海外企業(yè)稅收籌劃精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇海外企業(yè)稅收籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理的投資、良好的經(jīng)營、精細的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來的經(jīng)濟效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式?，F(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟資源和生產(chǎn)要素的國際流通日益廣泛，經(jīng)濟國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因為各國的經(jīng)濟發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟周轉(zhuǎn)機制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國施工企業(yè)快速進入國際市場。在市場經(jīng)濟的條件下，施工企業(yè)的獨立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤，從而加劇了行業(yè)間的競爭。利益最大化是每一個企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營所涉及的繳稅費用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務，合理、合法降低企業(yè)的稅負，節(jié)省稅費，從而增加施工企業(yè)利潤。對于企業(yè)來說利潤擴大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對海外施工企業(yè)稅收進行科學籌劃具有非常重要的意義。

二、當前我國海外施工企業(yè)納稅問題及成因分析

(一)海外施工企業(yè)納稅問題

1、復雜性

項目利益主體與財務關系較為復雜，涉及的利益主體不僅有國內(nèi)的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務部門、海關等部門之間的復雜涉稅關系。海外項目中標前，需要提前劃分好各個主體之間關系，例如：海外項目投標及簽立合同時，海外投標時業(yè)主方往往看重的是投標方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項目為提高中標概率，大多會拿母公司的資質(zhì)去投標和簽訂合同。實際施工建設的是在當?shù)貒闪⒌姆止净蛘咦庸卷椖坎浚瑥亩霈F(xiàn)前期進入海外市場處于起步階段的中方企業(yè)，投標及中標時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風險和經(jīng)濟損失，也耽誤稅收籌劃的時機。

2、政策及政治性

由于海外項目施工時間長，在一個施工項目實施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對海外企業(yè)是一種很大風險，而其應對策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎上被動承受。

三、改進我國海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對策

(一)主要思路

通過近幾年在海外施工經(jīng)營中開展稅收籌劃的經(jīng)驗可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當?shù)囟惙ǎ龊猛赓~的基礎上進行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應全面學習和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國與施工企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結和調(diào)研當?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務政策應用其中。最后，根據(jù)施工項目國情做好賬務處理，為稅收籌劃奠定基礎，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利目標。

(二)對策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項目合同簽立初期，應先了解此項目是否符合有關免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭取免稅優(yōu)惠等措施。在一個項目簽立合同的過程中，要明確雙方應各自承擔的責任和義務，最好在合同中規(guī)定清楚對方應承擔的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應明確免稅收益方的主體名稱，因為未來辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準備稅收籌劃應該在施工企業(yè)項目啟動前做好準備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進度開展，很多設備物資需要從國內(nèi)進口，就會出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來的設備物資以及從國內(nèi)其他廠家購買的設備物資等，要先商議好報稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報稅主體名稱還是國內(nèi)上級單位的名稱，因為發(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項目部抬頭的發(fā)票，那么國內(nèi)機關就不能在國內(nèi)進行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務方面的手續(xù)問題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進口設備物資等稅務優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內(nèi)其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規(guī)定的稅務優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關的計劃，由企業(yè)物資、技術等相關部門根據(jù)項目實際情況，對每次的物資設備進口信息，由專人進行匯總統(tǒng)計，并且留存每批物資設備的規(guī)格型號、材質(zhì)、廠家、供應商、國內(nèi)價格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計屬于租賃的和自購留存的物資設備，各部門需根據(jù)實際情況進行規(guī)劃，涉及未來歸還的租賃設備，租賃期滿還需要涉及海關出關，因此需要做好進出口計劃，明確崗位職責。同時，需盡快與當?shù)貢嬍聞账M行溝通，聘請實力較強、對稅務接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當?shù)貒亩愂辗煞ㄒ?guī)，明確各項稅收的名目、稅率及相關手續(xù)的辦理，完善各項應對稅收的準備。

4、制定、補充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個長期持續(xù)的過程，貫穿了項目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結算階段，都需要及時做好相應準備，同時在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當?shù)貒臅嬛贫?、稅收政策進行會計核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國當?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報稅必須通過當?shù)貒匈Y質(zhì)的會計師事務所，因此我方需要配合當?shù)貢嫀熓聞账幹品袭數(shù)貒鴷嬚叩臅嬞~目及報表文件，以備未來當?shù)貒悇諏彶?。這方面應充分聽取當?shù)貢嬍聞账鶗嫀煹囊庖姡x用符合當?shù)匾蟮?、合理的會計核算方法，及時進行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

篇(2)

    一般認為,納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi),通過對其經(jīng)營活動或個人事務活動進行事先的籌劃和安排,減輕稅負或延期納稅,從而實現(xiàn)收益的最大化的行為。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權利,有助于納稅人增強納稅意識,促進一國稅制完善?？鐕髽I(yè)稅收籌劃是指跨國納稅人利用各國稅法差異,通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排,以減少或消除其對政府的納稅義務。

    二、跨國企業(yè)的國際納稅籌劃的成因

    從主觀上看,跨國企業(yè)進行國際納稅籌劃的原因在于跨國納稅人具有減輕企業(yè)集團稅收負擔、實現(xiàn)全球經(jīng)濟利益最大化的強烈愿望。從客觀上看,各國之間稅制的差異、國際低稅地的存在、國際稅收協(xié)定的締結為跨國納稅人進行國際納稅籌劃創(chuàng)造了必要的條件。概括起來看,國際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面:

    (一)不同國家之間稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國之間的稅收制度存在較大差異,如國家之間稅制結構存在差異,有的以直接稅為主體,有的以間接稅為主體;國家之間的稅收負擔存在差異,有的稅負高,有的稅負低,有的甚至無稅負;等等。這些差異的存在,為跨國納稅人進行國際納稅籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機會,且其中的差別越大,可供納稅人選擇的余地也越大。

    (二)大量締結的國際稅收協(xié)定。為避免國際重復征稅,目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如,根據(jù)國際規(guī)范,股息、利息、特許權使用費等投資所得,在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預提稅,有的可以免稅。荷蘭已同四五十個國家締結國際稅收協(xié)定:一些國家如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對本國企業(yè)向荷蘭企業(yè)支付股息免征預提稅(參股達到一定比例),還有許多國家如美國、法國、英國等只征 5%的預提稅;荷蘭對在本國實際性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國的居民企業(yè)支付股息也免征預提稅,對向比利時、美國、法國、英國、南非等國的居民企業(yè)支付的股息只征收5%的預提稅。

    (三)廣泛存在國際低稅地區(qū)。一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟基礎十分落后的國家或地區(qū),為了達到增加財政收入并促進本國或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的目的,實行不征或征收很少的所得稅的政策,以吸引外國資本和外國企業(yè)到本國或本地區(qū)投資,這就為在市場經(jīng)濟條件下有權利在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。一些跨國企業(yè)為了達到減輕稅收負擔的目的,紛紛在國際低稅地建立起各種各樣的子企業(yè),如國際控股、金融、投資、信托企業(yè)等等。此外,國際低稅地優(yōu)越的地理位置、穩(wěn)定的政局、便利的交通和通訊、嚴格的銀行保密制度、無限制的資金匯出制度等等,也為跨國納稅人進行國際納稅籌劃提供了有利的條件。

    三、跨國企業(yè)稅收籌劃的特性

    (一)合法性。合法性是跨國企業(yè)稅收籌劃最基本的特性?？鐕髽I(yè)稅收籌劃是在遵守各國稅法的前提下,利用各國稅法差異作出納稅方案選擇,以避免法定納稅義務之外的任何納稅成本的發(fā)生,從而保護自身利益的一種財務決策手段。如果偏離了合法性,就可能演變?yōu)楸芏惢蛲堤佣?跨國企業(yè)將面臨涉稅風險,可能被有關政府制裁,遭受經(jīng)濟和名譽的雙重損失。

    (二)目的性?？鐕髽I(yè)稅收籌劃的最終目的是在國際經(jīng)營中實現(xiàn)稅負最低、跨國企業(yè)整體利益最大化。這些具體目標通常包括:減輕稅負、延期納稅、降低納稅成本、實現(xiàn)涉稅零風險,圍繞不同目的,不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的具體目標可能有所不同,有所側重。

    (三)綜合性。跨國企業(yè)的稅收籌劃必須綜合考慮各下屬企業(yè)、各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、各個時期的涉稅事項,并結合企業(yè)的發(fā)展目標、經(jīng)營方向、社會形象等方面,進行全方位、多層次的整體運籌和安排,才能籌劃出能增加跨國企業(yè)整體和長遠利益的納稅方案。

    (四)專業(yè)性?？鐕髽I(yè)稅收籌劃的綜合性,決定了它是一項高智能的籌劃活動,這對稅收籌劃人員提出了相當高的專業(yè)要求。隨著跨國企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的擴大、國際稅收環(huán)境日趨復雜、各國稅法日益呈現(xiàn)復雜性和頻變性,跨國企業(yè)可將稅收籌劃工作委托給各國從事稅務。咨詢及籌劃業(yè)務的專業(yè)人員和專業(yè)機構去做,這樣既可以降低稅收籌劃成本,也可以獲得更好的稅收籌劃方案。

