

借：營業(yè)收入（子公司）

貸：營業(yè)成本（子公司）

投資收益（因其影響了子公司的凈利潤，所以影響到了投資方的投資收益，也要一并調(diào)整）

如果是其他交易，道理相同。

酒店籌建期間的處理

酒店無營業(yè)執(zhí)照之前的損益怎樣入賬？還有收入怎樣入賬？（陜西省孟智賢）

在線專家：

一般來講，未取得營業(yè)執(zhí)照之前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)屬于籌建期間的，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

具體列支范圍如下：

（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1.籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長的，可按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會費(fèi)和聯(lián)合委員會費(fèi)

2.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3.籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4.人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6.其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出

（二）不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

2.規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

4.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

會計(jì)上將開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用科目。

自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利或贈(zèng)送的處理

如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工或者贈(zèng)送，處理一樣嗎？怎么區(qū)分？（河南省王哲明）

在線專家：

處理是有區(qū)別的。自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為個(gè)人福利：

借：相關(guān)成本費(fèi)用類科目

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

如果將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈(zèng)：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

基建投資中待攤投資的歸集

請問基建投資中待攤投資在歸集時(shí)應(yīng)如何處理？與待攤投資的分配有何區(qū)別？

我看到有的將待攤投資的分配處理為：

借：基建投資-待攤投資―利息

―勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

―辦公費(fèi)

―差旅費(fèi)

―監(jiān)理費(fèi)

貸：長期借款

銀行存款

那上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)如何處理的呢？（北京市胡可潤）

在線專家：

上述處理應(yīng)是發(fā)生時(shí)的分錄處理，即發(fā)生時(shí)：

借：基建投資―待攤投資（利息）

―勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

―辦公費(fèi)

―差旅費(fèi)

―監(jiān)理費(fèi)

貸：長期借款

銀行存款

攤銷時(shí)應(yīng)是：

借：交付資產(chǎn)

貸：基建投資―待攤投資（利息）

―勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

―辦公費(fèi)

―差旅費(fèi)

―監(jiān)理費(fèi)

材料暫估入庫

材料暫估入賬后，貨款已付800元，發(fā)票也收到了價(jià)稅合計(jì)800元，比如：

（1）若當(dāng)時(shí)暫估入賬時(shí)的分錄

借：原材料―圓鋼1000

貸：應(yīng)付賬款―估價(jià)入庫1000

這時(shí)應(yīng)該怎么做賬？

（2）若當(dāng)時(shí)暫估入賬時(shí)的分錄

借：原材料―圓鋼600

貸：應(yīng)付賬款―估價(jià)入庫600

這時(shí)應(yīng)該怎么做憑證？（吉林省王斐）

在線專家：

您的這個(gè)問題在這類企業(yè)是比較典型的，請參考下面的思路來處理：

（1）若當(dāng)時(shí)暫估入賬時(shí)的分錄：

借：原材料―圓鋼1000

貸：應(yīng)付賬款―估價(jià)入庫1000

先做暫估沖回憑證：

借：原材料―圓鋼-1000

貸：應(yīng)付賬款―估價(jià)入庫-1000

正常做賬（假設(shè)這里不考慮增值稅）：

借：原材料800

貸：應(yīng)付賬款―供應(yīng)商800

（2）若當(dāng)時(shí)暫估入賬時(shí)的分錄：

借：原材料―圓鋼600

貸：應(yīng)付賬款―估價(jià)入庫600

先做暫估沖回憑證：

借：原材料―圓鋼-600

貸：應(yīng)付賬款―估價(jià)入庫-600

正常做賬（假設(shè)這里不考慮增值稅）：

借：原材料800

貸：應(yīng)付賬款―供應(yīng)商800

農(nóng)村合作社購入魚苗的處理

關(guān)于農(nóng)村合作社購入魚苗應(yīng)計(jì)入什么科目？如果它長大了是不是計(jì)入產(chǎn)成品？然后再計(jì)入庫存商品？合作社的收入都通過經(jīng)營收入科目核算嗎？（河北省梁梅紅）

