個(gè)人所得稅法論文精品(七篇)

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篇(1)

一、采用分類綜合所得稅制

從世界各國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來(lái)看，分類所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國(guó)家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國(guó)家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國(guó)家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國(guó)，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國(guó)人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對(duì)落后，筆者認(rèn)為目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時(shí)對(duì)利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報(bào)；在納稅年度終了后，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報(bào)，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅收。稅務(wù)部門(mén)具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對(duì)于納稅人綜合計(jì)稅部分平時(shí)被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。

二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍

1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從收入分配公平的角度來(lái)看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對(duì)于征稅所得項(xiàng)目，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來(lái)看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對(duì)某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價(jià)證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識(shí)。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。

2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國(guó)目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國(guó)稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都采用183天(或6個(gè)月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國(guó)自1983年至今與60多個(gè)國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使我國(guó)稅法與國(guó)際通行做法及我國(guó)所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國(guó)居民管轄權(quán)的范圍。

三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在WTO體制下，世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計(jì)征稅收部分，建議從以下幾個(gè)方面著手：

其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒(méi)有考慮納稅人的家庭情況，這會(huì)帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動(dòng)能力、無(wú)生活來(lái)源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對(duì)他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會(huì)有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹?guó)的做法，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個(gè)人免征額?？紤]到我國(guó)的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。

其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國(guó)已明確個(gè)人慈善捐款未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會(huì)因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請(qǐng)人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來(lái)，我國(guó)住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺(tái)，使個(gè)人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無(wú)疑會(huì)減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。

四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開(kāi)辟新稅源，目前的《個(gè)人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對(duì)分類計(jì)稅所得適用比例稅率，對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù)，一般以5至6級(jí)為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)利潤(rùn)按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國(guó)采用的指數(shù)化方法，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。

五、強(qiáng)化稅收征管

（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。目前各國(guó)在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報(bào)納稅法。目前我國(guó)《個(gè)人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槲覈?guó)公民的納稅意識(shí)還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國(guó)際慣例，從培養(yǎng)公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。另外，要實(shí)行有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度,所謂稅務(wù)號(hào)碼制度，實(shí)際上就是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終生不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下，通過(guò)銀行帳戶在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。新晨

篇(2)

論文關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅法 稅制模式 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)于1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用依然不足。

一、個(gè)人所得稅及其社會(huì)功能

個(gè)人所得稅是以個(gè)人的應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國(guó)的個(gè)人所得稅稅法來(lái)看，對(duì)“個(gè)人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實(shí)際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實(shí)物所得折合的市場(chǎng)價(jià)值、已實(shí)現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值在一年內(nèi)的增減額以及由于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際處理引起的損益。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)政收入能夠?yàn)檎男新毮?、為社?huì)提供公共物品提供必要的財(cái)政支持；通過(guò)調(diào)解個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。開(kāi)征個(gè)人所得稅不僅有著重要的組織財(cái)政收入意義，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效手段。但是，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看， 2012年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個(gè)人所占比重超過(guò)50%，意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。

個(gè)人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個(gè)方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會(huì)公平在于其經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，促進(jìn)個(gè)人及經(jīng)營(yíng)者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；通過(guò)課稅機(jī)制建立、差別征收實(shí)施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，個(gè)人所得稅必須有效配置資源，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)機(jī)制，從而使社會(huì)從可用資源的利用中獲得利益最大化。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀

1980年我國(guó)頒布的《中國(guó)個(gè)人所得稅法》面向的納稅人主要是外國(guó)人、港澳臺(tái)居民；1986年的《中國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》開(kāi)始將中國(guó)公民納入主體，起征點(diǎn)為400-460元，稅率級(jí)數(shù)為6級(jí)。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國(guó)居民和來(lái)源于中國(guó)所得的非居民”，起征點(diǎn)800元，稅率級(jí)數(shù)為9級(jí)；1999年第二次修正增加“開(kāi)征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點(diǎn)提高至1600元，規(guī)定高收入者雙向申報(bào)制度，并授權(quán)國(guó)務(wù)院可根據(jù)時(shí)情調(diào)整費(fèi)用扣除額。2007年第四次修正將“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅”；第五次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，并將稅率級(jí)數(shù)調(diào)整為7級(jí)。

我國(guó)采用分類所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡(jiǎn)便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來(lái)源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過(guò)分散收入來(lái)源，合理逃稅避稅。我國(guó)采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。

