銀行會(huì)計(jì)論文

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銀行會(huì)計(jì)論文:促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的手段

銀行工作者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位,缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)目前,有很多銀行的管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有明確的認(rèn)識(shí),片面的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)管理人員和會(huì)計(jì)檢查的責(zé)任,于己無關(guān),因此在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上也存在應(yīng)付、敷衍的不良現(xiàn)象。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單的制度、文件的編輯,而是一種對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的立體的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督方法,它貫穿于會(huì)計(jì)管理工作的全過程。另外,銀行管理者與會(huì)計(jì)工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和控制也比較淡薄,致使銀行過分追求擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,而忽視了管理與內(nèi)部控制工作的重要性。有的甚至存在利益驅(qū)動(dòng),重經(jīng)營,輕管理,違規(guī)經(jīng)營、違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重,近年發(fā)生的一些金融風(fēng)險(xiǎn)和案件無不說明這一點(diǎn)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善,制度落實(shí)不到位銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的行動(dòng)指南,管理者和會(huì)計(jì)人員是通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)的。隨著金融行業(yè)和金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也在銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中被廣泛應(yīng)用,促使銀行業(yè)務(wù)有序的運(yùn)行和發(fā)展。與此同時(shí),計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中應(yīng)用范圍和深度的擴(kuò)大,也給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來新的契機(jī),對(duì)銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了更高的要求。因此要建立和完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,并確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)效性和合理性,為控制管理工作的進(jìn)行提供依據(jù)。另外,即使銀行有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,但是依然存在制度沒有具體落實(shí)的情況,在執(zhí)行上走形式主義,使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用得不到有效地發(fā)揮。

銀行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊近幾年來銀行業(yè)務(wù)發(fā)展較快,新設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)多,且會(huì)計(jì)人員配備普遍控制緊,使得會(huì)計(jì)結(jié)算人員無論在數(shù)量上,還是質(zhì)量上都不能達(dá)到要求。另外,銀行人員流動(dòng)性加大,跳槽頻繁,股份制銀行會(huì)計(jì)人員平均年齡低,從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間短。有些業(yè)務(wù)人員被簡(jiǎn)單培訓(xùn)就上崗操作,有些業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉,操作技能低,無法完成崗位職責(zé)的要求。

對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展,以及銀行對(duì)高新科技的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)滿足不了銀行發(fā)展的需求,出現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性差、頻率低、范圍窄等各種弊端,這就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不到位、制度沒落實(shí)的根本原因。

強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制管理工作的具體措施

(一)更新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理理念,提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作管理理念進(jìn)一步創(chuàng)新,把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作看作是一種創(chuàng)造價(jià)值的方法:做好內(nèi)部控制工作,減少銀行損失,就是增加了價(jià)值。反之,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的不到位,就造成了銀行的損失;另外,在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理上,要避免教條主義和本本主義的束縛,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要隨著銀行經(jīng)營狀況的變化而變化,隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的變化作出及時(shí)有效的調(diào)整;還有就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)要具有獨(dú)立性,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員要強(qiáng)化監(jiān)督檢查力度,提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力;最后,要建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作制度,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控制管理的工作能力。

(二)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系樹立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念,逐步建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,并且針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),銀行定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)施效率、效果的評(píng)估是達(dá)到內(nèi)部控制的重要保證。通過對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià),能夠充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制工作人員的主觀能動(dòng)性,以及銀行內(nèi)廣大工作人員的參與配合管理的積極性。建立管理水平的高低與其所得的績(jī)效成正比的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,消除對(duì)員工的扣罰所造成的負(fù)面影響,達(dá)到激勵(lì)員工努力工作的效果。針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題,定期的查漏補(bǔ)缺,及時(shí)的整理和完善,把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為一項(xiàng)重要的、經(jīng)常性的工作。同時(shí)將銀行的部分收入與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相聯(lián)系,建立風(fēng)險(xiǎn)管理考核小組,利用監(jiān)督考核體系對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢測(cè)和督促。

(三)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),建立“以人為本”的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系要堅(jiān)持“以人為本”的基本原則,創(chuàng)造和諧的內(nèi)部控制工作文化氛圍。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中,既要重視銀行的規(guī)章制度對(duì)工作人員的約束力,也要充分認(rèn)識(shí)到和諧的內(nèi)部控制文化氛圍對(duì)員工的約束力和影響力,良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化氛圍有利于會(huì)計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀,有利于會(huì)計(jì)人員樹立正確的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。把銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員作為內(nèi)部控制的主要載體,明確工作人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的建設(shè)者和執(zhí)行者的地位,建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、政治作風(fēng)正的內(nèi)部控制工作隊(duì)伍,才能更好的適應(yīng)新時(shí)代會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的發(fā)展需要。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宣傳,提高工作人員的整體素質(zhì)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宣傳,提高工作人員會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí),通過積極宣傳和營造和諧工作氛圍以及建立監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,贏得員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度及管理工作的肯定和支持。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。各項(xiàng)制度最終需要人執(zhí)行,銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,針對(duì)80后、90后新人的特點(diǎn)開展思想和道德教育,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育,開展多層次、多形式、多渠道、針對(duì)性實(shí)效性強(qiáng)的各類崗位培訓(xùn),加深對(duì)理論知識(shí)的理解、消化,提升業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力,為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)打下基礎(chǔ),因此會(huì)計(jì)人員要具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底,深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多項(xiàng)相關(guān)的監(jiān)管法規(guī),掌握運(yùn)用 管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、價(jià)值估值等理論,并且熟悉內(nèi)部控制工作的制度、工作流程等內(nèi)容。

(五)增強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的滲入程度隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展,人類已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化的時(shí)代,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用系統(tǒng)在銀行工作中也被廣泛使用,因此利用計(jì)算機(jī)的先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也成為銀行管理系統(tǒng)開發(fā)的目標(biāo)。銀行在研發(fā)新產(chǎn)品或者系統(tǒng)升級(jí)時(shí),要時(shí)刻將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制思想落實(shí)到新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)理念、構(gòu)架和流程上,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)控制代替人工控制,有效的降低甚至消除人為控制的失誤和風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滲入的程度,也直接反映了銀行的管理水平的高低,也是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作水平高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此,擴(kuò)大計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滲入的深度和廣度,以此提升銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作水平。

結(jié)語

總之,銀行只有建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作,才能確保銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度規(guī)范有序地運(yùn)行,才能保證銀行和客戶資產(chǎn)的安全和完整,才能確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營以及企業(yè)價(jià)值最大化。

銀行會(huì)計(jì)論文:加強(qiáng)基層人民銀行會(huì)計(jì)管理的思考

摘要：目前，人民銀行會(huì)計(jì)工作在管理體制和管理方法上還不適應(yīng)改革的發(fā)展。應(yīng)完善內(nèi)控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，改革會(huì)計(jì)管理體制和方法，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

一、會(huì)計(jì)工作存在的問題

人民銀行的會(huì)計(jì)工作是加強(qiáng)金融管理、行使中央銀行職能作用的重要基礎(chǔ)工作，是銀行全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。近年來，會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)、完善內(nèi)控制度、嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等方面做了大量工作，取得了一定成績(jī)。但隨著改革的深入發(fā)展，人民銀行的會(huì)計(jì)工作也遇到許多新情況、新問題，在管理體制和管理方法上還存在一些不適應(yīng)的地方。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部管理不嚴(yán)，具有內(nèi)部制約性質(zhì)的基本規(guī)定未認(rèn)真執(zhí)行。二是財(cái)務(wù)支出隨意性較大，行為不夠規(guī)范。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。四是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了人民銀行會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，要認(rèn)真研究分析并加以解決。

二、會(huì)計(jì)工作中存在問題的根源和成因分析

(一)內(nèi)控制度落實(shí)的環(huán)境影響著會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)的成效。

內(nèi)部控制制度落實(shí)的環(huán)境包括很多方面，起主導(dǎo)作用的是單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度、對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用程度及對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度?；鶎有袑?duì)會(huì)計(jì)管理存在著不同程度的軟化，主要是個(gè)別縣支行的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理重要性在認(rèn)識(shí)上存在著較大的差異，沒有真正把會(huì)計(jì)工作納入自己的管理范圍，平時(shí)研究少，過問少。主要表現(xiàn)為：

第一，有的行領(lǐng)導(dǎo)局限于傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作實(shí)行雙重管理，即上級(jí)會(huì)計(jì)主管部門和單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理局限于上級(jí)主管部門的意見，缺乏對(duì)本單位會(huì)計(jì)管理的主動(dòng)性和積極性。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作滿足于賬平表對(duì)，資金不出現(xiàn)問題，從而使會(huì)計(jì)反映、監(jiān)管作用未能發(fā)揮出來。

第二，部分行常常抽調(diào)會(huì)計(jì)人員搞行里中心工作，使一些會(huì)計(jì)人員不能正常從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練的人員充實(shí)其他部門，使會(huì)計(jì)部門成為基層行基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)基地。

第三，有的主管行長(zhǎng)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解，關(guān)心本行費(fèi)用指標(biāo)的多少、經(jīng)費(fèi)的松緊較多，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)了解不深不細(xì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息缺乏認(rèn)真分析，對(duì)自己是會(huì)計(jì)責(zé)任主體缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。

(二)崗位設(shè)定與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員配置的矛盾。

按照內(nèi)控制度的要求，縣支行會(huì)計(jì)國庫科承擔(dān)著會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算雙重職能，一般應(yīng)設(shè)置接柜崗、記賬崗、復(fù)核崗、聯(lián)行崗、綜合崗、系統(tǒng)維護(hù)崗、會(huì)計(jì)主管崗、事后監(jiān)督崗、電子聯(lián)行崗、票據(jù)交換崗、結(jié)算管理崗、會(huì)計(jì)檔案管理崗等崗位。其中事后監(jiān)督員、票據(jù)交換員、系統(tǒng)維護(hù)員、會(huì)計(jì)主管員不得參與日間賬務(wù)處理，記賬員、復(fù)核員必須交叉，聯(lián)行來賬、往賬和聯(lián)行對(duì)賬與管理必須分離，印、押、證必須分開管理。但實(shí)際工作中存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業(yè)務(wù)開展，必須一人多崗，一人多責(zé)，如遇培訓(xùn)、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面不按制度要求充實(shí)會(huì)計(jì)人員，就會(huì)不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個(gè)崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大；另一方面，縣支行人員較少，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較小，按制度要求充實(shí)會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)人員占全行人員比重較大，人力資源的浪費(fèi)，不利于縣支行其他工作的開展。

(三)實(shí)現(xiàn)重要崗位定期輪換制度與縣市支行人員素質(zhì)的矛盾。

按內(nèi)控制度的要求，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員原則上兩年輪換一次，會(huì)計(jì)主管人員原則上三至五年輪換一次。強(qiáng)制性的定期輪崗或離崗審計(jì)，對(duì)防止會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便盜用聯(lián)行資金，減少會(huì)計(jì)資金風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的積極作用，但縣支行執(zhí)行起來有一定的困難。

其一是縣支行從事過會(huì)計(jì)工作的人員少，懂核算、懂會(huì)計(jì)管理的人員更少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某市9個(gè)支行中有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的不足50人，具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格的不足20人，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員一半以上無會(huì)計(jì)證。在這樣一個(gè)人員素質(zhì)較低的情況下，搞崗位定期輪換條件不成熟。

其二是調(diào)整的新手較少接受過會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度了解不多，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，特別是會(huì)計(jì)核算操作無從著手，需要一定時(shí)間培訓(xùn)、熟悉的過程。從該市各支行近兩年調(diào)整的會(huì)計(jì)人員看，調(diào)整人員較多的行，出現(xiàn)的問題也較多。大范圍地調(diào)整會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的提高。

其三是聯(lián)行、結(jié)算工作技術(shù)性較強(qiáng)，聯(lián)行結(jié)算人員必須對(duì)《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等支付結(jié)算知識(shí)有一個(gè)全面的了解和掌握，才能適應(yīng)人民銀行結(jié)算管理的需要。外來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是靠一線結(jié)算人員的工作經(jīng)驗(yàn)來防范的，如果聯(lián)行結(jié)算人員輪崗過勤，也會(huì)

一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門與營業(yè)部門、國庫部門之間的業(yè)務(wù)管理有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

在會(huì)計(jì)管理上，會(huì)計(jì)部門、營業(yè)部門之間時(shí)常出現(xiàn)不夠協(xié)調(diào)的情況，這容易產(chǎn)生管理上的漏洞和重復(fù)。會(huì)計(jì)部門是轄內(nèi)金融會(huì)計(jì)，也是人民銀行會(huì)計(jì)工作的管理部門，營業(yè)部門和國庫部門是具體業(yè)務(wù)操作部門。而縣支行會(huì)計(jì)國庫部門，既承擔(dān)著營業(yè)具體業(yè)務(wù)，還要負(fù)責(zé)國庫、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)管理分別接受中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科、營業(yè)室、國庫科三家的指導(dǎo)，由于具體工作布置和管理“政出多門”，縣支行會(huì)計(jì)國庫科無所適從。比如，在登記簿設(shè)立上，上級(jí)行三個(gè)部門合計(jì)要求設(shè)置登記

簿有60種之多，近一半完全可以合并或撤消重復(fù)登記。如果三家在業(yè)務(wù)管理上統(tǒng)一要求，縣支行會(huì)計(jì)國庫部門能夠節(jié)省一定的人力、物力，從事金融服務(wù)和結(jié)算監(jiān)管，會(huì)使整個(gè)會(huì)計(jì)管理和監(jiān)管有一個(gè)較好的發(fā)展。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的思路與對(duì)策

(一)提高對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。文秘站版權(quán)所有

會(huì)計(jì)工作的好壞不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和金融風(fēng)險(xiǎn)的防范，而且關(guān)系到貨幣政策的實(shí)施和金融秩序的穩(wěn)定。因此，要高度重視和支持會(huì)計(jì)工作，從觀念上實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，從工作上處理好一個(gè)關(guān)系。

第一是會(huì)計(jì)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。中央銀行會(huì)計(jì)是宏觀金融管理的主要組成部分之一，會(huì)計(jì)人員在管理范圍上，不僅要管好中央銀行的基礎(chǔ)貨幣，及時(shí)辦理各金融機(jī)構(gòu)的繳存款及其相互之間的資金清算，還要管理結(jié)算。在管理內(nèi)容上，會(huì)計(jì)部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會(huì)計(jì)分析，通過其固有的反映、監(jiān)督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時(shí)做好內(nèi)部資金和財(cái)務(wù)的管理，提高資金使用效益。

第二是會(huì)計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)由“核算型”到“管理型”觀念轉(zhuǎn)變，即以記賬、算賬、報(bào)表、費(fèi)用核算為中心的會(huì)計(jì)核算體系轉(zhuǎn)到以加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證資金安全為中心，以執(zhí)行中央銀行貨幣政策為主要任務(wù)的會(huì)計(jì)核算體系。中央銀行會(huì)計(jì)工作范圍也要逐步延伸拓寬，反映、控制、監(jiān)督、管理、分析、預(yù)測(cè)都是中央銀行會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)。

第三是處理好會(huì)計(jì)改革和加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的關(guān)系。會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行，任務(wù)繁重，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的金融活動(dòng)需要更加嚴(yán)格的管理。作為金融管理職能部門之一的會(huì)計(jì)部門，管理與改革同等重要。因此，應(yīng)當(dāng)處理好改革與管理的關(guān)系。改革可以促進(jìn)管理水平的提高，而管理水平的提高又為改革的順利進(jìn)行開辟道路。人民銀行會(huì)計(jì)應(yīng)加快改革步伐，盡早與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

(二)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

銀行會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、危害大的特點(diǎn)。為確保會(huì)計(jì)核算操作的合法性、規(guī)范性，必須從強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，狠抓會(huì)計(jì)制度和崗位責(zé)任制的落實(shí)，規(guī)范操作程序和會(huì)計(jì)行為。

首先是完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化制約措施。對(duì)現(xiàn)有不合適、不合理的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，使之更嚴(yán)密、更完善，通過建章立制，使內(nèi)控制度的觸角延伸到會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。

其次是嚴(yán)密程序，強(qiáng)化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對(duì)所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴(yán)格實(shí)行印、押、章使用與保管環(huán)節(jié)的相互分離，會(huì)計(jì)核算與事后監(jiān)督相分離，做到相互牽制，相互監(jiān)控。

再次是明確責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明。要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制作出明確規(guī)定，把會(huì)計(jì)制度、任務(wù)和工作職責(zé)具體分解到會(huì)計(jì)部門的各個(gè)柜組和崗位，落實(shí)到具體經(jīng)辦人員；對(duì)主管行長(zhǎng)、會(huì)計(jì)主管、復(fù)核員、經(jīng)辦員的責(zé)任應(yīng)做出具體的規(guī)定，使各級(jí)人員各司其職；對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

最后是加強(qiáng)事后監(jiān)督。長(zhǎng)期以來，人民銀行會(huì)計(jì)工作反復(fù)強(qiáng)調(diào)對(duì)核算過程的檢查核對(duì)，但卻忽視了對(duì)核對(duì)結(jié)果的監(jiān)督，核算過程中的檢查核對(duì)只在經(jīng)辦人員之間相互進(jìn)行，起不到應(yīng)有的防范作用。為此，要設(shè)置事后監(jiān)督崗位，對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，建立會(huì)計(jì)核算的第二道防線。

