小型微利企業(yè)所得稅精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇小型微利企業(yè)所得稅范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

本文所指的小微企業(yè)，僅指稅法規(guī)定的小微企業(yè)，即從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)。

有目共睹的是小微企業(yè)在支持以大學(xué)生為主的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、吸納農(nóng)民工就業(yè)、推動城鎮(zhèn)化建設(shè)、維護(hù)社會和諧與滿足居民需求等方面發(fā)揮著不可或缺的作用，為國家經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。

小微企業(yè)的特性使其在當(dāng)下發(fā)展面臨著諸多的窘境：

（一）大經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行業(yè)發(fā)展受到制約，小微企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量低，更缺乏競爭力

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景中，我國目前仍然處于國際產(chǎn)業(yè)鏈的低端，我國絕大多數(shù)小微企業(yè)用于科技創(chuàng)新的費(fèi)用較低，制約了小微企業(yè)科技創(chuàng)新活動的開展，導(dǎo)致小微企業(yè)核心競爭力的缺乏。

（二）稅負(fù)壓力是“壓死駱駝的最后一根稻草”

中國的小微企業(yè)大部分屬于加工型企業(yè)，雖然規(guī)模小，但大部分稅率與大中型企業(yè)相同。由于自身財(cái)務(wù)核算的不健全、從事非國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)等因素的限制，小微企業(yè)不易獲得各種直接或間接的財(cái)政補(bǔ)貼和減稅免稅政策。高額的稅費(fèi)再加上人工工資以及各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)等，對于本身資金匱乏的小微企業(yè)幾乎是雪上加霜，被市場淘汰的速度不斷加快，小微企業(yè)的經(jīng)營狀況不容樂觀。

二、財(cái)稅扶持政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的理論分析

（一）拉弗曲線

“拉弗曲線”理論是由“供給學(xué)派”代表人物教授阿瑟?拉弗最早提出的，它主要是用來分析說明稅收與稅率之間關(guān)系的一種函數(shù)圖形。

圖1 拉弗曲線

圖1中橫軸代表稅率，而縱軸則代表稅收，開始階段隨著稅率的提高稅收也逐漸增加，然而當(dāng)稅率提高到X’時，稅收收入達(dá)到最大，隨著稅率的繼續(xù)提高，稅收不增反降，直至降為零。觀察“拉弗曲線”我們可以得出：在現(xiàn)實(shí)生活中，為了激活市場，國家可以適當(dāng)降低小微企業(yè)的稅率，為企業(yè)生產(chǎn)減負(fù)降壓，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)，進(jìn)而擴(kuò)大稅基增加稅收收入。

（二）市場失靈

弗里德曼認(rèn)為公共財(cái)政必須履行資源配置和收入分配職能和亞當(dāng)斯密的自由競爭都使小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于不利地位?？陀^上由于市場失靈的存在，市場機(jī)制在進(jìn)行資源配置的過程中存在著固有的缺陷，需要政府作為公益人的角色提供公共物品，協(xié)調(diào)在資源配置中發(fā)揮作用，從而修正市場失靈。市場失靈為政府在財(cái)稅政策傾向于小微企業(yè)提供了合理依據(jù)。

圖2 市場失靈圖示

三、我國針對小微企業(yè)的所得稅政策變更及成果

所得稅：

財(cái)政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號）自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。

財(cái)政部與國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（〔2015〕99號），執(zhí)行日期為2015年10月1日至2017年12月31日，將年應(yīng)納稅所得額提高到20萬元到30萬元之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。

不斷更新的政策實(shí)施，小微企業(yè)的稅負(fù)難題得到了很大的緩解，惠及百萬家企業(yè)。以安徽省為例，據(jù)悉2015年上半年安徽省已對19.87萬戶小微企業(yè)，累計(jì)免征增值稅2.43億元；對37.8萬戶小微企業(yè)，累計(jì)免征營業(yè)稅4.5億元；對7.4萬戶小微企業(yè)，累計(jì)免征企業(yè)所得稅2.21億元。

四、當(dāng)前落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問題

盡管國家政策對于小微企業(yè)的傾斜和開放使得全國小微企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展，但是政策實(shí)施中存在問題，仍讓小微企業(yè)處于水火之中。

