會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 改進(jìn)建議

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-141-02

我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，趨于國(guó)際化，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出更高要求。會(huì)計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界探討的重要問題。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系，是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，獲取并提供的會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會(huì)計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息生成和披露的行為指南。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了具體要求，因而會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品就是生成的會(huì)計(jì)信息。做為“產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要者影響很大。有了明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點(diǎn)。

（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地來說是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能夠?qū)?huì)計(jì)信息起到約束作用，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展會(huì)不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分，在發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

中外會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量爭(zhēng)論較多，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了四個(gè)方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測(cè)價(jià)值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時(shí)性、成本效益原則。

2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系。其要點(diǎn)為：第一，會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的構(gòu)成有如實(shí)表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件。

3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)的規(guī)定。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個(gè)部分：第一部分信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性及內(nèi)含如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報(bào)表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會(huì)計(jì)質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實(shí)與公允性。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定。我國(guó)1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從會(huì)計(jì)核算的一般原則角度論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會(huì)計(jì)核算的一般原則，而明確了八個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識(shí)，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實(shí)質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；其二，對(duì)過去已作出的評(píng)價(jià)得以證實(shí)或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測(cè)、反饋的價(jià)值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡(jiǎn)潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會(huì)計(jì)使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性?？杀刃再|(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個(gè)層次，其一是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)的不同時(shí)期可比；其二是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析評(píng)價(jià)。

5.及時(shí)性。及時(shí)性質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息在時(shí)效上的要求。信息的價(jià)值和時(shí)效相關(guān)，所以企業(yè)要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)處理，及時(shí)傳遞和報(bào)送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。

篇(2)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)，存在著很大的不確定性，如應(yīng)收賬款的可收回性、售出存貨可能發(fā)生的退貨等。企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)于可能發(fā)生的損失或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分予以估計(jì)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行揭示，以防范信息使用者因?yàn)橐罁?jù)不充足而過分樂觀，最終無法做出正確的決策。當(dāng)前，加劇的經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理面臨更多的不確定性，投資者、債權(quán)人等信息使用者會(huì)更加關(guān)注企業(yè)對(duì)不確定交易或事項(xiàng)信息的披露，謹(jǐn)慎性原則的要求就顯得愈發(fā)重要。若謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)，企業(yè)可以通過恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，披露的會(huì)計(jì)信息可以幫助信息使用者做出正確的決策，若運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)增大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則，也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程

1993年，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，第一次引入謹(jǐn)慎性原則的概念。2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)展、充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則，在對(duì)一些交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中選擇了能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的會(huì)計(jì)方法。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)大力進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，在2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)政部對(duì)38項(xiàng)具體交易的處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、存貨期末計(jì)價(jià)、或有事項(xiàng)的處理等，要求企業(yè)選擇不虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1.謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資?a折舊中的體現(xiàn)。企業(yè)通過對(duì)固定資產(chǎn)的耗用創(chuàng)造收益，而固定資產(chǎn)在使用過程中必然會(huì)發(fā)生一定程度的耗費(fèi)或磨損，這些耗費(fèi)或磨損的計(jì)量要通過計(jì)提折舊完成，因此，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊包含折舊政策和折舊計(jì)量?jī)纱笠?。其中，折舊政策指的是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的方法，折舊計(jì)量指的是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。

目前，我國(guó)大部分公司采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)記入產(chǎn)品成本或管理費(fèi)用，影響企業(yè)的所得稅。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，有時(shí)會(huì)選擇運(yùn)用一些高磨損和更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分資產(chǎn)，其收益會(huì)在前期優(yōu)先收回。根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提也應(yīng)該是前期多后期少。為了滿足謹(jǐn)慎性要求，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許我國(guó)個(gè)別企業(yè)采用加速折舊以推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

2.謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的體現(xiàn)。原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等作為企業(yè)的存貨，應(yīng)該以歷史成本計(jì)價(jià)。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格下降、陳舊過時(shí)或毀損等原因，存貨的價(jià)值會(huì)發(fā)生減少，這時(shí)如果仍以原來取得時(shí)的歷史成本作為存貨的賬面價(jià)值，將會(huì)虛增資產(chǎn)，無法客觀、真實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值，可能引起企業(yè)過分自信，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，為符合謹(jǐn)慎性要求，要對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，以客觀反映資產(chǎn)的狀況。

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則意識(shí)淡薄

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在要素確認(rèn)方面給出了嚴(yán)格規(guī)定，以保證企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理層未意識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的重要性，不能嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求進(jìn)行要素確認(rèn)和計(jì)量。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，收入必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上5個(gè)條件，缺一不可的，而一些企業(yè)只依據(jù)一兩條或者沒有嚴(yán)格按照以上五條規(guī)定就確認(rèn)了收入，這就違背了謹(jǐn)慎性要求，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）謹(jǐn)慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突?？陀^性原則一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能虛構(gòu)交易，另一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)成果信息，不得虛假反映。而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)于可能發(fā)生的一些交易或事項(xiàng)要確認(rèn)負(fù)債或費(fèi)用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比。為符合謹(jǐn)慎性要求，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊計(jì)提方法，也可以選擇不同的壞賬準(zhǔn)備金提取方法，相同企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變化，也可以改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，這就使得不同企業(yè)間或同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)來源不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性減弱。

