初級審計師知識精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇初級審計師知識范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

審計期望值差是社會公眾期望審計師達到的程度與審計師實際業(yè)績間的差距，它直接關(guān)系到資本市場上財務(wù)信息的質(zhì)量和公眾的信息。波特（1993）的“審計期望值-業(yè)績差異”結(jié)構(gòu)闡明，這種差異有兩個主要組成部分：（1）社會的預(yù)期與審計師能合理達到的水平的差距（所謂“合理性差異”）；（2）審計師能合理達到的水平與他們被認為已經(jīng)達到的水平的差距（所謂“業(yè)績差異”）。這一差距又可進一步分為兩部分：①審計師能合理達到的水平與法律和職業(yè)標準要求審計師應(yīng)達到的水平的差距（“不完善的準則”）；②法律和職業(yè)標準要求審計師應(yīng)達到的水平和審計師被認為已經(jīng)達到的水平的差距（“不足的業(yè)績”）。波特強調(diào)，要避免對審計職業(yè)社會地位造成無法挽回的損害，急需采取有效行動來縮小“審計期望值-業(yè)績差異”。本文擬圍繞審計的“七個基本前提假設(shè)”，在全球市場經(jīng)濟的背景下分析審計期望值差的問題。首先提出這“七個基本前提假設(shè)”的是弗林特（1988），之后被普拉特和皮爾西姆（1993）用于他們的審計概念框架。一般認為，如果把審計職業(yè)界比作一座大橋，這“七個基本前提假設(shè)”就可以被視為七個橋墩，如果審計期望值差損壞了任何一個橋墩，整個大橋就會處于危險之中。以下就是這七個方面的解決辦法。

受托責任

財務(wù)報告反映了管理當局對社會公眾的責任，而管理當局的自身利益有時與公眾利益相矛盾，因此公眾期望能有人為公眾利益來審查管理當局的賬目。獨立審計師是完成這項工作的最好人選。然而，現(xiàn)實中，審計師的聘用和審計的收費都由管理當局決定，審計師集中大量精力服務(wù)于管理當局，而不是股東和社會公眾。因此，當出現(xiàn)下列現(xiàn)象時我們就不會感到奇怪：（1）審計成為審計公司吸引新客戶為其提供其他服務(wù)的工具。（2）審計師被鼓勵與客戶建立長期關(guān)系、成為親密朋友，這將使得發(fā)現(xiàn)客戶的缺陷以及與客戶在會計報表上產(chǎn)生分歧變得困難。（3）審計師協(xié)助管理當局提供虛假財務(wù)報告。這里，審計師被期望為公眾的利益服務(wù)，而實際上他們是為管理當局和自身的利益服務(wù)，這可以說是最根本的“期望值差”。

解決辦法：創(chuàng)造維護公眾利益的動機。應(yīng)選擇管理當局以外的人代表公眾的利益，獨立決定審計師的任用和報酬。如沃爾夫等人（1999）建議美國證券交易委員會成立一個分支機構(gòu)-外部審計服務(wù)部（EASD），通過管理審計招投標來決定審計合約。有的公司由富有商業(yè)、會計知識和經(jīng)驗的獨立董事組成強有力的審計委員會，決定任免審計師、與審計師單獨溝通、審閱管理當局賬目和監(jiān)督審計過程等，這也是一種可行的辦法。此外，通過教育和嚴格的紀律檢查和處分程序來加強審計師和管理當局的職業(yè)道德，使用一套全面的、長期的業(yè)績指標評價和獎勵管理人員而不僅僅是短期的會計數(shù)據(jù)，使得財務(wù)會計不完全置于管理當局控制之下。進一步來看，在現(xiàn)實環(huán)境下，政府對審計職業(yè)一定程度的介入有時也是必要的和不可避免的。例如，美國等許多國家的上市公司被要求披露經(jīng)審計的財務(wù)報告，英國所有營業(yè)額在35萬英鎊以上的公司都被要求編制完整的、經(jīng)審計的和符合公司法的財務(wù)報告。政府的介入可采取特別調(diào)查、直接組織審計、起草和通過新的法規(guī)和準則等多種形式。

被審計事項遙遠、復(fù)雜且重大

現(xiàn)代企業(yè)跨地區(qū)、跨國經(jīng)營，業(yè)務(wù)日趨多元和復(fù)雜化，使公眾的直接監(jiān)管和調(diào)查變得困難乃至不可能。審計師有法定的權(quán)力接觸公司的賬冊、會議記錄和銀行的文件，詢問公司的各級雇員，對公司的任何交易進行測試，參觀辦公場所，觀察廠房設(shè)備、監(jiān)督盤點，要求公司的客戶和供應(yīng)商確認往來賬戶的余額。只有審計師能為公眾做這些工作，因為他們受過適當?shù)慕逃妥銐虻挠?xùn)練，有足夠的工作經(jīng)驗和有關(guān)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的知識，最為重要的是，他們能進行獨立的職業(yè)判斷，發(fā)表客觀的、無偏見的審計意見。然而，被審計事項有時對審計師來說一樣遙遠復(fù)雜。有些公司的賬目可能無法審計，例如一家處于戰(zhàn)爭中的國家的工廠。有些經(jīng)營業(yè)務(wù)過于復(fù)雜以致難以審計，審計師有時也未能適當?shù)乩脤＜业墓ぷ鳌Ｈ缤ǔ：艽蟊壤膶徲嫻ぷ魇怯煽赡軟]有得到足夠訓(xùn)練的初級人員完成。這里是一個審計質(zhì)量和審計成本權(quán)衡的問題，而審計質(zhì)量是直接與責任相關(guān)的。

此外，何為“重大的”，審計師和會計報表使用者可能有不同的判斷。雖然審計師是從會計報表使用者角度來定義“重要性”的，但霍斯科夫（1998）在丹麥的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，審計師對四家公司平均重要性水平的判斷，對于高估高報比財務(wù)分析師高約60%，對于低估低報高約36%.這表明審計師可能并不知道對財務(wù)報告使用者來說什么是重大和不重大的事項，盡管他們經(jīng)常代表使用者進行這種判斷。這又是審計成本與審計質(zhì)量權(quán)衡的問題，高的重要性水平的判斷會導(dǎo)致低的審計成本。

解決辦法：培訓(xùn)和補充高素質(zhì)的員工是非常重要的。但留住這些人，特別是防止他們“跳槽”到客戶公司，對于保持高質(zhì)量的審計、維護審計公司聲譽更為重要。加蘭德（2000）認為，很多情況下，特別是在復(fù)雜的、新事物層出不窮的、高速發(fā)展的世界，人們不能僅依靠審計師審計。這可以說明審計師要利用專家的工作，并擁有內(nèi)外部專家的資源以便于咨詢。

獨立性

審計師應(yīng)在審計全過程都保持獨立的思想狀態(tài)，正如美國的獨立性準則委員會（ISB）的審計獨立性理論框架（2000）指出，審計師獨立性的目的是支撐使用者對財務(wù)報告過程的依賴并提高資本市場的效率。但公眾能夠看到的只有形式上的獨立性。如果審計師做到了足夠的公正，但投資者和其他會計報表使用者卻不相信，審計就不會增加財務(wù)信息的可信性。該委員會列出了五類對審計獨立性的威脅：（1）私利的威脅：審計師在客戶公司有財務(wù)利益，家庭成員擔任客戶公司的高級管理人員，審計未來的雇主等。（2）自我評價的威脅：審計師審計自己或同事編制的報表，對自己設(shè)計或本公司設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價等。（3）擁護客戶的威脅：推銷客戶的證券，支持客戶的不符合公認會計原則的會計處理等。（4）過分熟悉的威脅：與客戶關(guān)系親密致使審計師失去職業(yè)懷疑態(tài)度，難于發(fā)現(xiàn)客戶的問題。（5）逼迫的威脅：審計師如不贊成客戶的觀點很可能被替換。如果上述情況被披露，公眾就無法信賴財務(wù)報告和審計報告。如果審計公司同時為客戶提供咨詢服務(wù)或在客戶有財務(wù)利益，則以上情況就表現(xiàn)得尤其明顯。在這種情況下，審計師強烈地期望將客戶看作一家健康發(fā)展的有獲利能力的公司，并按這一思路來處理得到的信息。審計師更傾向于偏袒熟識的客戶而損害投資者和社會公眾利益。