    (五)超前性。企業(yè)的納稅義務通常是在應稅行為發(fā)生之后才履行的,具有滯后性。但稅收籌劃不是在應稅行為發(fā)生之后設法減輕稅負, 而是在跨國籌資、投資時運用財務預測,分析等方法進行事先籌劃,即對企業(yè)的應稅經(jīng)濟行為事先進行規(guī)劃、設計和安排,測算比較不同經(jīng)濟行為下的稅負并擇優(yōu),具有超前性。

    四、跨國企業(yè)稅收籌劃的途徑

    跨國企業(yè)稅收籌劃主要是通過對投資國家的選擇、投資組織形式的選擇、應稅收入的轉(zhuǎn)移等途徑來降低稅負的。具體方式:

    (一)合理設置企業(yè)居所。需注意的是,各國確定企業(yè)居所的標準也有差異,如許多歐洲國家認為企業(yè)實施控制和管理的主要地點是企業(yè)居所,而美國認為企業(yè)注冊地為企業(yè)居所。因此,即使在高稅國有投資經(jīng)營行為,有時也可通過企業(yè)居所避免來降低稅負。

    (二)選擇適宜的投資組織形式。跨國直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨立登記成立的法人。兩種組織形式在納稅上有很大的差異?？鐕髽I(yè)需要根據(jù)各國的具體情況,比較兩種組織形式的稅負加以選擇。

    (三)應稅收入適當轉(zhuǎn)移?？鐕髽I(yè)內(nèi)部或多或少地存在各種交易和聯(lián)系,利用這種內(nèi)部交易可將高稅國的一部分應稅收入轉(zhuǎn)移到低稅國,實現(xiàn)總體稅負下降。如通過轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)移利潤而降低企業(yè)所得稅;通過調(diào)節(jié)貸款利率轉(zhuǎn)移利息收入而降低利息所得稅;通過利潤分配方式轉(zhuǎn)移股利收入而降低股利所得稅等。

    (四)盡量避免成為常設機構。許多國家對非居民企業(yè)的“常設機構”的利潤課稅。在短期跨國經(jīng)營活動中,盡量不要成為東道國的“常設機構”則可避免向東道國納稅。目前國際上判斷“常設機構”的主要依據(jù)是:對于在東道國從事建筑、安裝工程的外國企業(yè),以其經(jīng)營活動是否為暫時(聯(lián)合國建議的時間界限為6個月)為依據(jù);對于在東道國從事其他經(jīng)營活動的企業(yè),以其是否是一個法人為準。

篇(3)

關鍵詞：新《會計準則》；企業(yè)；納稅；影響

中圖分類號：F810.42；F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

一、新《會計準則》的主要變化

對比我國新、舊《會計準則》，主要在以下幾個方面出現(xiàn)了新的變化：

（一）會計政策發(fā)生新變化

在我國新的《會計準則》里，要對某一項特定的業(yè)務進行會計處理，可以選擇不同的會計政策，而每一種會計政策都會導致該業(yè)務在會計上產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結果，進而影響到納稅。比如，新《會計準則》在存貨計價上取消了原有的后進先出法，其理由是該計價方法無法真實反映出企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。但是從理論上來看，如果企業(yè)將原來采用后進先出法計價的項目改變采用諸如加權平均法、先進先出法等其它計價方法的時候，如果企業(yè)的存貨比較多，其存貨的周轉(zhuǎn)率又比較低，就可能會使得毛利率與利潤出現(xiàn)不正常的波動。并且假如當期市場正處于通貨膨脹的狀態(tài)下，那么當期利潤一定比實際情況偏高，而偏高的利潤一定會增加企業(yè)的納稅。此外，新《會計準則》在對固定資產(chǎn)折舊方面也做出了較大的改變，按照新的要求，固定資產(chǎn)的預計凈殘值與折舊年限等關鍵指標至少每年要進行一次復核，當某一項固定資產(chǎn)的預期使用壽命與凈殘值同原有估值出現(xiàn)偏差的時候，允許企業(yè)對其凈殘值與折舊年限等指標予以調(diào)整。

（二）計量基礎呈現(xiàn)出多樣化的特征

新《會計準則》里出現(xiàn)了一些新的計量基礎，比如現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值、重置成本與歷史成本等五種計量屬性，我國的會計計量基礎呈現(xiàn)出了多樣化的特征。這種多樣化的計量基礎一定會影響到企業(yè)每一期的損益情況。而引入公允價值這個概念正恰恰是新《會計準則》里的最大亮點之一。并且新《會計準則》中規(guī)定投資性房地產(chǎn)、非貨幣性的資產(chǎn)交換、金融工具與非共同控制下的企業(yè)進行合并等情況都可以以公允價值進行計量。

（三）所得稅出現(xiàn)了會計處理方法的變化

新《會計準則》在所得稅處理上，將舊《會計準則》所采用的納稅影響會計法與應付稅款法完全廢止不用，而采用了在國際上通用的以資產(chǎn)負債表為載體的債務法。與原來的方法相比，債務法要求在具體處理時引入暫時性差異這個概念，而原來的處理方法則是引入時間性與永久性之間的差異性概念。由此可以得知，按照新《會計準則》確定的所得稅費用必然是包含了當期與遞延兩種所得稅費用。并且在新《會計準則》體系逐步全面實施以后，隨著企業(yè)合并等會計核算業(yè)務的不斷增加，企業(yè)基于會計處理方法而必將產(chǎn)生更多的暫時性差異。

二、新《會計準則》對企業(yè)納稅的影響

新《會計準則》出現(xiàn)的變化，將通過財務報表反應出來，并最終影響到企業(yè)的納稅。

（一）長期股權投資方法對納稅的影響

在新《會計準則》中，在投資分類標準、長期股權計算等與投資有關的問題上做了一定的調(diào)整。主要表現(xiàn)為增加了成本法的范疇，比如，將之前以權益法來計算的部分項目調(diào)整為以成本法計算。這一改變將使得我國企業(yè)進行合理避稅或者節(jié)稅。

（二）借款費資本化對納稅的影響

在我國新《會計準則》中，對企業(yè)借款進行了資本化處理。一方面，可以真實地反映出企業(yè)的實際資本情況，但是也帶來了應繳所得稅增加的負擔。

（三）公允價值對納稅的影響

新《會計準則》引入了公允價值概念，采用這一概念可以公允地反映出負債與資產(chǎn)等狀況，但該公允價格并不是固定不變的，也會隨著市場的變化而增加或者減小，呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的態(tài)勢，作用于企業(yè)財務報表也會對企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生影響。更應當注意到的是在新《會計準則》的規(guī)定下，假如在風險投資類的房地產(chǎn)項目中采用公允價值，那么不可以計提攤銷與折舊，這必將增加這類企業(yè)的納稅壓力。

（四）存貨計價對納稅的影響

我國在新《會計準則》中廢除了后進先出計價法。在這種情況下，假如企業(yè)的存貨比較多，那么在采用先進先出或者其他計價方法的情況下，一定會對企業(yè)的當期利潤產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的納稅負擔。

（五）資產(chǎn)減值范圍與方法對納稅的影響

在新《會計準則》中，對資產(chǎn)減值的準備范圍做了增加處理。比如對于建造合同、生產(chǎn)類的生物資產(chǎn)與投資類的房地產(chǎn)等等，都可以按照新的會計準則進行減值準備，而在做出了減值準備之后，除了對于一些特殊資產(chǎn)的處理以外，一般都不允許取回。因此企業(yè)在進行資產(chǎn)減值處理的時候必須要慎重。

（六）債務重組對納稅的影響

在債務重組準則中，企業(yè)在債務重組的過程中出現(xiàn)的虧損、支出與收益等項目會影響到企業(yè)納稅。假如存在重組支出項目，按照準則的規(guī)定，債務人必須將該筆重組支出計入應付費用。由于應付費用中計入的重組費用是還沒有實際產(chǎn)生的支出，因此企業(yè)也就無法確定經(jīng)過重組后所能夠獲得的實際收益，因而會直接影響到企業(yè)應納所得稅的計算基數(shù)。

（七）收入準則對納稅的影響

收入準則有明確的適用范圍，除了已經(jīng)實現(xiàn)的貨幣收入以外，其它的交易、期權或者現(xiàn)金以外的資產(chǎn)配股，以及在投資與債務重組的過程中所銷售的產(chǎn)品等都不適用該準則。該準則所針對的范圍只是基于產(chǎn)品銷售、抵債所獲得的實際貨幣類資產(chǎn)。鑒于該準則與我國現(xiàn)行稅法之間的銜接還存在著一定的不足，如何明確統(tǒng)一準則與稅法之間的收入范圍，也將會影響到企業(yè)的納稅。

（八）建造合同準則對稅收的影響

《建造合同準則》規(guī)定企業(yè)必須在工程完工以后采用百分比法來計算建造合同的資產(chǎn)負債，并確定該合同的收益與費用。但是會計準則關于建造合同的一些規(guī)定在我國現(xiàn)行稅法里還處于不受到支持的地位，所以，要準確地預測建造合同的實際效果仍然比較困難。

