對(duì)企業(yè)稅收籌劃的建議精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇對(duì)企業(yè)稅收籌劃的建議范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收 籌劃管理

一、企業(yè)稅收籌劃概述

企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前，在不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)自己的投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，目的是降低稅收成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，因?yàn)樗际窃诜梢?guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，一切行動(dòng)都不能超出法律的界限。國(guó)家現(xiàn)行政策對(duì)稅收籌劃給予了適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵(lì)。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過(guò)制定合理的納稅方案，提前籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅環(huán)節(jié)，使自身減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃非常重要。因?yàn)槿绻愂栈I劃科學(xué)合理，適時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費(fèi)，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)的稅收籌劃起步比較晚，同發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人士擔(dān)任稅務(wù)顧問(wèn)，通過(guò)不斷研究國(guó)家稅收政策和征收法規(guī)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅款。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

1、企業(yè)稅收籌劃起步晚，意識(shí)不夠

稅收籌劃在上個(gè)世紀(jì)末才開(kāi)始在我國(guó)興起，因此我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較為淡薄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒(méi)有弄清楚稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對(duì)稅收籌劃沒(méi)有全面而正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)際應(yīng)用中的作用大打折扣。

2、企業(yè)稅收籌劃水平不高，。對(duì)國(guó)家稅收政策把握不準(zhǔn)

由于我國(guó)的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善，所以經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些變動(dòng)。而企業(yè)稅收籌劃需要及時(shí)并且很準(zhǔn)確地把握國(guó)家的稅收法規(guī)以及相關(guān)政策，這才能更好的利用國(guó)家政策達(dá)到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對(duì)國(guó)家政策把握不準(zhǔn)，沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)國(guó)家的稅法變動(dòng)，就會(huì)在具體的實(shí)踐中，造成籌劃失誤。比如我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一般多關(guān)注節(jié)稅，有時(shí)候因?yàn)榘盐詹划?dāng)會(huì)引發(fā)偷稅事實(shí)。還有的時(shí)候，企業(yè)因?yàn)橄硎苄〉膬?yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮，導(dǎo)致因小失大、顧此失彼，造成損失。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)人員籌劃能力不足，缺乏專業(yè)人才

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備多方面的知識(shí)，比如財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等，需要有較高的綜合素質(zhì)。我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于知識(shí)水平、學(xué)歷的限制，以及不加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒(méi)有專業(yè)的稅收籌劃人才，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)稅收籌劃中的各種問(wèn)題，企業(yè)也就無(wú)法實(shí)難以達(dá)到預(yù)期的效果。

4、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在許多不確定因素，如果不提前預(yù)料并且提出相應(yīng)的防范措施，就可能為企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為可能與國(guó)家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負(fù)擔(dān)。可是現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，所以不會(huì)及時(shí)采取有效的規(guī)避措施來(lái)應(yīng)對(duì)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致蒙受巨大損失。

三、搞好稅收籌劃的合理化建議

稅收籌劃科學(xué)合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。下面談幾點(diǎn)建議：

1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解國(guó)家稅法的變動(dòng)，然后結(jié)合自身情況制定出科學(xué)合理的稅收管理計(jì)劃。充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問(wèn)題，不能為了追求某個(gè)抵稅額就改變投資方向，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2、企業(yè)要聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人士擔(dān)任自己的財(cái)務(wù)人員。這些人熟悉國(guó)家各項(xiàng)政策，及時(shí)把握國(guó)家政策的變動(dòng)，并且能針對(duì)政策的變動(dòng)適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。

3、企業(yè)可以借助于社會(huì)上稅務(wù)師事務(wù)所的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)上的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，這些中介機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化。這些稅務(wù)機(jī)構(gòu)熟悉涉稅處理業(yè)務(wù)，稅務(wù)管理水平很高，能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務(wù)管理計(jì)劃。除此之外，如果中介機(jī)構(gòu)籌劃的稅務(wù)計(jì)劃不合理，那么按照合同約定，事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，因?yàn)槎悇?wù)籌劃不合理的風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，企業(yè)受到的傷害就降到最低。

4、企業(yè)還要多與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行交流。企業(yè)要學(xué)會(huì)與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行有效溝通，正確處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。通過(guò)與稅收人員溝通，可以獲取更多的關(guān)于避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議。另外，企業(yè)可以先請(qǐng)稅收人員針對(duì)制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭(zhēng)取得到稅收機(jī)關(guān)的支持。

總之，國(guó)家支持企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，具有相當(dāng)重要的意義。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，積極進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取獲得更廣闊的市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李春怡.淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在問(wèn)題與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息, 2011

[2]馬麗艷.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的方法與應(yīng)用研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2011

篇(2)

一、投資決策中的稅收籌劃的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

在企業(yè)投資決策進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，相關(guān)主要負(fù)責(zé)人可以考慮直接投資于環(huán)境保護(hù)中，就筆者的工作單位而言，可以直接投資于節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目的工作中，除此之外，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以通過(guò)將廢水、廢料等轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)的原料，這樣通過(guò)原料的再回收利用，降低企業(yè)對(duì)原材料的投入，從而降低稅負(fù)、減少收益，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)目標(biāo)一般都是圍繞企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃而言的，但是由于我國(guó)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)正處于起步的階段，所以在生產(chǎn)投資這一環(huán)節(jié)的工作中，正處在“摸著石頭過(guò)河”的階段，所以我國(guó)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)在投資階段的節(jié)能稅收籌劃中，并不能完全的根據(jù)企業(yè)主要的生產(chǎn)進(jìn)行直接或間接的投資。