從稅率結(jié)構(gòu)看，我國(guó)采用了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。累進(jìn)稅率分為工薪收入者和個(gè)體工商戶，分別采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會(huì)造成三種弊端，其一，3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于所有工薪階層，而對(duì)于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會(huì)造成勞動(dòng)所得繳納稅收高于非勞動(dòng)所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級(jí)減少到7級(jí)，但是，級(jí)次依然過(guò)多；在實(shí)際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。

另外，在征收層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個(gè)人所得的部門(mén)間還沒(méi)有建立信息和資源共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門(mén)建立關(guān)聯(lián)，無(wú)法了解個(gè)人所得的真實(shí)情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的全部作用。

三、個(gè)人所得稅法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）課稅模式的國(guó)際比較

個(gè)人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來(lái)源、性質(zhì)各異分類，分別對(duì)不同類型的所得稅制進(jìn)行課征。其優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用。缺點(diǎn)是，不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅。采取分類征收的國(guó)家主要有中國(guó)、埃及、約旦等。

綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來(lái)源、性質(zhì)，均視為一個(gè)整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)納稅；二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備；三是有關(guān)部門(mén)通力協(xié)作，特別是金融機(jī)構(gòu)的配合；四是征收成本相對(duì)較高，需要強(qiáng)有力的人力、物力支持。大部分國(guó)家個(gè)人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等。

分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對(duì)同種所得先課征分類稅，從收入來(lái)源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過(guò)一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點(diǎn)。目前世界上實(shí)行混合制的國(guó)家主要有日本、韓國(guó)等。

從公平的角度而言，綜合制比分類制有優(yōu)勢(shì)，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來(lái)看，分類制征管比較簡(jiǎn)單，有一定優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅的目標(biāo)在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，因此，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個(gè)人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。

（二）費(fèi)用扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括三個(gè)部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用，即稅法中明確規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目；二是維持家庭生計(jì)的費(fèi)用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進(jìn)行扣除；三是為照顧納稅人特殊開(kāi)支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他雜項(xiàng)。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，費(fèi)用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國(guó)個(gè)人所得稅法是稅前扣除法，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括了費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，費(fèi)用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費(fèi)用支出；生計(jì)扣除指納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。

（三）稅率的國(guó)際比較

個(gè)人所得稅的稅率包括累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率；比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按同一比例征稅。從國(guó)外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率，而且累進(jìn)稅率的級(jí)次趨于減少，稅率逐漸降低，而對(duì)不固定的收入采用不同稅率。

（四）征管制度的比較分析

國(guó)外一些先進(jìn)國(guó)家征管制度可以概括如下：（1）稅務(wù)制度完備。在美國(guó)，納稅人的個(gè)人所得稅都通過(guò)稅務(wù)完成納稅申報(bào)；日本的稅務(wù)也較完備，對(duì)稅收人員的要求非常嚴(yán)格。（2）嚴(yán)厲的監(jiān)控和處罰機(jī)制。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)在高收入者當(dāng)中選取10%的納稅人進(jìn)行稽查，一經(jīng)查實(shí)即嚴(yán)厲處罰；德國(guó)、印度重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵(lì)機(jī)制。日本采取藍(lán)色申報(bào)制度、韓國(guó)采取綠色申報(bào)制度，對(duì)于如實(shí)納稅的國(guó)民給予獎(jiǎng)勵(lì)。美國(guó)個(gè)人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的對(duì)策

從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國(guó)，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%；在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)原則、稅收管理效率原則和法治原則。

第一，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用。由于我國(guó)稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平較低，還不具備發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件。可以選擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當(dāng)條件成熟時(shí)再選擇發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制。

第二，建立費(fèi)用扣除的合理制度。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)個(gè)體差異的特殊照顧，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和健全我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。從家庭因素、基本生計(jì)因素、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)因素等視角建立費(fèi)用扣除制度，使不同經(jīng)濟(jì)條件的公民負(fù)擔(dān)合理的稅負(fù)。

第三，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率。近30年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們的消費(fèi)水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重。可通過(guò)減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴(kuò)大距級(jí)等措施。根據(jù)我國(guó)國(guó)情來(lái)看，5%-35%稅率比較恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大級(jí)距，加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度。同時(shí)，適當(dāng)削減級(jí)次，加強(qiáng)個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的功能，把累進(jìn)稅率的級(jí)距定在3-5級(jí)左右。

篇(3)