（一）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整過于頻繁

現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多以補(bǔ)充文件或通知的形式下發(fā)，階段性、應(yīng)急性的特點(diǎn)比較明顯。頻繁地調(diào)整反映出國家在稅收政策目標(biāo)的制定、稅收政策調(diào)控著力點(diǎn)的選擇以及政策實(shí)施的相關(guān)配套措施等方面不夠完善。

（二）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不夠到位

信息不對稱，問題、建議反饋不及時，改進(jìn)和完善政策進(jìn)度與實(shí)際需求脫節(jié)。小微企業(yè)對優(yōu)惠政策的需求不能及時傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時，納稅人對政策效應(yīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量無法進(jìn)行有效的監(jiān)督、評價以及反饋，稅收優(yōu)惠政策未能全面、系統(tǒng)、高效落實(shí)。

五、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

（一）增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性

要提高稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律十分必要。臨時性的政策雖然短時間內(nèi)獲得的成效明顯，但是長遠(yuǎn)來看隱患較大，因此將政策升級成為法律法規(guī)成為當(dāng)務(wù)之急，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。

（二）是多渠道開展稅收政策宣傳

由于小微企業(yè)數(shù)量多、范圍廣、行業(yè)多，需要稅務(wù)部門利用多個平臺構(gòu)建常態(tài)化、長效化宣傳機(jī)制，通過12366服務(wù)熱線、QQ群、微信、電子郵件、手機(jī)短信平臺等途徑第一時間傳遞資料、宣傳政策及實(shí)時交流，同時對小微企業(yè)進(jìn)行稅收法治宣傳教育，使小微企業(yè)納稅人誠信守法。

篇(2)

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實(shí)質(zhì)性操作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國，小型微利企業(yè)主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動力，并且是個體經(jīng)營的小企業(yè)。法律上，我國將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬元。

2.近年我國小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69 號）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元的標(biāo)準(zhǔn)。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點(diǎn)調(diào)整，以及最新的財(cái)稅[2014]71 號通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105 號）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準(zhǔn)線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)安排，使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)或者規(guī)避稅費(fèi)的目的，從而提高企業(yè)的利潤，其實(shí)質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利來保護(hù)納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進(jìn)行改動的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）的小型微利企業(yè)認(rèn)定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來小型微利企業(yè)運(yùn)用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報時必須附送報告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來報告表，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行避稅的方法難度更大，是國家對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強(qiáng)的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對新稅法加強(qiáng)了解，在進(jìn)行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對于小型微利企業(yè)，國家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點(diǎn)扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，對于符合環(huán)境保護(hù)類別的企業(yè)以及投資項(xiàng)目實(shí)行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對新稅法做到充分了解，準(zhǔn)確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)狀，對企業(yè)自身的投資方案、利潤較大的行業(yè)設(shè)置獨(dú)立的法人資格，依法經(jīng)營，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)來坐享稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠。

3.有效利用稅前扣除項(xiàng)目

新的企業(yè)所得稅法對于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計(jì)扣除的方式。這兩個優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢，因此要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計(jì)劃地實(shí)施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易

新稅法對于關(guān)聯(lián)交易的管理強(qiáng)度增大，對關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強(qiáng)，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨(dú)立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來定價原則以及業(yè)務(wù)的計(jì)算方法，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后達(dá)成定價安排。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價格處于不斷地波動當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個波動的空間，制定一個相對有利的定價，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)語

小型微利企業(yè)相對于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國家對于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強(qiáng)。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實(shí)際情況，在法律的準(zhǔn)繩之下盡可能地實(shí)現(xiàn)合理避稅，以實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】中小民營企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃

一、中小民營企業(yè)具有的特點(diǎn)

1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對較小。

2、經(jīng)營范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，幾乎涉及社會經(jīng)濟(jì)和生活的各方面，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競爭性領(lǐng)域無所不在，分布在全國各地。

3、經(jīng)營方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見效快的特點(diǎn)，其經(jīng)營范圍寬和經(jīng)營項(xiàng)目豐富，經(jīng)營體制靈活。

4、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，隨著國家對高新技術(shù)人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術(shù)中小企業(yè)辦出了特色，技術(shù)含量大大提高。目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術(shù)含量不低。

5、小型微利企業(yè)不斷增加。國家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動了社會的就業(yè)，穩(wěn)定了社會秩序。