(三)改革會(huì)計(jì)管理體制和管理方法。

解決基層人民銀行會(huì)計(jì)人員配置不合理、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)人員不能正確履行職責(zé)等問題，只靠健全內(nèi)控制度難以奏效，必須從改革會(huì)計(jì)管理體制人手，打破會(huì)計(jì)工作分級(jí)管理的體制，實(shí)行會(huì)計(jì)核算集中管理。集中管理主要體現(xiàn)“四集中”：

一是集中會(huì)計(jì)核算，就是改變現(xiàn)行人民銀行四級(jí)會(huì)計(jì)核算管理體制。將會(huì)計(jì)核算主體由縣支行提至中心支行，建立以中心支行為基本核算單位，各縣支行為網(wǎng)點(diǎn)終端的集中式會(huì)計(jì)核算體系。

二是集中事后監(jiān)督，即在中心支行建立事后監(jiān)督中心，把各營

點(diǎn)的會(huì)計(jì)憑證集中到監(jiān)督中心，監(jiān)督人員按照業(yè)務(wù)種類、憑證要素逐筆監(jiān)督審查，對(duì)照核算中心數(shù)據(jù)處理過程中發(fā)現(xiàn)的各種差錯(cuò)，杜絕各類違章、違紀(jì)及違法行為，達(dá)到提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三是集中賬務(wù)查詢。即在核算中心設(shè)立查詢專柜，專門負(fù)責(zé)各類查詢查復(fù)，以檢查發(fā)現(xiàn)查詢中漏查、錯(cuò)查、遲查現(xiàn)象。

四是集中會(huì)計(jì)檔案保管。即集中核算后營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的主要會(huì)計(jì)憑證，必須于次日傳遞到事后監(jiān)督中心，由事后監(jiān)督中心監(jiān)督移交至核算中心。各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)可以不保管會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)檔案由中心支行集中保管，專人負(fù)責(zé)。集中管理不僅有利于職能的轉(zhuǎn)換，使基層人民銀行擺脫大量繁瑣的具體業(yè)務(wù)，集中力量，突出監(jiān)管，而且也能很好地解決基層人民銀行崗多人少的問題，既節(jié)約大量的人力和物力，也可解決會(huì)計(jì)監(jiān)督“四個(gè)不到位”問題和會(huì)計(jì)、營業(yè)室、國庫三家在業(yè)務(wù)管理方面的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。

(四)全面增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)分析和管理水平。

會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)人員必須具有較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。為此必須在強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上下功夫。文秘站版權(quán)所有

首先要穩(wěn)定充實(shí)現(xiàn)有會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷更新和掌握新的技能，使他們盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，自覺按照各項(xiàng)制度的要求履行職責(zé)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和紀(jì)律教育，增強(qiáng)法律意識(shí)、紀(jì)律意識(shí)，提高自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的自覺性。

其次，從領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)人員都要重視會(huì)計(jì)分析，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)分析對(duì)加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控的重要作用；利用會(huì)計(jì)部門的自身優(yōu)勢(shì)，通過與統(tǒng)計(jì)等部門的信息交流，選擇定點(diǎn)聯(lián)系行等手段，詳盡占有資料，充分利用電腦，建立對(duì)口的會(huì)計(jì)信息資料庫，選用正確的方法，為決策和管理提供服務(wù)；建立會(huì)計(jì)分析和考核制度，將會(huì)計(jì)分析列為會(huì)計(jì)工作考評(píng)的項(xiàng)目，以促進(jìn)會(huì)計(jì)分析的開展和分析水平的提高。

銀行會(huì)計(jì)論文:對(duì)我國中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

論文摘要:自2007年以來,由美國次貸危機(jī)產(chǎn)生的“蝴蝶效應(yīng)”引發(fā)的全球性金融危機(jī)正廣泛而深刻地影響甚至改變著世界經(jīng)濟(jì)格局。作為宏觀貨幣政策的制定者和金融穩(wěn)定的維護(hù)者,各國中央銀行都在應(yīng)對(duì)這次危機(jī)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)作為中央銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,探討在新形勢(shì)下中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,對(duì)于提高央行的資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量、維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定作用巨大。

論文關(guān)鍵詞:中央銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制

一、我國中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂風(fēng)險(xiǎn),是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此,中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以定義為中央銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

隨著金融危機(jī)發(fā)生后所帶來的世界經(jīng)濟(jì)的不確定性和不穩(wěn)定性,中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在,會(huì)計(jì)作為記錄、計(jì)量、反映資產(chǎn)負(fù)債信息的最直接工具勢(shì)必面臨著相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn),其表現(xiàn)形式主要有以下幾個(gè)方面:

(一)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行作為我國國務(wù)院的組成部門,在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下,承擔(dān)制定和執(zhí)行貨幣政策,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)。作為國家的中央銀行,人民銀行資本全部由國家出資,屬于國家所有,同時(shí),人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制,會(huì)計(jì)核算要反映預(yù)算執(zhí)行情況,會(huì)計(jì)目標(biāo)在一段時(shí)間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責(zé)任觀,以真實(shí)完整的記錄和反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)收支情況,維護(hù)資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展、所運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的完善、會(huì)計(jì)信息使用目標(biāo)的多元化,對(duì)全面了解人民銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及服務(wù)成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)、負(fù)債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會(huì)計(jì)屬預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì),以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),當(dāng)費(fèi)用發(fā)生期與受益期不在同一會(huì)計(jì)期間時(shí),容易產(chǎn)生收入與費(fèi)用、成本的背離,當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)息期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),無法真實(shí)反映人民銀行資產(chǎn)負(fù)債的完整信息。會(huì)計(jì)核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負(fù)債情況,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前人民銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,人民銀行財(cái)產(chǎn)按實(shí)際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,這就使得儲(chǔ)備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲(chǔ)備等價(jià)值波動(dòng)較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值,無法真正反映其價(jià)值。二是對(duì)于具有明顯市場(chǎng)特征的金融工具沒有引入公允價(jià)值的計(jì)量模式,無法表明其現(xiàn)時(shí)價(jià)值和未來價(jià)值,在市價(jià)波動(dòng)時(shí)無法通過賬面價(jià)值調(diào)整來維護(hù)人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計(jì)提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使得會(huì)計(jì)報(bào)表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹,無法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量,無法實(shí)現(xiàn)與國際同行的會(huì)計(jì)可比。四是未強(qiáng)調(diào)配比性原則,中國人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量基礎(chǔ),而國家外匯管理局的資產(chǎn)負(fù)債表則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)不同,當(dāng)合并后就不能真實(shí)反映央行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會(huì)計(jì)信息失真,不利于提高我們對(duì)外提供的本外幣合并報(bào)表的質(zhì)量,對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的透明度和人民銀行的公信力會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

(二)內(nèi)部控制不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

自1984年以來,我國中央銀行會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機(jī)版會(huì)計(jì)核算(1994~2005年)和網(wǎng)絡(luò)集中核算(2002年至今)三個(gè)階段。盡管目前的“中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強(qiáng)了內(nèi)部控制,但仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是缺乏獨(dú)立的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。目前,從總行到基層行,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制主要由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)組織,從管理體制上來講,會(huì)計(jì)部門既是教練員又是裁判員,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作獨(dú)立性難以保證。二是控制活動(dòng)不嚴(yán)密,技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中,無法從根本上防范人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。比如,操作員普遍采用代碼加口令認(rèn)證方式登錄集中核算系統(tǒng),操作員代碼公開,無法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位,較易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患。目前,雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門,與原有的內(nèi)審部門監(jiān)督、紀(jì)檢部門監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督,存在時(shí)效性不強(qiáng)的問題,不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)差錯(cuò)。同時(shí)由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督行為主體又分散于會(huì)計(jì)、事后、紀(jì)檢、內(nèi)審等多個(gè)部門,存在監(jiān)督手段落后,難以形成合力的問題,不利于對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

二、我國中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

隨著央行資產(chǎn)負(fù)債管理的進(jìn)一步加強(qiáng),維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職責(zé)的進(jìn)一步強(qiáng)化,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制等手段都為在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下,我國央行會(huì)計(jì)更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,并面對(duì)由此帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。

(一)重塑中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)歷過金融危機(jī)之后,國際社會(huì)對(duì)建設(shè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)達(dá)到了空前的統(tǒng)一,如何確保會(huì)計(jì)信息的“如實(shí)反映”成為會(huì)計(jì)今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認(rèn)可的是與比較有影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對(duì)我國中央銀行所處的經(jīng)濟(jì)體制、預(yù)算體制等特點(diǎn),我們建議,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革應(yīng)該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能夠反映央行的特點(diǎn),應(yīng)該考慮央行特有的業(yè)務(wù)性質(zhì);二是審慎性原則。這是因?yàn)檠胄惺遣灰杂麨槟康牡慕鹑诮M織,它必須首先考慮的是一個(gè)國家的政策效應(yīng)和資產(chǎn)安全,為此,我們?cè)谥厮苎胄袝?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)考慮資產(chǎn)減值的確認(rèn)、貸款撥備和損益的確認(rèn)等相關(guān)問題。特別需要指出的是,經(jīng)歷了金融危機(jī)質(zhì)疑的情況下,美國公允價(jià)值計(jì)量仍被保留下來,這反映了公允價(jià)值的重要性、必要性和強(qiáng)大的生命力,同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢(shì),遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則,改革人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā),考慮使用公允價(jià)值計(jì)量屬性,結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對(duì)持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段,改變單一的歷史成本計(jì)量屬性、協(xié)調(diào)預(yù)算制度與會(huì)計(jì)核算制度。

(二)加強(qiáng)改善內(nèi)部控制,構(gòu)建全面有效的中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

根據(jù)COSO(美國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)贊助組織委員會(huì))的內(nèi)部控制管理模式,人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過程。它不僅僅局限于對(duì)某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的處置和干預(yù),而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程,滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過程,涉及到各級(jí)人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時(shí)性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨(dú)立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進(jìn)一步細(xì)化人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理要素,與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)結(jié)合起來,將人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)確定、事件的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)中,各級(jí)人民銀行的工作目標(biāo)、戰(zhàn)略部署、 計(jì)劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源,要考慮到存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)中,要識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),不論大小都不能遺漏,保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒的完整性。除了做個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析,還要考慮同時(shí)發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)的情況。了解了風(fēng)險(xiǎn)的重要程度后,中央銀行各級(jí)部門應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”,決定是否接受風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn),還是減輕風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中央銀行完全不能接受的風(fēng)險(xiǎn),比如違法違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn),一般是避免這種風(fēng)險(xiǎn),即放棄帶來這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的工作計(jì)劃或行動(dòng)安排,因?yàn)槿魏物L(fēng)險(xiǎn)控制的措施都不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其他有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),單位可以考慮接受,但要采取減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施,才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。同時(shí),建議引入CSA(控制自我評(píng)估),定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要素、過程、效果進(jìn)行評(píng)估,并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態(tài)。

(三)改善會(huì)計(jì)信息的揭示與披露

離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息,中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制就根本無從談起。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化趨勢(shì)的進(jìn)展,全世界的中央銀行越來越傾向于使用國際通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算和披露。中央銀行向透明化的轉(zhuǎn)移源于兩個(gè)趨勢(shì):第一,獨(dú)立的和負(fù)責(zé)任的中央銀行可以帶來較低的通脹率,這被認(rèn)為是非常重要的公共利益;第二,理論和實(shí)踐都集中為對(duì)信息需求的增加和信息不對(duì)稱的減少,這將導(dǎo)致更有的決策和更高的產(chǎn)出。按照IMF關(guān)于提高透明度的要求,我國央行應(yīng)克服傳統(tǒng)的思想傾向,改善領(lǐng)導(dǎo)理念,針對(duì)金融市場(chǎng)參與者的信息需求,謹(jǐn)慎地制定原則,制定中央銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度,明確中央銀行會(huì)計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容,在廣泛征求意見的及纏上逐步建立健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制、會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)信息披露考評(píng)機(jī)制,增加會(huì)計(jì)信息透明度。具體措施為:一是改進(jìn)會(huì)計(jì)核算手段,提高會(huì)計(jì)核算的集中化和網(wǎng)絡(luò)化程度;二是建立和健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制,逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。

防范與化解中央銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解整個(gè)央行風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分,對(duì)于更好地執(zhí)行央行職能,維護(hù)金融穩(wěn)定有著積極的重要作用。在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)的情況下,防范與化解中央銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不能僅僅停留在操作層面上,而要多方面、全方位看待。

銀行會(huì)計(jì)論文:研究國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式

國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在組織它的內(nèi)部核算的同時(shí),還要為國民經(jīng)濟(jì)各部門提供支付結(jié)算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)地位,決定了國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個(gè)基本職能外,還發(fā)揮著對(duì)外結(jié)算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的另一分支一-結(jié)算會(huì)計(jì)。

目前,國有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式基本上停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段,是一種重反映、輕監(jiān)督,重財(cái)務(wù)、輕管理的“記賬式”會(huì)計(jì)。監(jiān)督職能被人為削弱,為結(jié)算服務(wù)職能沒有被充分認(rèn)識(shí)。隨著國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入,有必要重新審視現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式,研究和探討新的模式:一方面,要充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論、技術(shù)和方法來加強(qiáng)經(jīng)營管理,控制經(jīng)營活動(dòng),實(shí)現(xiàn)“記賬式”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變;另方面,要重視和加強(qiáng)為結(jié)算服務(wù)的職能,促進(jìn)安全、效益兩大目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。

一、國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式必須遵循的原則

(一)核算與管理并重原則。銀行以追求利潤(rùn)最大化為經(jīng)營目標(biāo),要講求經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效果,為企業(yè)記好賬,為客戶服務(wù)好是無可非議的。但要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,單從財(cái)務(wù)核算上做文章是不夠的,還必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論和方法對(duì)經(jīng)營過程進(jìn)行控制和管理。

(二)內(nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會(huì)計(jì)不同于其他行業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是:它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括金融資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變化;同時(shí),由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)是由國民經(jīng)濟(jì)各部門的經(jīng)營活動(dòng)引起的,這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)的資金活動(dòng)情況,為其提供各項(xiàng)支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時(shí),加強(qiáng)對(duì)外部核算的控制、監(jiān)督和管理,確保營運(yùn)資金安全。

(三)事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對(duì)銀行未來的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。事中控制是銀行對(duì)日常會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控與跟蹤,按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算、支付結(jié)算等整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程的控制,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除事故、風(fēng)險(xiǎn)和隱患。事后監(jiān)督是銀行對(duì)已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、復(fù)核和把關(guān)。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題,從而實(shí)現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。會(huì)計(jì)的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣,缺一不可。

二、國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的基本框架和內(nèi)容依據(jù)上述銀行會(huì)計(jì)的職能和原則,我們可以將國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式設(shè)計(jì)為總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)體系,其基本框架如下圖:

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是銀行所有者(投資者),其核算依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象(內(nèi)容)是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果,具體包括:銀行擁有各項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況;經(jīng)營活動(dòng)過程中各項(xiàng)人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi);經(jīng)營過程中取得的各項(xiàng)收入和財(cái)務(wù)成果。

按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn),應(yīng)建立由預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和費(fèi)用會(huì)計(jì)構(gòu)成的,各自相對(duì)獨(dú)立又互相滲透、互為補(bǔ)充的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。1.預(yù)算會(huì)計(jì)。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心,包括財(cái)務(wù)收支預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等。其核算和管理的內(nèi)容包括兩方面的指標(biāo):一是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)規(guī)模總量的指標(biāo),如各項(xiàng)收入、支出、費(fèi)用、稅金、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)、在建工程等;二是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)水平的相對(duì)指標(biāo),如收息率、付息率、人均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會(huì)計(jì)。設(shè)置成本會(huì)計(jì)的目的,是為了增強(qiáng)舍員成本意識(shí),樹立核算觀念,以最小的成本投入取得最大的財(cái)務(wù)成果。其核算和管理的內(nèi)容,按與銀行經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系而言,可分為經(jīng)營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實(shí)行一級(jí)法人監(jiān)管下的四級(jí)核算制(總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行和縣市支行),支行以下的分理處、儲(chǔ)蓄所可實(shí)行簡(jiǎn)易成本核算。3.費(fèi)用會(huì)計(jì)。費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用和為組織與管理而發(fā)生的管理費(fèi)用。當(dāng)前,城區(qū)行可采取“報(bào)賬制”,實(shí)行統(tǒng)一管理,集中核算:農(nóng)村行可采取“劃撥制”,實(shí)行先撥后用,分散核算;對(duì)部分費(fèi)用科目可實(shí)行授權(quán)核算。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理過程中應(yīng)注意兩個(gè)問題:其一,必須遵循一般會(huì)計(jì)原則,特別是真實(shí)性原則、一致性原則和配比原則。其二,分清三個(gè)界限:一是成本支出與非成本支出;二是按比例控制支出與按比例計(jì)提支出;三是本期成本、費(fèi)用與下期成本、費(fèi)用。

