納稅申報材料精品(七篇)

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篇(1)

納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度，是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)辦理的納稅手續(xù)，也是基層稅務(wù)機關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)，核實應(yīng)征稅款，開具納稅憑證的一項必要制度。納稅申報管理是稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管的重要內(nèi)容。納稅申報管理在稅收征管體系中居于承前啟后的重要環(huán)節(jié)，是開展稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處理等其他稅務(wù)管理工作的前提和基礎(chǔ)。然而，在實際工作中，一些基層稅務(wù)部門對納稅申報疏于管理或管理不到位，影響了征管質(zhì)量的提高和稅收工作的順利開展，應(yīng)該引起足夠的重視。

一、目前納稅申報存在的問題

1、 納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應(yīng)申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。

2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性。現(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機關(guān)受理的申報量很大，稅務(wù)人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關(guān)系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。

3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術(shù)生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。

4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。

5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。

6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財務(wù)章，財務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。

二、納稅申報管理存在的問題

1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測的準確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。

2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈?，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務(wù)所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。

3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務(wù)報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。

4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對檔案標準的學(xué)習(xí)和理解不同及個人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。

申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。

三、建議及措施

1、加強依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。

2、要建立分類管理制度。可按申報方式即上門申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內(nèi)容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。

第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關(guān)，對雖按期辦理申報但未按稅務(wù)機關(guān)要求報送財務(wù)會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。

第四，要注重申報內(nèi)容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數(shù)字與財務(wù)報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。

第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質(zhì)量的提高。

第

六、以計算機為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。

第

七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報也應(yīng)減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報界面更友好，更人性化，更便捷。

第

篇(2)

比起代扣代繳、分類分項征收的征管模式，實行自主申報與綜合申報相結(jié)合，逐步實現(xiàn)全民自行申報，是個人所得稅走向成熟的標志，是一件具有進步意義的舉措?？墒牵瑥淖孕猩陥笾茖嵤┙齻€月以來的實際情況看，人們似乎對其中蘊含的道理還不太理解。既然自行申報是體現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的進步制度，在現(xiàn)實生活中卻為何“碰壁”呢？人們常說納稅人是國家的主人，可是，如果納稅人連自己該納什么稅、納過多少稅、稅款如何使用等都不不清楚、不關(guān)心，又談得上什么國家主人的權(quán)利和地位？

稅務(wù)機關(guān)也在著急。近日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站通告，呼吁人們抓緊最后的時間申報，并警告，如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是，其效果顯然相當(dāng)有限。

那么，問題出在哪里呢？是人們嫌麻煩、怕多繳稅，還是制度本身存在問題？筆者認為，要求高收入者自行申報，一方面，稅制本身應(yīng)當(dāng)盡可能完善以獲得納稅人的普遍接收，并應(yīng)具備相應(yīng)的配套條件；另一方面，這個制度的實施需要高素質(zhì)的納稅人群與之密切配合。然而現(xiàn)實情況告訴我們，這兩方面都存在較為嚴重的問題和缺陷，這是自行申報“出師不利”的主要原因。

一是相關(guān)配套措施不完備。個人所得稅的自行申報需要金融實名制的支持，建立嚴格的個人收入、支出結(jié)算信息系統(tǒng)，實行信用證和個人支票制度，并要在這個前提下，將納稅人所有的收入都歸并在一個身份證號碼之下――所有金融信息在銀行和稅務(wù)機關(guān)的電腦里都能夠順利而準確地查到。這才能形成“綜合”成為個人所得稅的計稅依據(jù)，這是稅務(wù)機關(guān)搜集個人應(yīng)稅所得信息和實現(xiàn)交叉稅務(wù)稽核的基本條件。居民身份證同時就是一個人的稅務(wù)編碼卡，他取得各種收入都必須填寫該代碼，他所有的大額支付都必須以轉(zhuǎn)賬方式進行，盡最大可能減少現(xiàn)金流通。否則，整個支付體系就難以發(fā)生作用，稅務(wù)機關(guān)就不可能通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行集中處理，不可能準確地掌握納稅人的各項收支情況，也就不可能有效地控制和審核個人的納稅申報。

金融實名制的建立、個人信息系統(tǒng)的完備、金融機構(gòu)與稅務(wù)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合，每一步都需要一個相當(dāng)漫長的構(gòu)建和磨合過程。在相關(guān)法律不完善，納稅人意識相當(dāng)?shù)?，純民間資金流轉(zhuǎn)難以監(jiān)控，隱性收入、灰色收入被成功地大量隱匿的情況下，自行申報這一步卻搶先邁了出去，怎能不“碰壁”？更要命的是，自行申報的貿(mào)然“登臺”，無助于納稅人權(quán)利和義務(wù)意識的覺醒和加強。逃稅的照樣逃、不愿申報的也就不申報，稅務(wù)機關(guān)對這種“法不則眾”的局面無可奈何。三個月過去，最后也只能是殺幾個“猴”給“雞”看，一時難以拿出什么高招來。就像下了一步“臭棋”，不著手制度的設(shè)計和完善是很難收到成效的。

二是稅制本身的缺陷未加修正，這是包括筆者在內(nèi)的許多學(xué)者反復(fù)指出過的一個老問題。我國實行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，標準規(guī)定得過于簡單，沒有認真考慮不同納稅人的贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)及教育、醫(yī)療費用、住房購置費用負擔(dān)等因素。這些“大頭”費用，過去很多都是由政府承擔(dān)的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)由個人承擔(dān)，那么，政府就應(yīng)當(dāng)把這筆錢留給個人，在稅前予以扣除，而這恰恰是個稅設(shè)計者久久沒有認真加以考慮的問題。他們沒有認識到，增加這些個人所得稅的稅前扣除項目，按照最低生活標準抵扣個人所得稅，也就相當(dāng)于個人所得稅免征額標準的提高，可以在調(diào)動納稅人自覺性和積極性上取得實際效果。在個人所得稅的稅前扣除方面，英國的扣除項目以規(guī)定細致而著稱，有個人扣除、已婚夫婦扣除、子女稅收寬免、工薪家庭稅收寬免等。以個人扣除為例，他們是按照一定的年齡界限分檔界定的。65歲以上到74歲的老人，扣除標準比普通納稅人提高了32%，75歲以上的老人扣除標準則進一步提高了6%。這一規(guī)定實際上是以稅收優(yōu)惠的形式體現(xiàn)社會對老年人的關(guān)愛以及對他們一生為社會所做貢獻的尊重與肯定。這些寶貴的經(jīng)驗本來都可以成為我們改革個人所得稅制的參考借鑒。

筆者曾建議，將我國個人所得稅的扣除項目區(qū)分為必要費用和生計費用兩大類。必要費用是指為取得個人收入而支付的費用；生計費用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人口基本生活的最低費用。這樣區(qū)分后，還應(yīng)進一步細化我國個人所得稅的費用扣除項目，如實行教育扣除、殘疾人扣除、住房扣除等等，但這樣的建議并沒有受到稅制設(shè)計者的重視。

盡管稅務(wù)機關(guān)一再聲明，12萬元只是申報標準，目的是了解高收入群體的收入和納稅狀況、職業(yè)和地區(qū)構(gòu)成，并為下一步個稅制度改革提供切實可行的依據(jù)，并不意味著納稅人據(jù)此要交更多的稅。但這并沒有得到納稅人的響應(yīng)，反而把非議的矛頭一致指向了這個說不清道不明的“12萬元”，像一根導(dǎo)火索，挑起了對去年《個人所得稅法》修改的不滿。人們在問：一個年入12萬元的單身漢，和上有老下有小的家庭支柱其經(jīng)濟負擔(dān)難道是一樣的么？為何在設(shè)計稅制時不加以考慮？這方面的問題還有許多，如最高邊際稅率、免征額標準、地區(qū)差異等，都是稅制設(shè)計者忽略掉的問題，都在稅收實踐中一再證明著它的缺陷和與納稅者的不協(xié)調(diào)。試想，在人們普遍對一個不甚合理的稅制心存芥蒂的時候，當(dāng)他們對現(xiàn)行稅制有抵觸情緒的時候，又怎么可能真正尊重這個稅制？怎么可能有很高的積極性按照規(guī)定的要求去自覺申報納稅呢？

三是征收辦法過于簡單、陳舊，加上稅務(wù)機關(guān)準備不夠充分，倉促上陣，難免不陷于被動。我國長期以來一直實行由單位“代扣代繳”，并且大多不向個人開具完稅證明。這種交稅辦法顯然已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要和納稅人的要求了。

代扣代繳的主要特征是應(yīng)納稅款不由納稅人自己申報交納，而是由所在單位代為申報繳納，稅務(wù)部門也大多不給納稅個人開具個人所得稅完稅證明，這就等于在國家和納稅人的關(guān)系中間增設(shè)了一個“第三人”。好處是可以切實保證稅務(wù)機關(guān)的稅收來源，在一定程度上減輕納稅人的申報負擔(dān)，但缺點也是明顯的。它切斷了納稅人與國家之間的直接聯(lián)系，等于剝奪了納稅人的知情權(quán)，淡化了人們的納稅意識。人們在納稅之后不清楚自己到底交了什么稅和交了多少稅，這使本就淡薄的納稅人意識變得更加淡薄。

我國個人所得稅的征收方式單一、粗糙，很多立法環(huán)節(jié)和實際操作層面存在不足之處，使代扣代繳制度的負面效應(yīng)加大，而積極效果體現(xiàn)得很不充分。執(zhí)行過程中,一些單位的會計人員對相關(guān)政策的執(zhí)行存在偏差,多扣或少扣個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。這些問題都在相當(dāng)程度上減弱了人們對稅制的信任和自行申報制的執(zhí)行效果。代扣代繳制的長期執(zhí)行也不利于納稅人意識的提高。自行申報制出臺后，有人就抱怨說，我每天忙到很晚，哪有時間去報稅？既然我的收入單位都代繳了稅，申報也應(yīng)該讓他們代辦；這個制度太繁瑣了，稅務(wù)部門應(yīng)該考慮的是怎么減輕納稅人的負擔(dān)。這些不滿情緒反映出高收入群體的某種抵觸心理。