關(guān)鍵詞:稅收公平 個(gè)人所得稅 改革

一、稅收公平原則的含義

稅收公平原則是當(dāng)今社會(huì)普遍接受的稅收的首要原則，人們對(duì)稅收的公平原則做出了多種解釋，大體上可以分為兩類：受益原則和納稅能力原則。

(一)受益原則

受益原則要求每個(gè)納稅者根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得的利益水平來(lái)相應(yīng)納稅量，就是說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的受益水平對(duì)等。這種稅收原則是很理想的方法，但這一方法有很大的缺陷。從理論上來(lái)說(shuō)，可以用每個(gè)納稅者的偏好程度來(lái)說(shuō)明其受益水平，而客觀上受益多少只能是由他自己來(lái)呈報(bào)。在每個(gè)人都知道他們所承擔(dān)的納稅份額取決于自己呈報(bào)的受益時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)隱瞞或者歪曲自己獲得真實(shí)收益的現(xiàn)象。

(二)納稅能力原則

納稅能力原則是要求根據(jù)納稅人的能力來(lái)確定他們的稅收負(fù)擔(dān)的原則。目前對(duì)于納稅能力的衡量也沒(méi)有定論，客觀說(shuō)認(rèn)為應(yīng)以能從客觀角度觀察的某種數(shù)量指標(biāo)為衡量納稅的依據(jù)，如收入、消費(fèi)或者財(cái)產(chǎn)等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于這些 指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑不一，爭(zhēng)議很多；主觀說(shuō)認(rèn)為納稅人應(yīng)以因納稅而感到的犧牲程度的大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度，同樣的，納稅能力也是不能簡(jiǎn)單測(cè)定的。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的公平問(wèn)題分析

依據(jù)稅收公平的原則，結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收的實(shí)際情況，本文認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅還存在如下問(wèn)題，不利于公平原則的體現(xiàn)。

(一)目前的分類所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則

我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分成了11類，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，能從所得的源泉上進(jìn)行扣繳稅費(fèi)，缺點(diǎn)則是不能全面、真實(shí)的反映納稅人的稅負(fù)能力，容易造成收入來(lái)源豐富且不在法定范圍內(nèi)的綜合收入高的群體可以繳較少的稅甚至不交稅，而綜合收入少、來(lái)源常規(guī)的群體反而多繳稅的現(xiàn)象。這樣就無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平性。

(二)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅收征管效率低下，不能很好的體現(xiàn)稅收的公平性

代扣代繳和自行申報(bào)的征收方式，由于制度不夠健全、手段太落后，不能達(dá)到預(yù)期的效果。信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能共享，時(shí)效性差等造成了外部信息來(lái)源不暢，容易出現(xiàn)征管漏洞，從而產(chǎn)生偷稅漏稅，不利于稅收的公平體現(xiàn)。

(三)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅基比較狹窄，無(wú)法體現(xiàn)公平性

稅收減免有的并不合理，比如我國(guó)的附加福利在個(gè)人收入中占有一定的比例，但不同行業(yè)附加福利有很大的差異，特別是那些壟斷行業(yè)或者利潤(rùn)很高的企業(yè)的附加福利占很大的比重。因此，個(gè)人收入福利化侵蝕了稅基，同時(shí)加大了居民之間的稅收差距。

(四)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面也有失公平

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)非常簡(jiǎn)單，沒(méi)有區(qū)分必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用。除此之外，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒(méi)考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等引起的不同水平的開(kāi)支，全都按照一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額或定率扣稅，這樣對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的。

(五)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率并行的方式，還設(shè)計(jì)了兩種超額累進(jìn)的稅率制度，從征稅的實(shí)際情況來(lái)看，工資薪金所得大多采用5%―25%的稅率檔，因此第五級(jí)到第九級(jí)的累進(jìn)稅率基本用不到，而且45%的最高稅率從國(guó)際上來(lái)說(shuō)是非常少的，而且稅率越高越容易使高收入者產(chǎn)生逃稅的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響收入者的工作和投資積極性，這是非常不利的，不能體現(xiàn)稅收的公平性。

三、針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平性的對(duì)策建議

(一)相關(guān)部門(mén)應(yīng)選用適合國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式

目前，世界上多數(shù)國(guó)家采用綜合的所得稅制，只有少數(shù)國(guó)家是分類和綜合相結(jié)合的稅制。其中綜合所得稅制對(duì)各種所得在減除法定的優(yōu)惠后進(jìn)行累進(jìn)加征，因此被認(rèn)為是比較理想的模式。但我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的稅收征管和配套條件均不能達(dá)到要求，因此完善個(gè)人所得稅應(yīng)與我國(guó)國(guó)情結(jié)合，在個(gè)稅的修改中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制模式，乃并最終實(shí)現(xiàn)完全的綜合制，這應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革方向。改革之后既能包含個(gè)人所有收入,擴(kuò)大稅基，避免分類稅制可能出現(xiàn)的漏洞,又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,也能與征管水平和征管力量相適應(yīng)。采用混合制的稅制模式，可以將納稅人的所得劃分為二類:勞動(dòng)所得和資本所得。勞動(dòng)所得主要包括工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，采取按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收個(gè)人所得稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率采用分類的方法征收個(gè)稅。

