債務(wù)審計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇債務(wù)審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

    廣大朋友們,關(guān)于“淺談地方政府性債務(wù)審計工作”是由論文頻道小編特別編輯整理的,相信對需要各式各樣的論文朋友有一定的幫助!

    由于地方建設(shè)性融資需求過快增長,客觀上形成了地方政府性債務(wù)。為控制債務(wù)規(guī)模、防范金融風(fēng)險,中央下發(fā)對地方政府融資平臺約束性措施,分級次、分年度摸清政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu),深入分析債務(wù)成因和償債風(fēng)險,揭示和反映債務(wù)管理中的突出問題,促進規(guī)范政府性債務(wù)管理,提高債務(wù)資金使用效益,健全風(fēng)險控制機制。

    地方政府性債務(wù)聽起來與普通百姓關(guān)系不大,實際上關(guān)系密切。比如政府進行的項目建設(shè),特別是民生工程,多是舉債而來。但是,地方政府借債不一定是壞事,關(guān)鍵是看效果。對于地方大力舉債而且多以土地作為抵押的情況,這種形式目前已經(jīng)很普遍。地方政府性債務(wù)的整體風(fēng)險還在可以控制的范圍內(nèi),尚沒有達到危機狀態(tài)。然而,現(xiàn)在也必須開始介入地方政府債務(wù)的管理,以消除隱憂加強管理防范風(fēng)險。針對大家普遍關(guān)心的“地方債有多大規(guī)模,將會造成什么風(fēng)險”等問題,地方政府性債務(wù)的規(guī)模到現(xiàn)在仍然沒有權(quán)威的統(tǒng)計數(shù)字。這主要是地方政府性債務(wù)的認定標準還沒有形成一個共識,同時沒有統(tǒng)計指標體系。

    從大量的審計信息中可以看出,一些地方政府性債務(wù)包袱日益沉重,債務(wù)風(fēng)險日趨加大,給地方經(jīng)費的持續(xù)發(fā)展帶來潛在的隱患。這是由于某些地市經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱,自然環(huán)境惡劣,公共產(chǎn)品水平極其低下,經(jīng)濟發(fā)展實力薄弱,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一,非農(nóng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出所占比重低下,地方經(jīng)濟發(fā)展滯后,長期以來不斷投入發(fā)展,可產(chǎn)出效益不明顯,這是形成政府性債務(wù)的根本原因。另外,由于這些債務(wù)發(fā)生年代久遠,這期間單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員更迭頻繁,原欠債單位有的破產(chǎn)或改制,有的債務(wù)人已死亡或離開本地?zé)o法聯(lián)系,債權(quán)人模糊不清,合同約定的使用及還款計劃也不清楚,使債務(wù)清理核實起來很艱難。

    通過進一步摸清地方政府性債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金投向、管理現(xiàn)狀等情況,分析地方政府性債務(wù)的償債責(zé)任歸屬,分類評價政府性債務(wù)的償債風(fēng)險,有針對性地提出加強和規(guī)范地方政府性債務(wù)管理、有效防范和化解債務(wù)風(fēng)險、維護財政安全的審計意見和建議,為宏觀決策提供依據(jù),充分發(fā)揮審計在維護經(jīng)濟安全、防范財政和金融風(fēng)險、保障經(jīng)濟社會健康運行方面的“免疫系統(tǒng)”作用。

篇(2)

參考文獻的撰寫是體現(xiàn)學(xué)術(shù)研究發(fā)展的過程，論文的學(xué)術(shù)研究都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的，審計學(xué)論文參考文獻寫作的標準格式是什么樣的呢？來看看學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編收集的審計學(xué)論文參考文獻吧，希望對大家有所幫助。

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篇(3)

論文關(guān)鍵詞：CFO，角色，會計，戰(zhàn)略

CFO承擔(dān)的越來越多的董事會的責(zé)任使其有資格成為CEO，從近幾年的調(diào)查來在全球知名企業(yè)中有三分之一的CEO是從CFO發(fā)展而來的，并且這個比例還在增長，如惠普公司的羅伯特·偉曼（Robert Wayman）、家樂福的瓊斯·杜丹、畢博公司的哈里·尤等（Harry You）。圖1是CFO和高管團隊其他人員的行為指南。

·法律部負責(zé)人

·人力資源部 ·財務(wù)部負責(zé)人

負責(zé)人 ·市場部負責(zé)人

·計劃部負責(zé)人

·人力資源部

負責(zé)人

·CEO/COO

·計劃部 ·財務(wù)部負責(zé)人

負責(zé)人

·財務(wù)部負責(zé)人

·公司所有者

·CEO ·投資者

·董事會 ·債權(quán)人

·法律部負責(zé)人

·法律顧問

圖1 CFO的十種角色

一、會計、稅收政策角色

先從會計核算開始，因為這是CFO的傳統(tǒng)職責(zé)。CFO最基本的職責(zé)就是帶領(lǐng)財務(wù)部門實現(xiàn)公司的財務(wù)目標。但是CFO不但需要會編制幾套會計賬簿，一套編制的目的是為納稅，一套編制的基礎(chǔ)是普遍公認的會計準則，一套編制的目的是為內(nèi)部決策所用，除此之外CFO還要有清晰地和稅務(wù)審計師、股東和公司其他的管理人員進行溝通的能力。通常CFO和CEO一起為股東分析公司的財務(wù)業(yè)績。

二、資本結(jié)構(gòu)和成本控制角色

CFO也要負責(zé)籌募公司發(fā)展所需的資金。為了企業(yè)的良性、健康和可持續(xù)發(fā)展，他必須計算出公司的債務(wù)權(quán)益比即公司的資本結(jié)構(gòu)以此來降低公司的資金的加權(quán)平均成本，從而最大限度的提高公司的企業(yè)價值。企業(yè)融資最困難且最復(fù)雜的決策之一就是確定公司的資本結(jié)構(gòu)，Modigliani and Miller也是因為做這個課題得到了諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎。許多決策很難做出，如一個公司的債務(wù)和權(quán)益資本該如何組合，債務(wù)資本中長期負債和短期負債又如何分配戰(zhàn)略，是否應(yīng)該使用項目去融資，利率應(yīng)該采用固定利率還是可變利率，債務(wù)是否應(yīng)該從國外借，債務(wù)是可立即償還的還是可轉(zhuǎn)換債券，長期債務(wù)是有優(yōu)先償還權(quán)的還是僅僅持有到期的？