解決辦法：建立一種更注重職業(yè)聲譽和長遠利益而不是短期的商業(yè)利益的文化氛圍。如禁止審計公司向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)，限制審計師，特別是高級別人員前往客戶公司任高級職位，審計輪換等。但審計規(guī)范的目的是將獨立性受損的風險降低到可接受的水平以保證審計質(zhì)量，不是要求審計師完全獨立。正如歐盟的普拉茨（2000）所說，審計師的獨立性從根本上說是審計質(zhì)量問題。任何法規(guī)都應(yīng)能通過適用性測試以保證其能真正有利于資本市場運轉(zhuǎn)。因此，當監(jiān)管者要規(guī)范審計獨立性時應(yīng)當清楚地考慮其他影響審計質(zhì)量的驅(qū)動力。

可被證據(jù)證實

職業(yè)判斷必須依據(jù)足夠和適當?shù)淖C據(jù)。但由于客戶公司的規(guī)模和復(fù)雜性，審計師無法對所有交易進行逐一審查，搜集交易證據(jù)的過程很大程度上依賴客戶管理當局和職員的合作，審計師不能保證其所有判斷百分之百正確。因此，財務(wù)報告的重大錯報和漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性總是存在的。此外，有些對投資者重要的項目很難得到有力證據(jù)，如公司未來投資的凈現(xiàn)值、管理當局的經(jīng)營和利潤預(yù)測等。而且，大多數(shù)審計證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的。如對應(yīng)收款的函證能證明其存在和價值，并不能保證企業(yè)能足額收回現(xiàn)金。觀察存貨盤點和檢查存貨估價能證明存貨存在并適當?shù)赜涗洠⒉荒鼙ＷC存貨能按資產(chǎn)負債表日的賬面價值售出并收回現(xiàn)金。

解決辦法：在縮小“期望值差”時過分強調(diào)審計的局限性會有損職業(yè)界在公眾中的形象，更為積極的辦法包括通過培訓(xùn)掌握更好的搜集證據(jù)和檢查舞弊的技術(shù)，賦予審計師將高級管理人員舞弊報告給監(jiān)管者的義務(wù)或權(quán)力，審計委員會安排的突然審計也可能會使一些重要證據(jù)來不及被隱藏或篡改。這些辦法不僅提高了審計質(zhì)量，增加了發(fā)現(xiàn)舞弊的機會，也對管理當局的行為起到威懾作用。

篇(2)

季宇亭本科學的銀行金融，和審計沒有直接關(guān)系。剛進入安永時，專業(yè)知識的不足和幾乎每周更新的項目讓他感到壓力很大?！皦毫χ饕从谧约海惚仨毑粩嗟卦谟邢薜臅r間里掌握很多原來不懂的東西，大部分要靠自學?！睘榱肆私馐裁词呛玫捻椖康赘澹居钔は蛴薪?jīng)驗的同事要了很多參考資料，然后反復(fù)比對高級審計師復(fù)核并批改過的內(nèi)容，從里面觀察更高級別的同事是如何看待同一個問題的。

工作第二年，季宇亭在做項目的時候發(fā)現(xiàn)客戶的賬目存在問題。也許是因為資歷不夠，在跟對方溝通后他的意見并沒有被重視。在反復(fù)驗證自己的發(fā)現(xiàn)并沒有錯之后，季宇亭跟高級審計員溝通了這件事，最后找出了問題出在哪兒。原本推諉的客戶終于同意修改，并對這個新人的印象有了很大改觀。在這個講究資歷的行業(yè)，季宇亭認為“認真的態(tài)度才會得到客戶的尊重”。

“四大”的晉升頗有規(guī)律。一般來說，初級審計師要2年，高級審計師需要3年，之后有CPA證書并且工作表現(xiàn)好的人有機會晉升到經(jīng)理級別。其中，高級審計師的3年是最辛苦的，也是最多人跳槽的階段。高級審計師不僅要完成自己手頭上的工作，還要輔導(dǎo)年輕同事，同時要把控項目流程并向經(jīng)理或合伙人匯報―你可以把這3年看做是場選拔。

季宇亭就在這個階段遇到了職業(yè)生涯最大的挑戰(zhàn)之一―一家在美國上市的公司項目。無論對這個公司還是該公司所在的行業(yè)，季宇亭和他的團隊都缺少相關(guān)經(jīng)驗，但他們需要在不足一個月的時間里審閱該公司一個季度的財報。另一方面，美國證監(jiān)會和證券交易所的要求非常嚴格，他們還需要時間去學習和適應(yīng)美國的會計準則。

為了快速了解這家公司，季宇亭和經(jīng)理一起研究了該公司在美國證券交易所歷年的財報，通過內(nèi)部渠道獲取和分析信息，在一個星期內(nèi)搭建出框架，并識別出該項目的基本風險點。在此基礎(chǔ)之上，團隊成員再做具體的落實。

“審計是個很傳統(tǒng)的職業(yè)，解決問題沒什么捷徑，必須一步步完成。團隊協(xié)作對于這份工作是非常重要的?！蹦嵌螘r間，工作的高強度和高壓讓季宇亭每天只能睡一到兩個小時，最后他們終于在限定時間內(nèi)完成了任務(wù)。

工作到第八年，季宇亭已經(jīng)成為安永最年輕的高級經(jīng)理之一。目前，他正在學習更多地面向市場、在保證項目質(zhì)量的情況下多傾聽客戶的需求?！氨３址e極的心態(tài)和學習的動力，不斷掌握新的知識，只有這樣才能讓自己始終保持專業(yè)?！痹谶@個工作強度很高的領(lǐng)域，季宇亭認為這是這些年來他獲得的最重要的經(jīng)驗。

C=CBNweekly J=Ji Yuting

C： 怎么看待“四大”會計師事務(wù)所的高流失率？

J： 不太贊同流失率這個說法，更大程度上應(yīng)該說是淘汰率。流失的那部分，可能70%至80%是不適合在四大工作的。一部分人可能因為是因為CPA考不出來無法升職，或者經(jīng)受不住壓力；還有一部分，能力很強，他們把四大作為平臺，為的是去那些自己更擅長的領(lǐng)域。

C： 有什么堅持了很久的愛好？

J： 從小就喜歡騎行，有一種貼地飛行的感覺，而且這是一項團隊運動，在整個團隊的配合下騎行的距離會比一個人騎要長得多。最近我參加了ROCN環(huán)崇明島200公里騎行比賽，還獲得了第三名。

篇(3)

一、企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化的規(guī)范建設(shè)

（一）建立內(nèi)部審計的法律法規(guī)

古話說得好沒有規(guī)矩，不成方圓。在審計領(lǐng)域中普遍分為三大部分：外部審計、政府審計以及企業(yè)內(nèi)部審計。目前，我國《注冊會計師法》作為外部審計的依據(jù)，《審計法》作為政府審計的依據(jù)，而作為企業(yè)內(nèi)部審計這一部分，只存在作為指導(dǎo)作用的審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，卻沒有高級的法律法規(guī)加以約束。由于法律束縛的力度不夠，再加上企業(yè)為了內(nèi)部管理制定的內(nèi)部審計規(guī)章制度具有一定的局限性，就會使內(nèi)部審計在企業(yè)中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內(nèi)部審計的職業(yè)化建設(shè)。因此，從宏觀來講，如果要推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，我們首先需要做的就是打好扎實的基礎(chǔ)，建立合理的內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)。

然而，建立出一部具有高權(quán)威的內(nèi)部審計法律法規(guī)，并不是一蹴而就的，這需要結(jié)合我國國情以及我國內(nèi)部審計行業(yè)建設(shè)的實際發(fā)展情況，通過不斷的研究與更新，才能逐步建立出一部具有針對性的法律法規(guī)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部審計控制制度