三、新《會計準則》下，企業(yè)應當如何進行稅收籌劃

（一）新《會計準則》下，企業(yè)進行稅收籌劃的原則

在企業(yè)作出決策要投資設立新企業(yè)的時候，企業(yè)需要分析國家現(xiàn)行的稅收政策，如果是設立海外企業(yè)，還應當比對國家間的匯率差異與擬設企業(yè)的稅收類型等，并結合其他相關因素確定合適的注冊地點，最終形成完整的投資方案與未來可行的稅收方案。這是因為我國在一些地區(qū)實行了減免稅的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應當綜合分析各種減稅政策，準備條件以便能夠充分享受到這些優(yōu)惠，最大程度上為企業(yè)節(jié)稅。也就是說企業(yè)的投資在稅收方面應當遵循稅收最小化的原則，以便實現(xiàn)企業(yè)流出資本的最小化。同時，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，都應當做好稅收籌劃而不是只關注于某一個環(huán)節(jié)（比如銷售環(huán)節(jié)）。企業(yè)的財務部門必須從實際經(jīng)營情況出發(fā)，將減少資金流出作為處理會計賬目的根本目的，從而選擇一種最為有利的資本核算方式，采取一些合理合法的交易手段來降低企業(yè)的納稅基數(shù)，以便實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅目的，也就是說既要做到企業(yè)少交稅，還要做到不偷稅漏稅，避免出現(xiàn)稅收風險。要實現(xiàn)以上目的，就必須要做到以下兩點：

一是采用的會計政策要合適。這里的會計政策指的是企業(yè)在進行會計核算的過程中所采用的具體原則與核算方法。從理論上來說，對于某一個會計項目，如果采用不同的核算方式分別核算，最終所得到的利潤與費用等結果通常是存在差異的。通常情況下，稅務部門是按照現(xiàn)行有效的稅法來確定企業(yè)的納稅額度的，而往往有些地方稅法規(guī)定的并不具體，這就留給企業(yè)很大的操作空間。所以，企業(yè)就能夠在很多的細節(jié)上做功課，讓企業(yè)所繳納的稅款盡量降到最低。

二是選擇合適的交易方式。企業(yè)能夠從其實際經(jīng)營情況出發(fā)，采取各種手段控制一些交易活動，比如控制某一項交易的發(fā)生時間等等，實現(xiàn)企業(yè)的當期稅收最小化。但是做的后果是很難把握合適的“度”，稍微不小心就可能違反法律規(guī)定。在實踐中，關聯(lián)企業(yè)之間通過支付資產(chǎn)使用費、合作投資、委托投資、資產(chǎn)置換與托管經(jīng)營等不同的手段都是企業(yè)經(jīng)常采用的控制交易的手段，也是企業(yè)財務人員在進行稅收籌劃的時候經(jīng)常借用的方式。當前很多的企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到集團化的階段，在母公司下面還有很多的子公司、孫子公司，假如這些公司間存在交易，由于交易各方適用的稅率與政策可能存在著不同，就可以按照稅收較低的交易公司的納稅標準進行財務處理，轉(zhuǎn)移利益到享有稅收優(yōu)惠或者稅率較低的公司。但是正如上文提到的，企業(yè)應當在國家法規(guī)允許的幅度內(nèi)進行稅收策劃，即少繳了稅款，又不違法。

（二）新《會計準則》下，企業(yè)進行稅收籌劃的措施

1.長期股權投資類可采用的措施

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)為了規(guī)避可能出現(xiàn)的潛在風險，經(jīng)常會采用長期股權投資的理財方式來實現(xiàn)。此類投資能夠給享有股權的企業(yè)帶來長期穩(wěn)定的收益，也是企業(yè)一種重要的收入，同樣也是企業(yè)的應納所得稅額里必須要計算的一個組成部分。

新《會計準則》在調(diào)整了企業(yè)投資的分類方式以外，還調(diào)整了股權投資的核算方法。當某一個企業(yè)在計劃投資股權的時候，通常會按照其持有的股份以及對被投資企業(yè)的實際控制度來考慮應對策略。通常情況下股權投資的財務處理有權益法與成本法兩種方式可以采用。由于兩種方式在收益的確認時間上存在差異，因此會影響到收益的繳稅額。我國新的《會計準則》明確擴大了可以采用成本法核算的項目范圍，相應縮小了采用權益法進行核算的范圍。這種調(diào)整事實上是對企業(yè)非常有利的，因為企業(yè)在實現(xiàn)其當期凈利潤的時候，不需要做任何的賬務處理，只有在企業(yè)進行資金（利潤）的分配的時候，才會按照各個持股企業(yè)所占份額來確認每一個持股企業(yè)的投資收益，繼而依法確認應繳所得稅。

2.關于收入的稅收籌劃對策

按照新《會計準則》的規(guī)定，企業(yè)所銷售的商品必須在滿足了一定條件的前提下才可以計入收入。但是我國現(xiàn)行稅法在計算應納稅收入的時候，對收入的確認時間同新《會計準則》存在差異，《會計準則》側重于商品的所有權是否發(fā)生轉(zhuǎn)移與貨款的實際結算時間，但是稅法側重于購銷合同與商品憑證的交付。從這種差異可以得知，每一種銷售方式所對應的納稅義務在發(fā)生時間的確定上是不一致的，因此，企業(yè)只要具備了稅法上規(guī)定的可以確認為收入的條件，該筆收入就必定要產(chǎn)生納稅義務。因此在實踐中，很多的企業(yè)通過見款開票的方式推遲收入確認時間，以便推遲企業(yè)納稅的時間，這其中常采用的方式有代銷與分期收款，這兩種方式都可以實現(xiàn)延緩納稅的目的。

3.關于折舊核算的稅收籌劃對策

企業(yè)之所以采用折舊核算，是因為折舊核算可以進行稅款抵扣，所以很多的企業(yè)都將折舊核算作為稅收籌劃的重中之重來處理。從理論上來看，折舊核算處理有折舊年限與折舊方法兩個關鍵要素，同時由于無論是折舊年限還是折舊方法是不會對固定資產(chǎn)使用期間的累計折舊額與應稅額產(chǎn)生任何影響的，但是折舊的分期與每一期的分攤額多少都將直接對企業(yè)的當期成本與利潤產(chǎn)生影響，因此分期與分攤額可以影響到企業(yè)的當期納稅額。我國在新《會計準則》里規(guī)定了多種計提固定資產(chǎn)折舊的方法，允許企業(yè)在固定資產(chǎn)的實現(xiàn)方式同預期目標出現(xiàn)偏差的時候進行適當?shù)恼{(diào)整。

4.關于存貨的稅收籌劃對策

當前新《會計準則》為企業(yè)提供了加權平均法與先進先出法兩種存貨計價方法。從理論上來看，采用不同的計價方法其得到的存貨的成本與銷售數(shù)額也必然不同，因此必須制定合理可行的存貨計劃來調(diào)整企業(yè)的應稅收益。在物價出現(xiàn)不斷下降的情況下，企業(yè)應當采用先進先出法來增加企業(yè)的當期銷售成本，這也就在事實上降低了當期應納所得稅額。而在物價變化幅度比較大的情況下，就應當采用加權平均法，以便企業(yè)各期的應納稅所得額保持在較為平均的水平上，避免讓企業(yè)出現(xiàn)突然的大額資金支出，但是值得注意的是，我國的稅法并不支持企業(yè)按照市場價格的波動而任意改變存貨的計價方法。

四、結束語

新《會計準則》的實施，給企業(yè)的會計業(yè)務帶來了很大的沖擊，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新稅收籌劃。企業(yè)必須要適應新準則，因此企業(yè)的財務部門以及財務人員必須強化理解新、舊《會計準則》的不同，以便制定適合企業(yè)實際情況的稅收方案，在確保企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的同時，也能夠在不違法的前提下，讓企業(yè)繳納的稅金降低到最大限度，也就是說，在實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時，也能夠非常好地履行應負擔的納稅義務?？傊?，尊重規(guī)則并充分利用規(guī)則，這就是我們對待新《會計準則》的正確態(tài)度。

參考文獻：

[1]李玉紅，王秋月.新《會計準則》的實施對企業(yè)所得稅影響研究[J].中國證券期貨，2013（02）：93.