三、投資角色

投資決策推動公司的發(fā)展。這主要由公司的CFO和其他的管理人員尤其是相關(guān)部門的業(yè)務(wù)主管進行評估決定，投資包括合資企業(yè)的對外投資、兼并和收購，也包括公司內(nèi)部的投資，如購買新的生產(chǎn)設(shè)備等。對這些項目的評估主要采用凈現(xiàn)值方法（NPV），首先預(yù)測一個項目的預(yù)期自由現(xiàn)金流量，然后減去每年運營成本的折現(xiàn)值，并減去出示投資金額，由此得出的數(shù)字稱為項目的凈現(xiàn)值，凈現(xiàn)值是對股東財富增量的估計，因此CFO必須熟悉這些計算的方法。但是他也必須知道當(dāng)前的法律法規(guī)和相關(guān)稅法對這個項目投資決策的影響。同時CFO也可以使用實物期權(quán)分析來評價項目投資的可行性，這與凈現(xiàn)值相比更具有靈活性。因為凈現(xiàn)值是有缺陷的，管理人員通常忽略當(dāng)凈現(xiàn)值為負值的時候。每一個項目的凈現(xiàn)值通常都被低估，只是數(shù)量多少的問題。

在大多數(shù)大型且資本密集型的公司中，只有非常大的項目才會采用凈現(xiàn)值的分析方法。其他的要么用于對環(huán)境、健康和安全等沒有經(jīng)濟理由的分析，要么按管理層的判斷進行預(yù)算。有研究發(fā)現(xiàn)通過專注于資本效率CFO可以減少資本支出計劃的10%—25%，但這中永恒不變的是不降低對顧客的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量。因此，資本效率的研究也是CFO的十大工作之一，CFO有效的提高了資本效率將會提升公司的價值。

四、預(yù)算和業(yè)績評價、激勵計劃

績效測量和激勵設(shè)計一般由CEO和CFO負責(zé)，當(dāng)然要有人力資源部主管進行匯報怎么寫論文。Monitor研究發(fā)現(xiàn)股東的總回報與傳統(tǒng)的每股收益或每股收益增長沒有或者很少有聯(lián)系。例如，1998年10月英特爾公司宣布其盈利增長了19%，但是它的股票價格卻下跌了6%。為什么？經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)多數(shù)人預(yù)期它的盈利將增長24%，因此，當(dāng)英特爾公司的盈利沒有達到這個預(yù)期值時，所以它的股票價格下跌。十大角色中的一個就是強調(diào)CFO在制定內(nèi)部管理團隊的業(yè)績期望時要盡量與現(xiàn)實貼近。這樣可以保證激勵計劃能得以實現(xiàn)。

堅持以市場為導(dǎo)向，實現(xiàn)價值管理戰(zhàn)略，提升經(jīng)營內(nèi)涵作為績效評價的原則。CFO可通過平衡計分卡等手段進行業(yè)績評估。業(yè)績管理是各管理層理解與貫徹企業(yè)長期戰(zhàn)略的重要保證，能確保各業(yè)務(wù)單元的目標與總部協(xié)調(diào)一致。

五、風(fēng)險管理

CFO最重要的角色是公司的風(fēng)險管理。它涵蓋了一系列的風(fēng)險，從外匯風(fēng)險到財產(chǎn)和意外傷害保險。這對金融機構(gòu)尤為重要，因為他們必須要控制信用風(fēng)險、利率波動的風(fēng)險及其本身業(yè)務(wù)的風(fēng)險。巴林銀行在1994年破產(chǎn)時其設(shè)于香港的政府債券交易是導(dǎo)致其風(fēng)險管理體系的失敗問題之一。風(fēng)險管理是十大角色中的一個重點領(lǐng)域，關(guān)注風(fēng)險管理，可以實現(xiàn)減少風(fēng)險并最大限度的提高公司的價值的目標。CFO必須要轉(zhuǎn)變風(fēng)險管理的思維方式，選擇最佳的顧問，并建立最大化的風(fēng)險管理政策。

六、小結(jié)

正如我們看到的一樣，現(xiàn)代CFO的角色是全面的，涉及到很多且一些是相當(dāng)復(fù)雜的決策，它們可能是相互聯(lián)系的。例如一家公司有太多的債務(wù)可能要錯過一個良好的投資機會，即資本結(jié)構(gòu)的決策可能影響投資決策。如果公司有一個有效的套期項目，但是同樣數(shù)量的債務(wù)可能不會影響投資決策。結(jié)合這些復(fù)雜的管理和會計方面的要求，通過有效的稅收政策盡量減少稅收是CFO的工作之一。財務(wù)部、計劃部、設(shè)計部、人力資源部、法律部等的負責(zé)人向CFO匯報工作。與此同時CFO向CEO匯報工作，CFO通常是董事會成員。他還必須處理好公司與外部的關(guān)系，如審計部門、稅務(wù)機關(guān)、銀行、信用評級機構(gòu)等。

參考文獻

篇(4)

論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的特點及重點的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進行關(guān)聯(lián)方審計。  

 

一、前言 

 

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費用分擔(dān)不合理等問題。這直接影響到上市公司財務(wù)報表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計的陷阱。因此，如何對關(guān)聯(lián)方交易實施有效的審計監(jiān)督成為注冊會計師急需解決的重要課題。 

 

二、關(guān)聯(lián)方交易概述 

 

關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有： 

1、購買或銷售商品。 

2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。 

3、提供或接受勞務(wù)。 

4、擔(dān)保。 

5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。 

6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。 

7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務(wù)。 

8、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。 

9、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。 

10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。 

11、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。 

 

三、關(guān)聯(lián)方交易審計的特點 

 

(一)審計風(fēng)險大。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在周有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上。從固有風(fēng)險看，由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險很大。從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險大。從檢查風(fēng)險看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。 

(二)審計難度大 

1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。

2、不正常的交易使審計難度加大。 

3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。 

(三)審計具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計過程中，當(dāng)上市公司變更會計師事務(wù)所時，后任會計師事務(wù)所對初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負債表期初余額確認方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計實踐中，也體現(xiàn)出審計連續(xù)性的特點。 

 

四、關(guān)聯(lián)方交易審計的重點 

 

(一)關(guān)聯(lián)方的識別。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進行全面了解，并實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易： 

1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。 

2、了解、評價被審單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。 

3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊會計師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響。 

4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚嵤┲卮笥绊懙年P(guān)聯(lián)方。 

5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結(jié)果審核。 

6、審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 

7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤為由的關(guān)聯(lián)方交易。 

(二)對關(guān)聯(lián)方交易的識別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標準不是金額大小，而是會計上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊會計師應(yīng)實施專門審計程序來識別關(guān)聯(lián)方交易。 

