質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)通常包括政策變化、市場萎縮、關(guān)鍵客戶流失、重要供應(yīng)短缺、技術(shù)落后、資金周轉(zhuǎn)困難、關(guān)鍵管理人員離職等不利影響，反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，收入、利潤下滑，資產(chǎn)質(zhì)量下降，現(xiàn)金流量不暢。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表并非都會真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)反映結(jié)果脫節(jié)，意味著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊的三角理論認(rèn)為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，屬于注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的特別風(fēng)險(xiǎn)。以上市公司為例，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營失敗導(dǎo)致的業(yè)績壓力可能包括：維持再融資財(cái)務(wù)條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現(xiàn)盈利承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、保護(hù)管理層報(bào)酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現(xiàn)、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋經(jīng)營困難，獲取巨大利益。雖然經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并不必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規(guī)成本低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，管理層舞弊動機(jī)強(qiáng)烈，從而加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財(cái)務(wù)信息披露等違規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，這些公司不少處于經(jīng)營困難，業(yè)績壓力較大的窘?jīng)r。注冊會計(jì)師為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對其中16家上市公司出具了保留或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。為了攔截經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，防止經(jīng)營失敗引發(fā)的審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把好“四關(guān)”：一是把好入口關(guān)。對于系統(tǒng)性、行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，審慎承接，而對于經(jīng)營陷于困境，頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，堅(jiān)決不接。二是派好人手關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大的高風(fēng)險(xiǎn)客戶，委派具有相應(yīng)豐富經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目合伙人、現(xiàn)場負(fù)責(zé)人至關(guān)重要。三是防范舞弊關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)圍繞以舞弊為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)展開。四是做好溝通關(guān)。對市場關(guān)注度高的客戶，及時做好會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部門、監(jiān)管部門等各方溝通協(xié)調(diào)。

二、過度信任與職業(yè)懷疑

信任，是建設(shè)和諧社會的基石。對于注冊會計(jì)師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內(nèi)部控制有效，可以減少實(shí)質(zhì)性測試范圍。但若過度信任，放松職業(yè)懷疑，則可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計(jì)證據(jù)，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如何在信任與職業(yè)懷疑之間取“最大值”，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求。注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，在“信任”問題上存在幾種認(rèn)識誤區(qū)：“客戶沒有事，我們就沒事?？蛻粲惺?，我們也逃不脫”；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項(xiàng)目經(jīng)理能力很強(qiáng)，他負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)肯定沒問題”……。注冊會計(jì)師為何會產(chǎn)生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑？主要原因在于：一是審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使注冊會計(jì)師產(chǎn)生偏見，如客戶承諾高收費(fèi)、長期合作關(guān)系等。二是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)，注冊會計(jì)師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃危承┣闆r下可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑，如合伙人對項(xiàng)目組時間安排不夠。從會計(jì)師事務(wù)所及合伙人層面經(jīng)營理念溯源，是市場至上，還是質(zhì)量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計(jì)失敗的前奏。注冊會計(jì)師因?yàn)樾湃握瑳]想到政府配合支持企業(yè)造假；因?yàn)樾湃毋y行，發(fā)現(xiàn)對賬單居然系偽造；因?yàn)樾湃慰蛻舫兄Z，但客戶一次又一次失約；因?yàn)樾湃螌徲?jì)人員，卻不知其已喪失了專業(yè)和道德底線。因此，過度信任是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的天敵，唯有相信審計(jì)準(zhǔn)則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態(tài)度，堅(jiān)持批判性思維，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法國著名哲學(xué)家、數(shù)學(xué)家笛卡爾的名言“我思，故我在。”思，即普遍懷疑精神。職業(yè)懷疑并非懷疑一切，而是對高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)、收入確認(rèn)、會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復(fù)雜的交易、對法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營、函證、存貨監(jiān)盤、期后事項(xiàng)等易產(chǎn)生錯報(bào)或舞弊的領(lǐng)域。

三、實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)與形式風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，指注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。形式風(fēng)險(xiǎn)，指財(cái)務(wù)報(bào)表本身并無重大錯報(bào)，但注冊會計(jì)師審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿豢赡軐?dǎo)致的監(jiān)管部門檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則中，只有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)于實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)意思，而并無實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)與形式風(fēng)險(xiǎn)的定義，但審計(jì)實(shí)務(wù)中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，進(jìn)而影響注冊會計(jì)師審計(jì)思路和獲取的審計(jì)證據(jù)。重實(shí)質(zhì)主義者認(rèn)為，會計(jì)問題定生死。只要沒有導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量或披露事項(xiàng)，注冊會計(jì)師就不會有遭致行政處罰的重大風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持該觀點(diǎn)的注冊會計(jì)師，審計(jì)重點(diǎn)主要是查問題、糾錯報(bào)、防報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，重實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，輕風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試，不追求程序?qū)嵤┟婷婢愕?，不夠重視審?jì)工作底稿編制的完備性，強(qiáng)調(diào)報(bào)表真實(shí)。事務(wù)所合伙人多持該種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為就中國當(dāng)前注冊會計(jì)師監(jiān)管環(huán)境，只要客戶存在實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，即使審計(jì)程序執(zhí)行再完美，以現(xiàn)行監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也難逃“有罪推定”之責(zé)。重形式主義者認(rèn)為，注冊會計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)師，必須分清會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。被審計(jì)單位對編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，包括按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，以及設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)。注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)獲取證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見。堅(jiān)持該觀點(diǎn)的注冊會計(jì)師，工作重點(diǎn)是完成審計(jì)準(zhǔn)則的“規(guī)定”動作，重視審計(jì)程序的實(shí)施和底稿編制的齊備性，包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等，強(qiáng)調(diào)程序真實(shí)，執(zhí)業(yè)一線注冊會計(jì)師多持該觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)天經(jīng)地義，且通常能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，即使不能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號）規(guī)定，若屬于“已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤”情形，注冊會計(jì)師可以免責(zé)。因此，防范形式風(fēng)險(xiǎn)，必須做好審計(jì)底稿，因?yàn)榈赘迨恰白o(hù)身符”。筆者認(rèn)為，前述兩種觀點(diǎn)均有失偏頗，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)與形式并重”，是貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的最好詮釋。僅強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，可能會因程序?qū)嵤┎坏轿欢灰装l(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)問題；僅強(qiáng)調(diào)形式風(fēng)險(xiǎn)，難免會偏離審計(jì)目標(biāo)，即使能夠免責(zé)，但這并非財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所需要的審計(jì)結(jié)果。因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，兩者并無矛盾。審計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做到風(fēng)險(xiǎn)評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計(jì)資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計(jì)過度，又防止審計(jì)不足，從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

四、余額審計(jì)與過程關(guān)注

資產(chǎn)負(fù)債表反映時點(diǎn)數(shù)，利潤表反映期間數(shù)，注冊會計(jì)師分別以確認(rèn)期末余額、當(dāng)期發(fā)生額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為審計(jì)目標(biāo)，并據(jù)以設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目余額形成過程關(guān)注不夠，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)。為何要關(guān)注過程？一是期間違規(guī)，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實(shí)交易。三是出借賬戶或資質(zhì)，形成體外循環(huán)。四是詢證回函可靠性不足，易出現(xiàn)串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非經(jīng)營性資金往來，累計(jì)金額超過10億元，關(guān)聯(lián)方年度間多數(shù)月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)收款并無重大錯報(bào)，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴(yán)重侵害上市公司利益，若注冊會計(jì)師審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)并在審計(jì)報(bào)告披露，將承擔(dān)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再如，注冊會計(jì)師對某擬上市企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并取得回函，但因被審計(jì)單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實(shí)際不符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)。事實(shí)上，在我國社會信用基礎(chǔ)缺乏的情況下，評價回函可靠性應(yīng)當(dāng)保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機(jī)構(gòu)認(rèn)為，中國會計(jì)師事務(wù)所函證實(shí)施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標(biāo)施加影響。余額審計(jì)與過程關(guān)注，相輔相成，互為補(bǔ)充。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面把握：第一、關(guān)注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，核查資金流是至關(guān)重要的程序，包括賬戶完整性、未達(dá)賬項(xiàng)、異地賬戶、賬戶數(shù)量或資金流量與業(yè)務(wù)匹配性等，并同財(cái)務(wù)報(bào)表異常項(xiàng)目掛鉤，如大額長期預(yù)付款項(xiàng)掛賬。中國證監(jiān)會2013年組織的IPO財(cái)務(wù)核查，銀行流水成為重中之重，發(fā)現(xiàn)并查處了河南天風(fēng)節(jié)能等財(cái)務(wù)造假案。第二、關(guān)注實(shí)物流。采購與銷售業(yè)務(wù)及形成的資產(chǎn)、負(fù)債，僅審核合同、發(fā)票等證據(jù)還不夠，物流軌跡亦為關(guān)鍵證據(jù)。第三、重視會計(jì)分錄測試。會計(jì)分錄測試，是指注冊會計(jì)師針對被審計(jì)單位日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄，以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試，主要目的在于應(yīng)對被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。通過關(guān)注異常會計(jì)分錄，可識別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。當(dāng)然，余額審計(jì)時關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目形成過程，并非等同于損益類科目審計(jì)，而是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，關(guān)注重大、異常、疑慮等高風(fēng)險(xiǎn)賬戶。

五、例外審計(jì)與常規(guī)審計(jì)

科學(xué)管理之父泰勒認(rèn)為，管理中大量的事務(wù)性工作應(yīng)該盡可能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，企業(yè)的高級管理人員把一般的日常事務(wù)授權(quán)給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項(xiàng)（即重要事項(xiàng)）的決因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，兩者并無矛盾。審計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做到風(fēng)險(xiǎn)評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計(jì)資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計(jì)過度，又防止審計(jì)不足，從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。策和監(jiān)督權(quán)。例外原則運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)更多地關(guān)注被審計(jì)單位出現(xiàn)異常的例外事項(xiàng)，評估為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，委派具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施及進(jìn)一步審計(jì)程序，而對常規(guī)事項(xiàng)，采取一般審計(jì)，以節(jié)約審計(jì)資源。不少會計(jì)師事務(wù)所對業(yè)務(wù)項(xiàng)目采取分級分類管理，不同等級項(xiàng)目，實(shí)施不同的質(zhì)量控制流程，包括項(xiàng)目承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、報(bào)告出具等，體現(xiàn)了例外管理原則，也與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向精神相適應(yīng)。被審計(jì)單位的“例外”事項(xiàng)，通常包括：一是財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常波動，如資產(chǎn)負(fù)債及收入成本項(xiàng)目異常變動、毛利率大幅變動、期間費(fèi)用波動等。二是復(fù)雜或特殊交易事項(xiàng)，如衍生金融工具、商譽(yù)等長期資產(chǎn)減值測試、精算福利、特定資產(chǎn)價值量確認(rèn)、境外審計(jì)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計(jì)處理等，需要較高的專業(yè)勝任能力。三是非常規(guī)重大交易。注冊會計(jì)師需要特別關(guān)注：復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應(yīng)商；與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；循環(huán)交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；交易標(biāo)的對被審計(jì)單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的、金額重大且沒有實(shí)物流的交易等等。