在線專家：

農(nóng)村合作社購入魚苗應(yīng)通過原材料科目核算。長大后通過牲畜（禽）資產(chǎn)類科目核算。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

貸：原材料或產(chǎn)品物資

銷售時(shí)：

借：銀行存款

貸：經(jīng)營收入

借：經(jīng)營支出

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

農(nóng)村合作社的收入都通過經(jīng)營收入科目核算。

安裝合同如何給對方開發(fā)票？如何納稅？

我公司是一家安裝企業(yè)，簽訂了一份安裝合同500萬元，設(shè)備400萬元由我公司自己購買，安裝費(fèi)100萬元，我公司如何給對方開發(fā)票？如何納稅？（廣東省詹駿）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

所以，根據(jù)以上規(guī)定可以看出，貴公司自己提供的設(shè)備如果是外購的就包含在營業(yè)額中，如果是自己生產(chǎn)的設(shè)備就不計(jì)入營業(yè)額中。

所以，應(yīng)一并開具建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，交營業(yè)稅。

汶川地區(qū)政府置換土地及房產(chǎn)涉稅問題

我公司地處汶川縣，是一礦山企業(yè)，原在汶川縣城有一塊工業(yè)用地，上面建有我公司的辦公樓，5.12地震以后，縣政府向我公司征用該土地用于安置災(zāi)民，政府后提出用礦山附近的一塊國有地與我公司進(jìn)行置換，在置換前對我公司原有征用的土地及房產(chǎn)進(jìn)行了評估。評估顯示我公司原有土地價(jià)值340萬元，房產(chǎn)為600萬元，現(xiàn)在政府置給我公司的土地評估價(jià)為260萬元。請問我公司是否需要交納土地增值稅，營業(yè)稅、契稅？請分別指導(dǎo)。如不需要，請問依據(jù)是什么？（四川省馬芳）

在線專家：

營業(yè)稅：由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個(gè)人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動(dòng)產(chǎn)）的行為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）就規(guī)定“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]969號）規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅”。為了實(shí)際征管中準(zhǔn)確界定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為，國家稅務(wù)總局又出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函（2008）277號）規(guī)定，“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

土地增值稅：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關(guān)規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)算土地增值稅。

契稅：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條（一）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否免征或者減征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市、人民政府確定。

國外公司收取商標(biāo)使用費(fèi)如何扣繳稅款？

國外公司A是一家著名的游藝園經(jīng)營商?，F(xiàn)公司A授權(quán)國內(nèi)公司B在B經(jīng)營的河北某游樂場的某些項(xiàng)目中使用A在海外注冊的商標(biāo)，并收取一定的使用費(fèi)。

請問：該使用費(fèi)需要包含哪些稅目，如何計(jì)算？

比如是否包含5%的營業(yè)稅，具體按照營業(yè)稅的哪個(gè)項(xiàng)目征收？

是否包含10%的所得稅？該所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是收取的使用費(fèi)的10%，還是使用費(fèi)中扣除營業(yè)稅后的10%，請?zhí)崾痉ㄒ?guī)依據(jù)。（天津市李麗）

在線專家：

境外企業(yè)從境內(nèi)取得的無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入符合現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例征稅范圍的規(guī)定，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。

現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。且根據(jù)財(cái)稅[2009]111號《企業(yè)所得稅法》第四款規(guī)定中的“對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。”

所得稅法的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

所以，要按10%的稅率，以特許權(quán)使用費(fèi)收入全額扣繳企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題

我公司8年前購得100畝地，取得時(shí)該土地價(jià)值500萬元，兩年前公司按評估的公允價(jià)值3000萬元，以資產(chǎn)入股的形式，與另一公司合資成立了一個(gè)物流公司，另一個(gè)公司入股3000萬現(xiàn)金，兩個(gè)公司各持50%的股份?，F(xiàn)由于經(jīng)營上的原因，我公司準(zhǔn)備把持有的該公司股份全部轉(zhuǎn)移給另一個(gè)公司，作價(jià)為3500萬元，請問我公司如何交納企業(yè)所得稅，是否需要交納土地增值稅、營業(yè)稅？（福建省平小平）

在線專家：

企業(yè)所得稅：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

營業(yè)稅：將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于對外投資，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