長久以來，我國的稅收征管水平一直難以有效提高。據(jù)說，一個納稅人的報稅和退稅，要有7個稅務(wù)官員為其提供服務(wù)。目前全國號稱100萬稅務(wù)官員，真正處在一線工作的大約只有40多萬人，而全國的納稅人數(shù)量卻數(shù)以億計，兩者的比例十分懸殊。如果不按時申報的現(xiàn)象十分普遍，稅務(wù)機關(guān)該怎么應(yīng)對？如果大家都來申報，又怎么及時而高效地處理好浩如煙海的申報材料？顯然，征管水平越是低下，就顯得征管人力越加不足，也就成為自行申報難以大面積推廣的主要制約因素。

第四，我國公民的納稅觀念尚為淡薄無疑也是重要的現(xiàn)實原因。我們需要培養(yǎng)良好的納讓人意識，也需要建立良好的稅收征收制度，讓所有納稅人都明明白白納稅，做一個合格的納稅人，這是自行申報制得以認真貫徹并取得實效的基本保證。我們的力量，應(yīng)該下到這些方面。而目前，稅務(wù)機關(guān)的宣傳輔導(dǎo)工作應(yīng)該說做的很不到位。

現(xiàn)在需要大家關(guān)注的一個問題是，自行申報制的出臺給納稅人的稅收籌劃提出了新課題。在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，納稅人可以通過改變收入獲取方式達到既少繳稅又增加收入的目的，這就是納稅籌劃。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案做出聲明：任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。這一案例被認為是納稅籌劃被法律認可的發(fā)端。從法律角度講，法無明文不定罪。納稅籌劃是通過非違法行為少繳稅，從而達到個人稅負最小化、利益最大化的目的。這里既有充分利用現(xiàn)行減免稅政策而降低納稅數(shù)額的手段，也包括利用稅法漏洞進行合理規(guī)避的手段。例如，某一教師在外兼課，按照規(guī)定，他在4個月中每月到所兼職的學(xué)校講課4次，一次2000元，一學(xué)期的講課費為3.2萬元。按照勞務(wù)報酬的有關(guān)稅率，他需繳稅5680元；而如果把每學(xué)期一次性支付講課費調(diào)整到每月平均支付，須交納的稅額就是5120元，這就可以節(jié)省560元納稅額。這種做法放到十幾年前，恐怕會被視為偷稅漏稅，受到稅務(wù)機關(guān)的打擊，但現(xiàn)在卻是合法的行為。這可以反映出一個國家稅制的完善程度。

篇(3)

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，隸屬于集團財務(wù)部，集團本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負責(zé)稅務(wù)管理工作。集團公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負責(zé)集團本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核；負責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅問題進行把關(guān)，在重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)管理部門，由集團稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核并積極進行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務(wù)報告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當(dāng)稅負出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應(yīng)建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應(yīng)及時向集團稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務(wù)部門負責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團公司財務(wù)部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機構(gòu)時應(yīng)服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費用等有關(guān)事項報告集團備案。

五、稅務(wù)審計及檢查方面

（一）稅務(wù)審計方面

原則上由集團稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務(wù)專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。

篇(4)

關(guān)鍵詞：個人所得稅法；誠信理念缺失

稅收服務(wù)誠實信用，原本是一種道德約束，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人類社會不斷進步，誠信原則已經(jīng)上升到法律的高度，早已被奉為私法領(lǐng)域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠信原則也被引入到公法領(lǐng)域，將其引入個稅法中，對于完善個人所得稅制度有著不可忽視的作用。

一、個人所得稅流失的現(xiàn)狀

自我國個人所得稅開征以來，個稅為財政和調(diào)節(jié)貧富差距做出了巨大貢獻，但仍然存在著不盡人意之處，誠信納稅的環(huán)境沒有完全建立起來，信用納稅現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，個稅流失很嚴重。1.納稅人不申報納稅。目前，我國個人所得稅實行代扣代繳與自主申報相結(jié)合的征稅模式，代扣代繳只針對工薪階層，還只能是管理規(guī)范的工薪階層，對多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺申報納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個稅之外，因此，個稅法實際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實現(xiàn)。以廣東郭某轉(zhuǎn)股瞞報個稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復(fù)雜的股權(quán)交易，牽涉的人員眾多，社會關(guān)系復(fù)雜，其中與該股權(quán)交易相關(guān)的銀行賬戶有11個，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調(diào)取了與股權(quán)交易相關(guān)的協(xié)議45份，經(jīng)過艱難地調(diào)查，層層深入，最終核實郭某取得的1.278億元所得未申報納稅，成功查補個人所得稅2410萬元，此外，還核實了郭某及其他人員尚未實現(xiàn)的合同利益約6億元，潛在稅收超過1億元，由此可見，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報納稅。2012年，天津開始實施個人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個人所得稅專項核查制度，截止2016年第三季度，累計核查出69.7萬納稅人納稅不按要求申報納稅，有25.6萬納稅人補繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒申報納稅。這些只是少數(shù)被查出沒申報納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數(shù)沒有被查出的，由此可見，我國個稅誠信納稅現(xiàn)狀的嚴峻性。2.納稅人通過偷逃抗等非法手段實現(xiàn)少繳或不繳稅。納稅人除了不申報納稅外，還通過偽造、變造、隱匿、銷毀或設(shè)置多本賬本等方式，在申報過程中提供虛假材料實現(xiàn)少繳或不繳稅，特別是很多個體戶，沒有健全的記賬系統(tǒng)，有些甚至根本沒記賬，或者設(shè)置多部賬本，真實賬本供自己經(jīng)營參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤的用于申報納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國稅局對一經(jīng)營飼料的個體戶于某進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其重復(fù)套用一企業(yè)發(fā)票號開具發(fā)票銷售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達27.57萬元，查補稅款、滯納金和罰款共55.39萬元。2007年，杭州娃哈哈集團有限公司董事長兼總經(jīng)理宗慶后被舉報，近十年來其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒有申報納稅，按照20%的個人所得稅率計算，應(yīng)交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會秩序，造成惡劣的社會影響，是誠信納稅理念嚴重缺失的表現(xiàn)。

二、個人所得稅流失的原因

首先，造成個稅流失的關(guān)鍵是稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，由于我國經(jīng)濟制度的特性，公有制主體之外的社會主體的經(jīng)營信息，國家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤，讓其自覺申報納稅，基于人的自私心理，在利益的驅(qū)動下，于是納稅人總會想盡一切辦法隱匿收入和利潤，擴大成本，提供不真實的納稅信息，表面上是誠實申報納稅，實則納稅人作為理性經(jīng)濟人，總會千方百計地利用信息優(yōu)勢來保護和增加自己的經(jīng)濟利益，而稅務(wù)機關(guān)沒有參與過經(jīng)濟經(jīng)營，并不了解經(jīng)濟行情，征稅依據(jù)主要來源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機可乘，提供虛假材料，不誠信納稅。其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設(shè)?！比绻徊糠芍贫ǔ鰜淼貌坏饺藗兊恼J同，那就更不用談對其遵守了。我國稅收領(lǐng)域的法律存在著如下問題：一是，德國、日本等國家早已制定了稅收基本法，而我國截至目前仍沒有一部稅收領(lǐng)域的綱領(lǐng)性法律，很多重要規(guī)則只規(guī)定于條例中，層級較低，權(quán)威性不夠；二是，我國的稅法沒有將誠信原則作作為其基本原則，也就是沒將誠信理念這一重要理念引入稅收法律領(lǐng)域，雖說誠信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進行強制指引，強化其重要性；三是，稅收法律責(zé)任設(shè)計不合理，雖對透漏逃避稅等非法行為規(guī)定了處罰，但處罰力度過輕，人們敢于違法，因為即使敗露，付出的代價很小，此外，目前我國稅法未引入獎勵制度，對按時足額納稅的人沒有獎勵，而不誠信納稅的人也沒多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。最后，公民的稅收意識淡薄。一方面，稅務(wù)人員將征稅作為一項政治任務(wù)，完成征任務(wù)是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關(guān)注的，征稅過程中忽視了法律的相關(guān)規(guī)定，忘了收稅的最本質(zhì)特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務(wù)、追求政績，違背稅收法定原則，任意規(guī)定稅額，進行估稅或者收人情稅，不平等對待相同條件的納稅人，政府官員都無視法律，不講誠信，又何談讓納稅人誠信納稅；另一方面，由于我國長期處于以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟時代，納稅人的納稅意識淡薄，對稅收權(quán)利義務(wù)缺乏正確的認識，認為納稅就是國家單純地強加給他們的任務(wù)，卻不曾想到在現(xiàn)實生活中其享受的社會福利、社會資源。稅收是財政收入的保障，沒有充足的財政支撐，何來好的社會福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來越高了，物質(zhì)需求基本得到了滿足，但是人們思想意識并沒有同物質(zhì)財富增長的水平相匹配，并不覺得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認為通過“裝飾”納稅申報材料，實現(xiàn)了少繳或不繳稅款是自己的本事。

