外資企業(yè)所得稅法精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；兩稅合一；外資企業(yè)；差異

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0195-02

1 新舊企業(yè)所得稅法差異

新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新所得稅法），新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來的稅率由33%降為25%；三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對老企業(yè)規(guī)定了五年的過渡期。具體說來，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國際上大多數(shù)國家對個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

（3）應(yīng)稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

（4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。第二，替代。①現(xiàn)行稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益；②新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

（5）增加了反避稅條款。面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)

作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。

2 所得稅兩稅合一對外資企業(yè)的影響

在改革開放30 年后的今天，我國實(shí)施的稅制調(diào)整對實(shí)際利用外資會有一些影響，但影響不會太大,原因主要有以下幾個(gè)方面:

(1)從世界范圍的實(shí)踐來看,稅收優(yōu)惠對吸引外資的影響作用是有限的。

一般來說，對外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素，一個(gè)潛在的巨大的市場是吸引外資的首要因素;二是政局和法律因素。政局的穩(wěn)定與否直接影響投資的安全性，而健全的法律又使投資者的權(quán)益和收益得到有效保護(hù)；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素，包括勞動(dòng)力、資源賦等。我國巨大的市場，穩(wěn)定和諧的政局和健全日益完善的法律體系，廉價(jià)和高素質(zhì)的勞動(dòng)力等吸引外資投資的因素依然存在，因此適當(dāng)?shù)販p少單純依靠稅收優(yōu)惠來吸引外資的策略是可行而且有效的。

（2）兩稅合一有利于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)，提高外資企業(yè)的競爭力。

新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，最終增加外商的收入。新稅法只是在局部調(diào)整了資源配置的結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，減少向高耗能，高污染，技術(shù)含量低的領(lǐng)域投資，在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，我國吸引外資的總體策略沒有改變，因此在兩稅合一后不會對外資企業(yè)產(chǎn)生沖擊性影響。

（3）兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會有太大變化。

兩稅合一后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率為25%，相對于以前外資企業(yè)享受的更多地區(qū)優(yōu)惠，外資特權(quán)優(yōu)惠，新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會擴(kuò)大稅基，增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負(fù)?？赡苡捎谕赓Y投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少，但總稅負(fù)不會有大的變化。

參考文獻(xiàn)

篇(2)

1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負(fù)擔(dān)下競爭，同時(shí)稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個(gè)交流平臺，請大家參考，如有版權(quán)問題請聯(lián)系我們盡快處理。2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

(1)有利于企業(yè)公平競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競爭的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機(jī)會。

(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

(4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

篇(3)

關(guān)鍵詞：新《企業(yè)所得稅法》；投資行為；稅收

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2009）03-0062-03

一、 新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法基于當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對原內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅法進(jìn)行了“兩稅合一”，對納稅義務(wù)人的界定、納稅義務(wù)、稅率和納稅優(yōu)惠政策等各個(gè)方面對原企業(yè)所得稅法進(jìn)行了修正。

1.有關(guān)納稅義務(wù)人的界定。首先,將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法；其次,統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額；最后,在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

2.納稅義務(wù)的范圍。規(guī)范納稅義務(wù)的范圍主要是解決稅基的確定問題。新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國家財(cái)政承受能力來縮短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給予一定的加計(jì)扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等應(yīng)適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給予了考慮。總之，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)只對企業(yè)一定時(shí)期的純所得進(jìn)行征稅的原則。

3.稅率的變化。新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25%，相對于現(xiàn)行兩部稅法33%的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。同時(shí)，也能夠?qū)⒇?cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。據(jù)世界各國企業(yè)所得稅率相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，25%的所得稅率處于適中偏低的水平，這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)的竟?fàn)幜Γ乙灿兄诶^續(xù)吸引外商來華投資。

4.納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

5.強(qiáng)化了反避稅條款,新增反避稅條款。新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對各種避稅行為進(jìn)行特定的納稅調(diào)整。一是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。二是企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

二、 新企業(yè)所得稅法對投資行為的影響

所謂投資行為，就是指投資主體在一定投資動(dòng)機(jī)驅(qū)使下對外部環(huán)境和各種經(jīng)濟(jì)信號做出的經(jīng)常性反應(yīng)，主要包括投資決策行為，以及組織實(shí)施決策方案的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。下面就新企業(yè)所得稅法對投資行為的4個(gè)主要方面的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.對投資結(jié)構(gòu)的影響。新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時(shí)，亦同時(shí)兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動(dòng)企業(yè)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施有利于引導(dǎo)企業(yè)投資趨向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.對投資效益的影響。（1） 內(nèi)資企業(yè)的投資效益。新的企業(yè)所得稅法將所得稅稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)8個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)此預(yù)測，內(nèi)資企業(yè)和相關(guān)行業(yè)凈利潤將因此平均增加5%~8%,這將直接使我國廣大的內(nèi)資企業(yè)獲得較大的利潤空間，普遍提高企業(yè)的盈利能力，尤其是對原來稅負(fù)偏高的金融、食品、釀酒、鋼鐵等行業(yè)，受益最大。除了稅率的降低，內(nèi)資企業(yè)也能夠享有在新企業(yè)所得稅法出臺前只有外商投資企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，同時(shí)避免了對于職工薪金這部分所得的重復(fù)課稅。稅率的下調(diào)和稅負(fù)的調(diào)整直接導(dǎo)致企業(yè)投資成本的下降，凈利潤的增加，相應(yīng)地提高企業(yè)的投資效益。內(nèi)資企業(yè)的效益和凈利潤的提高將會使更多的資金運(yùn)用在技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新、人員素質(zhì)提高等提升企業(yè)競爭能力和創(chuàng)新能力上，這樣就有利于我國內(nèi)資企業(yè)整體競爭水平的提高。（2）外資企業(yè)的投資效益。外資企業(yè)執(zhí)行新稅法后，其法定名義稅率由33%降到25%，對目前適用33%稅率的企業(yè)來說，其法定名義稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)減輕。對一些目前執(zhí)行24%或15%低稅率的外資企業(yè)來說，其法定名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了。因此，新稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。由于一部分外資企業(yè)在新稅法實(shí)施后可以繼續(xù)按新稅法的規(guī)定統(tǒng)一享受新的低稅率優(yōu)惠政策，如對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率、對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧稅率，再加上原享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老外資企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，因此，新稅法實(shí)行后外資企業(yè)的即期財(cái)務(wù)成本不會造成大的影響，對總體投資效益的影響是中性稍偏負(fù)。