（二）建議

筆者針對(duì)以上狀況圍繞本企業(yè)中的“酒糟綜合利用”的狀況對(duì)改進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資稅收籌劃中的現(xiàn)狀提出自己的改進(jìn)建議。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的投資選擇時(shí)，從環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水的角度選擇科學(xué)的生產(chǎn)技術(shù)及回收利用的“綠色生產(chǎn)手段”，在此階段，企業(yè)可以利用生產(chǎn)“三廢”進(jìn)行稅收籌劃的投資：一方面是企業(yè)在產(chǎn)品的正常生產(chǎn)的規(guī)定之外，充分的利用生產(chǎn)所產(chǎn)生的各種廢棄的原材料；另一方面是廢渣的綜合利用，如在酒糟的生產(chǎn)過(guò)程中，廢棄的原材料如“丟糟”進(jìn)行綜合的利用，在正常的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，現(xiàn)今一般都是利用廢棄的材料生產(chǎn)飼料，但是這種回收生產(chǎn)技術(shù)的附加值非常的低，如果單純的利用這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到降低稅負(fù)，增加收益是不太可能的。所以，對(duì)酒糟的綜合利用應(yīng)該充分的利用其實(shí)所產(chǎn)生的廢料可以培養(yǎng)附加值較高的食用菌及利用酒糟釀醋等；另一方面對(duì)于廢液的綜合利用，利用節(jié)能服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢堿液、廢酸液進(jìn)行回收再生產(chǎn)。就這一角度而言，酒糟生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于酒糟的回窖的再生產(chǎn)，這樣做的目的是對(duì)酒糟中的殘余物質(zhì)進(jìn)行在生產(chǎn)或者對(duì)酒糟進(jìn)行串蒸，這樣做是為了使酒糟中的芳香氣體揮發(fā)、利用酒精蒸汽蒸餾進(jìn)行此項(xiàng)工作。

綜上所述，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中利用廢渣、廢氣、廢液等進(jìn)行回收再生產(chǎn)，可以在一定程度上降低企業(yè)所繳納的稅，通過(guò)投資中的稅收籌劃，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還可以起到保護(hù)環(huán)境的作用。

二、成本核算中的稅收籌劃

企業(yè)的成本包括外在成本和內(nèi)在成本，企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中，可以通過(guò)減少外在成本降低企業(yè)整體生產(chǎn)成本，在提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)。

（一）現(xiàn)狀

正如上文所講到的，我國(guó)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)現(xiàn)今正處于起步探索的階段，我國(guó)的大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)為了將生產(chǎn)成本降低到最小，生產(chǎn)設(shè)備的使用還停留在傳統(tǒng)型生產(chǎn)中，節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備并沒(méi)有完全的更換。

（二）建議

企業(yè)在納稅籌劃的生產(chǎn)投資的過(guò)程中，節(jié)能服務(wù)企業(yè)要及時(shí)的更換生產(chǎn)設(shè)備，我國(guó)為了促進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)頒布“環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”等相關(guān)規(guī)定環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的購(gòu)買，該設(shè)備投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)面應(yīng)納稅額中抵免，如果抵免額不足時(shí)，可以以5個(gè)納稅年度總體抵免。所以，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，要及時(shí)的更換落后的、陳舊的設(shè)備，運(yùn)用節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)選擇不同的 生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料，不同的生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的稅收差異。

（一）現(xiàn)狀

現(xiàn)今部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)原材料的選擇并不能達(dá)到國(guó)家所規(guī)定的節(jié)能原材料的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建議

節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)原材料的選擇要能夠達(dá)到國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如在天然氣的生產(chǎn)過(guò)程中，要選擇先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，以保證所產(chǎn)生的廢氣符合國(guó)家免稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；土地增值稅；稅收籌劃；研究

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行土地增值稅稅收籌劃的必要性分析

目前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)受到市場(chǎng)發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)的影響，已經(jīng)逐步邁入分化與調(diào)整的階段當(dāng)中。在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，房地產(chǎn)行業(yè)面臨的庫(kù)存問(wèn)題以及泡沫問(wèn)題嚴(yán)重加劇。針對(duì)于此，我國(guó)相關(guān)政府部門針對(duì)這一問(wèn)題，實(shí)施多次稅制改革，以期徹底消除上述問(wèn)題帶來(lái)的不良影響。然而，僅憑借稅收改革政策的支持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各級(jí)各類的房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)體系，最好以增值稅稅籌劃為重點(diǎn)實(shí)施對(duì)象，以期進(jìn)一步推進(jìn)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。首先，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)實(shí)施土地增值稅稅收籌劃基本上可以提高企業(yè)自身的稅收效益，并且可以將其視為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基本途徑。從嚴(yán)格意義上來(lái)講，土地增值稅稅收籌劃絕不是傳統(tǒng)意義上理解的偷稅行為、漏稅行為。而是根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際發(fā)展情況，依法依規(guī)地行使自身的權(quán)利，并爭(zhēng)取合理的權(quán)益，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展提供合理保障。其次，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化增值稅稅籌劃，基本上可以達(dá)到強(qiáng)化并提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。與此同時(shí)，還可以達(dá)到提升企業(yè)納稅意識(shí)與強(qiáng)化財(cái)務(wù)籌劃能力的目的。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的資產(chǎn)規(guī)模、稅收成本均要比一般企業(yè)高得多，因此通過(guò)強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，并且可以進(jìn)一步解決以往財(cái)務(wù)管理效率不高的問(wèn)題。最后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。與此同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且進(jìn)一步完善內(nèi)部管理內(nèi)容。最好可以在商業(yè)模式方面，集中體現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展目標(biāo)。如此一來(lái)，土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容基本上可以得到充分貫徹與落實(shí)，并且在某些程度上可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展水平。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問(wèn)題的建設(shè)思路