二、中小民營企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路

1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃

由于中小民營企業(yè)經(jīng)營范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；用于環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營企業(yè)應(yīng)該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒有研究導(dǎo)致未享受到相應(yīng)的稅收帶來的好處。

2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國家下發(fā)的各項(xiàng)規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達(dá)到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，在進(jìn)行小型微利企業(yè)的籌劃時，必須滿足上述六個條件，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。

3、利用高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；其次，需要按照稅法及其他相關(guān)部門對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理，以致達(dá)到相應(yīng)；最后如果超過高新技術(shù)指標(biāo)的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

4、做好成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

（1）招待費(fèi)的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對招待費(fèi)的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費(fèi)轉(zhuǎn)化成別的費(fèi)用科目，如轉(zhuǎn)化成辦公用品費(fèi)用、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進(jìn)行分離，從而提高銷售（營業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。

（2）研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50% 加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以將想法設(shè)法增大研發(fā)費(fèi)用，比如成立研發(fā)項(xiàng)目組，將人員工資、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用合理地轉(zhuǎn)入到研發(fā)費(fèi)用。

（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應(yīng)該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。

（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。中小民營企業(yè)比較靈活，在成立公司的時候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機(jī)構(gòu)成立在這些地區(qū)，以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

對于中小民營企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個企業(yè)應(yīng)針對自身企業(yè)的情況，大量收集相關(guān)的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的建議

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

上述規(guī)定改變了過去只對最高扣除限額加以規(guī)定的情況，同時還增加了扣除比例的規(guī)定。但筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定，可能使企業(yè)虛增業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，這是因?yàn)椋菏紫?，對于盈利企業(yè)，即使業(yè)務(wù)招待費(fèi)較少，為了抵減利潤，也會盡量使業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠接近最高扣除限額，而虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)；其次，虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以使投資者套取現(xiàn)金，而不必通過利潤分配取得現(xiàn)金，投資者為了使業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠接近最高扣除限額，需要虛列更多的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這樣會套取更多的現(xiàn)金；最后，在扣除限額內(nèi)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以抵減25%的企業(yè)所得稅，投資者套取現(xiàn)金而不必繳納個人所得稅。因此，60%扣除的比例限制，反而會增加企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額，使投資者在報銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過程中套取更多的現(xiàn)金。筆者建議取消按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定。

二、關(guān)于廣告費(fèi)支出的建議

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

上述規(guī)定雖然統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)、不同行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除口徑。但筆者認(rèn)為，采用統(tǒng)一的扣除比例，沒有考慮各行業(yè)的自身情況，對于一些需要大量進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)，15%的扣除限額可能會增加企業(yè)的廣告負(fù)擔(dān)；對于一些不鼓勵行業(yè)卻沒有廣告費(fèi)的限制，不利于各行業(yè)的平衡發(fā)展；總體廣告費(fèi)扣除限額的增加，會使企業(yè)增加廣告費(fèi)支出，在資金相對有限的情況下，可能忽視自身經(jīng)營能力的培養(yǎng)，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，對于廣告費(fèi)用支出，筆者建議應(yīng)該按行業(yè)規(guī)定扣除限額，增加一些對不鼓勵行業(yè)廣告費(fèi)的限制規(guī)定。

三、關(guān)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的建議

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第26條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第26條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

上述規(guī)定明確了股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，有利于優(yōu)惠政策的實(shí)施。但筆者認(rèn)為，該優(yōu)惠政策應(yīng)增加對非上市公司直接投資的限制規(guī)定。這是因?yàn)?，《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，而居民企業(yè)之間的資金借貸，取得利息的一方為利息收入，并入應(yīng)納稅所得額，支付利息的一方，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許稅前扣除。由于居民企業(yè)之間的資金借貸利率往往高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，而取得利息的一方按全額納稅，而支付利息的一方只能有一部分利息稅前扣除，因此，雙方可能把資金的借貸虛列為投資，以享受稅收優(yōu)惠。因此，筆者建議，對非上市公司直接投資應(yīng)該加以界定，規(guī)定投資者投資入股后，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險的行為為直接投資，并且要求投資期在12個月以上，中途不可轉(zhuǎn)讓，投資后應(yīng)該驗(yàn)資并增加注冊資本。對于只取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險的投資，不認(rèn)定為直接投資。

