會計報表分析精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：會計報表；問題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02

一、會計報表分析及其現(xiàn)實意義

無論是企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是投資者、債權(quán)人，在做出財務(wù)評價和經(jīng)濟決策時，都必須進行充分的會計報表分析，對其進行研究有著重要的現(xiàn)實意義：

1.評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，揭示財務(wù)活動中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供方向和線索。企業(yè)經(jīng)營者通過分析，可以檢查企業(yè)的資金運用是否合理，企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成和資金來源結(jié)構(gòu)是否適當，還可以通過分析財務(wù)指標差異產(chǎn)生的原因，找出影響財務(wù)目標實現(xiàn)的有利和不利因素，并提出改進工作的建議和措施，促進企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)。

2.預測企業(yè)未來的報酬和風險，為投資人、債權(quán)人和經(jīng)營者的決策提供幫助。根據(jù)財務(wù)活動的歷史資料，并考慮現(xiàn)實的要求和條件，對企業(yè)未來的財務(wù)活動和財務(wù)成果做出科學可預計和測算。投資者、債權(quán)人可據(jù)以決定是否應給予公司資金融通和對公司的股票買賣，經(jīng)營者亦可對公司的經(jīng)營管理方式和方向做出合理規(guī)劃和判斷。

3.檢查企業(yè)預算完成情況，考察經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為完善合理的激勵機制提供幫助。會計期間內(nèi)將實際績效和預算標準進行差異分析，客觀地反映各管理者與執(zhí)行者完成預算的情況，有效運用于業(yè)績考核機制中去，并及時對期初預算進行必要的調(diào)整和修正，為全面預算管理的實際執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，也可為下期預算提供參考依據(jù)。

二、會計報表分析的內(nèi)容和方法體系

會計報表分析的實質(zhì)是反映各種會計數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動中的重要意義及其在某一段時期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢和量值。會計報表分析可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。按分析主體的不同，可分為內(nèi)部分析和外部分析；按分析形式的不同，可以分為日常分析、總結(jié)分析、預測分析和檢查分析；按分析對象的不同，可分為上市公司會計報表分析和非上市會計報表分析。

1.會計報表分析的基本內(nèi)容

一份有價值的會計報表分析能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者在錯綜復雜的企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而做出正確經(jīng)營決策。通過報表分析，使企業(yè)財務(wù)工作真正融合進企業(yè)管理之中，而不僅僅局限于記賬核算。主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表、附注的分析。

（1）資產(chǎn)負債表的分析

分析可直接了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)和企業(yè)資金的來源構(gòu)成、資金結(jié)構(gòu)。通過進一步分析，還可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務(wù)風險。主要有反映償債能力指標的流動比率、速動比率和負債比率；反映資產(chǎn)管理能力指標的存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各分析指標根據(jù)實際情況均有合理的估值界限，必須配合其他分析工具才能較全面地了解、分析企業(yè)的有關(guān)情況，才可做出最后的判斷，從而最大限度地避免發(fā)生偏差，對決策形成誤導。

（2）利潤表的分析

利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表，是以配比性原則為基礎(chǔ)的多步式結(jié)構(gòu)，通過閱讀分析利潤計算過程，可以利用表中提供的各項損益指標與相同企業(yè)進行比較，也可分析企業(yè)經(jīng)營成果在若干年內(nèi)的增長比例和增長情況，據(jù)以推測未來的贏利能力，還可以對經(jīng)濟前景進行預測、分析，做出判斷，最后進行決策。

（3）現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。通過這張表，反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解企業(yè)現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)，支付股利和必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)從經(jīng)營活動中獲得了多少現(xiàn)金，企業(yè)在多大程度上依賴于外部資金。投資者、債權(quán)人和經(jīng)營者代表著三個不同主體共同關(guān)注凈現(xiàn)金流量與凈收益的關(guān)系，分析現(xiàn)金流量的來源和用途，分析償債能力，以提高財務(wù)決策的準確性。與前二者不同的是，企業(yè)經(jīng)營者，不僅要深入分析形成原因，而且要不斷根據(jù)企業(yè)發(fā)展趨勢，確定理想的現(xiàn)金流量，進行動態(tài)的管理。這就要求企業(yè)在理財中，以經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，三種類型的凈現(xiàn)金流量互相聯(lián)系、互相影響，最大限度使用資金，創(chuàng)造更高的收益水平。

（4）會計附表及關(guān)聯(lián)報表之間的分析

會計報表附表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的補充，是對會計報表主表部分內(nèi)容進行適當延伸、使其較詳細地反映某種情況、項目的會計報表，附表分析需體現(xiàn)與主表反映情況的一致性；具體問題的深入性；以及相互影響的關(guān)聯(lián)性。

在會計報表主表與附表進行分析時，并不能僅限于單個報表。各報表之間的勾稽關(guān)系同樣可以體現(xiàn)出報表的合理性，只有將各會計報表項目聯(lián)系起來看，才能正確地判斷企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.會計報表分析的基本方法和綜合分析體系

常用會計報表分析的基本方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時亦可根據(jù)實際需要進行相關(guān)財務(wù)指標的橫向分析、縱向分析、趨勢百分率分析。

會計報表綜合分析應結(jié)合各自方法的特點，相互配合，利用各種定量或定性方法，將企業(yè)財務(wù)運行視作一個完整的、不可分割的系統(tǒng)，并對之進行全方位的考察和評價，構(gòu)建一個完整的分析方法體系。

三、會計報表分析中存在的主要問題

會計報表分析是以會計報表為依據(jù)，財務(wù)分析與評價的結(jié)果并不能絕對真實、準確。其局限性主要體現(xiàn)在：

1.會計報表自身的不完善性

首先，現(xiàn)行的財務(wù)報告只是對過去交易或事項的反映，是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，但經(jīng)營者最為關(guān)心的信息仍然是對企業(yè)未來財務(wù)狀況的預計，財務(wù)報告無法很好地滿足這一方面的需要，其實用性也大打折扣。其次，由于財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、制度、準則等編制而成，不可避免地會出現(xiàn)一些人為的差錯和失誤，甚至惡意隱瞞，直接影響著分析的結(jié)果。再次，會計報表數(shù)據(jù)資料是否具有可比性對報表分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響，一旦某些因素發(fā)生變動而企業(yè)在分析時又未予以考慮，則必然對會計報表分析的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。

2.會計報表分析流程的不確定性

會計報表分析是一項復雜的工作，要想準確地把握會計報表反映的經(jīng)濟實質(zhì)就要按程序、有系統(tǒng)地對會計報表進行分析。分析的基本流程：確定分析目標選擇分析方法收集數(shù)據(jù)信息指標計算綜合分析。實際分析時往往難以各環(huán)節(jié)顧及，很大程度存在著不確定性，直接導致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。

3.會計政策、處理和估計對財務(wù)報表分析的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，　企業(yè)可以自由選擇會計政策與會計處理方法。如：企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會計的核算方法等?！《伎梢杂胁煌倪x擇。從而造成即使是兩個同樣的企業(yè)，也會出不同的財務(wù)分析結(jié)果。

4.會計報表分析方法的偏差

不同的分析者進行報表分析的目的不同，選取的分析的角度與方法也不同，分析的最終結(jié)果往往就帶有很大的局限性。

四、完善企業(yè)會計報表分析的對策與建議

1.建立與完善會計報表分析的標準指標參數(shù)。無論多么完美的會計報表分析指標，如果沒有一個客觀的評價標準將沒有任何意義。根據(jù)標準財務(wù)比率和企業(yè)實際情況相結(jié)合設(shè)立的理想會計報表，它代表企業(yè)理想的財務(wù)狀況。標準財務(wù)指標資料收集中應嚴格遵循重要性、可行性和對應性原則，根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況及時準確的對各項指標、參數(shù)進行動態(tài)修正，注重指標的細分和優(yōu)劣的控制，為最終的報表分析奠定基礎(chǔ)。

2.進一步提高會計報表的綜合分析能力。在企業(yè)財務(wù)管理的實際工作中，避免過分看中某些重要的、單一的財務(wù)指標，如流動比率、總資產(chǎn)利潤率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等，不斷加強會計報表綜合分析。作為財務(wù)分析體系中極為重要的組成部分，也是難度較大的部分。會計報表的綜合分析是將相互關(guān)聯(lián)、相互補充的分析方法和分析程序所得出的個別結(jié)果，運用一個簡潔的綜合系統(tǒng)予以判斷、融合、平衡、分析并做出概括性的結(jié)論，借以衡量一個企業(yè)財務(wù)管理各方面活動的綜合績效，判斷其財務(wù)狀況的優(yōu)劣。

3.加強財務(wù)報表指標與財務(wù)預算及同行業(yè)指標對照分析。找出財務(wù)預算和實際完成指標的差距，多方位分析控制，為企業(yè)經(jīng)營者下達更準確的預算指標提供充分依據(jù)。財務(wù)分析不僅局限于本企業(yè)內(nèi)部，應加強與同行業(yè)其他企業(yè)相比較，這種比較也不是一個或幾個財務(wù)指標的比較，而是企業(yè)之間財務(wù)狀況的綜合比較。通過分析企業(yè)可以明確企業(yè)在行業(yè)中的位置，使企業(yè)的管理層對自己的經(jīng)營決策進行適當定位，在競爭中找到自己的發(fā)展空間。

4.判定當前財務(wù)狀況的優(yōu)劣和面臨的問題，尋求解決問題的辦法。做出財務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、盈利業(yè)績，應該從財務(wù)角度給予公正、客觀的評價和預測。評價要從正面和負面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。財務(wù)分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，注重實際操作，提出的建議要切實可行。

參考文獻：

[1]孟慶德.會計報表分析研究[D].中國論文下載中心，2008-08-17.