三、稅收誠信體系的構(gòu)建

1.建立健全稅收誠信立法?？v觀我國的法律體系可以發(fā)現(xiàn)，僅有極少誠信方面的條款規(guī)定在民商法領(lǐng)域以及行政規(guī)章中，系統(tǒng)立法根本沒有，總的來講，我國關(guān)于誠信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國，美國早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關(guān)信用管理的法律主要有公平信用結(jié)賬法、公平信用報告法以及公平債務(wù)催收作業(yè)法等十五部法律，已經(jīng)形成了一個比較系統(tǒng)的法律框架。因此，我國應(yīng)借鑒美國等信用立法較完善國家的經(jīng)驗，制定誠信法律以及配套的規(guī)章制度，首先應(yīng)制定一部綱領(lǐng)性的《誠信法》，此外，在稅收領(lǐng)域，也應(yīng)該制定一部稅收基本法，將誠實信用原則納入稅法的基本原則，同時還應(yīng)完善相應(yīng)的具體條款，使之能更好地發(fā)揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實踐中運用難度較大。權(quán)利與義務(wù)是對立統(tǒng)一的關(guān)系，沒有無權(quán)利的義務(wù)，同樣也沒有無義務(wù)的權(quán)利，傳統(tǒng)觀念認為，稅收僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而沒有相應(yīng)的權(quán)利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認同，甚至造成了納稅人的逆反心理,他們會想憑什么無緣無故要交稅，交了并不會受益，稅收只是強加給納稅人的義務(wù)，于是，納稅人不可能誠信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒有納稅積極性。介于此，法律在規(guī)定納稅義務(wù)時，更應(yīng)該保障納稅人的基本權(quán)利，讓納稅人自覺認同納稅義務(wù)，減少稅收治理過程中的阻力，同時也約束稅務(wù)機關(guān)的行為。目前我國的個人所得稅法關(guān)于稅收法律責(zé)任方面規(guī)定不是很完善，稅收法律責(zé)任應(yīng)分為懲罰和獎勵兩方面，激勵納稅人誠信納稅，對于不誠信納稅的人，應(yīng)規(guī)定較重的處罰，增加其社會成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對于誠信納稅的人，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的獎勵措施，比如根據(jù)誠信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會成本或者增加發(fā)展機會，讓納稅人能感受到誠信納稅帶來的好處，激勵其誠信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。2.加強政府稅收誠信體系建設(shè)。2.1依法征稅。征稅既是稅務(wù)機關(guān)法定職責(zé)和權(quán)力，又是稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務(wù)部門嚴格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機關(guān)不依法征稅，納稅人有權(quán)拒絕納稅。政府應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，樹立納稅服務(wù)理念。稅務(wù)人員在征稅過程中要堅持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴格依法征稅，維護國家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權(quán)益，這對構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、營造好的稅收環(huán)境具有十分重要的作用。政府應(yīng)以納稅人為本，在征稅過程中為納稅人提供高效便捷的服務(wù)，公開稅收政策、稅收標準、法律責(zé)任及辦稅程序等，簡化辦稅程序，創(chuàng)新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和辦事效率。2.2合理用稅。稅收是財政收入的重要來源，用稅是征稅的結(jié)果，是實現(xiàn)個稅法目的的途徑，是實現(xiàn)實質(zhì)公平的手段，納稅之后，納稅人關(guān)心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應(yīng)當(dāng)依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對稅收的用途由知情權(quán)，政府應(yīng)該公開財政預(yù)算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關(guān)，如果納稅人發(fā)現(xiàn)沒有，或者是自己所繳稅款被浪費了，這將嚴重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對政府用稅有監(jiān)督權(quán)，對不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發(fā)揮其作用。依法合理開支稅收不僅有利于促進社會公平，改善民生，而且還能讓納稅人產(chǎn)生納稅認同感，自覺誠信交稅。3.加強稅收誠信的宣傳和教育。國家應(yīng)大力推進公民誠信道德建設(shè)，通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙、漫畫和書籍等多種形式加強稅收誠信的宣傳和教育，使各個收入階層、各個年齡階段都能接觸到相關(guān)知識，其中涉及的內(nèi)容應(yīng)全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠信納稅帶來的好處，又有違反誠信，不依法納稅收到的處罰等，通過一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關(guān)系，讓更多人認識到誠信納稅的重要性。4.完善監(jiān)督機制。4.1加強稅源監(jiān)管。由于征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人的情況，只從申報材料來計算納稅額，完全不能判斷其是否誠信，導(dǎo)致巨額個稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進：一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的“坐堂征稅”方式，即稅務(wù)人員坐在大廳等著納稅人申報納稅，或者稅收代繳人前來繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務(wù)人員應(yīng)走出辦公室，進入納稅人的家里或公司等生活和工作場所，查明申報材料的真實性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機關(guān)應(yīng)加強對納稅人經(jīng)濟發(fā)展各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，多了解經(jīng)濟發(fā)展行情，這就要求稅務(wù)人員要多加強學(xué)習(xí)，懂得經(jīng)濟學(xué)相關(guān)知識，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實，由此使納稅人沒有空子可鉆，只能如實申報納稅。4.2加強信息披露，發(fā)揮反面案例的警示作用。政府應(yīng)通過多種途徑公開不誠信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結(jié)果，讓大眾都知道這樣的行為將會面臨很重的處罰結(jié)果，使人們不敢隨便挑戰(zhàn)國家權(quán)威。此外，對于不誠信納稅人的信息應(yīng)該送至銀行、投資機構(gòu)、融資機構(gòu)和保險公司等，這樣一來，稅收信用污點的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。

四、結(jié)語

好的制度讓人無法做壞事，壞的制度讓人無法做好事，要使納稅人積極納稅，國家首先完善法律制度，加強稅收宣傳與教育，完善稅收監(jiān)督機制，此外，網(wǎng)上電子交稅系統(tǒng)、個人信用評級制度等配套設(shè)施也必不可少，另一個重要的因素是公民和政府官員的素質(zhì)，只有全方位建立起一個好的稅收制度，營造好的稅收環(huán)境，才能使公民誠信納稅。

參考文獻：

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[5]張國強：《基于累積前景理論的個人所得稅納稅遵從研究》[D]河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士論文，2012年.

篇(5)

創(chuàng)新基金中介服務(wù)機構(gòu)曾經(jīng)是創(chuàng)新基金申報過程中的重要環(huán)節(jié)。它在成立之初的目的是在創(chuàng)新基金設(shè)立初期幫助政府宣傳創(chuàng)新基金，并幫助企業(yè)申報創(chuàng)新基金，同時在此過程中完善申報程序和申報體系，他們通過向企業(yè)收取一定服務(wù)費用和國家撥款維持自己的運作。2011年，國家科技部撤消了正規(guī)的創(chuàng)新基金中介服務(wù)機構(gòu)，自此企業(yè)完全自行申報。之前創(chuàng)新基金中介服務(wù)機構(gòu)培養(yǎng)的一批專業(yè)人員散落社會，一些企業(yè)內(nèi)申報過項目的人員也介入其中。造成了個人、機構(gòu)、企業(yè)對于創(chuàng)新基金中介服務(wù)業(yè)務(wù)的市場爭奪反而越發(fā)劇烈，原來服務(wù)費用是申請資金10%的比率沒有降低，反而是一些憑著有關(guān)系的人員在此基礎(chǔ)上抬高服務(wù)費價格。甚至一些香港公司也介入其中，這些香港公司也一反行業(yè)內(nèi)原有后期收費的規(guī)則改為申報前收費。甚至有些中介服務(wù)機構(gòu)利用其便利條件，為了騙取國家的補助，幫助企業(yè)提供和編制虛假申報信息，造成了申請信息不可靠，最終導(dǎo)致項目好的企業(yè)沒有申請上國家補助，而項目一般甚至不滿足條件的企業(yè)通過“專家”指導(dǎo)順利獲得國家補助。

二、幾點建議

1、鼓勵企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)自己的融資服務(wù)專業(yè)人才科技型中小企業(yè)在創(chuàng)立之初其科技創(chuàng)新產(chǎn)品的技術(shù)雛形在公司創(chuàng)辦者那里就已經(jīng)產(chǎn)生，創(chuàng)辦企業(yè)是為了將它們產(chǎn)品化、市場化。這些企業(yè)創(chuàng)辦者多是一些科技工作者，在企業(yè)運營過程中他們會遇到各種各樣的問題，在解決這些問題時往往顯得力不從心，尤其是在企業(yè)資金運作方面就更為突出?？梢赃@樣說對于將自己如何轉(zhuǎn)化成一名企業(yè)家？他們在很多方面的準備都是不足的?？萍夹椭行∑髽I(yè)要想順利的申請國家的技術(shù)創(chuàng)新基金項目，必須提高自身的綜合管理水平，建立健全公司治理環(huán)境及完善公司治理機制，充分重視對高新技術(shù)專業(yè)人才和高級管理人才激勵約束政策，引進德才兼?zhèn)涞膭?chuàng)新基金專業(yè)人才為之服務(wù)，減少不必要的咨詢和申報的花費，在企業(yè)內(nèi)部鼓勵有關(guān)員工學(xué)習(xí)創(chuàng)新基金具體政策，熟悉創(chuàng)新基金申報流程，充分激發(fā)專業(yè)技人員的積極性，讓內(nèi)部員工認識到創(chuàng)新基金申報的重要性，各部門積極配合，為企業(yè)長期健康發(fā)展并及時獲得國家的政策支持做準備。

2、政府應(yīng)進一步規(guī)范服務(wù)機構(gòu)創(chuàng)新基金申報工作2011年，國家科技部撤消了正規(guī)的創(chuàng)新基金申報中介服務(wù)機構(gòu)，自此企業(yè)完全自行申報，為了進一步規(guī)范服務(wù)機構(gòu)創(chuàng)新基金申報工作，政府和科技主管部應(yīng)該將創(chuàng)新基金服務(wù)機構(gòu)與為企業(yè)編寫申報材料提供咨詢服務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)分離，嚴禁各級科技管理部門及其下屬單位，以及各服務(wù)機構(gòu)為企業(yè)提供申報材料編寫服務(wù)；另一方面，加強與咨詢業(yè)協(xié)會的合作，規(guī)范中介服務(wù)機構(gòu)的行為，杜絕過度包裝材料、采用高額提成方式收取服務(wù)費的行為，或者打著科技管理部門的牌子高價收費承接業(yè)務(wù)等不正當(dāng)競爭行為，有效地規(guī)范中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為。明確科技中介機構(gòu)的發(fā)展定位與性質(zhì)，提出在創(chuàng)新資源共享服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)中，重點支持能體現(xiàn)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)特色與發(fā)展領(lǐng)域的公共技術(shù)服務(wù)；鼓勵服務(wù)機構(gòu)采用多種形式特別是聯(lián)合的形式開展技術(shù)服務(wù)；根據(jù)生產(chǎn)加工業(yè)的需要，鼓勵科研機構(gòu)創(chuàng)辦科技服務(wù)機構(gòu)；繼續(xù)推進技術(shù)服務(wù)組織網(wǎng)絡(luò)化、功能社會化、服務(wù)專業(yè)化，完善服務(wù)體系建設(shè)，不斷提高公共技術(shù)服務(wù)能力。