六、扁平思維與立體視角

企業(yè)財(cái)務(wù)信息來源同員工、客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等內(nèi)外部密切相關(guān)，數(shù)據(jù)生成呈系網(wǎng)狀、立體式，因而財(cái)務(wù)信息之間、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間存在內(nèi)在勾稽或聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表背后的故事，僅從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門完成全部審計(jì)工作蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐粡垞?jù)以入賬的原始憑證，在進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)前也許經(jīng)歷了漫長、復(fù)雜的“旅行”，經(jīng)過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表上的一個數(shù)據(jù)。注冊會計(jì)師對于異常數(shù)據(jù)，往往要從數(shù)據(jù)外尋找突破口。所幸的是，以互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)時代，為了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成相關(guān)主體及真實(shí)性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報(bào)道、舉報(bào)等成為獲取審計(jì)線索的重要途徑?！坝赏庵羶?nèi)，自上而下”的審計(jì)思維，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)程序的執(zhí)行，要由扁平化向立體化轉(zhuǎn)變。例如，審計(jì)重要的收入項(xiàng)目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規(guī)程序，還要進(jìn)行交易函證，甚至現(xiàn)場走訪核查，從立體視角核實(shí)印證收入確認(rèn)真實(shí)性，切忌將審計(jì)工作變成“復(fù)印機(jī)”、“留聲機(jī)”。二是審計(jì)證據(jù)的獲取，要由單一化向多維化轉(zhuǎn)變。僅以詢證回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額可能存在風(fēng)險(xiǎn)，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據(jù)，將降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，這也是不少注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序的原因。擬上市企業(yè)審計(jì)中，監(jiān)管部門要求申報(bào)會計(jì)師關(guān)注財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據(jù)，核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。例如，經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量與營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用的關(guān)系是否匹配；產(chǎn)能與產(chǎn)量是否匹配；存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷量是否匹配；產(chǎn)量與水、電量是否匹配；銷量與運(yùn)費(fèi)支出是否匹配；毛利率波動與生產(chǎn)工藝改進(jìn)、原材料價格波動關(guān)系是否匹配；資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證；招股說明書披露的財(cái)務(wù)信息是否與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表一致等。

七、審計(jì)不足與審計(jì)過度

以最少的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)最多的錯報(bào)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最高境界和最佳效果。但要達(dá)該效果并非易事，往往不是審計(jì)不足，就是審計(jì)過度。審計(jì)不足風(fēng)險(xiǎn)，指注冊會計(jì)師未實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)過度風(fēng)險(xiǎn)，指注冊會計(jì)師實(shí)施了不必要的審計(jì)程序，獲取的證據(jù)無助于形成審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。前者影響審計(jì)效果，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，后果影響審計(jì)效率，導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施額外工作，造成審計(jì)資源浪費(fèi)。導(dǎo)致審計(jì)不足與審計(jì)過度的原因，一方面，是注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則掌握理解不夠，尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用不到位所致。例如，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平均用力，非重要組成部分也執(zhí)行了詳細(xì)、完整的審計(jì)程序；控制測試與實(shí)質(zhì)性測試重復(fù)審計(jì)；審計(jì)抽樣不考慮風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計(jì)憑證，復(fù)印大量資料等，這種過度審計(jì)毫無意義。而對于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)的深度、廣度不夠，證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項(xiàng)目組織不當(dāng)、時間壓力大、合伙人責(zé)任不到位、收費(fèi)過低等，產(chǎn)生這些問題的根源是會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營以質(zhì)量為導(dǎo)向，還是市場為導(dǎo)向，是重品牌建設(shè)，還是重短期利益，不同理念形成質(zhì)量文化差異。如何處理好二者的關(guān)系？經(jīng)濟(jì)學(xué)中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計(jì)程序是平衡審計(jì)不足與審計(jì)過度的關(guān)鍵。會計(jì)與審計(jì)的區(qū)別，在于會計(jì)是做“判斷題”，審計(jì)是做“選擇題”。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，會計(jì)人員需要判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、何時確認(rèn)、按何種屬性計(jì)量、如何后續(xù)計(jì)量、以何種方式列報(bào)與披露等，“判斷”正確與否決定會計(jì)處理的恰當(dāng)性。而注冊會計(jì)師在審計(jì)時，面對海量的會計(jì)審計(jì)資料，如何選擇審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶?、性質(zhì)和時間，貫穿于審計(jì)工作的始終。選擇恰當(dāng)，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍，需要根據(jù)組成部分的重要性，選擇重點(diǎn)審計(jì)單位、一般審計(jì)單位和審閱單位，重點(diǎn)審計(jì)單位對低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)選擇審計(jì)方式等；又如，實(shí)施盤點(diǎn)程序的時間選擇，既可在資產(chǎn)負(fù)債表日，也可在資產(chǎn)負(fù)債表日前后；既可提前安排好盤點(diǎn)計(jì)劃，又可為增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，選擇實(shí)施突擊盤點(diǎn)等。

八、獨(dú)立復(fù)核與合伙體制

篇(2)

關(guān)鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內(nèi)部控制 質(zhì)量保障體系 控制策略

《2014年全國研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告》顯示，從2009年我國開始著手調(diào)整研究生教育結(jié)構(gòu)以來，截至2013年，我國專業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達(dá)到40.3%，其中會計(jì)碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應(yīng)屆生并開始頒發(fā)“雙證”以來有了長足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設(shè)立以來，“規(guī)范培養(yǎng)過程，提高培養(yǎng)質(zhì)量”是全國各培養(yǎng)單位的中心任務(wù)，為了完成該任務(wù)，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關(guān)管理部門，通過建立完善的MPAcc質(zhì)量保障體系來提高培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質(zhì)量保障體系是實(shí)現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)、提高M(jìn)PAcc培養(yǎng)質(zhì)量的保障，它是對整個MPAcc培養(yǎng)過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質(zhì)量保障和控制涉及招生、方向設(shè)置、培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系安排、培養(yǎng)過程、實(shí)習(xí)實(shí)踐、學(xué)位論文等方面，是一個復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，因?yàn)镸PAcc是會計(jì)教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會計(jì)人才的重要途徑，所以如何在擴(kuò)大招生規(guī)模的前提下實(shí)施有效的培養(yǎng)過程控制、建立完善的質(zhì)量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學(xué)為背景，嘗試引入內(nèi)部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過程中，從而最終達(dá)到對整個MPAcc培養(yǎng)過程進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)的契合

美國會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會在1949年首次給出了內(nèi)部控制的定義，它們在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》報(bào)告中指出“內(nèi)部控制是一個企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、貫徹實(shí)施管理部門制定的各項(xiàng)政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來對所要控制的內(nèi)容進(jìn)行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系由質(zhì)量管理體系、監(jiān)督體系、評估體系和反饋體系四個部分構(gòu)成。它是保障和提高M(jìn)PAcc教育質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本，它通過參與MPAcc學(xué)員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、學(xué)員畢業(yè)論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對于相應(yīng)的培養(yǎng)單位而言還會涉及到MPAcc學(xué)員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內(nèi)外導(dǎo)師及授課教師隊(duì)伍的組建和教學(xué)環(huán)境的建設(shè)等各層面，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質(zhì)量保障體系中以質(zhì)量管理為初始，通過對整個執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督活動，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來調(diào)整質(zhì)量管理的模式，這個流程與內(nèi)部控制框架中的“決策方案及預(yù)定目標(biāo)―計(jì)劃與預(yù)算―實(shí)施―偏差―糾正―實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)”的流程基本相似，所以這里將內(nèi)部控制理論引入質(zhì)量保障體系中，將內(nèi)部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系相結(jié)合，反映內(nèi)部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系中招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐、畢業(yè)論文答辯等若干構(gòu)成環(huán)節(jié)，通過構(gòu)建MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架來強(qiáng)化培養(yǎng)過程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風(fēng)險(xiǎn)評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來指導(dǎo)MPAcc的培養(yǎng)。從內(nèi)部控制理論角度來分析MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養(yǎng)過程進(jìn)行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過程環(huán)節(jié)、校外導(dǎo)師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)和整個學(xué)位論文環(huán)節(jié)。其次，從對整個MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、規(guī)定、管理辦法、信息內(nèi)容及溝通方式等按內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行分類。運(yùn)用這種方法可以將不同階段的流程及要素進(jìn)行宏觀的分類。因?yàn)閷τ谡麄€MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨(dú)立進(jìn)行的，而是各個環(huán)節(jié)都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進(jìn)行的，而是在同一時間段內(nèi)可能同時進(jìn)行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構(gòu)建出的基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系與實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)的對比與分析，并得出相對應(yīng)的分析結(jié)果，形成一種“標(biāo)準(zhǔn)”減去“現(xiàn)狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達(dá)到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的目的。因此，從內(nèi)部控制理論角度來研究MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是切實(shí)可行也是有效的。

二、基于內(nèi)部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系

根據(jù)內(nèi)部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學(xué)校文化、學(xué)校與學(xué)院相關(guān)管理組織結(jié)構(gòu)等多個方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營業(yè)務(wù)是對人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤，所以對于高校內(nèi)部控制的結(jié)果評定不能依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該將所培育出的人才質(zhì)量作為評價指標(biāo)，由此可見，MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)部控制實(shí)際上就是對培養(yǎng)出高質(zhì)量的會計(jì)人才的保障。同時，我們認(rèn)為在MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計(jì)學(xué)院等）和相關(guān)的社會機(jī)構(gòu)，以及全體師生（包括校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀(jì)法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會計(jì)領(lǐng)域的最新知識以及相關(guān)的實(shí)務(wù)操作能力（包括會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等），并且還需具備適應(yīng)多變的商業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和解決實(shí)際問題能力的高層次、高素質(zhì)全方位的管理型、領(lǐng)導(dǎo)型的高質(zhì)量會計(jì)人才。為此，本文從以下五個要素對基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系進(jìn)行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內(nèi)部控制框架中其他四大要素的基礎(chǔ)是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架中所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是MPAcc培養(yǎng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制的前提。首先明確國家、學(xué)校和學(xué)院各級機(jī)構(gòu)對MPAcc培養(yǎng)的目標(biāo)和政策，學(xué)校和會計(jì)學(xué)院要對MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算過程進(jìn)行支持。教育部在專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式中指出專業(yè)學(xué)位教育應(yīng)以職業(yè)需求為導(dǎo)向，以實(shí)踐能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，以推進(jìn)產(chǎn)學(xué)結(jié)合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。在確定了目標(biāo)與相關(guān)政策后，需要清晰定義利于劃分職責(zé)和匯報(bào)路徑的MPAcc項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)評估的風(fēng)險(xiǎn)接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應(yīng)專門設(shè)置MPAcc教育中心來全面負(fù)責(zé)研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學(xué)校的研究生管理處與學(xué)院應(yīng)給予MPAcc教育中心相應(yīng)的支持，為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的培養(yǎng)目標(biāo)，在MPAcc教育中心還需設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會等組織機(jī)構(gòu)。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關(guān)干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，學(xué)校及學(xué)院相關(guān)MPAcc負(fù)責(zé)人需對控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估保障體系。風(fēng)險(xiǎn)評估是確定和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并為如何對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理提供基礎(chǔ)。這一環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評估的先決條件，隨后根據(jù)所設(shè)定培養(yǎng)目標(biāo)來識別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對于這些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取必要的行動來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。接著對所識別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行推斷，客觀地評估這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，就盡可能將這些風(fēng)險(xiǎn)因素與MPAcc培養(yǎng)活動流程結(jié)合起來，通過合理的評價指標(biāo)來確定這些因素的重要程度。最后，針對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定出合理的控制活動方案來應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