1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。 

2、詢問有關(guān)當(dāng)局重大交易時的具體情況。 

3、審閱被審單位管理當(dāng)局說明書。 

4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。 

5、了解是否存在已發(fā)生但未進行會計處理的交易。 

6、查閱會計記錄中數(shù)額較大的異?；虿怀０l(fā)生的交易。 

7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。 

(三)對被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進行符合性測試 

1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。 

2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。 

3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。 

4、檢查董事會和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。 

5、審查機器設(shè)備或建筑物等購銷業(yè)務(wù)的會計確認計量記錄。 

6、審查關(guān)聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。 

7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。 

8、評價關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實質(zhì)性測試，否則應(yīng)增加實質(zhì)性測試。 

(四)對被審單位關(guān)聯(lián)方交易進行實質(zhì)性測試 

1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷活動、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。 

2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來的有關(guān)合同、文件，核實資金是否被無償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實性、合法性和完整性。

3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。 

4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開發(fā)項目及其項目轉(zhuǎn)移價格是否偏離真實價格。 

5、審查被審單位會計報表附注是否對關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。 

(五)檢查已確認的關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計 師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計程序： 

1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。 

2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。 

3、向與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實有關(guān)問題。 

4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。 

(六)向被審單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負的責(zé)任。 

(七)審計意見的形成。注冊會計師要根據(jù)審計結(jié)果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。 

 

五、關(guān)聯(lián)方交易審計中應(yīng)注意的幾個問題 

 

(一)突出重點，開展行之有效的審計工作。在關(guān)聯(lián)方交易的審計中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實質(zhì)，即交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，其別要注意以下幾種情況： 

1、購銷價格反常，售后短期內(nèi)又重新購回，低價售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購等購銷業(yè)務(wù)。 

2、資金拆借高于市場利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。 

3、勞務(wù)、咨詢、管理費價格不合理，對不存在或無法實現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費。 

4、反常的投資收益、租金和利息收入。 

(二)采取切實措施，降低審計風(fēng)險。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯誤情況，注冊會計師可以采用下列幾種方法降低審計風(fēng)險： 

1、收集更多的審計證據(jù)。 

2、向被審計單位的管理部門獲取書面證明。 

3、聘請行業(yè)專家鑒定。 

4、實施必要的函證。 

5、若出現(xiàn)意外事項，可重新確定審計范圍或追加實施審計程序。 

(三)正確評價關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。注冊會計師在開展審計工作時，對給財務(wù)報告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項，應(yīng)在審計報告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐?，從而提醒財?wù)信息使用者。然而，由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報，關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險是不可能完全避免的。因此，注冊會計師要慎思明辨，更加合理、有效地對關(guān)聯(lián)方及其交易進行審計。 

 

六、結(jié)論 

篇(5)

論文摘要：我國新《公司法》對一人公司法律制度的規(guī)定及其立法技術(shù)方面尚有諸多不足，有待進一步完善。完善我國一人公司法律制度，應(yīng)切實完善資本制度，建立健全嚴格的財務(wù)監(jiān)管制度，構(gòu)建一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善法人人格否認制度的適用，限制一人公司的自我交易行為。

一、一人公司的法律特征

股東的唯一性。不論是一人發(fā)起設(shè)立的一人公司，還是股份公司或有限公司的股份全部歸一人持有的一人公司，在其成立或存續(xù)期間，公司股東僅為一人，或者雖然形式上或名義上為兩人以上，但實質(zhì)上，公司的真實股東僅為一人。

股東責(zé)任的有限性。一人公司具有獨立的法人人格，唯一股東的人格與公司的人格相互分離，一人公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)為限對公司債務(wù)獨立承擔(dān)責(zé)任。

治理結(jié)構(gòu)的特殊性。由于一人公司只有唯一的股東，傳統(tǒng)公司股東大會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結(jié)構(gòu)不能機械地加以運用，需要在機構(gòu)設(shè)置、運作程序等方面重新設(shè)計，以使其在內(nèi)部治理上能如同傳統(tǒng)公司一樣顯現(xiàn)出公正性、科學(xué)性、合理性，并體現(xiàn)出一人公司的簡單性、靈活性。

二、新《公司法》關(guān)于一人公司法律制度規(guī)定的不足

2006年1月1日施行的新《公司法》首次明確承認了一人有限責(zé)任公司，設(shè)了規(guī)制交易風(fēng)險的制度，引入了公司法人格否認制度，規(guī)定了一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)定了一人公司的財務(wù)監(jiān)督制度，禁止設(shè)立一人股份有限公司，可謂是《公司法》立法方面的一大進步。

但是，與世界先進立法相比，新《公司法》對一人公司制度的規(guī)定及其立法技術(shù)方面尚有諸多不足，不利于切實保護債權(quán)人利益，保障公司的健康發(fā)展。

具體而言，新《公司法》關(guān)于一人公司的不足主要表現(xiàn)在四個方面：其一，規(guī)定一人有限責(zé)任公司的最低資本金為1O萬且須一次繳足，比普通有限責(zé)任公司最低資本金為3萬的規(guī)定更為苛刻；其二，沒有針對一人公司特征規(guī)定特殊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；其三，在對一人公司運營的規(guī)制方面，規(guī)定的過于原則；其四，在對一人公司責(zé)任的規(guī)制方面，規(guī)定一人股東在不能證明其個人財產(chǎn)獨立于公司財產(chǎn)時要對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，但這一規(guī)定并不能解決一人公司股東在實踐中濫用公司人格的所有問題。

三、完善我國一人公司法律制度的措施

(一)切實完善資本制度

強化資本充實義務(wù)。我國新《公司法》已規(guī)定了最低資本金制度。此外，為了使最低注冊資本額具有實際意義，還應(yīng)重視公司注冊資本金的充實，強化資本充實義務(wù)，要求股東完全或適當(dāng)履行出資義務(wù)，防止出資不實或抽逃出資。日本在l990年全面確認一人公司設(shè)立和存續(xù)之后，為了有效地保護公司債權(quán)人的利益，在其修改后的商法、有限責(zé)任公司法中，特別加強了發(fā)起人、原始股東、董事等對出資承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任和價格填補、責(zé)任的規(guī)定等。再如，根據(jù)德國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，一個公司在申請商事登記時，股東僅付清資本額的四分之一(但最低不少于25000馬克)即可。當(dāng)該公司為一人公司時，則單一股東應(yīng)擔(dān)保其余出資。若單一股東不能提供擔(dān)保，則商事登記機關(guān)可以拒絕該公司登記。對此，我國也應(yīng)適當(dāng)借鑒，嚴格資本充實制度可以保證最低資本金在實際中真正發(fā)揮作用。