面對(duì)內(nèi)外復(fù)雜的形勢(shì)條件，各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取相關(guān)策略，達(dá)到強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃的目的。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃要求，并不是一朝一夕就可以完成的，往往需要全體人員不斷推進(jìn)與努力，才能夠達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)?？傮w來(lái)看，基于新形勢(shì)下我國(guó)各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)最好應(yīng)該通過(guò)貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容、掌握國(guó)家宏觀調(diào)控政策，確保土地增值稅稅收籌劃得以順利實(shí)施。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)與歸納的關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問(wèn)題的總體建設(shè)思路，僅供參考。一方面，我國(guó)各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)最好立足于國(guó)家最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)，尤其是與房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)的政策內(nèi)容。結(jié)合具體財(cái)經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，致力于做好解讀與分析工作，目的在于為后續(xù)稅收籌劃工作提供合理的經(jīng)濟(jì)保障。近些年來(lái)，我國(guó)“營(yíng)改增”政策基本上得到全面貫徹與落實(shí)。管理局為進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)政策內(nèi)容的順利落實(shí)，針對(duì)稅收政策問(wèn)題形成了較多財(cái)經(jīng)法規(guī)措施，如今年頒布的《關(guān)于調(diào)增增值稅稅率的通知》等。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合行業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)，頒布《國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)》等法規(guī)。面對(duì)眾多的條款內(nèi)容，建議房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合最新動(dòng)態(tài)，優(yōu)化內(nèi)部資源內(nèi)容，確保土地增值稅稅收籌劃得以有效貫徹與落實(shí)。另一方面，我國(guó)各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該放眼市場(chǎng)環(huán)境的整體發(fā)展趨勢(shì)，重點(diǎn)做好關(guān)于土地增值稅稅收籌劃的業(yè)務(wù)管理工作。從某種程度上來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作，往往需要融合財(cái)務(wù)、法務(wù)、成本等多方面知識(shí)。若想切實(shí)達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)，需要內(nèi)部人員具備專業(yè)的知識(shí)能力。針對(duì)于此，建議企業(yè)管理人員最好加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)與管理工作。與此同時(shí)，積極強(qiáng)化各部門溝通與交流能力，緊抓實(shí)干、合力推進(jìn)，共同為土地增值稅稅收籌劃問(wèn)題奉獻(xiàn)自己的一份力量，以期盡早完成任務(wù)。需要注意的是，管理人員必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，及時(shí)獲取相關(guān)資料，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從根本上提升籌劃質(zhì)量。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的相關(guān)建議

（一）貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃，迎合“營(yíng)改增”策略內(nèi)容

新形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)各級(jí)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在稅收籌劃方面，主要將重點(diǎn)放在增值稅業(yè)務(wù)籌劃方面。自“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施以來(lái)，增值稅與土地增值稅問(wèn)題逐漸成為我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃的重要部分。針對(duì)于此，各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)行土地增值稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，從選擇計(jì)稅方法、提高精裝房開(kāi)發(fā)比例與運(yùn)用銷售策略等方面入手，切實(shí)貫徹與落實(shí)土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容。一方面，國(guó)內(nèi)各級(jí)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)行土地增值稅稅收籌劃過(guò)程中，最好立足于本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及未來(lái)某段時(shí)期的發(fā)展規(guī)劃，選擇合理的計(jì)稅法方法。另一方面，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展規(guī)模，適當(dāng)提高精裝房的開(kāi)發(fā)比重值。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)精裝房比例基本上很難超過(guò)35%，這與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在較大差距。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)精裝房的大規(guī)模開(kāi)發(fā)，就必須獲取更多的固定資產(chǎn)、以及物料增值稅發(fā)票等資源，目的在于通過(guò)疊加使用進(jìn)行抵扣，并實(shí)現(xiàn)合理避稅目的。

（二）樹(shù)立良好企業(yè)形象，合理使用土地增值稅稅收優(yōu)惠政策

一般來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最大特征在于不動(dòng)產(chǎn)性。所謂的不動(dòng)產(chǎn)性主要是指集中體現(xiàn)國(guó)有土地房屋或者集體土地房屋的不可移動(dòng)特點(diǎn)。可以說(shuō)，稅收籌劃土地增值稅基本上能夠視為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的核心內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法規(guī)內(nèi)容，各級(jí)各類房地產(chǎn)企業(yè)需要從合理利用土地增值稅收優(yōu)惠政策、以及合理增加或者扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面入手，才能夠達(dá)到土地增值稅收籌劃順利落實(shí)的目的。除此之外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以通過(guò)適當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施方面的籌劃力度進(jìn)行加強(qiáng)，目的在于進(jìn)一步樹(shù)立良好的企業(yè)形象、提升企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)位置，確保土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容得以落實(shí)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：個(gè)稅籌劃；問(wèn)題；建議

1 個(gè)稅籌劃的含義、特點(diǎn)及意義

稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。目前越來(lái)越多的納稅人已從過(guò)去無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展成為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在一些人的意識(shí)中常常和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。

所以，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（1）納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地進(jìn)一步鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。

（2）納稅籌劃能夠節(jié)減納稅人稅收。 納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。

（3）從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，個(gè)人所得稅籌劃可以增加國(guó)家稅收收入總量。

由于稅收籌劃的范圍較廣，與企業(yè)之間存在著密切的關(guān)系。它存在著以下主要的一些特點(diǎn)：不違法性、超前性、目的性、多變性。其中不違法性主要說(shuō)明了稅收籌劃是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比較后，對(duì)納稅進(jìn)行的一種最優(yōu)化選擇，符合政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)。超前性是指稅收籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。稅收政策市隨著經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展而改變的，所以說(shuō)稅收的籌劃不是一成不變的，它是多變的。

2 個(gè)稅籌劃中存在的問(wèn)題

在個(gè)人所得稅的籌劃中存在著一些問(wèn)題，需要我們?nèi)チ私猓瑥亩玫娜ソ鉀Q它主要有以下的問(wèn)題：

（1）個(gè)人所得稅籌劃普遍率低。在這經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的時(shí)代里，人們更為重視利益，一部分的納稅人缺乏對(duì)個(gè)稅籌劃這一概念的理解。導(dǎo)致納稅人的個(gè)人所得稅籌劃普遍率較為低，他們都沒(méi)意識(shí)到這一重要性。（2）偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。而偷稅卻是一種違法的行為。發(fā)生這種事情的原因有：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)。 客觀地說(shuō)，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。 有時(shí)，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。 例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。（3）高水平納稅籌劃人才的缺乏。企業(yè)的人才流失過(guò)大，輕者會(huì)對(duì)企業(yè)企業(yè)有造成一定的負(fù)面影響，重者會(huì)直接葬送企業(yè)的發(fā)展前程。