土地增值稅：如果雙方均不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以土地使用權(quán)投資入股時(shí)，不交土地增值稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，投資方也不涉及土地增值稅。

城建稅的計(jì)稅依據(jù)問題

請問出口免抵退稅企業(yè)的城建稅教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)是包含免抵稅額還是實(shí)際應(yīng)退稅額，財(cái)稅[2005]25號究竟該如何理解，我對此始終不清楚，望解答。（上海市孫潁）

在線專家：

上述文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

也就是說計(jì)算城建稅和教育附加的基數(shù)是當(dāng)期實(shí)際繳納的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅，以及當(dāng)期免抵稅額。

發(fā)票名稱不符問題

市場普遍現(xiàn)象：企業(yè)收到預(yù)付款，按付款人名稱掛賬（有私人、有單位），等到按付款人要就時(shí)間發(fā)貨時(shí)，收貨人往往又與付款人名稱不符，開出發(fā)票的名稱是收貨人名稱，與付款人名稱不一致，很多時(shí)候?yàn)榱舜黉N，只要收到預(yù)付款就發(fā)貨，根本就沒有簽訂合同，財(cái)務(wù)如果根據(jù)稅法規(guī)定不開具發(fā)票，那么企業(yè)根本就沒法運(yùn)行，客戶也極不滿意。由于這種情況特別多，市場競爭極其慘烈，若我們不做，其他企業(yè)仍然會做，但我們又不愿違背稅收政策，請問這種情況該如何處理？（安徽省趙泰）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條：條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

7.納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

所以，您上面舉例的采取預(yù)收款方式銷售貨物，應(yīng)發(fā)出貨物的當(dāng)天產(chǎn)生納稅義務(wù)，應(yīng)開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。也就是說在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)開具發(fā)票。與是否簽訂合同沒有直接關(guān)系。

開出的發(fā)票最好與付款人相同，如果不同應(yīng)讓對方說明，或者加強(qiáng)這方面的溝通工作，事先準(zhǔn)確知道對方的單位全稱。

補(bǔ)交印花稅問題

由于歷史原因，我單位以前年度未繳納購銷合同印花稅，現(xiàn)在我是否應(yīng)該補(bǔ)交？還有沒有其它的問題？（江蘇省朱星）

在線專家：

在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

應(yīng)該及時(shí)補(bǔ)交，不然，按正常規(guī)定，滯納金的金額會越累越多，而且涉及到處罰問題。

國債的投資策略

投資國債是不是沒有什么投資策略或者技巧可言？如果有，還請專家指點(diǎn)一二。（湖南省劉小平）

專家：

國債投資并不是沒有策略和技巧的。從總體上看，國債投資策略可以分為消極型投資策略和積極型投資策略兩種，每位投資者可以根據(jù)自己資金來源和用途來選擇適合自己的投資策略。具體地，在決定投資策略時(shí)，投資者應(yīng)該考慮自身整體資產(chǎn)與負(fù)債的狀況以及未來現(xiàn)金流的狀況，期以達(dá)到收益性、安全性與流動(dòng)性的最佳結(jié)合。一般而言，投資者應(yīng)在投資前認(rèn)清自己，明白自己是積極型投資者還是消極型投資者。積極型投資者一般愿意花費(fèi)時(shí)間和精力管理他們的投資，通常他們的投資收益率較高；而消極型投資者一般只愿花費(fèi)很少的時(shí)間和精力管理他們的投資，通常他們的投資收益率也相應(yīng)地較低。有一點(diǎn)必須明確，決定投資者類型的關(guān)鍵并不是投資金額的大小，而是他們愿意花費(fèi)多少時(shí)間和精力來管理自己的投資。下面介紹幾種比較實(shí)用的操作方法。