篇(4)

【關鍵詞】海外控股架構

境外所得稅抵免政策

財政部、國家稅務總局于2009年12月25日聯(lián)合了《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（簡稱“通知”），對企業(yè)所得稅法第23條和第24條所規(guī)范的企業(yè)境外所得稅抵免問題做出說明，并在2010年7月2日以國家稅務總局公告[2010]1號文頒布了《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(簡稱“《操作指南》”)，在《操作指南》的補充下，企業(yè)所得稅法及其實施條例(簡稱“新稅法”)的相關條款以及“通知”共同構成了現(xiàn)階段初步的中國企業(yè)境外所得稅收抵免制度。由此，企業(yè)如何正確適用境外所得稅計算、抵免政策，并有效管理境外所得整體稅負已成為影響企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的重要因素。因此，本文旨在解析最新境外所得稅抵免法規(guī)對企業(yè)海外控股架構的影響。

一、企業(yè)海外控股架構分析

（一）境外所得稅抵免政策

1.抵免限定條件

新稅法規(guī)定中國居民企業(yè)直接或者間接持有外國企業(yè)20％以上（含20%，下同）股份時，上述外國企業(yè)匯回的股息所負擔的實際繳納的境外所得稅才允許從中國居民企業(yè)就該股息收入繳納的中國企業(yè)所得稅中進行抵免?！巴ㄖ敝忻鞔_了間接控股架構的抵免層級為三層外國企業(yè)，即：第一層為單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層為單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件（直接持有20%以上的股份，下同）的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層為單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

如果企業(yè)海外控股架構為多層間接控股架構，即通過在境外低稅負國家或地區(qū)設立的一個或多個中間控股公司，間接持有外國企業(yè)的股權（“間接控股架構”）。在此控股架構下，未來轉(zhuǎn)讓下屬外國企業(yè)的股權時，可以將股權轉(zhuǎn)讓所得保留在境外中間控股公司，遞延中國企業(yè)所得稅的納稅義務；同時在外匯資金循環(huán)使用、境外引進戰(zhàn)略投資者或境外資本市場上市等方面，間接控股架構也具有較大的靈活性。但在“通知”實施后，企業(yè)在海外控股架構受到抵免層級的限制，三層以下外國企業(yè)所產(chǎn)生的股息匯回中國時，相應所繳納的境外所得稅將不得進行抵免。

2.持股比例的限制

“通知”明確規(guī)定進行境外所得稅抵免的境外企業(yè)，應是中國居民企業(yè)直接或者間接持有20％以上（含20%）股份的外國企業(yè)。在企業(yè)多層控股架構下，能否援引中國與某些國家簽訂的稅收協(xié)定中“消除雙重征稅”條款，以享受稅收抵免優(yōu)惠尚不確定。例如，在中國與澳大利亞、美國、加拿大等簽訂的稅收協(xié)定中，10%以上持股比例的股息分配即允許在抵免時考慮支付股息外國企業(yè)就股息部分繳納的境外所得稅。如果中國稅務機關能夠參照協(xié)定待遇中的“受益所有人”概念（國稅函[2009]601號規(guī)定“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權利或財產(chǎn)具有所有權和支配權的人），“穿透”中間控股公司，認定中國居民企業(yè)仍可適用上述協(xié)定優(yōu)惠條款抵免投資東道國的所得稅，則將給企業(yè)帶來更大的稅收優(yōu)惠。

3.間接抵免的計算

“通知”規(guī)定間接抵免中“境外投資收益間接負擔的稅額”按以下公式逐層計算：

（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額＋符合“通知”規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額＝本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額

從這個公式可以看出，如果企業(yè)通過一家海外中間控股公司分別在高稅負國家和低稅負國家運營公司，未來境外運營公司向中國境內(nèi)匯回股息所負擔的稅額（即允許抵免中國企業(yè)所得稅的境外稅額）主要依賴于高稅負國家和低稅負國家運營公司分別向中間控股公司分配股息的比例關系。換言之，如果高稅負國家運營公司匯回的股息比較多，低稅負國家運營公司匯回的股息比較少，則中間控股公司匯回中國的股息所間接負擔的境外所得稅額就會比較高，相應就可以抵免較多的中國企業(yè)所得稅（同時取決于境外所得稅抵免限額）。

4.抵免限額的計算

“通知”明確了新稅法中按“分國不分項”原則（是指納稅人區(qū)別對待來源于每一個國家的所得，不再逐一區(qū)分各項所得，并在此基礎上以每一個國家為單位，分別計算各個國家的抵免限額）計算某國所得稅抵免限額的規(guī)定，具體計算公式如下：

中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額＝某國（地區(qū)）所得稅抵免限額

《操作指南》第26段明確了進行境外所得稅額抵免限額計算所適用的稅率為25%。同時，《操作指南》也保留了通過未來的行政法規(guī)的制定，使得居民企業(yè)境外所得也可以適用境內(nèi)所得優(yōu)惠稅率的可能性。

5.簡易計算方法

“通知”規(guī)定企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國政府機關核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除例外條件外可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。另外，“通知”也允許符合特殊條件并來源于特定國家的所得適用“免稅法”進行境外抵免。

在實踐中，如企業(yè)采用上述簡易計算方法，雖然在管理申報程序上相對簡單，但可能會使企業(yè)從境外高稅負國家（地區(qū)）取得的股息收入無法充分享受抵免待遇，造成稅收損失。

如圖1所示，鑒于所得來源國的實際有效稅率如不低于12.5%，企業(yè)采用定率抵扣必然導致重復納稅，實際稅率高于25%。因此，在境外所得稅抵免實際操作中應審慎使用上述簡易計算方法。

（二）企業(yè)海外控股架構的稅務籌劃路徑

依據(jù)上述法規(guī)要點分析，并結合新稅法，如果企業(yè)海外控股架構中的第一層公司不會被認定為“受控外國企業(yè)”（受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)），企業(yè)應該不會被中國稅務機關強制將當期海外所得視同分配并計入境內(nèi)公司的當期所得繳納中國企業(yè)所得稅。同時，企業(yè)可以依靠相應的股息分配方案以取得遞延甚至降低中國企業(yè)所得稅的效果，即在海外多層控股架構下，境外第二層、第三層公司匯回的股息可以暫時保留在第一層控股公司而不匯回境內(nèi)，用于投資海外其他項目，從而遞延中國企業(yè)所得稅的納稅時間。

此外，企業(yè)海外控股架構可能實現(xiàn)境外高稅負國家和低稅負國家投資收益的“中和”，充分利用境外所得稅抵免，從整體上降低需要補繳的中國企業(yè)所得稅稅負。以下將通過示例對企業(yè)海外控股架構下的境外所得稅抵免計算進行具體分析。假定第一層控股公司位于香港（股息收入和匯出均不征收香港稅），收到旗下高稅負國家（日本，所得稅稅率30%）和低稅負國家（新加坡，所得稅稅率17%）的運營公司股息。兩者的稅前利潤均為100萬美元，相應繳納的境外所得稅分別為30萬美元和17萬美元，稅后利潤分別為70萬美元和83萬美元。為簡化起見，本例中暫不考慮股息預提所得稅，并忽略財稅差異以及各國財稅制度在應納稅所得計算上的規(guī)則差異。

假設在第一層香港公司應用“分國不分項”原則，境內(nèi)企業(yè)取得的股息收入應認定為來源于香港公司所在地區(qū)的所得。日本和新加坡運營公司的稅后利潤匯總到香港可起到相互“中和”的效果，從而降低甚至免除利潤最后匯回中國時需要補繳的中國稅。承上例，假定日本和新加坡的運營公司都將稅后利潤全額匯回中間控股公司，合計153萬美元，對應的境外所得稅為47萬美元。如果中間控股公司向中國企業(yè)匯回股息100萬美元，則其間接負擔的境外所得稅額為30.72萬元（按照“境外投資收益間接負擔的稅額”計算公式，即47×100/153=30.72）。由于該股息的抵免限額為32.68萬美元（即還原后的稅前利潤130.72萬美元×中國企業(yè)所得稅稅率25%），因此稅后利潤匯回中國需要補繳企業(yè)所得稅1.96萬美元（即32.68-30.72=1.96）。

可以看到，若在香港公司層面應用“分國不分項”原則，高稅負國家運營公司實際負擔的境外所得稅超過按中國企業(yè)所得稅稅率計算的部分（即超過外國稅收抵免限額部分），可與低稅負國家運營公司匯回利潤需要補繳的中國企業(yè)所得稅進行抵消，從而降低整體稅負。此外，如果高低稅負國家運營公司向香港公司匯回的稅后利潤比例發(fā)生變化，則有可能使香港公司匯回中國的股息所間接負擔的境外所得稅比率等于或大于25%，從而無需補繳中國企業(yè)所得稅。例如，日本運營公司向香港公司匯回稅后利潤70萬美元（對應境外所得稅30萬美元），新加坡運營公司僅向香港公司匯回稅后利潤30萬美元（對應境外所得稅5.1萬美元），則香港公司向境內(nèi)企業(yè)匯回股息100萬美元，其間接負擔的境外所得稅額為35.1萬美元，剛好高于抵免限額33.775萬美元［即（100+35.1）×25%=33.775］，故無需補稅。

綜上，如果稅務機關在香港公司層面應用“分國不分項”原則計算抵免限額，香港公司可以通過在境外高稅負國家和低稅負國家間接設立運營公司，并對未來海外利潤匯回的時間進行安排。將高稅負國家和低稅負國家產(chǎn)生的利潤進行“中和”，盡可能提高境外所得稅抵免限額，從而減少或遞延境外利潤匯回需要補繳的中國企業(yè)所得稅。鑒于在間接抵免時是否可以“穿透”中間控股公司會對納稅人的實際稅率有重大影響，因此還要期待稅務機關在未來頒布的法規(guī)中進一步明確。

二、建議

綜上，我們依據(jù)“通知”和《操作指南》對企業(yè)海外控股架構提出下列思考和建議，希望可以幫助企業(yè)應對境外所得稅抵免制度帶來的諸多挑戰(zhàn)。