3 對(duì)個(gè)稅籌劃的建議

針對(duì)以上的問(wèn)題， 從根本上解決需要做到以下幾點(diǎn)：

（1）完善稅收法制，以法治稅，為稅收籌劃營(yíng)造有利環(huán)境必須盡快制定《稅收基本法》、《稅收違章處罰法》、《納稅人權(quán)利保護(hù)法》等相關(guān)法律，對(duì)各級(jí)政府的稅收管理職權(quán)、納稅人的權(quán)利義務(wù)等明確加以法定，做到有法可依。

篇(5)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；理論基礎(chǔ)；必要性；存在問(wèn)題；解決對(duì)策

0 前言

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)面極廣，這就造成了它的涉稅種類繁多，面臨著沉重的稅負(fù)壓力。如果不進(jìn)行精心的稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)很可能陷入較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是我國(guó)稅務(wù)稽查工作正式開(kāi)展以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)更是面臨著更為復(fù)雜的稅收環(huán)境。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快做好自己的稅收籌劃工作，以應(yīng)對(duì)不斷變化的外部環(huán)境與稅收調(diào)控政策。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）稅收籌劃的基本內(nèi)涵

稅收籌劃這個(gè)詞匯來(lái)源于國(guó)外，它經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展的過(guò)程。我們國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收籌劃還沒(méi)有一個(gè)定論。本文綜合了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的建議，認(rèn)為稅收籌劃就是指一種合理合法的涉稅活動(dòng)，它不同于偷稅、漏稅等涉稅違法活動(dòng)，它遵守了稅收法律與法規(guī)，而且是一種事前行為，屬于納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的合理合法行為。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的影響因素

（1）新企業(yè)所得稅法。我國(guó)自從2008年元月開(kāi)始實(shí)施新企業(yè)所得稅法，它把稅前扣除項(xiàng)目增加了，還取消了一些舊的所得稅法的優(yōu)惠政策。這就使得房地產(chǎn)企業(yè)必須對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行重新選擇與適當(dāng)安排。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在收入不變的情況下，盡可能的減少計(jì)稅基礎(chǔ)。這就是新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收籌劃的影響所在。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)的毛利會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該采取正確的應(yīng)對(duì)方法，否則將會(huì)大大增加自己的稅負(fù)。這是因?yàn)樵谌∠蛳拗拼尕浐筮M(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法之后，房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益就會(huì)受到直接影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的稅金與利潤(rùn)空間產(chǎn)生影響。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了一項(xiàng)針對(duì)投資性房地產(chǎn)的規(guī)定。它引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，有利于企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)且合理的分類。但是，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用該項(xiàng)規(guī)定的話，很可能會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。

2 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

（1）有助于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的資金面廣，稅負(fù)較為沉重。一旦稅收籌劃工作做不好，將很可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，久而久之就會(huì)造成極其不利的后果。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須做好稅收籌劃工作，努力降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大大提高企業(yè)的獲利能力，最終提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）強(qiáng)化了合法納稅意識(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，就可以大大提升他們的合法納稅意識(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。這里的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是指納稅人繳納的稅款及時(shí)且足額，就不會(huì)面臨稅收方面的任何風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)。雖然說(shuō)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)并不是給納稅人帶來(lái)直接的稅收利益，但是，卻存在著間接的經(jīng)濟(jì)利益。

（3）改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃實(shí)際上屬于一種財(cái)務(wù)管理手段，它可以大大降低企業(yè)的稅收支出，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，讓房地產(chǎn)企業(yè)更快的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，稅收籌劃是一項(xiàng)高水平活動(dòng)，它需要高素質(zhì)人才來(lái)進(jìn)行配合，因此，房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就必然會(huì)聘用高水平財(cái)務(wù)人員，這就客觀上提高了自身的會(huì)計(jì)核算水平。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題分析

（1）稅收籌劃意識(shí)仍然不夠強(qiáng)。盡管說(shuō)我國(guó)已經(jīng)明確的稅法規(guī)定，但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)涉稅金額較大，常常會(huì)有偷稅或漏稅的思想存在。這是因?yàn)椴簧俜康禺a(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃并不實(shí)用，反而偷漏稅會(huì)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)收益。因此，一些房地產(chǎn)企業(yè)就開(kāi)始做假賬。實(shí)際上，這種薄弱的稅收籌劃意識(shí)反而給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查處，不但會(huì)繳納所欠稅款，同時(shí)還會(huì)遭遇較大的稅務(wù)罰款，并直接影響到企業(yè)聲譽(yù)，得不償失。

（2）稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)還不夠健全。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)不少房地產(chǎn)企業(yè)迄今為止仍然沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，這就讓稅收籌劃工作難以順利開(kāi)展起來(lái)。很多房地產(chǎn)企業(yè)只是把稅收籌劃工作交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)處理，而這難以實(shí)現(xiàn)其工作的專業(yè)性與有效性，很難達(dá)到稅收籌劃的實(shí)際目標(biāo)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡快設(shè)立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)。

（3）稅收籌劃的內(nèi)部管理工作不到位。房地產(chǎn)企業(yè)面臨的業(yè)務(wù)多種多樣，因此，其稅收籌劃工作也具有一定的復(fù)雜性與系統(tǒng)性。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)較為完善的內(nèi)部管理體制，并在各個(gè)不同部門之間建立一個(gè)良好的溝通機(jī)制。但是，現(xiàn)實(shí)情況卻是很多房地產(chǎn)企業(yè)的一些部門之間缺乏溝通，從而造成了稅收籌劃人員無(wú)法全面掌控企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而無(wú)法選擇最佳的稅收籌劃方案。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的解決對(duì)策

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理工作變得愈發(fā)嚴(yán)格，這就使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的涉稅環(huán)境。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，就必須給出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，解決目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收籌劃實(shí)際問(wèn)題。