一、積極型投資策略

（一）利率預(yù)測法

積極型投資策略，是指投資者通過主動(dòng)預(yù)測市場利率的變化，采用拋售一種國債并購買另一種國債的方式來獲得差價(jià)收益的投資方法。這種投資策略著眼于債券市場價(jià)格變化所帶來的資本損益，其關(guān)鍵在于能夠準(zhǔn)確預(yù)測市場利率的變化方向及幅度，從而能準(zhǔn)確預(yù)測出債券價(jià)格的變化方向和幅度，并充分利用市場價(jià)格變化來取得差價(jià)收益。因此，這種積極型投資策略一般也被稱作利率預(yù)測法。這種方法要求投資者具有豐富的國債投資知識及市場操作經(jīng)驗(yàn)，并且要支付相對比較多的交易成本。

利率預(yù)測法的具體操作步驟是這樣的：投資者通過對利率的研究獲得有關(guān)未來一段時(shí)期內(nèi)利率變化的預(yù)期，然后利用這種預(yù)期來調(diào)整其持有的債券，期以在利率按其預(yù)期變動(dòng)時(shí)能夠獲得高于市場平均的收益率。因此，正確預(yù)測利率變化的方向及幅度是利率預(yù)測投資法的前提，而有效地調(diào)整所持有的債券就成為利率預(yù)測投資法的主要手段。

利率預(yù)測是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。利率除了受到整體經(jīng)濟(jì)狀況的影響之外，還受到通貨膨脹率、貨幣政策、匯率變化的影響。一般而言，在發(fā)生通貨膨脹時(shí)，市場利率會上升；從緊的貨幣政策，如減少貨幣供應(yīng)量，加強(qiáng)信貸控制等都將使市場資金的供求關(guān)系變得緊張，從而導(dǎo)致市場利率上升；在開放的市場條件下，本國貨幣匯率上升會引起國外資金的流入和對本幣的需求上升，短期內(nèi)會引起本國利率的上升。

在考慮影響國債價(jià)格的利率時(shí)，應(yīng)注重分析官方利率和國債回購、同業(yè)拆借市場利率。官方利率是由中國人民銀行確定的不同期限或不同類別的存、貸款利率，對整個(gè)金融市場，包括債券市場都有較大的影響。而國債回購、同業(yè)拆借市場利率在每個(gè)交易日都在變動(dòng)，且變動(dòng)幅度比較小，因而對于債券價(jià)格的影響的持續(xù)時(shí)間不長，程度也不大。投資者在對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢和中央銀行貨幣政策抉擇作了綜合分析后，可嘗試對未來市場利率的變動(dòng)方向和變動(dòng)幅度做出較為理性的預(yù)測，并據(jù)此做出自己的國債投資決策。

在預(yù)測了市場利率變化的方向和幅度之后，投資者可以據(jù)此對其持有的債券進(jìn)行重新組合。在判斷市場利率將下跌時(shí)，應(yīng)盡量持有能使價(jià)格上升幅度最大的債券，即期限比較長、票面利率比較低的債券。也就是說，在預(yù)測市場利率將下跌時(shí)，應(yīng)盡量把手中的短期、高票面利率國債轉(zhuǎn)換成期限較長的、低利率的債券。反之，若預(yù)測市場利率將上升，則應(yīng)盡量減少低利率、長期限的債券，轉(zhuǎn)而投資高利率、短期限的債券。

（二）等級投資計(jì)劃法

等級投資計(jì)劃法，是公式投資計(jì)劃法中最簡單的一種，它由股票投資技巧而得來，方法是投資者事先按照一個(gè)固定的計(jì)算方法和公式計(jì)算出買入和賣出國債的價(jià)位，然后根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行操作。其操作要領(lǐng)是“低進(jìn)高出”，即在低價(jià)時(shí)買進(jìn)、高價(jià)時(shí)賣出。只要國債價(jià)格處于不斷波動(dòng)中，投資者就必須嚴(yán)格按照事先擬訂好的計(jì)劃來進(jìn)行國債買賣，而是否買賣國債則取決于國債市場的價(jià)格水平。具體地，當(dāng)投資者選定一種國債作為投資對象后，就要確定國債變動(dòng)的一定幅度作為等級，這個(gè)幅度可以是一個(gè)確定的百分比，也可以是一個(gè)確定的常數(shù)。每當(dāng)國債價(jià)格下降一個(gè)等級時(shí)，就買入一定數(shù)量的國債；每當(dāng)國債價(jià)格上升一個(gè)等級時(shí)，就賣出一定數(shù)量的國債。

