公司舞弊審計精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公司舞弊審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

國內(nèi)外一般認為那些惡意或故意違背公認會計原則，提供不實會計信息的行為稱為舞弊（fraud）、財務(wù)報告舞弊(financialstatementsfraud)或財務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨立審計準則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財務(wù)報告舞弊。

如果將管理當局通過違背公認會計原則，故意編制和披露虛假的財務(wù)會計信息，從而欺騙財務(wù)報告使用者實現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認會計原則所允許的會計政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財務(wù)報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務(wù)報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

二、我國上市公司財務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價格進行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費用分擔進行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計方法的選用，以達到虛增利潤的目的。

并購的會計處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計準則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細規(guī)定，這就給了管理當局可乘之機。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組舞弊就是管理當局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>

管理當局還常常通過選用不恰當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷确椒ú倏v利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國的企業(yè)會計準則已對長期投資的核算做了詳細規(guī)定：當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當?shù)氖杖?、費用確認方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時提前確認收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認時間來操縱利潤。

3、利用往來帳進行舞弊

眾所周知，“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司財務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應收款”明細賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認真細致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復雜關(guān)系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計師在審查關(guān)聯(lián)方時，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因為這些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報表和財務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復核程序的實踐運用

當審計進入以風險為基礎(chǔ)的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會計分析、財務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當?shù)剡\用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責發(fā)生制下會計凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都表明企業(yè)有財務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災情形下是一重要的舞弊審計方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對同一企業(yè)來說應收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入（對于大于1的應收帳款周轉(zhuǎn)率，計算式中分子的銷售收入與分母的應收帳款余額同增一個數(shù)，應收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業(yè)的應收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應收賬款轉(zhuǎn)到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預付賬款，從而通過減少應收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計準則 舞弊審計實務(wù) 改進完善

2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強的國際趨同; 在內(nèi)容上更加細化，提供了更加詳細的操作指南;采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調(diào)審計重心的前移，強調(diào)對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業(yè)界對舞弊的重視，增強了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比，我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計實務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標志”

國內(nèi)外審計學術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導致舞弊行為發(fā)生的情形，總結(jié)出一大批認為能夠顯示財務(wù)報表舞弊跡象的標志，即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產(chǎn)生舞弊動機的職業(yè)關(guān)注，提高其對財務(wù)報表舞弊風險領(lǐng)域的警覺。要求注冊會計師充分關(guān)注紅旗標志，已在審計學術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識，而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念，但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經(jīng)濟體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準則中獨自提煉成章節(jié)，因此，我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。

二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐е挛璞讓徲嬛械娘L險評估出現(xiàn)目標定位偏差

風險導向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng)營失敗的風險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法，手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩暾膶嵸|(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。

三、缺乏對審計師的免責規(guī)定

舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程，這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是，如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業(yè)，則美國的審計師可能免于受到法律的責難，而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執(zhí)業(yè)的情形下，能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規(guī)定，審計訴訟中法院往往根據(jù)審計結(jié)果來確定審計師的法律責任，這無疑加大了審計師的責任。

四、對發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導

美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號—財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子，這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關(guān)于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。

五、我國財務(wù)報告舞弊審計實務(wù)相對滯后

篇(3)

美國注冊會計師協(xié)會新的舞弊審計準則SAS No.99特別強調(diào)了審計人員了解舞弊環(huán)境的重要性。該公告明確指出，舞弊審計必須以了解舞弊環(huán)境為前提。同時，該公告描述了舞弊普遍存在的三方面環(huán)境特征：動機/壓力（incentive/pressure）、機會（opportunity）、態(tài)度/企圖使舞弊合理化（attitude/rationalization），要求審計人員從這三方面關(guān)注舞弊風險因素，并結(jié)合其他相關(guān)信息來綜合評價被審計組織的舞弊風險。本文主要討論一下前兩項。

一、關(guān)于舞弊審計環(huán)境的機會因素

舞弊之所以存在，客觀上是因為存在舞弊的機會，即內(nèi)部控制存在漏洞。內(nèi)部控制是一個企業(yè)中防范舞弊的最基本措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機會。一般而言，舞弊的存在與發(fā)生與企業(yè)的內(nèi)控制度有著直接的關(guān)系，尤其是會計類型的舞弊，因為許多專家認為，會計類型的舞弊更多的是因為缺乏控制而不是控制不嚴造成的。因此,實施舞弊審計時，必須考慮并注意對內(nèi)部控制的審查與評價。