（1）樹(shù)立起科學(xué)的稅收籌劃觀念。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善，稅收法律法規(guī)也在不斷的完善之中。作為在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到支柱性作用的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們?nèi)绻€想通過(guò)傳統(tǒng)的偷稅或漏稅手段來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的話，負(fù)面效應(yīng)是巨大的，甚至?xí)?lái)意想不到的后果。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡快適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求，并認(rèn)真理解與嚴(yán)格遵守新稅收法律法規(guī)，樹(shù)立起正確且可行的稅收籌劃觀念。我們的國(guó)家機(jī)關(guān)和相關(guān)部門可以通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)或其他新媒體方式來(lái)強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃的正確宣傳力度，并向房地產(chǎn)企業(yè)展示一些稅收籌劃成功的案例，讓它們對(duì)原來(lái)的那種偷漏稅違法行為有一個(gè)更為清晰且到位的認(rèn)知，進(jìn)而在我國(guó)建立起一個(gè)正確的稅收籌劃理論框架，并引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)把正確的稅收籌劃理念歸入日常管理工作中去，真正以合理合法的稅收籌劃方式來(lái)最大限度的維護(hù)自身的權(quán)益。

（2）設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)。由于我國(guó)當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部組織框架中還缺乏專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)目前的稅收籌劃工作就面臨著缺乏專業(yè)指導(dǎo)的問(wèn)題。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快建立并逐步完善稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，并把它作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，讓其專門負(fù)責(zé)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，而不是像目前不少房地產(chǎn)企業(yè)讓自己的財(cái)務(wù)部門兼職負(fù)責(zé)稅收籌劃工作。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)就需要為這個(gè)專門的稅收籌劃部門配備專業(yè)的工作人員，并制定具體的稅收籌劃方案或措施讓他們具體實(shí)施。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要建立不同部門間的溝通機(jī)制，讓稅收籌劃部門可以更為準(zhǔn)確且及時(shí)的掌握企業(yè)內(nèi)部的各種信息，并據(jù)此設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。其次，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該切實(shí)提升稅收籌劃人員的地位，并為其營(yíng)造良好的工作環(huán)境。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作才得以順利開(kāi)展起來(lái)。

（3）強(qiáng)化稅收法律與政策方面的研究工作。我國(guó)稅收法律政策是一種動(dòng)態(tài)變化的狀態(tài)，尤其是在我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行了宏觀調(diào)控以后，相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管變得愈發(fā)嚴(yán)格。在這樣的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的稅收法律政策會(huì)有著較大的變動(dòng)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，就需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收法律政策的研究工作，及時(shí)關(guān)注各種變化，并隨時(shí)更新企業(yè)自身的稅收籌劃規(guī)劃，盡可能的分散稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要設(shè)置稅收研究專員，讓稅收籌劃工作不僅有專業(yè)工作人員來(lái)實(shí)施稅收籌劃，還有專職的研究人員來(lái)提供稅收籌劃參考意見(jiàn)。

篇(6)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;現(xiàn)狀;對(duì)策

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及成功加入WTO，融入全球化經(jīng)濟(jì)，企業(yè)稅收籌劃是當(dāng)今企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中保護(hù)自身權(quán)益的重要法寶之一；此外，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)制與稅法日益完善，在日后的經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)最低的稅務(wù)成本，必須將稅收籌劃納入企業(yè)日常管理活動(dòng)中。

二、企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)遇到稅收問(wèn)題，同時(shí)，隨著企業(yè)的發(fā)展，從小企業(yè)發(fā)展到大企業(yè)，從最初的只與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道，到與不同地區(qū)的不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及跨國(guó)公司打交道，遇到的稅收問(wèn)題只會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求企業(yè)要嚴(yán)格把控稅收籌劃的重要性。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可以幫助投資者分析稅負(fù)輕重，從而作出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)投資決策，提高投資效益，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。合理的稅收籌劃還可以使企業(yè)避開(kāi)“稅收陷阱”，盡可能多地減輕稅收負(fù)擔(dān)。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

1.對(duì)稅收籌劃的概念模糊。稅收籌劃在我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念，從而使納稅人對(duì)其理解比較模糊，往往將稅收籌劃等同于偷稅、避稅,導(dǎo)致企業(yè)不但不能減少稅收成本,反而產(chǎn)生了多余的支出,有時(shí)甚至還會(huì)影響企業(yè)的名譽(yù)。

2.我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展落后、缺乏相關(guān)人才。較多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)都要與外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，但是目前來(lái)看我國(guó)稅收機(jī)構(gòu)主要集中于如何進(jìn)行報(bào)稅、遵守稅收條款等多以咨詢?yōu)橹鞯臉I(yè)務(wù)，有關(guān)稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少，稅收機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平總體來(lái)說(shuō)較低。稅收籌劃本質(zhì)上是一種較復(fù)雜、高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要發(fā)生,就無(wú)法進(jìn)行事后補(bǔ)救。所以,這就要求稅收籌劃人員必須是復(fù)合型人才,需要同時(shí)兼具稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí),并全面了解與熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)、投資與籌資等活動(dòng)。但目前我國(guó)大多企業(yè)及其缺乏這類高素質(zhì)專業(yè)人才。

3.稅收法規(guī)環(huán)境不完善、缺乏監(jiān)督和理論指導(dǎo)。目前，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)參與全球化經(jīng)濟(jì)進(jìn)程得到了提升，但是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善,稅收法規(guī)不規(guī)范之處尚存,國(guó)內(nèi)稅收法律的變化速度驚人，往往法規(guī)剛出臺(tái),相應(yīng)的補(bǔ)充條例就出來(lái)了。各種稅種的規(guī)定不斷更新與變化，即使對(duì)同一地區(qū)的同一稅種一年中可能就會(huì)變化好幾次，導(dǎo)致即使是專業(yè)人士常常都很難準(zhǔn)確地把握,稍不注意就會(huì)出現(xiàn)用之過(guò)時(shí)與出現(xiàn)偏差的問(wèn)題，很可能最后被定義為偷稅。這都必然會(huì)加大企業(yè)稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收制度不健全,發(fā)展環(huán)境不完善，征管水平較低,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)比較薄弱,從而導(dǎo)致稅收籌劃應(yīng)用擴(kuò)展的工作難以有新的突破。。稅收籌劃作為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的辦法,短期上看,它的有效進(jìn)行必然會(huì)減少政府的稅收收入。但從長(zhǎng)期上看,則會(huì)達(dá)到國(guó)家與企業(yè)雙贏的效果。