3.投資規(guī)模。（1）新的企業(yè)所得稅稅率在國際上仍是適中偏低的水平。2005年全球43個(gè)國家的綜合稅率為29.49%。目前,美、法、德、英、意等主要發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時(shí)，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力。（2）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。在過渡期內(nèi)維持了原有的稅負(fù)水平，因而不會造成外資的大量流出。（3）稅收政策并非吸引外商投資的主要因素。吸引外商到中國來投資發(fā)展的因素是多方面的，這些因素對外商投資積極性的影響也是隨著時(shí)間的推移和投資環(huán)境的變化而不斷變化的。如果說30年前的外資看重的還主要是中國廉價(jià)的勞動(dòng)力、原材料和各種優(yōu)惠政策，那么經(jīng)過30年改革開放后的中國，對外資的吸引將更大地來自于投資環(huán)境的變化和中國這個(gè)龐大的市場。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，目前吸引外商投資中國的因素依次是中國成熟的市場環(huán)境、勞動(dòng)力和原材料方面的價(jià)格優(yōu)勢、政府辦事效率的提高、基礎(chǔ)設(shè)施的完善和中國龐大而富有潛力的市場，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)降為第6位的因素了。從未來走勢看，我國吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素不會改變，投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費(fèi)需求不斷增長，軟硬環(huán)境不斷改善，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭在全球突出強(qiáng)勁，國民生產(chǎn)總值以罕見的速度長期保持了二位數(shù)的增長，國力的增長和人民生活水平的提高所帶來的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化都為外商投資企業(yè)提供了巨大的市場，對外商形成巨大的吸引力。這一切都表明我國對國外資本的吸引力只會增強(qiáng)而不會減弱，外資也不會僅僅因?yàn)樵谒枚愓呱喜辉傧硎堋俺瑖翊觥倍p易放棄在中國的投資。（4）外資在稅收鼓勵(lì)行業(yè)將更具優(yōu)勢。外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目等，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水平和對工藝訣竅的掌握，可能在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，在獲取政策優(yōu)惠上面會更具競爭優(yōu)勢。

三、結(jié)論

籌集財(cái)政收入是稅收最原始的功能，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，稅收又逐漸被用來調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)控收入分配，而且這種調(diào)控的功能隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而越來越重要，并隨著社會的不斷進(jìn)步而逐步超越稅收的財(cái)政收入功能，最終成為稅收的首要功能。新企業(yè)所得稅法正是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的需要，將企業(yè)所得稅的“經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能”提到主要地位,而將“財(cái)政收入功能”退居次要地位，即明顯淡化甚至弱化了財(cái)政收入功能而大大強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能,實(shí)現(xiàn)了從“財(cái)政收入”到“經(jīng)濟(jì)調(diào)控”的劃時(shí)代轉(zhuǎn)變。

新企業(yè)所得稅法實(shí)際上是以統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為契機(jī)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，重新定位我國企業(yè)所得稅的稅收功能，即充分發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)作用，尤其重點(diǎn)突出了企業(yè)所得稅對科技與創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的鼓勵(lì)和支持。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施必將對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國內(nèi)外企業(yè)的投資行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)而又積極的影響。

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篇(4)

摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新稅法的不斷深入，新的企業(yè)所得稅法意味著我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用兩套企業(yè)所得稅法的時(shí)代結(jié)束，外資企業(yè)不再享有超國民待遇。作者根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)分析了新稅法可能會對外資企業(yè)造成的影響并闡述了我國的外資企業(yè)的應(yīng)對措施提出了方案，對我國未來外資企業(yè)稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞外資企業(yè)稅務(wù)籌劃

當(dāng)前，我國政府為了吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，給予了外資獨(dú)資企業(yè)過多的稅收優(yōu)惠政策，使得我國內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于外資獨(dú)資企業(yè)。雖然新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。

一、新企業(yè)所得稅法有關(guān)外資企業(yè)的須知

1.1統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%

在以內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的企業(yè)所得稅體系下，雖然外資企業(yè)名義稅率為33%，但實(shí)施過程中實(shí)際稅負(fù)平均僅為15%左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅負(fù)。應(yīng)該說這種“雙軌制”對吸引外資起到了非常積極的作用，但隨著我國加入世貿(mào)組織和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，這種內(nèi)外有別的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求，因此新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一確定為25%。