由于出臺一部與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)是一項長遠的目標，因此現(xiàn)階段推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，需要企業(yè)逐步健全內(nèi)部審計的控制制度。因為內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)的經(jīng)營管理者隨時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而健全內(nèi)部審計控制制度能夠?qū)?nèi)部審計職能發(fā)揮出來，促進了內(nèi)部審計職業(yè)化的建設(shè)。首先，要尋找出內(nèi)部審計這一部門合理的隸屬結(jié)構(gòu)，保證它的權(quán)威性和獨立性。其次，制定出適合企業(yè)并且容易被企業(yè)接受和執(zhí)行的內(nèi)部控制評價標準。在工作中，要研究什么樣的內(nèi)控評價標準，是與財務(wù)報告相關(guān)的評價標準。然后，根據(jù)每個行業(yè)對內(nèi)控的側(cè)重點不同，我們也可以分行業(yè)研究出更適合本行業(yè)的內(nèi)控評價標準，最后，就是做好內(nèi)審人員工作職責的定位，不同審計人員負責不同的工作職責，在滿足單位和內(nèi)部控制的要求下做到工作職責的分離、制約及監(jiān)督。保證每個審計人員都擔有具體的工作職責和權(quán)利，并且定期進行審計人員工作的輪換。

二、從營銷戰(zhàn)略觀探索內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)途徑

（一）營銷組合的基本理論

營銷是以產(chǎn)品為對象，通過適當?shù)膬r格，在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)姆绞戒N售給盡可能多的客戶。營銷組合是一整套能夠影響需求的企業(yè)可控制因素。這些因素主要是產(chǎn)品、價格、地點（分銷或渠道）和促銷等，我們將其稱為4P。4P是開展營銷的工具和手段，通過這些手段獲取在目標市場中的特有反應(yīng)。

（二）營銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計職業(yè)化的應(yīng)用

我國的內(nèi)部審計面臨的市場機會中通過營銷組合來推動我國內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展是一個非常重要的營銷戰(zhàn)略。內(nèi)部審計這一職業(yè)就好比是一個公司，而內(nèi)部審計職業(yè)化的建設(shè)就是內(nèi)部審計這一職業(yè)的目標，擬定營銷組合是實現(xiàn)這一目標的基礎(chǔ)。如果將營銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計職業(yè)化中應(yīng)用，這必定是一個推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的良好途徑。

三、內(nèi)部審計職業(yè)化隊伍的建設(shè)

（一）加強內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會的建設(shè)

我國內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會的建設(shè)仍然需要不斷地完善，不僅要真正的貫徹落實“服務(wù)立會，服務(wù)興會”的方針，更要做好工作上各個方面的服務(wù)工作，全身心的為廣大內(nèi)部審計協(xié)會會員們服務(wù)。具體說來一方面要將服務(wù)的意識和理念深入到協(xié)會的每一條血液中，真正的做到將內(nèi)部審計協(xié)會人員的需求放在第一位，成為傳播內(nèi)部審計知識的源頭。另一方面拓展內(nèi)部審計的新領(lǐng)域，不斷擴大內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)范圍，推動內(nèi)部審計職業(yè)化的建設(shè)。并且內(nèi)部審計協(xié)會并不是一個孤立的個體，它應(yīng)該將自己的內(nèi)部審計成果宣傳到各個領(lǐng)域，通過網(wǎng)絡(luò)等媒體平臺將旗號打響，吸引各界知名人士的認知，不僅可以提高內(nèi)部審計協(xié)會的知名度，更能夠幫助內(nèi)部審計拓展更多領(lǐng)域的工作，增加人們對內(nèi)部審計重要性認識。

（二）提高內(nèi)部審計職業(yè)化隊伍的素質(zhì)

內(nèi)部審計職業(yè)化最重要的一個組成部分就是有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。但是，目前在我國內(nèi)部審計這支隊伍中，大部分的成員是從財務(wù)部門或者經(jīng)營管理部門分離出來的，并沒有經(jīng)過專業(yè)的內(nèi)部審計職業(yè)培訓(xùn)，并且疏于管理，所以我們應(yīng)該從建立內(nèi)部審計職業(yè)準入資格開始做起，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)加以培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計人員層級的考試資格，有助于內(nèi)部審計人員在競爭中督促自身學習，逐步完善內(nèi)部審計職業(yè)的后續(xù)教育工作。

1、建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度

建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度，對進入內(nèi)部審計這一職業(yè)的入門就設(shè)定相關(guān)的國家統(tǒng)一制度考試?？梢院艽蟪潭鹊臏p少內(nèi)部審計人員的不專業(yè)化，優(yōu)化內(nèi)部審計職業(yè)隊伍。在考試內(nèi)容方面，應(yīng)該順應(yīng)信息時代的飛速發(fā)展，不僅僅需要具備會計、審計、財務(wù)、管理等方面的知識，更要增加對環(huán)境、金融、互聯(lián)網(wǎng)等方面知識的涉獵。提高了內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。并且積極鼓勵內(nèi)部審計人員考取相關(guān)會計從業(yè)資格等證書。在建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度的過程中，還要依據(jù)相關(guān)的內(nèi)部審計的準則制度，結(jié)合實際工作中存在的問題進行編制。同時，實行資格淘汰制也不失為一個好方法，雖然殘酷，但保證了內(nèi)部審計職業(yè)的質(zhì)量，提高了內(nèi)部審計職業(yè)隊伍的素質(zhì)，更能夠推動內(nèi)部審計職業(yè)化的建設(shè)。

2、增強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是決定內(nèi)部審計工作質(zhì)量的一個重要因素，同時也影響著內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的進程。就像會計人員需要具備會計從業(yè)道德、老師需要熟知教育道德、公司員工需要遵守職員工作道德守則一樣，內(nèi)部審計人員也需要對隊伍中職業(yè)道德的建設(shè)更加重視。只有擁有增強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，才能夠讓掌握的職業(yè)技能發(fā)揮正能量的作用。

因此，增強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的建設(shè)，將良好的職業(yè)道德建設(shè)作為內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的一個重要組成部分，是每一個內(nèi)部審計人員應(yīng)該大力推崇的。在國際上，這種觀念，已經(jīng)成為了重要的環(huán)節(jié)，并且存在高級法律的約束。與國際接軌，將職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容列入未來在我國形成的企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)中，一定會促進內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。

3、設(shè)立內(nèi)部審計人員層級的資格考試

在內(nèi)部審計職業(yè)準入考試的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計人員的所掌握的知識結(jié)構(gòu)、程度以及職業(yè)經(jīng)驗的積累，設(shè)置不同層級的資格考試。類似于會計層級的資格考試一樣，其包括初級會計師、中級會計師、高級會計師的不同等級的設(shè)置；將內(nèi)部審計也設(shè)置初級內(nèi)部審計師、中級內(nèi)部審計師、高級內(nèi)部審計師等?？荚嚨囊蟛粌H僅對知識上的技能掌握程度進行嚴格的考試，更要對內(nèi)部審計師的工作年限加以限制，具備什么樣的工作年限和經(jīng)理才有資格參加相關(guān)層級資格考試。因為內(nèi)部審計人員的工作能力一方面需要有專業(yè)的知識技能，另一方面也需要擁有工作經(jīng)驗，方能有能力解決書本知識上沒有答案的一些問題，是思維上是一種潛移默化的判斷能力。在內(nèi)部審計層級范圍劃分之后，可以對不同層級的審計人員所擔任的職責進行劃分，并予以增加合理的回報。不僅使不同層級的內(nèi)部審計人員分工明確，更加鼓勵了內(nèi)部審計人員的職業(yè)晉升，從而壯大內(nèi)部審計職業(yè)隊伍，不斷推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。

四、讓“大數(shù)據(jù)”在推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)中“發(fā)聲”

篇(4)

一、會計相關(guān)考試概述

會計考試分職稱和執(zhí)業(yè)兩種考試，職稱分初級、中級和高級；執(zhí)業(yè)考試分CPA(中國注冊會計師)考試和ACCA等外國考試。對于準備從事企業(yè)會計的人員，需要先考取會計證，并盡早為考中級做好準備(考中級需要會計年限，從會計證獲得日期算)；會計初級并不是必須要考的，報考中級不一定要初級職稱，只須達到一定的會計工作年限即可報名，但只有獲得中級一定年限后才可以報考高級(高級是考評結(jié)合的)；我國會計法規(guī)定財務(wù)負責人必須具備中級職稱，所以考中級對于每個會計人來說都是必須的。若準備到事務(wù)所發(fā)展人員的可以先考CPA，但CPA具有一定的難度。