(二)相關(guān)部門(mén)應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

現(xiàn)在我國(guó)的稅收支持方向已改為照顧低收入者、鼓勵(lì)就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等方面，現(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人取得的國(guó)債及金融債券利息等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，全部計(jì)入征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)局面，來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展的外國(guó)人會(huì)越來(lái)越多，可以取消他們費(fèi)用扣除方面的優(yōu)厚待遇。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，有些減免項(xiàng)目可保留，如失業(yè)救濟(jì)金及其他救濟(jì)金、撫恤金，保險(xiǎn)賠款，以及遵循國(guó)際慣例必需免稅所得的部分。

(三)相關(guān)部門(mén)應(yīng)減少稅率級(jí)距，降低邊際稅率

調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)中低收入者得不到更多實(shí)惠，實(shí)行個(gè)稅綜合征收條件又不成熟，個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來(lái)減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來(lái)，降下來(lái)，有利于形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率和稅率檔次已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,因此建議作如下修改：工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等綜合所得采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅率級(jí)距，同時(shí)擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，實(shí)行3%―35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)于利息、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等分類計(jì)稅所得適用比例稅率，稅率仍然為20%。在稅制設(shè)計(jì)上，累進(jìn)稅率對(duì)高收入者征收較高的邊際稅率并不能真正地體現(xiàn)稅收的縱向公平，反而有可能抑制有能力者的工作積極性而減少收入及財(cái)富的創(chuàng)造，從而對(duì)一國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，過(guò)高的邊際稅率會(huì)導(dǎo)致偷逃稅的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征收效率的低下，稅收公平缺失。

(四)相關(guān)部門(mén)應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除的項(xiàng)目

世界上很多國(guó)家稅法一般都把生計(jì)費(fèi)用扣除分為基本扣除、配偶扣除和撫養(yǎng)(贍養(yǎng))扣除三部分，并對(duì)殘疾、孤寡、老人予以附加寬免。在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面,應(yīng)借鑒外國(guó)成熟的經(jīng)驗(yàn)，并綜合我國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持以個(gè)人為基本納稅單位為前提，同時(shí)兼顧家庭生計(jì)費(fèi)用。

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篇(4)

[論文摘要]納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來(lái)了主體資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入水平。近日來(lái)，不斷蔓延的金融危機(jī)或多或少會(huì)對(duì)每個(gè)人的收入產(chǎn)生影響。在這個(gè)不太樂(lè)觀的時(shí)刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識(shí)到報(bào)酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實(shí)，如果你稍稍變化計(jì)稅的方法，那么同一份報(bào)酬需繳納的稅收就會(huì)大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識(shí)到，在獲得收入時(shí)并不是對(duì)方支付得越多越好，因?yàn)橹Ц兜亩啵U稅也多，而個(gè)人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個(gè)人所得稅籌劃作一簡(jiǎn)單探討。

隨著近年來(lái)人們各類收入的增長(zhǎng)達(dá)到一定水平，給個(gè)人帶來(lái)一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開(kāi)始重視個(gè)稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機(jī)影響著每一個(gè)人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個(gè)人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。

一、工資所得

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來(lái)源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過(guò)去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個(gè)不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎(jiǎng)是本著責(zé)權(quán)利對(duì)稱的原則，對(duì)在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎(jiǎng)勵(lì)。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會(huì)保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國(guó)內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會(huì)計(jì)制度，會(huì)引出一大串弊病。對(duì)人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購(gòu)買(mǎi)種類齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。

二、工資個(gè)稅

工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

三、避稅技巧

（一）分拆年薪法：對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過(guò)程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個(gè)人所得稅，這樣小李2月、3月2個(gè)月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元）

其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎(jiǎng)金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個(gè)月的納稅情況起了變化：

2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個(gè)月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過(guò)上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。

（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過(guò)個(gè)人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個(gè)人支出，同時(shí)減少計(jì)稅收入，降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。

[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開(kāi)支，張經(jīng)理可動(dòng)用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元

（三）合并分拆法（主要針對(duì)工資與勞動(dòng)報(bào)酬并存的情況）：我國(guó)工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對(duì)較低收入者適用合并法，對(duì)較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方法1：分拆納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見(jiàn)，對(duì)收入較高的用合并法更有利。

通過(guò)以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)稅時(shí)，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個(gè)稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

[2]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試材稅法》；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

篇(5)