4.會(huì)計(jì)及稅收政策運(yùn)用不當(dāng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收征管環(huán)節(jié)較為細(xì)化與復(fù)雜,對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)要求也更高,這就要求財(cái)會(huì)人員在日常工作中要重視稅收政策及會(huì)計(jì)政策的科學(xué)合理選擇以及二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。同時(shí)要求企業(yè)辦稅人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系緊密,積極掌握稅法最新動(dòng)態(tài),并統(tǒng)一認(rèn)識(shí),化解納稅爭(zhēng)議,提高辦稅質(zhì)量。但是在實(shí)際工作中，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的辦稅人員并不能徹底了解會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的根本區(qū)別,有時(shí)納稅調(diào)整不能做到百分百準(zhǔn)確無(wú)誤,無(wú)意識(shí)中就違反了稅法規(guī)定，從而被查處,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與名譽(yù)受到損害。

5.對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)的稅收籌劃不僅僅要面臨因稅收籌劃而產(chǎn)生的咨詢培訓(xùn)以及時(shí)間和經(jīng)濟(jì)的費(fèi)用，因放棄其他方案而發(fā)生的潛在成本也包括在內(nèi)，一些企業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)不突出，在一些稅種籌劃的同時(shí)還增加了其他稅種的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)的提升。稅收籌劃是一個(gè)既細(xì)致又復(fù)雜的工作，它涉及稅法、會(huì)計(jì)、管理等方面的綜合知識(shí)，要求稅收籌劃人員有較高的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)它還是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜、變化與發(fā)展不斷的經(jīng)濟(jì)、政治社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，這就更加要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要做到準(zhǔn)確無(wú)誤，如果出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案失敗。所以說(shuō)企業(yè)一定要重視稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策與建議

1.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度與意識(shí)。首先，只有加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí),才能使稅收籌劃順利進(jìn)行。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要重視對(duì)納稅人及社會(huì)公眾進(jìn)行正確廣泛的稅務(wù)籌劃宣傳。在宣傳時(shí)要注意將稅收籌劃作為重點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)講解納稅人所擁有稅收籌劃?rùn)?quán)利的使用，使納稅人充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的科學(xué)性及合理性，扭轉(zhuǎn)納稅人把正當(dāng)納稅籌劃歸為偷稅、逃稅的觀念。制定相應(yīng)的鼓勵(lì)政策，引導(dǎo)納稅者積極實(shí)施稅收籌劃。只有當(dāng)納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)了,意識(shí)到稅收籌劃本身是在維護(hù)自身的正當(dāng)利益，才會(huì)在按照國(guó)家稅法立意的基礎(chǔ)上，合法正確的謀求自身的節(jié)稅利益。

2.建立企業(yè)的稅收管理體制及實(shí)施體制。企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)的稅收政策和自身發(fā)展?fàn)顩r，建立一套合適自身可持續(xù)發(fā)展的納稅方案。同時(shí)注意加強(qiáng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的調(diào)整與監(jiān)督，嚴(yán)格控制和管理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)籌劃職能部門,并獨(dú)立設(shè)計(jì)稅收籌劃。稅務(wù)工作人員在懂稅法、稅制的同時(shí)還要具備較高的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì),掌握企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等活動(dòng)中所涉及的稅種,同時(shí)判斷分析與之相對(duì)應(yīng)的稅收政策及法律法規(guī),運(yùn)用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,深入研究企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況,從而高效準(zhǔn)確地利用這些信息進(jìn)行稅收籌劃，真正達(dá)到為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3.逐漸完善我國(guó)的稅收環(huán)境。如果我國(guó)的稅收環(huán)境互補(bǔ)得到改善，稅法不斷得到完善，就可以大量減少偷稅、漏稅的違法行為，納稅人也會(huì)更加傾向于利用法律措施減少稅收負(fù)擔(dān)。我們可以向西方國(guó)家學(xué)習(xí)，根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及基本國(guó)情的特點(diǎn)建立一部屬于自己的稅收“母法”?？梢愿鶕?jù)我國(guó)特色適當(dāng)開(kāi)征一部分直接稅種在內(nèi)的單項(xiàng)稅籌劃的發(fā)展空間，并設(shè)立一部起到統(tǒng)率的作用的稅收基本法,同時(shí)稅收實(shí)體法和程序法并存。

4.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)稅收籌劃可能被認(rèn)為無(wú)效的原因之一是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不健全與不完善。企業(yè)的納稅額度是以稅收政策為依據(jù)，會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的。但是在實(shí)際工作中會(huì)運(yùn)用很多會(huì)計(jì)處理方法，也會(huì)造成稅收核算差異與稅收負(fù)擔(dān)。所以，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，更有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平和自身可持續(xù)發(fā)展。

5.注意防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃中，稅收環(huán)境的復(fù)雜性與多變性，使稅收籌劃有很多不確定性，所以企業(yè)要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃方案合法合理性，從而降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免損失，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：金融工具； 稅收籌劃 ；會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，近年來(lái)，在結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革方針指導(dǎo)下，我國(guó)稅制進(jìn)行了較大調(diào)整，如開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的試點(diǎn)、資源稅改革等。在稅制改革的大背景下，對(duì)現(xiàn)有稅制的完善顯得非常重要。

稅收是資源由企業(yè)向政府轉(zhuǎn)移的重要工具。企業(yè)有強(qiáng)烈的意愿減少稅負(fù)，將資源更多的留在企業(yè)內(nèi)部可以自由支配。由于存在法律成本，企業(yè)更多希望利用合法的方式來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃做為納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的納稅優(yōu)化選擇，越來(lái)越多被企業(yè)所采用。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新不斷出現(xiàn)，這使企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生了新的方式和方法，對(duì)相對(duì)調(diào)整滯后的稅收法規(guī)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。本文主要探討企業(yè)如何利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃，以及政府應(yīng)該采取那些措施來(lái)引導(dǎo)和制約。