有效的內(nèi)部控制能辨認并解釋舞弊行為的蛛絲馬跡，并揭發(fā)出尚處于萌芽狀態(tài)中的舞弊。能給審計人員提供線索的跡象包括：文件憑證丟失；支票上的二次背書；字跡不同尋常的簽字；無法解釋的對存貨余額的調(diào)整；無法解釋的對應收賬款的調(diào)整；在連續(xù)幾個月的銀行存款調(diào)節(jié)表中都存在的項目；拖欠已久的未付支票；銀行存款變動的不尋常項目。內(nèi)部控制的設(shè)計和實施,要能使舞弊行為露出馬腳，以防范舞弊，審計師在舞弊審計過程中充分關(guān)注上述信號所反映的信息，將有助于發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

現(xiàn)代審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，而舞弊審計則更加倚重審計人員對被審組織內(nèi)部控制制度的檢查與評價。如果說在財務(wù)審計中審計人員可以憑借自身的職業(yè)判斷來決定是否進行符合性測試的話，那么在舞弊審計中對于被審單位內(nèi)控制度的考慮、檢查、測試與評價則必不可少。首先，審計人員應認真考慮被審組織的內(nèi)控制度是否存在薄弱環(huán)節(jié)，其控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)或糾正重大的舞弊行為；其次，審計人員應檢查、采取一定的測試方法以解決這些控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用的問題。這一問題的解決又要從以下三方面著手：⑴這項控制是怎樣應用的。⑵是否在年度中一貫應用。⑶由誰來應用。被審組織某項控制制度設(shè)計得再好，如不能實際發(fā)揮作用，即執(zhí)行失效或不當，也不能減輕舞弊審計的審計風險；最后，當審計人員在舞弊審計過程中發(fā)現(xiàn)舞弊的行為時，就應對內(nèi)部控制制度進行重新評估。由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計目的在于規(guī)范與維護經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程的正常有序,減少或杜絕舞弊行為的發(fā)生，因此，除非其他方面的情況已經(jīng)明確顯示，否則審計師不應該假定舞弊行為是一個孤立的偶發(fā)事件。如果舞弊是應該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，審計師應該重新考慮其以前對這一內(nèi)控制度的評價，如有必要，應該修改實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的固有限制，即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也會因為相關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、或屈從于外部壓力而失效。因此，審計師不僅要把重點放在結(jié)構(gòu)方面，即對內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進行評價，而且應該注重個體行為方面的反映，分析、挖掘人性方面的舞弊危險。

二、關(guān)于舞弊審計環(huán)境的動機因素

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬；舞弊；內(nèi)部審計；審計程序

引言

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認為，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。而舞弊審計作為內(nèi)部審計的一項非常規(guī)性審計項目，是為了防止、識別以及利用證據(jù)來證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，它通過應用系統(tǒng)的方法，評價并改善風險管理及內(nèi)部控制，幫助組織實現(xiàn)其目標。本文通過一起舞弊案例探討在企業(yè)中如何對職工薪酬舞弊行為進行內(nèi)部審計。

一、案例背景

甲公司屬商業(yè)企業(yè)，該公司中有部分員工因營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的需要在最近八年內(nèi)被陸續(xù)派往全國各地的營銷網(wǎng)點工作，但其勞動人事關(guān)系仍保留在甲公司本部。后該公司對營銷網(wǎng)點進行改制，甲公司派往各地的員工絕大部分陸續(xù)與甲公司解除勞動合同，離開了甲公司。對于甲公司除經(jīng)營者離任需由上級單位內(nèi)部審計部門進行經(jīng)濟責任審計外，每年的年報由所聘請的某會計師事務(wù)所進行審計。2010年末，甲公司經(jīng)營者李某經(jīng)營8年后離任，上級單位內(nèi)部審計部門按公司內(nèi)部審計制度的要求對李某任期經(jīng)濟責任進行離任審計，在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)可能存在利用職工薪酬進行舞弊的行為，因此在離任審計的同時進行了舞弊專門審計（因本文論述舞弊審計，故離任審計的內(nèi)容未提及）。