嚴格資本維持制度。公司資本是公司從事經(jīng)營活動和獲取信用的基礎(chǔ)，尤其是在一人公司，公司的資本極易流失，使公司成為空殼，所以自公司成立后至解散前皆應(yīng)力求保有相當(dāng)公司資本的現(xiàn)實資產(chǎn)。公司對外責(zé)任能力直接取決于公司資本的多少，一人公司資本的多少，對于保證債權(quán)人的利益是至關(guān)重要的。因此，應(yīng)當(dāng)要求保證公司資本金與其經(jīng)營規(guī)模相吻合。為了貫徹資本維持制度，通常需要確定的法律規(guī)則主要有：公司的股票不得低于其面值發(fā)行；單一股東在一人公司存續(xù)期間，不得抽逃出資，不得侵占、非法處置公司財產(chǎn)；在公司無盈利或上一年度虧損未彌補之前不能分配紅利或?qū)ν鉄o償捐贈；公司不得借款給股東或為股東及他人債務(wù)提供擔(dān)保。

適時建立儲備金制度。一人股東濫用公司人格的最典型做法是自己謀取非法利益后讓公司出現(xiàn)資不抵債而破產(chǎn)，使公司人格歸于死亡。對公司來說，其生命在于資產(chǎn)，只要有資產(chǎn)存在就不能使公司人格歸于死亡，因此，除在設(shè)立時嚴把驗資關(guān)外，還可以規(guī)定在公司的運作過程中，若賬上的資金減少到某一下限時授權(quán)銀行對該款項予以凍結(jié)，當(dāng)公司出現(xiàn)了非支付不可的債務(wù)，等到審計部門對公司財務(wù)進行全面審查，證明確實沒有濫用公司人格行為后，方可解凍基本儲備金，付款后公司仍未破產(chǎn)，在以后的業(yè)務(wù)進款中重新建立基本儲備金。這樣不會讓公司輕易破產(chǎn)，加上嚴格的財務(wù)檢查，可以從一定程度上阻止股東濫用公司人格。

(二)建立健全嚴格的財務(wù)監(jiān)管制度

加強獨立會計制度。我們不能在債權(quán)人利益受到損害時就一味地否認公司人格，而應(yīng)該在事前就盡量明確責(zé)任。加強財務(wù)會計制度就是一個有效的方法：一人公司的會計必須由公司所在地的會計事務(wù)所選任，會計的報酬按統(tǒng)一標準由一人公司支付，無正當(dāng)理巾不得減少或拒付；賦予會計充分的權(quán)利參與公司的絳營，一人公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行者不得無故隱瞞或妨礙；會計有不正當(dāng)?shù)男袨椋瑩p害一人公司的利益的，一人股東可要求更換，但要陳述理由。會計事務(wù)所拒絕更換的，一人股東可訴請有關(guān)部門或法院強令其更換。這樣可保證會計一定的獨立性并運用專業(yè)知識來使股東賬戶與公司賬戶分立，將公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)登記在冊。

加強獨立審計制度。審計機構(gòu)即注冊會計事務(wù)所必須參加一人公司的年檢，提交審計報告，而且在破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)程序中，也要有審計機構(gòu)的參與，未經(jīng)審計不得破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)。審計機構(gòu)在執(zhí)行職務(wù)時，有權(quán)對公司重要財務(wù)狀況進行審查，審查公司賬簿、賬戶、憑單及其他一切與公司財務(wù)狀況有關(guān)的資料，當(dāng)公司財務(wù)出現(xiàn)疑點時，審計人有權(quán)要求公司上層對此做出解釋。一人公司應(yīng)與審計人員密切配合，不得對審計人員的工作設(shè)置種種障礙，否則應(yīng)負一定的法律責(zé)任。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一人公司有脫離正常價格的交易、無限制支付給股東巨額報酬、隱匿資產(chǎn)等行為，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告，有關(guān)部門可根據(jù)情況勒令受益者退回不正當(dāng)所得，同時按比例對公司課以罰款，以保證公司支付行為合法。

(三)構(gòu)建一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在一人公司中，單一股東享受著傳統(tǒng)公司中股東會的全部權(quán)力，甚至還控制著董事會與監(jiān)事會，出現(xiàn)嚴重的權(quán)力傾斜，因此必須對一人公司的組成與運行規(guī)則做出調(diào)整與修正，建立起一套對單一股東的監(jiān)督制約機制，這對于維護有限責(zé)任制度，并借此加強對一人公司的風(fēng)險防范，具有至關(guān)重要的作用。

我國可考慮借鑒國外立法，規(guī)定一人公司不設(shè)股東會，而由單一股東行使股東會的權(quán)限，但單一股東不得將該權(quán)限委托給他人行使，任何股東會決議都必須以書面形式記人公司記錄簿。

一人公司可以由單一股東、職工代表和外部人士共同組成董事會，也可以不設(shè)董事會，而由單一股東或外部人員擔(dān)任執(zhí)行董事，董事會或執(zhí)行董事可以聘任單一股東或職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任公司經(jīng)理。由于外聘經(jīng)理是公司的特殊雇員，參與了公司的重大決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行，我國法律可確立外聘經(jīng)理與單一股東對公司債權(quán)人的連帶賠償責(zé)任制度，讓經(jīng)理承擔(dān)一定的監(jiān)督義務(wù)與賠償責(zé)任，從而更有利于保障債權(quán)人的利益。

充分發(fā)揮銀行的監(jiān)督與指導(dǎo)作用。作為金融機構(gòu)的銀行，可以充分運用其本身具有的專業(yè)知識，來確定一人公司的合理負債指標。銀行可以運用公司資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等財務(wù)指標來評價公司負債情況，揭示公司負債中存在的問題，如果負債過高，說明公司的利息支付高，財務(wù)風(fēng)險加大。反之，負債過低，表明公司沒有發(fā)揮適度負債對公司經(jīng)營的調(diào)節(jié)作用。在大量調(diào)查和科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，使一人公司決策層有針對性地做出借貸決策，適時注入資金，以增量促轉(zhuǎn)化，增加公司的造血功能，改善自身狀況，合理搭配長期、中期和短期債務(wù)結(jié)構(gòu)，防止還債高峰的過早到來，切實提高公司的償債能力。如果經(jīng)過論證和科學(xué)分析，認為該一人公司沒有起死回生的希望，銀行就應(yīng)及早向法院申請公司破產(chǎn)還債，防止債權(quán)人的損失繼續(xù)擴大。