(二)結(jié)算會(huì)計(jì)。結(jié)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國民經(jīng)濟(jì)各部門和居民個(gè)人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會(huì)計(jì)制度》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度。結(jié)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)資金結(jié)算和往來業(yè)務(wù)。

按國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn),應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、資金清算會(huì)計(jì)和聯(lián)行會(huì)計(jì)組成的相對(duì)獨(dú)立又相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的結(jié)算會(huì)計(jì)核算體系。1.門市業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。它處在業(yè)務(wù)第一線,直接面向客戶,為客戶服務(wù),所以又稱網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)或柜臺(tái)會(huì)計(jì)。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項(xiàng)人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。2.資金清算會(huì)計(jì)。它以銀行各項(xiàng)往來資金清算為核算內(nèi)容,具體包括:內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會(huì)計(jì)。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)聯(lián)行電子匯兌往來、實(shí)時(shí)匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。

在結(jié)算會(huì)計(jì)的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下兩點(diǎn):一是必須搞好風(fēng)險(xiǎn)防范,加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制,牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想,始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎”五大原則,只有這樣,才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時(shí),確保銀行營運(yùn)資金安全。二是依靠現(xiàn)代科技手段進(jìn)行管理,逐步實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化。推行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化,可以改變國有商業(yè)銀行的形象,增強(qiáng)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力;可以規(guī)避會(huì)計(jì)核算過程中的違規(guī)、虛

假行為,防范和化解行為風(fēng)險(xiǎn);可以節(jié)省人力,提高工作效率和質(zhì)量。

(三)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度,但應(yīng)依據(jù)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。

管理會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要是控制、預(yù)測(cè)、決策等經(jīng)營管理活動(dòng)。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等各種科學(xué)方法,對(duì)貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn),可以將管理會(huì)計(jì)劃分為預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)體系。1.預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)。符合實(shí)際的計(jì)劃與決策必須以科學(xué)的預(yù)測(cè)為前提,預(yù)測(cè)的內(nèi)容依據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言,預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤(rùn)等各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的短期、中期和長(zhǎng)期預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)的方法主要有定量法和定性法。2.決策會(huì)計(jì)。決策是指決策人為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo),對(duì)預(yù)測(cè)的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步分析、計(jì)算和判斷,從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長(zhǎng)期決策。現(xiàn)階段,主要有存貸款目標(biāo)決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策、利潤(rùn)目標(biāo)決策等。3.責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相聯(lián)結(jié),對(duì)銀行內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績(jī)進(jìn)行計(jì)量、檢查和考核。建立良好的責(zé)任會(huì)計(jì)制度,不僅可以促進(jìn)經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高,而且可以使銀行內(nèi)部各部門從全局出發(fā),調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動(dòng),為實(shí)現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標(biāo)而相互協(xié)調(diào)運(yùn)行。推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意以下三點(diǎn):一是應(yīng)貫徹“循序漸進(jìn)、分步實(shí)施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對(duì)管理會(huì)計(jì)還比較陌生。為此,一是可選擇經(jīng)營管理水平較高、會(huì)計(jì)力量較強(qiáng)的行進(jìn)行試點(diǎn),積累經(jīng)驗(yàn)后,再在各級(jí)行內(nèi)部全面推開;二是應(yīng)明確管理會(huì)計(jì)的核算主體為各級(jí)經(jīng)營行和管理行,其中責(zé)任會(huì)計(jì)的核算主體為各級(jí)行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的各職能部門。三是管理會(huì)計(jì)既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù),又要采用大量的賬外信息資料,因此必須利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代科技手段進(jìn)行運(yùn)作,才能保證管理會(huì)計(jì)這一科學(xué)管理方法順利運(yùn)行。

(四)會(huì)計(jì)中心。國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責(zé):一是會(huì)計(jì)制度管理;二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理;三是會(huì)計(jì)工作目標(biāo)管理;四是會(huì)計(jì)報(bào)表信息管理;五是網(wǎng)絡(luò)中心的運(yùn)行:六是會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)。會(huì)計(jì)中心應(yīng)設(shè)總會(huì)計(jì),對(duì)全行的會(huì)計(jì)反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負(fù)總責(zé)。

綜上不難看出,商業(yè)銀行的上述會(huì)計(jì)管理模式充分體現(xiàn)了以下管理優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn):(1)既發(fā)揮了會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩大職能,又體現(xiàn)了國有商業(yè)銀行結(jié)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn):(2)既體現(xiàn)了效益原則,又體現(xiàn)了“核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會(huì)計(jì)理念,能促進(jìn)銀行管理水平和經(jīng)營效益的提高;(3)既體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求,又體現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一般原則,能有效規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證銀行營運(yùn)資金安全。

總之,國有商業(yè)銀行在精心做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)結(jié)算服務(wù)功能,同時(shí)將管理會(huì)計(jì)的理論和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)管理實(shí)踐,形成一個(gè)融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理新模式,是改革和深化會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)選擇。

銀行會(huì)計(jì)論文:銀行會(huì)計(jì)體制金融革新影響

一、金融創(chuàng)新對(duì)銀行會(huì)計(jì)沖擊的表現(xiàn)

在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型成功和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下,金融業(yè)呈現(xiàn)出一種多元化結(jié)構(gòu)并存、相互競(jìng)爭(zhēng)的新格局,金融業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展,金融新產(chǎn)品層出不窮。而會(huì)計(jì)部門面臨的不確定性卻逐漸增大且已嚴(yán)重影響到金融業(yè)的健康發(fā)展。因此,有效防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前金融管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照現(xiàn)行金融制度安排,我國已建立了以總、分行基本制度為主體,以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任授權(quán)、崗位工作規(guī)范、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則等為輔的制度體系。但在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,環(huán)境的迅速變化以及在實(shí)踐領(lǐng)域中日益顯現(xiàn)的人格特性使得在起初的制度設(shè)計(jì)中得到充分論證的制度框架產(chǎn)生了諸多不確定性,極易導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成和爆發(fā)。

1.呆、壞帳損失的確認(rèn)具有極大的不確定性。呆、壞帳核銷的實(shí)質(zhì)是為了更好地保全資產(chǎn)和維護(hù)債權(quán)。如果商業(yè)銀行僅僅熱衷于呆帳核銷,而對(duì)相關(guān)檔案及資料妥善保管采取不作為的態(tài)度,放棄擔(dān)保期間的努力,就會(huì)形成實(shí)際意義上的呆、壞帳損失。另外呆、壞賬的確認(rèn)難度也較大。

2.微觀有效激勵(lì)不足與宏觀監(jiān)管不作為并存。一是由于歷史的原因及轉(zhuǎn)軌期間的制度“真空”,金融業(yè)產(chǎn)權(quán)問題亟待解決,內(nèi)控制度薄弱、權(quán)利制約失衡、會(huì)計(jì)信息失真、崗位設(shè)置不合理、信息不對(duì)稱等現(xiàn)象屢有發(fā)生,極易發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)。二是由于環(huán)境的不確定性、復(fù)雜性、微觀行為主體自身缺乏知識(shí)遷移能力以及對(duì)信息的不完全考慮,金融會(huì)計(jì)人員常傾向于在既有方案附近尋找解決方案,在海量信息面前表現(xiàn)出“有限理性”,而這很難激發(fā)會(huì)計(jì)人員參與學(xué)習(xí)的動(dòng)機(jī)。三是部分金融企業(yè)在本位主義驅(qū)使下的違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)、高息攬存現(xiàn)象,使金融會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真從而形成市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)行信息管理體系與防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自相矛盾。由于政企不分,金融企業(yè)現(xiàn)行運(yùn)作方式在很大程度上仍照搬政府的運(yùn)作方式,形成龐大的委托鏈條和過長(zhǎng)縱向管理鏈條,橫向的分工與制衡關(guān)系強(qiáng)調(diào)不夠,信息管理體系只是被動(dòng)地適應(yīng),并沒有起到促使金融企業(yè)流程再造、職權(quán)重新分配、工作重新分工的作用,極易產(chǎn)生信息失真和信息不對(duì)稱現(xiàn)象,在經(jīng)濟(jì)效率降低的同時(shí),反而加大了邊際成本和交易成本。

4.知識(shí)內(nèi)隱對(duì)金融會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德水平提出了更高的要求。在知識(shí)運(yùn)用過程中,由于因果關(guān)系不明、人格特性模糊以及既得利益(特權(quán)、優(yōu)勢(shì)等)的維護(hù),知識(shí)的橫向、縱向轉(zhuǎn)移十分困難,共享機(jī)制難以有效形成,顯明知識(shí)成為冰山一角,更多的知識(shí)則隱藏于金融會(huì)計(jì)人員。

二、對(duì)銀行會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)思考

(1)重新考慮和組合銀行結(jié)算體系?，F(xiàn)行支付結(jié)算辦法對(duì)銀行匯票、商業(yè)匯票的開辦行與使用范圍進(jìn)行了較為嚴(yán)格的限定。在實(shí)際操作中,中小金融機(jī)構(gòu)由于匯路不通被排除在銀行匯票的開辦之列,而商業(yè)匯票由于城鄉(xiāng)信用社條件所限也被排除在外。小型金融機(jī)構(gòu)結(jié)算工具單一無法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì),但為了自身業(yè)務(wù)的拓展,小型金融機(jī)構(gòu)自身變通的開辦商業(yè)匯票一類的業(yè)務(wù)。結(jié)果給人民銀行的會(huì)計(jì)檢查帶來了難度,因?yàn)閺臅?huì)計(jì)結(jié)算監(jiān)督的角度來論,私自變相開辦結(jié)算工具屬于超范圍經(jīng)營,但從支付結(jié)算辦法中又找不到強(qiáng)有力的證據(jù)。因此,無論從業(yè)務(wù)的拓展上還是監(jiān)管角度,甚或服務(wù)經(jīng)濟(jì)方面,都應(yīng)對(duì)原有支付結(jié)算辦法進(jìn)行修訂。

(2)拓展金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素范圍。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行基本分類即形成會(huì)計(jì)要素,其中最基本、最主要的是反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體制定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況靜態(tài)信息和某會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果動(dòng)態(tài)信息的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”。根據(jù)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)需要,將會(huì)計(jì)定義的“資產(chǎn)外延擴(kuò)充”,即把現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)區(qū)分為“確定資產(chǎn)”和“不確定資產(chǎn)”。同理,“負(fù)債”也應(yīng)包括“現(xiàn)實(shí)負(fù)債”和“或有負(fù)債”兩種。

(3)采用多重化的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)多采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),具有精確性、客觀性等優(yōu)點(diǎn),應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持并不斷完善。由于新金融工具不存在歷史成本,其會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)最可行的辦法是按其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。不同的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)適應(yīng)著不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)要求,更符合金融發(fā)展的客觀實(shí)際。

(4)實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)。資本市場(chǎng)是市場(chǎng)體系的核心,資本市場(chǎng)全球化已經(jīng)成為不可否認(rèn)的事實(shí)。

銀行會(huì)計(jì)論文:談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

隨著社會(huì)的進(jìn)步、社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)分工的具體化、職業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容豐富化,會(huì)計(jì)的職能、作用在擴(kuò)展和深化,會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中的地位在逐步提高。銀行會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支,在商業(yè)銀行的經(jīng)營和管理中逐漸發(fā)揮著重大作用,銀行會(huì)計(jì)作為信息的供給者、經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督者,肩負(fù)著依法核算、提供真實(shí)信息、控制風(fēng)險(xiǎn)、提供優(yōu)化服務(wù)和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé),是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也自始至終存在于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程,因此,加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國金融風(fēng)險(xiǎn)防范工作的首要任務(wù)。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部位易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸、結(jié)算業(yè)務(wù)、提供金融服務(wù)為主要職能的高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。銀行會(huì)計(jì)作為信息的供給者、經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督者,肩負(fù)著依法核算、提供真實(shí)信息、控制風(fēng)險(xiǎn)、提供優(yōu)化服務(wù)和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé),是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ),現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,銀行會(huì)計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)不可或缺的重要組成部分。銀行會(huì)計(jì)人員直從事著錢、財(cái)、物等容易誘發(fā)人思想變動(dòng)的會(huì)計(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低、職業(yè)道德的好壞,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是否完善等都直接影響會(huì)計(jì)部位活動(dòng),會(huì)計(jì)部位涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)有:

(一)操作風(fēng)險(xiǎn)

1.操作風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因

操作風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員非主觀原因產(chǎn)生的因會(huì)計(jì)理論知識(shí)淺薄、業(yè)務(wù)操作技能不熟練,對(duì)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī),會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度了解不深入等造成的風(fēng)險(xiǎn),或在日常會(huì)計(jì)工作中因工作失誤、受外部事件的沖擊帶來的直接或間接損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。造成操作風(fēng)險(xiǎn)的因素歸納起來主要有如下幾點(diǎn):

(1)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)操作能力、財(cái)務(wù)管理能力差,不熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,客觀不能嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的各項(xiàng)管理規(guī)定進(jìn)行銀行會(huì)計(jì)職業(yè)。

(2)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全。沒有按照“內(nèi)控優(yōu)先”的原則,建立與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的規(guī)章制度和操作流程,銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏必要的控制手段,部分權(quán)力制約失衡。

(3)內(nèi)部監(jiān)督、檢查力度不夠。監(jiān)督、檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,內(nèi)部稽核、審計(jì)人員對(duì)稽核、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時(shí)要求跟蹤整改,檢查制度執(zhí)行不徹底,會(huì)計(jì)主管對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常跟蹤檢查不能做到事前防范等,潛在操作風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響

銀行會(huì)計(jì)人員面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)主要有:印、押、證風(fēng)險(xiǎn);預(yù)留印鑒卡管理風(fēng)險(xiǎn);往來類帳務(wù)核對(duì)風(fēng)險(xiǎn);票據(jù)支付風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)金出納風(fēng)險(xiǎn);賬戶、科目管理風(fēng)險(xiǎn);崗位口令管理風(fēng)險(xiǎn);帳實(shí)核對(duì)風(fēng)險(xiǎn);上門收款風(fēng)險(xiǎn)等。

操作風(fēng)險(xiǎn)帶給銀行的影響可能是聲譽(yù)上的詆毀,也可能是直接財(cái)產(chǎn)損失。目前,會(huì)計(jì)人員發(fā)生的操作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在票據(jù)支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)?！度嗣駧艈挝淮婵罟芾磙k法》規(guī)定,存款單位辦理印鑒更換手續(xù),必須持單位公函、經(jīng)辦人身份證件、原預(yù)留銀行印鑒等方可辦理更換手續(xù)。2006年12月,一單位會(huì)計(jì)向我行下轄某支行申請(qǐng)辦理法人代表印鑒名章更換手續(xù),理由是單位法人代表名章丟失。單位沒有出具公函,而是出具了蓋有“財(cái)務(wù)專用章”的法人代表印鑒名章更換說明,會(huì)計(jì)人員沒有仔細(xì)審核更換印鑒說明簽章,直接辦理了更換印鑒。后得知,該公司法人代表名章沒有丟失,而是公司法人代表與股東之間產(chǎn)生了矛盾,其中會(huì)計(jì)人員在沒有公司授權(quán)的情況下,私自更換了印鑒。由于會(huì)計(jì)主管在審核簽字時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)與該單位溝通,及時(shí)采取措施,才避免了操作風(fēng)險(xiǎn)。

2006年7月,我行一外匯會(huì)計(jì)接柜人員在辦理一客戶的美元資本金結(jié)匯時(shí),因外匯管理局核發(fā)的“開戶通知書”上注明貸方累計(jì)發(fā)生額最高為500萬美元,接柜人員在辦理結(jié)匯時(shí),該客戶資本金賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額已超過500萬美元,由于會(huì)計(jì)人員對(duì)外匯賬戶限額管理不是很了解,沒有及時(shí)提醒客戶到外匯局辦理增資登記手續(xù),對(duì)超過500萬美元部分辦理了結(jié)匯,受到了外匯管理局的批評(píng),使我行的聲譽(yù)受到了影響。

2007年2月,我行收到已經(jīng)南京市某商業(yè)銀行貼現(xiàn)的到期銀行承兌匯票一份,金額680萬元,經(jīng)核對(duì)底卡聯(lián),該筆銀行承兌匯票確系我行開出,解付人員在核對(duì)被背書人簽章時(shí)發(fā)現(xiàn),改行委托收款簽章不是“結(jié)算專用章”,而是“業(yè)務(wù)用公章”,于是我行及時(shí)把該筆票據(jù)退回。南京市某商業(yè)銀行后來電話告訴我們,由于會(huì)計(jì)人員對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)委托收款簽章不熟,造成該筆資金沒有及時(shí)劃回,不僅影響了該行聲譽(yù),同時(shí)造成資金五天在途損失。