MPAcc質(zhì)量保障體系的目標(biāo)是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計(jì)理論與實(shí)務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域的知識與技能、具備領(lǐng)導(dǎo)能力的高素質(zhì)會計(jì)人才。相關(guān)培養(yǎng)部門會對招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在錄取生源質(zhì)量方面，因?yàn)樗浫〉目忌|(zhì)量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴(kuò)招導(dǎo)致培養(yǎng)的研究生無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)將會影響整個培養(yǎng)單位的聲譽(yù)。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學(xué)方式、實(shí)習(xí)實(shí)踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量。MPAcc教學(xué)應(yīng)當(dāng)以案例教學(xué)為主，而不是會計(jì)學(xué)碩士的純理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)出實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點(diǎn)。實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)是將所學(xué)知識運(yùn)用到實(shí)際事務(wù)中的關(guān)鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時間定為2年，這就導(dǎo)致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學(xué)任務(wù)去壓縮學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標(biāo)的，不利于所培養(yǎng)的學(xué)員日后的發(fā)展。學(xué)生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學(xué)位論文的撰寫，由于畢業(yè)生學(xué)位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學(xué)位論文的質(zhì)量，設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實(shí)施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動保障體系?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動保障體系指的是確保學(xué)校和學(xué)院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達(dá)到降低MPAcc教育培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，從而實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)出高端會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。MPAcc培養(yǎng)控制活動質(zhì)量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關(guān)的錄取辦法。在招生工作方面運(yùn)用多種宣傳方式渠道包括報(bào)刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學(xué)考試在2011年進(jìn)行了改革，初試科目調(diào)整為兩科并且不涉及專業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專業(yè)考生。因此，對于MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國家統(tǒng)一專業(yè)線與學(xué)校自身報(bào)考考生初試情況劃定學(xué)校的初試線，并按照最終預(yù)計(jì)錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來確定進(jìn)入復(fù)試階段的人數(shù)。在復(fù)試中根據(jù)教指委文件的指導(dǎo)著重考察專業(yè)知識。同時MPAcc培養(yǎng)單位可以預(yù)留少量招生名額來接收保送于211、985或會計(jì)學(xué)國家重點(diǎn)學(xué)科的大學(xué)的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計(jì)師資格、會計(jì)中級職稱及以上的優(yōu)秀會計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)入復(fù)試階段。

對學(xué)員的培養(yǎng)是整個MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學(xué)過程、校內(nèi)外導(dǎo)師指導(dǎo)、特色培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實(shí)行“雙導(dǎo)師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會計(jì)專業(yè)碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內(nèi)導(dǎo)師，學(xué)院在導(dǎo)師與學(xué)生相互選擇后進(jìn)行協(xié)調(diào)，最終為每一名研究生確定1名校內(nèi)導(dǎo)師，其主要負(fù)責(zé)研究生在校期間專業(yè)理論、學(xué)術(shù)研究、論文寫作等方面的培養(yǎng)。校外導(dǎo)師是學(xué)員入學(xué)后和導(dǎo)師進(jìn)行雙向選擇實(shí)現(xiàn)的，其主要負(fù)責(zé)研究生實(shí)務(wù)指導(dǎo)、實(shí)習(xí)實(shí)踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業(yè)指導(dǎo)等方面。校外導(dǎo)師對于學(xué)員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關(guān)重要的作用，因此，校外導(dǎo)師的遴選和學(xué)員與校外導(dǎo)師的雙向選擇顯得至關(guān)重要。

實(shí)習(xí)實(shí)踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量有著顯著影響。MPAcc研究生應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一安排到校外導(dǎo)師工作的政府部門、企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行為期至少半年的專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐，校外導(dǎo)師將對學(xué)員進(jìn)行悉心指導(dǎo)，讓學(xué)員融入企業(yè)的具體工作，這將為學(xué)員未來就業(yè)打下基礎(chǔ)，并提供新的發(fā)展平臺。不僅如此實(shí)習(xí)單位的背景資料與校外導(dǎo)師提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎(chǔ)。

MPAcc學(xué)位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學(xué)位論文不要求構(gòu)建理論模型，學(xué)員主要還是在校內(nèi)外導(dǎo)師的指導(dǎo)下，選擇案例型、診斷型和實(shí)證型等實(shí)務(wù)方面的論文。MPAcc教育中心要求學(xué)員從選擇校外導(dǎo)師之后，就需要加強(qiáng)與校內(nèi)外導(dǎo)師的聯(lián)系，溝通學(xué)位論文的選題工作，并且要求學(xué)位論文的選題最好能夠結(jié)合實(shí)習(xí)內(nèi)容。研究生在實(shí)習(xí)實(shí)踐的同時，需要進(jìn)行學(xué)位論文的撰寫。論文的寫作規(guī)范和要求主要由校內(nèi)導(dǎo)師把關(guān)，寫作內(nèi)容主要由校外導(dǎo)師把關(guān)。

（四）信息與溝通保障體系。在內(nèi)部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責(zé)所必須的情報(bào)，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關(guān)于控制責(zé)任的指令方式和他們對待內(nèi)部控制的嚴(yán)肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內(nèi)外的自由流動。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，組織的各個層面都需要一些來自內(nèi)部和外部的相關(guān)信息融入日常經(jīng)營活動中來支持戰(zhàn)略目標(biāo)的行動。

在MPAcc培養(yǎng)過程中信息與溝通要素是內(nèi)部控制質(zhì)量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養(yǎng)過程中出現(xiàn)的相關(guān)信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進(jìn)行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關(guān)人員都必須準(zhǔn)確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準(zhǔn)確無誤地認(rèn)清自身在整個內(nèi)部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學(xué)校和社會之間，MPAcc學(xué)員、授課教師、校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師之間必須有有效的溝通。

對于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進(jìn)行質(zhì)量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標(biāo)院校的相關(guān)錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學(xué)員時也應(yīng)對考生的各方面因素進(jìn)行了解，從而確定較優(yōu)質(zhì)的學(xué)員，待到錄取工作完成后，就需要學(xué)員與導(dǎo)師之間進(jìn)行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據(jù)學(xué)員填寫的導(dǎo)師選擇情況來最終確認(rèn)導(dǎo)師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、MPAcc學(xué)員三者間的相互的信息溝通問題，校內(nèi)導(dǎo)師通過與學(xué)員的信息溝通將決定學(xué)員的培養(yǎng)計(jì)劃、研究方向與學(xué)位論文的選題等。而學(xué)員與校外導(dǎo)師的信息溝通將決定其實(shí)習(xí)實(shí)踐的工作地點(diǎn)與性質(zhì)，這將直接影響學(xué)員學(xué)位論文的內(nèi)容選取情況，并且還會直接影響其就業(yè)的相關(guān)問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學(xué)術(shù)性與職業(yè)性緊密結(jié)合起來，所以這也使得校內(nèi)導(dǎo)師與校外導(dǎo)師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學(xué)員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內(nèi)導(dǎo)師的研究方向與校外導(dǎo)師的實(shí)務(wù)工作很好的結(jié)合，這將讓學(xué)員的學(xué)位論文得到更好的指導(dǎo)。對于這兩個階段所產(chǎn)生的信息最終都應(yīng)當(dāng)匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)對教師管理、學(xué)生工作等信息做相應(yīng)的記錄，必要情況下應(yīng)及時對相關(guān)人員進(jìn)行信息反饋意見調(diào)查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質(zhì)量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內(nèi)部控制理論中，監(jiān)督指的是實(shí)時評價內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨(dú)立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風(fēng)險(xiǎn)程度決定了獨(dú)立評價的范圍和頻率。內(nèi)部控制要想有效運(yùn)行就必須依靠完善的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計(jì)師和其他利益相關(guān)群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過對MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動可以保證其運(yùn)行質(zhì)量。監(jiān)督活動分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時它也受到學(xué)校、學(xué)院相關(guān)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，比如學(xué)校、學(xué)院MPAcc相關(guān)負(fù)責(zé)人對聽課記錄、教學(xué)評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應(yīng)記錄。對于這些內(nèi)部監(jiān)督過程中所暴露出的問題應(yīng)及時修訂并采取有效的應(yīng)對措施。外部監(jiān)督主要指的是國家相關(guān)管理部門對MPAcc教育資質(zhì)的評估，學(xué)校研究生處對MPAcc教育中心的監(jiān)督。對于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時接受校內(nèi)監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對研究生學(xué)位論文的監(jiān)督，它既受到校內(nèi)導(dǎo)師的監(jiān)督，也受到校外導(dǎo)師的監(jiān)督，同時國家職能部門對研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。應(yīng)采取自下而上的匯報(bào)制度將監(jiān)督活動過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行報(bào)告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的事項(xiàng)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)迅速報(bào)知MPAcc主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)。所有監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立都是為了防止內(nèi)部控制體系無法發(fā)揮出應(yīng)有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內(nèi)部控制的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念。基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是對整個MPAcc培養(yǎng)過程按照原有的一系列管理制度結(jié)合內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了全面的梳理，構(gòu)建出相對獨(dú)立又互相關(guān)聯(lián)的五個質(zhì)量保障體系。在控制環(huán)境質(zhì)量保證體系中應(yīng)考慮MPAcc戰(zhàn)略目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責(zé)分配，以上所述內(nèi)容均關(guān)系到內(nèi)部控制成敗。風(fēng)險(xiǎn)評估質(zhì)量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個獨(dú)立的個體，它更多的是對相關(guān)培養(yǎng)過程的細(xì)化分析。同時它也是實(shí)施具體控制活動的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關(guān)信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質(zhì)量保障體系的良好運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的MPAcc教育中心下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制辦公室來進(jìn)行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動保障體系應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估質(zhì)量保障體系形成風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，對具體對象采取相應(yīng)的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍以內(nèi)。該部分主要對招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細(xì)節(jié)、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的效果。信息與溝通質(zhì)量保障體系的目的是及時反饋所出現(xiàn)的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內(nèi)外導(dǎo)師與授課教師的責(zé)任意識，應(yīng)在MPAcc教育中心設(shè)立專門人員記錄并統(tǒng)計(jì)MPAcc學(xué)員對教師不盡職行為的舉報(bào)信息，并匯報(bào)至相關(guān)管理部門，這樣才能起到更好地實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量保障的目標(biāo)。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質(zhì)量保障體系中應(yīng)以內(nèi)部與外部兩個方面對整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價、預(yù)警與缺陷改進(jìn)，這將對整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的控制對象與其本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質(zhì)量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進(jìn)行控制將使控制活動更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來引入內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制，形成以MPAcc教育中心為主導(dǎo)，同時接受校外相關(guān)監(jiān)督部門和學(xué)校研究生處、學(xué)院管理部門配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設(shè)立相關(guān)部門來分別管理保障教學(xué)質(zhì)量、學(xué)位論文質(zhì)量、實(shí)習(xí)實(shí)踐就業(yè)質(zhì)量。該模式的關(guān)鍵在于在研究生處應(yīng)獨(dú)立設(shè)置一個培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督委員會，為了增強(qiáng)其獨(dú)立性，其聘請的監(jiān)督人員應(yīng)與MPAcc教育中心沒有關(guān)聯(lián)。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報(bào)告進(jìn)行比較分析，通過比較分析結(jié)果對MPAcc教育中心各監(jiān)督部門進(jìn)行責(zé)任考核，并進(jìn)行獎懲。其次，各培養(yǎng)單位應(yīng)積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過參與相關(guān)部門的MPAcc教育認(rèn)證來客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量情況，并依據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容來完善自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系，這種評估機(jī)制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽(yù)，通過這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會更加重視自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系的建立。

參考文獻(xiàn)：

1.華寶玉，劉思文，周丹.基于控制論的研究生教育質(zhì)量保障體系研究――以西南交通大學(xué)為例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.