3.與及時(shí)性原則沖突。及時(shí)性原則要求企業(yè)及時(shí)收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不得提前，也不得延后。而要使會(huì)計(jì)信息符合謹(jǐn)慎性要求，有時(shí)需要會(huì)計(jì)人員花費(fèi)更多的時(shí)間獲取更充分的證據(jù)以確認(rèn)可能的負(fù)債和費(fèi)用，這在某種程度上會(huì)違背及時(shí)性原則的要求。

（三）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用的過程中既能夠避免企業(yè)會(huì)計(jì)中存在的虛盈實(shí)虧以及會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確性等問題，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進(jìn)行成本核算時(shí)候的存貨價(jià)格問題的選擇方法完全是憑會(huì)計(jì)人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會(huì)有不同的結(jié)果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業(yè)數(shù)量并不多，因此我國(guó)更多的中小企業(yè)還是選擇較為簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行操作。

四、改進(jìn)和完善謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

（一）適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

若不運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則無法揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致信息使用者過度?飯郟蝗艄?分使用謹(jǐn)慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，最重要的是適度運(yùn)用，在盡可能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下，尋找充分的依據(jù)對(duì)不確定因素加以確認(rèn)和計(jì)量，以反映企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或遭受的損失。適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)具備較高的專業(yè)技能。

（二）合理確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序

真實(shí)性要求是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的一個(gè)原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)要考慮到不能違背真實(shí)性。但是，各個(gè)行業(yè)、各個(gè)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)管理水平不一樣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況去平衡各原則在會(huì)計(jì)核算過程中的運(yùn)用順序。一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束，減少其與其他信息質(zhì)量要求的沖突，防止會(huì)計(jì)處理過于主觀、隨意，防止會(huì)計(jì)人員濫用謹(jǐn)慎性原則，導(dǎo)致信息使用者決策失誤。另一方面，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中要對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求沖突的部分充分披露，使信息使用者能夠獲得企業(yè)對(duì)不確定交易或事項(xiàng)處理的依據(jù)，進(jìn)行比較、判斷，做出有利于自己的決策。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 謹(jǐn)慎性 公允價(jià)值 影響

2006年最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中第十八條說明：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。從準(zhǔn)則要求中可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性處理原則需要相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的評(píng)估。

一、會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求的理論依據(jù)與背景

謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則的普遍被接受，在各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)。其中法國(guó)和德國(guó)由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機(jī)構(gòu)提供，更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在第1號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則作為選擇會(huì)計(jì)政策的三大要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。這進(jìn)一步說明了謹(jǐn)慎性原則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立過程中，較早地得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸全面和綜合，以及企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，在此背景下，為保護(hù)投資者的投資利益，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)的企業(yè)的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況，突出對(duì)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性要求。

二、與其他會(huì)計(jì)信息要求的聯(lián)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作為一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體，概括起來有可靠性（真實(shí)性）、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時(shí)性信息質(zhì)量要求特征。嚴(yán)謹(jǐn)性的處理原則最基本上確定了會(huì)計(jì)的處理思想，與其他要求共同保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、推行謹(jǐn)慎性原則的意義

促進(jìn)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制推行適應(yīng)謹(jǐn)慎，從其短期來看，有利于排除企業(yè)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象；從長(zhǎng)期來看，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)增加了資本保值的保險(xiǎn)系數(shù)。進(jìn)一步改善投資環(huán)境，正確引導(dǎo)投資。更好地發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際查賬工作過程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免“虛盈”的現(xiàn)象，或與現(xiàn)行制度相抵觸的現(xiàn)象。

四、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要運(yùn)用

資產(chǎn)的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用是流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。包括：在存貨方面，根據(jù)企業(yè)規(guī)定，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。在投資、固定資產(chǎn)等方面，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如果是由于市場(chǎng)價(jià)格下跌等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面金額的，應(yīng)當(dāng)提取跌價(jià)減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。由于企業(yè)的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場(chǎng)多變的情況下，為了保全企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的后勁，較多的體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，應(yīng)計(jì)提應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備，這樣可以有效的降低和避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備可采用應(yīng)收賬款余額的5%比例計(jì)提。此外，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提還可采用國(guó)際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款賬齡的長(zhǎng)短，確定不同的壞賬計(jì)提比例，這種方法比應(yīng)收賬款余額百分比法更能準(zhǔn)確地反映可能發(fā)生的損失。

固定資產(chǎn)的加速折舊。謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)加速折舊的運(yùn)用即是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，加速企業(yè)技術(shù)更新，需對(duì)某些固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，確保固定資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。

五、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中存在的問題

謹(jǐn)慎性的確認(rèn)與計(jì)量為估計(jì)范疇，難度較大。目前的稅法運(yùn)用與謹(jǐn)慎性有背離之處，制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則要求的是盡量在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失與費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，該核算方式會(huì)削減企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)與配比原則相沖突。

六、對(duì)問題改進(jìn)的思考

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有更高的可操作性。完善市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，使企業(yè)外部環(huán)境得到進(jìn)一步的改善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制。另外，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。

本文通過對(duì)謹(jǐn)慎性研究，探討了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在具體工作中的運(yùn)用中存在的問題，并為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提供了改進(jìn)建議：健全和完善資產(chǎn)市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)合理科學(xué)地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，并加強(qiáng)完善法制建設(shè)，建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。另外，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對(duì)建立和也具有現(xiàn)實(shí)意義和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂玲.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則的探討[J].綠色財(cái)會(huì)，2007，（4）.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性 局限 措施

一、謹(jǐn)慎性原則的概念及基本要求

謹(jǐn)慎性原則又叫穩(wěn)健性、保守性原則，要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！?/p>