（一）對境外投資的思考

企業(yè)應根據(jù)新稅法下境外所得稅收抵免制度，考慮稅務抵免策略，適當調(diào)整現(xiàn)有境外投資形式，以便改善企業(yè)在中國的納稅義務產(chǎn)生時間、消除境外所得在中國重復征稅，并最終實現(xiàn)提高稅后利潤、激活資金流、獲取更高投資回報的商業(yè)目的。例如：在“受控外國企業(yè)”的反避稅規(guī)定不適用的前提下，僅當子公司分配稅后利潤(股息)至中國時，才需要按照境外與中國的稅率差，補繳中國企業(yè)所得稅。企業(yè)可以通過適度延緩境外子公司的股息分配，有效地遞延中國納稅義務的發(fā)生時間。也可以通過合理計劃境外所得發(fā)生時點，在確保具備合理商業(yè)目的的前提下，有效管理當期股息收入的境外所得稅實際稅負，減少境外與中國的有效稅率差，從而實現(xiàn)無需補繳中國企業(yè)所得稅。

因此，建議企業(yè)應考慮從稅務籌劃角度對其控股架構層級實行優(yōu)化，如減少境內(nèi)企業(yè)與高稅負國家經(jīng)營實體之間的控股層級；投資三級及以下子企業(yè)時，不但要考慮單戶企業(yè)股權交易稅收成本，還應籌劃單戶企業(yè)對其母公司稅負抵免成本；盡量避免通過稅收天堂進行境外投資；補充控股公司的商業(yè)實質(zhì)（尤其是對低稅負國家經(jīng)營實體的控股公司）；以及選擇合理分配方案向中國境內(nèi)派息以相應降低稅負。

（二）有效管理境外所得

鑒于各層級境外企業(yè)的稅后利潤和已繳納的境外所得稅在各個層面累積和分配的時點存在差異，企業(yè)應結合“分國不分項”的原則，重新審閱境外的投資架構和每一層級的控股、營運實體和高低稅率國別地區(qū)的業(yè)務形式，整理各年度可分配利潤情況，通過對分配時間、收入性質(zhì)等方面的安排，合理確認安排每一層級的境外所得，有效降低境內(nèi)外業(yè)務整體的所得稅稅率。

篇(5)

空客天津總裝線是空客公司和由天津保稅區(qū)和中國航空工業(yè)集團公司組成的中方聯(lián)合體共同建設的合資企業(yè)，是歐洲以外的第一條空客A320系列飛機總裝線。2008年9月28日，時任中國國務院總理出席了空客A320天津總裝公司投產(chǎn)典禮，空客天津總裝線開始備受關注和期待。事實上，在2009年將第一架飛機交付給四川航空公司之后，空客天津總裝線完成總裝的飛機數(shù)量就開始不斷攀升。截至目前，空客天津交付中心已經(jīng)交付了150多架空客天津總裝線完成總裝的A320系列飛機。對于空客在中國的發(fā)展前景，空客中國滿懷信心地表示，相比主要競爭對手（美國波音公司），在中國大陸市場現(xiàn)役100座以上的飛機中，空客飛機數(shù)量已經(jīng)占據(jù)50%，并且將保持良好的增長勢頭。

事實上，在空客中國近幾年快速發(fā)展的背后，作為支撐公司快速發(fā)展“智囊”的理財團隊起到了重要的作用——不論是從組建空客天津總裝線之初多輪“艱難”的財務談判，還是近幾年空客中國打造的精細化、標準化和國際化的財務管理，空客中國進行的財務管理實踐都對其業(yè)務發(fā)展起到了重要支撐作用。正因如此，11月初，由新理財雜志社主辦、美國管理會計師協(xié)會（IMA）作為學術支持的“CFO銳智行：走進空客”活動邀請了多家企業(yè)CFO，共同走進空客天津總裝線，旨在了解這家跨國公司在中國的財務密碼，為中國本土企業(yè)提供一些借鑒意義。

“飛”入中國

盡管中國2013年的GDP增長有所回落，但中國目前在航空領域仍是世界第二大航空市場（僅次于美國）?？湛驮谌蚴袌鲱A測報告中亦認為，未來20年中國將需要4700架左右的客機（100座以上）和貨機，市場需求可見一斑。

空客天津總裝線于2007年獲得營業(yè)執(zhí)照，2008年建成并著手生產(chǎn)，并在 2009年6月份交付第一架A320飛機?！敖?jīng)過空客和中方合作伙伴的共同努力，空客天津總裝線項目完全按照當初雙方商定的計劃順利推進。經(jīng)過嚴格的培訓和實踐鍛煉，中國員工的技能不斷提高?？湛吞旖蚩傃b線總裝現(xiàn)在每個月平均生產(chǎn)4架飛機?！笨湛椭袊鳦FO林侃說。

目前負責空客天津總裝線的是兩家公司，即空客天津總裝廠和空客天津交付中心。其中，總裝廠負責總裝飛機，交付中心則負責試飛和維修?？傃b廠在完成總裝之后，需要經(jīng)過交付中心對飛機進行測試，包括對飛機性能、參數(shù)、質(zhì)量進行符合性檢查?！皺z查完成后，空客中國需要向民航總局和歐洲試航局申請拿到試航證，才能安排客戶來接受飛機?！笨湛吞旖蚪桓吨行腃FO李培誠說。

空客天津總裝廠和交付中心在財務管理上有著各自的特點。交付中心比較注重費用控制和稅收籌劃，目前在費用控制上已經(jīng)建立了健全的系統(tǒng)，每月的實際費用、預算都包含其中。該系統(tǒng)的最大特點是與相關的各類供應商都有數(shù)據(jù)接口，即每月輸入數(shù)據(jù)就可以實現(xiàn)資源共享。而在稅收籌劃上，因為空客天津處于天津空港綜合保稅區(qū)，所以能夠享受充足的稅收優(yōu)惠。

“總裝廠在財務管理上分為3個部門，即會計、財務計劃和控制和海關?？傃b廠的財務管理要相對復雜一些，會涉及財務計劃、成本核算、費用控制、稅務、資金管理以及套期保值等工作?！笨湛吞旖蚩傃b公司CFO葉志鋒表示。

“實際上，交付中心和總裝公司的CFO都要向我匯報工作。作為跨國公司，空客要保持政策的一貫性，這個很有必要?！绷仲┍硎荆鐕驹谥袊l(fā)展的重要一步就是實現(xiàn)財務團隊的本土化?！耙驗樗麄兏私庵袊氖袌霏h(huán)境，李培誠和葉志鋒就是我力邀的兩位得力助手。在這種管理方式下，空客天津總裝線從2012年開始就已經(jīng)實現(xiàn)了盈利，而這一盈利勢頭應將持續(xù)下去”林侃稱。

“Business Partner”

林侃是空客總部直接請來的財務舵手，加入空客已經(jīng)有15年。其早年在海外求學、工作的經(jīng)歷，以及回國后在四大打拼、自己創(chuàng)業(yè)的經(jīng)驗，為他塑造了今天的國際化的財務理念，而這一理念也影響著空客中國的理財方法。

一方面，由于空客屬機制造型企業(yè)，行業(yè)屬性比較特殊，空客在選擇供應商上十分嚴格?？湛托枰私夤淌欠裼辛己玫呢攧毡尘埃瑫r，空客也在積極為客戶拓展融資渠道，這樣做既是為了配合銷售，同時又能促成與客戶或第三方共贏的局面。由于購買飛機的價格昂貴，空客如果幫助客戶找到一些更好的融資渠道，就可以幫助客戶降低成本。另外，購買飛機基本上以美元定價，空客總部又位于歐洲，一定程度上以歐元交易，所以匯率風險也是重點關注的領域。這時，做好套期保值就是其有效理財?shù)谋貍涫侄巍?/p>

但實際上，空客中國財務管理的最大特點，是來自于財務部對內(nèi)部業(yè)務部門的“管理”，即與業(yè)務部門形成“Business Partner”（業(yè)務合作伙伴關系）。對此，林侃表示，民用大型客機的設計、采購、生產(chǎn)、銷售以及服務是一個系統(tǒng)工程，因此公司內(nèi)部的機構設置和職能劃分是極其復雜的。空客中國作為地區(qū)總部，相當于總部職能的延伸，財務部門會安排相關財務人員深入到每個部門，每個業(yè)務項目中，在充分了解業(yè)務需求的前提下，與業(yè)務人員緊密配合，協(xié)同工作?！拔曳浅ＯＭ攧詹块T跟不同的業(yè)務部門成為Partner，一起工作，不過最終的執(zhí)行者還應是業(yè)務人員?！绷仲┬稳莸溃@就好比操控一架飛機，財務部門是副駕駛，能夠看見以及預見到很多東西，所以財務部門會告訴駕駛員，這個信息是對的，那個信息是錯的，或者這個信息要求你要做另外一個決定，而最終的決定權還是在駕駛員的手里?！爱斎唬c其他公司不一樣的是，空客中國非常重視ERM，借助它幫我們判斷未來有哪些機會和風險，這時就需要我們平衡一下，如果是機會，要不要抓住，如果是風險，那我們是否能有效地控制風險，還是把風險轉(zhuǎn)移到其他地方。

除此之外，林侃強調(diào)，在企業(yè)管理過程中，財務部門要學會主動，“如果被動就會永遠輸”。在林侃的領導下，財務部門積極地執(zhí)行總公司的政策。他認為，很多事情都需要財務部門去溝通、去安排，但同時要認真貫徹公司的規(guī)章制度，還要考慮到中國的特殊環(huán)境。所以由他推動的財務人員本土化和空客中國與EADS的財務部門整合是非常必要的。