上述案例是銀行會(huì)計(jì)人員在日常工作中真實(shí)的操作風(fēng)險(xiǎn)反映,現(xiàn)實(shí)生活中,操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題及會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行問題,有完善、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,會(huì)計(jì)人員不用心去學(xué)、認(rèn)真領(lǐng)會(huì),一知半解,加上培訓(xùn)力度不夠,沒有全面的、系統(tǒng)的操作概念,勢(shì)必造成經(jīng)辦中的操作風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)素質(zhì)是生命、是本錢,良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)可以提高工作效率、提高服務(wù)質(zhì)量 、提高服務(wù)水平,貼近人于人之間的距離,更好地服務(wù)客戶、貢獻(xiàn)社會(huì),提升經(jīng)濟(jì)增加值。會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定,認(rèn)真學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)各項(xiàng)內(nèi)控制度和操作流程,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),化解操作風(fēng)險(xiǎn),保障銀行資產(chǎn)及個(gè)人財(cái)產(chǎn)免遭損失。

(二)道德風(fēng)險(xiǎn)

1.道德風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因

道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員有章不循、違章操作,故意違反職業(yè)道德,造成金融資產(chǎn)損失的可能性。道德風(fēng)險(xiǎn)這一術(shù)語起源于保險(xiǎn)業(yè),早期的火險(xiǎn)業(yè)主發(fā)現(xiàn),那些對(duì)其房地產(chǎn)進(jìn)行全額保險(xiǎn)的業(yè)主對(duì)毀滅性的火災(zāi)具有特殊的興趣,特別是當(dāng)他們房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值低于投保價(jià)值時(shí),該座房產(chǎn)就會(huì)莫名其妙地發(fā)生火災(zāi),漸漸地這一術(shù)語被用來解釋“從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于他人的行動(dòng)”,道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生帶有一定的功利性。道德風(fēng)險(xiǎn)通常有如下幾種形式:

(1)顯著性道德風(fēng)險(xiǎn)和隱蔽性道德風(fēng)險(xiǎn)。顯著性道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員不加任何掩飾,公開違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。如會(huì)計(jì)人員漠視會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控制度規(guī)定,有章不循,有令不止,拒不執(zhí)行命令,導(dǎo)致資產(chǎn)損失,其特點(diǎn)是性質(zhì)惡劣,目標(biāo)明確,時(shí)效性強(qiáng),影響極壞,但這種情況在一般情況下較少;隱蔽性道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員出于私欲,通過秘密操作或受大環(huán)境的影響,違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。盜用他人印章、微機(jī)操作密碼,私自篡改會(huì)計(jì)賬表,非法占有、占用銀行資金等,最終造成銀行資產(chǎn)的損失。其特點(diǎn)是隱蔽性和流動(dòng)性強(qiáng),目標(biāo)具有不確定性,不易發(fā)現(xiàn)等。當(dāng)前,此類道德風(fēng)險(xiǎn)在銀行內(nèi)部比較普遍,危害性極大。

(2)管理決策型道德風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行型道德風(fēng)險(xiǎn)。前者是指由于管理人員在決策過程中的敗德行為導(dǎo)致各種資產(chǎn)損失的可能性,具有危害性大、傳染性強(qiáng)、防范難度大的特點(diǎn),意大利帕瑪拉特公司,美國世通、安然公司,是典型的管理決策型道德風(fēng)險(xiǎn);后者是指一般人員在處理日常業(yè)務(wù)和事務(wù)中的敗德行為造成資產(chǎn)損失的可能性,具有明顯的傳染性強(qiáng)、崗位局限性強(qiáng)的特點(diǎn)。

2.道德風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響

目前,商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn),而真正的風(fēng)險(xiǎn)主要還是來自于道德風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)可以采用統(tǒng)計(jì)計(jì)量的方式來規(guī)避,但道德風(fēng)險(xiǎn)卻是無法規(guī)避的。道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果比操作風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果嚴(yán)重,往往直接導(dǎo)致資金運(yùn)營安全程度的降低,甚至形成事實(shí)上的資產(chǎn)損失。

有些會(huì)計(jì)人員監(jiān)守自盜,利用自己手中掌握的權(quán)利,私自浸吞公款,給銀行資金造成巨大損失。工行佳木斯市佳西支行會(huì)計(jì)科原科長(zhǎng)胡俊軍盜用公款涉案金額達(dá)2316萬元,辦案人員在總結(jié)胡俊軍案發(fā)經(jīng)過時(shí)得出,工行佳木斯市佳西支行在會(huì)計(jì)人員的思想政治教育、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)方面存在嚴(yán)重問題,該行長(zhǎng)期重業(yè)務(wù)發(fā)展,輕思想政治工作,忽視對(duì)員工的職業(yè)道德教育,為胡俊軍案發(fā)埋下了隱患。

一種高尚行為的產(chǎn)生絕非偶然,他是理想與信念的升華,是志向與抱負(fù)的體現(xiàn)。良好的職業(yè)道德能夠喚起會(huì)計(jì)人員的覺悟及強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感,能夠激起會(huì)計(jì)人員更加認(rèn)真地做好本職工作,自覺地按照會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)規(guī)章去約束和節(jié)制自己或他人的違禁行為,使自己在工作中敬業(yè)愛崗、克己奉公、遵紀(jì)守法、廉潔自率,遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德能夠規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)概念

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是指商業(yè)銀行為保障財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)經(jīng)營管理效率,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列制度、程序和方法,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的核心是防范風(fēng)險(xiǎn)。

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包含五個(gè)要素:會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估主要指:內(nèi)部控制發(fā)生的問題一般反映為建立識(shí)別、計(jì)量和管理風(fēng)險(xiǎn)的程序和方法,包括對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)均制定全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序,并定期修訂和完善。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控措施主要包括:建立崗位責(zé)任制;授權(quán)批準(zhǔn)制度;入帳審批制度;實(shí)物控制制度;記帳與保管分離制度;內(nèi)部稽核制度;內(nèi)部審計(jì)制度;業(yè)績(jī)報(bào)告和獎(jiǎng)懲制度等。

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全、不嚴(yán)密,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差,組織結(jié)構(gòu)混亂、職責(zé)不清等造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響

當(dāng)前銀行內(nèi)控制度建設(shè)已成為銀行安全、健康運(yùn)行的保障,俗話說:堡壘最容易從內(nèi)部攻破,內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況的好壞,直接影響商業(yè)銀行的持續(xù)、快速發(fā)展。銀監(jiān)會(huì)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,對(duì)內(nèi)控制度在商業(yè)銀行中的作用進(jìn)行了闡述,指出商業(yè)銀行內(nèi)控是銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的基礎(chǔ)和前提,任何監(jiān)管制度都不能代替銀行的內(nèi)部控制。為保障會(huì)計(jì)工作順利開展,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合理化設(shè)置,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員合理配置,明確會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé),加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估,對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)量、評(píng)估并提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

完善、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度有利于建立崗位責(zé)任制;有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序;有利于提高經(jīng)濟(jì)效益;有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整;有利于發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造力;有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的股份制改造。

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度沒有健全或沒有建立,或會(huì)計(jì)內(nèi)控制度僅僅停留在紙面上、口頭上,勢(shì)必造成職責(zé)不清、管理混亂、濫用職權(quán)、缺乏制衡,效益低下、缺乏競(jìng)爭(zhēng)。

通過最近幾年的工作實(shí)踐,筆者總結(jié)出那些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德好,企業(yè)文化先進(jìn)的支行,在內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行方面都比較好,競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)、發(fā)展有后勁;那些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差、缺乏良好職業(yè)道德,沒有企業(yè)文化建設(shè)的支行,在內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行方面都比較差,競(jìng)爭(zhēng)能力差、發(fā)展乏力。

四年前河南安陽市發(fā)生2070萬元詐騙銀行大案,安陽市農(nóng)行班子集體辭職。內(nèi)黃縣成信物資有 限責(zé)任公司經(jīng)理武文正利用承兌匯票,采取內(nèi)外勾結(jié)或買通工作人員方式,詐騙銀行巨款達(dá)2070萬元,此案涉及5個(gè)基層營業(yè)所,6名基層營業(yè)所負(fù)責(zé)人及一批相關(guān)責(zé)任人員。事件發(fā)生后,農(nóng)行總行黨委非常重視,及時(shí)成立調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查,調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn),安陽市農(nóng)行在內(nèi)控制度的建設(shè)及內(nèi)控制度執(zhí)行中存在嚴(yán)重缺陷,用人不當(dāng)、失察;內(nèi)控制度不完善,制度執(zhí)行形同虛設(shè);監(jiān)督、檢查機(jī)制流于形式;有章不循、無視上級(jí)文件,內(nèi)外勾結(jié),是一起典型的詐騙銀行資金案。

為使會(huì)計(jì)人員“辦事有依據(jù)、操作有規(guī)章、過程有監(jiān)督、事后有考核”,會(huì)計(jì)人員必須把內(nèi)控制度的執(zhí)行與道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合在一起,建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督,形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督,通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制,使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小限度。

二、防范銀行會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策及建議

面對(duì)以上銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如何有效防范已成為商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和管理的重要因素。筆者認(rèn)為,防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度等幾個(gè)方面入手,制定、落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策。

(一)提高銀行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作,要求會(huì)計(jì)人員不僅具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)理論水平、政策法規(guī)水平和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)水平,同時(shí)要具備會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)操作技能和財(cái)務(wù)管理能力。提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),可以有效防范會(huì)計(jì)部位操作風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是一個(gè)漸進(jìn)過程,需要實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間積累和培訓(xùn),需要個(gè)人的努力和建立相應(yīng)考評(píng)機(jī)制等,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)可從如下幾個(gè)主要方面抓起:

1.加強(qiáng)培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合。建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度,通過考試、培訓(xùn)和在線學(xué)習(xí)等形式,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)水平。受銀行內(nèi)部減員改革的壓力影響,每年新進(jìn)入銀行的員工和從其他崗位上調(diào)整的員工往往沒有經(jīng)過會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上崗培訓(xùn),便直接進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作,操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。培訓(xùn)是短時(shí)間內(nèi)解決員工上崗及獲得新業(yè)務(wù)知識(shí)的有效途徑。培訓(xùn)應(yīng)注重層次性,對(duì)會(huì)計(jì)管理人員注重業(yè)務(wù)能力和管理能力的培訓(xùn),對(duì)前臺(tái)營業(yè)人員注重操作技能和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。由于培訓(xùn)時(shí)間有限,自學(xué)應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員最好的首選課堂,自學(xué)可以不受地域、條件、環(huán)境的限制,為個(gè)人積累更多的精神財(cái)富。培訓(xùn)應(yīng)注重實(shí)效性和結(jié)果,每年給會(huì)計(jì)人員建立培訓(xùn)檔案記錄,使培訓(xùn)工作制度化、合理化,通過培訓(xùn)提高員工學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)的積極性和主動(dòng)性。

2.加強(qiáng)不同業(yè)務(wù)崗位交流。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要求,不相容崗位不得混崗操作,會(huì)計(jì)流水式的作業(yè),控制了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),但對(duì)會(huì)計(jì)人員全面了解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全過程提供了困難。網(wǎng)上銀行、重要客戶服務(wù)系統(tǒng)、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、遠(yuǎn)期外匯買賣、國內(nèi)信用證等新業(yè)務(wù)、新品種的推出,會(huì)計(jì)人員必須定期崗位交流才能系統(tǒng)、全面了解各項(xiàng)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)。為使會(huì)計(jì)人員成為“一才多用”、“一專多能”的綜合人員,定期的崗位交流不僅可以防范風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)造就了業(yè)務(wù)較為全面的會(huì)計(jì)人員。

3.加大銀行教育經(jīng)費(fèi)的投入。目前,銀行職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資的1.5%提取,用于銀行職工教育發(fā)展。根據(jù)實(shí)際工作情況,這一計(jì)提比例不能適應(yīng)員工培訓(xùn)需要,通過多渠道加大對(duì)員工的教育經(jīng)費(fèi)投入,做到教育經(jīng)費(fèi)專款專用,應(yīng)為今后人員培訓(xùn)提供保障。韋爾奇自認(rèn)為他一生中最大的成就莫過于培養(yǎng)人才,他曾說:“有想法的人就是英雄。我主要的工作就是去發(fā)掘一些很棒的想法,擴(kuò)張它們,并且以光速般的迅捷將它們擴(kuò)展到企業(yè)的每個(gè)角落,我堅(jiān)信自己的工作是一手拿著水罐,一手拿著化肥,讓所有的地方都枝繁葉茂”?，F(xiàn)在許多企業(yè)在招聘員工的時(shí)候,學(xué)歷越高越好,進(jìn)來之后,沒有及時(shí)的培訓(xùn)和培養(yǎng),由于知識(shí)的不斷貶值導(dǎo)致人才的浪費(fèi),人力資本抬高了,人力資本效用卻沒有提高。

4.建立激勵(lì)約束機(jī)制?！稌?huì)計(jì)法》明確要求從事會(huì)計(jì)工作的人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格,取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。各商業(yè)銀行也有規(guī)定,從事不同崗位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備不同的會(huì)計(jì)等級(jí)資格,然而實(shí)際工作中,由于激勵(lì)約束機(jī)制考核不健全,仍有部分會(huì)計(jì)人員未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)資格等級(jí)證書,對(duì)會(huì)計(jì)人員的自我約束放松了警惕。建立會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)資格等級(jí)管理,明確不同崗位必須具備的相應(yīng)業(yè)務(wù)資格等級(jí),實(shí)施等級(jí)差別化管理,將等級(jí)管理和專業(yè)技術(shù)崗位職務(wù)掛鉤,調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》建立規(guī)范、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,建立會(huì)計(jì)部位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估與識(shí)別。個(gè)別會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)薄弱,相互之間盲目信任,互不設(shè)防,導(dǎo)致崗位制約機(jī)制形同虛設(shè)。要充分認(rèn)識(shí)培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性,在堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí),尤其要加大風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育的力度,將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育作為經(jīng)常性的工作來抓。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)教育的過程中,要將制度要求講深講透,務(wù)必使員工充分認(rèn)識(shí)按照內(nèi)控要求操作的必要性,將按制度辦事轉(zhuǎn)化為每一名員工的自覺行為,形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度,做執(zhí)行內(nèi)控制度的典范。會(huì)計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控制度,發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人違反內(nèi)控制度應(yīng)自覺進(jìn)行抵制,并向上級(jí)主管部門報(bào)告。

(二)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步,人類活動(dòng)越來越社會(huì)化、規(guī)?；?人類的職業(yè)活動(dòng)日益結(jié)成相互聯(lián)系相互作用的有機(jī)整體,社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)活動(dòng)的要求亦越來越高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),依靠嚴(yán)密的、程序化的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管,可以有效防范會(huì)計(jì)部位道德風(fēng)險(xiǎn),更好服務(wù)社會(huì)、服務(wù)客戶。職業(yè)道德建設(shè)要結(jié)合員工思想道德建設(shè)、員工價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化進(jìn)行,職業(yè)道德建設(shè)可以從以下方面抓起:

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德建設(shè)。俗話說:“思想是行動(dòng)的指南”,先進(jìn)的、高尚的思想是指引自己前進(jìn)道路的燈塔。作為一名合格的銀行會(huì)計(jì)人員必須樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,正確處理國家、集體、個(gè)人之間的關(guān)系,把實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化與個(gè)人價(jià)值最大化結(jié)合起來。銀行會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持為人民服務(wù)、為社會(huì)服務(wù)的“二為”方針,加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè),貪污、挪用,行賄、受賄,違規(guī)開立賬戶、出租、出借賬戶,提供虛假信息、做假帳等都是違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為,必須堅(jiān)決抵制。

2.開展企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)活動(dòng)中凝結(jié)起來的一種文化氛圍,核心是把企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和廣大職工認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式結(jié)合在一起,是一種先進(jìn)的 管理理論和手段。通過開展“家園文化”、“素質(zhì)工程”、“職工之家”等建設(shè)活動(dòng),激發(fā)員工的凝聚力、創(chuàng)造力,提高他們的文化素養(yǎng),增強(qiáng)自身的榮譽(yù)感和成就感。通過活動(dòng)的開展,讓會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心感覺到會(huì)計(jì)職業(yè)的艱巨性和光榮感,樹立高昂的斗志和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大發(fā)揮。

3.開展“警示”教育、“現(xiàn)身說法”教育。通過宣傳先進(jìn)人物的先進(jìn)典型事例,發(fā)揮模范示范效應(yīng),堅(jiān)定員工敬業(yè)愛崗的熱情,樹立敢于同不良現(xiàn)象和違法行為作斗爭(zhēng)的決心。通過設(shè)立“警示牌”如:“我的微小失誤,可能給銀行造成巨大損失,私欲、失德、腐敗將會(huì)給銀行和自己帶來恥辱”;“時(shí)時(shí)保持敬業(yè)精神、處處維護(hù)客戶利益”及時(shí)提醒會(huì)計(jì)人員提高工作效率、提高服務(wù)水平、滿足客戶需要、維護(hù)銀行信譽(yù)、敬業(yè)愛崗。通過違法犯罪的員工講解自身犯罪經(jīng)歷,發(fā)揮“現(xiàn)身說法”的真實(shí)性、震懾力,告戒員工要遵紀(jì)守法、按章辦事、明辨是非、秉公執(zhí)法、廉潔自率,“常在河邊走,就是不濕鞋”。