（三）逐次等額買進(jìn)攤平法

如果投資者對某種國債投資時(shí)，該國債價(jià)格具有較大的波動(dòng)性，并且無法準(zhǔn)確地預(yù)期其波動(dòng)的各個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，投資者可以運(yùn)用逐次等額買進(jìn)攤平操作法。逐次等額買進(jìn)攤平法就是在確定投資于某種國債后，選擇一個(gè)合適的投資時(shí)期，在這一段時(shí)期中定量定期地購買國債，不論這一時(shí)期該國債價(jià)格如何波動(dòng)都持續(xù)地進(jìn)行購買，這樣可以使投資者的每百元平均成本低于平均價(jià)格。運(yùn)用這種操作法，每次投資時(shí)，要嚴(yán)格控制所投入資金的數(shù)量，保證投資計(jì)劃逐次等額進(jìn)行。

（四）金字塔式操作法

金字塔式操作法實(shí)際是一種倍數(shù)買進(jìn)攤平法。當(dāng)投資者第一次買進(jìn)國債后，發(fā)現(xiàn)價(jià)格下跌時(shí)可加倍買進(jìn)，以后在國債價(jià)格下跌過程中，每一次購買數(shù)量比前一次增加一定比例，這樣就成倍地加大了低價(jià)購入的國債占購入國債總數(shù)的比重，降低了平均總成本。由于這種買入方法呈正三角形趨勢，形如金字塔形。

二、消極型投資策略

（一）購買持有法

購買持有是最簡單的國債投資策略，其步驟是：在對債券市場上所有的債券進(jìn)行分析之后，根據(jù)自己的愛好和需要，買進(jìn)能夠滿足自己要求的債券，并一直持有到到期兌付之日。在持有期間，并不進(jìn)行任何買賣活動(dòng)。

購買持有法比較適用于市場規(guī)模較小、流動(dòng)性比較差的國債，并且更適用于不熟悉市場或者不善于使用各種投資技巧的投資者。投資者應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：首先，根據(jù)投資者資金的使用狀況來選擇適當(dāng)期限的債券。一般情況下，期限越長的債券，其收益率也往往越高。但是期限越長，對投資資金鎖定的要求也就越高，因此最好是根據(jù)投資者的可投資資金的年限來選擇債券，使國債的到期日與投資者需要資金的日期相近。其次，投資者投資債券的金額也必須由可投資資金的數(shù)量來決定。一般在購買持有策略下，投資者不應(yīng)該利用借入資金來購買債券，也不應(yīng)該保留剩余資金，而是最好將所有準(zhǔn)備投資的資金投資于債券，這樣就能保證獲得最大數(shù)額的固定收益。

購買持有這種投資策略也有其不足之處。首先，從本質(zhì)上看，這是一種比較消極的投資策略。在投資者購進(jìn)債券后，他可以毫不關(guān)心市場行情的變化，可以漠視市場上出現(xiàn)的投資機(jī)會，因而往往會喪失提高收益率的機(jī)會。其次，雖然投資者可以獲得固定的收益率，但是，這種被鎖定的收益率只是名義上的，如果發(fā)生通貨膨脹，那么投資者的實(shí)際投資收益率就會發(fā)生變化，從而使這種投資策略的價(jià)值大大下降。特別是在通貨膨脹比較嚴(yán)重的時(shí)候，這種投資策略可能會帶來比較大的損失。最后，也是最常見的情況是，由于市場利率的上升，使得購買持有這種投資策略的收益率相對較低。由于不能及時(shí)賣出低收益率的債券，轉(zhuǎn)而購買高收益率的債券，因此，在市場利率上升時(shí)，這種策略會帶來損失。

（二）梯形投資法

梯形投資法，又稱等期投資法，就是每隔一段時(shí)間，在國債發(fā)行市場認(rèn)購一批相同期限的債券，每一段時(shí)間都如此，接連不斷，這樣，投資者在以后的每段時(shí)間都可以穩(wěn)定地獲得一筆本息收入。