二、會計主要相關(guān)考試簡介

(一)會計從業(yè)資格會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員)，

必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。報考條件：凡符合《會計法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，申請取得會計從業(yè)資格的人員，均可報名考試：堅持原則，具備良好的道德品質(zhì)；遵守國家法律、法規(guī)；具備一定的會計專業(yè)知識和技能；熱愛會計工作，秉公辦事。申請人具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計從業(yè)資格考試一般由省級財政部門組織，考試及報考時間全國各省有差異?？荚嚂r間：每年分別在上下、半年設(shè)立兩次會計從業(yè)資格考試，大約在每年的4月和11月。

(二)初級會計職稱初級會計職稱考試也稱初級會計資格考試，根據(jù)現(xiàn)行會計職稱管理規(guī)定，考取初級會計職稱考試后，可以聘用為會計員和助理會計師，初級會計專業(yè)技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標準的考試制度。(初級)會計專業(yè)技術(shù)資格考試，原則上每年舉行一次?？荚嚂r間一般安排在考試年度的5月第三個星期六。(以當年公布的報名時間、考試時間為準)。初級資格考試分兩個半天進行，初級會計實務(wù)科目為3小時，經(jīng)濟法基礎(chǔ)科目為2.5小時。報名時間一般安排在考試年度上一年的10月中旬到11月底。

(三)中級會計職稱

中級會計職稱考試也稱中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試，根據(jù)現(xiàn)行會計職稱管理規(guī)定，通過中級會計職稱考試后可以評定會計師職稱。中級會計專業(yè)技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標準的考試制度。會計專業(yè)技術(shù)資格考試，原則上每年舉行一次?？荚嚂r間一般安排在考試年度的5月第三個星期六、星期天。(以當年公布的報名時間、考試時間為準。考試科目為《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》、《中級會計實務(wù)》三個科目。其中《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》為2.5小時，《中級會計實務(wù)》為3小時。報考條件：堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；認真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違反財經(jīng)紀律的行為；履行崗位職責，熱愛本職工作；具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。報名參加會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備下列條件之一：取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿五年；取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年；取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿二年；取得碩士學位，從事會計工作滿一年；取得博士學位。對通過全國統(tǒng)一的考試，取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)中、初級資格的人員，并具備以上基本條件，均可報名參加相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試。報名條件中所規(guī)定的從事會計工作年限是指取得規(guī)定學歷前、后從事會計工作的合計年限，其截止日期為考試報名年度當年年底前。

(四)高級會計師資格

高級會計師資格考試是由人事部和財政部聯(lián)合組織的全國高級會計師資格考評結(jié)合工作的考試環(huán)節(jié)，這項考試是為了加強高級會計專業(yè)人才聯(lián)合體建設(shè)，提高會計專業(yè)人員素質(zhì)。改革高級會計師資格單一評審辦法，探索科學、客觀、公正、公平的高級會計師資格評價辦法而設(shè)立的?？荚囉蓢医y(tǒng)一組織。符合高級會計師評審條件的考生，只有通過這項考試取得高級會計師考試合格證書后，才能進一步參加高級會計師評審。每年九月的第1個星期日。《高級會計實務(wù)》，考試時間為210分鐘。考試方式采取開卷筆答方式進行。主要考核應(yīng)試者運用會計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規(guī)，分析、判斷、處理會計業(yè)務(wù)的能力和解決會計工作實際問題的綜合能力。報考條件：申請參加高級會計師資格考試的人員，須符合下列條件之一：《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定的高級會計師專業(yè)職務(wù)任職資格評審條件，各地具體規(guī)定有所不同，請查閱當?shù)氐膱罂紬l件；經(jīng)省級人事、財政部門批準的申報高級會計師專業(yè)職務(wù)任職資格評審的破格條件。一般在5月中下旬至6月中旬報名。

(五)注冊會計師

中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格考試，是取得中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的必備條件。中國注冊會計師考試于1991年12月7日到8日首次舉辦，經(jīng)過十余年的發(fā)展，已成為中國最具權(quán)威性和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考試之一。各科目考試時間如下：會計180分鐘，審計、財務(wù)成本管理150分鐘，經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略和風險管理120分鐘。第一階段，設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法等6科。這是專業(yè)階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，設(shè)綜合1科。這是綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實務(wù)問題的能力?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。基于第二階段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務(wù)經(jīng)驗。英文測試：第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。新考試制度下2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段6個科目的試題中均指定特定試題(各科指定1～2個小題，以下簡稱指定試題)，考生可以選用英文

作答。對可以選用英文作答的特定試題，在試卷中都有明確的提示。對指定試題，考生可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題外的其他試題，考生一律用中文作答。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。每科合格成績分數(shù)線仍為60分。根據(jù)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，符合下列條件的中國公民，可報名參加考試(報名不受戶籍限制)：具有完全民事行為能力；具有高等專科以上學校畢業(yè)學歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。

(六)注冊稅務(wù)師

1998年開始時實行資格認定考試，自1999年開始實行全國統(tǒng)一考試。據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計，截止2008年底，國家每年舉行一次統(tǒng)一考試，已累計考試11次，考試時間：考試時間一般為每年6月最后一個周末，從周五的下午開始，每半天考試一個科目，每科目考試時間為150分鐘。考試時間為6月20、21、22日。考試科目：現(xiàn)行注冊稅務(wù)師考試共考五個科目：《稅法(一)》、《稅法(二)》、《稅務(wù)實務(wù)》、《財務(wù)與會計》、《稅收相關(guān)法律》。考試均采用閉卷筆試的辦法。凡中華人民共和國公民，遵紀守法，并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。參加全部科目考試的報名條件：非經(jīng)濟類、法學類大專畢業(yè)后從事經(jīng)濟、法律工作滿八年；經(jīng)濟類、法學類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿六年；經(jīng)濟類、法學類大學本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類第二學士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟、法律工作滿四年；經(jīng)濟類、法學類第二學位或研究生班畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿兩年；取得經(jīng)濟類、法學類碩士學位后，從事經(jīng)濟、法律工作滿一年；獲得經(jīng)濟類、法學類博士學位；在全國實行專業(yè)技術(shù)資格考試前，按照國家有關(guān)規(guī)定已評聘了經(jīng)濟、會計、統(tǒng)計、審計和法律中級專業(yè)技術(shù)職務(wù)或參加全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟、會計、統(tǒng)計、審計專業(yè)中級專業(yè)技術(shù)資格者，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)滿一年。報名時間：報名時間一般設(shè)在考試年度上一年的12月份，按屬地管理的原則，一般按地區(qū)為單位進行組織。

(七)MPAcc會計碩士專業(yè)學位(英文名稱為MasterofProfe-ssional Accounting，簡稱MPAec)項目，是經(jīng)國務(wù)院學位委員會批準于2003年底設(shè)立的專業(yè)學位項目。會計專業(yè)碩士學位面向會計職業(yè)，以培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和法紀觀念，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計學、審計學、財務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，熟悉國際會計準則，熟悉市場經(jīng)濟規(guī)律的高素質(zhì)、全方位的管理型、應(yīng)用型會計人才為最終辦學目標?？荚嚂r間：每年的10月最后一個雙休日。考試科目：政治理論、英語、綜合知識(含財務(wù)會計、語文、數(shù)學、邏輯)，共計3門。其中，政治理論考試及面試由各招生單位單獨組織，時間自行安排；其余2門全國聯(lián)考，其中外國語只限英語，MPAcc英語科目的考試與在職人員攻讀其他碩士專業(yè)學位入學考試使用同一試卷，聽力測試成績計入考生外語總成績?？荚嚪绞剑汗P試+面試，達到各試點院校劃定的最低錄取線，根據(jù)筆試成績，結(jié)合工作業(yè)績、本人資歷和面試成績，綜合考察，擇優(yōu)錄取，其中優(yōu)先考慮有豐富實踐經(jīng)驗的優(yōu)秀的級財務(wù)、會計審計人才。招生對象為具有國民教育序列本科學歷，截至報名日期止從事會計或相關(guān)領(lǐng)域的實際工作兩年以上(即在獲得本科學歷后工作兩年以上)的在職人員。自2009年起，應(yīng)屆本科畢業(yè)生也可報考。