篇(2)

一、了解企業(yè)所在國的會計環(huán)境

企業(yè)會計報表與其財務(wù)特性之間關(guān)系的確定，離不開對企業(yè)所在國會計環(huán)境的分析。同樣的會計報表放在不同國家的企業(yè)中，它所體現(xiàn)的經(jīng)濟意義和財務(wù)特性很可能完全不同。這方面的代表性研究是1982年F·D·S·喬伊所做的關(guān)于日本與美國公司財務(wù)比率的比較(刊登于(紐約大學商業(yè)雜志h982年第3期)。研究發(fā)現(xiàn)：日本企業(yè)的負債比率比美國企業(yè)普遍高很多，這表明在美國長期償債能力較差的企業(yè)，在日本都可能比較正常。這是因為，日本企業(yè)資金的主要來源是銀行貸款，而且大商業(yè)銀行與企業(yè)的關(guān)系極為密切，銀行對拖延償還的貸款并不采取嚴厲的追索措施，而通常的作法是延長償還期限，或是以新貸款替代舊貸款，甚至可能指派高級主管人員就任陷入困境企業(yè)的重事長或董事，以便在經(jīng)營管理上提供必要的財務(wù)支持。在日本，長期負債可以任意推遲償還期限，從性質(zhì)上看，更近似于股東權(quán)益，因此，按美國的觀點認為是危險的負債比率，在日本都可能安然無事。

但日本的另一些環(huán)境因素卻可能導致企業(yè)的財務(wù)風險增大。例如，日本實行就業(yè)終身制，工資費用成了固定費用，股息通常也成了一項固定的現(xiàn)金流出。

二、確定企業(yè)所處的行業(yè)經(jīng)濟特征，力圖了解其競爭戰(zhàn)略

與國內(nèi)會計報表分析一樣，國外會計報表一般可從行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成長期、產(chǎn)品的經(jīng)濟周期性和替代性、行業(yè)的盈利性、對其他行業(yè)的依賴程度以及有關(guān)法律和政策對該行業(yè)的影響程度，來分析國際企業(yè)的行業(yè)經(jīng)濟特征。可從國際企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、產(chǎn)品單一或多元化、經(jīng)營策略、服務(wù)特征、產(chǎn)品情況和市場份額以及在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上的風險因素，來判斷國際企業(yè)所采取的競爭戰(zhàn)略。對國際企業(yè)組織形式、文化特點、管理層素質(zhì)、風險控制能力和經(jīng)營管理作風進行綜合分析，以考察其自身的經(jīng)營管理水平。

在美國，會計報表分析的數(shù)據(jù)來源十分豐富，除公司報送給股東的會計報表外，還有公司報送給證券交易管理委員會的會計報表。其他還有：①像普爾、穆狄這樣的財務(wù)分析服務(wù)機構(gòu)提供的資料;②全國電算化數(shù)據(jù)庫;③政府出版的公報和年鑒;④像布各金斯學會等經(jīng)濟研究機構(gòu)提供的資料;⑤證券價格指數(shù);⑥各種商業(yè)和金融業(yè)刊物。而在世界其他國家，獲取國外公司的會計信息就相對困難得多，不過，隨著證券投資的日益國際化，這種情況在不斷改善。

三、正確理解和凈化國際會計報表

正確理解國際會計報表，是指要了解各國會計報表在語言術(shù)語、報表種類、格式、內(nèi)容、披露程度、會計準則及會計慣例方面的種種差異。這些差異既反映了各國對會計報表信息重要性的認識程度，也反映了各國不同的會計文化。例如在編制合并報表時，有些國家將合并產(chǎn)生的商譽作為資產(chǎn)，列人資產(chǎn)負債表;而另有一些國家則將商譽直接計入留存收益，在產(chǎn)負債表上不予反映。同樣是一張合并會計報表，有些國家采用母公司理論來編制，而另一些國家剛采用實體理論來編制。所謂凈化國際會計報表，是指分析人員對國際會計報表作的調(diào)整，以增強其可比性和公允性。大至分為三個環(huán)節(jié)：

第一，將國外會計報表翻譯為本國語言，盡可能采用對應的專業(yè)術(shù)語。

第二，將國外會計報表調(diào)整為技本國會計準則或其他某種會計準則或國際會計準則編報的報表，以消除差異，便會計報表口徑一致。調(diào)整時，要注意會計期間、項目分類的一致，并應充分考慮重要性原則，擇其數(shù)額及性質(zhì)上較為重要的項目予以調(diào)整，這種調(diào)整一般都基于本國公司觀念進行。

假定分析的焦點是利潤項目，其程序可細分為：

1、分析國外公司與本國公司所采用的稅收規(guī)則、稅務(wù)報告會計規(guī)則以及財務(wù)會計準則之間的關(guān)系及其差異。各國會計準則的差異主要表現(xiàn)在以下十個方面：①固定資產(chǎn)的成本計價和折舊計提;②存貨成本的計價;③長期合同會計;④研究和開發(fā)費用;⑤借款費用;⑥外幣折算;⑦遞延所得稅;⑧企業(yè)合并;⑨商譽;⑩無形資產(chǎn)。

2、確定會計準則的差異對國外公司財務(wù)報表的影響。一般可以通過會計政策評價的三欄式表格進行。第一欄記錄進行財務(wù)處理的項目;第二欄列示對這些項目進行確認與計量時國外公司所采用的會計政策;第三欄指出相對應的本國會計準則的處理。會計政策基本上可分為以下六類：①與本國會計準則相類似;②與本國會計準則沒有重大差異;③與本國會計準則處理的結(jié)果類似;④僅對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響的;⑤與本國會計準則沒有等同的;⑥與本國會計準則產(chǎn)生重大差異的。其中，第0、0項需要進行重新表述，并對重新表述的依據(jù)作永久性記錄，以便進一步降低未來進行復核的成本。

3、按照本國公司的會計準則，對國外公司的會計報表進行調(diào)整和轉(zhuǎn)換。這項工作可以在已設(shè)計好的轉(zhuǎn)換工作底稿中完成。該工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于國外準則而得到的收益和現(xiàn)金流量指標，第二大部分列示第一部分的收益和現(xiàn)金流出按本國會計準則、會計政策而得到的等價數(shù)據(jù)。其中，特別需要關(guān)注的是持續(xù)經(jīng)營收益、持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量和凈利潤項目。

4、重新編制公司的會計報表。

第三，根據(jù)需要，采用一定的折算方法將以外幣表述的國外會計報表折算為以本國報告貨幣表述的會計報表，同時，采用一定的通貨膨脹會計模式作物價指數(shù)調(diào)整。

四、計算財務(wù)比率和相關(guān)指標評估

篇(3)

會計報表是企業(yè)或其他經(jīng)濟實體向外界傳遞會計信息的手段，反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于目前會計造假現(xiàn)象十分嚴重，因此會計信息使用者必須掌握科學的會計報表分析方法。建立和完善我國會計報表分析方法體系是當前財務(wù)改革中的重要任務(wù)。

一、會計報表分析在財務(wù)分析中的地位作用與利害關(guān)系

（一）會計報表分析在財務(wù)分析中的作用

首先，會計報表分析評價了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，揭示了經(jīng)營活動中的矛盾和問題，方便了經(jīng)營管理的改善。其次，檢查預算完成情況，考察管理人員的業(yè)績，為經(jīng)營機制的完善管理提供幫助。再次，會計報表分析預測企業(yè)未來的報酬和風險，為決策提供科學有效的幫助。最后，會計報表分析評價競爭對手的財務(wù)狀況，從而幫助本企業(yè)制定合理的經(jīng)營策略。