一、稅收套利理論

現(xiàn)實(shí)中不同的納稅人在不同的時(shí)期、不同的交易方式下，面臨的邊際稅率往往并不相同，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了空間。納稅人通過(guò)購(gòu)買一種低稅率資產(chǎn)（多頭）和同時(shí)出售另一種高稅率資產(chǎn)（空頭），在凈投資為零的水平下就可以產(chǎn)生一個(gè)確定的稅收利潤(rùn)。這就是稅收套利理論。這種交易行為可能是將納稅人收入從一種形式轉(zhuǎn)化為另一種形式，或者從一個(gè)賬戶轉(zhuǎn)移為另一個(gè)賬戶，又或者從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)到另一個(gè)納稅期間，其實(shí)質(zhì)上都是將納稅人收入從高邊際稅率資產(chǎn)向低邊際稅率資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。在理想狀態(tài)下，最終納稅人進(jìn)行各種交易行為的邊際稅率都將相等。

理想狀態(tài)往往存在一些嚴(yán)格的約束條件，如完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、沒(méi)有交易成本和市場(chǎng)摩擦等。這與現(xiàn)實(shí)情況并不相符，所以現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也存在種種的限制。首先，稅收法規(guī)的限制。稅收法規(guī)是對(duì)企業(yè)納稅行為的約束，考慮到現(xiàn)實(shí)中存在各種各樣的企業(yè)行為，法規(guī)很難對(duì)企業(yè)的所有行為都進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，所以法規(guī)往往只做出原則上的規(guī)定，然后規(guī)定解釋權(quán)歸于相關(guān)稅收部門，企業(yè)稅收籌劃行為必須得到稅收部門的認(rèn)可。其次，稅收籌劃的政治成本約束。目前隱性稅收概念還未被公眾很好理解，公眾一般關(guān)注企業(yè)向稅務(wù)部門繳納的顯性稅收，支付大量隱性稅收而較少顯性稅收的企業(yè)往往得不到公眾和稅務(wù)部門的認(rèn)可。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃時(shí)必須保持一定量的顯性稅收。再次，稅收籌劃效果的非知性。稅收籌劃建立在對(duì)未來(lái)投資盈利的預(yù)測(cè)上，由于信息不對(duì)稱，計(jì)劃與實(shí)際總存在一定的差異，另外，稅收法規(guī)的修訂和條款的解釋也在不斷變化，這些都使企業(yè)稅收籌劃不能是靜態(tài)的，而是根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整的動(dòng)態(tài)稅收籌劃。這也意味著稅收籌劃的結(jié)果不可能達(dá)到最優(yōu)，而只能追求次優(yōu)的結(jié)果。最后，財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的沖突。企業(yè)通常希望向稅收當(dāng)局報(bào)告低水平的應(yīng)稅收益，同時(shí)他們又希望向股東和其他利益相關(guān)方報(bào)告較高水平的財(cái)務(wù)報(bào)告收益，當(dāng)稅收籌劃導(dǎo)致企業(yè)向股東和其他利益相關(guān)方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告低收益時(shí)，企業(yè)出于管理者報(bào)酬、債務(wù)和權(quán)益證券定價(jià)等原因會(huì)不采用稅收籌劃，這也是很多企業(yè)不采用稅收籌劃的主要原因，這種現(xiàn)象在上市公司尤為明顯。

二、利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃

隨著國(guó)際金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)利用金融工具來(lái)進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。這方面國(guó)外的研究文獻(xiàn)也非常多，如Dhaliwal，D等（2009）研究了如何利用股票期權(quán)的行權(quán)期來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。但國(guó)內(nèi)這方面文獻(xiàn)還處于空白，這主要是由于國(guó)內(nèi)很多金融工具發(fā)展還處于起步階段，股指期貨只有幾年的歷史，大部分的期貨品種，無(wú)論的是商品期貨還是股指期貨，更多表現(xiàn)為投機(jī)屬性而不是套保、套利屬性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)與國(guó)際接軌的越來(lái)越緊密，國(guó)內(nèi)企業(yè)也開(kāi)始在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中越來(lái)越多發(fā)揮金融工具的各種屬性及用途，這使金融工具對(duì)稅收籌劃影響的研究變得非常具有實(shí)踐價(jià)值。

首先，利用金融工具可以減少稅收籌劃的約束條件，使稅收籌劃的次優(yōu)結(jié)果更加接近最優(yōu)。如金融工具的套保屬性可以降低企業(yè)未來(lái)投資盈利的不確定性，提高動(dòng)態(tài)稅收籌劃的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收套利也往往要借助金融工具來(lái)實(shí)現(xiàn)購(gòu)買一種資產(chǎn)（多頭）同時(shí)出售另一種資產(chǎn)（空頭）。本文接下來(lái)進(jìn)一步分析在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，金融工具是如何減少稅收籌劃的約束條件和幫助企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收套利的效果。

除了前面提到的金融工具套保屬性可以降低未來(lái)的不確定性，企業(yè)還可以利用金融工具確認(rèn)、計(jì)量在會(huì)計(jì)和稅法上的差異來(lái)降低財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的沖突，稅法對(duì)企業(yè)收益的確認(rèn)、計(jì)量很多方面采用與會(huì)計(jì)收益相同的方法，但在某些方面也存在差異。這種差異的根本原因是會(huì)計(jì)與稅法在目標(biāo)上的差異，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，而稅法往往從有利于保全稅收或體現(xiàn)政策導(dǎo)向的角度對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理做出規(guī)定。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益相關(guān)、可靠，而稅法更強(qiáng)調(diào)收益的確定性。

與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)相適應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2006年前后進(jìn)行了重大修改，全面向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了大量的公允價(jià)值計(jì)量。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以及可供出售金融資產(chǎn)，其中交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，將計(jì)入當(dāng)期損益。這就與當(dāng)前我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定存在差異，稅法對(duì)收益強(qiáng)調(diào)的是確定性原則，只有當(dāng)金融資產(chǎn)交易時(shí)才確認(rèn)損益，當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)并不會(huì)影響金融資產(chǎn)賬面值，也不會(huì)影響損益。這種差異為企業(yè)運(yùn)用金融工具進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生了空間，一方面可以降低財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的沖突，另一方面產(chǎn)生稅收套利來(lái)藏匿任意的收益。