(八)ACCA ACCA成立于1904年，總部位于倫敦，是全球最具規(guī)模的國際專業(yè)會計師組織。作為最早進入中國的國際專業(yè)會計師組織，ACCA目前在中國擁有超過20000名會員及34000名學員，并在北京、上海、成都、廣州、深圳以及香港設(shè)有共6個辦事處，在澳門設(shè)有一個聯(lián)絡(luò)中心。要成為ACCA的會員，學生必須通過ACCA十四門專業(yè)考試并獲取三年財務(wù)及會汁相關(guān)工作經(jīng)驗。此三年相關(guān)工作經(jīng)驗可在考試之前、中、后累積，并且不限地域、行業(yè)、公司／機構(gòu)性質(zhì)等。詳情請訪問http：／／renzheng.csese.省略／。人學資格：凡具有教育部認可的大專以上學歷的申請者，即可報名成為ACCA正式學員；教育部認可的高等院校在校生，順利通過第一年的所有課程考試且年齡在18歲以上，即可報名成為ACCA正式學員；未符合以上報名資格的申請者，而年齡在21歲以上，可循成年考生(MSER)途徑申請入會。該途徑允許學生作為ACCA校外進修生學習，只須在前兩年的連續(xù)四次考試中通過MMA和MFA課程，便能以正式學員的身份繼續(xù)考其他課程。

(九)CIA國際注冊內(nèi)部審計師(International Certified InternalAuditor，CIA)國際注冊內(nèi)部審計師考試是由總部設(shè)在美國佛羅里達州的“國際注冊內(nèi)部審計師”協(xié)會(The Institute ofinternal Au-ditors，IIA http／／：省略)出題并在全世界70多個國家用20多種語言進行統(tǒng)一考試。1998年月11月，國際注冊內(nèi)部審計師考試首次在中國開考。CIA證書永久有效，持證者每兩年需參加中國內(nèi)部審計協(xié)會所規(guī)定的后續(xù)教育?？荚嚂r間、地點：每年舉行一次，在11月第三周的周六、周日舉行，上午：8：30-12：00，下午：2：00-5：30?？键c分布在哈爾濱、沈陽、長春、北京、天津、濟南、南京、上海、杭州、武漢、成都、重慶、貴州、廣州、深圳、鄭州、西安、合肥、長沙、石家莊、太原、呼和浩特、昆明等地。

(十)AICPA(美國注冊會計師考試)

AICPA成立于1887年，目前擁有超過33萬名會員?？忌ㄟ^四門考試，并取得一定的工作經(jīng)驗之后，繳納65美元可以申請成為AICPA會員?？颇靠荚嚪秶篜artl，審計及簽證(Auditing＆Attestation)；Part2財務(wù)會計及報告(Financial Accounting＆Reporting)；Part3法規(guī)(Regulation)；Part4商業(yè)環(huán)境及理論(Business Environment＆Concepts)。考試方式：計算機全英文考試。分為單項選擇題和綜合模擬題，分別占70％和30％左右。每考過一科可以保留有限期限18個月。對英語要求很高，至少應(yīng)該具備CET6、托福600、雅思6或者相當?shù)挠⒄Z水平。具體參閱省略。

(十一)美國注冊管理會計師(CMA)美國注冊管理會計師(CMA)，為美國管理會計師協(xié)會(IMA)推出的專業(yè)資格，在全球各行業(yè)均得到了廣泛應(yīng)用和認可，客觀地評估了學員對管理會計和財務(wù)管理知識體系掌握的能力和技能，是全球認可和推崇的管理會計領(lǐng)域權(quán)威認證。美國管理會計師協(xié)會成立于1919年，總部設(shè)立在美國新澤西州，擁有遍布全球265個分會的超過65,000名

會員。IMA于07年底正式進駐中國，截止2009年9月，在中國有1300多名會員。學員一般可以在半年一兩年內(nèi)考下CMA，中文網(wǎng)站：省略.cn。

(十二)英國國際會計師公會(AIA)英國國際會計師公會成立于1928年，是五大國際會計認證機構(gòu)之一，AIA的執(zhí)業(yè)資格受法律許可在歐盟各國、加勒比海沿岸多國、非洲多國以及中國香港等地可依法從事執(zhí)業(yè)會計、審計工作。AIA設(shè)有16門課程，全部課程分為三個階段，共A、B、c、D、E、F六個模塊。每個階段都有相應(yīng)的資格證書。MA于1997年進入中國，并推出了面向中國的國家差別化課程。目前已有AIA畢業(yè)生300余人，學員5000余人。AIA基礎(chǔ)階段共有6門課程，分別是：PAPER1――Financial Acco-unting 1(財務(wù)會計1)；PAPER2――Business Economics(商務(wù)經(jīng)濟學)原：Economics(經(jīng)濟學)；PAPER3――ManagementAccounting I(管理會計1)原：Cost Accounting(成本會計)PAPER4――Law(商務(wù)法)；PAPER5――AuditingandTaxation(審計和稅法)；PAPER6――Statistics and Data Processing(統(tǒng)計與數(shù)據(jù)處理)。

(十三)英國國際會計師公會(ACA)

2006年5月，ICAEW與中國注冊會計師協(xié)會簽署了合作備忘錄，合作開展ACA培訓(xùn)項目。中國注冊會計師報考ACA獲得10門專業(yè)階段的面試，只需通過5門科目考試，通過前四門考試的學員，可以選擇去英國接受六周培訓(xùn)。培訓(xùn)末，有機會在英國工作?？荚嚪謱I(yè)階段和高級階段。專業(yè)階段由兩部分組成，knowledge and application；高級階段包括各3.5小時的technical papers和4小時的案例分析。

三、2010年會計類考試時間安排

2010年會計類考試時間安排具體如表1所示。

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；中小企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；建議

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

在這個網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展的時代，網(wǎng)絡(luò)在各個領(lǐng)域中都已廣泛應(yīng)用，在人們的工作與生活中已經(jīng)不可或缺。對于傳統(tǒng)審計工作，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在其各個方面也都產(chǎn)生了深刻的影響。

我國內(nèi)部審計開始建立于20世紀80年代，隨著經(jīng)濟體制的逐步改革，企業(yè)集團不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計在企業(yè)集團中開始出現(xiàn)。我國的內(nèi)部審計起步晚、發(fā)展時間短，但發(fā)展是比較快速的，一大批具有豐富財務(wù)知識的專業(yè)人才為了企業(yè)集團內(nèi)部審計的快速發(fā)展而從事企業(yè)內(nèi)部審計工作，并為此不斷探索?？傮w來說，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展還處于發(fā)展的初級階段。

目前，我國中小企業(yè)在企業(yè)總數(shù)中所占比重在90%以上，在國民經(jīng)濟中的比重已經(jīng)超過了30%，在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，但是所面臨的問題也不容忽視。中小企業(yè)規(guī)模有限、資金少、經(jīng)營范圍小、受到傳統(tǒng)體制及宏觀經(jīng)濟的影響比較大，因此，中小企業(yè)在財務(wù)會計和審計管理方面存在著與當前的市場經(jīng)濟不適應(yīng)的情況。自從加入世界貿(mào)易組織，我國的中小企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)更加嚴峻，因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部審計的管理，對于減少財務(wù)支出，提高經(jīng)濟收益，增強中小企業(yè)整體競爭力有著十分重要的意義。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計風險及防范

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，被審計單位的會計系統(tǒng)運行的效率可能會得到提高，同時也可能會導(dǎo)致新風險的產(chǎn)生。1983年，AICPA了第47號審計標準說明《審計業(yè)務(wù)的審計風險和重要性》，其中提出了新的審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。