篇(3)

關(guān)鍵詞：會計(jì)專業(yè)；畢業(yè)設(shè)計(jì)；多樣化；分類指導(dǎo)

中圖分類號：G642.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）01-0133-02

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

厲敏萍和熊璋琳（2013）指出，由于畢業(yè)論文的教學(xué)定位不合理、學(xué)生的主體作用發(fā)揮不夠、教師的主導(dǎo)作用受限、組織管理工作不到位等原因，本科畢業(yè)設(shè)計(jì)存在質(zhì)量滑坡的問題，由此引發(fā)了畢業(yè)設(shè)計(jì)制度廢除與續(xù)存的爭議。饒家輝和張乃生（2014）提出通過加強(qiáng)課堂教學(xué)等方式取代畢業(yè)論文，然而，更多學(xué)者支持時偉（2010）的觀點(diǎn)，認(rèn)為畢業(yè)論文的地位難以替代，建議走改革的道路。彭秀英（2012）從選題、指導(dǎo)和評價的角度闡述了提高畢業(yè)論文質(zhì)量的具體措施。另外，部分學(xué)者以漸進(jìn)式培養(yǎng)為思路，馬忠（2008）提出了包含研究方法論課程、學(xué)年論文和畢業(yè)論文三個環(huán)節(jié)的論文訓(xùn)練體系；何玉潤和李曉慧（2013）提議借鑒美國高校，為本科生定制豐富的研究項(xiàng)目；陳文祥（2015）提倡通過精簡課程論文數(shù)量等方式增強(qiáng)論文寫作與指導(dǎo)的連貫性。而牛銳鋒等（2015）則重點(diǎn)在加強(qiáng)畢業(yè)設(shè)計(jì)全程質(zhì)量監(jiān)控層面給出了具體對策。然而，畢業(yè)論文質(zhì)量并未得到明顯提升，究其原因，在于單一模式的畢業(yè)設(shè)計(jì)制度不具有普適性。陳希有等（2012）提出多樣化畢業(yè)設(shè)計(jì)的教學(xué)模式，可以營造寬松、舒暢、高效的人才培養(yǎng)環(huán)境。同時，畢業(yè)設(shè)計(jì)形式多樣化不等于寬泛化，因此，需要一種全新模式帶動形式多樣化的畢業(yè)設(shè)計(jì)達(dá)到同一預(yù)定目標(biāo)。

二、畢業(yè)論文選題與形式多樣化研究

1.畢業(yè)論文選題多樣化。將畢業(yè)論文選題劃分為兩大類：一是學(xué)術(shù)性論文。主要是以使用大數(shù)據(jù)處理為主的畢業(yè)論文。這種論文需要在理論與實(shí)證方面具有一定的深入研究，如能有一定的創(chuàng)新是最好的。二是應(yīng)用型論文。主要是將所有的知識應(yīng)用到實(shí)踐中，即畢業(yè)實(shí)習(xí)單位中。這種類型的論文能夠與畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的情況密切結(jié)合，既能夠鞏固所學(xué)的理論知識，又鍛煉了學(xué)生的思考與應(yīng)用能力。前者適用于繼續(xù)深造的學(xué)生，后者適用于畢業(yè)后直接就業(yè)的學(xué)生。在選題過程中，應(yīng)事先確定畢業(yè)論文的形式與實(shí)習(xí)單位。原則上，通過集中性畢業(yè)實(shí)習(xí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的突出問題，并與企業(yè)共同分析解決，其成果可以轉(zhuǎn)換為畢業(yè)論文。

2.畢業(yè)論文形式多樣化。突破原來單一的畢業(yè)論文形式，采用多種形式的畢業(yè)設(shè)計(jì)?？梢允菍W(xué)術(shù)論文、調(diào)研報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告、內(nèi)部控制評價報(bào)告等。圍繞著實(shí)習(xí)基地發(fā)現(xiàn)的問題選擇確定畢業(yè)論文的具體形式。畢業(yè)論文的具體形式需要學(xué)生與校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師共同商議確定，并報(bào)會計(jì)專業(yè)備案，一經(jīng)確定，不得隨意更改。根據(jù)不同的畢業(yè)設(shè)計(jì)形式，具體要求為：

（1）學(xué)術(shù)論文型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。對學(xué)術(shù)論文型畢業(yè)設(shè)計(jì)的要求與現(xiàn)在畢業(yè)設(shè)計(jì)要求基本一致，導(dǎo)師一般要建議保送研究生與有志于深造的學(xué)生選擇這類題目。與現(xiàn)有要求一樣，學(xué)術(shù)型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求與實(shí)習(xí)單位的情況密切結(jié)合起來，純理論的論文不能通過答辯。字?jǐn)?shù)要求是2.5萬字左右。

（2）調(diào)研報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。調(diào)研報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)需要按照設(shè)定的規(guī)范和流程來進(jìn)行，一般要經(jīng)歷初選題，與導(dǎo)師討論，然后確定題目的流程。校內(nèi)外導(dǎo)師需要對選題進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。字?jǐn)?shù)要求是2萬字左右。

（3）財(cái)務(wù)分析報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。財(cái)務(wù)分析報(bào)告型畢業(yè)設(shè)計(jì)主要是對具體某個實(shí)習(xí)基地的財(cái)務(wù)狀況與質(zhì)量進(jìn)行調(diào)研、收集數(shù)據(jù)與深入分析。主要的分析對象是實(shí)習(xí)基地的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此為核心，收集相關(guān)的佐證資料，給出最后的評價的報(bào)告。字?jǐn)?shù)要求是2萬字左右。

（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。通過對實(shí)習(xí)基地企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等方面存在的問題，結(jié)合所學(xué)理論知識，對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析，并給出相應(yīng)的對策。字?jǐn)?shù)要求是2萬字左右。

（5）內(nèi)部控制評價報(bào)告畢業(yè)設(shè)計(jì)要求。主要對實(shí)習(xí)基地的內(nèi)部控制情況進(jìn)行深入的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)存在的問題，據(jù)此出具內(nèi)部控制評價報(bào)告。需要與所學(xué)理論知識密切結(jié)合起來。字?jǐn)?shù)要求是2萬字左右。

三、畢業(yè)論文指導(dǎo)多樣化設(shè)計(jì)

對應(yīng)多樣化的論文選題，畢業(yè)論文指導(dǎo)同樣需要多樣化。具體區(qū)分畢業(yè)實(shí)習(xí)階段與畢業(yè)論文階段，具體要求為：

（1）畢業(yè)實(shí)習(xí)階段指導(dǎo)。畢業(yè)實(shí)習(xí)階段的指導(dǎo)包括校內(nèi)與校外導(dǎo)師的指導(dǎo)。校內(nèi)導(dǎo)師主要是在校內(nèi)準(zhǔn)備階段確定畢業(yè)論文題目、畢業(yè)設(shè)計(jì)類型以及畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃。其中畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃是校內(nèi)指導(dǎo)的重點(diǎn)內(nèi)容，學(xué)生需要帶著畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行實(shí)習(xí)，即帶著問題去有目的的實(shí)習(xí)，明確自己應(yīng)該關(guān)注什么，以及應(yīng)該收集什么。校內(nèi)導(dǎo)師需要憑借經(jīng)驗(yàn)對畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃進(jìn)行修改并定稿。校外導(dǎo)師的指導(dǎo)主要是從學(xué)生進(jìn)入實(shí)習(xí)基地開始，主要負(fù)責(zé)解答學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中遇到的問題，并根據(jù)實(shí)習(xí)基地現(xiàn)場情況修正畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告。校外導(dǎo)師另一個工作在于指導(dǎo)學(xué)生親身體驗(yàn)所有畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃中的實(shí)習(xí)內(nèi)容，讓他們在體驗(yàn)中學(xué)習(xí)，并在體驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)問題，并依據(jù)所學(xué)理論知識提出相應(yīng)的解決方案。

（2）畢業(yè)論文階段的指導(dǎo)。畢業(yè)實(shí)習(xí)結(jié)束后，畢業(yè)生返校，主要指導(dǎo)來自于校內(nèi)導(dǎo)師。由于組內(nèi)畢業(yè)設(shè)計(jì)形式各異，因此，要求指導(dǎo)教師應(yīng)對多種畢業(yè)設(shè)計(jì)形式有著較好的把握。一般要采取組內(nèi)討論的形式，指導(dǎo)教師與所有組內(nèi)學(xué)生就每個學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行討論。這種討論是定期的，并要求有明確的圖片與文字記錄。每一個學(xué)生都要經(jīng)歷這樣的一個過程，沒有經(jīng)過討論與展示的畢業(yè)設(shè)計(jì)不允許參加最后的答辯。

四、畢業(yè)論文評價與答辯多樣化設(shè)計(jì)

1.畢業(yè)論文評價多樣化設(shè)計(jì)。對畢業(yè)設(shè)計(jì)的評價主要偏重于平時的評價，因此，校外指導(dǎo)教師評分、校內(nèi)指導(dǎo)教師評分以及學(xué)生最后提交的畢業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)容是畢業(yè)論文評價的主要依據(jù)?；舅枷胧亲⒅剡^程的評價，不以最后答辯作為主要的成績評定依據(jù)。對應(yīng)于多種類型畢業(yè)設(shè)計(jì)，需要將同種類型的畢業(yè)設(shè)計(jì)放在一起進(jìn)行評價。因此，需要分類制定不同類型的畢業(yè)設(shè)計(jì)評價細(xì)則。