二、審計工作的開展

（一）審計目標

確定是否存在職工薪酬舞弊行為，如果存在舞弊行為，確認舞弊事實及舞弊主體；確定舞弊行為帶來的損失和影響；揭示舞弊行為產(chǎn)生的原因，提出改進建議。

（二）確定重點審計領(lǐng)域

審計人員在審查甲公司財務(wù)賬面的“其他應收款”個人欠款余額時發(fā)現(xiàn)原派往各營銷網(wǎng)點后來因公司改制而離開公司的職工在財務(wù)賬面上仍有個人往來業(yè)務(wù)，金額雖小但性質(zhì)特殊。根據(jù)職業(yè)敏感性，內(nèi)審人員對與職工個人利益密切相關(guān)的職工薪酬進行核查。通過檢查工資表、獎金表發(fā)現(xiàn)甲公司竟然每月為上述人員發(fā)放工資獎金，且獎金發(fā)放采用現(xiàn)金支付方式。種種異常跡象表明，甲公司可能存在虛報冒領(lǐng)或貪污等舞弊行為，內(nèi)審人員遂決定將其列為重點審計領(lǐng)域?qū)嵤┻M一步審計程序。

（三）對舞弊行為的具體審計過程

內(nèi)審人員在實施常規(guī)審計程序的基礎(chǔ)上針對可能存在的舞弊行為額外增加以下審計程序，以確定是否存在舞弊行為。

1.取得真實的職工花名冊與工資表進行比對

內(nèi)審人員利用對該公司派往各營銷網(wǎng)點的人員比較熟悉的優(yōu)勢，通過詢問人力資源部的相關(guān)人員，取得了該公司真實的職工花名冊，通過與財務(wù)部門工資表人員名單進行比對，確定上述人員已離開公司并已解除勞動關(guān)系。按會計準則的規(guī)定，甲公司不應再為其支付任何薪酬。

2.穿行測試

對該公司薪酬發(fā)放的財務(wù)處理過程進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)該公司工資獎金發(fā)放表無審批手續(xù)，且無當月考勤記錄作為工資獎金發(fā)放依據(jù)，除工資按公司制定的薪酬等級執(zhí)行外，每位職工獎金金額及發(fā)放人員名單均由公司領(lǐng)導口頭指示確定，財務(wù)按領(lǐng)導指定的金額及人員名單造表發(fā)放。因此，甲公司關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

3.實施實質(zhì)性程序

對應付職工薪酬及期間費用賬目實施實質(zhì)性程序，對原始憑證及明細賬進行核查，核對每月向社會保障部門繳納社會保險的繳費證明及公積金管理中心繳納公積金的證明以及代扣代繳個人所得稅資料，證實已解除勞動關(guān)系的人員的工資表中扣減的個人應納社會保險及應扣繳的公積金的確已繳納，個人所得稅繳納情況也正常，屬于單位繳納的社會保險和公積金該公司也已按比例足額繳納，完全視同在崗職工進行管理。上述人員工資單中應發(fā)數(shù)扣除社會保險及公積金后剩余的實發(fā)工資金額通常比較小，通過其他應收款進行掛賬處理，內(nèi)審人員正是通過上文中所提及的該條線索查出了這起舞弊案件。

4.通過觀察及詢問，進一步確認舞弊行為

該公司為已經(jīng)解除勞動關(guān)系的人支付工資獎金的現(xiàn)象確實不符合常理，但就已經(jīng)取得的審計證據(jù)而言，還不足以證明其一定是舞弊行為。為取得進一步的審計證據(jù)，內(nèi)審人員逐月觀察獎金表上的人員簽字，發(fā)現(xiàn)筆跡不完全相同，有代簽冒領(lǐng)嫌疑，結(jié)合以現(xiàn)金發(fā)放獎金的現(xiàn)象，內(nèi)審人員認為舞弊的可能性進一步加大，故審計項目負責人當即決定約談公司領(lǐng)導李某。