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收賬款可收回性、固定資產(chǎn)使用壽命等。一般認(rèn)為，當(dāng)面臨風(fēng)險(xiǎn)和不確定性時(shí)，不高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理預(yù)計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。然而由于謹(jǐn)慎性原則自身定義和具體規(guī)范的缺陷以及操作中的一些主觀隨意性，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)謹(jǐn)慎性的不合理利用甚至濫用的問題。因而，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則在定性和定量方面都有必要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)?；诖?，當(dāng)前對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解與運(yùn)用進(jìn)行探討有著重要的意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的局限性

（一）謹(jǐn)慎性原則自身的不完善

（1）定義模糊，缺乏可操作性。我國(guó)對(duì)于謹(jǐn)慎性的定義是“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”，然而，對(duì)于定義中的“高估”與“低估”并沒有明確的程度限定，對(duì)各種業(yè)務(wù)中謹(jǐn)慎性的運(yùn)用也缺乏量化的標(biāo)準(zhǔn)。這往往導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)兩類問題――謹(jǐn)慎過度與謹(jǐn)慎不足。謹(jǐn)慎過度的企業(yè)通常表現(xiàn)為過度追求自身利益，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行隱匿甚至過度提取減值準(zhǔn)備，從而達(dá)到逃稅避稅的目的；而謹(jǐn)慎不足的企業(yè)或是由于過度樂觀，或是由于擔(dān)心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，使其不能充分估計(jì)資產(chǎn)減值金額，不能準(zhǔn)確披露會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而對(duì)利益相關(guān)者的決策引起誤導(dǎo)。

（2）主觀判斷性大，易導(dǎo)致盈余管理。謹(jǐn)慎性要求考慮一切可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而正確的評(píng)估資產(chǎn)，然而在這樣的謹(jǐn)慎下使當(dāng)期利潤(rùn)狀況顯得穩(wěn)健而使后期的利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)很大的波動(dòng)。以存貨為例，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈，表現(xiàn)出不穩(wěn)健的狀況。對(duì)于一些期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，利用謹(jǐn)慎性的這一特點(diǎn)便能很容易的進(jìn)行盈余管理。

（3）與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相沖突。謹(jǐn)慎性與其他質(zhì)量要求的沖突主要體現(xiàn)在與可靠性、可比性、及時(shí)性、相關(guān)性的沖突上?？煽啃砸髸?huì)計(jì)信息必須同時(shí)具有真實(shí)性、可核性和中立性，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。而謹(jǐn)慎性原則要求在實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生的但尚未發(fā)生的損失或費(fèi)用，這就明顯的違背了反映可靠性的要求。同時(shí)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用謹(jǐn)慎性時(shí)所進(jìn)行的估計(jì)與判斷有較大的主觀性和不確定性，這也在很大程度上與可靠性相沖突。

可比性的要求是會(huì)計(jì)信息同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)當(dāng)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)在不影響真實(shí)反映的前提下，盡可能選用避免高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和損失的會(huì)計(jì)處理方法。這不但影響同一企業(yè)各期間的可比性，還由于每個(gè)企業(yè)選擇方式存在差異而使不同企業(yè)不可比。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例未明確規(guī)定，這便使不同企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)采用不同比例，從而導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不能反映同一行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間的企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。而謹(jǐn)慎性對(duì)于不同質(zhì)的不確定事項(xiàng)的處理方法是不同的，其要求可能為企業(yè)帶來未來損失的不確定事項(xiàng)必須要進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)和計(jì)量，而可能為企業(yè)帶來未來收益的不確定事項(xiàng)則一般不予確認(rèn)和處理或滯后處理。

相關(guān)性又稱有用性，指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流量情況。而謹(jǐn)慎性原則對(duì)于不確定性事項(xiàng)及或有事項(xiàng)的反應(yīng)缺乏全面性和及時(shí)性，顯然這種反應(yīng)上的缺陷會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，也必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（4）會(huì)計(jì)政策存在較大的可選擇性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性的運(yùn)用制定了相關(guān)的規(guī)定，但實(shí)務(wù)中由于存在多種核算方法，具體的選擇權(quán)還是在企業(yè)手中，這顯然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性與可比性。比如，固定資產(chǎn)折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，企業(yè)可根據(jù)與固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來自行選擇采用直線法還是加速折舊法，但不同會(huì)計(jì)政策則會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)情況，甚至改變盈虧。

（二）謹(jǐn)慎性原則實(shí)施的外部環(huán)境影響

（1）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與業(yè)務(wù)水平參差不齊。謹(jǐn)慎性原則有較強(qiáng)的主觀性，會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)與專業(yè)技術(shù)能力對(duì)其在運(yùn)用謹(jǐn)慎性時(shí)所做的職業(yè)判斷有著直接的影響。比如在估計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的可收回金額時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但還規(guī)定了一些例外和給予特殊考慮的情況，這就需要會(huì)計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷。然而，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)為了一己私利或是為維護(hù)企業(yè)利益而無視國(guó)家法律法規(guī)，故意偽造、變?cè)?、隱匿、損毀會(huì)計(jì)資料，報(bào)送虛假會(huì)計(jì)信息。也可能有的會(huì)計(jì)人員思維僵化，自身業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，專業(yè)指數(shù)水平低或是缺乏經(jīng)驗(yàn)，從而不能正確理解和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在一些判斷上出現(xiàn)失誤，從而使會(huì)計(jì)信息失去可靠性。