“下一步，我的主要工作將是整合所有集團分公司的財務部門?！绷仲┍硎?，“其中，我們的第一部分整合包括北京和天津，因為這兩個地方比較具有規(guī)模。之后我會到香港，考察空客在香港項目上的運作情況，所有的整合工作希望在明年第二季度達到一定成效?！绷仲┱f。

CFO點評

周睿

天津應大股份有限公司CFO

這次活動讓我們充分地了解到空客中國在財務體系上非常注重制度流程建設，尤其是在合規(guī)管理和風險控制方面，有許多值得本土企業(yè)借鑒的特點。全球化經(jīng)濟的迅速蔓延以及市場競爭格局的不斷演變無時不牽動著區(qū)域和國際化市場發(fā)展的前行軌跡，面對蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟以及日新月異的商業(yè)模式，高效的財務運作體制對于本土企業(yè)能否在未來取得成功至關重要?？湛椭袊掷m(xù)穩(wěn)健成長充分體現(xiàn)出外商投資企業(yè)高效財務管理的根源在于建立良好的制度體系，所以本土企業(yè)只有更加注重流程制度管理，才能走向良性持續(xù)的發(fā)展。

曾映雪

完美世界（北京）影視文化有限公司副總裁、CFO

我覺得空客中國的“Business Partner”模式挺好的，這也是我們一直以來想做的事情，但現(xiàn)在還是個雛形。企業(yè)財務最重要的作用是對業(yè)務和決策進行支持，而財務與業(yè)務緊密結合去解決問題才是管理會計的最重要的環(huán)節(jié)，空客中國已經(jīng)把它提到了現(xiàn)實工作中，至少我在其他公司很少見到這樣成型的模式。

賈慶豐

北京麒麟網(wǎng)文化股份有限公司高級財務總監(jiān)

我對空客天津總裝線印象最深的就是他們財務對業(yè)務的垂直管理——每個部門都設財務人員，可以深入到業(yè)務中去，然后把握業(yè)務的變化、了解業(yè)務的情況，這是我們國內(nèi)企業(yè)需要學習和借鑒的地方。因為不懂業(yè)務的財務不會是一名好財務。所以必須熟悉業(yè)務、了解業(yè)務，再用客觀的財務手段去反映業(yè)務的實質(zhì)，這一點很重要。

相東明

篇(6)

關鍵詞：電子商務常設機構稅收管轄權稅務管理稅收對策

一、電子商務概述

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務活動。1998年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15％。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。電子商務不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎。4、電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務管理帶來困難。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。

（一）傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用

在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設置“常設機構”為標準。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設立常設機構，電子商務對這三種標準提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構成常設機構的存在。這條標準判斷在電子商務中難以適用，如果一國管轄權范圍內(nèi)擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構成常設機構呢?美國作為世界最大的技術出口國，為了維護其居民稅收管轄權，認為服務器不構成常設機構；而澳大利亞等技術進口國則認為其構成常設機構。

在傳統(tǒng)商務活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位人有權以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設有常設機構。在電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)是否構成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應將其視為常設機構；如果在一國范圍內(nèi)，但ISP客戶進行活動只是其正常業(yè)務的一部分，那么，該ISP也不成為常設機構；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設機構。

如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認為該非居民在一國設有常設機構。在電子商務中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器(服務器可以貯存信息、處理定購)，是否構成常設機構呢?美國與其他技術進口國就此又存在意見分歧。

（二）電子商務的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供勞務還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設在該國的常設機構取得時，該國才有權對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權使用費和勞務報酬，來源國通常只能征收預提稅。但目前電子商務使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務和特許權在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務當局很難確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權法和版權法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權面臨的難題

首先，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。

此外，電子商務還導致稅收管轄權沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權和居民（公民)稅收管轄權，并堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。然而，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務、遠程醫(yī)療診斷服務，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務的發(fā)展還促進跨國公司集團內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權。因此，地域稅收管轄權雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。

三、電子商務對稅務管理的影響

電子商務在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務當局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡銀行"開設資金帳戶，開展海外投資業(yè)務，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

4．隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發(fā)展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務稅收對策

針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；（7）在定義常設機構時，要區(qū)分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。

五、完善我國電子商務稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。

1．借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。

3．建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務機關可在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。

篇(7)

（中經(jīng)評論·北京）隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展與企業(yè)集團的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡稱合并納稅）已成為一項重要的稅收管理制度。近年來，隨著稅收科學化、精細化管理的提出以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的穩(wěn)步推進合并納稅制度的走向和管理趨勢已成為一個亟待明確與深入研究的重大問題。北京市國家稅務局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國180戶合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營業(yè)稅69.9億元，占同期營業(yè)稅總額的55.49%。由此可見合并納稅管理的重要性，同時對于研究全國的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺并納稅專題調(diào)研經(jīng)過深入調(diào)研分析，提出如下意見：

一、合并納稅對稅收管理既是挑戰(zhàn)也是促進

盡管合并納稅在理論上應該堅持，但在實踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因為合并納稅勢必形成生產(chǎn)、經(jīng)營地與核算、申報地不一致，從而與傳統(tǒng)的以屬地為基礎的稅收管理模式不相適應。例如，企業(yè)集團一般是跨地區(qū)（甚至跨國）經(jīng)營，涉足的行業(yè)比較廣，導致集團內(nèi)各成員企業(yè)之間的情況千差萬別，適用的財務會計制度與稅收處理規(guī)定各不相同并可能造成對同一政策的理解不同。這就需要各地稅務機關之間的協(xié)調(diào)管理從而對整個稅務管理資源整合、異地稅務機關的合作提出了挑戰(zhàn)。集團內(nèi)部產(chǎn)權關系變動頻繁下級成員企業(yè)經(jīng)常處在變動之中。其稅源變化對稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時，集團公司的經(jīng)營管理方式與手段往往緊跟時代潮流技術含量越來越高。這些都對傳統(tǒng)的稅務管理構成了很大的沖擊。同時，合并納稅并不是簡單的報表數(shù)字疊加，合并所得的確定尤其是內(nèi)部交易的消除以及納稅調(diào)整都比較復雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。

但應該看到合并納稅對稅收管理也有促進的一面。相對于眾多分散的成員企業(yè)獨立納稅，如果總分支機構所在地稅務機關能夠有效合作由總機構合并納稅將有助于降低整體征管費用，使稅收征管簡化降低稅收管理的整體成本。同時集中管理可以統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機構加強對成員企業(yè)的納稅監(jiān)管降低整個集團的納稅風險。此外合并納稅使企業(yè)集團稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務機關反避稅的工作量。

退而言之，對合并納稅的管理難度還可通過設置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團內(nèi)：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內(nèi)，以避免對少數(shù)股東復雜的財務與稅務處理：三是實行簡易合并納稅即只對盈虧匯總，不剔除內(nèi)部交易。這些正是我國目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來的一段時期內(nèi)應予以堅持。此外，還可設置一定的準入制度，只有那些具有良好內(nèi)控機制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務部門做好相關工作的企業(yè)集團才能實行合并納稅制度。

二、合并納稅管理模式要與集團企業(yè)的管理方式與水平相適應

在明確了合并納稅總體方向后，科學地選擇其管理模式至關重要。從現(xiàn)實情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。

（一）合并納稅管理的現(xiàn)實選擇是集中管理與分散管理相結合

從國際情況看，大型集團公司實行較高層次的集中管理成為總體趨勢以高度集中的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為依托，呈現(xiàn)出管理環(huán)節(jié)上移的趨勢在全球范圍內(nèi)集中調(diào)配資源。在財務管理上設立財務處理中心，借助現(xiàn)代計算機與網(wǎng)絡技術集中管理集團內(nèi)所有企業(yè)和部門的賬目信息。在我國設有總、分支機構的較大型外資企業(yè)集團，集中管理的態(tài)勢也在逐步加強。其具體表現(xiàn)是，諾基亞、西門子等很多外資集團企業(yè)都在使用德國SAP公司設計的ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的基礎是集成化數(shù)據(jù)庫，從集成的角度對內(nèi)實現(xiàn)資源整合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、總分支機構之間的數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)引起業(yè)務流程再造的特點之一，是把決策權下放給具體負責對客戶需求做出響應的決策人員這給企業(yè)的組織結構帶來了扁平化的精簡效果－因為企業(yè)不再需要那么多的中層管理機構與人員了。另一個特點是使用共享數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡等信息技術支持經(jīng)過再造的新業(yè)務流程引入“共享服務”（share service）的概念。例如，將采購部、收貨部和應付賬款結算部之間的“公用數(shù)據(jù)”都集成到同一個數(shù)據(jù)庫里這使應付賬款結算部的管理人員大大精簡；在財務管理上由集團總部的會計部門統(tǒng)一負責總部、所有分公司和部分子公司的一些財務處理程序并實行財務基礎數(shù)據(jù)共享以減少成本，降低差錯率，提高效率。這兩個特點使集團公司的管理趨向于數(shù)據(jù)集中式管理，將原來按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個部門逐步融合為一個整體。