1.2調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，取消了原來對生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅以及產(chǎn)品主要出口外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠，不過對于高新技術(shù)企業(yè)仍然適用15%的優(yōu)惠稅率。不僅如此，新稅法還將高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率的適用范圍放寬到全國，而此前只有注冊在國家規(guī)定的高新技術(shù)區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享此項(xiàng)優(yōu)惠。此外，還允許從事高科技和國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

1.3設(shè)立稅收優(yōu)惠的過渡期條款

現(xiàn)行稅法體系下，許多外資企業(yè)享受稅收減免期和降低稅率的優(yōu)惠措施，新企業(yè)所得稅法考慮到了其既得利益，規(guī)定了5年過渡期。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。在這種逐步過渡方式下，企業(yè)的適用稅率將每年提高2%，直到5年之后達(dá)到25%。

二、稅法新規(guī)定對外資企業(yè)的影響

從我國企業(yè)所得稅法改革的歷程來看，過去的“分”是合理的，因?yàn)樗膭?lì)了眾多外資進(jìn)入中國市場；現(xiàn)在的“合”也是合理的，因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國利用外資的水平走向更高層次，提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，優(yōu)化升級經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國對外開放的規(guī)范化和透明化，因此對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因此減弱。新稅法對稅收優(yōu)惠政策的改變更有其深刻意義。中國作為發(fā)展中大國，不能僅僅依靠低成本為其他國家生產(chǎn)產(chǎn)品來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須力爭在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)高端，通過高附加值產(chǎn)品和科技進(jìn)步完成產(chǎn)業(yè)升級。新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠中體現(xiàn)出的政策導(dǎo)向，必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“創(chuàng)新和技術(shù)領(lǐng)先”戰(zhàn)略起到助推和支

持的作用。不可否認(rèn)，新企業(yè)所得稅法稅率的提高和優(yōu)惠條件的改變會對外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但綜合考慮我國的投資環(huán)境、市場潛力和政治穩(wěn)定程度，這種影響可以接受。

目前，25%的新稅率設(shè)定既考慮到了降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的需求，也平衡了外資企業(yè)的利益，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強(qiáng)的吸引力。此外，考慮到過渡期條款和對一些特殊產(chǎn)業(yè)和特定類型的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠利率的規(guī)定，新稅法對外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加較為緩和。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的總體應(yīng)對措施

雖然新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn):

3.1研發(fā)高新技術(shù)

雖然新稅法取消了許多外資企業(yè)原有的稅收優(yōu)惠，但是高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)適用15%的稅率，符合條件的研發(fā)費(fèi)用繼續(xù)適用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，對國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)還可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，外資企業(yè)考察其經(jīng)營活動(dòng)是否符合“高新技術(shù)企業(yè)”的要求就非常有意義。在實(shí)際操作中，外資企業(yè)對“高新技術(shù)企業(yè)”的界定可以與部門出售相結(jié)合。例如某外資企業(yè)希望剝離其核心業(yè)務(wù)，而該核心業(yè)務(wù)其實(shí)是企業(yè)中的一個(gè)高新技術(shù)部門。如果對這一部門的單獨(dú)評估表明相應(yīng)部門實(shí)際上存在增值，那么在完成轉(zhuǎn)讓后，新外資企業(yè)的稅基應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新確定，且新外資企業(yè)更容易符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而可以享受15%的稅率優(yōu)惠。在這個(gè)過程中，符合條件的轉(zhuǎn)讓還可以享受免征營業(yè)稅的待遇。

3.2設(shè)立中間控股公司

現(xiàn)行稅法體系下，外國投資者從投資企業(yè)取得的利潤是免征所得稅的，但新稅法對此沒有規(guī)定。因此，外資企業(yè)應(yīng)充分考慮未來經(jīng)營中可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得等問題，并要特別注意由于母國和投資框架所涉及國家間相應(yīng)稅收規(guī)定的不同，新企業(yè)所得稅法有關(guān)派出股息征稅的規(guī)定對其影響并不相同。對于設(shè)在美國、歐洲和日本等股息需要在本國扣繳稅，且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司而言，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定影響不大。例如東南亞國家和英屬維爾京群島，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定會有比較大的影響。在新稅法實(shí)施之前，中國和企業(yè)注冊地所在國家和地區(qū)對派出利潤都不征稅，但新稅法實(shí)施后，這些公司從中國派出利潤時(shí)需要在中國繳納20%的稅款，而在其本國由于不需要對派進(jìn)來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實(shí)際上會減少20%的稅后利潤，受到比較明顯的沖擊。對于這些公司而言，可以考慮通過設(shè)立中間控股公司的方式進(jìn)行內(nèi)地投資?？紤]到香港和內(nèi)地在經(jīng)濟(jì)交往上的密切聯(lián)系，外資企業(yè)在香港設(shè)立中間控股公司將是一個(gè)很好的選擇。在新稅法實(shí)施之后，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5%的所得稅即可。除香港以外，目前愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)與中國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率。

四、利用應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則的納稅籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有以下四項(xiàng)原則，正確利用這些稅法規(guī)定，有利于納稅人節(jié)約稅收成本。

4.1提高福利

可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍;免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。但要注意的是，在提高職工福利待遇時(shí)，要盡量避免以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式來獎(jiǎng)勵(lì)員工。