通過反復詢問李某，在大量的審計證據(jù)面前，李某不得不交待了實情：上述人員確已離開公司，但是公司每年都要請會計師事務(wù)所對其進行審計，為了避免審計時缺少社會保險及公積金繳納證明而被查出實情，該公司就假戲真做，每月確實為這些人員發(fā)放工資并繳納“五險一金”，而會計師事務(wù)所因為對職工個人是否在本公司工作并不熟悉，僅通過正常的審計程序難以發(fā)現(xiàn)該舞弊行為。該公司為上述人員發(fā)放工資是真，但向其發(fā)放獎金卻是虛假業(yè)務(wù)，其主要目的是利用工資表上的人員名單來虛列高額獎金，并找人代為簽字，從而達到掩人耳目的目的，最后將這部分人員的獎金作為小金庫從而形成賬外賬，使甲公司損失近300萬元。而離開甲公司的那些人員因為能得到個人利益也極力隱瞞實情，致使這種情況多年來未被會計師事務(wù)所審查出來。而內(nèi)部審計人員因為熟悉公司的改制情況并對曾經(jīng)派往營銷網(wǎng)點的人員重點關(guān)注，最終確定這確屬舞弊行為并將該案件移交至監(jiān)察部門進行后續(xù)處理。

（四）審計建議

甲公司發(fā)生上述舞弊行為的主要原因是職工薪酬的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，針對存在的問題，內(nèi)審人員提出如下審計建議：

一是完善職工薪酬內(nèi)部控制制度并定期對內(nèi)部控制關(guān)鍵點進行自查自糾。

二是完善授權(quán)審批制度，工資、獎金發(fā)放表必須有公司領(lǐng)導、人力資源部及財務(wù)部門的相關(guān)人員簽字蓋章確認。

三是人力資源部完善勞動人事關(guān)系管理，對已解除勞動關(guān)系的人員及時下達人事通知給財務(wù)部門以停止發(fā)放工資、獎金及繳納“五險一金”；每月必須提供考勤記錄作為財務(wù)部門計算工資獎金的依據(jù)。

四是發(fā)放獎金避免采用現(xiàn)金形式，直接轉(zhuǎn)賬至個人工資卡中。

三、小結(jié)

通過上述舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，舞弊是一種故意行為，具有極強的隱蔽性，尤其是高層領(lǐng)導的舞弊行為更難發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所進行年報審計時往往對企業(yè)的情況不夠熟悉以及由于成本效益原則對現(xiàn)場審計時間的限制往往難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為，而內(nèi)審人員由于熟悉本企業(yè)具體情況并且在審計時間方面相對寬松，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊細節(jié)。因此內(nèi)部審計對于發(fā)現(xiàn)舞弊行為、改善組織運營具有一定的優(yōu)勢。

職工薪酬舞弊審計常用的程序、方法除了上文中所運用的賬面審查、詢問、觀察、檢查、穿行測試、對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序外，還有以下方法及技巧：

一是保持高度的職業(yè)懷疑精神，對特殊分錄和異常調(diào)整分錄或大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進行評估。二是故意制造錯誤以測試和評估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計人員實施舞弊審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過職工薪酬內(nèi)控系統(tǒng)，用此方法評估內(nèi)控系統(tǒng)存在的缺陷和易受舞弊行為破壞的某些環(huán)節(jié)。三是深入了解企業(yè)的歷史變革及其所涉及的人員變動情況。四是運用分析性復核查找舞弊的跡象。五是對不正常的交易或違反常規(guī)的業(yè)務(wù)實施特別詢問程序。六是轉(zhuǎn)換思維方式。對于舞弊審計，技術(shù)方法固然重要，但是思維方式有時更重要。

一般的技術(shù)方法對于尋找和發(fā)現(xiàn)非故意的行為造成的錯誤無疑是非常有效的，但舞弊行為既然是有目的而為之，必然會在舞弊后采用各種手段對其進行粉飾，使其表面上看似合理，使人不易覺察。審計人員要想查清這些舞弊行為，要從舞弊主體的角度去思考問題，以確定從何處入手，往往會事半功倍。

【參考文獻】

篇(5)

論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

一、我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題

1．風險導向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐е挛璞讓徲嬛械娘L險評估出現(xiàn)目標定位偏差。風險導向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng) 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預測的風險。

3．現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風險也就隨之增加。

4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。

二、完善我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應當制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻

[1]陳毓圭.風險導向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展.會計研究.2004(4).