梯形投資法的優(yōu)點(diǎn)在于，采用此種投資方法的投資者能夠在每年中得到本金和利息，因而不至于產(chǎn)生很大的流動(dòng)性問題，不至于急著賣出尚未到期的債券，從而不能保證收到約定的收益。同時(shí)，在市場利率發(fā)生變化時(shí)，梯形投資法下的投資組合的市場價(jià)值不會發(fā)生很大的變化，因此國債組合的投資收益率也不會發(fā)生很大的變化。此外，這種投資方法每年只進(jìn)行一次交易，因而交易成本比較低。

（三）三角投資法

三角投資法，就是利用國債投資期限不同所獲本息和也就不同的原理，使得在連續(xù)時(shí)段內(nèi)進(jìn)行的投資具有相同的到期時(shí)間，從而保證在到期時(shí)收到預(yù)定的本息和。這個(gè)本息和可能已被投資者計(jì)劃用于某種特定的消費(fèi)。三角投資法和梯形投資法的區(qū)別在于，雖然投資者都是在連續(xù)時(shí)期（年份）內(nèi)進(jìn)行投資，但是，這些在不同時(shí)期投資的債券的到期期限是相同的，而不是債券的期限相同。

這種投資方法的特點(diǎn)是，在不同時(shí)期進(jìn)行的國債投資的期限是遞減的，因此被稱作三角投資法。它的優(yōu)點(diǎn)是能獲得較固定的收益，又能保證到期得到預(yù)期的資金以用于特定的目的。

散戶應(yīng)如何識別短線機(jī)會

天天盯著盤面在看，但不知道如何抓住機(jī)會，請問該如何識別短線機(jī)會？（河南省廖明）

專家：

一個(gè)交易日，同樣是四個(gè)小時(shí)，高手看盤收獲頗多，而水平一般的散戶只會東張西望，隨機(jī)亂看一氣。沒有章法的看盤可能就是在浪費(fèi)時(shí)間，每每錯(cuò)失良機(jī)。一般來講，看盤方法有很多，看技術(shù)指標(biāo)，看基本面，看盤口買賣力度，看資金流向等，但這些方法沒有定式，也沒有好壞之分，只是要適合自己的投資風(fēng)格和能力范圍，找出最適合自己的看盤套路?？幢P最重要的就是千萬不要忘了看盤的目的，就是要為買賣決策服務(wù)。

下面就介紹幾種看盤視角：

第一，看板塊和熱點(diǎn)輪動(dòng)。這個(gè)可以判斷行情大小和強(qiáng)弱。比如開盤的漲停家數(shù)就是一個(gè)人氣指標(biāo)；如果熱點(diǎn)板塊天天有不少，而且都能持續(xù)一段時(shí)間，并輪番上攻，有龍頭牛股，這就可能說明行情短期內(nèi)不會停止。

第二，訓(xùn)練盤感和捕捉市場機(jī)會的嗅覺。比如一根大陽線后縮量小調(diào)，這是蓄勢走勢；比如急跌大跌不要輕易拋股票，可以等技術(shù)反抽；這些都是需要在看盤中不斷訓(xùn)練的。當(dāng)然，這種盤感的訓(xùn)練既需要有識別基本面的功底，也要對技術(shù)分析有一定積累。新手可以先打好基礎(chǔ)后再在實(shí)戰(zhàn)中鍛煉。

第三，看強(qiáng)勢龍頭?？幢P一個(gè)重要工作是要關(guān)注漲幅榜中靠前的股票。這些股票是引領(lǐng)市場走勢的龍頭。因?yàn)槭袌龇▌t永遠(yuǎn)是遵循“馬太效應(yīng)”、“強(qiáng)者恒強(qiáng)，弱者恒弱”。當(dāng)一波大行情起來的時(shí)候，看盤高手第一時(shí)間能嗅到龍頭板塊和龍頭股的味道，而且越早發(fā)現(xiàn)越好。同樣，在弱市中可重點(diǎn)關(guān)注逆勢飄紅的股票。這些股票至少說明控盤度很高，或者做多意愿很強(qiáng)。而且一旦大盤企穩(wěn)，這些逆勢股很有可能就一騎絕塵。