一、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

我國(guó)的個(gè)人所得稅自開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)過(guò)多次的修正，目前個(gè)人所得稅的主要情況如下：

1.分類所得稅制造成稅負(fù)不公平。

個(gè)人所得稅按稅制設(shè)計(jì)及其征收方式可分為綜合所得稅制、分類所得稅制以及混合所得稅制三種稅制類型。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前實(shí)行的是分類所得稅制，將個(gè)人取得的應(yīng)稅所得劃分為11個(gè)項(xiàng)目，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率及優(yōu)惠辦法，在個(gè)人取得不同的項(xiàng)目收入時(shí)，分類分項(xiàng)繳納所得稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人的收入分配方式出現(xiàn)多種形式。采用分類所得稅制來(lái)征收個(gè)人所得稅，會(huì)造成相等金額的收入因其收入方式不同而出現(xiàn)稅負(fù)不同的結(jié)果。例如：甲、乙兩人都是機(jī)修人員，月應(yīng)稅收入均為5000元，甲與丙公司簽訂勞動(dòng)合同，則甲的收入為工資薪金，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（5000-3500）×3%=45元；而乙與丙公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，則乙的收入為勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800元。同樣的收入額越高，兩者的稅負(fù)差距就越大，這說(shuō)明現(xiàn)行的稅制違背了個(gè)人所得稅的立法精神，也同我國(guó)的社會(huì)主義分配精神相矛盾。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。

準(zhǔn)予在納稅前扣除的費(fèi)用是采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體的扣除辦法有定額扣除和定率扣除兩種方法，對(duì)不同的應(yīng)納稅所得額分別采取相適應(yīng)的扣除方法。如：工資薪金所得每人每月可扣除費(fèi)用3500元；個(gè)體工商戶和對(duì)企事業(yè)承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得可扣除成本費(fèi)用；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃和特許權(quán)使用費(fèi)等所得每人每次收入不超過(guò)4000元的定額扣除費(fèi)用800元，超過(guò)4000元的定率扣除費(fèi)用20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)；利息、股息、紅利及偶然所得不扣除任何費(fèi)用。

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除分為生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用和特許扣除費(fèi)用。其中生計(jì)費(fèi)用的主要目的在于保障納稅人的基本生活。然而生計(jì)費(fèi)用扣除生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生活成本之間存在較大的差異。個(gè)人所得稅實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，沒(méi)有考慮納稅人是否需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等因素，結(jié)果造成納稅人的家庭生計(jì)費(fèi)用用于承擔(dān)的稅負(fù)，造成了不合理。另外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其不平衡，造成了各地居民收入水平和消費(fèi)水平存在較大的差異，全國(guó)采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是造成大中城市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中低收入者的基本生活費(fèi)用沒(méi)有得到保障。成本費(fèi)用是為取得所得而發(fā)生的支出，然而目前只有個(gè)體工商戶及對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用，其他所得，如：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等則不能扣除成本費(fèi)用。特許扣除費(fèi)用是為了照顧納稅人特殊的開(kāi)支，如：涉外人員的工資薪金所得在扣除3500元的基礎(chǔ)上，再扣1300元。

3.稅率設(shè)置復(fù)雜且邊際稅率高。

稅率是以體現(xiàn)公平、兼顧效率而設(shè)置的，是稅制的核心要素，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率采取比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，其他所得適用固定比例稅率。另外對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬一次性收入畸高的，進(jìn)行加成征收；對(duì)稿酬所得減征30%。

工資薪金所得是目前我國(guó)個(gè)人所得中的主要收入來(lái)源，其所得稅稅率設(shè)置為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)8萬(wàn)元的部分適用45%的高稅率，而除工資薪金及個(gè)體工商戶等外，其他的所得適用單一稅率。例如：甲通過(guò)辛勤勞動(dòng)取得月應(yīng)稅工資薪金所得10萬(wàn)元，則甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：（100000-3500）×45%-13505=29920元；乙通過(guò)股權(quán)投資取得月應(yīng)稅資本利得也是10萬(wàn)元，則乙應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：100000×20%=20000元。這種做法不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也使得在最后幾級(jí)收入上幾乎征不到稅款，同時(shí)也似在說(shuō)明我國(guó)限制較高勞動(dòng)致富。

4.多種計(jì)稅方法造成稅負(fù)不公平。

我國(guó)個(gè)人所得稅中：工資薪金、財(cái)產(chǎn)租賃所得按月計(jì)征；論文格式個(gè)體工商戶和承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征；其他所得按次計(jì)征。除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用自行申報(bào)納稅外，其他所得均由支付個(gè)人應(yīng)稅所得的企業(yè)、單位或個(gè)人，在支付應(yīng)稅所得時(shí)均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。另外納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：①年應(yīng)稅所得在12萬(wàn)元以上的；②有兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的；③在境外有應(yīng)稅所得的；④有應(yīng)稅所得而沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