篇(6)

關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計

黨的十六大把“社會更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會的目標之一明確地提出，但是，我國仍然處在社會主義初級階段，現(xiàn)實社會生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟秩序等方面?？v觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟的和諧。然而近幾年國內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟的和諧。公司以及審計人員，對于這些舞弊事件又將如何應對？

非法獲取他人財務(wù)主要有兩種方法：一種是通過武力強迫他人交出你所要的東西；另一種是運用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無法對舞弊進行絕對化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠信的行為。

在實際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動之一。沒有采取相應措施來防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會成為舞弊的目標。在現(xiàn)實中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來關(guān)系，因為這是“最簡單地解決方法”。但是，相對于嚴格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來關(guān)系的企業(yè)還會發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個完善的預防舞弊的方案應該同時關(guān)注四個方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動。

一、舞弊預防

縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實施方和受害方）都會受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來防范舞弊的發(fā)生。一般來說，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實際中，由于成本效益等原因想要絕對的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來探討防范舞弊的主要措施：

（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評估、完善

在防范舞弊的方法中，最為大家所公認的就是建立良好的控制制度。因為幾乎所有的舞弊事件都是與內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計師協(xié)會的舞弊準則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進一步擴大。防范舞弊的主要機制是控制。內(nèi)審人員通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進行加強和完善，同時審計人員對該措施進行及時的跟蹤檢查，這在一定程度上會減少舞弊的發(fā)生概率。而我國現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會經(jīng)濟現(xiàn)象日趨復雜的情況下，舞弊防范工作進行的非常困難。據(jù)coso的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對管理層重激勵輕約束，對員工重約束輕激勵。其實激勵與約束是相伴而生的，沒有激勵的約束不會帶來企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒有約束的激勵則是危險的。因此，我們應本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵與約束的尺度。

（二）保證信息的及時、準確的溝通，減少信息不對稱。

信息的不對稱是指每個人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者處理企業(yè)的日常運作事宜，而企業(yè)的所有者無權(quán)插，他們只對關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營者和所有者之間存在著一定的信息不對稱。經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠多于所有者，所有者處于信息劣勢。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己、肥私的意圖時，舞弊行為就可能會發(fā)生。如果經(jīng)營者發(fā)生了舞弊，他們就會刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對稱更為嚴重。我們知道信息準確而及時在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對稱。在世通的案例中由于管理層對董事會成員信息傳遞不及時甚至故意隱瞞重要信息，對員工提供的信息不予理睬，以及審計委員會、內(nèi)審部和安達信之間的溝通不順暢等，都推動了這一世界騙局的形成。因此，應在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

（三）倡導誠實正直的企業(yè)文化；

從根本上說，一切違法的、不恰當?shù)膯栴}，歸根到底都是人的問題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣囊恍┬袨?，但永遠沒法左右所有的行為。因此我們可以說無論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實誠信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當局堅持以身作則；另一方面，在雇傭員工時考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當局對雇員的相關(guān)方面的要求。同時，企業(yè)還應針對舞弊制定并實施行之有效的處罰政策。

二、發(fā)現(xiàn)舞弊

舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會隨著時間的推移急劇擴大，因此，當舞弊發(fā)生時，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識地搜索并鼓勵盡早識別舞弊跡象。過去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時，已經(jīng)持續(xù)一段時間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來，企業(yè)內(nèi)部和對企業(yè)實施審計的社會中介機構(gòu)都實施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。

首先，發(fā)動群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來開通，也可以由其他獨立的組織。在美國，注冊舞弊檢查師協(xié)會就提供了收費熱線的服務(wù)。對此，我國也可以借鑒。當然，這可能會出現(xiàn)一些無中生有的舉報電話，但同時企業(yè)會發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。

其次，審計人員應該做到以下措施：

（一）保持審計人員的職業(yè)懷疑

由于舞弊的情形多種多樣，復雜萬千，而審計的方法有相當?shù)膹碗s性及風險性，因而要求審計人員保持應有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）頒布了《審計準則第99號——考慮財務(wù)報表中的舞弊》。新準則進一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。審計人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關(guān)事項的真實性、準確性、合理性，也才可能及時，準確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點或線索。當然，保持應有的職業(yè)懷疑是要求審計人員把檢查和審計工作進行到一個合理的程度，但不要求對企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行詳細的審計。舞弊審計人員應該把審計重點放在例外的、古怪的會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無疑是對舞弊審計人員最重要的素質(zhì)要求。

（二）調(diào)查和評估內(nèi)部控制

一般來說，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計人，對內(nèi)部控制的調(diào)查和評估也就尤其重要了，因此應注重對內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會被逾越而失去功能。此時應查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