2.畢業(yè)論文答辯多樣化設(shè)計(jì)。借鑒國外大學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，采用必須答辯與選擇性答辯相結(jié)合的方式。

（1）必須答辯。在答辯環(huán)節(jié)上進(jìn)行分類答辯，原則上選擇學(xué)術(shù)論文的學(xué)生進(jìn)行逐個答辯。答辯程序、要求與現(xiàn)有畢業(yè)論文答辯一致。要求參加答辯的學(xué)生提交論文、進(jìn)行PPT演示、接受答辯小組的提問并回答問題。

參加答辯的同學(xué)最終成績?yōu)樾?nèi)外導(dǎo)師評分、畢業(yè)設(shè)計(jì)評分與答辯成績的合計(jì)，并據(jù)此評選優(yōu)秀論文。

（2）選擇性答辯。對除學(xué)術(shù)性畢業(yè)論文之外其他形式的畢業(yè)設(shè)計(jì)，采用抽簽答辯的形式，按照不同類型畢業(yè)設(shè)計(jì)的總數(shù)20%抽簽答辯。被抽到的學(xué)生參加現(xiàn)場答辯，參加答辯的同學(xué)最終成績?yōu)樾?nèi)外導(dǎo)師評分、畢業(yè)設(shè)計(jì)評分與答辯成績的合計(jì)，并據(jù)此評選優(yōu)秀論文。沒有參加答辯的同學(xué)，最終成績?yōu)樾?nèi)外導(dǎo)師評分、畢業(yè)設(shè)計(jì)評分的合計(jì)，不計(jì)算答辯成績。

參考文獻(xiàn)：

[1]厲敏萍，熊璋琳.經(jīng)管類專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量亟待提高[J].實(shí)驗(yàn)室研究與探索，2013，（1）：173-176.

[2]饒家輝，張乃生.綜合性大學(xué)取消本科畢業(yè)論文辨析[J].高校教育管理，2014，（3）：100-103.

[3]時偉.大學(xué)本科畢業(yè)論文的棄與存[J].中國高等教育，2010，（7）：45-47.

[4]彭秀英.立題和過程管理是提高畢業(yè)設(shè)計(jì)質(zhì)量的保證[J].中國大學(xué)教學(xué)，2012，（3）：75-76.

[5]馬忠，屈波，張金鑫.基于提高自主學(xué)習(xí)能力的本科生畢業(yè)論文訓(xùn)練體系[J].清華大學(xué)教育研究，2008，（1）：113-118.

[6]陳希有，牟憲民，劉鳳春，劉蘊(yùn)紅.關(guān)于多樣化畢業(yè)設(shè)計(jì)教學(xué)方法的思考[J].中國大學(xué)教學(xué)，2012，（8）：59-60.

Classification Guidance of Diversified Graduation Project for Accounting Major

YAO Sheng，LI Shi-yi

（School of Management，China University of Mining and Technology，Xuzhou，Jiangsu 221116，China）

篇(4)

1.一定要尋找淘寶上的機(jī)構(gòu)。有過淘寶購物經(jīng)驗(yàn)的老師和同學(xué)都知道，淘寶購物可以最大程度的減少自己的損失，一旦發(fā)現(xiàn)自己上當(dāng)受騙可以通過給賣家差評、申請售后、到淘寶投訴等方式來維護(hù)自己的合法權(quán)益。千萬不能直接把的費(fèi)用打到對方銀行卡或通過支付寶直接轉(zhuǎn)賬。

2.一定要親自打電話到雜志社詢問，中介給的查稿電話一定要親自驗(yàn)證。驗(yàn)證的方式是自已到郵局定一本雜志，打開雜志的扉頁，上面會在編輯部的電話，只要中介給的查稿電話和這個不一樣，一定要核實(shí)好原因，否則一定不能發(fā)。當(dāng)然了，通過郵局訂閱雜志時間會較長，可操作性較差。

3.付款給中介后5天之內(nèi)一定要打雜志社電話詢問自己文章的版面費(fèi)付了沒有，若沒付，及時和中介溝通，直到中介付給雜志社之后。

此外，需要大家明白一個問題，有兩種方法，各有優(yōu)缺點(diǎn)，如下表所示：

兩種途徑的優(yōu)缺點(diǎn)對比

篇(5)

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對風(fēng)險(xiǎn)的評價和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會和知識經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，來確定審計(jì)的時間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對被審單位各個方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會計(jì)的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會計(jì)師需要關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，可以簡化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時激勵審計(jì)人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財(cái)政直接撥付；還有是對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會主動的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員個人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

[1]高偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用.審計(jì)研究.2004，（3）

[2]徐偉.試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國的運(yùn)用.審計(jì)研究.2004，（4）

[3]張龍平，李長愛，鄧福賢.國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示.會計(jì)研究.2004，（12）

[4]陳茂芬,張奏華.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢.江西行政學(xué)院學(xué)報(bào).2004，（6）：94-96頁

[5]陳強(qiáng)，楊智慧.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題及對策.審計(jì)與理財(cái).2005，（6）：96-97頁

[6]趙煜烽.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范.審計(jì).2005，（5）：43-44頁

[7]喬瑞紅.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析.經(jīng)濟(jì)師.2005，（3）：213

[8]陳志強(qiáng)，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略，審計(jì)研究，2005，2

[9]許莉，透視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)研究，2005，5

[10]王詠梅，吳建友，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展及運(yùn)用研究.審計(jì)研究，2005，6

篇(6)

造船行業(yè)既是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，又是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會多等特點(diǎn)，造船行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對拉動國民經(jīng)濟(jì)增長和穩(wěn)定社會就業(yè)具有十分重要的作用。世界主要造船國如日本、韓國等，都把造船業(yè)作為帶動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，政府通過政策性融資等手段大力支持造船業(yè)的發(fā)展。我國造船業(yè)憑借改革開放的大好形勢，在政府的大力支持和造船行業(yè)廣大干部職工的辛勤努力下，近二十年來特別是近幾年來取得了長足的發(fā)展，已成為我國重要的制造行業(yè)。

中國進(jìn)出口銀行作為重點(diǎn)支持大型機(jī)電產(chǎn)品和成套設(shè)備等資本性貨物出口的政策性銀行，支持船舶出口也是其義不容辭的職責(zé)。成立八年來，中國進(jìn)出口銀行始終把支持我國船舶出口作為出口信貸的工作重點(diǎn)之一。截至今年6月底，中國進(jìn)出口銀行出口信貸業(yè)務(wù)累計(jì)對船舶出口發(fā)放貸款434億元人民幣，占同期放款總金額的23%；辦理船舶出口的對外擔(dān)保22.5億美元，占擔(dān)?？偨痤~的74%；共計(jì)支持了包括超大型油輪、大艙口集裝箱船、液化石油氣船、化學(xué)品船、高速水翼船和自卸船等在內(nèi)的各種出口船舶708艘，總噸位1767萬噸，合同總金額121億美元。同時，為貫徹國家鼓勵國輪國造的政策，中國進(jìn)出口銀行在政策允許的范圍內(nèi)，對內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船舶的建造也提供了少量的出口賣方信貸支持。目前，國內(nèi)的大中型造船企業(yè)基本上都是我們的客戶，中國進(jìn)出口銀行近年來對我國船舶出口的支持率已經(jīng)達(dá)到90%，與廣大造船企業(yè)形成了良好的合作關(guān)系。八年來，中國進(jìn)出口銀行對船舶出口提供的政策性金融支持，促進(jìn)了造船工業(yè)及其上游行業(yè)制造能力和技術(shù)水平的不斷提高，幫助相關(guān)行業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會，為我國船舶出口連續(xù)數(shù)年居世界船舶出口第三位的成績作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

目前，我國造船業(yè)的發(fā)展既存在優(yōu)勢也面臨困難。從優(yōu)勢來看，一是我國造船業(yè)技術(shù)力量較強(qiáng)，管理水平較高，不僅可以建造一般大型船舶，而且能夠建造30萬噸級超大型油輪，造船的質(zhì)量和服務(wù)都能滿足船東的需求。二是我國人力資源豐富，勞動力成本相對較低，造船具有價格競爭優(yōu)勢。三是與其他國家一樣，我國船舶出口得到了政府在出口退稅和出口信貸等方面的支持。我國造船業(yè)雖然與韓國、日本相比還有較大差距，但發(fā)展速度快，潛力巨大，發(fā)達(dá)國家的不少船東預(yù)言，未來世界船舶建造的主要市場將轉(zhuǎn)到中國，中國很有希望成為世界第一造船大國。從面臨的困難看，近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和造船業(yè)國際化水平的提高，世界船舶市場競爭日趨激烈，國際市場船價降低，我國造船成本提高，船舶出口難度加大。船舶出口如不能保持穩(wěn)定增長，或者出現(xiàn)下降趨勢，勢必極大地影響造船業(yè)的發(fā)展，并將對拉動經(jīng)濟(jì)增長和解決社會就業(yè)問題產(chǎn)生很大影響。我們應(yīng)該從國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識支持造船業(yè)發(fā)展的重大意義。中國進(jìn)出口銀行將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對我國船舶出口的政策性金融支持力度，使我國早日成為世界第一流的造船和船舶出口大國。

二、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用出口買方信貸支持船舶出口

近年來，中國進(jìn)出口銀行在主要利用出口賣方信貸支持我國船舶出口的同時，借鑒國際同類機(jī)構(gòu)的通行做法，為我國船舶出口提供了出口買方信貸支持。向船東提供出口買方信貸是國際上通行的船舶融資方式。與國際金融市場的一般貸款相比，買方信貸具有期限長、利率低等特點(diǎn)，為造船企業(yè)、船東和融資銀行所普遍接受。去年11月和今年4月，我們先后向挪威索莫蓋斯有限公司和溫特蓋斯有限公司提供出口買方信貸，支持他們從我國進(jìn)口四艘8刪立方米液化石油氣船和兩艘1萬立方米液化石油氣船，反響很好，受到出口企業(yè)和國外船東的歡迎，這兩筆貸款成為我們運(yùn)用買方信貸支持我國船舶出口的有益嘗試。