(四)完善法人人格否認制度的適用

明確“揭開公司面紗”原則與公司獨立法人人格的關(guān)系。獨立法人人格是公司的基本制度，這是不可動搖的；而“揭開公司面紗”原則則是在特殊情況下，為了公平與正義而采用的例外原則，這一關(guān)系必須明確，否則可能會導(dǎo)致“揭開公司面紗”原則的濫用，從而背離了采用這一原則的初衷。

通過司法解釋的形式具體規(guī)定適用“揭開公司面紗”原則的情況，并嚴格按照這些具體情況援用這一原則，不得類推適用。一方面，在立法的重要性上，“揭開公司面紗”原則不能和獨立法人和股東有限責(zé)任原則相提并論；另一方面，“揭開公司面紗”的內(nèi)容非常繁雜，結(jié)合本國的公司特點，總結(jié)規(guī)律需要長時間的積累。

嚴格規(guī)定這一原則只能適用于審判程序，而不得適用于執(zhí)行程序和仲裁程序。這是為了確保這一原則不被濫用，從而危及到公司法的基本原則和制度。

(五)限制一人公司的自我交易行為

篇(6)

論文關(guān)鍵詞：預(yù)算信息披露，可靠性

一、引言

在信息披露的研究中，國內(nèi)外學(xué)者對歷史性會計信息含量的研究比較多，尤其集中在強制性披露的會計信息質(zhì)量的研究方面，對預(yù)測性會計信息的研究也主要集中在IPO公司和證券分析師的盈利預(yù)測研究，對管理層的預(yù)測性信息研究相對較少。

預(yù)算信息作為一種預(yù)測性信息，筆者查閱文獻發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有有關(guān)預(yù)算信息披露的研究也只有少量的規(guī)范性研究，目前國內(nèi)還沒有專門的文獻對預(yù)算信息自愿披露行為及其可靠性進行實證研究。在盈利預(yù)測信息由強制性披露改為自愿性披露的情況下，筆者對當(dāng)前我國上市公司預(yù)算信息披露的可靠性進行研究，找出影響預(yù)算可靠性的因素，可以發(fā)現(xiàn)公司預(yù)算的質(zhì)量和水平，反映公司治理的效率。

二、理論分析與研究假設(shè)

預(yù)算信息披露作為一種預(yù)測性信息，我們可以借鑒現(xiàn)有盈利預(yù)測的研究成果對其進行一定的研究。下面經(jīng)過理論分析，提出研究假設(shè)，作為本文的研究重點。

1、外部環(huán)境變動與預(yù)算信息披露可靠性

預(yù)測是一種基于目前客觀性情況推測未來趨勢的主觀性行為。對于預(yù)測的準確性，一方面取決于預(yù)測所涉及的預(yù)測期間的長短，預(yù)測期越長財務(wù)管理論文，面臨的不確定性越大，從而預(yù)測的準確性也就越差。另一方面，公司預(yù)測期間的盈利變動幅度（程度)也是影響預(yù)測準確性的重要因素，盈利變動程度越大，代表盈利越不穩(wěn)定，即盈利增長幅度或降低幅度越大，預(yù)測的誤差就大，則難以對下期盈利進行比較準確的預(yù)測。由于預(yù)算活動屬于預(yù)測行為，二者具有相似性，故本文提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：外部環(huán)境變動幅度與預(yù)算的可靠性負相關(guān)論文格式范文。

2、股權(quán)集中度與預(yù)算信息披露可靠性

傳統(tǒng)理論認為，股權(quán)結(jié)構(gòu)越分散，單個股東就無力去監(jiān)督經(jīng)營者，容易形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。隨著股權(quán)集中度的提高，大股東就更有動力和能力去監(jiān)督經(jīng)營者，提高經(jīng)營者管理效能，從而減少成本。但是，在股權(quán)過度集中的情況下，比如我國上市公司就存在嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象，大股東較容易操控上市公司，這樣，大股東實際上成為上市公司的“內(nèi)部人”。Laporta等(1999)發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度與財務(wù)報告質(zhì)量負相關(guān)。Fan(2002)分析東亞國家股權(quán)結(jié)構(gòu)與盈余信息含量時指出，控股股東運用控制權(quán)對中小股東進行“掏空”時，控股股東會操縱盈余信息，這降低了信息披露的可靠性。同時，控股股東為避免外部股東的密切監(jiān)督，也會降低信息披露的充分性。

假設(shè)2：公司股權(quán)集中度與預(yù)算可靠性負相關(guān)。

3、會計事務(wù)所審計與預(yù)算信息披露可靠性

會計事務(wù)所站在獨立、客觀、公正的立場上對公司盈利預(yù)測報告進行審核，可以在一定程度上保證盈利預(yù)測的實現(xiàn)。相對來說，聲譽越高、規(guī)模越大的會計事務(wù)所的審計質(zhì)量也較高，致使公司預(yù)算的誤差較低。由于國際“四大”會計事務(wù)所的聲譽較高，他們對上市公司具有更嚴厲、更廣泛的信息披露要求（Graswell和Taylor，1992），通常認為經(jīng)“四大”會計事務(wù)所審核的預(yù)算報告比經(jīng)“非四大”會計事務(wù)所審計的預(yù)算報告的可靠性要高。蔣義宏、魏剛（2001）研究認為會計事務(wù)所審計對預(yù)測的可靠性有一定的影響。

假設(shè)3：經(jīng)過“四大”會計事務(wù)所審核的預(yù)算報告的可靠性較高。

4、財務(wù)杠桿與預(yù)算信息可靠性

公司資產(chǎn)負債率越高，說明公司面臨較多的市場風(fēng)險。根據(jù)融資優(yōu)序理論，公司的資本來源在考慮資本成本的情況下財務(wù)管理論文，通常會優(yōu)先選擇內(nèi)部融資，再是股權(quán)融資，最后才是債務(wù)融資。但內(nèi)部籌資有限，配股和期權(quán)融資受公司盈利能力和業(yè)績影響，外部債務(wù)融資面臨的風(fēng)險較大。從而公司有操縱盈利預(yù)測和進行盈余管理的可能性，預(yù)算的可靠性也就越低。