（2）市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制不完善。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量需要市場(chǎng)信息作為其基礎(chǔ)，尤其是公允價(jià)值的使用，如果市場(chǎng)信息不充分，就很難保證達(dá)到真正的“公允”。然而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于初級(jí)階段，各項(xiàng)措施和規(guī)定尚不健全，同時(shí)市場(chǎng)情況瞬息萬變，不完善的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制使得無論是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)、企業(yè)亦或是證券管理機(jī)構(gòu)，都沒有辦法獲得各種資產(chǎn)準(zhǔn)確的當(dāng)前價(jià)格信息。而確定非上市企業(yè)投資市價(jià)的難度就更大，計(jì)提這些準(zhǔn)備變得非常困難， 計(jì)提彈性較大， 非常缺少衡量制約的標(biāo)準(zhǔn)和手段，資產(chǎn)和利潤(rùn)的真實(shí)性、可靠性受到影響， 從而影響會(huì)計(jì)信息的公允性。

三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的改進(jìn)措施建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，完善監(jiān)督體系

我國(guó)是注重法治建設(shè)的國(guó)家，通過法律約束來規(guī)范會(huì)計(jì)信息是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的重要手段。在法律制定過程中要注重責(zé)任與懲罰體系相關(guān)法律建設(shè)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任源頭與起因的追溯。重點(diǎn)把握利益相關(guān)者利用謹(jǐn)慎性假造會(huì)計(jì)信息而獲取利益的途徑與手段，以法律斬?cái)嘈枨笳叩墨@利渠道，打破這一供求鏈，使虛假信息失去服務(wù)對(duì)象，從根本上使謹(jǐn)慎性在虛假會(huì)計(jì)信息中沒有用武之地。當(dāng)然，懲戒體系亦需完善，但如上所述，應(yīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到源頭控制上，將各種懲戒措施在不同責(zé)任人之間進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)。最終使會(huì)計(jì)信息造假所付出的代價(jià)遠(yuǎn)高于其所能得到的利益。

在法律約束的基礎(chǔ)上，監(jiān)督體系的完善對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性亦有著重要作用。首先，財(cái)政部門要做好監(jiān)督管理的統(tǒng)領(lǐng)工作，規(guī)范有關(guān)的監(jiān)督管理，使監(jiān)督工作能切實(shí)有效開展。其次，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，更加關(guān)注能夠利用謹(jǐn)慎性的有關(guān)科目，如存貨、固定資產(chǎn)等。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)報(bào)表的審查，核實(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，防止企業(yè)操縱利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，應(yīng)注意對(duì)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)定位。內(nèi)部審計(jì)可以借助審計(jì)委員會(huì)來實(shí)現(xiàn)自己在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，利用審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮報(bào)告和監(jiān)督職能，從組織形式上保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立。從而更好的為提升企業(yè)信息質(zhì)量服務(wù)。

（二）加強(qiáng)理論研究，完善相關(guān)政策規(guī)定

目前準(zhǔn)則有關(guān)謹(jǐn)慎性原則的操作規(guī)范仍不夠具體，各種比例缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)該通過對(duì)制度的實(shí)行、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，增加更多的解釋性條文，細(xì)化各種比例與方式的選擇條件。比如以各種行業(yè)和不同條件下計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的大量數(shù)據(jù)匯總研究作為參考依據(jù)，綜合各種影響因素，對(duì)不同的業(yè)務(wù)在不同情況下減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定一定的標(biāo)準(zhǔn)與比例，為具體操作指明方向，指導(dǎo)企業(yè)在會(huì)計(jì)中的實(shí)踐，從而保證會(huì)計(jì)信息的可比性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策具有可選擇性，如存貨計(jì)價(jià)方法就包括月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等。準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化各種方法選擇的前提條件與適用范圍，縮小其選擇空間，使各種政策更具有針對(duì)性。如對(duì)上述存貨而言，就可根據(jù)存貨的性質(zhì)、類別等具體情況來規(guī)定相應(yīng)的計(jì)價(jià)方法。

（三）完善市場(chǎng)信息機(jī)制，將會(huì)計(jì)信息的充分披露與謹(jǐn)慎性原則的利用相結(jié)合。

在宏觀層面上，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，各種產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)展，各種價(jià)格數(shù)據(jù)與交易信息極其龐大，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)建立和完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，根據(jù)不同數(shù)據(jù)的性質(zhì)與類別建立各種資產(chǎn)價(jià)格、數(shù)量等信息的數(shù)據(jù)庫， 實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)。定期向社會(huì)各類商品的交易價(jià)格，就像目前人民銀行公布匯率那樣，使各企業(yè)對(duì)存貨、投資的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

在微觀層面上，首先，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，切實(shí)關(guān)注市場(chǎng)變化，及時(shí)接收判斷價(jià)格變動(dòng)信息，并將其傳遞到各相關(guān)需求部門。從而使會(huì)計(jì)人員更充分地獲取市場(chǎng)信息，為在公允價(jià)值的判斷中提供更可靠的依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)利用信息系統(tǒng)向外傳遞數(shù)據(jù)，即凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的，包括運(yùn)用時(shí)間、范圍、程序等，將影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)目前和未來做出理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中做出全面闡述。同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中難以避免主觀判斷，所以，企業(yè)對(duì)于一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分為基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、未必發(fā)生等幾個(gè)類別，針對(duì)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、負(fù)債等不同的會(huì)計(jì)要素發(fā)生的可能性的大小，可合理增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容注，對(duì)沖突情況予以充分披露。