運(yùn)用買方信貸支持船舶出口有兩個明顯的優(yōu)勢：一是向購買我國船舶的外國船東提供出口買方信貸，可以增強(qiáng)對船東的吸引力，提高我國出口船舶的競爭力。國外船東、船舶融資和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)普遍看好中國造船業(yè)的發(fā)展，他們希望能夠在為船舶及相關(guān)貿(mào)易提供融資與服務(wù)方面加強(qiáng)與中國進(jìn)出口銀行的合作，并得到中國進(jìn)出口銀行的支持。我們向挪威斯考根海運(yùn)集團(tuán)提供買方信貸后，在國際上引起積極反響，一些國際知名船運(yùn)公司和船東對我們向船舶出口提供買方信貸等融資服務(wù)很感興趣，紛紛前來咨詢，表示愿意探討具體的合作項(xiàng)目。事實(shí)證明，運(yùn)用買方信貸支持船舶出口能夠有效地增強(qiáng)我國造船企業(yè)的國際競爭力。二是讓國外船東作借款人，可以解決國內(nèi)造船企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高和貸款擔(dān)保難的問題。從船舶建造到出口收匯，整個過程所需資金量大、占用時間長，如果單純使用出口賣方信貸，會加大船舶制造和出口企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，使企業(yè)承擔(dān)一定的出口收匯風(fēng)險(xiǎn)。過高的資產(chǎn)負(fù)債率也增加了船舶出口企業(yè)持續(xù)獲得貸款和擔(dān)保的難度。出口買方信貸免除了由造船企業(yè)直接承擔(dān)的長期負(fù)債，不僅可以改善國內(nèi)船廠的資產(chǎn)負(fù)債狀況，解決他們貸款難及尋求擔(dān)保難的問題，也解除了企業(yè)船舶出口后存在收匯風(fēng)險(xiǎn)的后顧之憂。

中國進(jìn)出口銀行運(yùn)用出口買方信貸支持船舶出口有不少有利條件。首先是所需外匯資金有保證。建行初期，中國進(jìn)出口銀行在外匯營運(yùn)資金極度緊張的情況下，曾通過為國外銀團(tuán)貸款提供擔(dān)保的方式支持船舶出口?，F(xiàn)在，國家外匯儲備比較充裕，作為支持資本性貨物出口的國家政策性銀行，中國進(jìn)出口銀行可以通過購匯等方式補(bǔ)充外匯營運(yùn)資金，因此，運(yùn)用買方信貸業(yè)務(wù)支持船舶出口所需的外匯資金來源充足。其次是貸款風(fēng)險(xiǎn)能夠得到較好的控制。中國進(jìn)出口銀行自成立以來，積極開展船舶出口融資業(yè)務(wù)，對中國船舶市場和造船企業(yè)的狀況有比較深入的了解，與國外著名船東和融資機(jī)構(gòu)也有比較廣泛的聯(lián)系。目前，我們已形成了一套比較成熟的船舶出口信貸風(fēng)險(xiǎn)管理制度，船舶貸款的信貸資產(chǎn)質(zhì)量也比較高，不良貸款比率低于其他行業(yè)的水平。在對船舶出口提供買方信貸時，我們可利用這些有利條件加強(qiáng)對借款人、擔(dān)保人的信用評估，控制和防范船舶建造風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，我國運(yùn)用買方信貸方式支持船舶出口的條件已經(jīng)成熟，只要各方共同努力，買方信貸應(yīng)該也能夠在我國船舶出口融資方面發(fā)揮更大的作用，并逐步發(fā)展成為我國主要的船舶出口融資方式。中國進(jìn)出口銀行將同時發(fā)揮出口賣方信貸和出口買方信貸的作用，兩個輪子一起轉(zhuǎn)，進(jìn)一步加大對船舶出口的支持力度。

三、運(yùn)用買方信貸支持船舶出口的幾點(diǎn)意見

中國進(jìn)出口銀行運(yùn)用出口買方信貸支持船舶出口的工作還處于起步階段，我們要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，采取切實(shí)有效的措施，加快發(fā)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，加大利用買方信貸對船舶出口的支持。

一是充分利用中國進(jìn)出口銀行政策性金融業(yè)務(wù)品種齊全、功能強(qiáng)大等優(yōu)勢，為船舶出口提供“一站式”融資服務(wù)。根據(jù)企業(yè)的需要，在船廠交船前我們可提供出口賣方信貸，同時提供所需的履約和預(yù)付款等保函服務(wù)，滿足企業(yè)在建造船舶中對資金的需求；在交船后根據(jù)船東及擔(dān)保情況，或提供出口買方信貸，或繼續(xù)提供出口賣方信貸，使造船企業(yè)和船東得到全方位的融資服務(wù)。我們鼓勵造船企業(yè)積極利用出口買方信貸方式進(jìn)行融資。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)與國外有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的交流與合作，為國內(nèi)船舶出口企業(yè)提供更多的融資便利。中國進(jìn)出口銀行可以利用自身優(yōu)勢，請國外金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)為我行出口買方信貸提

收藏本站

網(wǎng)站地圖

搜索論文

繁體

論文首頁圖片論文熱點(diǎn)論文專題論文管理論文經(jīng)濟(jì)論文會計(jì)論文審計(jì)論文語言論文英語論文教育論文文學(xué)論文社會論文

哲學(xué)論文法學(xué)論文聲學(xué)論文藝術(shù)論文理學(xué)論文工學(xué)論文計(jì)算機(jī)文農(nóng)學(xué)論文醫(yī)學(xué)論文其它論文搜索論文寫作指導(dǎo)應(yīng)用文稿

考試信息考試軟件職稱評審信譽(yù)保證論文轉(zhuǎn)讓論壇交流論文qq群聯(lián)系方式論文訂單論文討論論文資訊聯(lián)盟知道首頁經(jīng)濟(jì)論文經(jīng)濟(jì)學(xué)國際貿(mào)易背景：閱讀論文

積極運(yùn)用買方信貸業(yè)務(wù)

供擔(dān)保，還可利用這些機(jī)構(gòu)長期從事船舶融資的經(jīng)驗(yàn)，借助它們廣泛的客戶網(wǎng)絡(luò)，為國內(nèi)企業(yè)提供國際市場的相關(guān)信息。此外，對采用國外船用設(shè)備和材料、在中國制造并出口的船舶，可探討由中外雙方分別提供出口信貸，進(jìn)行聯(lián)合融資。在條件成熟時，可以考慮開展利用國外買方信貸進(jìn)口國外造船設(shè)備的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以支持國內(nèi)造船企業(yè)更新設(shè)備，提高造船能力。要通過上述廣泛的合作與交流，擴(kuò)大我國船舶建造項(xiàng)目訂單的來源，為國內(nèi)船舶出口企業(yè)爭取更多的市場機(jī)會。

三是加強(qiáng)對船舶融資擔(dān)保方式的調(diào)研，有效地控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)。目前，中國進(jìn)出口銀行船舶融資模式還主要建立在銀行信用擔(dān)?；A(chǔ)上，我們要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，積極探索建立在船舶抵押擔(dān)?；A(chǔ)上的融資模式，以降低船東的融資成本，有效地控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大買方信貸支持船舶出口的規(guī)模。此外，我們將借鑒國外有關(guān)金融及中介機(jī)構(gòu)在控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，改善船舶融資的風(fēng)險(xiǎn)評估辦法，更加有效地支持我國船舶出口。

篇(7)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是指推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種生產(chǎn)要素及其組合和作用的方式，根據(jù)馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式可分為粗放型和集約型兩種，粗放型發(fā)展是以增加投入和擴(kuò)大規(guī)模為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)發(fā)展的速度和規(guī)模，其結(jié)果是高投入、高消耗、低質(zhì)量、低效益。與之對應(yīng)的是集約型發(fā)展方式，它是以提高生產(chǎn)要素的使用效率為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)發(fā)展的質(zhì)量和效益，其結(jié)果是低投入、高產(chǎn)出、高效益。一般而言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低級階段，由于經(jīng)濟(jì)落后、工業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，只能走粗放發(fā)展之路，通過大量的投入和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來實(shí)現(xiàn)發(fā)展；但隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，投入規(guī)模報(bào)酬不斷降低，這種粗放型的發(fā)展方式日益難以為繼，就不得不轉(zhuǎn)向集約型發(fā)展。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律。在知識經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，同樣遵循這一規(guī)律。但知識經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)又有不同之處，為了闡明這個問題，我們先來看一下知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程。在知識經(jīng)濟(jì)中，知識是以資本的形式存在的，知識資本運(yùn)行的總公式依然符合馬克思的資本運(yùn)行總公式G～w～G’，只不過馬克思是指G(貨幣)一W(商品)一G’(更多的貨幣)。而在知識經(jīng)濟(jì)中，w不僅包括一般的物質(zhì)商品，還包括知識。為了便于區(qū)別，知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總公式可寫為G—w•K—G’。如果只考慮知識資本，那么知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總公式直接就是G—K—G’。其中，G為知識生產(chǎn)的投入，既包括R&D經(jīng)費(fèi)投入，也包括資本化了的R＆D人員投入；K為知識生產(chǎn)的產(chǎn)出，主要包括科技論文、專利等知識成果；G’指知識應(yīng)用后帶來的社會經(jīng)濟(jì)效益。G—K是知識的生產(chǎn)過程，K—G’是知識的應(yīng)用過程。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要是在G—w階段，即商品的生產(chǎn)階段；而在知識經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，討論其集約型發(fā)展不僅包括G—K的知識生產(chǎn)階段，也包括K—G’的知識應(yīng)用階段。因此，實(shí)現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)的集約型發(fā)展主要有兩種途徑：一是在知識生產(chǎn)階段，通過對知識生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，持續(xù)的、高效的生產(chǎn)和創(chuàng)造新知識，以滿足社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；二是在知識的應(yīng)用階段，通過改善和提高知識的利用率，以知識的最大化使用效果來滿足社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。許多發(fā)達(dá)國家正是通過這兩種途徑，實(shí)現(xiàn)了通過知識來大力發(fā)展國家經(jīng)濟(jì)的目的。