4.提高會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的道德水準(zhǔn)?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé),應(yīng)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員在本單位領(lǐng)導(dǎo)的具體領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng),單位領(lǐng)導(dǎo)的道德水平、道德修養(yǎng)直接影響會(huì)計(jì)人員的道德水平發(fā)揮。要深入開展理論學(xué)習(xí)教育,切實(shí)解決好會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)利觀、地位觀、利益觀。把反腐倡廉與開展黨風(fēng)廉正建設(shè)結(jié)合在一起,使會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員做到自重、自省、自警、自勵(lì)。

5.加強(qiáng)法制教育。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和日臻完善,依法、合規(guī)經(jīng)營已成為銀行發(fā)展的基本條件。銀行會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的金融政策和法律法規(guī),自覺遵守《會(huì)計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、《擔(dān)保法》、《票據(jù)法》和相關(guān)規(guī)章、法規(guī)制度,正確處理國家、集體和個(gè)人之間的關(guān)系。通過新聞媒體曝光的的重大案件和系統(tǒng)內(nèi)查處的典型案件,開展法制教育和警示教育,我們?cè)谥v效益、講競(jìng)爭(zhēng)、講原則的同時(shí),也要講道德、講法制、講貢獻(xiàn)。在廣大干部職工中開展艱苦奮斗、職業(yè)道德教育,開展法紀(jì)教育,使會(huì)計(jì)人員做到知法、懂法、守法,對(duì)那些職業(yè)道德水平不高、自率性不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,用法律的手段約束、制約其不道德行為。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、金融一體化的推進(jìn),以及外資銀行進(jìn)入國內(nèi),同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,中國銀行業(yè)能否接受挑戰(zhàn),全面提高內(nèi)控水平,將決定其在競(jìng)爭(zhēng)中的成敗。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)的要求,為有效評(píng)估和管理操作風(fēng)險(xiǎn),銀行需要建立專門的內(nèi)部控制來增加自身的經(jīng)營安全和穩(wěn)健保障。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)工作健康、穩(wěn)健發(fā)展的指引,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善與否,執(zhí)行情況的好壞,直接關(guān)系到銀行資產(chǎn)的安全和完整,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)建立健全以會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等級(jí)管理、會(huì)計(jì)工作考核為內(nèi)容的會(huì)計(jì)管理體系,形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)可以從如下方面抓起:

1.健全會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu),配備合理、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)要與銀行的業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng);會(huì)計(jì)內(nèi)部分工要明確具體;有利于提高工作效率。會(huì)計(jì)人員選定要符合要求,合理確定人員數(shù)量,創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度、操作流程的建設(shè)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,制定相應(yīng)的銀行會(huì)計(jì)基本規(guī)定、核算制度和操作規(guī)程,健全崗位責(zé)任制,保證“事事有人管,人人有專責(zé),辦事有標(biāo)準(zhǔn),工作有檢查”。

3.建立授權(quán)制度,跟蹤授權(quán)管理執(zhí)行結(jié)果。銀行會(huì)計(jì)部位的授權(quán)主要有:大額現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳授權(quán);開銷戶授權(quán);自制憑證授權(quán);錯(cuò)帳沖正授權(quán);內(nèi)部劃帳授權(quán)等。依法辦事、按章操作,會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解自己的職責(zé)權(quán)限,在授權(quán)范圍內(nèi)開展會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)。

4.內(nèi)部稽核和審計(jì)制度。通過建立內(nèi)部稽核每旬、每月通報(bào)制度,把稽核與內(nèi)部控制相結(jié)合,通過每日稽核對(duì)差錯(cuò)率較高的網(wǎng)點(diǎn)點(diǎn)名通報(bào)批評(píng),同時(shí)把憑證稽核差錯(cuò)與員工經(jīng)營績(jī)效考核掛鉤,責(zé)任到人,對(duì)在工作中屢查屢犯的會(huì)計(jì)人員予以重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)防范;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),通過專項(xiàng)審計(jì)、離崗審計(jì)等審計(jì)方式,檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用,將審計(jì)目標(biāo)偏重于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益“三性”審計(jì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計(jì)為主。通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。發(fā)現(xiàn)問題要認(rèn)真對(duì)待,嚴(yán)肅處理,決不能下不為例,姑息遷就。

5.加大監(jiān)督檢查力度、完善內(nèi)控制度。樹立“制度至上”和“按典辦事”的經(jīng)營理念,嚴(yán)格執(zhí)行制度,“用正確的方法,辦正確的事情”。通過建立定期考核機(jī)制,設(shè)立會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為積分卡,對(duì)違歸規(guī)人員進(jìn)行跟蹤;通過建立責(zé)任追究制度、設(shè)立員工違規(guī)行為處罰辦法,堅(jiān)強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)管。通過檢查實(shí)施,不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,完善監(jiān)督與糾正機(jī)制。

6.通過改進(jìn)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及系統(tǒng)自動(dòng)控制程序,輔助內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。建立電子化資金清算中心、柜面操作系統(tǒng)、現(xiàn)代化結(jié)算網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)信息交流與反饋。規(guī)范會(huì)計(jì)人員操作規(guī)程,減少人工處理的任意性和靈活性,通過系統(tǒng)預(yù)警功能,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的事前控制

銀行會(huì)計(jì)論文:中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的強(qiáng)化路徑選擇

摘 要：在新的形勢(shì)下，中央銀行的會(huì)計(jì)應(yīng)該擺脫單純內(nèi)部會(huì)計(jì)束縛，要有監(jiān)管的職能。本文對(duì)中央銀行如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能提出了五條建議。

隨著金融體制改革的深入，特別是我國加入WT0以后，對(duì)我國中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能提出了更高的要求。人民銀行會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，擺脫單純內(nèi)部核算會(huì)計(jì)的束縛，切實(shí)樹立會(huì)計(jì)監(jiān)管的理念和思想。因此，本文擬對(duì)如何發(fā)揮中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、央行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容及作用

第一，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度監(jiān)管。一是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)體系做出評(píng)估，決定是否許可運(yùn)行。中央銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記載與核對(duì)制度、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)等方面的內(nèi)容做出全面審查和評(píng)價(jià)，看其是否滿足防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。二是對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是否執(zhí)行了會(huì)計(jì)審慎性原則和合規(guī)性原則，指導(dǎo)和促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

第二，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)管。當(dāng)前，有些金融機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營思想出現(xiàn)偏差，會(huì)計(jì)工作行政化，違背會(huì)計(jì)核算原則，造假賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種行為嚴(yán)重妨礙了人們對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)真實(shí)與否的判斷，破壞了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，使國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去了可靠的依據(jù)，甚至造成失誤。因此中央銀行把金融機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容是十分必要的。具體包括金融資本金核算是否真實(shí)、管理是否嚴(yán)格；存款準(zhǔn)備金以及金融機(jī)構(gòu)存、放、匯的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，經(jīng)營利潤(rùn)反映是否真實(shí)等內(nèi)容，以此保證央行會(huì)計(jì)部門掌握最全面、最系統(tǒng)、最權(quán)威的監(jiān)管資料。

第三，對(duì)金融機(jī)構(gòu)支付結(jié)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。結(jié)算紀(jì)律的監(jiān)督管理主要包括賬戶管理規(guī)定的執(zhí)行情況，即各金融機(jī)構(gòu)是否存在未經(jīng)中央銀行審批，擅自為企業(yè)開立賬戶或擴(kuò)大賬戶的使用范圍的現(xiàn)象；票據(jù)的簽發(fā)、使用和受理是否嚴(yán)格遵循《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定；各類舉報(bào)情況的調(diào)查和處理以及聯(lián)行匯差資金的監(jiān)管等。

第四，加強(qiáng)對(duì)地方性金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)。目前，商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作中存在的問題，集中反映在地方性金融機(jī)構(gòu)無會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算組織雜亂無序，非規(guī)范性、隨意性較大。因此，人民銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)在各自轄區(qū)內(nèi)，幫助地方性金融機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，選擇和設(shè)計(jì)符合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)核算形式和具體的財(cái)務(wù)管理制度，并監(jiān)督指導(dǎo)其實(shí)施，以此規(guī)范其經(jīng)營行為，確保地方性金融機(jī)構(gòu)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行模式健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)央行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的幾點(diǎn)想法

一是要轉(zhuǎn)變觀念，重視會(huì)計(jì)監(jiān)管。要改變過去那種會(huì)計(jì)部門只要賬平表對(duì)就行的想法，樹立會(huì)計(jì)部門身兼兩職的觀念，既要堅(jiān)持和發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)“三鐵”精神，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，又要履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。對(duì)待會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，要改變只重視結(jié)算紀(jì)律監(jiān)管的片面認(rèn)識(shí)，充分全面地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。使會(huì)計(jì)監(jiān)管融入金融監(jiān)管范圍，成為金融監(jiān)管不可缺少的重要一環(huán)。

二是制定完善金融會(huì)計(jì)法規(guī)體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)，盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有關(guān)制度辦法，明確金融機(jī)構(gòu)所享有的權(quán)利、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。要盡快修訂完善金融業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一銀行賬號(hào)的編制方法，統(tǒng)一報(bào)表編報(bào)格式，做到內(nèi)容規(guī)范、歸類明確。明確金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健處理的會(huì)計(jì)政策、有問題貸款的計(jì)息政策、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的政策等，使中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管能夠真正做到有法可依，有章可循，便捷高效，樹立央行監(jiān)管權(quán)威。

三是要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與其他部門監(jiān)管的關(guān)系。一方面要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與中央銀行其他監(jiān)管的關(guān)系。會(huì)計(jì)部門的監(jiān)管，主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否按合規(guī)性、真實(shí)性和審慎性原則實(shí)施的監(jiān)督管理，是專業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管；而其他部門的監(jiān)管主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、退出及經(jīng)營合規(guī)性等方面的監(jiān)管，是綜合性的全面監(jiān)管。因此，會(huì)計(jì)在實(shí)施監(jiān)管職能時(shí)，既要加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，又要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)，避免各部門監(jiān)管效果相互抵消或重復(fù)勞動(dòng)，以提高人民銀行整體監(jiān)管效能。另一方面，要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的日漸成熟和完善，借助這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，也是中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一種方式。

四是會(huì)計(jì)監(jiān)管要與加強(qiáng)金融服務(wù)相結(jié)合。人民銀行會(huì)計(jì)部門擔(dān)負(fù)著對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管和提供會(huì)計(jì)服務(wù)的雙重職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)服務(wù)職能。一方面，中央銀行會(huì)計(jì)部門實(shí)施監(jiān)管職能，查處違規(guī)行為，對(duì)被查處對(duì)象來說是實(shí)施監(jiān)管職能，但卻為整個(gè)金融系統(tǒng)創(chuàng)造了一個(gè)公平高效的經(jīng)營環(huán)境，對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)和客戶而言則是一種行政服務(wù)。另一方面，中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的大部分內(nèi)容是對(duì)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)過程的監(jiān)管，其監(jiān)管職能也是在中央銀行為金融機(jī)構(gòu)提供服務(wù)或金融機(jī)構(gòu)為客戶提供服務(wù)的過程中實(shí)現(xiàn)的，因此會(huì)計(jì)監(jiān)管要與服務(wù)緊密結(jié)合。另外，在監(jiān)管方式的選擇上，要通過調(diào)查、分析、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)以及柜面服務(wù)等多種形式，參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營管理當(dāng)中，提出好的建議，促使其提高經(jīng)營業(yè)績(jī)，使商業(yè)銀行切身感受到人民銀行監(jiān)管帶來的好處，消除其逆反心理，自覺地接受和配合人民銀行的監(jiān)管。

五是監(jiān)管形式要多樣化，特別要注重運(yùn)用科技手段，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。人民銀行會(huì)計(jì)部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，拓寬監(jiān)管思路，使監(jiān)管方式多樣化，針對(duì)不同的監(jiān)管內(nèi)容采用不同的監(jiān)管手段，如對(duì)會(huì)計(jì)核算制度可采用事前審批的方法，而對(duì)結(jié)算紀(jì)律的檢查也不能只局限于現(xiàn)場(chǎng)檢查，大量的工作還是日常柜面監(jiān)督，對(duì)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金及財(cái)政性存款繳存情況的監(jiān)管則可以通過加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)表的審查來實(shí)現(xiàn)。要加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和暢通的通訊網(wǎng)絡(luò)，加快研制開發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)管軟件，建立一套科學(xué)、有效、完備的會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，設(shè)立計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理計(jì)算和分析。通過將中央銀行會(huì)計(jì)部門的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)與金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的信息共享。

銀行會(huì)計(jì)論文:淺談我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)

【摘要】筆者就當(dāng)前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討。重點(diǎn)分析了我國商業(yè)銀行及其會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問題,指出商業(yè)銀行只有進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,盡快完成與國際趨同,才能在國際金融界立于不敗之地。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的金融體制中,商業(yè)銀行是金融組織體系的主體。所謂商業(yè)銀行,是以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營對(duì)象,以利潤(rùn)最大化或股東收益最大化為主要目標(biāo),提供多樣化服務(wù)的綜合信用中介機(jī)構(gòu)。它以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理匯兌結(jié)算為主要業(yè)務(wù),并以效益性、安全性和流動(dòng)性為主要經(jīng)營原則。在整個(gè)金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過發(fā)放貸款,創(chuàng)造存款貨幣,從而具有信用創(chuàng)造的功能。現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng),范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過去,我國的四大專業(yè)銀行身兼政策性銀行和商業(yè)性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業(yè)務(wù),又辦理商業(yè)性信貸業(yè)務(wù),結(jié)果是:一身兩任,職能不清,業(yè)務(wù)界限不清,風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明,使國有專業(yè)銀行難以實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、資金自求平衡、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束及自我發(fā)展,難以辦成真正的商業(yè)銀行。會(huì)計(jì)改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿(mào)易組織和我國政府提出銀行業(yè)的開發(fā)時(shí)間表而顯得極為緊迫。

我國經(jīng)濟(jì)體制改革的順序是“先農(nóng)村,后城市;先企業(yè),后銀行。”國有商業(yè)銀行改革的整體戰(zhàn)略規(guī)劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細(xì)枝末節(jié)的具體改革每天都在國有商業(yè)銀行中進(jìn)行。只是不曾顯現(xiàn)出明確的戰(zhàn)略目標(biāo)或戰(zhàn)略走勢(shì)。20世紀(jì)90年代以后,歷史讓我們走到了一個(gè)必須審時(shí)度勢(shì)地看待國有商業(yè)銀行改革戰(zhàn)略選擇的時(shí)刻,我們必須從大處著眼來分析局勢(shì),酌定戰(zhàn)略,除舊布新。

一、我國商業(yè)銀行存在的問題

(一)產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷

1.出資人缺位與越位并存。由于國有商業(yè)銀行是國家獨(dú)資銀行,就像眾多的國有企業(yè)一樣,沒有人來代表出資人對(duì)其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國務(wù)院對(duì)國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會(huì),但一方面由于與其自身利益沒有直接關(guān)聯(lián),難以實(shí)行真正有效的監(jiān)督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國家獨(dú)資銀行,各級(jí)政府特別是一些地方政府借此干預(yù)國有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營活動(dòng),造成出資人越位,使國有商業(yè)銀行政企不分,承擔(dān)了大量政策性金融業(yè)務(wù)。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,法人治理不規(guī)范。由于國家是國有商業(yè)銀行的惟一股東,無法建立真正意義上的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。國有商業(yè)銀行實(shí)際上集股東權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)于一身,沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理者之間的制衡機(jī)制。這種沒有制衡機(jī)制的治理結(jié)構(gòu)是不規(guī)范的,其后果也是顯而易見的。

(二)經(jīng)營管理明顯滯后

1.資本金不足。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì),2002年末,除中國銀行的資本充足率達(dá)到8.15%外,其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產(chǎn)和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產(chǎn)的快速增長(zhǎng),國有商業(yè)銀行資本金不足的問題更加突出。

2.不良貸款比率過高。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì),2002年末,按照貸款質(zhì)量五級(jí)分類方法,國有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元,不良貸款比率高達(dá)25.39%,其中:中國農(nóng)業(yè)銀行最高,為36.63%;中國建設(shè)銀行最低,為15.17%。

3.呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì),2002年末,國有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金余額為1547.83億元,占全部貸款余額的比率為1.84%,其中:中國銀行最高,為5.20%;中國工商銀行最低,只有0.45%。相對(duì)于巨額的不良貸款而言,國有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金可謂杯水車薪。

4.經(jīng)營效益低。從賬面上看,近幾年國有商業(yè)銀行都是盈利。但是,如果按貸款風(fēng)險(xiǎn)足額提取呆賬準(zhǔn)備金,足額提取定期存款應(yīng)付利息,足額消化表內(nèi)應(yīng)收利息掛賬,則實(shí)際財(cái)務(wù)成果都是虧損,甚至是巨額虧損。國有商業(yè)銀行這種虛盈實(shí)虧的狀況,與國際上業(yè)績(jī)優(yōu)良商業(yè)銀行1.5%以上的資產(chǎn)收益率水平相比較,差距是很大的。

5.勞動(dòng)效率低。主要是分支機(jī)構(gòu)龐大,管理層次多,人員多且素質(zhì)較低;經(jīng)營管理費(fèi)用高。

6.內(nèi)部控制乏力。主要表現(xiàn)在,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和激勵(lì)約束機(jī)制,服務(wù)質(zhì)量比較低,存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn),違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。