（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德水平

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷緊密相關(guān)，很多情況都需要其做出合理的判斷，因此應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。首先，要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正。第一，加強(qiáng)高校中基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)教育，保證會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體有較好的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)水平。第二，完善會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使其業(yè)務(wù)不斷更新與豐富，適合企業(yè)、市場(chǎng)需求。其次，會(huì)計(jì)人員必須要有良好的道德品質(zhì)，這樣才能堅(jiān)持正途，不提供虛假信息。這可從以下幾方面完善，第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員充分了解其應(yīng)具有的職業(yè)道德。第二，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制，起到抑惡揚(yáng)善的作用。第三，會(huì)計(jì)行業(yè)組織應(yīng)加強(qiáng)自律管理與約束，形成良好的職業(yè)風(fēng)氣。

（五）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法規(guī)的理解與認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法規(guī)的理解與認(rèn)識(shí)，并且使會(huì)計(jì)人員充分了解企業(yè)自身狀況。通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工進(jìn)一步規(guī)范化，使不同會(huì)計(jì)人員能夠結(jié)合自身業(yè)務(wù)現(xiàn)象與企業(yè)具體情況，在不違法政策法規(guī)的基礎(chǔ)上合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，在對(duì)不同情況具體分析的前提下，協(xié)調(diào)好謹(jǐn)慎性與其他質(zhì)量要求的沖突狀況，分清不同情況下孰輕孰重，使謹(jǐn)慎性合理的發(fā)揮作用。

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篇(5)

1.體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)體現(xiàn)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量緊密聯(lián)系，前者往往對(duì)后者的內(nèi)容有決定作用。一般來講，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)包括受托責(zé)任觀、決策有用觀，根據(jù)對(duì)信息量需求的不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不盡相同。第一，兩種財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)都存在迎合他人之嫌，容易被視為作假及操縱利潤(rùn)的誘導(dǎo)因素。根據(jù)前者，企業(yè)管理者任職情況，乃至去留都可能發(fā)生變化；根據(jù)后者，投資者們可以制定出不同決策策略。通常而言，會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映旨在提供可以與真實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相一致的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。第二，受托責(zé)任觀、決策有用觀都要遵從如實(shí)性原則。其中，前者信息建立在如實(shí)性原則之上，這就要求企業(yè)能夠?qū)β男谢蜇?zé)任、使用投資者資本的具體情況等如實(shí)反映。盡管前者在某種程度上代表了對(duì)于信息可靠性本質(zhì)的要求，但卻沒有給出對(duì)可靠性的明確定義，如實(shí)性則很好的彌補(bǔ)了這一點(diǎn)。另外，后者主要關(guān)注的是信息相關(guān)性，容易形成片面的會(huì)計(jì)信息。因此，從這兩點(diǎn)來看，如實(shí)反映更有利于決策準(zhǔn)確性的實(shí)現(xiàn)。

2.體現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的主要屬性有重置成本、現(xiàn)值、歷史成本、公允價(jià)值及可變現(xiàn)凈值。我國(guó)所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式為歷史成本計(jì)量模式，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性與如實(shí)性要求較高。當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮或膨脹階段時(shí)，會(huì)不可避免的存在企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、歷史會(huì)計(jì)信息之間的差異，這對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠與如實(shí)性影響較大。如實(shí)性原則對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的要求為真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀同時(shí)，當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值變化時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量通常被采用，若其中某一項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)變動(dòng)，公允價(jià)值計(jì)量便較為準(zhǔn)確；若資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估算。對(duì)于企業(yè)而言，公允價(jià)值是衡量其未來發(fā)展情況的有力指標(biāo)，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易的反映更是十分科學(xué)。我們通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性根本在于對(duì)于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的真實(shí)性反映，當(dāng)所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式能夠很好的與會(huì)計(jì)現(xiàn)狀相符合，便能夠使會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度、可靠性大幅度提升，便更加有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

3.保障財(cái)務(wù)報(bào)告透明度

從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所提出的概念框架中能夠看出，會(huì)計(jì)信息的如實(shí)性反映屬于存在于可靠性信息質(zhì)量特征當(dāng)中的，并立于謹(jǐn)慎性、中立性、完整性，且具有實(shí)質(zhì)性特征的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)之一；同時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也曾將會(huì)計(jì)信息的如實(shí)性反映并于可靠性內(nèi)涵當(dāng)中。早在2010年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同文件并指出，會(huì)計(jì)信息的如實(shí)性能夠取代可靠性，區(qū)別于以往的謹(jǐn)慎性及對(duì)于形式的重視，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性的重視。從這一點(diǎn)我們能夠看出，如今會(huì)計(jì)信息的如實(shí)性內(nèi)涵相比于以往有了更大的拓展，會(huì)計(jì)信息的披露范圍有所擴(kuò)大，同時(shí)披露條件也有所放松，這勢(shì)必會(huì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。早在2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾明確指出會(huì)計(jì)信息如實(shí)性與透明度之間緊密不可分割。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息透明度的提升將對(duì)于信息相關(guān)性的增加起到促進(jìn)作用，因此是十分有意義的。

二、總結(jié)

篇(6)