四、對小型微利企業(yè)的限定的建議

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第28條第1款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

篇(5)

在承攬業(yè)務(wù)方面，設(shè)備安裝公司還有一個普遍現(xiàn)象，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接)，取得一些分包工程。限于稅法對分包工程和轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別對待(轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除，要重復(fù)納稅)，在承接此類業(yè)務(wù)時若處理不當(dāng)，也會增加由總承包商轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，或向外“轉(zhuǎn)手”的重復(fù)納稅成本。

除了增值稅和營業(yè)稅之外，設(shè)備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)及其主要稅種，來談一下節(jié)稅思路和方法。

一、如何解決混合銷售問題

混合銷售是給設(shè)備安裝公司帶來高稅負(fù)的主要原因，解決了混合銷售問題，就會在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問題的解決，都要在稅收政策這個框架內(nèi)進(jìn)行，所以，要解決設(shè)備安裝公司的混合銷售問題，必須吃透現(xiàn)行稅收政策。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

比照上述規(guī)定，設(shè)備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”，可以分別核算設(shè)備的銷售額和安裝勞務(wù)的營業(yè)額，即分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設(shè)備)，納稅界限就比較模糊了，并且目前存在的現(xiàn)實(shí)問題是：

(1)設(shè)備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設(shè)備的差價，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程，這就變成了混合銷售，依據(jù)稅法要按17％繳納增值稅；

(2)購買設(shè)備和安裝服務(wù)的工商業(yè)客戶，為了取得購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣增值稅，也往往要求設(shè)備安裝公司把設(shè)備買價和安裝費(fèi)用開在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上，這也變成了混合銷售。

針對現(xiàn)存問題，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進(jìn)半成品的盡量進(jìn)半成品)，進(jìn)一步改造或加工，變成了自產(chǎn)貨物。這樣，對政府、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來說(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票，從而解決混合銷售問題。

(2)拆分公司，從事專業(yè)服務(wù)。這是針對繳納增值稅需要購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人的大動作，或說策略。即把一個設(shè)備安裝公司拆分為設(shè)備銷售公司和建筑安裝公司，設(shè)備銷售公司專門銷售設(shè)備，收款開具增值稅專用發(fā)票；建筑安裝公司專門從事安裝服務(wù)，收款開具建筑業(yè)發(fā)票。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對一”的交易模式，也可以解決設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中的混合銷售問題。

二、如何減輕“轉(zhuǎn)手”工程稅負(fù)

由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設(shè)備安裝公司涉及的“轉(zhuǎn)手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉(zhuǎn)給設(shè)備安裝公司；二是設(shè)備安裝公司轉(zhuǎn)給其他單位。在這個“轉(zhuǎn)手”過程中，如果處理不當(dāng)，就會增加稅負(fù)；或者說，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除，同時根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，對分包給個人的工程業(yè)務(wù)也不得扣除分包價款。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不舍裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款。

這條細(xì)則一是把提供裝飾勞務(wù)的納稅人“剔除在外”，二是明確除了“建設(shè)方提供的設(shè)備的價款”外，工程所用原材料、其他物資和動力，無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

再比照設(shè)備安裝公司的“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個人。稅法只對分包工程(分包給個人除外)有稅收優(yōu)惠，除此之外，均全額納稅。所以，設(shè)備安裝公司在“轉(zhuǎn)手”過程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式，來減輕稅負(fù)。

(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責(zé)，消除“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，也就最大限度地節(jié)約了稅款。例如，設(shè)備安裝公司在承接分包工程時，與甲方和總承包商簽訂三方合同，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設(shè)備安裝公司的賬戶，這就消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕總承包商可能轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。在以自己為主承接工程并要向外分包時，也可以簽訂三方合同，消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕稅負(fù)。

(3)比較工程設(shè)備提供方式不同的利益，進(jìn)行選擇。稅法明確了“建設(shè)方提供設(shè)備的價款”不計(jì)人工程總額納稅，那就要對“建設(shè)方提供設(shè)備減少的納稅額和承建方提供設(shè)備可能賺取的中間差價”進(jìn)行比較分析，或?qū)Α俺薪ǚ教峁┰O(shè)備增加的稅負(fù)和中間賺取的設(shè)備差價”比較分析，看看哪個更合算。若設(shè)備中間