篇(6)

[關(guān)鍵詞]納稅人　誠實納稅推定權(quán)　價值內(nèi)涵　立法完善

[中圖分類號]D922.222　[文獻標識碼]A　[文章編號]　1000-7326(2011)02―0046―07

一、納稅人誠實納稅推定權(quán)的法理剖析

誠實納稅推定權(quán)作為法治國家納稅人的基本權(quán)利，或已寫入憲法等規(guī)范性法律文件，或經(jīng)法院判決而形成稅法判例，或于不自覺中形成稅法慣例。無一例外的是，其在稅收法治進程中扮演著重要角色，

(一)誠實納稅推定權(quán)的基本含義

誠實納稅推定權(quán)，亦稱忠誠納稅推定權(quán)，有廣義和狹義之分。廣義上的誠實納稅推定權(quán)是指納稅人有權(quán)被認為誠實地履行其納稅義務(wù)，除非有足夠相反的證據(jù)證明其存在違法行為并經(jīng)法庭判決；如果發(fā)生爭議，納稅人有權(quán)要求復(fù)議或者直接上訴法庭。事實上，誠實納稅推定權(quán)包括兩個層次的權(quán)利內(nèi)涵：一是納稅人有被征稅機關(guān)假定為誠信納稅人的權(quán)利，即實體意義上的權(quán)利，也是狹義上的誠實納稅推定權(quán)；二是當(dāng)這種權(quán)利受到侵害時，納稅人有獲得稅務(wù)救濟的權(quán)利，即程序意義上的“無救濟則無權(quán)利”二者共同構(gòu)成了誠實納稅推定權(quán)的權(quán)利體系。筆者在此著重探討?yīng)M義上的誠實納稅推定權(quán)，

1.權(quán)利的本質(zhì)。法律是權(quán)利的藝術(shù)。誠實納稅推定權(quán)的本質(zhì)并不在于主動出擊。與征稅機關(guān)權(quán)力相抗衡，而是靜態(tài)意義上的權(quán)利，是不受干預(yù)的自由，是對稅收實體利益受法律保護的資格和權(quán)能，表明主體對社會資源合法擁有的狀態(tài)。這就將它同稅收知情權(quán)、申請退稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等主動性權(quán)利相區(qū)別。在此意義上，誠實納稅推定權(quán)往往被立法機關(guān)所忽視，因為它不以“為權(quán)利而斗爭”之權(quán)利形態(tài)為人所矚目。然而，一個成熟的權(quán)利體系應(yīng)當(dāng)是“進可攻、退可守”的，既賦予納稅人主動性權(quán)利平衡國家權(quán)力，又設(shè)置納稅人防御性權(quán)利限制國家權(quán)力。因此，誠實納稅推定權(quán)作為納稅人一項基本權(quán)利，也需要法律予以明確規(guī)定。

2.權(quán)利的構(gòu)成要素。任何一項權(quán)利都是由主體、客體和內(nèi)容構(gòu)成。具體而言。誠實納稅推定權(quán)包括：權(quán)利主體是納稅人，其納稅人是指微觀或狹義上的納稅人，是具體的稅收征納、救濟關(guān)系中的納稅人；權(quán)利內(nèi)容是非經(jīng)法律程序，不得推定納稅人系非誠實納稅人而采取相應(yīng)的行政行為，如強制性稅務(wù)檢查和執(zhí)行；權(quán)利客體是行為，是一種不作為，即征稅機關(guān)不得推定納稅人系非誠實納稅人的不作為、、

3.權(quán)利的屬性。從一般的權(quán)利分類來看，誠實納稅推定權(quán)屬于對人權(quán)，又稱相對權(quán)，其效力所及范圍只能是特定人而非任何第三人，也即納稅人只能向特定的征稅機關(guān)主張權(quán)利，而不能向其他納稅人主張權(quán)利，其他納稅人若認定該納稅人不誠實，只涉及民事方面的糾紛，如名譽權(quán)，而與誠實納稅推定權(quán)無涉，在此意義上，對人權(quán)的行使一般需要相對人的協(xié)助，相對人的義務(wù)可能是作為，也可能是不作為。納稅人誠實納稅推定權(quán)的行使也離不開征稅機關(guān)的協(xié)助，即沒有充足證據(jù)并經(jīng)法定程序，征稅機關(guān)不得推定納稅人不誠實。

(二)誠實納稅推定權(quán)的價值內(nèi)涵

誠實納稅推定權(quán)不是從來就有，也非偶然出現(xiàn)。所謂誠實納稅推定，其根本在于誠實推定。、誠實信用原則是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，特別是在從“熟人社會”走向“陌生人社會”，從“身份”走向“契約”的過程中，由道德上的行為準則逐漸發(fā)展為法律上的原則，并由民法逐漸擴展至幾乎每一個法律部門。而且，隨著社會的不斷“壯大”，誠信原則的適用也必然更加廣闊，因為在一個“陌生人”越來越多，而每個“理性經(jīng)濟人”不斷追求自身利益最大化的過程中，誠信原則為市場參與者樹立了一個“誠實商人”的法律標準，使整個社會經(jīng)濟獲得了人心的“解放”。而當(dāng)“稅收國家”成為一種事實狀態(tài)，同家運用納稅人繳納的稅收生產(chǎn)公共產(chǎn)品、提供公共服務(wù)時，征納雙方就形成了一種以誠信為基礎(chǔ)的等價交換關(guān)系。如同私人產(chǎn)品市場一樣，雙方處于平等地位，征稅機關(guān)向納稅人征稅時，必須首先假定納稅人是誠信納稅人，沒有充足證據(jù)，不能提出對納稅人是否依法納稅的懷疑；納稅人亦應(yīng)當(dāng)信賴征稅機關(guān)的決定是公正準確的，這也就是誠實納稅推定權(quán)產(chǎn)生的歷史必然性和價值所在，其意義如下。

1.有利于形成和諧的征納關(guān)系。誠實納稅推定權(quán)以誠信為第一要義，強調(diào)征稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信賴納稅人，而不能將每個納稅人都當(dāng)作潛在的違法者，以一種“非欠即偷”、“警察抓小偷”的心態(tài)開展征稅工作，賦予納稅人誠實納稅推定權(quán)就是要明確地傳達一種信息，即征稅機關(guān)是信任納稅人的，是善意地為納稅人服務(wù)的機構(gòu)。只有雙方彼此信賴，稅款征收工作才能有序開展，客觀上也提高了納稅遵從度。西方的理論和實踐均證明，納稅人更樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機關(guān)積極的、提供幫助型的行政方式。

2.有利于征稅機關(guān)的依法征稅?！　坝梅上拗坪图s束公共權(quán)力的實質(zhì)是用公民權(quán)利去限制和約束公共權(quán)力”誠實納稅推定權(quán)作為納稅人的基本權(quán)利，其實質(zhì)意義即在于限制和約束征稅機關(guān)的公權(quán)力，，沒有足夠證據(jù)，未經(jīng)法定程序，征稅機關(guān)不得懷疑納稅人并行使公權(quán)力。誠實納稅的邊界就是依法征稅的邊界，只有推定納稅人誠實納稅，征稅機關(guān)才能做到依法征稅，才不會恣意推定而致權(quán)力失范。

3.有利于提高納稅人的經(jīng)濟效率。誠信原則誕生于商品經(jīng)濟，最早于民法中體現(xiàn)，說明了誠信原則的經(jīng)濟效用。誠實納稅推定權(quán)作為一項權(quán)利，不僅是納稅人的“保護神”，更是“理性經(jīng)濟人”的“護身符”。只要納稅人依法經(jīng)營，依法納稅，征稅機關(guān)就不得干預(yù)納稅人的經(jīng)濟自由，不得假借查稅之名，行勒索之實，這也就是對納稅人經(jīng)濟效率的提高，在某種程度上還是固稅本、保稅源的長久之計。

4.有利于財政資金的有效使用。不論征稅機關(guān)如何膨脹，相較于廣大納稅人，征稅機關(guān)始終是少數(shù)。財政資金始終是有限的。賦予納稅人誠實納稅推定權(quán)，就是推定所有納稅人都是誠信不欺的，是不需要動用額外的財政資金進行稅務(wù)檢查的。只有當(dāng)征稅機關(guān)獲得充分證據(jù)并經(jīng)法定程序，才能動用財政資金進行稅務(wù)檢查，這就從最大程度上保證了資金使用的有效性，避免了有限資金投入到無限的稅務(wù)檢查中既缺乏效率，又造成嚴重浪費的弊端。

二、我國納稅人誠實納稅推定權(quán)立法的缺失

縱觀我國《稅收征收管理法》及相關(guān)法律文件，納稅人誠實納稅推定權(quán)不僅沒有被寫入，而且有“反其道行之”的傾向，這無疑對推進我國稅收法治、實現(xiàn)納稅人權(quán)利保障構(gòu)成了極大的障礙。

(一)誠實納稅推定權(quán)缺失的立法現(xiàn)實

《稅收征收管理法》是我國僅有的三部稅收法律之一，在納稅人權(quán)利保護方面，不僅缺少專門的章節(jié)設(shè)置，而且規(guī)定得過于籠統(tǒng)，權(quán)利救濟嚴重滯后。在誠實納稅推定權(quán)方面，立法更是處于空白狀態(tài)，相反，在第四章“稅務(wù)檢查”中，對征稅機關(guān)開展稅務(wù)檢查的實質(zhì)性限制幾乎沒有，第54條賦予征稅 機關(guān)六項稅務(wù)檢查權(quán)，第55條賦予征稅機關(guān)稅務(wù)檢查中的稅收保全和強制執(zhí)行措施權(quán)，第56條要求納稅人必須接受稅務(wù)檢查，第57條賦予征稅機關(guān)稅務(wù)調(diào)查權(quán)，第58條賦予征稅機關(guān)稅務(wù)檢查的錄音錄像權(quán)等，直到第59條，也是最后一條，賦予納稅人拒絕“無證(稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，以下簡稱兩證)檢查”的權(quán)利，但對兩證在何種情況下開具，違法開具兩證應(yīng)受何種處罰，只字未提這也就宣告了兩證開具不受法律約束，非正常稅務(wù)檢查②難受約束。納稅人不僅沒有誠實納稅推定權(quán)，而日，承擔(dān)嚴苛的接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，權(quán)利義務(wù)嚴重失衡。