當(dāng)前人民銀行財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提總準(zhǔn)備金，對(duì)具體資產(chǎn)的減值測(cè)試力度不足，存在虛估資產(chǎn)現(xiàn)象，不符合謹(jǐn)慎性要求。如人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供的信用再貸款，金融機(jī)構(gòu)未提供任何擔(dān)保和保證，該類再貸款也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)損失，但人民銀行仍然按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的價(jià)值在報(bào)表中列示，未考慮該項(xiàng)再貸款的可收回程度，也未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)損失的大小來合理計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，再貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)未得到充分的披露，致使人民銀行賬面反映的資產(chǎn)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值或?qū)嶋H價(jià)值發(fā)生偏離。另外，隨著我國(guó)外匯儲(chǔ)備規(guī)模的迅速增長(zhǎng)，儲(chǔ)備資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性日益凸顯，但目前尚未采用國(guó)際慣例合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、進(jìn)一步完善人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑選擇

(一)適度分離會(huì)計(jì)體系，兼顧兩種管理目標(biāo)

我國(guó)央行屬于國(guó)家行政單位，這決定了我國(guó)央行會(huì)計(jì)改革離不開政府會(huì)計(jì)改革，但是央行又具有一定的獨(dú)立性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革方面應(yīng)采用更加適合的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來提供真實(shí)、完備的會(huì)計(jì)信息。因此，筆者認(rèn)為我國(guó)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革需要兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，將兩者適度分離，分別采取不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)借鑒政府部門的改革途徑，繼續(xù)沿用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，定期披露預(yù)算編制與執(zhí)行的相關(guān)信息，并通過一定的方式和途徑，確保信息披露的完整性與及時(shí)性；加強(qiáng)預(yù)算分析，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)是否相吻合，建立適應(yīng)于央行的預(yù)算管理責(zé)任機(jī)制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是全面、如實(shí)地反映出財(cái)務(wù)實(shí)力狀況，應(yīng)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，改進(jìn)核算基礎(chǔ)、計(jì)量方式、信息披露等，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、透明性，逐步縮小與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異。

（二）穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行兩種核算基礎(chǔ)并行模式

為確保人民銀行預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)各得其所，筆者認(rèn)為應(yīng)改進(jìn)目前單純的收付實(shí)現(xiàn)制，有步驟地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)央行資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收益等要素按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，確保收入與費(fèi)用能夠合理配比。而預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，即對(duì)費(fèi)用預(yù)算核算仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，便于實(shí)時(shí)掌控現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)收益流和現(xiàn)金流的統(tǒng)一。

(三)引入多種計(jì)量屬性，真實(shí)反映會(huì)計(jì)要素信息

筆者認(rèn)為，應(yīng)逐步采用多種計(jì)量模式，加強(qiáng)對(duì)央行各主要資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量和管理。如可以將資產(chǎn)分為儲(chǔ)備資產(chǎn)、再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，根據(jù)不同資產(chǎn)種類確認(rèn)不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)儲(chǔ)備資產(chǎn)和證券資產(chǎn)可以根據(jù)公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)可以采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)可以按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在購(gòu)置時(shí)進(jìn)行資本化處理并在使用過程中按期計(jì)提折舊。這樣可以將資產(chǎn)因受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)影響引起的價(jià)值波動(dòng)合理地反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，提高資產(chǎn)負(fù)債管理水平。

(四)合理計(jì)提準(zhǔn)備，提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

篇(7)

摘要：2014年1月，我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》（CAS 39），要求自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。文章以公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論為切入點(diǎn)，重點(diǎn)分析了公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性等方面的影響，并提出了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一些建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 計(jì)量屬性

一、引言

公允價(jià)值是由于金融工具的出現(xiàn)而導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生改變而出現(xiàn)的一種新的計(jì)量屬性。在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值的運(yùn)用雖然能夠改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量，但由于公允價(jià)值的估計(jì)性，企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，使利潤(rùn)虛增、會(huì)信息失真的情況屢見不鮮。這不僅會(huì)損害所有者的權(quán)益，還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的不合理配置等一系列問題，不利于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，研究公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論分析

自20世紀(jì)70年代，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開始逐漸使用“公允價(jià)值”術(shù)語；到了80年代，公允價(jià)值的應(yīng)用得到快速發(fā)展。2006年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）“SFAS 157”公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量體系的初步建立，公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)入了里程碑時(shí)期。

（一）公允價(jià)值的屬性特征

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)公允價(jià)值的定義是：“自愿的雙方在當(dāng)下交易（而不是被迫銷售或清算）中，能夠承擔(dān)（或購(gòu)買）一項(xiàng)資產(chǎn)或清償（或銷售）一項(xiàng)負(fù)債（或資產(chǎn)）的金額”，并且規(guī)定，如果能夠取得活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)，應(yīng)將其作為計(jì)量的基礎(chǔ)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易當(dāng)中，熟悉情況的各方，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。

我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的金額。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不需要或者不打算對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行重大的縮減甚至是清算，或者在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?2014年1月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，規(guī)定了公允價(jià)值是“指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！?/p>

以上組織對(duì)公允價(jià)值的定義雖然不完全相同，但是都強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值以下的幾個(gè)特征：（1）其產(chǎn)生于公平交易中，進(jìn)行的交易是自愿的，交易的雙方是熟悉情況的，而且交易的金額是公平的，是雙方都認(rèn)可的。（2）其產(chǎn)生的市場(chǎng)是相當(dāng)普遍的，只要在該市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)生了公平交易，那么不管市場(chǎng)是否活躍都能夠產(chǎn)生公允價(jià)值。（3）其計(jì)量對(duì)象是全面的。即公允價(jià)值不僅對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，而且也對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