假設(shè)4：資產(chǎn)負債率與預(yù)算可靠性呈負相關(guān)關(guān)系。

5、公司治理機制與預(yù)算信息披露可靠性

公司治理機制反映了公司的基本特征。董事會規(guī)模、監(jiān)事會規(guī)模、獨立董事比例和董事長與總經(jīng)理是否兩職合一等公司治理變量對公司的盈利預(yù)測和預(yù)算信息披露可能產(chǎn)生影響，通常認為，董事會規(guī)模和監(jiān)事會規(guī)模越大、獨立董事比例越高，越能監(jiān)控和約束公司管理層的機會主義行為，可以降低CEO或董事長控制董事會的可能性，促進信息的透明化和保護中小股東的利益；而且聘任有能力的外部董事參與公司決策，會促使公司管理層披露更多的信息，從而對預(yù)算信息披露產(chǎn)生一定的影響。這顯然也會影響到預(yù)算信息披露的準確性和可靠性。

假設(shè)5：公司治理特征對預(yù)算可靠性有系統(tǒng)影響論文格式范文。

6、成本與預(yù)算信息披露可靠性

筆者在研究預(yù)算信息自愿披露行為中，預(yù)期成本與預(yù)算信息自愿披露行為負相關(guān)，并得到了實證檢驗，即成本越大，公司越不愿意披露預(yù)算信息。通常情況下，成本能影響公司管理層的信息披露行為，從而也對信息披露的可靠性產(chǎn)生一定的影響。

假設(shè)6：成本對預(yù)算信息披露的可靠性有系統(tǒng)影響。

7、信息性質(zhì)與預(yù)算信息披露可靠性

信號傳遞理論認為，信息披露能向外界釋放有關(guān)公司基本信息和私人信息的信號，以緩解信息不對稱問題，促使投資者理性投資和決策，減少成本。管理層在有利好消息時，通常會向投資者披露更多信息(Clarkson，1992)。筆者在研究預(yù)算信息自愿披露行為中，已理論分析和實證檢驗得出信息性質(zhì)與預(yù)算披露行為正相關(guān)的結(jié)論，即公司有利好信息時，管理層對公司前景持樂觀態(tài)度，也更愿意披露來年的預(yù)算。因此，信息性質(zhì)對盈利預(yù)測披露行為產(chǎn)生影響，從而也造成盈利預(yù)測誤差存在差異（張翼、林小馳，2005）。

假設(shè)7：信息性質(zhì)對預(yù)算信息披露的可靠性有系統(tǒng)影響。

三、研究設(shè)計

1、樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選取我國深市和滬市的A股上市公司2005-2008年共4年的年度公開數(shù)據(jù)。在原來研究預(yù)算自愿披露行為的3595家樣本中，我們篩選出對預(yù)算進行披露了的公司，有1215家。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理財務(wù)管理論文，剔除異常值和數(shù)據(jù)缺失的樣本，最終得到1189家樣本公司。所有樣本都剔除了金融類公司和PT公司。預(yù)算數(shù)據(jù)來自于各年度財務(wù)報告中的披露，筆者從其“董事會報告”一欄中一一查出，并經(jīng)手工整理。財務(wù)報告主要從巨潮網(wǎng)中下載，其他如公司理治、董事會特征、會計事務(wù)所審計等變量的數(shù)據(jù)來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

2、變量設(shè)計

筆者將會用到的變量指標進行了整理和歸類，所有解釋變量和控制變量指標的選取都參考了國內(nèi)外著名學(xué)者的研究成果，并進行了取舍和適當(dāng)修正，使得各指標具有很強的代表性。各具體變量及定義如表1所示。

表1 變量描述表

變量名稱

變量指標描述

度量

因變量

Error

預(yù)算誤差，代表預(yù)算的可靠性（也可稱之為預(yù)算編制松弛）

（營業(yè)收入預(yù)算數(shù)-當(dāng)年營業(yè)收入實際數(shù)）/當(dāng)年營業(yè)收入實際數(shù)的絕對值[2]

自變量

Cost

成本

管理費用與營業(yè)收入之比

News

是否擁有“好”消息

啞變量：有取1，沒有取0。收入預(yù)算數(shù)大于當(dāng)年收入實際數(shù)，為好消息，否則為壞消息[3]

Ceodual

董事長與總經(jīng)理兩職是否由同一人擔(dān)任

啞變量：是取1，否則取0

Board

董事會規(guī)模

為董事會成員數(shù)

Ourdir

獨立董事規(guī)模

為獨立董事人數(shù)

Supervise

監(jiān)事會規(guī)模

為監(jiān)事會成員數(shù)

Environ

外部環(huán)境變動幅度

為小行業(yè)營業(yè)收入年度增長率

Audit

財務(wù)報告是否由國際“四大”會計事務(wù)所審計

啞變量：是取1，否取0

Square

股權(quán)集中度

赫爾芬德指數(shù)，等于公司前10位股東持股比例的平方和

Liability

財務(wù)杠桿

資產(chǎn)負債率

控制變量

Size

資產(chǎn)規(guī)模

為公司總資產(chǎn)的對數(shù)。

Year

年份虛擬變量

啞變量：若年度為2006，Year=1，否則取Year=0，依次類推

Industry

行業(yè)

啞變量：若為制造業(yè)，取1，否則取0

3、模型設(shè)計

本文采用多元線性回歸模型檢驗預(yù)算的可靠性。

Error=a0+a1Environ+a2Cost+a3Ceodual+a4Board+a5Ourdir+a6Supervise+a7Audit+a8News+a9Square+a10Liability+a11LgSize+a12Industry+a13Year+ε

四、統(tǒng)計分析

1、描述性統(tǒng)計分析

我國證監(jiān)會于2004年12月31日條款規(guī)定，若公司公開披露過本年度的盈利預(yù)測，其利潤的實際數(shù)較預(yù)測數(shù)低10%以上或較預(yù)測數(shù)高20%以上，要求公司詳細闡明造成差異的原因。于鵬（2007）將盈利預(yù)測的準確性（可靠性）范圍定義為預(yù)測誤差在10%以內(nèi)論文格式范文。本文將預(yù)算相對誤差進行分類，不管是預(yù)算數(shù)是“高估”了還是“低估”了，只要誤差絕對值位于0-10%、10%-20%和20%以上的，就分別認為預(yù)算是準確的、比較準確的和不準確的。