2009年11月國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，明確提出納稅人的14項稅收權(quán)利，標志著我國納稅人權(quán)利保護立法義取得了顯著成果。然而遺憾的是，這14項權(quán)利主要表現(xiàn)為程序上的權(quán)利，而尚未涉及實體權(quán)利，因而也不可能提及納稅人的誠實納稅推定權(quán)。筆者在此姑且不論納稅人在實體權(quán)利缺失的情況下如何行使程序權(quán)利，單從廣義的誠實納稅推定權(quán)理解，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有對侵犯誠實納稅推定權(quán)的程序上的復(fù)議權(quán)和上訴權(quán)。但《稅收征收管理法》和《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等稅收立法對于納稅人的稅務(wù)復(fù)議和稅務(wù)上訴權(quán)的規(guī)定，同樣是惜墨如金，僅在《稅收征收管理法》第8條和《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》第三項“稅收監(jiān)督權(quán)”中規(guī)定納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為，而對于如何保障這項控告檢舉權(quán)又只字未提，且未給納稅人提供適當(dāng)途徑發(fā)現(xiàn)征稅機關(guān)的違法違紀行為，特別是在誠實納稅推定權(quán)方面，既沒有兩證開具的規(guī)范化條文。又沒有賦予納稅人要求征稅機關(guān)出具非正常稅務(wù)檢查所依充分證據(jù)的權(quán)利。

從稅收實踐看，納稅人誠實納稅推定權(quán)也未得到貫徹。例如，關(guān)于偷稅的認定問題。一廳而內(nèi)涵過寬，“非欠即偷”，把所有非主觀故意的不繳或少繳稅款的行為都視為偷稅，讓漏稅納稅人承擔(dān)了偷稅的法律責(zé)任。從本質(zhì)上講，這是征稅機關(guān)對納稅人的不信任，是誠實納稅推定權(quán)缺失的典型體現(xiàn)，

(二)誠實納稅推定權(quán)缺失的原因探析

我同納稅人誠實納稅推定權(quán)的缺失有著復(fù)雜的歷史、政治、經(jīng)濟和社會原因。

1.歷史原因。我國人民受2000多年來封建傳統(tǒng)文化的影響，沒有經(jīng)過現(xiàn)代民主思想的肩蒙運動，導(dǎo)致現(xiàn)代公民意識缺失，而且受建國以來計劃經(jīng)濟，尤其是“”時期法律虛無、稅收無用思潮的影響，對稅收的性質(zhì)和作用，對納稅人的應(yīng)有權(quán)利，對國家與納稅人的關(guān)系，觀念還略顯陳舊， 加之稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計缺陷，都共同阻礙了納稅人權(quán)利意識的覺醒，使納稅人把征稅機關(guān)濫用檢查權(quán)視為正常，把自覺申報當(dāng)成迫不得已的任務(wù)。這樣就造成了納稅人既不想誠實，又不要權(quán)利的尷尬

2.政治原因。在走向法治的時代，改革更多地依仗法律。不論正當(dāng)與否，各種利益借助法律實現(xiàn)了形式j(luò)：的正當(dāng)化，這時的法制改革就像分蛋糕，納稅人的權(quán)利多了些，征稅機關(guān)的權(quán)力就少了些。30多年的改革造就了一批依附于權(quán)力之上的既得利益集團，他們或為征稅機關(guān)本身，或通過利益輸送進行權(quán)力交易。而置身于其中的廣大而分散的納稅人始終難以形成一股合力，納稅人權(quán)利始終只為少數(shù)的知識分子所關(guān)注和表達。權(quán)力具有天生的膨脹性，也具有天生的防御性，當(dāng)納稅人權(quán)利遭遇國家公權(quán)力的阻滯時。誠實納稅推定權(quán)也就難以進人立法者的視野。①

3.經(jīng)濟原因。我國尚處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的歷史時期，各種政治、法律、稅收、貿(mào)易、文化等諸多制度尚不健全，漏洞甚多，致使納稅人逃避繳納稅款行為屢禁不止，諸如廈門遠華稅案、浙江金華稅案等層出不窮，稅收違法行為形勢嚴峻。在此背景下。若賦予納稅人誠實納稅推定權(quán)，無異丁“雪上加霜”。加大征稅機關(guān)糾正稅收違法的難度。就如同賦予犯罪嫌疑人、被告人沉默權(quán)加大公安、檢察機關(guān)破案難度一樣，納稅人誠實納稅推定權(quán)現(xiàn)階段面臨著同樣的法治困境。

4.社會原因。納稅人誠實納稅推定權(quán)的建立，離不開社會整體誠信環(huán)境的建立，離不開信用體系和信息化建設(shè)。當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)部信息共享，與銀行、保險、證券、工商等機構(gòu)、外地甚至境外機構(gòu)的信息共享上仍存在較為嚴重的信息不對稱。致使對納稅人的資產(chǎn)和納稅情況缺乏足夠了解。同時，整個社會的信用體系和納稅人信用評級機制也未建立。為誠實納稅推定權(quán)設(shè)置帶來了不小的阻力。

“不愿改革的民族缺少精神，無法改革的民族缺少活力，為改革而改革的民族缺少智慧”。減實納稅推定權(quán)缺失的原因或是觀念陳舊、或是利益羈絆、或是智慧匱乏，但這些原因只能解釋為什么我們現(xiàn)在還沒有誠實納稅推定權(quán)，而不能說明我們可以不需要誠實納稅推定權(quán)。相反，它們從側(cè)面印證了我們需要誠實納稅推定權(quán)的緊迫性和必要性。

(三)誠實納稅推定權(quán)缺失的消極影響

我國納稅人誠實納稅推定權(quán)的長期缺失，絕非證明它是可有可無的，更不是證明它的缺失會產(chǎn)生“積極影響”――保證稅款及時足額入庫。事實上，這種缺失從來沒有一刻杜絕過稅收違法行為，也不可能杜絕。從長期來看，誠實納稅推定權(quán)的缺失將產(chǎn)生嚴重的消極影響。

1.稅收征納陷入惡性循環(huán)。我國的稅務(wù)行政尚停留在傳統(tǒng)階段，以強制管理為中心，征稅機關(guān)以高于納稅人的地位自居，不僅服務(wù)的少，有時還會給納稅人造成損失。誠實納稅推定權(quán)的缺失使得征稅機關(guān)只依靠高強度的征管方式完成稅收計劃，征稅機關(guān)與納稅人互不信任，或者說是征稅機關(guān)不信任納稅人，帶著“有色眼鏡”看待包括誠實納稅人在內(nèi)的所有納稅人，不僅難以提高納稅遵從度，相反還會造成納稅人或明或暗地抵制納稅，而且不排除誠實納稅人在這種征管模式下轉(zhuǎn)為不誠實納稅人。面對這一情況。征稅機關(guān)加大打擊力度，納稅人則更不誠實納稅，惡性循環(huán)就此形成，其結(jié)果無異于兩敗俱傷。

2.稅務(wù)檢查走向權(quán)力失控?！　抖愂照魇展芾矸ā穼Χ悇?wù)檢查權(quán)的“倚重”和權(quán)力監(jiān)管的缺失，造成權(quán)力面臨失控局面。僅從我國近年來的行政訴訟中就可以看出，稅務(wù)機關(guān)的敗訴率通常在50％以上，高居各行政機關(guān)之首，這不能不說是權(quán)力失控的惡果。不僅如此，不受約束的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗。實踐中，征稅機關(guān)借稅務(wù)檢查之名，行貪污受賄之實的事情偶有發(fā)生，這也是權(quán)力失控的必然結(jié)果。缺少權(quán)利的制約，權(quán)力制約權(quán)力將成為空談，這已為政治學(xué)所一再論證。

3.侵犯經(jīng)濟自由傷及稅本。誠實納稅推定權(quán)的缺失，不僅增大了征稅機關(guān)懷疑納稅人不誠實納稅的機會，而且使征稅機關(guān)在缺少程序制約的條件下行使稅務(wù)檢查權(quán)“充滿了危險”。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人的經(jīng)濟自南權(quán)是一項基本權(quán)利，只要誠信納稅，就應(yīng)當(dāng)免受不當(dāng)?shù)亩悇?wù)檢查和干擾，這也是法治國家的通例。然而，我國征稅機關(guān)動輒以稅務(wù)檢查為名，前往納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所檢查資料、扣押文件，甚至牟取非法利益，不僅嚴重干擾納稅人的經(jīng)濟自由，還很可能造成納稅人經(jīng)濟狀況的惡化，危及納稅人地位，傷及“稅本”。

4.浪費造成財政困境。權(quán)利的行使需要成本，權(quán)力的行使同樣也需要成本，征稅權(quán)利、稅檢查權(quán)也不例外。近年來，我國稅務(wù)局(所)數(shù)量不斷增長，征稅人員數(shù)量與日俱增。然而，財政資金終究是有限的，以龐大的財力維持稅款的征收。且不說是否符合經(jīng)濟成本。單從財政角度看，財政支出的不 斷上升必然要求財政收入的不斷增長，加大財政壓力，經(jīng)濟學(xué)家熊彼特、?？怂?、諾斯等通過時經(jīng)濟史的深入研究，都認為財政的壓力是產(chǎn)生社會變革的直接原因，而歷史上的諸多“治亂循環(huán)”，都直接或間接地與財政壓力有關(guān)。誠實納稅推定權(quán)的缺失必然造成征稅機關(guān)征稅成本的上升，進而引發(fā)“多米諾骨牌效應(yīng)”直至財政困境。近年來，我國財政收入高于GDP十余個百分點的增長就凸顯廠這種困境