（二）會計報表的局限性

會計報表的數(shù)據(jù)是財務(wù)分析資料的主要來源，但也有不少局限性。一是財務(wù)報表沒有考慮外在經(jīng)濟因素的影響，忽視了技術(shù)水平和供求關(guān)系等因素對資產(chǎn)價值的影響，其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)升值或貶值的風險。二是由于我們預計的是損失而不是收益，這就可能會夸大會計費用而少計收益和資產(chǎn)，不能反映利潤的真實水平。三是通常按年度分期進行會計報告，因而不能充分反映長期投資的決策信息。四是目前我國的會計報表尚未對人力資源內(nèi)容進行分析評價。

（三）會計報表分析假設(shè)前提存在的缺陷

財務(wù)分析中會計報表分析假設(shè)前提存在著缺陷，比如在比率分析法中的流動比率和資產(chǎn)負債率等，其主要指標都是以企業(yè)清算為前提，著眼于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，而忽視了企業(yè)融資能力。另外，速動比率法中假設(shè)企業(yè)的償債能力比存活的償債能力強，但有時實際并非如此，而且有些指標本身也缺乏可比性。

二、我國現(xiàn)有會計報表分析方法的具體內(nèi)容與局限性

從國內(nèi)外的現(xiàn)狀來看，國內(nèi)的會計報表分析方法比較落后，而且分類不明晰?，F(xiàn)存會計報表分析方法體系的不夠完善，很容易使會計信息使用者被虛假的會計信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財務(wù)失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。

（一）我國現(xiàn)有的會計報表分析方法分類

我國現(xiàn)有的會計報表分析方法有很多種分類。

一種分類方法是：橫向分析法、縱向分析法、趨勢百分率分析法、財務(wù)比率分析法。橫向分析的前提是采用前后期對比的方式編制，并增設(shè)“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各會計項目所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況?？v向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負債表和損益表，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義。趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應數(shù)據(jù)百分率比較。財務(wù)比率分析，是指通過將兩個有關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張報表中不同項目之間或不同會計要素之間所存在的邏輯關(guān)系的方法。

另一種常見的分類是：比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法是通過不同指標之間的對比來揭示其中的差異。比率分析法是通過計算指標之間的比率，來揭示其中相對數(shù)差異。因素分析法則是通過逐個替換因素，計算相互聯(lián)系的因素對經(jīng)濟指標變動的影響程度。

（二）各種會計報表分析方法的特點

各種會計報表分析方法都具有各自的特點，且相互配合，構(gòu)成了一個完整的分析方法體系。企業(yè)一般可先用比較分析法對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等進行總體分析；進而運用比率分析法具體分析財務(wù)狀況的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果是否合理；最后運用因素分析法將在具體分析中找出的重點因素進行分析。

（三）會計報表分析方法的局限性

各種會計報表分析方法由于受到分析資料來源的局限性，財務(wù)分析與評價的結(jié)果并不是絕對的準確。其局限性主要體現(xiàn)在：一是報表分析的主要資料――“財務(wù)報表”編制所依據(jù)的會計原則、會計假設(shè)等會造成會計報表信息的混淆誤導。如果方法不當或者過多的摻雜了各種人為因素，那么會計報表所提供的資料就缺乏必要的可靠性。二是會計報表數(shù)據(jù)資料是否具有可比性對財務(wù)分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響，一旦某些因素發(fā)生變動而企業(yè)在分析時又未予以考慮，則必然對會計報表分析的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。三是不同的分析者進行財務(wù)分析的目的不同，因此各自分析的角度與方法也不同，分析的最終結(jié)果往往就帶有很大的局限性。四是會計報表通常只能說明企業(yè)的理財結(jié)果、經(jīng)營效果，而不能詳盡說明企業(yè)理財?shù)倪^程及經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

三、會計報表分析方法體系構(gòu)建的設(shè)想

筆者認為，目前應以統(tǒng)計學理論為基礎(chǔ)對會計報表分析方法進行規(guī)范和整理，應取消以比率作為會計報表分析方法的比率分析法，轉(zhuǎn)而豐富多種會計報表分析法。建議采用的會計報表分析方法應有八種，且其中比較分析法的含義與以往的含義有了較明顯的變化。下面介紹這八種分析方法的含義、特點、作用以及其典型指標。

（一）比較分析法

比較分析法，是將兩個性質(zhì)相同的指標作靜態(tài)對比，從而揭示不同空間、同一時間、同類指標間的數(shù)量差異。其作用是反映同類指標在同一時間不同空間發(fā)展的差異程度。其典型指標有，甲公司流動比率為行業(yè)水平的倍數(shù)、甲公司成本費用利潤率與乙公司相比的百分比、甲公司凈資產(chǎn)利潤率為乙公司的百分比等等。

此種分析方法與現(xiàn)行比較分析法迥然不同?，F(xiàn)行比較分析法將指標的橫向比、縱向比、結(jié)構(gòu)比、實際與計劃比等通通視為比較分析法的內(nèi)容，個別的將結(jié)構(gòu)比視為比率分析法，顯得雜亂無章。本文提出的比較分析法用統(tǒng)計學分析理論加以規(guī)范，僅限于事務(wù)間的靜態(tài)對比分析。

比較相對數(shù)=甲（地區(qū)、部門、單位）某一指標數(shù)值/乙（地區(qū)、部門、單位）同類指標數(shù)值×100%。

（二）動態(tài)分析法

動態(tài)分析法，是將同一總體的同一指標在不同時間上的數(shù)值對比，用以反映某一指標發(fā)展變化的方向和程度?？梢允瞧谀┡c期初比、報告期同上年同期比等，以從不同角度說明某一財務(wù)指標的發(fā)展速度，從而據(jù)以測定和推測該類指標的變動程度和發(fā)展趨勢。其典型指標有：總資產(chǎn)增長率、凈利潤增長率、所有者權(quán)益增長率、每股收益增長速度、凈資產(chǎn)收益率發(fā)展速度、資本保值增值率、成本費用降低率等等。

常用會計報表分析方法體系中單獨設(shè)立了動態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法，提升了動態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法的地位。本文的常用會計報表分析方法體系將動態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法獨立出來，豐富了會計報表分析方法體系。

動態(tài)相對數(shù)=報告期某一指標數(shù)值/基期同一指標數(shù)值×100%

（三）強度分析法

強度分析法，是將兩個性質(zhì)不同但又有一定聯(lián)系的總量指標進行對比，用以反映現(xiàn)象的強度、密度、普遍程度和利用程度，用以判斷一個國家、地區(qū)、單位經(jīng)濟實力的強弱、經(jīng)濟效益的高低、償債能力的大小等。其典型指標有：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、負債比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本費用利潤率、所有者權(quán)益報酬率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率等。

其特點是將有聯(lián)系的但性質(zhì)不同的財務(wù)指標進行對比，用來反映一個單位經(jīng)濟實力的大小、經(jīng)濟效益的高低和償債能力的強弱等。其判斷企業(yè)償債能力、營運能力、獲利能力的強弱十分貼切，較比率分析法含義明確。

強度相對數(shù)=某一總量指標數(shù)值/另一有聯(lián)系但性質(zhì)不同的總量指標數(shù)值。

（四）長期趨勢分析法

長期趨勢分析法，是將若干年的會計報表或有關(guān)財務(wù)指標排列成時間數(shù)列，并對其進行定基對比或逐年環(huán)比，求出它們的增減變動情況和發(fā)展趨勢?？闪私獾焦矩攧?wù)狀況和經(jīng)營成果變動的基本趨勢，分析引起變動的主要原因，據(jù)此做出預測和規(guī)劃。其典型指標有：總資產(chǎn)平均發(fā)展速度、每股收益年平均增長速度、利潤總額年平均增長率、所有者權(quán)益環(huán)比發(fā)展速度、凈資產(chǎn)收益率年均增長率等。

動態(tài)分析只需要有報告期資料和與之對比的基期水平即可進行計算分析，而長期趨勢分析，必須具備連續(xù)多年的會計資料，才能剔除偶然因素對某一財務(wù)指標發(fā)展變動的影響，使數(shù)列固有的發(fā)展趨勢顯現(xiàn)出來，以做出準確預測。動態(tài)分析主要是揭示兩個不同時期某一財務(wù)指標的發(fā)展速度和增長速度，而長期趨勢分析法主要是揭示某一財務(wù)指標的長期走勢，為財務(wù)預測、決策服務(wù)。

（五）結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法，是利用分組法將總體分為不同性質(zhì)的部分，用指標的部分數(shù)值與總體數(shù)值對比求得的比重來反映總體結(jié)構(gòu)特征和總體內(nèi)部某一部分的普遍程度。其典型指標有：流動資產(chǎn)比重、流動負債比重、存貨比重、所有者權(quán)益比重、固定資產(chǎn)成新率、主營業(yè)務(wù)利潤率等。