4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的避稅策略

稅法規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則”。要求企業(yè)在會計(jì)核算中，以收益的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生為基礎(chǔ)，凡屬本期的發(fā)生收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作本期收入和費(fèi)用處理；不屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，均不作本期收入和費(fèi)用處理。納稅籌劃的做法是：盡可能擴(kuò)大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生額，縮小本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生額，以實(shí)現(xiàn)縮小本期應(yīng)納所得額，少繳所得稅的目的。

五、財(cái)務(wù)調(diào)整原則的避稅策略

稅法規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，場所的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。這是處理計(jì)稅與財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、報(bào)征管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，在計(jì)算納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算納稅。也就是說，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理辦法，稅務(wù)部門不認(rèn)可時(shí)，稅務(wù)局有權(quán)按照稅法的規(guī)定對企業(yè)財(cái)務(wù)決算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的財(cái)務(wù)結(jié)果計(jì)算納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉娜.小議稅務(wù)會計(jì)在外資企業(yè)的作用.經(jīng)營管理者.2012(24).

篇(5)

關(guān)鍵詞:新舊所得稅法變化;企業(yè);影響

中圖分類號:F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)22018602

2008年1月1日起,我國正式實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”),并先后了實(shí)施條例及各項(xiàng)通知。新稅法實(shí)施已近兩年,其整體在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平、促進(jìn)地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平統(tǒng)一的積極意義得到普遍認(rèn)可,本文在此對新舊稅法的不同點(diǎn)進(jìn)行分析,并探討企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對稅法變化。

1 新稅法的特點(diǎn)

參照國際通行做法,新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”的原則:即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí),新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求,在稅收優(yōu)惠方面也作出了調(diào)整。

2 新舊稅法的主要變化

2.1 稅率下降,稅負(fù)減少

新企業(yè)所得稅法最大的變化莫過于稅率的調(diào)整。新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)稅率由33%下降至25%,降低了8個(gè)百分點(diǎn)。不僅使企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)降低了,而且使內(nèi)資企業(yè)獲得和外資企業(yè)一樣的稅率,將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)拉到了相同的起跑線上。由于原稅法在內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)差異較大,對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊,造成內(nèi)外資企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算,原內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右,內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn),使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位,新稅法統(tǒng)一了稅收待遇、促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭;內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)降低了,為企業(yè)注入了強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì),在2008年,國家承擔(dān)了約900多億元的減稅成本。因?yàn)槎惵实南陆?稅負(fù)的減少,可使企業(yè)把節(jié)約的稅收用于企業(yè)的技術(shù)改造,大大增強(qiáng)公司的發(fā)展后勁。

2.2 工資稅前扣除增加,合理的工資薪金支出準(zhǔn)予中除

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。原稅法規(guī)定:納稅人支付給職工的工資,按照計(jì)稅工資扣除,納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。內(nèi)資企業(yè)原稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元,超過部分不能在稅前扣除,相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都按計(jì)稅工資的相應(yīng)比例計(jì)提,超過部分進(jìn)行納稅調(diào)增。

新稅法取消了計(jì)稅工資制度,企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除,并且規(guī)定對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除,從而減少了所得稅的稅基,提高企業(yè)的稅后凈利。由于原計(jì)稅工資相對較低,多數(shù)企業(yè)每年都必須繳納因工資總額超計(jì)稅工資、三項(xiàng)附加費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的納稅調(diào)增,從而在某種程度上抑制了企業(yè)為員工發(fā)放工資的積極性。新稅法的實(shí)行后,不必按計(jì)稅工資進(jìn)行納稅調(diào)整,減輕了企業(yè)的稅收成本,增加了企業(yè)的稅后利潤。

2.3 權(quán)益性投資收益為免稅收入

根據(jù)原稅法規(guī)定,當(dāng)被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí),企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅收差額;新稅法明確規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。按新稅法規(guī)定當(dāng)被投資企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠時(shí),投資企業(yè)不必對投資收益補(bǔ)繳稅差。

例如,投資企業(yè)稅率為25%,被投資企業(yè)稅率為15%,當(dāng)年取得被投資企業(yè)分紅100萬元。原稅法規(guī)定:投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)所得稅款11.76萬元[100/(1-15%)*(25%-15%)];新稅法規(guī)定:權(quán)益性投資收益為免稅收入,不必征所得稅。

由于該項(xiàng)稅收政策變化,增加企業(yè)投資凈收益,可激發(fā)企業(yè)的投資熱情,進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行再投資,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)畲?增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 資本化標(biāo)準(zhǔn)提高

原稅法規(guī)定:符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;

新稅法中固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:(1)支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

新法中對于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高,政策趨于寬松,企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上,意味著很少能有修理支出被定性為改良支出。企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)支出,可以直接在當(dāng)年稅閃扣除,增加了扣除金額,減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)。

2.5 多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策變化,降低企業(yè)稅收成本

(1)關(guān)于加速折舊的變化。

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,實(shí)施條例也規(guī)定了運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。舊稅法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊,新法允許采用,規(guī)定最低折舊年限不得低于60%。在規(guī)定的范圍內(nèi)采用加速折舊法及縮短折舊年限,增加了稅前扣除金額,減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(2)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大。

雖然原稅法對技術(shù)開發(fā)費(fèi)也進(jìn)行加計(jì)扣除,但僅限于計(jì)入當(dāng)期損益的技術(shù)開發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除,資本化的研究開發(fā)費(fèi)用無法享受稅收優(yōu)惠;新稅法及條例對研究開發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第95條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大了,在一定程度上激發(fā)了企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的熱情,從而有助于科技的發(fā)展。