（三）注重分析性復核的應用

鑒于審計程序具有局限性，審計人員無法指望通過某些程序解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復合是一種十分有效的審計方法。審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步的審計線索。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。

（四）實施舞弊“危險”標志法

舞弊是一種不易察覺的犯罪行為。我們只能通過觀察跡象或“警示信號”來推測舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動機（壓力、機會或合理化）有關(guān)。該方法的實質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——”危險”區(qū)域，以提示人們重視。當然僅僅因為觀察到舞弊的跡象并不能說明確實發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因為其他因素而引起的。舞弊的跡象可以被分為六類：（1）會計異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報和投訴。

三、舞弊調(diào)查

企業(yè)的舞弊調(diào)查應當經(jīng)過管理當局地授權(quán)批準，由企業(yè)內(nèi)部審計人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進行。因為成本很高，所以有理由相信確實發(fā)生舞弊的情況下才應當進行調(diào)查。

審計如刑事偵察，同屬偵察類學科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關(guān)鍵。一般來說舞弊包括三個環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。我們可以針對這3個環(huán)節(jié)進行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)點關(guān)注的是記錄、憑證、計算機程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問法。詢問技術(shù)是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進行舞弊調(diào)查時，他們需要掌握一些相關(guān)的法律知識。其中，最需要內(nèi)部審計師關(guān)注的是詢問技術(shù)。詢問技術(shù)是面談技術(shù)的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計師在實施舞弊調(diào)查時收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問技術(shù)時，內(nèi)部審計師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因為這些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實的說明，而不是一種犯罪證明。因為內(nèi)部審計師缺乏犯罪詢問經(jīng)驗，所以他們應該經(jīng)常聽從安全專家或法律專家的意見。

四、法律行動

當舞弊發(fā)生時，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動。大多數(shù)企業(yè)通常都會作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動；（2）要求民事賠償；（3）對舞弊者提起訴訟。調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當局總是想盡快地了結(jié)整件事。因為，采取法律行動要耗費大量的資金和時間，有時還會使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當局最常見的舉措就是開除舞弊者，有時甚至會采取更輕的處罰。當舞弊者沒有受到舞弊事件而帶來的嚴重的處罰措施時，他們通常都會在有機可乘時故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)處罰措施的同時，國家還要完善相關(guān)的刑法和民法條列。

我國的《會計法》《刑法》《民法通則》中對一些會計舞弊的行為作出相應的處罰規(guī)定。新修定的《會計法》中對會計違法行為做了明確具體的界定，并擴大了懲治對象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責任，特別是加大了對偽造、編造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告，以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告及其他會計資料等行為的打擊力度。在《會計法》第六章“法律責任”中，規(guī)定了違反會計法應追究的行政及刑事責任。在我國的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責任第一百一十七條規(guī)定“侵占國家的 、集體的財產(chǎn)或者他人財產(chǎn)的 ，應當返還財產(chǎn)，不能返還財產(chǎn)的，應當折價賠償。 損壞國家的、集體的財產(chǎn)或者他人財產(chǎn)的，應當恢復原狀或者折價賠償。 受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應當賠償損失?！蓖瑫r去年11月30日，國務(wù)院頒布了《財政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》是國務(wù)院專門針對財政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對17大類、近400種財政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強，充分表達了立法者對各類財政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國每個州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實施者一般會被處以有期徒刑和罰金。但美國對舞弊的處罰力度比我國大，如towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。

因此我們應完善相關(guān)的法律措施，以加強審計執(zhí)法力度，從而為提高審計權(quán)威創(chuàng)造一個更好的法律環(huán)境。當然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴，使舞弊者受到嚴懲。

 參考文獻：

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關(guān)鍵詞：職業(yè)懷疑態(tài)度；金融業(yè)貪污審計

近年來，金融業(yè)貪污案件頻發(fā)，其中不乏千萬元以上大案。為了最大限度防范金融風險，確保金融安全，各金融監(jiān)管主體有必要加大金融業(yè)貪污審計力度，且在整個審計過程中，有必要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這是與金融業(yè)貪污的特點分不開的。

一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義

SASNO.99（美國舞弊審計準則）認為：“職業(yè)懷疑主義”精神應貫穿于審計過程的始終，審計人員應克服自身對于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個審計過程。