結(jié)構(gòu)相對數(shù)=總體中某一部分數(shù)值/總體全部數(shù)值×100%

（六）因素分析法

因素分析法，是以受多因素影響的綜合性經(jīng)濟指標為對象，從數(shù)量上測定各因素對綜合指標的影響方向和影響程度。

（七）橫向分析法

橫向分析法，就是采用前后期對比的方式編制資產(chǎn)負債表和損益表，即將企業(yè)連續(xù)兩年的會計數(shù)據(jù)并行排列在一起，并增設(shè)“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，編制出比較財務(wù)報表，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況。

（八）縱向分析

縱向分析，是同一年度會計報表各項目之間的比率分析。其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負債表和損益表，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義?？梢栽趦杉乙?guī)模不同的企業(yè)之間進行經(jīng)營和財務(wù)狀況的比較。

四、會計報表分析方法體系的意義

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【關(guān)鍵詞】會計報表 利潤操縱 財務(wù)分析

會計是市場經(jīng)濟的靈魂。市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會計報表提供的信息能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。每個企業(yè)采用的利潤操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財務(wù)指標上和會計報表項目中反映出來。只要我們能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標異常的規(guī)律，分析會計報表項目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤的嫌疑，從而提高分析的效率。

一、利潤操縱的手段

1.操縱收入

（1）虛構(gòu)收入

低級水平的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發(fā)票、陰陽合同虛開發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。

（2）不及時確認收入

在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時確定收入，二是完工百分比法的不適當運用，三是在仍需提供未來服務(wù)時確認收入，四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發(fā)票。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。

（3）調(diào)節(jié)應收賬款

應收賬款對收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。當企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時，應收賬款占流動資產(chǎn)比重增加，應收賬款周轉(zhuǎn)率減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，這類企業(yè)的應收賬款占用流動資金的比重就會高于一般企業(yè)，而應收賬款周轉(zhuǎn)率則會低于一般企業(yè)。對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

（4）調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入

企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價值等進行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對于某些企業(yè)而言，它對企業(yè)總體利潤的貢獻卻有“一錘定千斤”的作用，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤來影響企業(yè)總利潤。

關(guān)聯(lián)交易若以市價作為交易的定價，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過關(guān)聯(lián)交易來進行利潤操縱的。

公允價值通?？捎瑟毩⒌牡谌皆u估確定。現(xiàn)階段我國經(jīng)濟市場化程度還很低，非市場因素對公平的市場交易存在嚴重干擾，有較嚴重的評估操縱問題。通常上市公司受公允價值變動影響較大。

（5）調(diào)整其他應收款

其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來越多，進行操縱利潤的余地也越來越大。

2.掛賬處理

（1）待處理財產(chǎn)損失

待處理財產(chǎn)損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務(wù)中，企業(yè)為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

（2）在建工程

企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，常常運用外部借款融資。借款利息在在建工程達到預定可使用狀態(tài)之前應予以資本化，之后的利息予以費用化。企業(yè)將達到預定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計入在建工程成本，使當期財務(wù)費用減少；同時固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。

（3）預收、預付賬款

企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。在當今信用制度不夠健全的經(jīng)濟環(huán)境下，預付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預付賬款長期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預付賬款的貨物（或勞務(wù)）已經(jīng)收到（或接受服務(wù)），企業(yè)為了少攤費用，沒有及時入賬；二是預付賬款無法收到貨物，款項又無法收回，變成了壞賬，當事人為了逃避責任，不進行有關(guān)的賬務(wù)處理，使當期利潤增加。

3.調(diào)整費用

企業(yè)不按財務(wù)制度規(guī)定的成本費用開支范圍進行會計核算，通過漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤，個別費用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承擔。

有些企業(yè)的成本費用開支具有很大的隨意性，不按會計制度規(guī)定核算，為調(diào)整利潤不及時進行費用攤銷。對于企業(yè)來說，待攤費用實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。企業(yè)的待攤費用賬戶不按會計制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池”。每月會計結(jié)賬時，將虧損部分從成本費用中沖減，列入當月待攤費用；如果當月實現(xiàn)利潤，則按利潤數(shù)額增加成本費用，同時沖減相應的待攤費用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。

4.其他方法的利潤操縱

企業(yè)還常常通過計提折舊、存貨計價、資產(chǎn)減值準備等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。

（1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限

固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操縱利潤。固定資產(chǎn)計提折舊的方法不同，對企業(yè)盈利會產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計提折舊較多，減少前期企業(yè)利潤，在后期則會使利潤大量增加。在影響計提折舊的因素中，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項指標較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，企業(yè)可以通過調(diào)整折舊年限來調(diào)節(jié)利潤。

（2）選擇存貨計價方法

企業(yè)對存貨成本的計算若采用不適當?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

（3）調(diào)整資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值涉及到不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價，而我國目前的市場參照系并不完善，對資產(chǎn)的公允價值缺乏公平的確認，使減值計量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，將損失推遲或提前。典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為未來年度的盈利打下良好的基礎(chǔ)。

二、對報表使用者的建議

企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，對于會計報表使用者來說，不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的真實性及質(zhì)量。在實務(wù)中除了對償債能力﹑資金周轉(zhuǎn)能力比率﹑獲利能力比率等財務(wù)指標進行綜合分析外，我們還可以通過以下一些方法來發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有操縱利潤的行為。

1.研究企業(yè)會計信息時間序列

利潤操縱是利用了會計核算權(quán)責發(fā)生制的特點，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用。如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入（或虛增收入）和利潤就會引起下期收入和利潤降低；費用不攤銷，則其有關(guān)的對應的項目不發(fā)生變化等。因此擴大信息觀察的時間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤操縱。

2.對資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)進行比較分析

資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)與利潤的關(guān)系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤變化的原因。如應收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導致，但也有可能是企業(yè)通過該賬戶在調(diào)節(jié)利潤。尤其是每個會計年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經(jīng)?？吹揭粋€企業(yè)年末應收賬款很多，但到次年年初很快變少時，我們就應對該單位應收賬款的真實性提出質(zhì)疑。同時，我們還應該分析應收賬款與其他應收款、長期投資的增減變動關(guān)系。

3.結(jié)合運用現(xiàn)金流量表進行分析

對于新成立的和成長中的企業(yè)，現(xiàn)金如同新鮮血液；對于衰退中的企業(yè)，現(xiàn)金是使企業(yè)重現(xiàn)活力的良藥，它可以使企業(yè)的銷售由虧損變?yōu)橛，F(xiàn)金凈流量為正數(shù)，通常說明企業(yè)經(jīng)營處于良性狀態(tài)?，F(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)經(jīng)營越穩(wěn)健，企業(yè)盈利情況越好，資產(chǎn)的流動狀況越佳，償債能力和支付股利的能力越強。因此，報表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進行分析。

首先要仔細閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項目，并注意和資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目對照、驗證。在此基礎(chǔ)上進行結(jié)構(gòu)和盈利質(zhì)量分析。

(1)結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時期現(xiàn)金流量表中不同項目間的比較與分析，以揭示各項數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對意義。通過這方面的分析，可以發(fā)現(xiàn)在一定時期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理。

(2)盈利質(zhì)量分析

盈利質(zhì)量分析是揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營水平，創(chuàng)造未來盈利能力的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標的分析。

盈利現(xiàn)金比率指標反映本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤之間的比率關(guān)系，一般情況下，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量也就越好。比率小于1時，說明企業(yè)本期凈利潤中尚存在沒有實現(xiàn)的現(xiàn)金收入，在這種情況下，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴重時會導致破產(chǎn)。在盈利質(zhì)量分析時，僅僅靠一年的數(shù)據(jù)不能說明問題，需要進行連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率的比較。

凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是對凈資產(chǎn)收益率的有效補充，它更注重現(xiàn)金概念，更為保守，也更真實可靠。對那些提前確認收益，而長期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進行對比，從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分。

現(xiàn)金毛利率是對銷售凈利率的有效補充，可以識別權(quán)責發(fā)生制下利潤率計算不實或人為虛增的問題。值得注意的是，對于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，應該將該指標進行連續(xù)幾期的計算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平，正確評價公司業(yè)績。

4.關(guān)注其他信息

(1)會計報表的準確性和及時性

會計報表之間的數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。如果一個企業(yè)的報表之間出現(xiàn)前后不一致、報表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況，則應對其會計核算的真實性產(chǎn)生懷疑。

企業(yè)應按時向有關(guān)部門報送會計報表。企業(yè)實事求是的進行會計核算，在規(guī)定的時間內(nèi)可以完成所有的會計報表。如果一個企業(yè)沒有充分的理由而不及時提供報表，則應考慮到該企業(yè)是否私自做會計調(diào)整。為此，報表使用者對于那些遲交報表的單位應多加留意。

(2)利潤來源分析

如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)較小，非主營業(yè)務(wù)利潤比例過大或已成為企業(yè)的主要來源時，就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法調(diào)節(jié)利潤的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產(chǎn)生的利潤在投資收益中直接反映出來，因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)、利潤來源的變化。