三、歐美納稅人誠實納稅推定權(quán)立法的現(xiàn)狀

在歐美發(fā)達國家，納稅人權(quán)利保護深入人心，特別是經(jīng)濟全球化以來，稅務(wù)機關(guān)紛紛轉(zhuǎn)變作風(fēng)，以一種“經(jīng)營者”的姿態(tài)“服務(wù)納稅人”，誠實納稅推定權(quán)也得以貫徹，成為納稅人的基本權(quán)利，我國納稅人誠實納稅推定權(quán)的建立可以在立足國情的基礎(chǔ)上予以借鑒。

(一)歐美誠實納稅推定權(quán)的立法現(xiàn)狀

經(jīng)歷了20世紀下半葉“為納稅人服務(wù)”的改革浪潮，歐美各國大多制定了納稅人或納稅人權(quán)利法案，為納稅人權(quán)利設(shè)計了一個較為完善的保障體系。在納稅人誠實納稅推定權(quán)方面，大體上有兩種立法體例：一是直接規(guī)定誠實納稅推定權(quán)；一是通過規(guī)定納稅人有獲得禮貌和專業(yè)服務(wù)的權(quán)利，內(nèi)含誠實納稅推定權(quán)。這兩種體例并不是絕對的，也會有重合。

采用第一種立法體例的有澳大利亞、加拿大、英國等。澳大利亞國稅局2009年修改后的《納稅人》(The Taxpayer’s Charter)“納稅人權(quán)利”部分第2條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)推定納稅人沒有隱瞞稅務(wù)事宜，除非納稅人的行為令稅務(wù)機關(guān)有懷疑(treat you as being honest in your tax affairs unless you actotherwise)。條文包括兩大部分，一是“納稅人誠實并遵守稅法概述”，“我們(澳大利亞同稅局)假定納稅人告知我們的都是真實的，納稅人提供的資料都是完整而準確的，除非我們有理由相信不足這樣我們承認納稅人在進行納稅時，有時會犯錯誤。我們將錯誤與故意區(qū)別開來。如果納稅人犯了錯誤，可以向我們解釋。我們將聽取并記錄在冊”。一是“自行申報”，“聯(lián)邦稅收系統(tǒng)建立在自行申報基礎(chǔ)上這意味著納稅人將自行準備需要申報的信息，負擔(dān)納稅義務(wù)并將信息告知我們。以這些信息為基礎(chǔ)，納稅人將支付稅收或得到退稅。然而，我們對公眾負有保證每個納稅人都遵守稅法的職責(zé)，稅法賦予我們核實納稅人自行申報信息的時限。以所得稅為例，對大部分納稅人而言，自申報日期起，我們有兩年：對其他納稅人而言，我們有四年。當(dāng)存在逃避或欺詐行為時，將不受時限約束。如果我們檢查納稅人信息，這并不代表我們不信任納稅人，而只是我們發(fā)現(xiàn)了一些不一致的信息，我們應(yīng)當(dāng)采取必耍的行動”(The Taxpayers’Charter)加拿大《納稅人權(quán)利法案》(Taxpayer Bill of Rights)規(guī)定了除非有足夠理由和相信納稅人行為有異，應(yīng)視納稅人誠實處理有關(guān)稅務(wù)事宜。英國《皇家稅收與海關(guān)局》第四章第3條規(guī)定納稅人有權(quán)利被推定為誠實的，也有義務(wù)誠實地處理稅務(wù)事宜(A right for the customter to bepresumed honest；and a duty 0n the customer to be honest in dealings with HMRC)：

采用第二種立法體例的有美國等。美國2005年頒布的《納稅人權(quán)利法案》(Yore?Rights as a Tax，payer,Catalog Number 64731W)第3條規(guī)定了納稅人有“獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利”(Professional andCourteous Service)，“如果納稅人認為國內(nèi)收入局職員沒有提供專業(yè)、公平、禮貌的服務(wù)、照顧，納稅人可以將此事告訴該職員上司。如果該職員的上司沒有給予滿意的答復(fù)，則納稅人可以給國內(nèi)收入局的區(qū)稅務(wù)局長或稅收服務(wù)中心局長寫信反映情況”。　(Your Rights as　a Taxpayer)加拿大、澳大利亞等國也在相關(guān)文件中作出了類似規(guī)定。與此同時，美國在舉證責(zé)任分配方面也實際上賦予了納稅人誠實納稅推定權(quán)，在美國，轉(zhuǎn)讓定價的舉證責(zé)任由納稅人承擔(dān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)舉證證明納稅人在所得稅申報中有欺詐行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)證明納稅人明知在進行納稅申報時，其申報存在缺陷且其目的在于通過錯誤的申報逃避其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。之所以作出如此規(guī)定，是納稅人基于其所享有的誠實納稅推定權(quán)，并無義務(wù)舉證證明其在交易的進行中有違反稅法規(guī)定的過錯，而在轉(zhuǎn)讓定價案件中，過錯或避稅意圖的存在在很大程度上決定轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，在此種情況下，由稅務(wù)機關(guān)舉證證明納稅人的“避稅”或“減輕稅收負擔(dān)”的意圖應(yīng)當(dāng)是符合邏輯的結(jié)果。這是誠實納稅推定權(quán)在實務(wù)中的具體應(yīng)用。

(二)歐美誠實納稅推定權(quán)的立法評析

客觀而論，歐美等國之所以建立如此發(fā)達的納稅人權(quán)利保護體系，與其歷史背景、經(jīng)濟環(huán)境、政治制度、學(xué)術(shù)力量等方面密不可分，特別是以其發(fā)達的物質(zhì)生產(chǎn)力為前提。在這方面，我國恐怕短期內(nèi)還難以建立如此細致、全面的納稅人權(quán)利保護體制，但這并不能否認我們在納稅人誠實納稅推定權(quán)方面進行努力的可行性。歐美等國的歷史演變和稅收實踐證明，我國完全可以建立納稅人誠實納稅推定權(quán)。

從立法體例上講，第一種較為直接和明確，對于納稅人權(quán)利保護的重視度較強，執(zhí)行力較大，便于納稅人知曉自己的合法權(quán)利，也方便稅務(wù)機關(guān)依法履行職責(zé)。其缺點在于將納稅人誠實納稅推定權(quán)獨立出來，與其他基本權(quán)利(如獲得禮貌和專業(yè)服務(wù)的權(quán)利)相并列，在理論上尚欠嚴謹。依據(jù)市場經(jīng)濟理論，納稅人作為顧客，商家推定納稅人誠實而非蓄意違法者是不言自明的，是提供專業(yè)禮貌服務(wù)的應(yīng)有之義。同理，在稅收這種“公法之債”中，納稅人同樣有權(quán)獲得征稅機關(guān)這種專業(yè)和禮貌的對待。誠實納稅推定也是其應(yīng)有之義。第二種立法體例雖未言明誠實納稅推定權(quán)，缺乏一定的清晰度和可識別性，不利于納稅人權(quán)利保護和稅務(wù)機關(guān)職責(zé)明確，但是從獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的角度看，又具有一定的邏輯自洽性。我國應(yīng)當(dāng)選擇前者，原因有三：一是我國納稅人權(quán)利保護一直未得到應(yīng)有重視，權(quán)利保護意識不強，直接明確有利于提高納稅人權(quán)利意識；二是我國法律具有較為含蓄和抽象的立法特點。如果僅規(guī)定獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利，那么實踐中就很有可能將誠實納稅推定權(quán)排除在外；三是我國征稅機關(guān)尚未脫離“官本位”思想，獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)難以付諸實施，這樣就很有可能造成誠實納稅推定權(quán)的進一步喪失。從法律演進角度看，我國應(yīng)先從誠實納稅推定權(quán)人手，逐步提高征稅機關(guān)的服務(wù)水平。

在學(xué)術(shù)界進行理論研究和探討的同時，部分稅收實務(wù)部門也針對納稅人的誠實納稅推定權(quán)作出了有益的探索。2009年，廈門地稅局出臺《對納稅人適用“無過錯推定”原則的指導(dǎo)意見》，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在沒有確鑿證據(jù)證明納稅人存在涉稅違法行為時，首先不應(yīng)認定或推定納稅人存在涉稅違法行為，其次稅務(wù)機關(guān)負有對納稅人涉稅違法行為的舉證責(zé)任，應(yīng)通過合法手段、法定程序取得證據(jù)。而在稅務(wù)機關(guān)作出認定前，納稅人還依法享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，處理時稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅持“疑錯從無”原則和 處罰得當(dāng)原則，合理使用自由裁量權(quán)。該措施一經(jīng)出臺和實施便受到業(yè)界和學(xué)者專家的一致好評，對促進我國納稅人誠實納稅推定權(quán)立法具有積極的意義。

四、我國納稅人誠實納稅推定權(quán)的構(gòu)建

推進我國納稅人誠實納稅推定權(quán)立法的進程，當(dāng)務(wù)之急是修改現(xiàn)行的稅收立法，而重點應(yīng)當(dāng)放在對《稅收征收管理法》的修改上，繼之對《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等稅收規(guī)章作出相應(yīng)的修改。

(一)修改《稅收征收管理法》第8條和第52條

筆者建議修改《稅收征收管理法》第8條，增加一款為第六款，其內(nèi)容如下：納稅人依法有權(quán)獲得被稅務(wù)機關(guān)推定為誠實納稅的權(quán)利，但稅務(wù)機關(guān)有足夠相反的證據(jù)證明納稅人有違法行為的除外?？倓t部分統(tǒng)領(lǐng)全篇，有利于納稅人基本權(quán)利的適用效果。同時，第8條已經(jīng)列明一些納稅人的基本權(quán)利，將“誠實納稅推定權(quán)”置于此條有利于條文銜接，保持法律的連續(xù)性。修改《稅收征收管理法》第52條第一款如下：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)不得要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款、滯納金。由于誠實納稅推定權(quán)的明確，《稅收征收管理法》第52條第一，款的規(guī)定與之沖突而應(yīng)予以更改，此款帶有明顯的傳統(tǒng)稅法色彩，對納稅人課以苛刻的納稅義務(wù)，破壞了征納雙方的信賴關(guān)系，違反了誠實納稅推定權(quán)的立法精神，故建議修改。