企業(yè)集團的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節(jié)約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團公司的集中管理以及現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境，特別是尖端信息技術的應用為稅務管理向更高效的專業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉(zhuǎn)變提供了條件。在這種情況下，對集團稅收的集中管理即主要通過總機構實施對集團企業(yè)的集中統(tǒng)一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實上，目前我國對外資集團公司的總分支機構就是實行這種集中管理模式。

但就處在轉(zhuǎn)型期的國有大型企業(yè)集團而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟下由于產(chǎn)權不清晰、信息傳遞不暢國有企業(yè)集團對分支機構的管理主要依賴落實經(jīng)營責任制實行獨立核算，其核算管理分散在各分支機構。據(jù)調(diào)查目前相當一部分國有集團企業(yè)尤其是中小型集團企業(yè)囿于傳統(tǒng)管理體制和昂貴的開發(fā)使用費用，還沒有應用SAP等高端ERP管理系統(tǒng)。一部分企業(yè)開始嘗試SAP等管理系統(tǒng)，但并沒有重構業(yè)務流程效果并不理想。這些集團企業(yè)實質(zhì)上仍然實行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)的集團公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團公司，在使用SAP的同時，內(nèi)部管理也基本與國際規(guī)則對接在財務核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應依據(jù)企業(yè)的不同核算方式采取有針對性的管理辦法：對于統(tǒng)一核算、信息集中處理程度較高、內(nèi)控機制較健全的合并納稅企業(yè)應著力提升對總部系統(tǒng)的解讀能力，以點帶面：而對于大量處于報表匯總、分散核算管理的集團企業(yè)，實行傳統(tǒng)的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務機關進行管理.更加有效。

（二）合并納稅管理的方向是集中管理

隨著集成化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應用，越來越多的國內(nèi)集團企業(yè)，包括一部分中小集團企業(yè)，已經(jīng)開始順應這種趨勢。例如，2002年以來，以中國工商銀行為代表的國內(nèi)銀行為實現(xiàn)加強上級機構監(jiān)控、完善內(nèi)控和統(tǒng)一業(yè)務操作的“三階段”目標，先后實施數(shù)據(jù)“大集中”的改革，分別引進Oracle、SAP與PeopleSoft等系統(tǒng)。目前，各大專業(yè)銀行、中國人民保險公司和國家郵政局都在實行減少核算級次的改革財務核算集中到省、市一級機構。鐵道部在2005年對其鐵路運輸管理體制進行改革，整合路局、取消分局，將傳統(tǒng)的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級管理，目前已建立18個跨省區(qū)的鐵路局和3個專業(yè)運輸公司，并實行兩級管理、一級核算的體制鐵路局為一級法人單位站段為非法人單位，不進行獨立核算。中遠集團公司自2002年采用SAP財務模塊，并計劃對部分分、子公司實行財務集中，只設出納，其他財務事項都集中到總部進行。由此可見，我國集團企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。

（三）目前合并納稅管理與集團企業(yè)管理核算方式的不適應性

我國目前對內(nèi)資合并納稅企業(yè)的管理，實行集中與分散相結合的管理方式但實際上的管理權主要體現(xiàn)在分支機構所在地稅務機關，并有越來越多地向分支機構所在地稅務機關轉(zhuǎn)移的傾向。這種單一模式是單純從稅務部門內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要出發(fā).沒有考慮集團企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著與集團企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。

首先.這種管理方式存在違背集團企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢的現(xiàn)象給企業(yè)造成很大不便。例如中國工商銀行計財部負責人認為，現(xiàn)在企業(yè)都在加強統(tǒng)一的集團化管理，內(nèi)部往來非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調(diào)配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過內(nèi)部計價確定，要準確核算出真正意義上的應稅收入很難由各地分別征稅會對企業(yè)管理造成不利影響。中國人民保險公司和國家郵政局的負責人都認為在目前推行財務核算集中到省、市一級的情況下各基層機構的營業(yè)稅還在當?shù)乩U納造成財務核算與納稅的脫節(jié)給企業(yè)帶來了困難。

其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團公司的自控機制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國有集團公司出發(fā)，沒有將企業(yè)良好的內(nèi)控機制作為準入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴稅務機關的單兵作戰(zhàn)，沒有很好地調(diào)動集團公司總機構主動地配合稅務機關做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團公司對其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數(shù)量及級次關系都說不清楚以致一些不該進入范圍的企業(yè)也進行了合并納稅而一些應該合并納稅的企業(yè)卻沒有進入。一些集團公司財務管理相當嚴密很多費用開支標準由其上級主管部門核定而對申報納稅則不重視，存在以公司內(nèi)部規(guī)定替代稅收法規(guī)的情況。個別國有大型集團公司甚至依然延續(xù)計劃體制中的行業(yè)會計制度.內(nèi)部規(guī)定繁多，自成體系與稅收法規(guī)存在沖突。

應該看到集團公司一般都具有相對較強的管理能力適應集約化管理的發(fā)展趨勢其內(nèi)控機制一般都比較健全。比如中國電信股份有限公司將所得稅申報表和附表固化在財務報表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報表不僅復核申報表主表及附表間的勾稽關系還能審核申報表及附表與財務報表及附注等的勾稽關系。越來越多的大型企業(yè)集團還單獨成立稅務部，加強對下屬企業(yè)的稅收指導和稅收管理有效化解稅收風險。部分已經(jīng)應用ERP的企業(yè)集團，通過在一個管理平臺實現(xiàn)對投資、業(yè)務、財務、服務、人事的一體化管理統(tǒng)一標準.減少人為操作.使集團管理更加科學規(guī)范，有效地增強了集團總部對成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對股東負責，必然要全面強化內(nèi)部控制機制。美國2002年頒布了針對上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內(nèi)部控制”規(guī)定：在美上市企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系并從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督5個方面做出了詳細的規(guī)定，要求審計師對上市公司的內(nèi)控機制進行審計。這對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控提出了更高的要求，甚至引起整個企業(yè)控管流程的改變。目前，我國在美上市的公司都在積極落實404條款的要求，重新梳理內(nèi)部控制流程，找到控制點，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內(nèi)部控制更加規(guī)范、有效。

因此，在合并納稅管理中應充分利用企業(yè)集團的內(nèi)控機制與管理能力，一方面將良好的內(nèi)控機制作為合并納稅的準入條件另一方面對總機構在合并納稅中應起的作用做出規(guī)范，并明確其應承擔的法律貴任同時，加強納稅輔導充分發(fā)揮總機構的作用。

三、合并納稅管理中折射的深層次體制與機制問題

（一）收入分享體制分析

在現(xiàn)行體制下.既有總機構集中納稅又有成員企業(yè)就地按一定比例預繳而匯繳后的稽查收入則全額就地入庫。對其中的共享稅而言，就地入庫意味著地方政府可分享收入而地方政府的意志會在較大程度上影響當?shù)囟悇諜C關的行為。這就產(chǎn)生了一個問題：如果成員企業(yè)所在地稅務機關平時嚴格管理，成員企業(yè)就不能在當?shù)丶{稅，影響了在當?shù)厝霂斓幕槭杖?。這樣的規(guī)定成為了成員企業(yè)所在地稅務機關管理不到位的誘因。

應該看到合并納稅是造成我國稅收與稅源背離現(xiàn)象以及地方政府和當?shù)囟悇諜C關管理不到位的一個主要原因而且隨著合并納稅越來越多，這一問題會越來越嚴重。因此，應著力解決跨地區(qū)經(jīng)營集團稅收收入的合理分享問題.改變按入庫地點來分享的簡單辦法。在這方面以美國為代表的發(fā)達國家有一些比較成熟的做法，可供我們參考借鑒。財政部、中國人民銀行、國家稅務總局2003年修訂的《跨地區(qū)經(jīng)營集中繳庫的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》（財預[2003]452號）規(guī)定，集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個因素在相關地區(qū)間分配，權重分別為0.35、0.35和0.3，計算公式為：某省分配額= 集中繳納的企業(yè)所得稅x地方分享比例x該省分配系數(shù)。但這一辦法還存在較多問題，一是列入范圍的只是部分中央企業(yè)及地方金融企業(yè)（具體名單由財政部確定），效果有限：二是權數(shù)簡單比照美國的做法，不完全符合我國的實際情況；三是分配由中央財政進行，增加了這一問題的管理層次，不利于調(diào)動各地稅務機關的管理積極性。

完善我國跨地區(qū)經(jīng)營稅收收入分配體制，應從以下幾方面著手：首先，逐步擴大參與稅收收入分配的范圍。對經(jīng)批準實行合并納稅的母子公司，應全部納入分享范圍；對總分公司，鑒于在統(tǒng)一的所得稅中將以法人統(tǒng)一計算納稅，為簡化跨地區(qū)稅收收入分配可只將一定規(guī)模以上的企業(yè)納入收入分享范圍。其次在分配權數(shù)中增加應稅所得額或應納所得稅額因素，以調(diào)動各地稅務機關對成員企業(yè)管理的積極性。第三各地之間的稅收分配仍然放在稅收環(huán)節(jié)解決，在原則上堅持集團企業(yè)統(tǒng)一納稅的前提下，每年匯繳結束后由國家稅務總局召集相關的省級稅務機關統(tǒng)一進行清算，應返還成員企業(yè)所在地政府的稅收由總機構所在地稅務機關退還給成員企業(yè)所在地稅務機關，算作當?shù)囟悇諜C關當年組織的收入并由其入當?shù)卣饚臁５谒膶Ω鞒蓡T企業(yè)的查補收入也應按上述方法進行分配。這樣處理簡單明了分配合理符合我國實際并可從根本上解決稅收與稅源背離問題.促使地方政府行為的合理化。