(3)減計(jì)收入優(yōu)惠不同。

主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定,企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。我國原外資企業(yè)所得稅法對資源綜合利用沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定,而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等刻物為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)的,則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。親稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式方轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入這種更為科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠方式。

2.6 增加兩類優(yōu)惠利率

(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢,利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展,新稅法規(guī)定對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠利率。

(2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。取消了原稅法的地域限制,在全國范圍內(nèi)都適用。

2.7 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更

舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)如待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

新企業(yè)所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

稅前扣除的比例增加,營業(yè)收入超過1500萬元,稅前扣除比例為5‰,大于原稅法規(guī)定的3‰。

按原稅法規(guī)定,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支在規(guī)定范圍內(nèi),不必進(jìn)行納稅調(diào)整;按新稅法規(guī)定,即使企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在范圍內(nèi)(5%),其中的40%也必須進(jìn)行納稅調(diào)增。

3 新稅法對企業(yè)發(fā)展的影響

(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平,從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅待遇一致,保證了內(nèi)外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下的平等競爭,促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。

(2)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策,但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè),鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能,政策導(dǎo)向明確,有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

(3)統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場競爭能力和自主創(chuàng)新能力。對于內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法實(shí)施后,企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低,統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合,內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平,有利于提高其市場競爭能力。

4 企業(yè)應(yīng)對稅法變化的策略

新稅法的實(shí)施,在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),為內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)公平的環(huán)境。另外,新稅法在應(yīng)納稅所得額計(jì)算、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠等方面規(guī)定的變化,也影響差企業(yè)的稅收成本和企業(yè)效益。面對新舊稅法的變化,企業(yè)應(yīng)提升適應(yīng)新稅法的能力,關(guān)注與新稅法相關(guān)的政策,研究與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的政策法規(guī),從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā),充分利用新稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,找準(zhǔn)投資方向及投資行業(yè),全方位享受國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,做到依法納稅與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益兩不誤,努力促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王征,王建新,彭表秀.統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國總會計(jì)師,2005,(10).

篇(6)

那么，新企業(yè)所得稅法新在何處？對塑造公平的市場競爭環(huán)境、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力到底有什么好處？

新法之“新”

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率

新所得稅法實(shí)施后，現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。這將改變過去內(nèi)外資企業(yè)稅率差異化的做法，將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為 25％。外資企業(yè)的“超國民待遇”將被取消。這意味著中資企業(yè)所得稅名義稅率的下調(diào)，充分體現(xiàn)了降低中資企業(yè)成本、增強(qiáng)其競爭力的要求。

統(tǒng)一的稅前抵扣調(diào)整

新所得稅法不僅在稅率方面體現(xiàn)了公平、科學(xué)的原則，還對企業(yè)工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等抵扣項(xiàng)目做出了統(tǒng)一且明確的規(guī)定。

第一，統(tǒng)一的稅前工資扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)。新稅法將各企業(yè)的稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，取消計(jì)稅工資制度，允許內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除包括福利在內(nèi)的全部實(shí)際工資，以此降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基。

第二，提高企業(yè)公益性捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)。新所得稅法從兩個(gè)方面提高企業(yè)公益性捐贈――即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等進(jìn)行捐贈的扣除額度：一是將扣除基數(shù)從應(yīng)納稅額調(diào)整到利潤總額；二是將扣除比例從3％提高到12％，規(guī)定在企業(yè)年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈部分可予以扣除。

第三，對研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)用的抵扣。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，無論研發(fā)費(fèi)用是否比上年增長10％，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用都可以享受實(shí)際發(fā)生額150％扣除優(yōu)惠；同時(shí)加大了廣告費(fèi)用等項(xiàng)目的扣除額度，規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除。相比起現(xiàn)行2％的廣告費(fèi)用扣除率，在很大程度上為企業(yè)降低了賦稅。

通過所得稅優(yōu)惠傳達(dá)政策導(dǎo)向

第一，稅率的優(yōu)惠。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，并使該優(yōu)惠政策“走出”原先局限的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，擴(kuò)大到全國范圍。

第二，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向?qū)抑攸c(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的優(yōu)惠上。將包括高新技術(shù)行業(yè)、安全生產(chǎn)行業(yè)、環(huán)保節(jié)能行業(yè)、農(nóng)林行業(yè)等六個(gè)產(chǎn)業(yè)列入優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄加以扶持。一系列的政策都體現(xiàn)了引導(dǎo)上述產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策導(dǎo)向，包括：將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專業(yè)設(shè)備投資；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策；新增對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。

第三，鼓勵(lì)安置特殊就業(yè)人員的優(yōu)惠政策導(dǎo)向。新企業(yè)所得稅對安置特殊人員的優(yōu)惠政策做了兩點(diǎn)調(diào)整，加大了優(yōu)惠的力度：一是將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)；二是用特殊就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策，并取消安置人員的比例限制。

對反避稅的限制

新所得稅法的反避稅調(diào)整包括：防范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防范資本弱化、防范避稅等。第一，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查關(guān)聯(lián)方避稅的權(quán)利和義務(wù)、企業(yè)將關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來資料計(jì)入納稅申報(bào)表以及接受調(diào)查時(shí)提供相關(guān)資料的義務(wù)。第二，關(guān)注利用資本弱化避稅：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三，明確規(guī)定反避稅地避稅規(guī)則：提出在滿足相應(yīng)條件時(shí)，將對海外公司的未分配利潤中應(yīng)歸屬居民企業(yè)的部分征收所得稅。