不賺錢，一定要讓建設(shè)方提供，不然就吃虧了。

三、如何減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是任何涉稅公司必須繳納的一個稅種，稅率為25％或20％。但一些不明就里的小型微利企業(yè)，不知道自己可以享受20％的優(yōu)惠稅率，仍按25％的稅率申報納稅；其中不乏偷逃企業(yè)所得稅的行為。這些都是不正常的。

考慮到目前的相關(guān)稅收政策，并針對一些設(shè)備安裝公司規(guī)模比較小的現(xiàn)狀，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)爭取享受低稅率，來減輕稅負(fù)。

《企業(yè)所得稅稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第一百一十三條明確如下：稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：

(一)制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

對于一些超過此標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備安裝公司，上述拆分公司的“大動作”即可“化大為小”，享受20％的稅收優(yōu)惠。

為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅負(fù)，2009年12月2日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布財(cái)稅[2009]133號《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定：

自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3 775(含5萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，符合財(cái)稅[2009]133號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2010年可以按10％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

(2)規(guī)范支出行為，來減輕企業(yè)所得稅?，F(xiàn)實(shí)中一些設(shè)備安裝公司在支付勞務(wù)費(fèi)等報酬時，往往是暗箱操作，其實(shí)是吃了虧了還不知道。我們來算一算這個賬：

假如你支付5000元勞務(wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳800元個人所得稅[(5000―5000x20％)x20％個人所得稅稅率]，但這5000元可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益1000元(5000x20％企業(yè)所得稅稅率)或1250元(5000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有200元或450元的利益差異。

假如你支付20000元勞務(wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳3200元個人所得稅[(20000-20000×20％)x20％個人所得稅稅率]，但這20000元也可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益4000元(20000x20％企業(yè)所得稅稅率)或5000元(20000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有800元或1800元的利益差異。

我們的結(jié)論是：若勞務(wù)費(fèi)的個人所得稅稅率是20％(每次發(fā)放在20000元及其以下)，在公司賬面正規(guī)支出，所扣繳的個人所得稅都小于可抵扣的企業(yè)所得稅(2010年享受10％優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)另算)；并且，在賬面正規(guī)支出合規(guī)、合法，沒有財(cái)稅風(fēng)險。

四、如何規(guī)范和減輕個人所得稅

設(shè)備安裝公司大都有偷逃個人所得稅的問題，比如賬面工資卡在起征點(diǎn)以下，1000元以下勞務(wù)費(fèi)不計(jì)稅，高管人員不拿高薪卻暗中分紅等，這也是我國中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)的通病，也預(yù)示了這些企業(yè)在發(fā)展過程中的風(fēng)險。針對這些問題，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)充分認(rèn)識偷逃個人所得稅的風(fēng)險。國家在快速發(fā)展，各個領(lǐng)域都在規(guī)范，稅收稽查肯定會越來越嚴(yán)，積習(xí)難改，只能堆積更大的風(fēng)險。一些省份的查稅風(fēng)暴把一些老板都查跑了，查成了“稅收難民”或流浪漢，就是一個信號。所以，設(shè)備安裝公司的經(jīng)營者對此要有充分的認(rèn)識。

篇(6)

關(guān)鍵詞：所得稅稅收籌劃稅法

    一、企業(yè)稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費(fèi)用,不亂調(diào)利潤,否則就構(gòu)成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

    3.時效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進(jìn)行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時機(jī),靈活應(yīng)對,以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向,不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

    4.整體性原則

    在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

    (1)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異,如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

    (3)通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變,費(fèi)用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。

    (4)區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十二條,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

    3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

    企業(yè)在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻(xiàn),同時也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度,樹立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù),為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

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nbsp;稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

    第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

    同時,《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定,公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團(tuán)體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈:救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

    因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈,從而減少企業(yè)的所得稅額。

    4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    新稅法的一個主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過去,大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅,比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個百分點(diǎn)。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位,通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

    三、結(jié)語

篇(7)

關(guān)鍵詞：2014年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表 企業(yè)基礎(chǔ)信息表

015年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（以下簡稱“新申報表”）進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。新申報表新增了表A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，該表為必填表，內(nèi)容涵蓋納稅人應(yīng)自行披露的納稅人注冊資本、所屬行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、會計(jì)政策和主要股東及對外投資等基本信息。納稅人應(yīng)當(dāng)首先填報該表，該表與后續(xù)報表關(guān)系密切。