商業(yè)銀行的上述問題,既是國民經(jīng)濟(jì)深層次矛盾的反映,也是內(nèi)部管理長(zhǎng)期積弊的表現(xiàn)。既有歷史原因,也有現(xiàn)實(shí)因素;既有政策原因,也有主觀因素;既有經(jīng)濟(jì)體制方面的原因,也有政府管理體制的影響。

二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)

(一)通過商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革,建立完善穩(wěn)鍵的會(huì)計(jì)制度,為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改革和綜合改革奠定基礎(chǔ)。作為中國商業(yè)銀行,就是要改進(jìn)國有獨(dú)資商業(yè)銀行,達(dá)到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、科學(xué)管理,建立法人治理結(jié)構(gòu),進(jìn)行股份制改革。

(二)提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度,防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

(三)適應(yīng)WTO的要求,使國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國際化標(biāo)準(zhǔn),便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Φ?更便于我國銀行業(yè)在國際資本市場(chǎng)籌集資金。

三、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

(一)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該趨同。但我國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不一致的。這種不一致,對(duì)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和維護(hù)公平、公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境很不利。因此,必須將國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行,擯棄國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性,促進(jìn)我國商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。

在會(huì)計(jì)國際化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面,應(yīng)重點(diǎn)抓好以下幾點(diǎn):第一,注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義,合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值,確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠,提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備,科學(xué)計(jì)算資本充足率。

第二,借鑒國際會(huì)計(jì)慣例,對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng),應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債,并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。

第三,按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,科學(xué)核算所有者權(quán)益,為商業(yè)銀行評(píng)估資本充足率程度,籌集與充實(shí)資本,提供有效的會(huì)計(jì)信息。

第四,按照國際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎性原則,確認(rèn)利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天及90天以上尚未收回的,應(yīng)計(jì)利息,停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,應(yīng)納入表外核算;已計(jì)提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息,在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。

第五,全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

第六,對(duì)國內(nèi)尚未發(fā)生而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù),全面引入國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例來規(guī)范我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核算和管理。

(二)會(huì)計(jì)要大集中。適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸,銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此,中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管,并按照“物質(zhì)上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

(三)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。長(zhǎng)期以來,中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo),輕內(nèi)部管理;重?cái)?shù)量增長(zhǎng),輕質(zhì)量增長(zhǎng),信息系統(tǒng)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費(fèi)用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當(dāng)配備。在面向市場(chǎng),走向市場(chǎng)的背景下,全面引進(jìn)和運(yùn)用解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。

(四)會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化。未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化主要表現(xiàn)在:1.計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用,計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運(yùn)用,多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用等。2.人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。3.業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。4.縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。5.會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用,CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

綜上所述,我國商業(yè)銀行市場(chǎng)化改革的力度在不斷加大,但商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革卻嚴(yán)重滯后,因此,為了進(jìn)一步使我國商業(yè)銀行適應(yīng)國際化市場(chǎng),商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革已刻不容緩。

銀行會(huì)計(jì)論文:淺談銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究與分析

[論文關(guān)鍵詞]銀行會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范 銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

[論文摘要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展的條件下，銀行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)日益突出。特別是銀行風(fēng)險(xiǎn)問題，受到業(yè)內(nèi)高度重視。如何化解和防范銀行風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前銀行管理活動(dòng)中一個(gè)十分迫切而又重要的內(nèi)容。

一、引言

銀行會(huì)計(jì)制度是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前各家銀行管理者普遍把工作重點(diǎn)放在了抓營銷、清陳欠上，一些銀行管理層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內(nèi)控制度。制度缺陷造成社會(huì)上不法分子和個(gè)別會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。已有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度不能有效落實(shí)，則會(huì)留下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。主要表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)人員安全防范意識(shí)淡薄?！坝?、押、證”做不到三分管，保管聯(lián)行印章、密押人員臨時(shí)離柜不上鎖，換崗不詳細(xì)交接等。二是有關(guān)人員把關(guān)不嚴(yán)，票據(jù)不折角驗(yàn)印，日常核算中漏蓋、錯(cuò)蓋印章的現(xiàn)象較多。三是操作規(guī)程不規(guī)范。一些領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)經(jīng)辦人員不熟悉近幾年新頒布的會(huì)計(jì)結(jié)算法規(guī)，對(duì)一些業(yè)務(wù)只憑老印象辦理。四是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。各家銀行普遍存在下列現(xiàn)象：票據(jù)大小寫金額不符，憑證、賬號(hào)、戶名、金額隨意改動(dòng)，印鑒缺損，銀行印章不齊全，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票漏蓋騎縫章，轉(zhuǎn)訖章、現(xiàn)金收（付）訖章、業(yè)務(wù)專用章等不按規(guī)定使用，會(huì)計(jì)科目使用不正確，存在亂用會(huì)計(jì)科目現(xiàn)象，利息計(jì)算不準(zhǔn)確，多收、少收、漏收利息現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，濫用銀行內(nèi)部憑證，不按規(guī)定用途和程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)外兩方面的因素構(gòu)成。外部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)主體主觀和客觀因素引發(fā)。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制

電算化內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)建立內(nèi)控制度。采用電算化會(huì)計(jì)處理以后，銀行各個(gè)管理部門越來越依賴會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，而這些記錄和報(bào)表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問題比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會(huì)帶來一些新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯(cuò)誤，則會(huì)造成錯(cuò)誤的重復(fù)性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞和處理能夠及時(shí)、準(zhǔn)確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。要提高銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對(duì)銀行會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護(hù)、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一，內(nèi)控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導(dǎo)各行建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性，人民銀行總行應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo)，各行可根據(jù)自身具體情況，進(jìn)行補(bǔ)充。建立一套適合自身會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會(huì)計(jì)電算化帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度

西方一些發(fā)達(dá)國家為對(duì)付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際，應(yīng)對(duì)資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險(xiǎn)，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投?？梢允箍蛻粼鰪?qiáng)對(duì)銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如對(duì)儲(chǔ)蓄所工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)，現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)，票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)，聯(lián)行往來等風(fēng)險(xiǎn)。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財(cái)政部門核定的提取項(xiàng)目和費(fèi)率，允許列入成本。

四、提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此，（1）必須對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項(xiàng)規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時(shí)間、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。（3）要選好各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，最重要的是要堅(jiān)持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會(huì)計(jì)群體。（4）對(duì)會(huì)計(jì)要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常考核，不僅要注意其八小時(shí)內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時(shí)以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。

與此同時(shí)，加快與國外銀行的學(xué)習(xí)、交流，以借鑒和引進(jìn)國外銀行先進(jìn)的管理思想和制度，加快與國際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來的示范效應(yīng)，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

五、提高認(rèn)識(shí)，處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，增強(qiáng)資金實(shí)力，是銀行的發(fā)展方向。但發(fā)展要建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，要注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。從農(nóng)行的效益上講，不僅存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)創(chuàng)造效益，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際也是效益實(shí)現(xiàn)的保障。因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是造成資金損失的基礎(chǔ)，而有效地防范了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就相當(dāng)于創(chuàng)造了相對(duì)效益。在發(fā)展業(yè)務(wù)，增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，不僅要考慮業(yè)務(wù)收入和人員成本的關(guān)系，而且要考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險(xiǎn)低效的網(wǎng)點(diǎn)，加大集約化經(jīng)營的步子，推動(dòng)財(cái)會(huì)力量的加強(qiáng)，有效地加大會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的力度。

六、總結(jié)

總之，財(cái)會(huì)人員一定要把好“財(cái)會(huì)關(guān)”，管好“錢”，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，向黨和人民負(fù)責(zé)，堅(jiān)決維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和權(quán)益，不斷完善財(cái)會(huì)制度，努力提高財(cái)會(huì)水平，控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將事故隱患消滅在萌芽狀態(tài)，為銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

銀行會(huì)計(jì)論文:上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題和對(duì)策

[摘要]我國上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能保證上市銀行真實(shí)地反映其會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范、不統(tǒng)一等問題。因此應(yīng)采取加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度特別是銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)，健全金融法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等措施，以確保上市銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠。

[關(guān)鍵詞]上市銀行；會(huì)計(jì)信息；披露質(zhì)量

一、上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

目前，國內(nèi)上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露工作已形成了初步的規(guī)范框架，基本做到了信息披露真實(shí)、有效。但從上市銀行信息披露規(guī)范的要求看，上市銀行會(huì)計(jì)信息披露工作仍然存在以下幾個(gè)方面問題：

1.當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能完全保證上市銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2000年以來，隨著銀行上市步伐的加速，財(cái)政部和人民銀行相繼并實(shí)施了一系列規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露的會(huì)計(jì)制度和規(guī)則?？陀^地講，這一系列制度和規(guī)則的實(shí)施，提高了我國金融類上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，縮小了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的差距，但存在需認(rèn)真對(duì)待的問題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度不能準(zhǔn)確反映比一般工商企業(yè)復(fù)雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。按我國目前的會(huì)計(jì)制度，商業(yè)銀行在信用證方面的風(fēng)險(xiǎn)、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、抵押品方面的風(fēng)險(xiǎn)、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借的風(fēng)險(xiǎn)、銀行承兌匯票方面的風(fēng)險(xiǎn)等，難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分反映和披露。同時(shí)，目前銀行對(duì)這些方面的風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的準(zhǔn)備也很不充分。第二，上市銀行雙重審計(jì)問題。2000年11月14日，中國證監(jiān)會(huì)首次了金融企業(yè)上市信息披露特別規(guī)定，即金融類上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)。雙重審計(jì)制度的實(shí)施，不但有利于促進(jìn)上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接軌，也有助于國外投資者了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息，便于商業(yè)銀行融入國際資本市場(chǎng)。但由于采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，上市銀行境內(nèi)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)存在一定差異。這些差異的存在容易使投資者在判斷標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn)生混亂，以致影響投資者的投資決策。另外，與其它上市公司相比，雙重審計(jì)制度也增加了上市銀行的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2.上市銀行信息披露不充分。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而上市公司在信息披露上處于一種被動(dòng)應(yīng)付的局面。這主要表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的做法，故意夸大和隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者，有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露。

3.上市銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。由于當(dāng)前有關(guān)銀行業(yè)務(wù)的新制度出臺(tái)較多，銀行在消化政策時(shí)需要一定時(shí)間，因此在執(zhí)行上出現(xiàn)了一些滯后。如2001年年度報(bào)告中，有的銀行在境內(nèi)外審計(jì)差異調(diào)節(jié)表中表述國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，對(duì)逾期拆放金融性公司債權(quán)不計(jì)提準(zhǔn)備金或?qū)Σ鸱磐瑯I(yè)及金融性公司的準(zhǔn)備金計(jì)提納入貸款呆賬準(zhǔn)備中核算，對(duì)應(yīng)收利息提取壞賬準(zhǔn)備等等，都不符合現(xiàn)行制度規(guī)定。另外，各銀行對(duì)披露的一些銀行業(yè)指標(biāo)的含義和計(jì)算口徑均未作具體說明，使投資者無法理解。

4.上市銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。按照中國人民銀行2002年的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的規(guī)定，上市銀行應(yīng)進(jìn)行全面、充分的會(huì)計(jì)信息披露。我國上市銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)體系，從而存在一定的不足。上市銀行的信息披露側(cè)重于維護(hù)投資者的知情權(quán)，它應(yīng)有別于中央銀行側(cè)重于保護(hù)存款人利益和維護(hù)金融安全所要求的信息采集。中央銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到上市銀行的商業(yè)秘密甚至是國家的金融安全問題。從維護(hù)上市銀行和國家利益出發(fā)，它是不適合向市場(chǎng)作公開披露的。例如，中長(zhǎng)期貸款比例、境外資金運(yùn)用比例、國際商業(yè)借款比例等。

二、提高上市銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

通過以上的分析，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，規(guī)范上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露，提高上市銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善信息披露規(guī)則。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度不完善，財(cái)務(wù)報(bào)表就無法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，健全的會(huì)計(jì)制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，從開放經(jīng)濟(jì)的角度來看，上市銀行會(huì)計(jì)信息披露不僅要符合國內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，還要符合國際上通用的上市銀行信息披露的要求；除了要披露財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果外，還要重點(diǎn)披露銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況、不良資產(chǎn)的處置和承擔(dān)方式；同時(shí)還要更徹底地披露發(fā)行人情況、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建立健全情況、與主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的指標(biāo)及其變化情況、表外業(yè)務(wù)、敏感會(huì)計(jì)科目運(yùn)用和變化情況、資本充足率、資產(chǎn)的流動(dòng)性等。

第二，加快銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程。有法可依、有章可循是規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為的基礎(chǔ)。而制定銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度重要的基礎(chǔ)工作。由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作可以考慮由財(cái)政部、中國人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財(cái)會(huì)工作人員的意見。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須充分考慮與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，從而使會(huì)計(jì)信息能夠全面反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，要合理和充分地運(yùn)用審慎的會(huì)計(jì)原則，真實(shí)、全面地反映銀行經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要正確處理好會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，將準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和一貫性與制度的政策性和約束性有機(jī)結(jié)合起來。

第三，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本。信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)制體系的不完善導(dǎo)致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。同時(shí)，違規(guī)行為即便被發(fā)現(xiàn)其違規(guī)成本也比較小。從政府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的審批方面，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機(jī)；從市場(chǎng)監(jiān)管來看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜為上市公司出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假證明。因此，財(cái)政部、人民銀行、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，盡快統(tǒng)一、完善和出臺(tái)有關(guān)金融法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，以法制手段保障金融數(shù)據(jù)的真實(shí)性；銀監(jiān)會(huì)應(yīng)改進(jìn)以往監(jiān)管工作偏向市場(chǎng)準(zhǔn)入而對(duì)市場(chǎng)退出方面監(jiān)管不足的現(xiàn)象。在開展現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作中，把真實(shí)性檢查作為一個(gè)重點(diǎn)，嚴(yán)格檢查核實(shí)金融機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量和重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，督促金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營；提高對(duì)信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對(duì)違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。

第四，逐步建立上市銀行的單一審計(jì)制度。上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)應(yīng)從境內(nèi)外雙重審計(jì)逐漸向單一審計(jì)過渡。為此，須著眼于兩點(diǎn)：第一，進(jìn)一步加快上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的步伐；第二，提高境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)判斷水平和嚴(yán)格職業(yè)道德規(guī)范。這樣，上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)便可只由境內(nèi)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所來實(shí)施。

第五，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息透明度。法人治理結(jié)構(gòu)的不完善是阻礙上市銀行提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要原因之一。為提高會(huì)計(jì)信息的透明度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度，首先要建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變一股獨(dú)大的局面。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散控股股東的股權(quán)，可以解決中小股東與控股股東利益不對(duì)稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布。同時(shí)，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部的制約機(jī)制，以此有效地監(jiān)督公司對(duì)外信息披露情況。

第六，建立和完善銀行內(nèi)部控制制度。金融數(shù)據(jù)失真與金融機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部控制水平不高密切相關(guān)。為確保金融數(shù)據(jù)的真實(shí)性，必須全面提高上市銀行內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化制度執(zhí)行和對(duì)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)管、處罰力度，堅(jiān)決杜絕人為的虛報(bào)、瞞報(bào)行為。同時(shí)，上市銀行還應(yīng)該在建立健全具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，引入外部市場(chǎng)監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個(gè)方面推動(dòng)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的完善和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

第七，正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系。中央銀行應(yīng)要求商業(yè)銀行按《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》進(jìn)行信息披露，同時(shí)也要鼓勵(lì)商業(yè)銀行在自愿的基礎(chǔ)上披露更多的信息。強(qiáng)制披露和全面披露對(duì)于促進(jìn)資本市場(chǎng)有效性、減少因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導(dǎo)、維護(hù)投資者利益有著十分重要的意義。但要慎重行事，因?yàn)樯虡I(yè)銀行信息有其特殊性，信息披露處理不當(dāng)甚至?xí)＜皣业慕鹑诎踩?。因此，?duì)商業(yè)銀行信息披露應(yīng)本著強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的原則，除了必須披露的內(nèi)容外，給銀行留有自愿披露的余地。在現(xiàn)階段應(yīng)側(cè)重披露總量指標(biāo)，對(duì)資本充足率、資本構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵信息公開披露，對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)謹(jǐn)慎披露，以向監(jiān)管當(dāng)局披露為主，適度公開披露。

銀行會(huì)計(jì)論文:關(guān)于建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的思考

摘　要：銀行會(huì)計(jì)是銀行業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，它貫穿于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的全過程，近年來金融業(yè)之所以不斷出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和案件現(xiàn)象，是其內(nèi)控制度上的缺陷所致。要夯實(shí)銀行經(jīng)營活動(dòng)安全運(yùn)營的基礎(chǔ)就必須加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，維護(hù)健康的會(huì)計(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：建立　完善　銀行　會(huì)計(jì)　內(nèi)控制度