此外，新稅法采用了平穩(wěn)過渡的路徑。新所得稅法充分考慮了對外資企業(yè)、部分老企業(yè)以及欠發(fā)達(dá)地區(qū)的影響，因而留足空間，采取過渡性照顧的方式，避免政策變動(dòng)帶來過大的沖擊。

第一，對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。對于按原稅法規(guī)定享受5％和24％ 等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。

第二，對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。新稅法在區(qū)域優(yōu)惠上仍然保留特定區(qū)域享受優(yōu)惠：一類是“5+1地區(qū)”，即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)+浦東新區(qū)，第二類是西部地區(qū)12個(gè)省份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

新法之“效”

公平是市場的基石，而所得稅制度的統(tǒng)一是保障企業(yè)公平競爭的關(guān)鍵。兩稅合一有助于改變內(nèi)資企業(yè)普遍存在的成本費(fèi)用補(bǔ)償不足問題，也有助于減少過去由于不同企業(yè)間稅負(fù)差異大而引發(fā)的一系列稅負(fù)攀比心理和行為，從而使內(nèi)外資企業(yè)居于平等的競爭地位，減少稅收對于市場競爭的扭曲作用，促進(jìn)公平市場的形成發(fā)展。同時(shí)，取消國有企業(yè)和民營企業(yè)間的差別性稅收待遇，對小型微利企業(yè)統(tǒng)一施行20％的照顧性稅率，能夠彌補(bǔ)中小企業(yè)在資金和人才方面的先天不足，形成民營企業(yè)、國有企業(yè)公平競爭的良好氛圍，不但為非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來契機(jī)，也從側(cè)面激發(fā)了國有企業(yè)積極應(yīng)對市場競爭的活力。

毫無疑問，新企業(yè)所得稅法將使內(nèi)資企業(yè)受益。從總體上來說，新企業(yè)所得稅法將從稅率和稅基兩方面降低內(nèi)資企業(yè)的稅收成本。一是中資企業(yè)的名義所得稅從33％下調(diào)至25％，這無疑將提高行業(yè)平均利潤；二是通過稅前抵扣的調(diào)整，增加內(nèi)資企業(yè)工資福利、公益性捐贈、研發(fā)費(fèi)用以及廣告費(fèi)用的抵扣額度，降低了企業(yè)的所得稅稅基，從而達(dá)到提高利潤和競爭力的目的。

但具體來說，新所得稅給不同行業(yè)帶來的影響程度有差異。從名義稅率的調(diào)整來看，那些實(shí)際稅負(fù)高于25％的行業(yè)，如金融、食品飲料、通信、鋼鐵、煤炭、造紙、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等，其利潤增長潛力大。而那些原先一直享受優(yōu)惠的企業(yè)以及實(shí)際稅負(fù)接近或低于25%的行業(yè)，如電力、醫(yī)藥生物、交通運(yùn)輸、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等，其行業(yè)整體將難以從名義稅率的調(diào)整中受益，只有行業(yè)內(nèi)實(shí)際所得稅稅率高于25％的部分才能受益，如交通運(yùn)輸行業(yè)中的高速公路公司、汽車行業(yè)中的商用車龍頭公司等。

相比較下，受益較大的行業(yè)有：一是以人力資本為主的行業(yè)。由于新所得稅取消了計(jì)稅工資制度，允許內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除包括福利在內(nèi)的全部實(shí)際工資，因而銀行、保險(xiǎn)、零售、咨詢等以人力資本為主的行業(yè)，將獲得更多的稅后收益。尤其因人力成本過高而導(dǎo)致實(shí)際稅率在30％到50％之間的銀行業(yè)，其稅后利潤將獲顯著提高；

二是廣告支出較大的企業(yè)。新所得稅法將廣告費(fèi)用的可抵扣額由2％提高到12％，這將有助于減輕像食品飲料、家化、商業(yè)零售等廣告支出占比較大行業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。尤其是先前不能抵免廣告費(fèi)用的白酒企業(yè)，其所得稅負(fù)擔(dān)較重的局面將有所轉(zhuǎn)變；

三是同外資企業(yè)存在競爭性關(guān)系的內(nèi)資企業(yè)。如前所述，新所得稅推行兩稅合一，將傾斜的天平擺正，內(nèi)資企業(yè)相對負(fù)擔(dān)減輕、實(shí)力增強(qiáng)，在競爭中為其競爭力增添了砝碼。

同時(shí)，從區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了國家對節(jié)能減排企業(yè)以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的扶持，一些基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)將從中受益。原先利用環(huán)保、節(jié)水設(shè)備的企業(yè)將繼續(xù)得到所得稅優(yōu)惠，而新所得稅制度下，利用節(jié)能以及安全生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)也能得到稅收優(yōu)惠，這一政策是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、建設(shè)節(jié)約型社會的保證。而農(nóng)林牧漁業(yè)仍然將得到優(yōu)惠。世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策，而扶持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、引導(dǎo)社會對農(nóng)業(yè)的投資，也是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的保證。