IAASB（國際審計與鑒證準則委員會）的ISA 240（國際舞弊審計準則）認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對審計證據(jù)的批判性評價。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質(zhì)疑所獲得的信息及審計證據(jù)是否表明會存在舞弊性重大錯報。

綜合以上兩點，筆者認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計主體在審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計主體不僅包括注冊師，還包括政府審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等一切具有審計資格的機構(gòu)或人員。

二、職業(yè)懷疑態(tài)度對金融業(yè)貪污審計的重要性

（一）金融業(yè)貪污的特點

1.貪污主體的特點

一是管理層貪污情況嚴重，這因為他們更易于凌駕于內(nèi)部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識，包括金融業(yè)務(wù)知識、財務(wù)管理知識及機知識等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內(nèi)部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內(nèi)部各層次人員的串通。

2.貪污手段的特點

為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：

一是截留存款不入賬。例如： 2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。

二是虛增存款并套取本金或利息。例如：1997年至2000年，陳成添在擔任農(nóng)業(yè)銀行漳平市支行新橋營業(yè)所主辦會計、坐班主任期間，利用職便，采用虛增存款額從而虛增利息的手段，從應付定期存款利息賬戶中虛增42筆利息，共計107945.24元，爾后轉(zhuǎn)存至私人賬戶。

三是虛構(gòu)貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔任中國農(nóng)業(yè)銀行深圳分行第三營業(yè)部個人理財部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務(wù)之便，采取編造假身份證、假房產(chǎn)證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農(nóng)行套取4000多萬元銀行貸款，轉(zhuǎn)入私人賬戶占為己有。

四是虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取。例如：華融公司業(yè)務(wù)員宋丈艾對本單位領(lǐng)導謊稱某客戶要取款，騙取領(lǐng)導同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財務(wù)領(lǐng)取共計2800萬元的轉(zhuǎn)賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財務(wù)章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉(zhuǎn)入其個人公司的股票賬戶內(nèi)。

3.貪污風險因素的特點

貪污風險因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角，貪污風險因素可以分為三種，即動機或壓力、機會、態(tài)度或借口。動機或壓力即貪污者的行為動機，機會即貪污行為能夠得以實施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當?shù)呢澪劾碛?。這三個因素只要存在一種，就會存在貪污的可能性。貪污風險因素的特點具體表現(xiàn)為：

（1）貪污動機或壓力多樣化

一是方面的動機或壓力。主要包括：單位不景氣，員工工資及其他福利待遇過低；家庭負擔過重，員工收入無法彌補；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負有較多個人債務(wù)，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責任，遂攜帶余款潛逃；個人經(jīng)營資金短缺，或證券投資失敗，遂設(shè)法損公肥私。

二是心理方面的動機或壓力。主要包括：唯恐領(lǐng)導層打擊報復，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領(lǐng)導層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關(guān)系、自殺等手段逼迫員工貪污。

（2）內(nèi)部控制不健全

1992年9月，美國COSO委員會了《內(nèi)部控制—整體框架》，指出內(nèi)部控制系統(tǒng)應包括五項要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督。如果以上內(nèi)部控制要素不健全，就會給貪污者留下機會。

（3）貪污借口多樣化。例如：有些單位的管理當局設(shè)法截留收入、虛構(gòu)支出設(shè)置小金庫，用于為成員發(fā)放福利費、獎金以及各種名義的補助，并認為這是為員工謀福利，不是貪污；有的貪污者認為自己勞苦功高，理應得到相應的回報，例如升遷、物資獎勵等，如果得不到，便可能通過貪污達到心理的平衡。

（二）業(yè)貪污特點對保持職業(yè)懷疑態(tài)度的決定性

由于貪污主體多為管理者，因此他們更有機會凌駕于內(nèi)部控制之上進行貪污并予以隱瞞；由于貪污者通常具有豐富的知識，因此他們能夠設(shè)計出種種貪污手段并通過虛假的業(yè)務(wù)憑證予以隱瞞；由于貪污者往往進行串通，訂立攻守同盟，更加大了貪污的隱蔽性。因此，在金融業(yè)貪污審計中，有必要假設(shè)被審計單位相關(guān)人員是不可信賴的，有必要質(zhì)疑其提供的貌似合理的信息的可靠性。且由于貪污者的精心隱瞞，往往無法通過其提供的信息來發(fā)現(xiàn)貪污的事實，因此，有必要關(guān)注貪污風險因素，并質(zhì)疑其中的異常情況，以發(fā)現(xiàn)貪污存在的可能性?？傊鹑跇I(yè)貪污的特點決定了在整個審計過程中都必須保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