(3)不良資產(chǎn)分析

利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”調(diào)節(jié)利潤是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進行。通過多年應收賬款、其他應收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。

(4)關(guān)聯(lián)方交易分析

將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤減去后可以看出企業(yè)的盈利能力。因為該盈利并不是企業(yè)本身的能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持”引起的。分析時可以從數(shù)量和金額大小、種類的變化和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響大小中看出問題，從而判斷企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風險。

5.注意審計報告

審計報告中注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，要引起使用者的警惕和重視，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。同時，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告，也應高度重視。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)自我約束機制的一個重要組成部分，大量事實證明，凡是內(nèi)部審計開展好的企業(yè)，操縱利潤的可能性較小。如果條件許可的話，還可以翻閱公司的各種文件，如商業(yè)計劃、營銷計劃等。報表的使用者還要多關(guān)注有疑問的業(yè)務(wù)，如改變核算時間，“放松”信用評估標準等。

最后，我們要特別注意，企業(yè)在不同時期采用的操縱利潤的手段會發(fā)生改變，隨著政策和制度的完善，企業(yè)利潤操縱的手段會更加隱蔽。我們需要不斷研究反映企業(yè)利潤操縱的財務(wù)指標特征，及時把握這些指標特征的變化情況，及時增加新的檢驗指標，在更全面的層次上進行考察。

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[4]盧大新.試談企業(yè)財務(wù)會計報告分析.上海企業(yè)，2005，10.

篇(5)

在會計專業(yè)人才“三層三結(jié)合”人才培養(yǎng)模式下，由于不同的課程在課程目標上定位的細化，導致各門課程在設(shè)計和實施過程中出現(xiàn)了條塊化分割的特點，不利于學生能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。本文以會計專業(yè)學習領(lǐng)域課程“會計報表分析”為突破點，探討了在教學實踐中，如何將專業(yè)學習領(lǐng)域課程與素質(zhì)拓展課程進行融合性教學。

關(guān)鍵詞:

高職會計專業(yè);會計報表分析;課程融合

一、課程融合的必要性

在會計專業(yè)“三層三結(jié)合”的工學結(jié)合人才培養(yǎng)模式中，我們強調(diào)會計專業(yè)學生應當具備“三個能力層次”。第一個層次:基礎(chǔ)能力，主要是指學生的語言表達能力、自我學習能力和簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)理解能力。第二個層次:專項能力，主要是指學生的會計核算能力、納稅申報能力、成本計算能力、會計信息化處理等會計崗位核心能力和崗位操作能力。第三個層次:綜合能力，主要是指學生的理財能力、財務(wù)分析能力、內(nèi)部會計制度設(shè)計能力和審計能力。這三個層次能力的培養(yǎng)是一個聯(lián)系密切、相互交融的有機整體，要通過會計專業(yè)課程體系中的公共平臺課程、專業(yè)基礎(chǔ)平臺課程、學習領(lǐng)域課程以及素質(zhì)拓展課程共同達成?！叭齻€能力層次”是我們對會計專業(yè)學生能力要求的分解及細化，是為了在人才培養(yǎng)方案中明確每一門課程對應的能力培養(yǎng)目標，以便于不同課程組在制定課程標準時，能夠準確定位一門課程的能力培養(yǎng)目標。但是，經(jīng)過近兩年的實踐我們發(fā)現(xiàn)，由于課程體系中課程的細化，使得各門課程在設(shè)計和實施中出現(xiàn)了縱向的割裂，從而導致課程教學出現(xiàn)條塊化分割，每門課程的能力培養(yǎng)縱向上深入，但是橫向上卻出現(xiàn)了一定的分割，不利于學生綜合能力和素質(zhì)的培養(yǎng)?；谝陨显?，我們以會計專業(yè)的學習領(lǐng)域課程會計報表分析課程的實施為突破點，通過該課程與素質(zhì)拓展課程財經(jīng)應用文寫作和行為禮儀的融合性教學，進行了會計專業(yè)“三層三結(jié)合”培養(yǎng)模式下的課程融合探討。

二、課程融合的思路

(一)分析相關(guān)課程，提煉課程融合點進行課程融合，應當以不同課程組為成員的組建跨專業(yè)教學團隊，共同討論確定相關(guān)課程之間的支撐關(guān)系，并找出相關(guān)課程中對學生能力培養(yǎng)有共性的部分。會計報表分析是會計專業(yè)的一門學習領(lǐng)域課程，該課程是由會計典型工作任務(wù)之一———資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分析轉(zhuǎn)化而來的。在該門課程的課程標準中，其能力目標第四項為:學會編制論據(jù)充分、敘述清楚、分析透徹的會計報表分析報告。第五項為:能夠初步利用會計報表分析的結(jié)論對企業(yè)的財務(wù)管理和財務(wù)決策提出建議。該目標在課程內(nèi)容中對應為每個學習情境中的任務(wù)五:會計報表分析報告的編寫和PPT匯報?；诖?，我們在任務(wù)五的教學中，要求學生形成三項成果:一是會計報表分析報告;二是用以展示會計報表分析報告的PPT文件;三是以分析報告為內(nèi)容，以PPT展示為形式的公開演講。完成該任務(wù)，需要學生具備財務(wù)分析能力、寫作能力、PPT制作能力以及良好的語言表達能力。財經(jīng)應用文寫作是會計專業(yè)的一門素質(zhì)拓展課程，該課程開設(shè)的目的是學生通過學習，能獨立完成會計崗位中的應用文寫作任務(wù)，能運用常用應用文解決工作中的具體問題，為職業(yè)能力的培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)，并為職業(yè)生涯可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。在該門課程的課程標準中，第三個能力目標為:能夠高質(zhì)量完成行業(yè)常用應用文寫作任務(wù)。對應在課程內(nèi)容上就是第二個學習情境:文科應用文寫作，針對經(jīng)濟類專業(yè)教學重點就是經(jīng)濟分析報告、經(jīng)濟合同等。行為禮儀也是會計專業(yè)的一門素質(zhì)拓展課程，該課程通過對學生口才和行為禮儀的訓練，使學生掌握一般口語交際技能、演講與口才的基本技能，具有專業(yè)職業(yè)場景所需的禮儀風范，提升學生的交流溝通能力和社會融合能力。這三門課程，都是針對會計專業(yè)學生開設(shè)的課程，其中，財經(jīng)應用文寫作和行為禮儀課程都針對學生崗位活動進行了課程目的的描述，因此，我們認為，這兩門課程在課程融合中，應當對會計報表分析課程起到支撐作用。同時，通過對上述三門課程的分析，我們發(fā)現(xiàn)，會計報表分析、財經(jīng)應用文寫作和行為禮儀這三門課程在能力培養(yǎng)上有重合點，適合進行融合性教學，其融合點如下表所示。

(二)以融合點為核心，確定融合教學內(nèi)容不同課程的課程組在進行課程設(shè)計時，需要進行充分溝通，界定不同課程針對同一融合點的教學目標，從而對教學內(nèi)容進行確定。1．融合點一:會計報表分析報告的編寫在會計報表分析課程中，需要學生提交會計報表分析報告作為學習成果，而一份高質(zhì)量的分析報告，應當至少具備以下幾個特點:(1)數(shù)據(jù)詳實、論證充分，能夠揭示財務(wù)數(shù)據(jù)背后的因果關(guān)系;(2)圖文并茂、突出重點，能夠提供對決策有用的信息;(3)格式規(guī)范、結(jié)構(gòu)合理，能夠靈活呈現(xiàn)分析內(nèi)容。因此，我們可以把會計報表分析報告的編寫分解為內(nèi)容和形式兩個部分，內(nèi)容方面主要包括數(shù)據(jù)分析、論證以及重點把握，形式方面主要包括格式、結(jié)構(gòu)以及圖文質(zhì)量。根據(jù)會計報表分析以及財經(jīng)應用文寫作的課程優(yōu)勢，我們將會計報表分析報告的編寫這一任務(wù)分解在這兩門課程中，通過不同課程組的融合性教學，共同完成這個融合點的教學任務(wù)，分解目標及內(nèi)容如下表所示:2．融合點二:公開演講在會計報表分析課程中，需要學生以分析報告為內(nèi)容制作PPT文件并進行公開演講。這個環(huán)節(jié)是學生專業(yè)技術(shù)水平、表達能力以及職業(yè)禮儀風范的綜合展現(xiàn)，我們通過以下幾個方面對學生進行評價:(1)PPT制作精美，具有視覺吸引力;(2)演講人思路清晰，語言表達流利，有感染力，儀容儀態(tài)良好;(3)能結(jié)合理論知識進行案例分析，得出結(jié)論，有說服力;(4)能對老師和其他小組提出的問題進行答復，反應能力強。由此可見，在公開演講這一融合點中，演講思路、語言表達、儀容儀態(tài)以及臨場應變，特別是文字轉(zhuǎn)換為語言的技巧，都可以在行為禮儀課程中對學生進行訓練，而演講的效果，可以在會計報表分析課程中進行綜合評價，具體分別目標以及內(nèi)容如下表所示:

(三)優(yōu)化教學安排，保障融合性教學融合性教學的實施，首先需要在專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，將相關(guān)課程安排在同學期進行同步教學。其次，在安排教學任務(wù)時，在分班、安排教師等方面給予協(xié)調(diào)。最后，跨專業(yè)教學團隊在制定不同課程教學計劃時要充分討論融合性教學的授課時間以及課時，特別是課程內(nèi)容的銜接。只有通過科學的教學安排，融合性教學才能夠真正實施到位。

三、課程融合的優(yōu)勢

(一)提高學習領(lǐng)域課程的教學趣味性會計報表分析課程是會計專業(yè)學習領(lǐng)域課程中難度系數(shù)較高的課程，對學生的專業(yè)基礎(chǔ)能力要求比較高，學生往往對類似課程會有畏難的情緒，通過本課程與素質(zhì)拓展課程的融合，將素質(zhì)拓展課程的趣味性延伸至學習領(lǐng)域課程的教學過程中，充分調(diào)動學生的學習積極性，讓學生在學習中放松學習心態(tài)、主動調(diào)整學習方法，克服專業(yè)學習的畏難情緒，這對于提高學習領(lǐng)域課程的教學效果有著極大的幫助。

篇(6)

[關(guān)鍵詞] 金融企業(yè)上市公司；會計報表；問題；建議

[中圖分類號] F830.91 [文獻標識碼] B

一、金融企業(yè)上市公司及其財務(wù)報表特征

（一）金融企業(yè)上市公司特征

1.部分金融企業(yè)上市公司是坐“直通車”改制而成。比如四大國有商業(yè)銀行原來都是國有企業(yè)，由于政府投入較多，國家仍處于絕對或相對控股地位。盡管已經(jīng)上市，但也離不開國家政策的支持?？傮w運營情況較好，業(yè)務(wù)增長很快，發(fā)展較為穩(wěn)健。

2.企業(yè)開放透明程度高。上市公司股票公開發(fā)行，股票自由買賣，“自己的鈔票自己做主”；吸收社會閑散資金用來擴大規(guī)模或創(chuàng)造利潤；定期向股東和社會公眾如實、負責任公布重要的財務(wù)報表，披露與公司經(jīng)營有關(guān)的信息。

3.財產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)和使用權(quán)分離。股東一旦購進股票，即失去了購買股票的那部分資產(chǎn)的使用權(quán)。在公司解散或破產(chǎn)時，不能要求股東以個人財產(chǎn)償還債務(wù)，只能對公司的資產(chǎn)提出要求。個人財產(chǎn)權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)，財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)使用權(quán)是互相獨立。

4.金融企業(yè)上市公司體量大、效益好。由于金融企業(yè)在國民經(jīng)濟中的特殊地位和相對壟斷的環(huán)境。金融企業(yè)與企業(yè)的“興衰”息息相關(guān)、密不可分。優(yōu)勢地位和相對有利的條件，使金融企業(yè)上市公司股票成為“股市”上的“香餑餑”，備受追捧和青睞，成為股市中不可或缺的重要力量和“生力軍”。

（二）金融企業(yè)上市公司財務(wù)報表特征

1.公開詳細。上市公司會計報告體系的可理解性、可讀性比較強、基本做到了通俗易懂。上市公司還要向投資者提供更多的是非財務(wù)信息，對各種情況要作充分說明，讓編者編得明明白白，用者看得清清楚楚。

2.真實準確。會計報表所提供的信息具有真實性、可核對性、中立性和準確性。對投資者、決策者來說是十分有價值和閱讀性。虛假的財務(wù)會計報表害國家、害企業(yè)、害人害己。

3.審慎嚴謹。1993年國務(wù)院頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及1998年通過的《中華人民共和國證券法》等，在法律上要求上市公司提交的財務(wù)報告必須經(jīng)過注冊會計師審計。

二、上市公司會計報表存在的問題

（一）會計報表不真實

會計報表的不真實性是當前上市公司在財務(wù)報表上的最大問題，這個問題也造成了我國證券市場信息不對稱。會計報表的不真實性主要表現(xiàn)在以下方面：

1.上市公司在使用資金的方向上會計報表不真實，很多的上市公司的大股東因為掌握著其公司的大部分股權(quán)，在資金的使用上更有力度，在資金使用方面往往不采用其他小股東甚至不告訴小股東的方式，使用會計報表進行欺騙和掩飾，侵害其他股東利益。

2.公司的大型股東為了保證自己的利益，往往在財務(wù)報表上編造真實的業(yè)績，從而來誤導其他小股東的投資，使自己獲利。

3.在盈利方面，上市公司往往為了自己的利益采取不寫真實信息的做法，從而進行逃稅等等，這不僅嚴重影響了市場環(huán)境，也給其他投資人帶來了不良影響，影響其他股東的投資。

（二）會計報表不充分

上市公司為了保持良好形象，獲得更大利益，往往不會在財務(wù)報表上披露自己不利的一面。不少的上市公司對自己的財務(wù)信息進行過量的披露，甚至炒作。例如在企業(yè)償還能力上披露就很不充分。這種會計報表的方式對投資者的正確判斷企業(yè)的投資前景造成了很大的困擾，使他們不能做出正確的判斷，一方面是危害了投資人，另一面也給上市公司帶來不好的口碑。

（三）會計報表不及時

上市公司的會計報表如果不及時，將會為投資者的投資帶來深刻不良影響。尤其是在股票市場上，如果上市公司的財務(wù)報表不及時，就可能給幕后交易和操縱市場的行為帶來可乘之機，給投資者帶來利益受損。我國會計報表相關(guān)法律條文有相關(guān)規(guī)定：上市股份公司應當在會計年度的六個月結(jié)束之后將財務(wù)報表完成，在這么長的時間內(nèi)很容易產(chǎn)生不合理的操縱事件，一旦會計信息披露不及時，很容易給投資者的正確判斷造成影響。對投資者的積極性也產(chǎn)生一定的影響，對上市公司以后的市場融資也會帶來影響。

（四）會計報表不規(guī)范

財務(wù)報表的不規(guī)范對于一個上市公司的形象有很大影響，往往決定了這個公司的態(tài)度。會計報表不規(guī)范主要表現(xiàn)在：

1.部分公司逾期進行業(yè)績預告或變更業(yè)績預告類型。這一方面表明上市公司財務(wù)管理水平有待提高。另一方面說明注冊會計師守法意識和風險意識有待增強。

2.年報摘要的編制不規(guī)范。部分公司年報摘要的編制敷衍了事。有的摘要遺漏重要的內(nèi)容，有的公司摘要卻完全照搬年報正文。

3.對公司治理結(jié)構(gòu)的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰當?shù)脑u價。一些公司一方面存在大股東非正常占用資金等不良現(xiàn)狀，另一方面卻不在治理結(jié)構(gòu)中解釋問題，提出改進措施。

4.一些公司以定期報告代替臨時報告。有些金額巨大，需經(jīng)股東大會審批的交易，不少公司既未履行信息披露義務(wù)，也未履行相關(guān)審批程序。

三、金融企業(yè)上市公司會計報表分析的內(nèi)容、步驟

（一）金融企業(yè)上市公司會計報表分析的內(nèi)容

金融企業(yè)上市公司會計報表分析的數(shù)據(jù)主要來源于公司定期編制的各種會計報表，根據(jù)報表使用者的目的和側(cè)重點不同，會計報表與分析的內(nèi)容主要包括以下方面：

1.看家底。企業(yè)的實力強不強，家底厚不厚是大家比較非常關(guān)心的，而出于企業(yè)安全性的考慮，也受到管理者與股東的普遍關(guān)注。（1）資本充足率：是資本總額與風險加權(quán)資產(chǎn)總額的比例，反映其抵御風險和實力和能力；（2）存貸款比例：從總體上控制資金占用和資金來源；（3）中長期貸款比例：反映資產(chǎn)流動性的強弱，比例越高，資產(chǎn)的流動性越弱；（4）資產(chǎn)流動性比例：反映銀行支付能力的一個重要指標，也是確保銀行清償實力的控制指標；（5）備付金比例：反映銀行支付能力的重要指標，揭示銀行對存款支取的保證程度。