對于外資來說，新企業(yè)所得稅法不會有根本上影響。雖然新所得稅法會給外資企業(yè)帶來一些影響，但它不僅不會從根本上影響我國對外資的利用，還有利于引導(dǎo)外資投向、優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)。第一，新所得稅率仍然低于大多數(shù)國家的平均稅率。當(dāng)前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）中，平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。而我國新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于吸引外商投資。第二，兩稅合并并不是取消對外資的稅收優(yōu)惠，而是變普惠制為特惠制。外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域（如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目），將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會更具有競爭優(yōu)勢。第三，兩稅合并規(guī)定了一個(gè)5年的過渡期，原先實(shí)行低稅率的外資企業(yè)可以在這個(gè)期限內(nèi)逐漸過渡到25％的名義稅率，原先的減免措施也可以繼續(xù)享受完，并不會對外資引進(jìn)產(chǎn)生很大的沖擊。

新企業(yè)所得稅法對股市也是利好。新企業(yè)所得稅法能從總體上提高企業(yè)利潤，對股市來說也必然是個(gè)利好消息。平安證券分析師認(rèn)為，目前國內(nèi)A股市場上市公司實(shí)際所得稅稅負(fù)的平均水平為29.17％，高于兩稅合并后實(shí)行25％的稅率。僅考慮企業(yè)所得稅率變動(dòng)的影響，企業(yè)稅后利潤就將增加11.94％。同時(shí)，有券商報(bào)告指出：實(shí)施新所得稅對銀行股每股收益的平均影響將達(dá)到12％。權(quán)重較大的銀行股業(yè)績大幅提升，無疑會給當(dāng)前低迷的股市注入一針興奮劑。但是，拉動(dòng)股市的關(guān)鍵因素是上市公司核心競爭力的提升，而新所得稅帶來的一次性利好，并不會從根本上改變上市公司的增長狀況，對股市的拉動(dòng)效應(yīng)有限。

鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新是新企業(yè)所得稅法的一個(gè)亮點(diǎn)。無論從高新企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率上，還是從所有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用都實(shí)行150％稅前抵扣的規(guī)定上看，新稅法都體現(xiàn)了國家對企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)以及對科學(xué)發(fā)展觀的貫徹。對高新技術(shù)區(qū)內(nèi)外都實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，規(guī)避了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的漏洞，也發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)的導(dǎo)向作用，將科技與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合推廣到了全國范圍；對年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際增長10％以下的企業(yè)也實(shí)行150％的稅前抵扣優(yōu)惠，這對于中小企業(yè)和處在科研創(chuàng)新初級階段企業(yè)的自主創(chuàng)新無疑是巨大的鼓動(dòng)，這些企業(yè)如果能發(fā)揮其靈活、高效、為新技術(shù)試用提供便利條件的優(yōu)勢，就可以大大縮短科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力所耗費(fèi)的時(shí)間。

由于技術(shù)創(chuàng)新有明顯的外部性和結(jié)果的不確定性，它可能被輕易的模仿，使成果創(chuàng)造者的投入與產(chǎn)出產(chǎn)生不對稱性，其所得收益可能低于平均收益，從而抑制了研發(fā)的積極性。而新企業(yè)所得稅這只看得見的手，通過其優(yōu)惠政策給予企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償，是對市場失靈的有效應(yīng)對。

篇(7)

一、兩稅合并對外資企業(yè)的不利影響

在新企業(yè)所得稅法下，除部分例外規(guī)定外，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)將統(tǒng)一適用25%的企業(yè)所得稅稅率。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法增加并且統(tǒng)一了外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)收入所需繳納的預(yù)提所得稅稅率，取消了適用于外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此，外商投資企業(yè)在中國的經(jīng)營將受到一定的消極影響。

（一）競爭力減弱。

兩稅合并后，外商投資企業(yè)所得稅稅率下降8%，整體稅負(fù)有所下降，但由于新稅法實(shí)施后，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠隨之取消，實(shí)際上外商投資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。

原先的稅收優(yōu)惠正是外商投資企業(yè)擁有較強(qiáng)競爭力和較高投資回報(bào)的主要因素。在新稅法下，除了過渡期外，內(nèi)資企業(yè)享有和外商投資企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠政策，所以，外商投資企業(yè)的競爭力勢必會被削弱。

（二）稅收負(fù)擔(dān)增加。

除外商投資企業(yè)的整體稅負(fù)水平有所上升外，由于在新企業(yè)所得稅法下稅收優(yōu)惠政策的有限適用，外商投資企業(yè)可能會為他們在中國的業(yè)務(wù)而交付更多的企業(yè)所得稅。

（三）避稅難度增加。

新的企業(yè)所得稅法將依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，列入了居民企業(yè)的征稅范圍。實(shí)施條例中將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義作了進(jìn)一步的明確，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這有效堵塞了注冊離岸公司避稅的漏洞。此外，新企業(yè)所得稅法還設(shè)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)督機(jī)制。這種機(jī)制將進(jìn)一步增加外商投資企業(yè)在中國的應(yīng)納稅所得。

二、兩稅合并對外資企業(yè)的積極影響

（一）統(tǒng)一稅率所帶來的積極影響。

在兩稅合并之前，如果外商投資企業(yè)涉及制造行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)或者設(shè)立某些稅收優(yōu)惠投資區(qū)域，享有15%至24%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)還可以享有稅收減免期、減稅、再投資退稅和地方退稅，其他外商投資企業(yè)，如房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)以及在稅收優(yōu)惠投資區(qū)設(shè)立的控股公司，一般使用33%的企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法中，因預(yù)期的投資回報(bào)將會因適用的稅率不同而有所變化，25%的統(tǒng)一稅率的適用將會對外國投資者適用33%的企業(yè)所得稅稅率的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生積極影響。