目前個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法有按次計(jì)稅、按月計(jì)稅和按年計(jì)稅。根據(jù)不同的所得，按不同的費(fèi)用扣除、不同的稅率和不同的方法計(jì)稅可能會(huì)對(duì)一部分納稅人造成不合理的征稅，也會(huì)使一些人進(jìn)行合理避稅，造成稅負(fù)不公平。例如：甲的全年應(yīng)稅工資總額為36000元，如果按照月平均應(yīng)稅工資3000元，無(wú)年終獎(jiǎng)金的方案發(fā)放，則無(wú)需要納稅；如果按照月平均應(yīng)稅工資2000元，年終獎(jiǎng)金12000元的方案發(fā)放，則：平時(shí)收入未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅，但年終獎(jiǎng)金需要納稅，應(yīng)納稅額為：[12000-（3500-2000）]×3%=315元。

二、完善個(gè)人所得稅制的建議

1.選擇適合國(guó)情現(xiàn)況的所得稅制。

綜合所得稅制是大多數(shù)國(guó)家運(yùn)用的稅制，是公認(rèn)的最公平、最科學(xué)、最合理的稅制；分類所得稅制則是少數(shù)國(guó)家運(yùn)用的稅制，它造成稅負(fù)不公平是明顯的。我國(guó)人口眾多、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、高收入者的收入隱匿性強(qiáng)和公民的納稅意識(shí)淡薄，這使得個(gè)人所得稅制在設(shè)計(jì)上增加難度。

為了推進(jìn)稅制由分類所得稅制向綜合所得稅制過(guò)渡，當(dāng)前可以將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租所得納入綜合所得項(xiàng)目；將財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利股息所得及其他所得納入分類所得項(xiàng)目，仍然按照原來(lái)的方法實(shí)行分項(xiàng)征收。個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)該適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是動(dòng)態(tài)的調(diào)整過(guò)程，所以混合所得稅制比較適合當(dāng)前的國(guó)情，但不是最終的稅制。這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平，也為過(guò)渡到綜合所得稅制作嘗試。

2.制定與納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額是一直是備受熱議，也是近連續(xù)三次個(gè)人所得稅法修正的重點(diǎn)內(nèi)容。在推進(jìn)稅制改革過(guò)程中，不僅要考慮當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，又應(yīng)該參考國(guó)際慣例，設(shè)計(jì)出合理的費(fèi)用扣除制度。

首先，制定成本費(fèi)用扣除?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法除了在個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等中，明確規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用外，其他所得就沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。然而獨(dú)立勞動(dòng)者的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得也會(huì)發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用，因此，應(yīng)該擴(kuò)大成本費(fèi)用的扣除范圍。

其次，擴(kuò)大生計(jì)費(fèi)用扣除范圍，并適當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。原來(lái)統(tǒng)一制定生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是依一個(gè)人在吃、穿、住、行方面的開(kāi)支而設(shè)計(jì)的，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況而增加贍養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出。

第三，應(yīng)該把費(fèi)用扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)額下放給地方政府，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行制定，同時(shí)還需要考慮物價(jià)水平的變化和收入水平的變化，設(shè)計(jì)出能自動(dòng)調(diào)整費(fèi)用扣除的稅制，而不需要通過(guò)修正稅法來(lái)調(diào)整費(fèi)用扣除。

3.簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率。

稅率是稅制中的核心要素，其高低反映了納稅人的稅負(fù)輕重。但目前主要的個(gè)人所得為工資薪金所得其設(shè)計(jì)的稅率復(fù)雜且高稅率形同虛設(shè)。如果實(shí)行混合所得稅制，分類所得將繼續(xù)按照原來(lái)的稅率20%進(jìn)行征收，而將綜合所得的最高邊際稅率也設(shè)計(jì)為20%，并適當(dāng)減少級(jí)次，如分為：3%、5%、10%、15%和20%五級(jí)。如此能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，也能更夠更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

4.實(shí)行混合申報(bào)制度和按年計(jì)稅方法

篇(6)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 全員全額扣稅 普通高等學(xué)校

【正文】

個(gè)人所得稅是一種稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配能力強(qiáng)的稅種，卻也被認(rèn)為“征管第一難”的稅種。個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度也是在此背景下破繭而出的。

所謂全員全額扣稅扣繳申報(bào)制度是指：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人均應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