表2報告了預(yù)算相對誤差的分布情況。從各年份和整體上看，預(yù)算誤差在0-10%范圍內(nèi)的公司比例在06年、07年和08年分別為50.99%、44.31%和42.83%，三年的平均值為45.33%，可以看出，我國有近一半上市公司的預(yù)算是準確的，但公司所占比例有逐年下降的趨勢；與之相反的是，預(yù)算誤差在10%-20%范圍內(nèi)的上市公司數(shù)有逐年增加的趨勢；預(yù)算誤差在20%以上的公司比例沒有太大波動，各年份和整體平均值的公司比例保持在25%-30%之間；預(yù)算誤差在10%-20%范圍內(nèi)和20%以上的公司比例在各年份和整體平均值上都是相當(dāng)?shù)?；各年度的預(yù)算誤差平均值分別為14.55%、16.16%和17.23%，有逐年增加的趨勢，且三年整體的平均值為16.24%財務(wù)管理論文，說明我國上市公司的預(yù)算總體上是比較準確的，可靠性一般，但可靠性越來越差。

表2 預(yù)算相對誤差統(tǒng)計表

年份

預(yù)算誤差范圍

各年度預(yù)算誤差均值

0-10%

10%-20%

20%以上

2006年

155（50.99%）

72（23.68%）

77（25.33%）

304（14.55%）

2007年

148（44.31%）

91（27.25%）

95（28.44%）

334（16.16%）

2008年

236（42.83%）

165（29.95%）

150（27.22%）

551（17.23%）

合計

539（45.33%）

328（27.59%）

322（27.08%）

1189（16.24%）

表3反映了各變量的基本信息。在1189家樣本公司中，預(yù)算誤差均值為16.24%，從整體上看，預(yù)算準確性比較好，可靠性一般；外部環(huán)境變動均值為25.47%，公司面臨的環(huán)境具有較強的不穩(wěn)定性；成本均值為7.85%；董事長和總經(jīng)理兩職合一的樣本有124家，占10.43%，董事會規(guī)模平均有9.5人，獨立董事人數(shù)平均為3.3人，監(jiān)事會規(guī)模平均為4.2人；公司財務(wù)報告由國際“四大”會計事務(wù)所審計的公司有67家，占5.65%，說明絕大部分公司還是選擇“非四大”國際會計事務(wù)所審計；有利好消息的公司共996家，占83.77%，說明絕大部分公司有利好消息；股權(quán)集中度均值為19.08%，最大值達70.29%，說明我國“一股獨大”現(xiàn)象非常嚴重；資產(chǎn)負債率均值為52.14%。

表3 描述性統(tǒng)計

變 量

均值（1/0或總數(shù)）

中位數(shù)

標準差

最小值

最大值

Error

0.1624

0.1127

0.1673

0.0000

0.9892

Environ

0.2547

0.1943

0.4694

-0.3395

12.5749

Cost

0.0785

0.0610

0.0767

-0.1498

0.9809

Ceodual

124/1065

Board

9.5374

9.0000

1.9660

2.0000

17.0000

Ourdir

3.3263

3.0000

0.7405

1.0000

6.0000

Supervise

4.2330

4.0000

1.4744

1.0000

13.0000

Audit

67/1122

News

996/193

Square

0.1908

0.1652

0.1226

0.0099

0.7029

LgSize

9.3429

9.3102

0.4210

7.9667

11.2749

Liability

0.5214

0.5252

0.2339

0.0348

5.0638

Industry

806/383

2、變量相關(guān)性分析

相關(guān)性分析只是揭示了變量兩兩之間的相關(guān)關(guān)系[4]。本文的相關(guān)性分析結(jié)論如下：公司具有的信息性質(zhì)與預(yù)算誤差顯著負相關(guān)；資產(chǎn)負債率與預(yù)算誤差顯著正相關(guān)；外部環(huán)境變動指標與預(yù)算誤差正相關(guān)，但在Pearson系數(shù)下統(tǒng)計不顯著；董事長與總經(jīng)理兩職合一、監(jiān)事會規(guī)模、國際“四大”會計事務(wù)所審計與預(yù)算誤差負相關(guān)，但統(tǒng)計不顯著；成本、董事會規(guī)模、獨立董事規(guī)模和股權(quán)集中度分別與預(yù)算誤差正相關(guān)，但統(tǒng)計都不顯著；單變量相關(guān)分析只是簡單地介紹了變量兩兩之間的關(guān)系，在多元回歸分析中，我們可以進一步有效地揭示解釋變量與被解釋變量之間的關(guān)系。此外，相關(guān)分析表中各個變量之間的相關(guān)系數(shù)都比較?。ǘ夹∮?.5），不存在高度相關(guān)性，表4中的每個變量的VIF值都小于5，故模型中變量之間不存在多重共線性。

3、回歸分析

在利用Eviews、SPSS軟件回歸檢驗中，利用懷特檢驗，我們發(fā)現(xiàn)模型有異方差現(xiàn)象，通過加權(quán)最小二乘法（WLS）對模型進行修正，最終消除了異方差。又模型的D-W值為2.047，說明模型沒有自相關(guān)現(xiàn)象。模型的F值為39.833，在0.01顯著性水平下通過了檢驗，同時，修正的R2值為0.314財務(wù)管理論文，說明模型成立，具有一定的研究意義和解釋力。

我們發(fā)現(xiàn)，成本與預(yù)算誤差顯著正相關(guān)，即成本越大，預(yù)算越不準確，預(yù)算的可靠性就越低；通常成本越大，公司越不愿意披露預(yù)算信息，同時，對預(yù)算信息披露了的公司，成本越大的公司，預(yù)算的可靠性也比較差。具有“好消息”的公司與預(yù)算誤差顯著負相關(guān)，即具有利好消息的公司，預(yù)算的誤差越小，其可靠性就越高；通常具有“好消息”的公司更愿意披露預(yù)算信息，同時，對預(yù)算進行了披露和具有“好消息”的公司，預(yù)算的可靠性比較高。國際“四大”會計事務(wù)所審計與預(yù)算誤差顯著負相關(guān)，即經(jīng)過國際“四大”會計事務(wù)所審計的公司，其預(yù)算的誤差較低，可靠性相對就高，這些與本文的預(yù)期相一致，假設(shè)得到了檢驗。資產(chǎn)負債率與預(yù)算誤差顯著正相關(guān)，即資產(chǎn)負債率越高的公司，雖然自愿披露了預(yù)算信息，但預(yù)算的誤差也越大，其可靠性也就低，這也與本文預(yù)期相一致。