2我國知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

2．1知識生產(chǎn)的投入情況

知識生產(chǎn)投入主要包括R&D經(jīng)費(fèi)投入和R&D人員投入。R＆D經(jīng)費(fèi)及其占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重(R＆D／GDP)這兩個指標(biāo)反映了一個國家或地區(qū)研發(fā)的投入和強(qiáng)度；R&D人員是各種科技投入的使用者，是科技活動中最直接最積極的因素。其中，科學(xué)家和工程師是R&D人員中的核心力量，擔(dān)負(fù)著科技發(fā)現(xiàn)、知識進(jìn)步和科技創(chuàng)新的重任，其人數(shù)比例反映了整個R＆D人員的研發(fā)能力。R＆D經(jīng)費(fèi)投入和R&D人員是目前國際上通用的反映一個國家或地區(qū)科技投入的重要指標(biāo)。從圖1可以看出，我國R&D經(jīng)費(fèi)投入整體呈上升趨勢。2008年，我國R&D經(jīng)費(fèi)達(dá)到4616億元，是199O年的36倍。尤其是自1998年以來，在這1O年間我國R＆D經(jīng)費(fèi)年平均增速達(dá)到24左右。R&D／GDP反映的是科技投入的強(qiáng)度，比起R&D經(jīng)費(fèi)的絕對水平，Rb-D／GDP的變化要復(fù)雜一些，但是在我國近3O年來GDP以年均8的高速增長的情況下，我國R&D／GDP依然呈明顯的上升趨勢。到2008年，R&D／GDP達(dá)到了1．54，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了印度、巴西等發(fā)展中國家。從圖2可以看出，l996-2008年間，我國無論是R&D人員總數(shù)還是科學(xué)家和工程師所占的比例都呈現(xiàn)出穩(wěn)步上升的趨勢。從2003年開始，我國R&D人員總數(shù)以年均9的速度增長；到2008年，我國R&D人員總數(shù)達(dá)到496．7萬人，僅次于美國，居世界第2位?？茖W(xué)家和工程師所占的比例，除了在1998年和2004年出現(xiàn)小幅下跌以外，其它年份都呈現(xiàn)出緩慢上升的趨勢；到2008年，科學(xué)家和工程師所占的比例達(dá)到了69．2。從橫向來看，我國R&D強(qiáng)度與G7國家相比差距不斷縮小。如圖3所示，從2002年開始，超過了意大利，但與G7其它國家尤其是與美日兩國相比還有很大差距。值得注意的是，從1990年開始，G7國家的R&D密度從未低于1，日本更是多年在3以上，而我國R＆D密度在2000年以前一直是在1以下徘徊，這反映了我國R&D存量與G7國家相比尚存在著嚴(yán)重不足。R&D投入結(jié)構(gòu)主要是指基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和實(shí)驗(yàn)發(fā)展在RD投入中所占的比例。R&D結(jié)構(gòu)合理，則知識生產(chǎn)的效率高；結(jié)構(gòu)不合理，則事倍功半，甚至?xí)?dǎo)致R&D投入的閑置和浪費(fèi)。如圖4所示，2007年，我國3項(xiàng)研究的比例是4．7；13．28：82．02；2006年，美國是18．56：23．12：58．31；2006年，日本是12．65：22．18：65．17；2005年，法國是23．17：38．14：38．69；2005年意大利是27．71：44．4：27．89。而國際上通常認(rèn)為三者的最佳比例是15：25：60，由此可見，我國基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例偏低，尤其是基礎(chǔ)研究，僅僅才占最佳比例的1／3?？偟膩碚f，近年來，我國知識生產(chǎn)的投入無論是經(jīng)費(fèi)投入還是人員投入，都呈現(xiàn)出高位、高幅度增長的態(tài)勢。但從橫向來看，我國R&D的投入與發(fā)達(dá)國家相比，無論是R&D流量還是R&D存量，都存在著明顯差距。從R&D投入的結(jié)構(gòu)來看，我國對基礎(chǔ)研究的投入嚴(yán)重不足。

2．2知識生產(chǎn)的產(chǎn)出情況

知識生產(chǎn)的產(chǎn)出主要是科技論文、專利等知識成果?？萍颊撐姆从沉艘粋€國家或地區(qū)知識產(chǎn)出的重要指標(biāo)。根據(jù)2009年中國科技信息研究所公布的中國科技論文的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，1999-2008年我國科技論文的發(fā)表量占世界科技論文總數(shù)的比例持續(xù)增長，從1999年的3．3上升到2008年的11．5，排在世界的位次從第8位上升到了第2位(見表1)；從2006年開始，我國的論文總數(shù)連續(xù)3年居世界第2位，僅次于美國。這些數(shù)據(jù)表明我國科技的數(shù)量在世界科技論文總量上占據(jù)重要位置，科技投入取得了一定的投資效果。在對科技論文的質(zhì)量進(jìn)行評價時，目前最為普遍并受到大多數(shù)國家公認(rèn)的是以被ESI收錄的論文數(shù)量和論文引用率作為評價指標(biāo)的論文。2008年，在ESI收錄的論文數(shù)量排序前8名的國家中，我國的論文數(shù)量居世界第5位，但其引用率在8國中卻排名最后，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于排在第1位的美國，而且與排在第7位的日本也有非常大的差距，這說明我國科技論文的質(zhì)量亟待提高。利是衡量各國知識生產(chǎn)的另一項(xiàng)指標(biāo)，按其類型可分為發(fā)明專利、使用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利。專利反映了一國技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造活動的水平和產(chǎn)出狀況。其中，發(fā)明專利因知識含量高、具有國際可比性，在一定程度上表征了一個國家的知識生產(chǎn)能力。從專利數(shù)量來看，2000—2006年間，我國專利總量呈持續(xù)增長的態(tài)勢(見圖5)。尤其從2002年開始，其增長幅度進(jìn)一步擴(kuò)大；到2006年，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過英、法、德、加等國，僅次于日本和美國。而從3項(xiàng)專利的分布情況來看，2008年，我國發(fā)明專利僅占全部授權(quán)專利的26(見圖6)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家平均6O的水平，這同樣說明我國專利的質(zhì)量與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距。通過對我國近年來知識生產(chǎn)的產(chǎn)出情況分析，我國知識的產(chǎn)出無論是科技論文還是專利，在數(shù)量上都取得了長足的進(jìn)步，居世界的領(lǐng)先位置；但在質(zhì)量上即都存在著明顯的不足。這表明，近幾年我國對知識生產(chǎn)的投入重?cái)?shù)量和規(guī)模，輕效益和質(zhì)量。

2．3我國知識的應(yīng)用情況

根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)資本運(yùn)行的總公式G—K—G’，知識資本的生命在于永不停息的運(yùn)動，只有在不停的運(yùn)動中才能實(shí)現(xiàn)價值增值，而知識應(yīng)用正是知識轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力并帶來經(jīng)濟(jì)剩余的重要一環(huán)。如果K—G’不能實(shí)現(xiàn)，那么之前對知識生產(chǎn)的投入就無法收回，甚至?xí)斐衫速M(fèi)；而如果K～G’轉(zhuǎn)化后帶來的經(jīng)濟(jì)剩余不足以支撐高速的持續(xù)投入，那么知識資本的循環(huán)也不能持續(xù)運(yùn)行。科技成果轉(zhuǎn)化率和科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率主要反映了知識應(yīng)用水平的高低。科技成果轉(zhuǎn)化率是指轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的知識成果占全部知識成果的比例，它是一個國家或地區(qū)知識應(yīng)用在數(shù)量上的指標(biāo)。而科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率是指科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)份額，它是衡量區(qū)域科技競爭力和科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的綜合性指標(biāo)，它主要反映了知識應(yīng)用的質(zhì)量。其中，科技成果轉(zhuǎn)化率的高低決定了科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率的高低，只有保證大量的科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并產(chǎn)生出社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，才能提高科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。目前，我國科技成果的轉(zhuǎn)化率平均僅為2O，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化不足5，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家水平。盡管每年我國有近萬項(xiàng)科研成果通過鑒定，其中有3O左右的成果為國際首創(chuàng)，從一定程度上占據(jù)了國際領(lǐng)先地位并填補(bǔ)了國內(nèi)空白，但遺憾的是這些成果僅有15～20被轉(zhuǎn)化為批量生產(chǎn)，只有5％的成果形成了產(chǎn)業(yè)化規(guī)模，專利的實(shí)施率也僅為3O左右。相比而言，美國的科技成果轉(zhuǎn)化率高達(dá)7O～80。據(jù)測算，目前我國的科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率為39，而美國、日本等主要發(fā)達(dá)國家已經(jīng)達(dá)到80左右。因此，對于中國這樣一個發(fā)展中國家來說，如何減少科技投入的閑置和浪費(fèi)，提高知識應(yīng)用的水平，是我國知識經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)集約型發(fā)展必須要解決的重要問題。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在兩個方面：一是發(fā)展迅速，實(shí)力大增，已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)，這主要得益于改革開放以來我國實(shí)行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度以及國家對科技事業(yè)的大力支持，尤其是新世紀(jì)以來我國所提出的建設(shè)創(chuàng)新性國家的宏偉目標(biāo)加大了對科技事業(yè)的投入，使我國的科技事業(yè)蒸蒸日上；二是我國知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展僅僅只停留在數(shù)量和規(guī)模上，粗放型特征很明顯。這主要表現(xiàn)為R＆D投入的結(jié)構(gòu)問題突出、知識成果重?cái)?shù)量輕質(zhì)量、科技與經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫節(jié)等。

3我國知識經(jīng)濟(jì)集約型發(fā)展的對策

3．1加大投入，調(diào)整結(jié)構(gòu)。提高知識生產(chǎn)能力

3．1．1加大投入

國家的繁榮昌盛是靠人民創(chuàng)造的，不是繼承來的。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識的創(chuàng)造力是一個國家最寶貴的財(cái)富，而強(qiáng)大的知識創(chuàng)造力源于巨大的投入。作為一個發(fā)展中國家，要想通過知識經(jīng)濟(jì)的集約型發(fā)展來實(shí)現(xiàn)國家的繁榮昌盛，沒有大量的R&D投入是萬萬不行的。因此，我們不僅要在R&D投入的流量上努力縮小與發(fā)達(dá)國家之間的差距，還要在存量上多還過去欠下的“舊債”。加大R&D投人就要綜合運(yùn)用財(cái)政、金融、稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿，多渠道吸收社會各類資金投入R&D活動。具體來說，一要繼續(xù)加大政府對R＆D活動的投入力度，充分發(fā)揮政府財(cái)政資金的引導(dǎo)和推動作用；二要大力引導(dǎo)民間資本投人R&D活動。目前，我國有超過10萬億元的民間資本處在閑置狀態(tài)，利用民間資本參與R＆D活動將是政府財(cái)政資金的一個重要補(bǔ)充；三要吸引跨國公司在華設(shè)立R&D機(jī)構(gòu)。那些在國際市場上獨(dú)領(lǐng)的跨國公司，大多資金雄厚、技術(shù)先進(jìn)，要充分利用各種稅收優(yōu)惠政策吸引跨國公司來華進(jìn)行研發(fā)投資和人力資本開發(fā)，充分利用其“溢出效應(yīng)”積極參與R&D活動的國際合作，與國外大學(xué)、研發(fā)機(jī)構(gòu)和企業(yè)建立廣泛的合作關(guān)系，進(jìn)行合作開發(fā)或委托開發(fā)。

3．1．2調(diào)整結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)合理才能事半功倍。就R&D投人結(jié)構(gòu)而言，主要指R＆D投人中基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和實(shí)驗(yàn)發(fā)展三者的比例。目前，我國實(shí)驗(yàn)發(fā)展在R&D經(jīng)費(fèi)中所占比例相對較大，而基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究比例卻偏小，尤其是基礎(chǔ)研究的投入嚴(yán)重不足。近幾年，我國基礎(chǔ)研究占R&D經(jīng)費(fèi)總額的比例常年在5左右徘徊，這一比例僅是最佳比例的1／3，不足美國的I／4。而基礎(chǔ)研究的每一個重大突破，都會對科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新產(chǎn)生巨大的、不可估量的作用。人類技術(shù)文明發(fā)展史上的大革命，大多是由基礎(chǔ)研究上的突破所引起的技術(shù)開創(chuàng)性的革命和變化。因此，加大對基礎(chǔ)研究的投入力度，對于緩解當(dāng)前R&D結(jié)構(gòu)失衡、提高R&D的產(chǎn)出質(zhì)量具有重要意義。基礎(chǔ)研究由于耗資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周期長，且知識成果的外溢性強(qiáng)，私人企業(yè)不愿也無力對基礎(chǔ)研究進(jìn)行投入。因此，政府應(yīng)該在基礎(chǔ)研究投入中扮演主要角色，積極承擔(dān)進(jìn)行基礎(chǔ)研究的責(zé)任，同時充分利用多元化的投融資途徑來分散風(fēng)險(xiǎn)，才能吸引私有資金參與到基礎(chǔ)研究活動中去。