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的核算是對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的過程，是按照金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，真實(shí)、完整、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用已導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算虛收實(shí)支問題日益嚴(yán)重；在委托關(guān)系下，由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致，而導(dǎo)致銀行利用會(huì)計(jì)操縱、扭曲會(huì)計(jì)信息以維護(hù)和擴(kuò)大自己的利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)是建立于嚴(yán)格的專業(yè)運(yùn)行機(jī)制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序進(jìn)行工作的，會(huì)計(jì)崗位是以分工明確、職責(zé)分明為原則。但在實(shí)際工作中，由于受行為動(dòng)機(jī)因素的影響和制約，會(huì)計(jì)人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對(duì)管理者有利而對(duì)其他契約人不利的會(huì)計(jì)方法，甚至可以任意歪曲、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假的信息等。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督是對(duì)日常會(huì)計(jì)憑證、賬表、賬冊(cè)等進(jìn)行審核，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實(shí)際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督作用沒能做到及時(shí)到位，檢查力度不夠，相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.人員管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速，各種新業(yè)務(wù)、新辦法、新手段不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，但是有些會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、操作行為不規(guī)范、工作責(zé)任心不強(qiáng)等，導(dǎo)致了原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范；賬證、賬實(shí)、賬表不相符；不按規(guī)定設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬??；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法前后不一致等。

二、建立銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則

為建立一套完備的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，就必須遵循以下原則：

1.真實(shí)性原則。會(huì)計(jì)核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息，披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績(jī)和存在的問題，會(huì)計(jì)信息的失真，將影響經(jīng)營決策的正確性，會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)要素齊全、真實(shí)無誤的會(huì)計(jì)憑證收付款項(xiàng)、登記賬簿，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的記錄必須經(jīng)過換人復(fù)核，達(dá)到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實(shí)、賬款、內(nèi)外賬六相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.規(guī)范化原則。規(guī)則化原則就是要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范處理各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的有用信息。銀行會(huì)計(jì)處理方法及程序應(yīng)遵循一致性原則，并建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)指標(biāo)體系、會(huì)計(jì)計(jì)算方法，從而使會(huì)計(jì)信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù)，同時(shí)也符合防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。

3.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性原則，即所謂“寧肯預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益”的穩(wěn)健態(tài)度。在會(huì)計(jì)核算中必須對(duì)收入、費(fèi)用和損失的確認(rèn)持謹(jǐn)慎態(tài)度，合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。按照“金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度”的規(guī)定，對(duì)貸款資產(chǎn)的損失預(yù)提貸款呆賬準(zhǔn)備金；對(duì)應(yīng)收利息的壞賬數(shù)額預(yù)提壞賬損失；對(duì)銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等，通過這些方法來構(gòu)筑會(huì)計(jì)內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的堤防。

4.監(jiān)督性原則。銀行會(huì)計(jì)部門通過對(duì)會(huì)計(jì)處理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，檢查會(huì)計(jì)資料的合法性、合規(guī)性、合理性，保證銀行會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，使銀行的經(jīng)營層能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，以便有針對(duì)性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內(nèi)控的安全保障機(jī)制。

5.授權(quán)授信原則。通過對(duì)會(huì)計(jì)處理過程實(shí)行逐級(jí)授權(quán)、分級(jí)審批的原則，使各崗位人員在各種職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，行使職權(quán)，從而達(dá)到相互牽制、相互制約，達(dá)到會(huì)計(jì)核算安全穩(wěn)健運(yùn)行的要求。

三、建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制體系的對(duì)策

健全完善的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次，是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)，以“防”為主的監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，是設(shè)立事后監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，是以現(xiàn)有的審計(jì)稽核、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)控防線。對(duì)此，必須采取如下對(duì)策：

1.加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，堅(jiān)持現(xiàn)金與有價(jià)單證保管與賬務(wù)記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務(wù)收支審批與會(huì)計(jì)核算相分離、呆賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)與銷核相分離、賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，并相互制衡，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)人員一人從事兩個(gè)以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

2.嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，強(qiáng)化安全保障機(jī)制。它包含三層意思：一是會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事；二是對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程；三是對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。

3.狠抓內(nèi)部崗位責(zé)任的落實(shí)。建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)制，主管會(huì)計(jì)的副行長(zhǎng)向行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，應(yīng)定期檢查會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)主管對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，具體組織和管理各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，監(jiān)督各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)，處理重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，定期抽要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，定期向主管行長(zhǎng)匯報(bào)工作，但不參與具體事務(wù)；一般會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)，執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和操作規(guī)程，履行所承擔(dān)職責(zé)；下級(jí)行對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)，并接受總機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

4.切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)。一是要高度重視思想政治工作，堅(jiān)決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關(guān)的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對(duì)性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的世界觀、人生觀、價(jià)值觀的教育；三是要深入持久地開展職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想品德；四是要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我修養(yǎng)，從思想上筑起防范道德風(fēng)險(xiǎn)的鋼鐵長(zhǎng)城；五是出臺(tái)會(huì)計(jì)崗位風(fēng)險(xiǎn)金制度，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合，對(duì)責(zé)任大、易出差錯(cuò)的崗位應(yīng)建立不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)金，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)的自覺性、主動(dòng)性及照章辦事的自覺性。

5.加快完善我國的金融會(huì)計(jì)法規(guī)制度。它包含以下含義：一是法規(guī)制度要配套，要銜接一致；二是法規(guī)制度的制定應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，具有一定的超前性和預(yù)見性；三是提高會(huì)計(jì)制假風(fēng)險(xiǎn)和制假成本，切實(shí)加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的獨(dú)立性，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入銀行系統(tǒng)，為保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的獨(dú)立性提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算將是高效的，而會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，又為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了組織保障。

銀行會(huì)計(jì)論文:銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及改革思路

會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種基本方法，是按照會(huì)計(jì)要素的具體構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)與否，直接影響到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)側(cè)重點(diǎn)的反映和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置是建設(shè)銀行會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，是指導(dǎo)和規(guī)范建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算的必要前提，是進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)?？茖W(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目直接影響到建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果。

一、建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置現(xiàn)狀

建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目是1993年根據(jù)我國金融體制改革的總體目標(biāo)和主要任務(wù)，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，逐步做到自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設(shè)置的。此后，伴隨著建設(shè)銀行業(yè)務(wù)的不斷開拓，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了多次修改。建設(shè)銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目分設(shè)為兩大類：

（一）表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為13種，主要為財(cái)政性存款、企業(yè)存款、儲(chǔ)蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機(jī)構(gòu)往來、業(yè)務(wù)、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。

（二）表外科目：不反映建設(shè)銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，而僅用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)以及或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。

以上兩大類會(huì)計(jì)科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級(jí)科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實(shí)際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，但在上報(bào)總行時(shí)，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目?jī)?nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級(jí)會(huì)計(jì)科目246個(gè)。其中表內(nèi)科目219個(gè)，表外科目27個(gè)。

二、現(xiàn)行建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目存在的問題

（一）適應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要

建設(shè)銀行原有的會(huì)計(jì)科目基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，按自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，即財(cái)政撥、貸款資金，負(fù)責(zé)國家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被打破，業(yè)務(wù)互相滲透，建行財(cái)政資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢(shì)。為適應(yīng)從財(cái)政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目也作了相應(yīng)的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務(wù)不斷開拓和發(fā)展，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下建設(shè)銀行經(jīng)濟(jì)行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時(shí)間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會(huì)計(jì)核算上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）適應(yīng)不了中央銀行實(shí)施銀行監(jiān)管的需要

中央銀行為更好地實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行中會(huì)計(jì)科目代號(hào)、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評(píng)價(jià)尺度；同時(shí)也有利于規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目帶有很濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目的貸款類業(yè)務(wù)按長(zhǎng)、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款類會(huì)計(jì)科目則不分長(zhǎng)、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，柜臺(tái)一線會(huì)計(jì)人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報(bào)。造成原始信息資源的巨大浪費(fèi)，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機(jī)，難以適應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。

（三）適應(yīng)不了金融國際化發(fā)展趨勢(shì)的需要

我國加入WTO在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設(shè)了代表處，行含分行已有1000多個(gè)。建設(shè)銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務(wù)往來與合作日益頻繁，會(huì)計(jì)核算國際化已成為建設(shè)銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求。而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的總括反映，是會(huì)計(jì)語言的基本詞匯，會(huì)計(jì)核算國際化首先要求會(huì)計(jì)科目要適應(yīng)國際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務(wù)。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負(fù)債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設(shè)銀行的實(shí)情，制定出一套科學(xué)、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會(huì)計(jì)科目，以促進(jìn)建設(shè)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展的國際化進(jìn)程。

（四）適應(yīng)不了經(jīng)營管理的需要

隨著建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號(hào)不同。如同為下級(jí)行存上級(jí)行款項(xiàng)，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為”××××轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會(huì)計(jì)科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如”其他應(yīng)收款“，A行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴(kuò)大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會(huì)計(jì)報(bào)表則很難真實(shí)反映經(jīng)營業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學(xué)設(shè)置全行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，并嚴(yán)格界定其核算范圍。

（五）適應(yīng)不了統(tǒng)一電算化管理的需要

建設(shè)銀行會(huì)計(jì)電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會(huì)計(jì)，對(duì)公、對(duì)私、房貸、信用卡等實(shí)施統(tǒng)一的電算化軟件。會(huì)計(jì)柜臺(tái)實(shí)施綜合柜員制，資金清算、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等一條龍的大會(huì)計(jì)管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機(jī)型、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設(shè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算應(yīng)用軟件分別有：對(duì)公會(huì)計(jì)、對(duì)私儲(chǔ)蓄會(huì)計(jì)、外匯會(huì)計(jì)、房貸會(huì)計(jì)、信用卡會(huì)計(jì)等。由于每套應(yīng)用軟件所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同、會(huì)計(jì)科目代號(hào)不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實(shí)施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。

（六）適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求

現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確、詳細(xì)地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時(shí)提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風(fēng)險(xiǎn)管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復(fù)雜多變的需要，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。

三、建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目改革的思路

改革建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，應(yīng)遵循《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從建設(shè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，充分體現(xiàn)一級(jí)法人的原則，同時(shí)要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目”的要求，制定建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目。具體思路應(yīng)該是：

（一）調(diào)整會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)和分類

會(huì)計(jì)科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。

表內(nèi)科目：可按會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負(fù)債業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)是以銀行自身的信譽(yù)對(duì)外承諾，在資金流動(dòng)前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真正的資產(chǎn)或負(fù)債，但卻具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如建設(shè)銀行開出的各種擔(dān)保書，不可撤銷信用證等。

備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負(fù)債的各類業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項(xiàng)的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項(xiàng)，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡(jiǎn)化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實(shí)反映建設(shè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況。

（二）本外幣兼容

建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會(huì)計(jì)科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務(wù)，如對(duì)公、對(duì)私、房貸、信用卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本外幣業(yè)務(wù)納入同一套會(huì)計(jì)科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務(wù)通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。

（三）遵循流動(dòng)性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義

根據(jù)管理和統(tǒng)計(jì)的需要，存款類科目應(yīng)體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動(dòng)性強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行排列，以準(zhǔn)確反映各項(xiàng)資金來龍去脈及流動(dòng)情況。

（四）根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)和風(fēng)險(xiǎn)控制原則，對(duì)現(xiàn)有貸款科目名稱進(jìn)行重新定義

（1）貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長(zhǎng)期貸款，與負(fù)債結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)。對(duì)短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計(jì)需要；對(duì)中、長(zhǎng)期貸款，因風(fēng)險(xiǎn)性大應(yīng)按貸款用途劃分，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的重要性原則。

（2）貸款類會(huì)計(jì)科目要較多地考慮風(fēng)險(xiǎn)性的要求，在深入考察各項(xiàng)貸款風(fēng)險(xiǎn)度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對(duì)不良貸款除設(shè)置“逾期貸款”外，還應(yīng)增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點(diǎn)關(guān)注此類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況，充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

（3）對(duì)其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務(wù)，要專門設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如：建設(shè)銀行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，通過信用卡進(jìn)行消費(fèi)、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實(shí)地反映這一業(yè)務(wù)開展情況，應(yīng)將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設(shè)相應(yīng)的科目進(jìn)行核算、管理，增強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)管理的透明度。

（五）增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債共同類科目

為適應(yīng)電算化業(yè)務(wù)發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，便于上下級(jí)行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項(xiàng)”、“他行代本行通存通兌款項(xiàng)”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強(qiáng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的管理和細(xì)化，及時(shí)清算往來資金，減少亂用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時(shí)也可減少“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。對(duì)規(guī)范、限制該科目使用，及時(shí)清理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、防止會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)起到事半功倍的作用。

（六）適用中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要，增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務(wù)。建設(shè)銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這從原來的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業(yè)銀行已真正進(jìn)入微利經(jīng)營時(shí)期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目標(biāo)的空間較為有限，而業(yè)務(wù)多元化是當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，中間業(yè)務(wù)作為新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，必將成為建設(shè)銀行業(yè)務(wù)重點(diǎn)發(fā)展的方向。而建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置也必須順應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)，在損益類科目設(shè)置中將中間業(yè)務(wù)收入與支出從原“手續(xù)費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)支出”科目中分離出來。按業(yè)務(wù)種類設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入”、“中間業(yè)務(wù)支出”等會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格各種中間業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)核算，以精確反映各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和指導(dǎo)中間業(yè)務(wù)發(fā)展。

（七）會(huì)計(jì)科目要適度超前建設(shè)

銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置要相對(duì)穩(wěn)定，不能朝令夕改。不僅要反映當(dāng)前業(yè)務(wù)內(nèi)容，還要考慮對(duì)一些當(dāng)前尚未開辦，但客戶需求且在可預(yù)見的將來有開辦可能的新業(yè)務(wù)，適當(dāng)超前設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如“協(xié)定存款”等。避免以往每開辦一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，為滿足核算需要，新臨時(shí)加一塊“補(bǔ)丁”，或臨時(shí)找一相關(guān)會(huì)計(jì)科目一并核算，造成部分會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容臃腫的局面?？傊瑫?huì)計(jì)改革是銀行改革的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)、合理與否，不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化、規(guī)范化問題，而且關(guān)系到建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌能否深化和順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)健。因此，盡快改革建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目已勢(shì)在必行。

銀行會(huì)計(jì)論文:試論外匯銀行會(huì)計(jì)的若干特殊處理方法

銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的、綜合的反映、監(jiān)督、分析和參與決策的過程。外匯銀行是以經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)為主的金融機(jī)構(gòu)，與本國貨幣比較，外匯業(yè)務(wù)有它的復(fù)雜性和特殊性。筆者根據(jù)長(zhǎng)期來在外匯銀行會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐和理論研究，就外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別、外匯銀行會(huì)計(jì)的若干特殊處理方法及有關(guān)注意事項(xiàng)作一介紹。

一、外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別

外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)的區(qū)別，并不僅僅是幣種的區(qū)別。從業(yè)務(wù)操作上來看：外匯業(yè)務(wù)有匯與鈔的區(qū)別，有現(xiàn)匯與期匯的區(qū)別，而本幣則沒有；外匯業(yè)務(wù)是多幣種、多帳戶的業(yè)務(wù)，其帳戶與本幣的不同之處在于，各商業(yè)銀行的人民幣帳戶在中央銀行，而外匯的帳戶則在國外的商業(yè)銀行，并且同一幣種往往不止一個(gè)帳戶，甚至一個(gè)幣種在不同的國家都可有帳戶；目前，人民幣資金的管理基本上是簡(jiǎn)單的頭寸管理，至多在單一的國內(nèi)拆借市場(chǎng)上做些拆借業(yè)務(wù)，而外匯業(yè)務(wù)的資金管理，完全是一種經(jīng)營性管理，面對(duì)的是國際貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)；人民幣的清算主要是系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)收應(yīng)付的聯(lián)行清算，外幣資金的清算則是借助于帳戶行的實(shí)收實(shí)付的清算；本幣業(yè)務(wù)的授信，主要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而外幣業(yè)務(wù)的授信，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)，國際政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，行風(fēng)險(xiǎn)等。

二、原幣記帳法

由于外匯銀行經(jīng)營各種外匯業(yè)務(wù)，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價(jià)值或匯率不同且匯率經(jīng)常在變化，因此，會(huì)計(jì)人員在處理帳務(wù)時(shí)，為了將外幣和本幣同時(shí)表現(xiàn)在帳上并使借貸雙方保持恒等，據(jù)以計(jì)算經(jīng)營成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以全面、正確反映外匯銀行經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，就必須采用科學(xué)的外幣記帳方法?，F(xiàn)代外匯銀行已成為國際間資金劃撥清算的結(jié)算中心，擁有數(shù)量眾多的客戶，涉及多幣種、多種類的結(jié)算方式。因此，外幣記帳方法均采用以各種貨幣為記帳單位、對(duì)本幣和各種外幣各設(shè)置一套帳簿的原幣記帳法。當(dāng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記帳單位，從填制憑證、登記帳簿到編制報(bào)表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套帳務(wù)系統(tǒng)，各自有一套會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，以全面反映各種貨幣資金增減變動(dòng)情況。

三、外匯買賣

使用原幣記帳法時(shí)，為了使實(shí)際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價(jià)值的貨幣得以平衡起見，須設(shè)置特定的原幣“外匯買賣”科目和本幣“外匯買賣”科目作為橋梁，分別與原幣有關(guān)科目和按當(dāng)日該外幣匯率折合的實(shí)際收付人民幣現(xiàn)金或相當(dāng)科目對(duì)轉(zhuǎn)。當(dāng)買入外幣時(shí)，以外幣為記帳單位記入（外幣）“外匯買賣”帳戶的貸方及其相應(yīng)的外幣會(huì)計(jì)科目借方；同時(shí)以人民幣為記帳單位，以相應(yīng)的人民幣金額記入（人民幣）“外匯買賣”帳戶的借方及其相應(yīng)的人民幣會(huì)計(jì)科目貸方。賣出外幣時(shí)，記帳科目與以上相同，但借貸方向相反。

如果某種外幣的買入大于賣出，其“外匯買賣”科目為貸方余額，俗稱“多頭”；反之，買入小于賣出，其“外匯買賣”科目為借方余額，俗稱“空頭”。當(dāng)某種外幣對(duì)人民幣匯率呈上升趨勢(shì)，對(duì)銀行來說，外幣“多頭”有利，“空頭”將遭損失；相反，若匯率呈下降趨勢(shì)，則“空頭”有利，“多頭”有損。因此，外匯銀行的會(huì)計(jì)人員必須密切關(guān)注“外匯買賣”帳上各種外幣帳戶的余缺情況，以便在遇到外匯匯率急劇變動(dòng)時(shí)，采取必要措施，避免遭受損失。

外匯銀行年度會(huì)計(jì)決算時(shí)，各種外幣“外匯買賣”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買賣”科目余額（可視作外幣金額的成本）進(jìn)行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益帳戶。

四、虛增的資產(chǎn)

以上對(duì)特定設(shè)置的“外匯買賣”科目作了一些論述，它屬于哪一類性質(zhì)的科目？一般認(rèn)為該科目在資產(chǎn)負(fù)債表中的余額，既能反映在資產(chǎn)方，也能反映在負(fù)債方，它具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)，因此主張歸屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類。在外匯銀行的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，也明文規(guī)定該科目為資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。

要確定“外匯買賣”科目是什么性質(zhì)，首先要弄清什么是資產(chǎn)？什么是負(fù)債？美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)”對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所作的定義為：

“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體（entity）從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的?！?