隨著中國快速的經(jīng)濟(jì)增長，越來越多的外國投資者傾向于并購那些中國的成熟項(xiàng)目，以節(jié)約時(shí)間成本，但是，如外商投資企業(yè)是通過外國投資者收購國內(nèi)企業(yè)的途徑而設(shè)立的，其將無法享受稅收優(yōu)惠期。所以，在新企業(yè)所得稅法下取消外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策似乎不會對外國投資者的并購交易產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。另一方面，新企業(yè)所得稅法有益于并勾交易，因?yàn)榻y(tǒng)一的所得稅稅率將會增加國內(nèi)企業(yè)的價(jià)值、競爭力和利潤預(yù)期。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的積極影響。

為了防止不合理避稅，新的企業(yè)所得稅法在第六章“特別納稅調(diào)整”中引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定及其監(jiān)管機(jī)制。在其他國家和地區(qū)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對于從事跨境關(guān)聯(lián)方交易的跨國公司來說是一個(gè)非常重要的問題，通常在稅務(wù)審計(jì)時(shí)作為一種重要的稅務(wù)問題，因?yàn)樗鼤?dǎo)致很多重大收入的調(diào)整或者稅務(wù)評估。現(xiàn)行稅法同樣授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在其認(rèn)定合同價(jià)格無合理商業(yè)基礎(chǔ)時(shí)對該合同價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。新企業(yè)所得稅法是中華人民共和國法律第一次正式提及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，并為轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排制定了一個(gè)基本指引。

實(shí)踐中，跨國公司通常在其集團(tuán)內(nèi)部或者與其在中國的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間作轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，使外商投資企業(yè)在不產(chǎn)生任何所得稅的情況下轉(zhuǎn)移其利潤。因原來的稅法中并無轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施指引，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的安排可能會被認(rèn)定為逃脫行為，而外商投資企業(yè)可能會因此招致稅法上的責(zé)任。此外，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人繳納其十年未付或少付的所得稅稅款。這意味著從納稅人的角度來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的安排可以被認(rèn)為是一種納稅義務(wù)。

（三）新的稅收優(yōu)惠政策帶來的積極影響。

兩稅合并后，為了確保新企業(yè)所得稅的穩(wěn)步執(zhí)行，新企業(yè)所得稅法允許享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)享有五年的稅收過渡期：對那些尚未開始計(jì)算稅收見面期限的外商投資企業(yè)而言，依據(jù)過渡期的規(guī)定，其稅收減免期限將于2008年1月1日開始計(jì)算；對享有稅收優(yōu)惠待遇的外商投資企業(yè)優(yōu)惠稅率而言，新企業(yè)所得稅法確立了在過渡期內(nèi)逐步采用統(tǒng)一稅率的原則。新企業(yè)所得稅法提供的優(yōu)惠稅收待遇比原稅法更優(yōu)惠。

（四）預(yù)提所得稅安排帶來的積極影響。

在原企業(yè)所得稅中，為在中國設(shè)有外商投資企業(yè)的外商企業(yè)，通常對于其來源于中國的所得稅收征收20%的預(yù)提所得稅，該預(yù)提所得稅在實(shí)施過程中進(jìn)一步被國務(wù)院調(diào)低至10%，且適用于股息、利潤、利息、許可使用費(fèi)、資本收益、租金收入等等。此外，原稅法并不要求外國企業(yè)對自中國境內(nèi)獲得的股息收入支付預(yù)提所得稅。

新企業(yè)所得稅法再次引進(jìn)了統(tǒng)一的20%的預(yù)提所得稅稅率，并取消了股息的免稅政策。這些變化將實(shí)質(zhì)影響外國投資者可享受的投資回報(bào)，特別是設(shè)立于英屬維爾京島、開曼群島等的避稅天堂的公司。

三、外資企業(yè)應(yīng)對兩稅合并的建議

（一）稅收優(yōu)惠不能放棄，外商投資企業(yè)沉著應(yīng)對。

一些外商投資企業(yè)應(yīng)在新稅法所給的5年過渡期內(nèi)，充分利有稅率15%、稅率24%等稅收優(yōu)惠政策做大做強(qiáng)自身。

一些資質(zhì)雄厚的跨國生產(chǎn)型外商投資企業(yè)應(yīng)通過5年過渡期的緩沖，在保留已有的制造業(yè)的同時(shí)，轉(zhuǎn)型其他行業(yè)，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。

新企業(yè)所得稅法中，政府將對部分特區(qū)的企業(yè)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)、促進(jìn)就業(yè)較強(qiáng)的企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以及高技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，因此外商投資企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)型這些行業(yè)。

（二）外商投資企業(yè)應(yīng)盡快調(diào)整產(chǎn)業(yè)投資方向。

新稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的包括農(nóng)業(yè)、能源、交通、通訊、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。兩稅合并后，外商投資企業(yè)應(yīng)向國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資。

（三）外商投資企業(yè)應(yīng)充分利用過渡時(shí)期。

為了更好地處理新老稅法的銜接，保持現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，我國對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予了5年的過渡期照顧。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家給予的過渡期照顧，制定好企業(yè)近年的戰(zhàn)略規(guī)劃，最大限度地減少由于兩稅合并給企業(yè)造成的影響。

參考文獻(xiàn)：

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