3．2激活源頭。創(chuàng)新機(jī)制，推進(jìn)知識資本的運(yùn)營

3．2．1評選機(jī)制

R&D人員的知識生產(chǎn)活動是知識經(jīng)濟(jì)的源頭，源頭得不到保障，知識經(jīng)濟(jì)也就無從談起。當(dāng)前，我國科教系統(tǒng)在對科研人員職稱評定、職務(wù)提升、獎金分配等方面普遍都與科研人員發(fā)表的論文、成果的鑒定直接掛鉤。在評價科研單位的科研水平及評級達(dá)標(biāo)的考核中，主要也還是以科研成果和的數(shù)量來確定。這就導(dǎo)致我國科技人員和科技管理者普遍都存在重成果輕專利、重評審輕市場的觀念，使許多知識成果一開始就先天不足，要么缺乏市場導(dǎo)向，要么距工程化要求太遠(yuǎn)而沒有商業(yè)價值，嚴(yán)重影響到知識產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展。因此，要想完善科教系統(tǒng)的評選機(jī)制，就要把獲得專利和知識成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為專業(yè)技術(shù)職務(wù)評審的重要條件。只有這樣才能充分調(diào)動知識生產(chǎn)者的積極性，保證有源源不斷的優(yōu)質(zhì)知識成果實(shí)現(xiàn)資本化和產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。

3.2．2分配機(jī)制

長期以來，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的基本特征是“誰投資、誰擁有、誰受益”，即由貨幣出資者取得對企業(yè)所有權(quán)的掌控。隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，知識作為一種生產(chǎn)要素在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中日益成為主導(dǎo)因素。顯然，這種“所有權(quán)系于出資”的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)已不能再適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的實(shí)際狀況和實(shí)際需要。它既不能有效激勵企業(yè)的創(chuàng)新人員，也不利于留住掌握核心技術(shù)的關(guān)鍵人才。鑒于此，許多專家提出了以產(chǎn)權(quán)激勵為主要形式來構(gòu)建知識型企業(yè)的設(shè)想。在知識型企業(yè)中，創(chuàng)新者成為委托人，是企業(yè)增量知識的創(chuàng)造者并決定著企業(yè)生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品；經(jīng)營者管理工人并組織生產(chǎn)；資本所有者成為債權(quán)人，獲取固定的股息收益；生產(chǎn)者負(fù)責(zé)生產(chǎn)，獲取固定的工資報(bào)酬。創(chuàng)新者和經(jīng)營者共同分享企業(yè)的剩余價值。這種以產(chǎn)權(quán)激勵為主要形式的知識型企業(yè)，一方面能最大限度地激勵創(chuàng)新者和經(jīng)營者發(fā)揮他們的技術(shù)來開發(fā)知識和管理知識，使他們與企業(yè)同呼吸，共命運(yùn)；另一方面，還可以對企業(yè)創(chuàng)新者和經(jīng)營者形成有效的約束，不至于使他們頻繁地離開企業(yè)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。

3．2．3風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

知識轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的過程，是一個典型的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的過程。一項(xiàng)科研成果從基礎(chǔ)研究到技術(shù)開發(fā)再到產(chǎn)業(yè)化的投資比例是1：10：1。O。在成果轉(zhuǎn)化的不同階段，需要不斷地注人資金，且注入的資金需要不斷地加大。同時，由于新技術(shù)、新成果具有很大的不確定性，可能面臨著很高的失敗率，因而具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。但從另一方面我們也要看到，如果科技成果轉(zhuǎn)化成功，得到了市場的認(rèn)可，其收益也是無法估量的。正是由于知識產(chǎn)業(yè)化的特點(diǎn)，才決定了它僅僅依靠傳統(tǒng)的融資手段是不可能滿足其資本需求的。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資在科技成果轉(zhuǎn)化中扮演著非常重要的角色，其作用就好比化學(xué)反應(yīng)中的催化劑，能使知識快速地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力并能夠取得經(jīng)濟(jì)效益，同時也能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資自身的發(fā)展壯大。與發(fā)達(dá)國家相比，我國風(fēng)險(xiǎn)投資起步較晚，但發(fā)展迅速，尤其是近幾年來，由于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好，加上人民幣存在較大的升值空間，吸引了大量的國際風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入中國市場。但與歐美風(fēng)險(xiǎn)投資起步早、發(fā)展快且較為成熟的國家相比，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資還需要從以下幾個方面加以完善：一要擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)投資資本來源。雖然近些年來我國風(fēng)險(xiǎn)資本呈井噴式發(fā)展，但與眾多高新技術(shù)企業(yè)對資金的需求相比，仍然是杯水車薪。其原因之一就是我國風(fēng)險(xiǎn)投資融資渠道狹窄，投資資本單一。資金來源主要集中在政府財(cái)政專項(xiàng)撥款和金融機(jī)構(gòu)貸款上。結(jié)合我國國情來看，要解決風(fēng)險(xiǎn)投資資金短缺的問題，就必須廣開投資渠道，鼓勵企業(yè)特別是大中型企業(yè)把資金投資用于風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域，適度開放對養(yǎng)老基金的投資限制，積極引導(dǎo)外資參與風(fēng)險(xiǎn)投資，加大力度吸引民間資金等；二是政府應(yīng)加大對風(fēng)險(xiǎn)投資扶持的力度。由于風(fēng)險(xiǎn)投資在我國發(fā)展不足3O年，大部分國民的投資觀念尚未轉(zhuǎn)變，他們不了解風(fēng)險(xiǎn)投資的游戲規(guī)則。因此，許多人寧愿把閑余資金存入銀行也不愿做風(fēng)險(xiǎn)投資。在我國，風(fēng)險(xiǎn)投資還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不成熟，這就離不開政府的大力支持，政府的引導(dǎo)往往能起到“四兩撥千斤”的作用，使社會各方面的資金向風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域聚集；三是建立和完善風(fēng)險(xiǎn)投資的退出機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)退出機(jī)制是指風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)在其投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展相對成熟以后，將所投的資金由股權(quán)形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金形態(tài)。退出機(jī)制不僅為風(fēng)險(xiǎn)投資提供了連續(xù)的流動性，而且也為風(fēng)險(xiǎn)投資提供了持續(xù)的發(fā)展性?？梢哉f沒有退出，風(fēng)險(xiǎn)資本就難以生存和持續(xù)發(fā)展，退出機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)投資往往事倍功半。

3．3市場主導(dǎo)，政府引導(dǎo)。優(yōu)化知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體主要包括科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)和政府?？蒲袡C(jī)構(gòu)擁有豐富的人才和知識儲備能力、較強(qiáng)的研發(fā)能力，是知識的主要提供者；企業(yè)具有較強(qiáng)的知識需求和充裕的資金，能敏銳地感受到市場對新知識成果的需求，往往走在創(chuàng)新的前列；政府能夠承擔(dān)一定的知識成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，具有較強(qiáng)的組織調(diào)控能力，可以為知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策、法律、服務(wù)環(huán)境。科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)和政府應(yīng)彼此配合，來優(yōu)化知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境。

3．3．1法制環(huán)境

知識經(jīng)濟(jì)是以人才和知識等智力資源作為第一要素的經(jīng)濟(jì)，對于智力資源這種無形資產(chǎn)的歸屬和占用進(jìn)行法律判斷，其難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于有形資產(chǎn)的判斷。而知識產(chǎn)權(quán)作為一種法律所確認(rèn)的權(quán)利，其實(shí)質(zhì)就是確認(rèn)知識(智力成果)是財(cái)產(chǎn)、是財(cái)富的法律制度。因此，知識產(chǎn)權(quán)法律制度是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的法律條件，是保證知識經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的有效手段。同時，隨著知識經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易已成為國際貿(mào)易中的主要形式和競爭手段，wTO把知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易列為世界貿(mào)易體系的三大支柱之一。因此，建立一個完整的知識產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)體系，是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是知識產(chǎn)權(quán)法律現(xiàn)代化、國際化的需要。法制環(huán)境最重要的是要形成強(qiáng)有力的制約機(jī)制，要加大知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，擴(kuò)大知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)范圍，依法嚴(yán)懲侵犯知識產(chǎn)權(quán)的犯罪人，切實(shí)維護(hù)知識產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益。

3．3．2政策環(huán)境

知識經(jīng)濟(jì)是以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)，由于這些產(chǎn)業(yè)具有明顯的不確定性和不成熟性，因此離不開政府的引導(dǎo)和政策扶持。具體而言，政府應(yīng)從以下幾個方面優(yōu)化知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策環(huán)境：一是加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的引導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的方向，通過產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策調(diào)整，扶持知識型企業(yè)加快進(jìn)行技術(shù)和管理創(chuàng)新，以提升它們的技術(shù)檔次和服務(wù)水平；二是要運(yùn)用財(cái)政政策支持知識型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，財(cái)政扶持主要是對R&D的直接投入和運(yùn)用貼息、擔(dān)保等手段對創(chuàng)新進(jìn)行激勵和扶持。對于符合產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的研究開發(fā)活動，政府就應(yīng)在資金上予以支持，用少量資金來引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的實(shí)施和刺激企業(yè)創(chuàng)新投資的積極性；三要改革和完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)知識型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)把產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合，以項(xiàng)目優(yōu)惠為主；改進(jìn)與所得稅相關(guān)的折舊政策和費(fèi)用列支政策，并實(shí)行投資抵免政策，對中間試驗(yàn)產(chǎn)品和專利所得收入實(shí)行減免稅政策以及其它稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

3．3．3社會環(huán)境

良好的社會環(huán)境是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件之一。社會環(huán)境主要包括3個方面：一是輿論環(huán)境，要在全社會營造尊重知識、鼓勵創(chuàng)新的輿論環(huán)境，提高全民的知識產(chǎn)權(quán)意識和專利意識，同時要形成鼓勵成功、寬容失敗的包容精神，為創(chuàng)新者打消創(chuàng)新顧慮；二是服務(wù)環(huán)境。服務(wù)環(huán)境建設(shè)主要包括創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)和中介機(jī)構(gòu)建設(shè)兩個方面的內(nèi)容。創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)通過為創(chuàng)業(yè)初期的科研開發(fā)人員提供資金、場地、人才、研發(fā)指南等多方面的綜合，促進(jìn)科技成果迅速轉(zhuǎn)化為商品并形成產(chǎn)業(yè)。中介機(jī)構(gòu)主要是為企業(yè)提供技術(shù)交易、技術(shù)轉(zhuǎn)移的平臺，以實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)社會的推動作用；三是信用環(huán)境。信用環(huán)境是市場經(jīng)濟(jì)的基石，也是知識經(jīng)濟(jì)集約發(fā)展不可或缺的必要條件。因此，要大力營造有利于知識創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化的信用環(huán)境。