(二)規(guī)范稅務(wù)檢查權(quán)運行

在《稅收征收管理法》“稅務(wù)檢查”一章中明確稅務(wù)檢查的種類，規(guī)定兩證的證據(jù)條件，規(guī)范稅務(wù)檢查的行使程序。首先，應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)檢查以納稅申報為前提，只有在未申報或發(fā)現(xiàn)申報材料可疑時才能行使稅務(wù)檢查權(quán)，即公權(quán)力只有在私權(quán)失去平衡時才出現(xiàn)。②其次，當(dāng)用公權(quán)力進行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有嚴格而獨立的證據(jù)審查制度，即納稅申報材料出現(xiàn)瑕疵，稅務(wù)機關(guān)不得不開展稅務(wù)檢查，同時應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)檢查時，告知納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和充分的檢查理由，關(guān)涉重大利益的除外，最后，稅務(wù)檢查權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)遵循一般的行政程序，應(yīng)體現(xiàn)“為納稅人服務(wù)”的契約精神，規(guī)范稅務(wù)檢查權(quán)的運行，最根本的就是自始至終將納稅人作為市場活動的誠信人，以禮相待，用證據(jù)說話，未經(jīng)行政機關(guān)或司法機關(guān)的最后認定，不得損害納稅人誠實守信這一基本的人格尊嚴。考慮到我同立法的含蓄性，在實施細則或其他文件中對兩證的開具、證據(jù)的充分條件、檢查權(quán)的監(jiān)督等需做進一步的細化

篇(7)

關(guān)鍵詞　納稅籌劃；原則；方法；內(nèi)部稅收管理

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國越來越多的企業(yè)開始進入國際市場，參與國際化分工和進行國際化經(jīng)營。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨著前所未有的復(fù)雜的國際政治、經(jīng)濟和法律環(huán)境，各國政府也對經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)國際化經(jīng)營帶來的稅收征管方式方法進行不斷的調(diào)整。了解和把握國際稅收體制，加強稅收管理。進行必要的納稅籌劃。對于維護企業(yè)信譽、減少法律風(fēng)險，降低稅務(wù)成本。鞏固和發(fā)展國際市場地位有著重要作用。筆者就國際化經(jīng)營涉及的納稅籌劃問題談幾點看法。

一、樹立科學(xué)的納稅籌劃觀念，依法開展稅收管理工作

納稅籌劃是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，遵照稅收法律法規(guī)，利用稅法提供的優(yōu)惠條件，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排和籌劃。達到依法納稅、合法減輕稅務(wù)成本、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)營管理活動。

納稅籌劃是公司管控和財務(wù)管理的重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)和政府的利益分配，涉及相關(guān)法律責(zé)任和權(quán)利義務(wù)。直接影響企業(yè)成本和現(xiàn)金流量。納稅籌劃在公司管控和財務(wù)管理中的地位日益顯著和突出。

隨著國際交流、國際貿(mào)易和國際資本流動的加快，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的國際稅務(wù)體制，了解相關(guān)國家稅法。依法納稅，科學(xué)開展納稅籌劃。規(guī)避稅務(wù)法律風(fēng)險，是企業(yè)在國際市場立足、生存和發(fā)展的必要條件之一。

二、正確把握納稅籌劃的原則，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用

正確把握納稅籌劃原則?？茖W(xué)認識納稅籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用。可以規(guī)避法律風(fēng)險，降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)嚴格守法原則

稅法是納稅籌劃的法律依據(jù)，納稅籌劃是企業(yè)在稅法框架內(nèi)對各類經(jīng)營、投資和融資活動的安排和籌劃。了解國際稅務(wù)管理體制，嚴格遵守經(jīng)營和投資所在國有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)。廈定稅法提供的籌劃空間。是開展納稅籌劃工作的前提。

(二)整體利益最大化原則

納稅籌劃是公司管控和財務(wù)管理的組成部分，在法律框架內(nèi)服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。充分利用稅收優(yōu)惠政策和雙邊稅收協(xié)定。對投資地點、注冊類別、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、購銷活動、服務(wù)類型以及會計核算方法等環(huán)節(jié)進行必要的籌劃，使經(jīng)營活動適合優(yōu)惠的稅收征管辦法，可以減少整體稅負，爭取企業(yè)價值最大化。

企業(yè)跨國經(jīng)營。形成多層次的組織結(jié)構(gòu)，從事多樣的經(jīng)濟活動。適用不同的稅收征管方式方法。納稅籌劃體系的制定和納稅籌劃方案的選擇應(yīng)有利于企業(yè)整體利益和現(xiàn)金流量。模擬計算不同組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟交易對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整體影響，避免因局部利益而損害整體利益。

(三)前瞻性原則

納稅籌劃是對未來經(jīng)濟活動和應(yīng)納稅事項的規(guī)劃和安排，應(yīng)提前做好相關(guān)調(diào)研工作，建立全面系統(tǒng)納稅籌劃體系?？茖W(xué)地確立納稅籌劃目標，細致地制定納稅籌劃方案，合理安排經(jīng)營、投資和融資活動。防患于未然。

(四)動態(tài)管理原則

國際經(jīng)營環(huán)境風(fēng)云變幻，國際資本流動和貿(mào)易交流形式多樣，各國稅收征管體制和政策不斷變化，跨國經(jīng)營應(yīng)充分考慮經(jīng)濟、政治、跨國投資和稅收征管等經(jīng)營環(huán)境的變化。有針對性地制定和適時調(diào)整納稅籌劃方案，進行動態(tài)的納稅籌劃管理。實時跟蹤稅收政策法規(guī)變動。及時做出適當(dāng)調(diào)整。確保納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

三、比選納稅籌劃方法，降低整體稅負

企業(yè)開展納稅籌劃，應(yīng)在嚴格守法和整體利益最大化原則下，前瞻和動態(tài)地對于投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動和納稅行為進行必要的安排和籌劃，模擬計算，最終確定納稅籌劃方案和方法，降低稅務(wù)成本。

(一)稅收環(huán)境調(diào)研

跨國經(jīng)營應(yīng)做好納稅籌劃方案的前期調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)政治、經(jīng)濟、法律以及行業(yè)狀況等與投資經(jīng)營有關(guān)信息，模擬計算綜合稅負。分析稅務(wù)風(fēng)險，為設(shè)計納稅籌劃方案做好準備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括：稅收征管體系、稅法及變化趨勢；稅收優(yōu)惠政策及各類減免稅措施；稅種、稅率、課稅對象、稅基和征收方法；鼓勵投資和再投資政策；避免雙重征收協(xié)定。

(二)利用稅收政策

跨國經(jīng)營應(yīng)了解和掌握目標市場和經(jīng)營投資所在國的稅法等相關(guān)法律法規(guī)。利用減免稅、成本扣除、流轉(zhuǎn)稅抵扣以及虧損彌補等稅收政策。分析稅收政策之間存在的差異。評估差異對稅負的綜合影響。稅收政策差異主要表現(xiàn)為：不同國家稅收法規(guī)政策的差異；同一國家內(nèi)不同地區(qū)、不同經(jīng)營模式適用的法規(guī)政策的差異；同一經(jīng)營主體對同一經(jīng)濟行為適用法規(guī)政策的差異。

(三)利用避稅地

避稅地是指為了吸引外國資本流入，在一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許和鼓勵國際投資，給予投資企業(yè)稅收減免待遇的國家或地區(qū)。

通過在避稅地注冊公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟合同。進行中轉(zhuǎn)銷售、提供勞務(wù)或委托貸款等(轉(zhuǎn)移定價)。可以降低稅負或延遲納稅。在避稅地注冊公司前。應(yīng)充分考慮企業(yè)長遠規(guī)劃、各類業(yè)務(wù)流程的配套。特別要深入評估避稅地公司不再享受其它雙(多)邊稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，可通過專業(yè)性中介服務(wù)機構(gòu)協(xié)助設(shè)計實施方案。

(四)轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)按內(nèi)部協(xié)定價格相互提品、勞務(wù)或財產(chǎn)，通過影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等，降低整體稅負。

轉(zhuǎn)移定價有利于控制資金流動方向和速度、稅款交納時間、實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移定價應(yīng)參考經(jīng)營和投資所在地市場價格，研究經(jīng)營和投資所在地有關(guān)轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī)，調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)。避免關(guān)聯(lián)交易審查風(fēng)險。

轉(zhuǎn)移定價具體形式包括：

1　采購定價：經(jīng)營和投資所在地經(jīng)營主體按內(nèi)部協(xié)議價格向關(guān)聯(lián)公司采購設(shè)備、機具和材料。通過影響關(guān)稅、增值稅，反向影響所得稅，降低整體稅負。

2　租賃定價：經(jīng)營和投資所在地經(jīng)營主體按內(nèi)部協(xié)議價格租賃關(guān)聯(lián)公司設(shè)備。避免或降低關(guān)稅、增值稅，通過調(diào)整租金價格，加快收回設(shè)備投資。

3　總機構(gòu)管理費分攤：公司總部分攤總機構(gòu)管理費用，境外機構(gòu)按照所在國的有關(guān)總機構(gòu)管理費扣除的規(guī)定和程序，爭取稅前扣除。

4　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)定價：通過簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，確定內(nèi)部特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)價格，比較所得稅與預(yù)扣所得稅率差。降低整體稅負。

5　委托貸款：將自有資金或金融機構(gòu)借款。按照適當(dāng)?shù)睦饰薪鹑跈C構(gòu)貸給境外機構(gòu)。實現(xiàn)利息費用的稅前扣除。

6　資產(chǎn)投資定價：以有價證券、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方式出資，在取得共同出資人、評估機構(gòu)認可的前提下，通過適度價格調(diào)整，提前收回投資。