（一）固有風險

固有風險是指在內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響下，不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，企業(yè)的賬戶、財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。在審計過程中，固有風險具有獨立性和客觀性，不同因素對固有風險的影響不同，是因為與其敏感關(guān)系不同。防范固有風險，我們需要：加強安全控制，防止數(shù)據(jù)的濫用、篡改及丟失；完善軟件設(shè)計，增加審計線索；改進錄入技術(shù)，減少錯誤。

（二）控制風險

控制風險是指被審計單位的會計報表上出現(xiàn)了錯報或漏報，但其內(nèi)部控制機構(gòu)卻未能及時發(fā)現(xiàn)或防止的可能性。它獨立存在于審計過程中，注冊會計師可以設(shè)定控制風險的計劃估計水平，但無法降低控制風險。防范控制風險，我們需要：提高網(wǎng)絡(luò)操作的效率效果，避免軟件出現(xiàn)錯誤；建立與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致。

（三）檢查風險

檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)某一認定存在的錯報的可能性，這種錯報連同其他錯報是重大的。注冊會計師的工作直接影響其實際水平，但是由于注冊會計師在有限的時間里全面地測試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實的，這就增大了檢查風險。防范檢查風險，我們需要：采用統(tǒng)一的格式存儲文件，便于審計師審查文件；設(shè)計一個檢查程序，使其能夠針對性地降低檢查風險。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因

內(nèi)部審計是我國中小企業(yè)管理活動中重要的組成部分之一，在我國中小企業(yè)完善經(jīng)營管理的過程中發(fā)揮了重要的作用。然而，我國的內(nèi)部審計起步較晚，仍有諸多問題存在于實際工作中，導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用無法最大限度地發(fā)揮出來，這對我國中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了一些負面的影響。

（一）缺乏獨立性和權(quán)威性

在我國，中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多是由企業(yè)管理人員領(lǐng)導(dǎo)的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計的獨立性得不到保障，這也是造成內(nèi)部審計工作成果收效不高的重要原因之一。內(nèi)部審計同時接受利益需求完全不同的兩個階層的領(lǐng)導(dǎo)并同時為他們服務(wù)，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)難以作出正確的判斷，最終，內(nèi)部審計機構(gòu)往往會偏向于與其有相同物質(zhì)利益需求的階層，因此，內(nèi)部審計很難在獨立客觀的角度上對財務(wù)狀況進行真實合理的評價。同樣，內(nèi)部審計在受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)的同時還要接受本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，這種情況下內(nèi)部審計人員無法自主地開展工作，這就使內(nèi)部審計逐漸失去了權(quán)威性。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置十分不合理，大多由企業(yè)的管理人員領(lǐng)導(dǎo)，有些中小企業(yè)甚至不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)及人員，使內(nèi)部審計得不到應(yīng)有的權(quán)力和地位，無法有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，進而無法保證內(nèi)部審計風險的有效規(guī)避，這就等于在企業(yè)的經(jīng)營管理中埋下了一個巨大的隱患。

（二）對內(nèi)部審計的理解不準確

在長期計劃經(jīng)濟體制的影響下，中小企業(yè)的管理人員和內(nèi)部審計的工作人員對內(nèi)部審計的理解都是比較片面的。很多中小企業(yè)的管理人員認為內(nèi)部審計僅僅是檢查內(nèi)部的經(jīng)濟問題，因此內(nèi)部審計工作未能深入到經(jīng)營管理的領(lǐng)域。有些管理人員將內(nèi)部審計工作與會計稽核工作相混淆，有的甚至將內(nèi)部審計與經(jīng)營管理對立起來，從而對于內(nèi)部審計機構(gòu)與其工作人員實行合并設(shè)置，甚至有會計負責人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)的情況出現(xiàn)，致使內(nèi)部審計機構(gòu)得不到其應(yīng)有的地位。同時，某些內(nèi)部審計的工作人員也不能正確理解自己的工作性質(zhì)及工作地位，沒有認真的開展內(nèi)部審計工作，不能發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的積極作用。他們對內(nèi)部審計的理解都是不準確的，內(nèi)部審計工作在我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理方面與增加收益方面都具有巨大潛力，但是大多數(shù)人都沒有意識到這些，而且不愿意支持內(nèi)部審計工作的開展，使中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作無法真正的發(fā)展起來。

（三）工作人員素質(zhì)較低

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)對于內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)要求也進一步提高，原來單純的財務(wù)、審計人員已經(jīng)無法適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，如今的內(nèi)部審計人員不僅要具備足夠的財務(wù)、審計方面的知識和與他人溝通的技巧，還應(yīng)當精通中小企業(yè)中各項相關(guān)業(yè)務(wù)方面的知識。然而目前來看，中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)普遍不高。由于現(xiàn)在內(nèi)部審計方面的專業(yè)知識還不夠系統(tǒng)，因此，相當一部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門中被挑選出來的，這些人中很多都沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計實務(wù)培訓(xùn)，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的經(jīng)驗，并沒有能力適應(yīng)當今社會中小企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求。同時，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低的狀況還影響了他們在中小企業(yè)中的地位及收入，內(nèi)部審計的工作性質(zhì)又容易被其他員工所誤解，使內(nèi)部審計工作人員往往會感到工作開展困難，最終致使內(nèi)部審計工作人員逐漸失去工作的積極性，因此，內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)偏低極大地阻礙了內(nèi)部審計的快速發(fā)展。

（四）相關(guān)法律法規(guī)不完善

目前，我國具備為數(shù)不少的內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，但可操作性都比較低，不能發(fā)揮出法律法規(guī)的指導(dǎo)作用。因此我國缺乏一套科學完整的內(nèi)部審計準則來指導(dǎo)內(nèi)部審計的實際工作，對于內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)還需要不斷的完善。我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則還是存在很大差異的，無論是在具體內(nèi)容上還是總體框架上，我國都需要吸納國際內(nèi)部審計準則中先進的并適合我國國情的部分，來逐步完善我國的內(nèi)部審計準則。同時，我國在內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化方面仍需繼續(xù)努力。

四、解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的建議

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在著多種多樣的問題，這些問題嚴重地影響到了我國中小企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，而中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占著不小的比重，因此，解決中小企業(yè)的內(nèi)部審計問題對于增強我國中小企業(yè)的整體競爭力以及我國國民經(jīng)濟的發(fā)展有著十分重大的意義。為了解決這些問題，提出以下幾點建議：

（一）合理完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計機構(gòu)的類型是多種多樣的，各個企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況來設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多缺乏獨立性及權(quán)威性。

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多由企業(yè)的主要管理人員直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計工作受到了極大的限制，要保持內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當由中小企業(yè)根據(jù)自身的實際情況主動進行設(shè)置，并推行由政府委派內(nèi)部審計人員的制度，這樣不僅能夠做到向管理人員及時的提出問題及建議，還能夠提高內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位。堅持這獨立性與權(quán)威性原則，不僅能夠改變?nèi)缃衿毡榇嬖谟谥行∑髽I(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)的局面，還能夠?qū)?nèi)部審計機構(gòu)的定位從平行于其他各部門的管理體制向更完善、更高地位的管理體制轉(zhuǎn)變，是改變內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的根本決策。

（二）加強對內(nèi)部審計的理解

中小企業(yè)中管理人員對內(nèi)部審計理解的準確程度決定了內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的大小。而目前來說，多數(shù)人對內(nèi)部審計的理解都是很片面的，這就使內(nèi)部審計無法發(fā)揮出其真正的作用。

加強管理人員對內(nèi)部審計的理解，應(yīng)當多加宣傳《審計法》以及內(nèi)部審計準則，讓更多的管理者認識到，內(nèi)部審計在中小企業(yè)發(fā)展的過程中是必不可少的要素之一，它能夠增強企業(yè)的自主性、幫助中小企業(yè)適應(yīng)當今社會的市場競爭。同時，內(nèi)部審計協(xié)會也應(yīng)當采取一定的宣傳手段，結(jié)合國際上的先進技術(shù)，為中小企業(yè)提出改進的意見，做好中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的參謀和顧問。

通過宣傳，中小企業(yè)的管理人員就會加強對內(nèi)部審計的理解，走出誤區(qū)，充分的意識到內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中所起到的作用是無可替代的，正是內(nèi)部審計的存在，才使企業(yè)的管理經(jīng)營有了保障。這樣，中小企業(yè)的管理者才能為內(nèi)部審計機構(gòu)提供足夠的人力及技術(shù)資源，成為內(nèi)部審計工作發(fā)展的巨大推動力，而內(nèi)部審計工作的有效施行提供保障。