假設(shè)企業(yè)希望藏匿10萬(wàn)元經(jīng)常性應(yīng)稅收益（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），那么企業(yè)可以“賣空”股票，然后用賣空所得收入來(lái)購(gòu)買平倉(cāng)所需同樣多的多頭股票。這樣，在納稅年度結(jié)束之前，無(wú)論股票升值或貶值，這項(xiàng)投資組合的投資收益均為零。在納稅年度結(jié)束當(dāng)天，如果股票升值，納稅人可以通過(guò)購(gòu)買股票來(lái)軋平空頭頭寸。這樣交易可以使納稅人在做空交易中產(chǎn)生10萬(wàn)元損失，可以用來(lái)抵消10萬(wàn)元的經(jīng)常性應(yīng)稅收益。反過(guò)來(lái)，如果在納稅年度結(jié)束當(dāng)天，股票貶值，只要簡(jiǎn)單地賣出股票就可以軋平多頭頭寸，從而也可輕易得到10萬(wàn)元的損失，同樣可以抵消經(jīng)常性應(yīng)稅收益。當(dāng)然，另一方面，納稅人將會(huì)因?yàn)槔^續(xù)多頭或空頭持有股票而得到10萬(wàn)元的收益。由于這項(xiàng)投資屬于交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)將計(jì)入當(dāng)期損益，所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中10萬(wàn)元的經(jīng)常收益被抵消了，但持有交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了10萬(wàn)元資本項(xiàng)目收益，所以財(cái)務(wù)報(bào)告中納稅人當(dāng)期收益仍為10萬(wàn)元。企業(yè)運(yùn)用金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告收益沒(méi)有影響。但稅法上卻不一樣，由于盈利的金融資產(chǎn)繼續(xù)持有，并沒(méi)有軋平頭寸，根據(jù)稅收上的實(shí)現(xiàn)性原則，公允價(jià)值變動(dòng)收益將不會(huì)被計(jì)入收益，那么此時(shí)納稅人的總盈利為零。通過(guò)這種簡(jiǎn)單的方法，10萬(wàn)元的應(yīng)稅收益被藏匿，同時(shí)并不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告收益的減少。納稅人只要在新納稅年度開(kāi)始第一天重新建立對(duì)應(yīng)頭寸就可以了，仍然保持投資收益為零的投資組合。

由于市場(chǎng)存在交易成本，這種稅收籌劃方法也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本。首先，這一策略要求持有足夠數(shù)量的頭寸用來(lái)藏匿收益，其次，由于對(duì)“做空”的限制，往往賣空股票所得并不足夠來(lái)購(gòu)買同樣多的多頭股票，在交易過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，另外，在納稅年度結(jié)束當(dāng)天的市場(chǎng)波動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生一定的成本，即使在第二天就重新構(gòu)建投資組合，價(jià)格也會(huì)發(fā)生波動(dòng)。但這些因素產(chǎn)生的成本費(fèi)用率對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是遠(yuǎn)低于25%的企業(yè)所得稅率。同時(shí)，考慮到目前我國(guó)股票、期貨市場(chǎng)具有漲跌停限制，能夠賣空的股票、股指期貨標(biāo)的又都是藍(lán)籌股，價(jià)格波動(dòng)相對(duì)較低。

三、如何防止金融工具產(chǎn)生的稅收流失

前面我們跟大家探討了金融工具如何克服財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收的盈利沖突，降低企業(yè)稅收籌劃的約束條件，達(dá)到稅收套利的效果。那么為了防止這種方法的濫用，我們提出以下建議。

首先，在稅收上區(qū)分資本項(xiàng)目收益與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收益、虧損。將來(lái)自于資本項(xiàng)目的收益、虧損與經(jīng)常項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，資本項(xiàng)目產(chǎn)生的虧損不能抵消經(jīng)常項(xiàng)目產(chǎn)生的盈利，這將使金融工具產(chǎn)生的虛假虧損不能用來(lái)抵消經(jīng)常性項(xiàng)目產(chǎn)生的收益。上世紀(jì)七、八十年代，美國(guó)發(fā)生了大量利用金融工具藏匿收益的案例，因此美國(guó)稅法做出了類似規(guī)定，有效防止了納稅人利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃。目前我國(guó)稅法并沒(méi)有對(duì)資本項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收益、虧損進(jìn)行區(qū)分，二者的虧損可以相互抵消，這為利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃打開(kāi)了方便之門。

其次，會(huì)計(jì)改革與稅法的同步性。Wilson（2009）研究表明會(huì)計(jì)與稅收差異越大，企業(yè)越容易進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)槎卟町愒酱螅?cái)務(wù)報(bào)告收益對(duì)稅收籌劃的約束越容易被規(guī)避。目前，我國(guó)企業(yè)能夠利用金融工具克服財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收的盈利沖突，就是利用了金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與稅法上的差異。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，大量公允價(jià)值引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法也應(yīng)該隨之加以調(diào)整，降低二者之間的差異。

最后，提高稅務(wù)部門的監(jiān)管能力。無(wú)論是原則為導(dǎo)向的法規(guī)，還是以規(guī)則為導(dǎo)向的法規(guī)，都可能被規(guī)避，稅法也不例外，所以稅法中賦予稅收部門法規(guī)的解釋權(quán)和監(jiān)管權(quán)。無(wú)論那種稅收籌劃方法，稅收部門發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，都能對(duì)行為合法性進(jìn)行判定。新的稅收籌劃方法不斷出現(xiàn)，而法規(guī)制定具有一定滯后性，這就需要稅務(wù)部門來(lái)進(jìn)行有效監(jiān)管，防止企業(yè)利用稅收籌劃導(dǎo)致稅源流失。

參考文獻(xiàn)：

1.Dhaliwal，D.，Erickson，M.，Heitaman，S.，2009.Taxes and the backdating of stock option exercise dates. Journal of Accounting and Economics

2.Michelle Hanlon，Shane Heitzman，2009 A Review of Tax Research. 2009 Journal of Accounting and Economics Conference Papers

3.Wilson，R.，2009.An examination of corporate tax shelter participants. The Accounting Review