三、金融業(yè)貪污審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的辦法

（一）應借鑒風險導向?qū)徲嬛械挠绣e推定原則

該原則源自SASNO.99（美國舞弊審計準則），根據(jù)該準則要求：在一些高風險的審計領(lǐng)域，如果審計師沒有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明該交易事項或科目余額是真實的，則推定存在。在金融業(yè)貪污審計中，也有必要采用該原則，即如果沒有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的資產(chǎn)是安全、完整的，那么應推定存在貪污嫌疑。

（二）應借鑒管理舞弊導向?qū)徲嫷挠^點

管理舞弊導向?qū)徲嬚J為：管理舞弊是舞弊的重點所在，相應審計程序是尋找被審計單位是否存在表明管理舞弊的紅旗標志，判斷管理舞弊風險的高低，并根據(jù)管理舞弊對財務(wù)報表的影響程度，計劃、實施審計工作，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實或消除對管理舞弊的懷疑。其實質(zhì)是把風險導向?qū)徲嬛械挠绣e推定原則運用到管理舞弊審計當中。在金融業(yè)貪污審計中，也應把有錯推定原則重點運用到管理層，尋找是否存在表明管理層貪污的風險因素，并據(jù)此計劃、實施審計工作，以證實或排除管理層貪污的可能性。

（三）應重視制度基礎(chǔ)審計

制度基礎(chǔ)審計要求根據(jù)對內(nèi)部控制的了解與測試來計劃、實施其他審計工作，而內(nèi)部控制對審計證據(jù)起生成或維護作用，通過測試內(nèi)部控制，尤其是通過對一些關(guān)鍵控制點（如管理崗位、財務(wù)崗位）的測試與評價，能從源頭上考察這些關(guān)鍵控制點的設(shè)置是否合理、運行是否有效。一旦發(fā)現(xiàn)設(shè)計不合理或運行無效的內(nèi)部控制，就應質(zhì)疑與其相關(guān)的審計證據(jù)的可靠程度，從而排除單獨看來很有說服力的偽證，并關(guān)注是否存在可能因此導致的貪污機會。

（四）應注意識別其他貪污風險因素

1.貪污動機或壓力的識別。一是方面動機或壓力的識別，是查閱涉嫌貪污者的收入證明資料，并通過詢問了解是否存在導致其支出過多的事項，例如：家事較多、存在不良嗜好、負有較大的個人債務(wù)等。如果其支出遠高于正常收入，就應質(zhì)疑貪污發(fā)生的可能性；二是心理方面動機或壓力的識別，方法是通過詢問，了解被舉報者上級或親友的品行，如果其上級或親友品行低下，則應質(zhì)疑涉嫌貪污者貪污的可能性。

2.貪污態(tài)度或合理化的識別。方法是詢問被舉報者的同事、鄰居等，以了解其是否對單位牢騷不斷，是否生活方式異常奢侈等。如果存在以上情況，則應質(zhì)疑貪污發(fā)生的可能性，并通過設(shè)計進一步的審計程序以印證或排除之。

（五）應質(zhì)疑其他異常情況

1.質(zhì)疑異常金融業(yè)務(wù)。例如：無授權(quán)批準的金融業(yè)務(wù)，缺少文件支持并缺少解釋及說明的金融業(yè)務(wù)等。這些金融業(yè)務(wù)有可能是為了掩飾貪污而虛構(gòu)的。

2.質(zhì)疑異常的賬證資料。例如：記賬憑證與原始憑證金額不符，記賬憑證未附必要的原始憑證、憑證與會計賬簿金額不符，賬證有涂改痕跡等。這些賬證有可能是為了貪污需要而偽造的。

3.質(zhì)疑管理層異常行為。例如：拒絕檢查人員接觸相關(guān)人員及會計資料，拖延會計資料的提供，借故躲避檢查人員詢問等，這有可能是為了隱瞞貪污的事實。

4.質(zhì)疑異常人員。例如：兼任幾項不相容職務(wù)的人員有可能利用內(nèi)部控制缺陷進行貪污。

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