“負(fù)債是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。”

從以上兩則權(quán)威性的定義中，我們可以理解把會(huì)計(jì)科目劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類和資產(chǎn)負(fù)債共同類這種分類方法是基于財(cái)產(chǎn)、人欠、我欠的經(jīng)濟(jì)角度來分類的。那么“外匯買賣”科目應(yīng)該屬于哪一類性質(zhì)的科目？不能因?yàn)樗谫Y產(chǎn)負(fù)債表中能分別反映資產(chǎn)和負(fù)債余額就認(rèn)為是資產(chǎn)負(fù)債共同類性質(zhì)的科目，而應(yīng)該從上述財(cái)產(chǎn)、人欠和我欠的經(jīng)濟(jì)角度來分析它的實(shí)質(zhì)，然后確定它的性質(zhì)?！巴鈪R買賣”科目性質(zhì)不同于它所類似的資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，如有關(guān)聯(lián)行往來科目、同業(yè)往來科目、國外行往來科目以及活存透支科目等。這些科目在資產(chǎn)負(fù)債表上的余額，有時(shí)反映在借方，有時(shí)反映在貸方；有的則同時(shí)反映借貸方余額，是確確實(shí)實(shí)反映銀行對(duì)各科目下企業(yè)、單位或個(gè)人的人欠與我欠的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，無疑是正確的。但“外匯買賣”科目則不然，試舉下例說明：以人民幣買入100美元，當(dāng)日美元外匯匯率為USD100＝CNY830，按原幣記帳法應(yīng)作如下分錄：

借：現(xiàn)金一美元戶USD100

貸：外匯買賣一美元戶USD100

借：外匯買賣一人民幣戶CNY830

貸：現(xiàn)金一人民幣戶CNY830

上述分錄中：（借）“外匯買賣”并不是反映它本身資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，它所反映的是它的對(duì)應(yīng)科目（貸）“現(xiàn)金”人民幣戶科目資產(chǎn)的減少；同樣，（貸）“外匯買賣”也并不是反映它本身資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，而是反映它的對(duì)應(yīng)科目（借）“現(xiàn)金”美元戶科目資產(chǎn)的增加。由此可知，“外匯買賣”科目本身既不是資產(chǎn)，也不是負(fù)債。從經(jīng)濟(jì)角度看，它的金額增減，并不表示財(cái)產(chǎn)、人欠、我欠，而是反映它所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債科目金額的增減變化。因此“外匯買賣”科目外幣帳戶貸方余額并不表示外幣負(fù)債，相反，而是表示外幣資產(chǎn)多于外幣負(fù)債，所說的外幣多頭就是這個(gè)意思。同樣，“外匯買賣”科目外幣帳戶借方余額并不表示外幣資產(chǎn)，而是表示外幣負(fù)債多于外幣資產(chǎn)，稱之為外幣空頭。

綜上所述，筆者認(rèn)為“外匯買賣”科目本身既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負(fù)債性質(zhì)，而是一個(gè)虛擬性質(zhì)的科目，它僅僅起本外幣轉(zhuǎn)帳中平衡借貸關(guān)系的作用。

五、作出謹(jǐn)慎的選擇

“外匯買賣”作為外匯銀行會(huì)計(jì)經(jīng)常使用的一個(gè)科目，的確給會(huì)計(jì)人員帶來了很多方便，起到了非常大的作用。但這個(gè)虛擬性質(zhì)的、特殊的科目在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也須做特殊的處理。筆者認(rèn)為“外匯買賣”科目既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負(fù)債性質(zhì)，因此在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要扣除該科目余額。假設(shè)某外資銀行由于業(yè)務(wù)性質(zhì)及經(jīng)營管理的需要，其美元“外匯買賣”借方余額為500萬美元，若在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不扣除該科目余額，外匯資產(chǎn)就會(huì)多出500萬美元，若按當(dāng)時(shí)匯率折算，約合人民幣4，150萬元，這個(gè)巨大數(shù)額的資產(chǎn)顯然是虛增的，是不存在的。

要編制一張不包括“外匯買賣”科目余額的會(huì)計(jì)報(bào)表，須分多個(gè)步驟進(jìn)行。以下是筆者的一些具體做法。

1、編制各幣種以原幣別為單位的試算平衡表；

2、按照確定的匯率將各種外幣試算平衡表上各科目金額折合成本幣并逐一合并，對(duì)有多個(gè)幣種的“外匯買賣”科自若借貸方方向不一致的，應(yīng)取其軋差數(shù)填列；

3、依照我國政府對(duì)外資銀行的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管政策要求，外資銀行須將人民幣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分列填報(bào)，這種報(bào)表編制方式雖然無法將“外匯買賣”科目余額扣除，但在上報(bào)的文字分析材料中應(yīng)對(duì)此進(jìn)行說明；

4、外資銀行經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的、對(duì)外公布的資產(chǎn)

負(fù)債表是一張將本外幣合并的報(bào)表，以反映銀行的整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債情況，合并以后的資產(chǎn)負(fù)債表不包括“外匯買賣”科目余額。

在上文談到，各種外幣“外匯買賣”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買賣”科目余額進(jìn)行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益帳戶。進(jìn)一步說，外幣“外匯買賣”科目金額折算為本幣后與人民幣“外匯買賣”科目余額是相等的，且在不同的方向，因此同時(shí)去掉后不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系。

美國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的主要特點(diǎn)及啟示

會(huì)計(jì)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作的基礎(chǔ)性平臺(tái)，良好的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)對(duì)于商業(yè)銀行的高效、穩(wěn)健經(jīng)營具有重要意義。本文擬分析美國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的主要特點(diǎn)及其對(duì)我國商業(yè)銀行的啟示。

一、美國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)管理集權(quán)化程度較高，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)布局側(cè)重于總行

會(huì)計(jì)管理涉及商業(yè)銀行前中后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)行，會(huì)計(jì)管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)密切相關(guān)。

目前，美國主要的商業(yè)銀行大都采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式，大量業(yè)務(wù)、特別是高端的投行咨詢業(yè)務(wù)、資金托管業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的分行雖然很多，但主要是營銷中心企業(yè)和個(gè)人客戶，職能相對(duì)單一。這種經(jīng)營模式的形成主要是出于提高效率、控制風(fēng)險(xiǎn)、降低成本的需要。在各個(gè)分行，其職能重合率較高，如按“塊塊管理”的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式來進(jìn)行操作，一方面分散了全行有限的專業(yè)力量，另一方面，加大了全行的成本支出。而按產(chǎn)品線、業(yè)務(wù)線由總行各個(gè)部門來進(jìn)行“條條式管理”，可以節(jié)約成本，也更有效率。這種經(jīng)營模式?jīng)Q定了美國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理具有集權(quán)化程度高，機(jī)構(gòu)布局側(cè)重于總行的特點(diǎn)。

以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，其各個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)主要集中于總行及總行直屬機(jī)構(gòu)。只有中小企業(yè)業(yè)務(wù)、個(gè)人業(yè)務(wù)由總行和分行共同完成。與之相應(yīng)，紐約銀行的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置高度集權(quán)，布局側(cè)重于總行。該行在總行設(shè)有龐大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，其下又劃分了多個(gè)二級(jí)部。

紐約銀行總行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部完成了全行主要的會(huì)計(jì)管理工作，而在各國內(nèi)分行與海外分行，由于其主要任務(wù)是營銷客戶和確保本分行的經(jīng)營合法且與總行的經(jīng)營目標(biāo)一致，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與管理主要通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，只有很少的專職會(huì)計(jì)管理人員。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理集約化程度高，主要業(yè)務(wù)均通過后臺(tái)處理中心完成

后臺(tái)處理中心的設(shè)置是專業(yè)化管理的重要表現(xiàn)，它可以充分利用資源、降低成本、提高效率和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。近20年來，現(xiàn)代信息技術(shù)在美國的商業(yè)銀行得到了大規(guī)模的應(yīng)用，各商業(yè)銀行普遍采用超大型計(jì)算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，這使高度集中的后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心的建立成為一種潮流。在美國的主要商業(yè)銀行，總行可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，將全球范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺(tái)工作集中完成，專業(yè)人員進(jìn)行24小時(shí)的集中處理。分行不再分散進(jìn)行電腦系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，分行的前臺(tái)部門的主要職能是營銷客戶，而不是業(yè)務(wù)處理?？傂胁粌H將全行的業(yè)務(wù)處理集中完成，還可以通過將后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心選擇建在勞動(dòng)力成本較低的地區(qū)，在提高業(yè)務(wù)運(yùn)作效率的同時(shí)，大大降低運(yùn)作成本。

仍以紐約銀行為例。該行將各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，通過設(shè)置專門的后臺(tái)業(yè)務(wù)操作中心，實(shí)現(xiàn)一般業(yè)務(wù)操作和處置的集約化管理。該中心于1988年由紐約市的紐約分行總部，搬遷到遠(yuǎn)離紐約市的一個(gè)小城Utica，此中心由此就稱作“Utica Operations Center”（優(yōu)特卡業(yè)務(wù)操作中心）。Utica在安全和環(huán)境方面都要優(yōu)于紐約市區(qū)，而且人力成本較低，僅此在成本費(fèi)用方面就為紐約銀行節(jié)約大筆開支。

（三）高度發(fā)達(dá)、細(xì)致全面的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系

美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個(gè)重要特點(diǎn)是：凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國國會(huì)1999年通過的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)，但幾年下來，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點(diǎn)，不斷強(qiáng)化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。

與核心產(chǎn)品與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)，美國商業(yè)銀行在資源安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品進(jìn)行布局。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制的能力的管理會(huì)計(jì)體系。

在美國的商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析和計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠?yàn)殂y行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。

在紐約銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中，專門有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算，美國商業(yè)銀行中的管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營目標(biāo)的制訂、經(jīng)營方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動(dòng)，從而把成本的控制納入日常的管理過程，并使業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可以更加客觀和公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

（四）規(guī)范而精煉的對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

美國的商業(yè)銀行每個(gè)月要向美聯(lián)儲(chǔ)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，另外，凡是在紐約證交所上市的銀行，每個(gè)季度，要公開披露其合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表及其他會(huì)計(jì)報(bào)表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表主要由商業(yè)銀行本部、各子公司與海外分行的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表合并而成。由于信息技術(shù)的應(yīng)用，在美國的商業(yè)銀行中，對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要集中在總行，并不需要很多的人力。例如，紐約銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的會(huì)計(jì)部門下分四個(gè)組：財(cái)務(wù)報(bào)告組，負(fù)責(zé)全行會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總和分析（這種分析工作主要集中于各種比率分析，如資產(chǎn)回報(bào)率、成本收益比等）；國際會(huì)計(jì)組，主要負(fù)責(zé)收集海外分行與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)告，匯總后交給財(cái)務(wù)報(bào)告組；成本計(jì)算組，主要負(fù)責(zé)全行成本的計(jì)算與分?jǐn)?；?huì)計(jì)制度組，主要負(fù)責(zé)根據(jù)監(jiān)管部門和職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定全行會(huì)計(jì)核算的主要原則。

耐人深思的是，美國的商業(yè)銀行在國內(nèi)的各分支經(jīng)營機(jī)構(gòu)大多沒有單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，這些經(jīng)營性分支機(jī)構(gòu)所形成的只是一種統(tǒng)計(jì)性的報(bào)表。其統(tǒng)計(jì)的主要內(nèi)容有五個(gè)指標(biāo)：本行的個(gè)人客戶及公司客戶存款額、本行對(duì)個(gè)人客戶及公司客戶的貸款額、本行的中間業(yè)務(wù)收費(fèi)額。這些指標(biāo)實(shí)際就是對(duì)分行進(jìn)行考核的主要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)美國的商業(yè)銀行來說，在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)與聯(lián)網(wǎng)的情況下，分支經(jīng)營機(jī)構(gòu)實(shí)際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺(tái)，對(duì)他們來說，單項(xiàng)的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表要有意義得多。只有很高級(jí)別的大區(qū)分行和總行才編制對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

二、美國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理給我國商業(yè)銀行的啟示

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)部門的主要職能與全行的發(fā)展戰(zhàn)略相一致

對(duì)我國商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而言，在今后相當(dāng)一個(gè)時(shí)期的改革目標(biāo)是通過綜合改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式和增長(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)以效益為中心的可持續(xù)增長(zhǎng)。效益型增長(zhǎng)主要是通過優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)成本管理來實(shí)現(xiàn)，而不是主要依賴于擴(kuò)張貸款、增加利差收入來實(shí)現(xiàn)，效益型增長(zhǎng)意味著要依靠產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新來適應(yīng)市場(chǎng)和開發(fā)新的發(fā)展空間。

為盡早建立我國商業(yè)銀行效益型增長(zhǎng)模式，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)各部門、各產(chǎn)品的效益核算，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系以外，應(yīng)另外建立一套管理會(huì)計(jì)體系。該套體系主要是滿足于銀行內(nèi)部的管理需要而不是銀行外部使用者的需要，其數(shù)據(jù)來源為主機(jī)集成數(shù)據(jù)，而不一定非要是總賬與會(huì)計(jì)科目。

（二）加快業(yè)務(wù)中心建設(shè)，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的集約化程度

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，通過建立后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心提高各行會(huì)計(jì)處理的集約化水平。

建立后臺(tái)業(yè)務(wù)中心意味著再造業(yè)務(wù)處理流程，科學(xué)組織前、后臺(tái)的業(yè)務(wù)布局，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時(shí)辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中心，不斷充實(shí)業(yè)務(wù)處理中心的職能。這樣，一方面不斷提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率，另一方面，改變目前各行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）充分利用現(xiàn)代信息科技，形成自上而下的會(huì)計(jì)信息體系

近年來，我國銀行業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行了大量的基礎(chǔ)建設(shè)，建設(shè)的模式基本上都是圍繞著“數(shù)據(jù)大集中”這條主線進(jìn)行的。目前，在國內(nèi)銀行業(yè)，工商銀行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)已經(jīng)集中到了北京和上海，并很快實(shí)現(xiàn)全行一個(gè)數(shù)據(jù)中心。與此同時(shí)，其他商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也正在從分布式架構(gòu)改造為集中式架構(gòu)。

盡管我國商業(yè)銀行集中式的數(shù)據(jù)系統(tǒng)正在形成，但從目前的情況看，各行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息自上而下產(chǎn)生的機(jī)制仍未形成，管理數(shù)據(jù)仍然分割，無法實(shí)現(xiàn)各部門的共享。隨著數(shù)據(jù)中心的建立，各行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源也將高度集中，因此，有必要改變傳統(tǒng)的按部門、分專業(yè)“自下而上”層層上報(bào)匯總、編制各種會(huì)計(jì)信息報(bào)表的模式，而代之以自上而下的會(huì)計(jì)信息集中形成機(jī)制。各行會(huì)計(jì)信息報(bào)告部門的職能不應(yīng)是信息的匯總和傳送，而應(yīng)逐步將主要精力放在數(shù)據(jù)的集中處理和分析上。