2.看盈利。一年忙到頭，賺錢知多少。股東關(guān)心回報，債權(quán)人關(guān)心本和息，管理者衡量業(yè)績評價得失。盈利能力的高低決定著企業(yè)流動性的強弱和抵御風險的能力，因而盈利能力的分析是各方關(guān)注的焦點，也是財務(wù)分析的重要內(nèi)容之一。金融企業(yè)上市公司看盈利要看下面三個指標：（1）凈利息率=（利息收入-利息支出）÷利息收入×100%；（2）資產(chǎn)收益率=實現(xiàn)利潤總額÷資產(chǎn)總額×100%；（3）資本利潤率：自有資金利潤率=利潤總額÷自有資金總額×100%，反映銀行經(jīng)營的資金效益，即銀行自有資金經(jīng)過1年后的獲利率。指標越高，說明銀行業(yè)務(wù)的盈利水平較好

3.看質(zhì)量。資金的使用率和周轉(zhuǎn)快，資產(chǎn)流動性好，就會受到股東和企業(yè)管理者的重視。企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面都必須圍繞著利潤最大化這一中心運轉(zhuǎn)。較強的流動性是提高盈利性的條件和降低風險的保證。（1）貸款質(zhì)量比例：逾期貸款比例=逾期貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100%，百分比不超過8%；（2）呆滯貸款比例=呆滯貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100%，百分比不超過3%。

4.看潛力。企業(yè)的發(fā)展能力，投入產(chǎn)出比較高，是股民眼中的“績優(yōu)股”、“藍籌股”。盡管現(xiàn)在有的企業(yè)日子過得不是太“舒坦”，業(yè)績不是太好和優(yōu)秀，在經(jīng)過資產(chǎn)重組、新品開發(fā)或轉(zhuǎn)向經(jīng)營等變化后，能量得到發(fā)揮，業(yè)績一路飄紅。考查企業(yè)的發(fā)展能力、未來潛力有以下指標：（1）企業(yè)地位：市場占有率、企業(yè)知名度及企業(yè)與政府的關(guān)系等；（2）企業(yè)素質(zhì)：管理、技術(shù)水平、職工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)、靈活處理解決問題的能力等；（3）企業(yè)無形資產(chǎn)：專利權(quán)及商標等。

5.看風險。利用事項識別技巧比如事項目錄、流程分析來分辨風險與機會顯得十分重要。保證財務(wù)的資金投入到安全、保險的項目和地方，投入到能夠盡快出效益的企業(yè)中。風險權(quán)重資產(chǎn)比例=各項風險權(quán)重資產(chǎn)月末余額/總資產(chǎn)月末余額×100%，百分比不超過60%。

（二）金融企業(yè)上市公司會計報表分析的步驟

為了保證會計報表分析的有效進行，必須遵循科學合理的分析步驟，以求達到事半功倍的效果。一般來講，會計報表分析包括以下幾步驟：

1.制定方案。不同的會計報表使用者、不同的分析形式對報表所提供信息的要求不同，要按照分析目的確定包括報表分析的范圍，采用的分析方法，分析工作的組織等，制定合理、科學、切實可行的方案。

2.收集資料。分析方案確定后，可通過查閱資料、專題調(diào)研、參加會議、訪問專家等多方收集被分析問題的會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)、收集報表以外的相關(guān)資料。

3.審定研判。首先應審定相關(guān)資料間是否有偏差和出入，所收集資料是否真實完整，然后對收集來的數(shù)據(jù)進行適當?shù)募庸ふ恚瑏頇z查和發(fā)現(xiàn)蘊藏在報表資料中的重要關(guān)系、其他一些能夠說明問題的指標和數(shù)據(jù)。

4.整理分析。尋找數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系，聯(lián)系企業(yè)客觀環(huán)境，解釋形成現(xiàn)狀的原因，暴露存在的問題，揭示成績與失誤，探討改進辦法與途徑，歸納整理形成一份敘述詳細、論據(jù)充分、研究透徹的會計報表分析報告。

5.反饋改正。股市發(fā)展變化莫測，經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變。隨著時間的推移，新的資料產(chǎn)生了，原來重要的資料可能已變得不重要，處于次要位置；原來次要的或不被重視的資料，卻變得異常重要。因此，財務(wù)報表分析是一個連續(xù)的，不斷更新和修正的過程。

三、金融企業(yè)上市公司會計報表的分析方法

會計報表的分析方法很多，有定性分析方法與定量分析方法。會計報表分析一般以定性分析方法為輔、定量分析方法為主。主要有以下分析方法：

（一）單指標分析法

單指標分析法是以從報告期會計報表中取得或計算的單獨一個指標進行會計報表分析的方法。包含如資產(chǎn)、凈利潤等絕對數(shù)指標和相對數(shù)指標（如流動比率）。依靠分析者的經(jīng)驗和財務(wù)分析的知識來評價報告期指標的好壞。

（二）結(jié)構(gòu)比重分析法

結(jié)構(gòu)比重分析法是在同一會計報表的同類項目之間，通過計算同類各項目在總體中的比重或份額以及同類項目之間的比例，來揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系的方法。通常用百分數(shù)表示，故又被命名為共同分析法或結(jié)構(gòu)百分比分析法。結(jié)構(gòu)百分比報表或共同比報表就是用這種方法編制的報表。

（三）比較分析法

比較分析法是將會計報表中的主要項目、指標同分析者選定的標準做比較，確定其差異，并據(jù)以判斷、衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和成績好壞的分析方法。比較的對象或標準常有計劃數(shù)、上年同期數(shù)、同行業(yè)平均水平、歷史最好水平等。比較分析法依據(jù)不同的分析標準可以再細分：一是按分析數(shù)據(jù)的表示方法，分為相對數(shù)比較和絕對數(shù)比較；二是按分析比較的會計期間，分為同期比較和多期比較；三是按評價比較的對象，分為企業(yè)自身的比較和企業(yè)之間的比較。

（四）因素分析法

因素分析是依據(jù)影響因素和分析指標之間的關(guān)系，根據(jù)數(shù)量確定各因素對指標的影響大小。因素分析法有指標分解法、差額分析法、連環(huán)替代法和定基替代法。

（五）財務(wù)比率分析法

財務(wù)比率分析法主要包括：償債能力比率分析、營運能力比率分析、盈利能力比率分析、股票市價比率分析。上市公司會計報表的財務(wù)比率分析是指動用公開披露的上市公司會計報表數(shù)據(jù)，并結(jié)合上市公司財務(wù)報告中的其他有關(guān)信息，對同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目，以比率的形式反映它們的相互關(guān)系，據(jù)以評價該公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析方法。

四、金融企業(yè)財務(wù)報表分析中的薄弱環(huán)節(jié)和改進舉措

盡管會計報表分析對于了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，制定經(jīng)濟決策有著不可替代的顯著作用，但由于會計報表本身的局限性和分析過程中可能出現(xiàn)的問題等種種主客觀因素的影響，會計報表分析及其分析方法仍然存在不盡如人意的方面，存在以下不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。

（一）財務(wù)報表分析中的薄弱環(huán)節(jié)

1.財務(wù)報表自身缺陷明顯。金融企業(yè)的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表目前均采用權(quán)責發(fā)生制會計，它是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入費用和債權(quán)債務(wù)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不管其款項是否已經(jīng)收付，都應算作當期的收入和費用。因此，權(quán)責發(fā)生制是反映特定會計期間的經(jīng)營成果，它是傳統(tǒng)會計核算的基礎(chǔ)。

2.財務(wù)報表的真實性存疑。財務(wù)管理的目標間接導致經(jīng)營者作假。財務(wù)管理目標就是追求利潤最大化、股票收益最大化、股東財富最大化和相關(guān)利益最大化等。上面無論哪一種萬變不離其宗――股價。只有股價的長期上漲才能造就了無數(shù)的暴利神話，才能使造假的企業(yè)獲得更大的收益。為了使上市公司股價往上跑和節(jié)節(jié)高。效益不好或者達不到要求只有東拼西湊，弄虛作假掩飾困境而做假賬。例如利用資產(chǎn)重組做假賬，用于粉飾會計報表。典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市的國有企業(yè)。

3.會計政策對財務(wù)報表的分析影響巨大。對同一會計事項的賬務(wù)處理，選擇的會計政策不同，由此得出的結(jié)果也不一樣。企業(yè)都會選擇有利于自己的會計政策來處理會計業(yè)務(wù)，如在折舊計提、存貨計價、所得稅繳納以及對外資收益的確認，企業(yè)有選擇的采用不同的會計政策，從而調(diào)節(jié)收益，以達到“瞞天過?！辈倏v利潤的目的，讓財務(wù)報表分析淪為“空中樓閣”。

4.在財務(wù)報表分析方法上存在誤區(qū)和偏差。有些分析人員錯誤的認為財務(wù)報表分析就是通過記好各種賬，算出各種財務(wù)指標。其實財務(wù)報表分析范圍要大得多，并不局限于比率分析等，許多其他信息如發(fā)展趨勢、產(chǎn)品周期、競爭對手等一些表外附注的影響不容忽視。另外，在財務(wù)比率分析中，鑒于各行業(yè)比率水平相差很大，行業(yè)標準比率缺少統(tǒng)一標準，這使得財務(wù)比率分析沒有參考數(shù)據(jù)，無法衡量出企業(yè)在本行業(yè)中的排名，自然也就難以得出令人信服的分析結(jié)論。