針對匯總納稅體制目前有兩種不同的意見：一種是取消合并納稅，全部實行屬地征管。我們認為，這樣處理不符合合并納稅的整體方向，是一種矯枉過正的方法實不足取。另一種是成員企業(yè)全部按一定比例就地預繳。我們認為，這是一種將征管方式、入庫地點混同于收入分配的簡單做法.不盡合理理由如下：首先如果繳納的全部為中央收入，就地預繳除了能體現(xiàn)當?shù)囟悇諜C關所謂的“政績”外，實屬多余。第二如果以這種方式來分配各地政府應分享的收入，其準確性很低，將帶來較多的后遺癥。第三，就地預繳可能會使合并納稅管理更加復雜。例如對成員企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資可抵免的所得稅額按規(guī)定應以成員企業(yè)就地預繳的所得稅抵免。但到底是按100%還是按60%在當?shù)氐置?？不夠抵免時怎么辦？另夕卜由于合并的級次多，預繳的政策和比例又各不相同致使稅收征納成本高管理難度大。各地稅務機關掌握政策和管理的力度不同反而造成企業(yè)間相互攀比。第四，全部就地預繳還需調(diào)整各地的稅收收入計劃，給今后的收入分析預測帶來很大的困難。因此全部就地預繳方式應當慎用即使推廣，也不應“一刀切”，而應在“三個區(qū)分”的基礎上考慮：一是區(qū)分稅收收入級次，只限于共享收入；二是區(qū)分企業(yè)性質(zhì)，只對涉及地方資源較多的集團公司，如石油、煤炭等大型企業(yè)實行。三是區(qū)分企業(yè)的盈利狀況，對成員企業(yè)盈虧懸殊，就地預繳稅款與集中清算結果差額較大，尤其是整體虧損的集團公司不宜實施，以免出現(xiàn)已預繳的稅款當?shù)夭煌?、匯繳地不讓抵的問題。就北京地區(qū)而言，目前管理的91戶合并納稅企業(yè)中有32戶為虧損企業(yè)，如實行就地預繳，既對北京國稅收入造成重大影響，也給企業(yè)現(xiàn)金流帶來沉重負擔。

（二）稅務稽查體制分析

當前的稅務稽查體制是，成員企業(yè)的稽查權歸屬于成員企業(yè)所在地稅務機關且查補收入全部就地入庫。這促使成員企業(yè)所在地稅務機關出現(xiàn)“輕管理、重稽查”傾向，同時，導致檢查權限不清、檢查問題處理結果不一致問題。一方面總機構所在地稅務機關可通過對匯總納稅申報表的分析、調(diào)查等方式，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的問題。由于檢查歸屬權不清，在總機構所在地稅務機關對其匯總調(diào)整的項目進行檢查后，成員企業(yè)所在地稅務機關再發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進行調(diào)整，導致常常出現(xiàn)“你查我也查，誰先查誰入庫”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。另一方面，總機構所在地稅務機關與成員企業(yè)所得地稅務機關缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機制，某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被處理，導致同一問題卻有不同的結果。

不僅如此，分散稽查的模式還增加了稅企雙方的工作量和成本。企業(yè)集團內(nèi)部往來越來越頻繁，統(tǒng)一調(diào)配資源，分支機構賬上反映的大量是計劃成本，單獨檢查比較困難。同時，各集團公司財務處理普遍上收，基層單位不再設財務部門，無法提供相應的資料，當?shù)囟悇諜C關看不到賬簿與記賬憑證，檢查實際上流于形式。而且，把一個集團內(nèi)眾多的企業(yè)人為割裂開來，分散檢查，往往事倍功半，大大增加了征納雙方的成本。

事實上，與企業(yè)集團傳統(tǒng)管理模式下依賴當?shù)囟悇諜C關的管理與稽查不同，企業(yè)集團的現(xiàn)代集中統(tǒng)一管理系統(tǒng)，使在總部監(jiān)控所有成員企業(yè)成為可能。在這種情況下，應推廣以聯(lián)合稅務審計為核心的集團稅收審計。在這方面，涉外企業(yè)稅收管理已邁出了可喜的一步。2004年底.國家稅務總局牽頭組織對北京一戶在全國設有7個分支機構和15個辦事處的涉外企業(yè)實施了聯(lián)合稅務審計的試點，共調(diào)增應納稅所得額1795.7萬元，查補稅款及滯納金合計686萬元。事實證明，由國家稅務總局直接組織實施對跨省市經(jīng)營企業(yè)集團的聯(lián)合稅務審計，授權總機構主管稅務機關委托各分支機構主管稅務機關實施檢查權，同期開展稅務審計，可保證審計口徑和政策執(zhí)行上的一致，促進各地稅務機關加強協(xié)作，形成跨區(qū)域稅源監(jiān)控網(wǎng)絡，保證稅款及時入庫。而且，聯(lián)合稅務審計的結論比較中性，規(guī)范化的稅務審計能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務流程、財務核算和業(yè)務管理等內(nèi)控制度進行復核、測試以及動態(tài)分析r可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的問題并提出改進建議，也得到了企業(yè)的認可和配合。

由于聯(lián)合稅務審計費時、費力，應在科學綜合評估基礎上有選擇性地進行。對當年沒有列入聯(lián)合審計的總機構主管稅務機關應有權對集團企業(yè)（包括總機構與成員企業(yè)）申報納稅中發(fā)現(xiàn)的問題進行檢查，并委托分支機構主管稅務機關對成員企業(yè)實施檢查或抽查。在此基礎上，建立總機構所在地稅務機關與成員企業(yè)所在地稅務機關的溝通協(xié)調(diào)機制。各地稅務機關對成員企業(yè)的查補收入可就地先行入庫，但要與集中匯繳的收入統(tǒng)一計算和分配，其檢查結論應按時報送總機構主管稅務機關，以便在企業(yè)集團內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評估的依據(jù)。

四、完善合并納稅現(xiàn)行具體規(guī)定的建議

（一）調(diào)整合并納稅企業(yè)匯算清繳的時限

目前成員企業(yè)和匯繳企業(yè)年終匯算清繳申報時間是一致的，沒有考慮到匯繳的特性，使匯繳企業(yè)難以在4月底前完成申報?？煽紤]將匯繳企業(yè)年度申報推遲到5月底前，或要求所屬成員企業(yè)在3月底前提前完成申報。對于多級成員企業(yè)，應分別規(guī)定申報時間。

（二）統(tǒng)一與完善合并納稅企業(yè)所得稅申報表

目前各地使用的申報表格式不統(tǒng)一，給合并申報帶來很大不便。同時，稅收與財務核算的差異過大稅收申報口徑與財政部下達的決算報表科目設置不一致，在填制申報表時需逐一識別對應，有的明細項目無法從決算報表直接取得數(shù)字合并申報的難度較大。此外，合并納稅申報使用通用申報表，一些有合并納稅特點的數(shù)據(jù)資料缺失給合并納稅管理帶來不便。因此，有必要出臺專門的合并納稅申報表，并統(tǒng)一各地申報表。

（三）提高合并納稅政策下達的及時性與準確性

總體而言，國家稅務總局關于合并納稅文件的下發(fā)一般較晚，有的在年度中間下發(fā)，不利于征管工作的銜接也不利于稅收計劃的落實。同時，文件規(guī)定的企業(yè)信息不全面，成員企業(yè)級次不明確，地址不清晰不易確定主管稅務機關。因此，應著力提高文件下發(fā)的及時性與可操作性，匯繳企業(yè)提出合并納稅的申請時間應提前至申請匯繳年度的前一年，國家稅務總局的審核批準文件應在12月31日前下發(fā)以使基層稅務機關做好次年合并納稅企業(yè)征收管理的準備工作。

（四）簡化總機構在合并納稅中擔任的角色

按現(xiàn)行規(guī)定，總機構既是匯繳企業(yè)，又是成員企業(yè)，以雙重身份申報所得稅，使用同一個稅務代碼，但目前的計算機征管系統(tǒng)不支持一個企業(yè)稅務代碼的兩次申報，只能采用手工申報方，式效率很低，易出差錯。同時，總機構多為管理機構，無營業(yè)收入，如果作為匯總納稅的成員企業(yè)進行管理，則集團統(tǒng)一支付的廣告費、業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費等無法在稅前扣除。因此，建議總機構只作為匯繳企業(yè)進行申報及預繳稅款，企業(yè)的各項稅前扣除事項均由總機構統(tǒng)一計算。

（五）細化集團公司內(nèi)部交易的稅務處理

在合并納稅中，對集團公司內(nèi)部交易的稅務處理是最復雜的。但目前的規(guī)定只是“必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級納稅申報表的基礎上，填報匯總納稅申報表，不得簡單地按照匯總的財務報表編制匯總納稅申報表。”這樣的規(guī)定過于抽象，缺乏指導意義。應根據(jù)集團公司內(nèi)部交易的會計處理與稅務處理的差異，制定詳細的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務處理，加大反避稅工作力度。