此外，還應(yīng)當(dāng)按照三個(gè)層級(jí)計(jì)量公允價(jià)值。第一層級(jí)：在計(jì)量日企業(yè)可以在活躍市場(chǎng)上取得相同負(fù)債或資產(chǎn)報(bào)價(jià)的，將該報(bào)價(jià)作為確定公允價(jià)值的根據(jù)；第二層級(jí)：在計(jì)量日企業(yè)可以在活躍市場(chǎng)上取得類似負(fù)債或資產(chǎn)報(bào)價(jià)的，將該報(bào)價(jià)作必要調(diào)整后作為確定公允價(jià)值的根據(jù)；第三層級(jí)：企業(yè)不能夠取得相同或類似資產(chǎn)可比的市場(chǎng)交易價(jià)格的，將市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)的過程中利用的參數(shù)作為確定公允價(jià)值的根據(jù)。

（二）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

根據(jù)計(jì)量的目的，無論是在財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示、收益的確定，還是在有關(guān)投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者進(jìn)行決策所需信息的揭示上，只存在單一的計(jì)量屬性是不可能的。信息需求的多樣化必然會(huì)促使多種計(jì)量屬性的產(chǎn)生。

以資產(chǎn)計(jì)量為例，從對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)間和資產(chǎn)估價(jià)的立場(chǎng)雙重標(biāo)準(zhǔn)來看，可以將資產(chǎn)計(jì)量屬性劃分為以下6種，如表1所示。

由于未來成本和歷史售價(jià)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不使用，所以它們與計(jì)價(jià)無關(guān)。因此選擇另外4種作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。除了這4種可供選擇的計(jì)量屬性外，從資產(chǎn)評(píng)估的角度對(duì)金融工具特別是衍生金融工具又提出了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。從時(shí)間角度而言，歷史成本是基于過去時(shí)點(diǎn)的，重置成本和脫手價(jià)值都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，現(xiàn)值是基于未來時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)。而公允價(jià)值則沒有時(shí)間限制，它可能是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，也可能是未來時(shí)點(diǎn)。在具體應(yīng)用計(jì)量屬性時(shí)，如運(yùn)用歷史成本不能夠準(zhǔn)確計(jì)量不確定性比較大的業(yè)務(wù)和領(lǐng)域（非貨幣交換金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和投資性房地產(chǎn)等特定的交易和事項(xiàng)）時(shí)，則可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

三、公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

投資者和債權(quán)人要做出有利的、正確的決策，必須要有可靠并且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作保證。下面就結(jié)合具體案例，分析公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性的影響。

（一）公允價(jià)值的可靠性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》對(duì)公允價(jià)值的定義說明，按照在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，就是如實(shí)地反映了符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，能夠保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。盡管從公允價(jià)值定義角度分析，公允價(jià)值完全符合可靠性要求，但從公允價(jià)值的確定方法出發(fā)，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定了企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)，但由于其確定方法的復(fù)雜性以及所得到的金額的不確定性，公允價(jià)值的可靠性仍然得不到保證。

例如，方大集團(tuán)股份有限公司（方大A，股票代碼000055）的投資性房地產(chǎn)就是運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。從該公司2007年年報(bào)（見表2）可以看出 ，由于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，使得方大A 2007年利潤(rùn)增加了4 243萬元，而2006年只因此增加了851萬元，該增加數(shù)比2006年整整多出了3 392萬元。另外，從表2中可以看出，如果不采用公允價(jià)值計(jì)量，那么方大集團(tuán)2006年和2007年的凈利潤(rùn)都是負(fù)的，其將處于虧損狀態(tài)。

眾所周知，2007年整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)都處于一個(gè)飛速發(fā)展期，其所對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)的價(jià)格幾乎每天都在變化，即使是一天當(dāng)中不同時(shí)點(diǎn)其價(jià)格也會(huì)產(chǎn)生翻天覆地的變化，運(yùn)用估值技術(shù)確定其房產(chǎn)的金額，即使確定過程出現(xiàn)微小的差異，其得到的結(jié)果也可能完全不同。所以從公允價(jià)值的確定方法來說，其可靠性還有待商榷。

綜上所述，從公允價(jià)值本身的定義來看，公允價(jià)值的應(yīng)用能夠提高會(huì)計(jì)信息的可靠性；但從其確定方法來看，公允價(jià)值的運(yùn)用并不能夠保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）公允價(jià)值的相關(guān)性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》中關(guān)于公允價(jià)值的定義包含了計(jì)量日和有序交易兩個(gè)條件，這分別從時(shí)間和交易性質(zhì)方面加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？梢钥闯?，公允價(jià)值正是未來信息在現(xiàn)在時(shí)刻的反映，是面向未來的，能夠及時(shí)反映環(huán)境的變化，因此公允價(jià)值符合報(bào)告使用者對(duì)會(huì)信息的要求，有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（三）公允價(jià)值的謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。由于公允價(jià)值的確定與當(dāng)前市場(chǎng)有很大的關(guān)系，這也就決定了公允價(jià)值計(jì)量所反映的會(huì)計(jì)信息在謹(jǐn)慎性方面的欠缺。因?yàn)槭袌?chǎng)處于隨時(shí)變化的過程當(dāng)中，特別是隨著金融衍生工具的加入，市場(chǎng)的變化更是迅速，當(dāng)市場(chǎng)的波動(dòng)起伏很大時(shí)，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量所反映的會(huì)計(jì)信息在謹(jǐn)慎性方面的不足尤為明顯。我們可以通過下面的案例明顯地認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)。