5.造假成本低。造假收益遠遠大于敗露成本，是上市公司敢于報表造假的另一重要原因。我國《會計法》中只有行政與刑事責任的安排，并沒有涉及民事責任的處罰。對會計違規(guī)行為的處理往往采取“輕外部處罰，重內(nèi)部處理；個人處罰輕，單位處罰重；忽視法律懲罰，倚重經(jīng)濟處理”的做法，這就使造假收益遠遠大于隱性的“敗露成本”。要沒收造假所得或罰得他傾家蕩產(chǎn)，身無分文，身敗名裂。其次對監(jiān)管者的責任追究不到位。對于查出的造假事件的處罰彈性很大，往往以經(jīng)濟處罰代替行政處罰和刑事處罰，大事化小。

（二）改進舉措和對策

1.在財務(wù)報表的編制上，應要求企業(yè)加大報表內(nèi)容和信息披露的廣度和深度，區(qū)分重要的信息和不重要的信息，注重質(zhì)量而不是數(shù)量，在數(shù)據(jù)的實用性、準確性、科學性、完整性和及時性方面下功夫。

2.財務(wù)報表分析應使用經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表，提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可信度，使財務(wù)報表分析有一個可靠的基礎(chǔ)；這對于有效制止和防范利用會計信息弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量具有重要作用和意義。

3.規(guī)范會計政策，讓操縱利潤、修飾成本、抬高收入等不規(guī)范操作沒有使用的空間，對利用資產(chǎn)評估消除潛虧、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤、利用其他應收款和其他應付款調(diào)節(jié)利潤、利用時間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤等不法行為制定更加完善和規(guī)范的制度，使企業(yè)在選擇使用會計政策時，“歪嘴和尚”練歪經(jīng)時沒有用武之地，會計政策更趨合理。

4.應對企業(yè)會計從業(yè)人員進行監(jiān)測和培訓，加強企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高。會計工作質(zhì)量和風險的高低，取決于會計人員的“德”、“才”等諸多方面。其中，“德”則取決于會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)?！安拧眲t取決于會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力等。鼓勵財務(wù)人員利用業(yè)余時間自學，崗位成才，提升自己。

5.應提升和豐富財務(wù)報表分析的手段。運用最新的數(shù)理分析方法、吸收借鑒國外經(jīng)驗和好的做法，使財務(wù)報表分析走在企業(yè)管理和發(fā)展的前面，及時出新，為報表使用者提供詳實的決策和投資依據(jù)。

[參 考 文 獻]

[1]鄭麗.上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2010（12）

[2]李靜萍.上市公司會計信息披露存在的問題及解決對策[J].經(jīng)濟師，2010（12）

[3]楊保華.我國上市公司會計信息披露問題研究[J].科學之友（B版），2008（12）

[4]賈秋菊.上市公司會計信息披露存在的問題及建議[J].企業(yè)導報，2010（24）

[5]梁三英.我國上市公司會計信息披露問題研究[J].企業(yè)家天地（理論版），2010（11）

[6]馬曉紅.上市公司會計信息披露：問題、成因及對策[J].貴州商業(yè)高等?？茖W校學報，2007（3）

[7]劉濤.對上市公司會計信息披露的探討[J].中國集體經(jīng)濟，2011（10）

[8]鄭愛貞.我國上市公司會計信息披露問題分析及對策研究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2011（10）

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 會計核算 會計報表 會計信息 核算方法

會計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經(jīng)營成果的書面文件。會計報表中的信息,是會計確認、計量和報告的直接結(jié)果,它的編制受到會計準則和會計制度的嚴格制約。盡管賬簿資料是按照會計科目歸類匯總的,但其提供的核算資料仍然相對分散,不能集中、概括、系統(tǒng)、全面地提供經(jīng)營管理所需要的完整的會計信息。因此,為了滿足會計信息使用者的需要,必須在日常核算資料基礎(chǔ)上,定期地對賬簿等核算資料進行歸集、加工、匯總,編制各種會計報表。筆者就企業(yè)會計報表的作用與分析報表的基本方法談點淺見。

一、企業(yè)編制會計報表的作用

(一)有助于所有者和債權(quán)人合理地進行投資決策

投資時,所有者和債權(quán)人要進行相應的決策。由于所有者、債權(quán)人往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不能直接從中獲得其所需要的信息,需要借助會計報表,并通過分析,了解企業(yè)的財務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn)情況,弄清企業(yè)的獲利能力、償債能力,對企業(yè)的財務(wù)狀況作出準確的判斷,作為投資、信貸決策的依據(jù)。

(二)反映企業(yè)管理者的受托經(jīng)營管理責任

現(xiàn)代企業(yè)制度特征之一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離?！皟蓹?quán)分離”導致股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。企業(yè)管理者所保管和運用的經(jīng)濟資源,都是所有者與債權(quán)人投入的,所以應該善盡保管運用之責;而所有者與債權(quán)人需要隨時了解管理人員運用其資源的情況,以便對管理人員達成經(jīng)營目標的能力作出恰當?shù)脑u判,適當調(diào)整投資方向或者重新考慮人的人選。會計報表所提供的信息,有助于所有者評價企業(yè)管理人員過去的經(jīng)營業(yè)績。并作為預測將來經(jīng)營成果的參考。

(三)有助于評價和預測未來的現(xiàn)金流量

企業(yè)支付股利和還本付息的能力,一般而言,要取決于其獲利能力。如果長期未能獲利,企業(yè)將會喪失其分配利潤和還本付息的能力。因此,會計報表的重心是提供有關(guān)企業(yè)盈利及其構(gòu)成的信息,以幫助報表使用者評價其未來的投資回報和現(xiàn)金流量。只有當企業(yè)產(chǎn)生了現(xiàn)金凈流入,才會有能力支付所分配的股利和還本付息。因此,所有者與債權(quán)人在預測各自現(xiàn)金流量時,首先要預測他們所投資企業(yè)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,需要從會計報表中獲取有關(guān)現(xiàn)金流量信息。

(四)有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理

會計報表將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)方面的信息提供給政府經(jīng)濟管理部門(包括財政、稅務(wù)、工商行政管理部門以及證券管理機構(gòu)等),政府部門可以利用會計報表所提供的會計信息,及時掌握各單位的經(jīng)濟情況和管理情況,了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會義務(wù)和責任方面的情況,例如企業(yè)是否及時足額納稅,是否執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī),會計信息的披露是否符合法規(guī)的要求。

二、會計報表分析的基本方法

會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表所列的數(shù)額,比較其前后的增減變動,分析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較,計算出比率,借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀識和經(jīng)營成果的一種方法。

(一)趨勢分析法

一個會計期間的會計報表往往不夠全面,因為該期的會計報表數(shù)據(jù)可能受到大量的非?；蚺既皇录挠绊?既不能代表企業(yè)的過去,也不能說明其未來。如果對企業(yè)若干期的會計報表按時間序列作分析,就能看出其發(fā)展趨勢,有助于規(guī)劃未來。通過趨勢分析,也能看出本會計期間是否有代表性。在趨勢分析中,那種將本期和前一期或前幾期會計數(shù)據(jù)匯編在一起的會計報表,稱之為比較會計報表。根據(jù)比較期限的長短,比較會計報表有短期比較會計報表(如上年和本年)、長期比較會計報表(如前三年和本年)。

由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期,故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。

1、橫向分析法。 橫向分析法,又稱多期比較分析法、水平分析法,是在會計報表中,用金額、百分比的形式,對各個項目的本期或多期的數(shù)據(jù)與其基期的數(shù)據(jù)進行比較分析,以觀察企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的變化趨勢。比較時,可以采用前后各年每個項目金額的差額進行比較,也可以用百分率的變化進行比較,還可以計算出各期財務(wù)比率進行多期比較。比較的年度數(shù)一般為三至五年,有時甚至要列出十年的數(shù)據(jù)。

2、縱向分析法?？v向分析法,又稱結(jié)構(gòu)百分比分析法、垂直分析法,就是把常規(guī)的會計報表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式的報表,然后將不同年度的報表逐項加以比較,查明某一特定項目在不同年度間百分比的變化情況,并進一步判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢。一般方法是將資產(chǎn)負債表各個主要項目除以總資產(chǎn);利潤表上各個主要項目除以銷售凈額,即可得出按結(jié)構(gòu)百分比反映的資產(chǎn)負債表、利潤表。然后,再將不同時期的報表項目加以比較,以便分析特定項目的變動情況。

(二)比率分析法