高校財(cái)務(wù)部門(mén)是高校實(shí)施收、支統(tǒng)籌分配的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有稅法賦予不可推卸的代扣代繳義務(wù)。為此，深入研究高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度這只小麻雀有助于以小見(jiàn)大，為個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的進(jìn)一步完善提供政策方案。

一、高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度存在的問(wèn)題

1、個(gè)人所得稅征管手段落后

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收信息化水平還未能都覆蓋個(gè)人所得稅的征管，在稅務(wù)系統(tǒng)中未能形成有效的資源共享，也無(wú)法與銀行、工商、企業(yè)等部門(mén)實(shí)行信息聯(lián)網(wǎng)。個(gè)人所得稅的管理主要是由代扣代繳、代收代繳單位和自行申報(bào)的納稅人為主進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算和繳納的。這就給全員全額扣繳申報(bào)制度的落實(shí)留下了監(jiān)控盲區(qū)。

高校具有人員數(shù)量較多，所得發(fā)放金額小但次數(shù)多，所得發(fā)放依國(guó)家政策變化而變化的特點(diǎn)。高校作為扣繳義務(wù)人與納稅人博弈過(guò)程中，納稅人顯然處于信息優(yōu)勢(shì)，扣繳義務(wù)人即使有全員全額扣繳申報(bào)的意愿，但信息瓶頸的存在勢(shì)必造成計(jì)算上的不準(zhǔn)確，人員梳理上的不完全，金額申報(bào)上的不完整。

2、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬難以準(zhǔn)確區(qū)分

高校的個(gè)人所得稅代扣代繳工作主要體現(xiàn)在工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的代扣代繳。雖然在職人員的工資比較容易區(qū)分，而工資以外的津貼、課酬、獎(jiǎng)金等，由于匯總計(jì)算較困難，為了簡(jiǎn)化核算，往往按照某一固定的稅率計(jì)算納稅額。這都在一定程度上影響了高校對(duì)“全額”的基數(shù)與變化數(shù)的掌握。

3、高校無(wú)法及時(shí)提供納稅憑證

高校一邊代扣代繳稅款，一邊又無(wú)法及時(shí)提供納稅憑據(jù)，使得個(gè)稅扣繳工作中處于兩難的境地。從而使得扣繳申報(bào)這一鏈條出現(xiàn)了延時(shí)性斷裂，這對(duì)高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

4、高校人員類別及構(gòu)成復(fù)雜

高校作為一個(gè)特殊的收入群體，人員組成較一般企事業(yè)單位具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點(diǎn)。與高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜局面極不對(duì)稱的是，稅法中并沒(méi)有詳盡地對(duì)不同性質(zhì)的人員分類方法給予規(guī)定，在實(shí)際工作中因?yàn)楦黝惾藛T身份不盡相同，高校財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合個(gè)人的判斷進(jìn)行分析處理，這種模糊性給高校個(gè)人所得稅的全員全額扣繳申報(bào)制度的運(yùn)行產(chǎn)生了制度上的障礙。

5、收入發(fā)放時(shí)間及發(fā)放形式不統(tǒng)一

高校中的許多薪酬因其特殊性很難按月發(fā)放，比如，校內(nèi)教師的崗位業(yè)績(jī)津貼以及科研獎(jiǎng)勵(lì)等，需要授課或終考核結(jié)束才能予以發(fā)放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，待授課結(jié)束后一并發(fā)放。然而，稅法要求按發(fā)放收入當(dāng)月計(jì)稅，這種計(jì)稅方法勢(shì)必造成教師的某些本屬于不同期間或不同項(xiàng)目的收入只能在其發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，倘若按公平性原則將這些薪酬分?jǐn)偟揭郧霸路?，稅額就需重新計(jì)算，對(duì)個(gè)人所得稅的全額扣繳申報(bào)工作帶來(lái)很大的麻煩。

二、 高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的完善措施

1、制度層面：出臺(tái)針對(duì)高校的稅收管理辦法

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取實(shí)地考察的形式，全面深入了解，對(duì)高校所得情況復(fù)雜、發(fā)放時(shí)間不一致的情形予以研究；積極協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、扣繳義務(wù)人以及納稅人之間的關(guān)系，有針對(duì)性地出臺(tái)一些具體的征管方法，以保證個(gè)人所得稅及時(shí)上繳及避免教師實(shí)繳稅金的不合理增加。對(duì)于稅法中沒(méi)有明確規(guī)定，或在實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)有歧義或難以界定的收入形式，本著稅負(fù)公平的原則，應(yīng)該及時(shí)作出相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，保證高校在實(shí)際工作中有章可循，從而為全員全額扣繳申報(bào)提供制度保障。