內(nèi)部審計人員也應(yīng)當認真執(zhí)行工作，及時向管理人員匯報出現(xiàn)的問題并提出合理的建議，保證內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行。同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)定期接受培訓(xùn)，不斷地豐富自身的專業(yè)知識，以便更好地協(xié)助管理人員進一步提高本企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中脫穎而出。

（三）提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，原有的人才結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法適應(yīng)如今的內(nèi)部審計工作需要，只有精通財務(wù)與審計方面知識的人才是遠遠不夠的，還需要聘請精通相關(guān)各方面專業(yè)知識的專門人才或技術(shù)人員，要多方面考慮未來內(nèi)部審計發(fā)展方向。

原有的內(nèi)部審計人員也需要通過不斷的學習把綜合素質(zhì)提升起來。由于內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和相關(guān)專業(yè)知識的不斷更新，內(nèi)部審計人員應(yīng)當不斷吸收新的知識、不斷更新知識體系，始終保持足夠的專業(yè)能力，并在此基礎(chǔ)上，學習國際上的各種先進的內(nèi)部審計技術(shù)，結(jié)合我國的基本國情和本企業(yè)的實際情況，綜合應(yīng)用到本企業(yè)的業(yè)務(wù)中來。

另外，我國應(yīng)當根據(jù)國際審計師協(xié)會的國際注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法盡快推出注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，并規(guī)定只有獲得這個資格的人才才可以從事內(nèi)部審計工作。

（四）加強內(nèi)部審計的制度建設(shè)

近年來，我國出臺的有關(guān)內(nèi)部審計方面的制法律法規(guī)也有不少，例如：《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計準則》等，但是這些法律法規(guī)遠遠無法滿足現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際需要。

我國需要在此基礎(chǔ)上不斷地完善內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計制度的可操作性，盡快制定一套全國統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，在內(nèi)部審計的實際工作中起到具體、全面、科學的指導(dǎo)作用。我國的中小企業(yè)應(yīng)當在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)這些法律法規(guī)及企業(yè)實際情況制定出一套企業(yè)內(nèi)部審計制度，并加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)法律教育，使他們嚴格遵守國家內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計工作的規(guī)范性。

[參 考 文 獻]

[1]劉強.計算機系統(tǒng)審計：風險及其防范[J].硅谷，2009（10）

篇(6)

專業(yè)實習是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學習之后綜合運用知識的重要的實踐性教學環(huán)節(jié)是本專業(yè)必修的實踐課程在實踐教學體系中占有重要地位通過專業(yè)實習使自己在實踐中驗證鞏固和深化已學的專業(yè)理論知識通過知識的運用加深對相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握加強對企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解認識的基礎(chǔ)上將學到的知識與實際相結(jié)合使學生運用已學的專業(yè)理論知識對實習單位的各項業(yè)務(wù)進行初步分析善于觀察和分析對比找到其合理和不足之處靈活運用所學專業(yè)知識在實踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題提出解決問題的思路和方法提高分析問題及解決問題的能力

二實習任務(wù)

本次實習我到的實習單位是河南省新野縣審計局實習的主要任務(wù)如下

調(diào)查新野縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程

研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進程所起的作用

分析新野審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題

三實習內(nèi)容

實習背景

世紀是信息技術(shù)的時代隨著生產(chǎn)的自動化貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用以及支付手段的多樣化審計信息化將是世紀必然趨勢但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀審計人員軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)呢帶著這個問題我聯(lián)系了河南省新野縣省審計局并在那進行了我的專業(yè)實習

本文所探討的審計信息化是指被審計對象進行財務(wù)工作和經(jīng)營時審計人員為了實現(xiàn)其審計目的收集必要的審計證據(jù)采取必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作

實習單位介紹

新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位編制大約人新野縣屬于河南省的經(jīng)濟不太發(fā)達的農(nóng)業(yè)縣所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所審計單位只有審計局一家并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關(guān)平時業(yè)務(wù)工作量并不太多同一時間基本上只進行一家被審單位的審計

實習單位信息化現(xiàn)狀介紹

一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成硬件基礎(chǔ)軟件基礎(chǔ)管理及操作系統(tǒng)的人員要實現(xiàn)審計信息化則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀針對我的實習單位從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀

硬件條件

財政部年月日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標是到年力爭達到有～的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理應(yīng)收應(yīng)付款核算固定資產(chǎn)核算材料核算銷售核算工資核算成本核算會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到～到年力爭在我國管理較好的大型企業(yè)在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件但是從總體上而言電算化的硬件條件仍不太高要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距更別說網(wǎng)絡(luò)化了另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計必須達到全社會的信息化網(wǎng)絡(luò)化實現(xiàn)支護方式財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化則還有更長的路要走

針對新野縣審計局這樣的基層單位其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似具備一定數(shù)量的微機也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境但是硬件較落后網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來

軟件條件

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用

早在年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商如北京用友安易山東浪潮通用成都金算盤深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ芏纪瞥隽俗约旱木W(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng)從產(chǎn)品服務(wù)運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在年之間所以在社會中使用的面還不太大同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的與國際先進水平差距也不太大但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進水平的落后仍然有很大的差距

也還有一些小的財務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實用的財務(wù)軟件也的相當?shù)亩辔业膶嵙晢挝徊捎玫恼沁@樣的軟件但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟

我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標準》等均著眼于財務(wù)軟件本身財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化現(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機高級語言如等但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序?qū)е仑攧?wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準則這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利計算機審計軟件要發(fā)展不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣必然導(dǎo)致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用所以必須像規(guī)定會計準則一樣規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)使計算機審計能得以順利地發(fā)展

總之雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大但是由于基層單位資金缺乏信息化基礎(chǔ)較差目前使用面還不廣同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約現(xiàn)狀不是很理想

二審計軟件

我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來主要有以下幾類

①審計法規(guī)管理系統(tǒng)

②審計抽樣軟件

③表格法審計軟件該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增刪改維護能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格

④基建工程預(yù)決算審計軟件

⑤工具箱式通用審計軟件如由北京通審軟件公司開發(fā)的通審軟件

⑥工具箱式通用審計軟件該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù)例如公路費審計程序工會經(jīng)費審計程序材料成本差異審計程序等

從以上種類的覆蓋度可以看出我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化制定出了相應(yīng)的計劃并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件即使是這樣象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中現(xiàn)狀急待改進

審計人員

審計署提出信息化建設(shè)總體目標和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有萬多人具備計算機初級水平占審計人員的在審計業(yè)務(wù)公文管理辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高計劃加強計算機審計隊伍建設(shè)全國培訓(xùn)名審計信息化骨干提高他們在審計工作中解決實際問題的能力推動計算機審計的廣泛運用重點培養(yǎng)名審計信息化專家進行審計師專家水平培訓(xùn)

但是在注冊會計師的行業(yè)由于我國的市場化建設(shè)及推行較晚現(xiàn)行的的素質(zhì)較低同時在的考試中也沒有計算機方面的要求因此絕大多數(shù)的運用計算機的水平很低的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計計算機僅僅用作文字處理或者基本不用河南省新野縣審計局共有名注冊審計師并且年紀相對交大都已經(jīng)習慣了手工審計的步驟很難使他們接受新的計算機的審計流程其他審計人員有的計算機基礎(chǔ)較好能夠熟練操作計算機但是很難把審計業(yè)務(wù)和計算機信息化結(jié)合起來進行

因此我國政府審計的計算機審計的水平高于的計算機審計的水平政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段但是仍然處于其初級階段而的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段僅僅運用計算機進行文字處理穿過計算機審計的階段還沒有開始最多有極少數(shù)的進入了穿過計算機審計的階段

四實習體會

篇(7)

關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計

黨的十六大把“社會更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會的目標之一明確地提出，但是，我國仍然處在社會主義初級階段，現(xiàn)實社會生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟秩序等方面?？v觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟的和諧。然而近幾年國內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟的和諧。公司以及審計人員，對于這些舞弊事件又將如何應(yīng)對？