四、針對不同經(jīng)濟活動，制定相應(yīng)的納稅籌劃方案

(一)投資活動的納稅籌劃

企業(yè)在跨國投資時，應(yīng)充分了解和掌握投資所在國家的投資法律法規(guī)、稅法和稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計投資方案，確定居民和非居民身份。選擇投資地點，確定注冊類別，改造組織結(jié)構(gòu)，進行稅收成本的模擬計算。權(quán)衡綜合稅負。選擇常設(shè)機構(gòu)或非常設(shè)機構(gòu)形式開展經(jīng)營活動。

常設(shè)機構(gòu)主要有代表處(辦事處)、項目部、分公司、子公司、合資公司等形式。非常設(shè)機構(gòu)主要有項目部形式。常設(shè)機構(gòu)和非常設(shè)機構(gòu)在經(jīng)營地均需適用流轉(zhuǎn)稅法律。非常設(shè)機構(gòu)需要通過預(yù)扣方式清繳所得稅；常設(shè)機構(gòu)需要在經(jīng)營和投資所在地進行所得稅申報，―般在年度內(nèi)預(yù)交所得稅，年末進行匯算清繳。進行機構(gòu)形式選擇時應(yīng)綜合考慮投標主體和資質(zhì)要求、市場戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、結(jié)算貨幣和資金流動、納稅方式和綜合稅負等。

一般而言，如果投資適用優(yōu)惠稅率，設(shè)立子公司進行獨立納稅將會減輕稅負；如果投資適用較高稅率。設(shè)立分公司進行匯總納稅將減少所得稅。投資企業(yè)開辦初期可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司與總公司匯總納稅可減少應(yīng)稅所得。

(二)資本并購中的納稅籌劃

目前。越來越多的企業(yè)通過國際資本并購來加速發(fā)展，擴大經(jīng)營規(guī)模。并購環(huán)節(jié)主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資本稅。通過并購享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。取得稅收優(yōu)惠；通過并購累計虧損的企業(yè)，可降低整體應(yīng)稅所得；在一國范圍內(nèi)。通過被兼并企業(yè)增值稅進項稅額抵減并購后企業(yè)的增值稅銷項稅額，可降低增值稅稅負。

(三)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

1　合同簽訂環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在合同中約定稅收條款，可以規(guī)避稅收政策變動風(fēng)險；將一個整體項目按實施的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容進行分割，拆分合同可實現(xiàn)預(yù)期利潤在不同含同之間分配，降低整體稅負。

2　志行出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。出口環(huán)節(jié)主蔓涉及出口關(guān)稅和增值稅、出口退稅。出口企業(yè)應(yīng)跟蹤出口退稅等政策變化。合理申報物資類別，取得必要的退稅申報材料，享受出口退稅政策。

3　志行進口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。進口分為。永久進口。和臨時進口，“永久進口”適用于商品購銷、生產(chǎn)耗用、不再出關(guān)的自用設(shè)備等情況，主要涉及進口關(guān)稅、增值稅和消費稅；臨時進口適用于高價值成套設(shè)備、短期租用、采用永久進口稅費較高、需要加速收回設(shè)備投資等情況，主要涉及進口關(guān)稅、增值稅、消費稅和預(yù)扣稅。臨時進口可采用轉(zhuǎn)移定價中租賃定價形式，通過調(diào)整租金價格。提前收回設(shè)備投資。

4　項目分包環(huán)節(jié)的納稅籌劃。分包形式分為對內(nèi)分包和對外分包。對內(nèi)分包指分包商在經(jīng)營和投資所在地以總包商內(nèi)部單位的名義完成分包工作；對外分包指分包商在經(jīng)營和投資所在地以獨立經(jīng)營主體身份開展經(jīng)營活動，完成分包工作。分包主要涉及關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅和所得稅等。

對外分包，分包費可稅前列支，并可取得進項增值稅用于抵扣；對內(nèi)分包，可避免分包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅，但首先應(yīng)考慮分包費在經(jīng)營和投資所在地稅前列支途徑和其他稅收成本。其次應(yīng)考慮分包商境外所得在中國境內(nèi)納稅問題。對內(nèi)分包，分包商應(yīng)積極配合總包商，共同做好納稅籌劃工作。

5　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)主要包括專利、商標、版權(quán)、專有技術(shù)、特許經(jīng)營、工程設(shè)計和專家咨詢等，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)―般需要提供許可或服務(wù)協(xié)議、發(fā)票或結(jié)算單據(jù)、必要的資質(zhì)證明等支持文件。簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，應(yīng)規(guī)定許可或服務(wù)事項、期限、收費標準、工作量確認方法、結(jié)算幣種、支付方式等內(nèi)容。

6　列支總機構(gòu)管理費環(huán)節(jié)的納稅籌劃。部分國家允許列支總機構(gòu)管理費。列支總機構(gòu)管理費―般應(yīng)確定總機構(gòu)管理費分攤依據(jù)。―般按境外機構(gòu)營業(yè)收入占營業(yè)收總額的一定比例分攤。列支總機構(gòu)管理費―般應(yīng)提供總機構(gòu)管理費分攤表和計算依據(jù)、會計師事務(wù)所鑒證報告等，部分國家還要求提供公證書、所在國駐華使館認證書等。

7　利潤分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃。稅后利潤形成后，在分配環(huán)節(jié)主要涉及紅利稅。可以利用鼓勵再投資優(yōu)惠政策。進行利潤再投資，避免紅利稅；或通過其他適當(dāng)?shù)男问睫D(zhuǎn)移利潤，減少可供分配利潤。

8　會計核算活動的納稅籌劃。企業(yè)跨國經(jīng)營。應(yīng)充分了解投資所在國家的稅收法律和會計準則，遵循投資所在國的收入成本確認、資產(chǎn)計價折舊和費用預(yù)提攤銷的處理慣例，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點以及利潤和現(xiàn)金流量預(yù)測情況，選擇確定收入成本、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)折舊、費用預(yù)提和費用攤銷的方法，合理合法地歸集所屬期間的成本費用，控制收入和費用確認的時間，調(diào)整應(yīng)稅所得。

9　存貨計價方法的籌劃。存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。不同的方法計算的銷售成本不同，對應(yīng)稅所得的影響不同。

10　資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)折舊的方法有直線折舊法和加速折舊法等。由于計算方法和折舊期限不同，對應(yīng)稅所得的影響不同。

11　合同結(jié)算方式的籌劃。通過購銷結(jié)算方式的選擇，控制成本和收入確認時間，合理歸屬財政年度，調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得。

稅法規(guī)定有扣除限額的成本費用，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，通過成本控制和會計科目選擇，爭取全額扣除。

(四)融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

融資分為內(nèi)部融資、債權(quán)融資和股權(quán)融資，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。一般來說，一定比例的負債支付的利息在一定的標準內(nèi)，可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得時予以扣除；權(quán)益資本籌資支付的股息不能作為費用列支和稅前扣除。

如果允許內(nèi)部融資利息稅前扣除，優(yōu)先考慮總機構(gòu)與境外分支機構(gòu)直接簽署貸款協(xié)議；債權(quán)融資可采用轉(zhuǎn)移定價中委托貸款形式，委托貸款協(xié)議應(yīng)明確規(guī)定委托期限、金額、利率、資金結(jié)算程序和費率，貸款利率應(yīng)參照經(jīng)營和投資所在地利率水平；股權(quán)融資應(yīng)考慮相關(guān)資本稅、支付的股息不能稅前扣除。

(五)匯總納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃

匯總納稅可分為在同一國家內(nèi)分支機構(gòu)的匯總納稅和跨國匯總納稅。同一國家內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營需要設(shè)立機構(gòu)時，在分析稅收連帶責(zé)任可控的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮匯算清繳，實現(xiàn)盈虧抵補，降低整體所得稅稅基。跨國匯算清繳時，境外繳納的所得稅可選擇“分國不分項”或“定率抵扣”的方法進行抵扣?！胺謬环猪棥狈椒ㄟM行抵扣，應(yīng)分國核算，及時取得境外完稅憑證，以便辦理國內(nèi)抵扣手續(xù)。

納稅籌劃貫穿經(jīng)營活動全過程，各經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)濟行為涉及的稅負相互影響，不能孤立地追求單一經(jīng)營環(huán)節(jié)、單一稅種的稅負最低，應(yīng)統(tǒng)籌經(jīng)營活動和總體經(jīng)營計劃，權(quán)衡各稅種的綜合影響，爭取整體稅負最低。

有效的納稅籌劃，需要健全的內(nèi)部稅收管理制度作為保障。設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理的權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機制，對于防范稅務(wù)法律風(fēng)險，進行科學(xué)的納稅籌劃至關(guān)重要。應(yīng)從公司整體綜合風(fēng)險控制的角度進行納稅籌劃風(fēng)險控制。堅持事前規(guī)劃、事中控制和事后評估，加強內(nèi)部稅務(wù)管理，主要體現(xiàn)以下幾個方面：

一是嚴格遵照有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，正確計算各項應(yīng)納稅額，規(guī)范使用和保管各類申報表、繳款書、發(fā)票，妥善準備申報材料、稅務(wù)申請和稅務(wù)批復(fù)，按照稅法規(guī)定的程序和時限，進行稅務(wù)登記和納稅申報。

二是建立內(nèi)部納稅管理制度，制定相關(guān)的發(fā)票管理、合同管理、會計檔案管理、稅收文件管理等辦法，規(guī)范辦稅程序和涉稅事項處理流程。

三是做好稅務(wù)信息管理，建立稅務(wù)政策信息數(shù)據(jù)庫，及時更新稅務(wù)信息，并向有關(guān)職能部門和運營項目通報。

四是參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，提供相關(guān)稅務(wù)咨詢、建議和支持，進行必要的稅務(wù)成本預(yù)測和納稅籌劃方案設(shè)計。

五是稅務(wù)人員應(yīng)和會計人員充分溝通，分析稅收敏感費用和納稅籌劃事項的核算方法，確保正確納入相應(yīng)的會計核算科目，減少成本費用核算中的稅務(wù)風(fēng)險。

六是建立與稅收管理機構(gòu)的有效溝通機制，加強業(yè)務(wù)聯(lián)系與咨詢，積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本。