由表3可以看出，成都建投于2007年4月份了第一季度報(bào)表，由于資產(chǎn)置換，使得其總資產(chǎn)為43.37億元，比2006年期末增長(zhǎng)近10倍，股東權(quán)益比2006年年末增長(zhǎng)近5倍，每股凈資產(chǎn)增加了2.59元。同時(shí)，每股收益竟然比幾個(gè)月前該公司2006年年報(bào)實(shí)現(xiàn)的每股收益-0.33元增加了1.15元，達(dá)0.82元，不僅比經(jīng)營(yíng)績(jī)效相當(dāng)好的五糧液的每股收益0.27元高，甚至比同期的績(jī)優(yōu)股貴州茅臺(tái)的每股收益0.57元還高出了許多。從這些數(shù)據(jù)可以看出，2007年一季度成都建投很大程度上存在著高估資產(chǎn)和收益的嫌疑，這明顯反映出應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量所帶來的會(huì)計(jì)信息的不謹(jǐn)慎性。

四、公允價(jià)值在實(shí)務(wù)應(yīng)用中遇到的障礙

盡管2014年財(cái)政部頒布的公允價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的確認(rèn)方法，但是從目前看，公允價(jià)值尤其是不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量仍然面臨一定的困難。

（一）會(huì)計(jì)信息的可靠性難以保證

由于決策者需要面向未來的會(huì)計(jì)信息，所以在會(huì)計(jì)反映上，我們應(yīng)該摒棄按交易價(jià)格入賬后一勞永逸的靜態(tài)反映觀，而是要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)反映從靜態(tài)觀點(diǎn)向動(dòng)態(tài)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開始，必然會(huì)面臨許多挑戰(zhàn)。在信息的質(zhì)量特征方面，因?yàn)闅v史成本是以已經(jīng)發(fā)生的交易為依據(jù)的，并不是通過人為主觀來確定的，這種計(jì)量本身就是直接通過市場(chǎng)來取得的，本身就是一種已經(jīng)發(fā)生的既定事實(shí)。而公允價(jià)值，當(dāng)市價(jià)不容易取得時(shí)，就需要通過估價(jià)技術(shù)來估計(jì)，當(dāng)中存在著一定的主觀成分，人們對(duì)其可靠性也就產(chǎn)生了一定的質(zhì)疑。所以相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量最大的挑戰(zhàn)來自可靠性，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，并且因?yàn)槟壳拔覈?guó)的市場(chǎng)環(huán)境尚不完善、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，公允價(jià)值具體準(zhǔn)則的執(zhí)行效果難以保證，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。

（二）公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布的157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，將公允價(jià)值的第一層級(jí)定義為活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值，并且對(duì)活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的相關(guān)性做了充分的肯定，但公允價(jià)值的這種相關(guān)性是建立在其及時(shí)性的基礎(chǔ)之上的。目前，市場(chǎng)環(huán)境之下，企業(yè)并不是直接依據(jù)市場(chǎng)交易來獲得公允價(jià)值信息，而是通過像定價(jià)機(jī)構(gòu)這樣類似的機(jī)構(gòu)來獲得。但這些機(jī)構(gòu)所提供的公允價(jià)值信息具有嚴(yán)重的滯后性。由于及時(shí)性的缺失，所獲得的公允價(jià)值的相關(guān)性很難保證，這就成為了公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的阻礙。

（三）導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)必須動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映，同時(shí)還需在表外進(jìn)行披露，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息?？梢姡诠蕛r(jià)值模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測(cè)，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的波動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不穩(wěn)定性。

五、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）提高公允價(jià)值的可靠性

會(huì)計(jì)制度應(yīng)該詳細(xì)規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值估計(jì)的程序及方法，從而保障公允價(jià)值的可靠性。除非估計(jì)政策的變更能夠更加準(zhǔn)確地估計(jì)公允價(jià)值，不然企業(yè)估計(jì)公允價(jià)值所運(yùn)用的政策不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變更。在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的過程中還要進(jìn)行有效的監(jiān)控，公允價(jià)值的可靠性在很大程度上依賴于企業(yè)對(duì)嚴(yán)格的公允價(jià)值估計(jì)程序的運(yùn)用。

（二）規(guī)避公允價(jià)值的不謹(jǐn)慎性

筆者認(rèn)為對(duì)于因公允價(jià)值變動(dòng)而引起的未實(shí)現(xiàn)的利得不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，而是只將其計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因?yàn)槲磥硎袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)是不確定的、具有風(fēng)險(xiǎn)的，只有這樣才能保證在當(dāng)期不會(huì)多計(jì)收益，從而保證所提供的會(huì)計(jì)信息遵循謹(jǐn)慎性。對(duì)于因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)而引起的損失，基于對(duì)謹(jǐn)慎性的考慮，除了減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值之外，還應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）完善公允價(jià)值的市場(chǎng)機(jī)制

一方面，需要完善我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，縮小具體準(zhǔn)則執(zhí)行與市場(chǎng)環(huán)境以及會(huì)計(jì)人員之間的差距，使公允價(jià)值具體準(zhǔn)則的執(zhí)行得到有效的保證。另一方面，還應(yīng)進(jìn)一步完善市場(chǎng)機(jī)制，盡快建立一個(gè)有序、平穩(wěn)發(fā)展的成熟市場(chǎng)，從而降低公允價(jià)值的波動(dòng)性，使企業(yè)能夠取得一個(gè)較為穩(wěn)定的市場(chǎng)公允價(jià)格，并在此基礎(chǔ)上減少估值技術(shù)的運(yùn)用，從而在最大程度上規(guī)避公允價(jià)值計(jì)量帶來的會(huì)計(jì)信息的不謹(jǐn)慎性。X

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