在董事會特征變量中， 董事長和總經(jīng)理兩職合一、董事會規(guī)模、獨立董事規(guī)模都與預(yù)算誤差正相關(guān)，但統(tǒng)計不顯著。由于我國特殊的公司治理結(jié)構(gòu)，我國上市公司“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，大股東有較強的控制權(quán)和表決權(quán)，董事會成員內(nèi)部存在普遍的“搭便車”行為，同時，我國的獨立董事制度還不完善財務(wù)管理論文，獨立董事的專業(yè)勝任能力與工作精力和態(tài)度嚴重影響到獨立董事制度的有效運行，致使獨立董事制度未起到應(yīng)有的作用，董事會治理效率和作用并沒有顯著提高。監(jiān)事會規(guī)模也與預(yù)算誤差不顯著正相關(guān)，通常情況下，監(jiān)事會只起到對董事會和管理層的監(jiān)督作用，對他們的行為進行監(jiān)控，但無權(quán)加以干涉，所以，監(jiān)事會對預(yù)算可靠性沒有實質(zhì)性影響。

此外，公司規(guī)模、行業(yè)虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預(yù)算誤差正相關(guān)。公司規(guī)模不同，行業(yè)不同，公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也就不同，資產(chǎn)的配置也不一樣，故預(yù)算的可靠性也就不同。樣本在各年度由于公司不同、數(shù)量不同、環(huán)境不同，故各年度的預(yù)算可靠性也不一樣論文格式范文。

表4 回歸檢驗表

Variables

Unstandardized Coefficients

Standardized Coefficients

t

Sig.

Collinearity Statistics

B

Std. Error

Beta

Tolerance

VIF

Constant

0.290***

0.044

6.607

0.000

Environ

0.006

0.004

0.044

1.462

0.144

0.635

1.575

Cost

0.063***

0.023

0.078***

2.682

0.007

0.682

1.466

Ceodual

0.006

0.004

0.042

1.325

0.185

0.562

1.778

Board

0.001

0.002

0.043

0.825

0.410

0.211

4.748

Ourdir

0.005

0.004

0.058

1.149

0.251

0.229

4.362

Supervise

-0.001

0.001

-0.032

-1.060

0.289

0.641

1.560

Audit

-0.031***

0.007

-0.106***

-4.194

0.000

0.902

1.109

News

-0.069***

0.005

-0.340***

-13.048

0.000

0.848

1.179

Square

0.072***

0.016

0.125***

4.578

0.000

0.769

1.301

Size

-0.021***

0.005

-0.137***

-4.466

0.000

0.611

1.637

Liability

0.093***

0.008

0.301***

11.156

0.000

0.796

1.257

Industry

0.014***

0.004

0.113***

3.858

0.000

0.675

1.482

06Year

0.020***

0.004

0.161***

4.705

0.000

0.492

2.030

07Yeay

0.032***

0.004

0.274***

7.212

0.000

0.399

2.505

R Square

0.322

Adjusted R Square

0.314

F Change

39.833

Sig. F Change

0.000

Durbin-Watson

2.047

注：***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平。

4、穩(wěn)定性測試

在穩(wěn)定性測試中，我們可以從總樣本中隨機抽取三分之一的樣本數(shù)，再進行回歸檢驗，看回歸結(jié)果是否與總樣本回歸結(jié)果一致[5]。在1189家披露了預(yù)算信息的公司中，我們隨機抽了350家公司對模型進行了回歸檢驗，檢驗結(jié)果與本文上述的結(jié)論基本一致（限于篇幅，本文省略了回歸結(jié)果表），所以本文通過了穩(wěn)定性檢驗。

五、研究結(jié)論與未來研究展望

在描述統(tǒng)計方面，我們發(fā)現(xiàn)，有近一半的上市公司的預(yù)算誤差維持在10%以內(nèi)，預(yù)算誤差均值為16.24%，說明我國上市公司預(yù)算的可靠性較一般；且預(yù)算誤差逐年上升，預(yù)算的可靠性越來越差。

在多元線性回歸檢驗中，我們發(fā)現(xiàn)，成本與預(yù)算誤差顯著正相關(guān)，即成本越大，預(yù)算越不準確，預(yù)算的可靠性就越低。具有“好消息”的公司與預(yù)算誤差顯著負相關(guān)，具有利好消息的公司，預(yù)算的誤差越小財務(wù)管理論文，其可靠性就越高。國際“四大”會計事務(wù)所審計與預(yù)算誤差顯著負相關(guān)，經(jīng)過國際“四大”會計事務(wù)所審計的公司，其預(yù)算的誤差較低，可靠性相對較高。財務(wù)杠桿與預(yù)算誤差顯著正相關(guān)，資產(chǎn)負債率越高的公司，雖然披露了預(yù)算信息，但預(yù)算的誤差也越大，其可靠性也越低。在董事會特征變量中，董事長和總經(jīng)理兩職合一、董事會規(guī)模、獨立董事規(guī)模都與預(yù)算誤差正相關(guān)，但統(tǒng)計不顯著。監(jiān)事會規(guī)模也與預(yù)算誤差不顯著正相關(guān)。此外，公司規(guī)模、行業(yè)虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預(yù)算誤差正相關(guān)。

對后續(xù)預(yù)算信息披露的研究，筆者認為同時發(fā)行A股和B股的公司由于面臨更嚴格的市場監(jiān)管和信息需求，預(yù)算信息披露的可靠性應(yīng)該較高，故樣本選擇可以擴展到B股上市公司，進而比較A股與B股上市公司的信息披露差異。再者，地區(qū)市場化水平不同，面臨的環(huán)境和市場競爭程度也不同，從而信息披露透明度和披露水平也不同，因此，我們也可以考慮把這些因素引入預(yù)算信息披露的研究中。

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[10]Haskins，M.E. Ferris，K.R.，Selling，T.I. International financialreporting and analysis: a contextual emphasis， Irwin McGraw-Hill，Boston，2000.

篇(7)

論文摘 要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務(wù)處理這幾個方面進行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)管理的內(nèi)部審計提供了一個清晰的審計思路和方法。 

醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和管理審計的融合，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)管理的內(nèi)部審計工作。 

 

1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計 

 

基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。 

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。 

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 

1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。 

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。 

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。 

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。 

 

2.基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計 

 

2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。 

2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。 

2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。 

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進度款金額；4.單位負責(zé)人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結(jié)算所確認的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部門或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。 

2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀問題消滅在萌狀態(tài)；加強材料管理審計；搞好設(shè)備耗費審計。 

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。 

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計要求。 

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。 

2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。 

審查流動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查流動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實。 

2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。 

2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。 

2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。 

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。 

工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的類別標準來確定。 

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調(diào)查掌握第一手材料。 

2.4審查基建凈收入的清算。 

審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。 

2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。 

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。 

2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目，據(jù)以付款的原始憑證是否進行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的費用記入其中。 

以上筆者對于基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計的效果，還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。