非法獲取他人財務(wù)主要有兩種方法：一種是通過武力強迫他人交出你所要的東西；另一種是運用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無法對舞弊進行絕對化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠信的行為。

在實際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動之一。沒有采取相應(yīng)措施來防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會成為舞弊的目標。在現(xiàn)實中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來關(guān)系，因為這是“最簡單地解決方法”。但是，相對于嚴格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來關(guān)系的企業(yè)還會發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個完善的預(yù)防舞弊的方案應(yīng)該同時關(guān)注四個方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動。

一、舞弊預(yù)防

縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實施方和受害方）都會受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來防范舞弊的發(fā)生。一般來說，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實際中，由于成本效益等原因想要絕對的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來探討防范舞弊的主要措施：

（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評估、完善

在防范舞弊的方法中，最為大家所公認的就是建立良好的控制制度。因為幾乎所有的舞弊事件都是與內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計師協(xié)會的舞弊準則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進一步擴大。防范舞弊的主要機制是控制。內(nèi)審人員通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進行加強和完善，同時審計人員對該措施進行及時的跟蹤檢查，這在一定程度上會減少舞弊的發(fā)生概率。而我國現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會經(jīng)濟現(xiàn)象日趨復(fù)雜的情況下，舞弊防范工作進行的非常困難。據(jù)coso的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對管理層重激勵輕約束，對員工重約束輕激勵。其實激勵與約束是相伴而生的，沒有激勵的約束不會帶來企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒有約束的激勵則是危險的。因此，我們應(yīng)本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵與約束的尺度。

（二）保證信息的及時、準確的溝通，減少信息不對稱。

信息的不對稱是指每個人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者處理企業(yè)的日常運作事宜，而企業(yè)的所有者無權(quán)插，他們只對關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營者和所有者之間存在著一定的信息不對稱。經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠多于所有者，所有者處于信息劣勢。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己、肥私的意圖時，舞弊行為就可能會發(fā)生。如果經(jīng)營者發(fā)生了舞弊，他們就會刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對稱更為嚴重。我們知道信息準確而及時在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對稱。在世通的案例中由于管理層對董事會成員信息傳遞不及時甚至故意隱瞞重要信息，對員工提供的信息不予理睬，以及審計委員會、內(nèi)審部和安達信之間的溝通不順暢等，都推動了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

（三）倡導(dǎo)誠實正直的企業(yè)文化；

從根本上說，一切違法的、不恰當?shù)膯栴}，歸根到底都是人的問題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣囊恍┬袨?，但永遠沒法左右所有的行為。因此我們可以說無論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實誠信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當局堅持以身作則；另一方面，在雇傭員工時考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當局對雇員的相關(guān)方面的要求。同時，企業(yè)還應(yīng)針對舞弊制定并實施行之有效的處罰政策。

二、發(fā)現(xiàn)舞弊

舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會隨著時間的推移急劇擴大，因此，當舞弊發(fā)生時，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識地搜索并鼓勵盡早識別舞弊跡象。過去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時，已經(jīng)持續(xù)一段時間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來，企業(yè)內(nèi)部和對企業(yè)實施審計的社會中介機構(gòu)都實施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。

首先，發(fā)動群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來開通，也可以由其他獨立的組織。在美國，注冊舞弊檢查師協(xié)會就提供了收費熱線的服務(wù)。對此，我國也可以借鑒。當然，這可能會出現(xiàn)一些無中生有的舉報電話，但同時企業(yè)會發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。

其次，審計人員應(yīng)該做到以下措施：

（一）保持審計人員的職業(yè)懷疑

由于舞弊的情形多種多樣，復(fù)雜萬千，而審計的方法有相當?shù)膹?fù)雜性及風險性，因而要求審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）頒布了《審計準則第99號——考慮財務(wù)報表中的舞弊》。新準則進一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。審計人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關(guān)事項的真實性、準確性、合理性，也才可能及時，準確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點或線索。當然，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是要求審計人員把檢查和審計工作進行到一個合理的程度，但不要求對企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行詳細的審計。舞弊審計人員應(yīng)該把審計重點放在例外的、古怪的會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無疑是對舞弊審計人員最重要的素質(zhì)要求。

（二）調(diào)查和評估內(nèi)部控制

一般來說，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計人，對內(nèi)部控制的調(diào)查和評估也就尤其重要了，因此應(yīng)注重對內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會被逾越而失去功能。此時應(yīng)查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

（三）注重分析性復(fù)核的應(yīng)用

鑒于審計程序具有局限性，審計人員無法指望通過某些程序解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復(fù)合是一種十分有效的審計方法。審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步的審計線索。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。

（四）實施舞弊“危險”標志法

舞弊是一種不易察覺的犯罪行為。我們只能通過觀察跡象或“警示信號”來推測舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動機（壓力、機會或合理化）有關(guān)。該方法的實質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——”危險”區(qū)域，以提示人們重視。當然僅僅因為觀察到舞弊的跡象并不能說明確實發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因為其他因素而引起的。舞弊的跡象可以被分為六類：（1）會計異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報和投訴。

三、舞弊調(diào)查

企業(yè)的舞弊調(diào)查應(yīng)當經(jīng)過管理當局地授權(quán)批準，由企業(yè)內(nèi)部審計人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進行。因為成本很高，所以有理由相信確實發(fā)生舞弊的情況下才應(yīng)當進行調(diào)查。

審計如刑事偵察，同屬偵察類學科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關(guān)鍵。一般來說舞弊包括三個環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。我們可以針對這3個環(huán)節(jié)進行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)點關(guān)注的是記錄、憑證、計算機程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問法。詢問技術(shù)是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進行舞弊調(diào)查時，他們需要掌握一些相關(guān)的法律知識。其中，最需要內(nèi)部審計師關(guān)注的是詢問技術(shù)。詢問技術(shù)是面談技術(shù)的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計師在實施舞弊調(diào)查時收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問技術(shù)時，內(nèi)部審計師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因為這些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實的說明，而不是一種犯罪證明。因為內(nèi)部審計師缺乏犯罪詢問經(jīng)驗，所以他們應(yīng)該經(jīng)常聽從安全專家或法律專家的意見。

四、法律行動

當舞弊發(fā)生時，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動。大多數(shù)企業(yè)通常都會作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動；（2）要求民事賠償；（3）對舞弊者提起訴訟。調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當局總是想盡快地了結(jié)整件事。因為，采取法律行動要耗費大量的資金和時間，有時還會使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當局最常見的舉措就是開除舞弊者，有時甚至會采取更輕的處罰。當舞弊者沒有受到舞弊事件而帶來的嚴重的處罰措施時，他們通常都會在有機可乘時故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)處罰措施的同時，國家還要完善相關(guān)的刑法和民法條列。

我國的《會計法》《刑法》《民法通則》中對一些會計舞弊的行為作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。新修定的《會計法》中對會計違法行為做了明確具體的界定，并擴大了懲治對象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責任，特別是加大了對偽造、編造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告及其他會計資料等行為的打擊力度。在《會計法》第六章“法律責任”中，規(guī)定了違反會計法應(yīng)追究的行政及刑事責任。在我國的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責任第一百一十七條規(guī)定“侵占國家的 、集體的財產(chǎn)或者他人財產(chǎn)的 ，應(yīng)當返還財產(chǎn)，不能返還財產(chǎn)的，應(yīng)當折價賠償。 損壞國家的、集體的財產(chǎn)或者他人財產(chǎn)的，應(yīng)當恢復(fù)原狀或者折價賠償。 受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應(yīng)當賠償損失?！蓖瑫r去年11月30日，國務(wù)院頒布了《財政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》是國務(wù)院專門針對財政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對17大類、近400種財政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強，充分表達了立法者對各類財政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國每個州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實施者一般會被處以有期徒刑和罰金。但美國對舞弊的處罰力度比我國大，如towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。

因此我們應(yīng)完善相關(guān)的法律措施，以加強審計執(zhí)法力度，從而為提高審計權(quán)威創(chuàng)造一個更好的法律環(huán)境。當然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴，使舞弊者受到嚴懲。

 參考文獻：

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