新申報表在設(shè)計(jì)時充分吸收了國務(wù)院的《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)[2014]27號、國發(fā)[2014]50號）的思想。例如新申報表增加的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，就方便了納稅人辦稅。企業(yè)可以自行判斷是否符合小型微利優(yōu)惠條件，不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，只需要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”“所屬行業(yè)”等信息?？梢?，符合小型微利優(yōu)惠條件的企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時只履行備案手續(xù)，不需要另行備案?！镀髽I(yè)基礎(chǔ)信息表》要求納稅人填報的信息不但是判斷納稅人是否符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的重要依據(jù)，而且為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的企業(yè)所得稅征收管理提供必要的信息。因此，新申報表既簡化了納稅人的備案手續(xù)，又減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)事前的管理工作。這種征管模式不但減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，而且強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的事中和事后管理。因此，納稅人在進(jìn)行2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》。筆者就納稅人在填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》過程中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析說明。

一、按照納稅填報時段選擇正確的申報方式

《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》按照納稅人填報的時段分為三類，即“正常申報”“更正申報”和“補(bǔ)充申報”。在申報期內(nèi)，納稅人可以選擇“正常申報”或者“更正申報”填報;申報期結(jié)束后，納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以前年度企業(yè)所得稅申報錯誤，納稅人選擇“補(bǔ)充申報”。在申報期內(nèi)納稅人第一次申報采用“正常申報”，在申報期內(nèi)納稅人對已申報內(nèi)容進(jìn)行更正采用“更正申報”。在申報期內(nèi)納稅人采用“正常申報”或者“更正申報”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會對納稅人征收稅款滯納金或者加收利息;在申報期結(jié)束后納稅人進(jìn)行“補(bǔ)充申報”，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對納稅人征收稅款滯納金或者加收利息。納稅人無論進(jìn)行“更正申報”還是“補(bǔ)充申報”，新申報表都要求納稅人將所有的報表數(shù)字重新完整地填報一次。

二、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報的要點(diǎn)

《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》主要包括：基本信息、主要會計(jì)政策和估計(jì)、企業(yè)主要股東及對外投資三部分內(nèi)容。下面對這三部分內(nèi)容填報的要點(diǎn)進(jìn)行分析說明。

（一）基本信息填報的關(guān)鍵點(diǎn)

1.“102注冊資本”的填報。該項(xiàng)需要納稅人填報的是在工商登記機(jī)關(guān)登記“注冊資本”而不是會計(jì)賬簿中“實(shí)收資本”記錄金額?！吨腥A人民共和國公司法（2013修訂）》（簡稱新公司法）規(guī)定：“注冊資本是指公司向公司登記機(jī)關(guān)登記的出資額，即經(jīng)登記機(jī)關(guān)登記確認(rèn)的資本”?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南――會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定：“實(shí)收資本是企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本”。新公司法規(guī)定，企業(yè)登記時對注冊資本有兩種模式――實(shí)繳制與認(rèn)繳制?！皩?shí)繳制”是要求企業(yè)設(shè)立時其注冊資本金需要一次性到位，當(dāng)前僅有外資銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、貸款公司、證券公司、期貨公司和保險公司等27個行業(yè)，設(shè)立公司時，必須將全部注冊資本金一次投資到位?！罢J(rèn)繳制”是指注冊資本金不需要一次投資到位，可以根據(jù)公司章程規(guī)定的時間分期投資。因此，如果投資者采用“實(shí)繳制”，注冊資本等于“實(shí)收資本”，但是，如果企業(yè)采用“認(rèn)繳制”，企業(yè)的“實(shí)收資本”可能小于等于注冊資本。但是納稅人是以注冊資本而不是實(shí)收資本承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用公司法若干問題的規(guī)定》（法釋[2008]6號，法釋[2014]2號修訂）第二十二條規(guī)定：公司解散時，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財(cái)產(chǎn)。股東尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法第二十六條和第八十條的規(guī)定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的“注冊資本”的歷年變化，監(jiān)測納稅人是否存在隱藏或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)逃避繳納稅款的行為，為稅務(wù)稽查提供線索，提高稅收征收管理的效率。