2、高校層面：嚴(yán)格執(zhí)行全員全額管理

（一）全員管理

人員管理包括個(gè)人基本信息采集和動(dòng)態(tài)維護(hù)兩方面內(nèi)容。人員基本信息主要包括教師的姓名、地址、納稅人狀態(tài)、納稅人狀況等。對(duì)人員基本信息的數(shù)據(jù)采集完成后，還需要對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)維護(hù)。動(dòng)態(tài)維護(hù)不僅指人員本身發(fā)生增減變化時(shí)的動(dòng)態(tài)維護(hù)，還指人員前述各項(xiàng)基本信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)發(fā)生了變化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新。

（二）全額管理

全額管理通過(guò)以身份證代碼為唯一標(biāo)識(shí)的一戶式管理模式實(shí)現(xiàn)。 一戶式管理指高校在按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，將每個(gè)教師依姓名和身份證建立一戶式檔案，在前述對(duì)個(gè)人校內(nèi)收入分類管理的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人按月各類應(yīng)稅收入及其對(duì)應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按個(gè)人所得項(xiàng)目明細(xì)填報(bào)“支付收入（扣繳）個(gè)人所得稅明細(xì)表”，并按時(shí)向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送內(nèi)容，包括支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》以及《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。

3、教師層面：鼓勵(lì)教師自行申報(bào)

雖然代扣代繳是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額管理的重要途徑，但由于高校教師收入來(lái)源具有多樣性，這就要求在出現(xiàn)取得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅所得或扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法代扣代繳稅款等情況時(shí)，教師應(yīng)按稅法要求主動(dòng)自行申報(bào)納稅。

對(duì)于納稅人應(yīng)依法自行申報(bào)的部分，學(xué)校盡管對(duì)其沒(méi)有扣繳義務(wù)，但應(yīng)在日常工作中利用各種校內(nèi)媒介，采用多種形式宣傳稅法知識(shí)和稅收政策，宣傳全員申報(bào)的意義，即國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的全員全額監(jiān)控的目的是實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能，使教師理解個(gè)人所得稅不單純是國(guó)家聚財(cái)?shù)姆?，也是一部發(fā)揮稅收杠桿作用，增強(qiáng)教師作為納稅人的責(zé)任感和自豪感，從而形成自覺(jué)納稅的氛圍。

4、信息層面：加強(qiáng)個(gè)人信息化管理

信息渠道的不順通，信息來(lái)源的單一化都會(huì)降低個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的質(zhì)量，因此，信息化建設(shè)將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的獲得以加強(qiáng)對(duì)全員全額申報(bào)的監(jiān)控，也有利于簡(jiǎn)化扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)程序。

首先，要加強(qiáng)和推行個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合現(xiàn)代化方式完善個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，以減少全員全額扣繳申報(bào)的遵從成本。與此同時(shí)，教職工依法納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)提供納稅情況的明細(xì)表，確保全體納稅人依法享有知情權(quán)。

其次，建立與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅護(hù)稅制度，及時(shí)掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息，共同制度和實(shí)施協(xié)稅、護(hù)稅措施，堵塞申報(bào)漏洞，這不僅能節(jié)約社會(huì)資源，又能充分發(fā)揮已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教師的收入來(lái)源情況，減少信息不對(duì)稱性。

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篇(7)

論文摘要：個(gè)人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負(fù)稅人直接是具有能動(dòng)性的個(gè)體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負(fù)提供著無(wú)限動(dòng)力。面對(duì)這龐大的個(gè)性化隊(duì)伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識(shí)的提高進(jìn)而規(guī)范為立足點(diǎn)和突破點(diǎn)進(jìn)行有益的探討，對(duì)個(gè)稅稅收實(shí)現(xiàn)具有更為重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文研究目標(biāo)以納稅人需求為起點(diǎn)，喚醒納稅人意識(shí)，保持和提升納稅人意識(shí)進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善。

論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒

一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀

2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2007年全國(guó)稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%,1999年中國(guó)個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國(guó)個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無(wú)助于納稅人意識(shí)蘇醒

費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無(wú)暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺(jué)的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買(mǎi)單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來(lái)源多樣化與我國(guó)個(gè)稅的過(guò)多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無(wú)疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國(guó)稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無(wú)疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國(guó)許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來(lái)的問(wèn)題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議

（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要

增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺(jué)納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺(jué)）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來(lái)的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決?，F(xiàn)實(shí)中，國(guó)家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買(mǎi)單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒(méi)有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺(jué)地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車(chē)”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

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