無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費(fèi)、稅收籌劃

一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃的相關(guān)概念

1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的定義及其稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費(fèi)用必須增長10%以上；第三，對(duì)由于實(shí)施加計(jì)扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍上，新增了研發(fā)費(fèi)用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時(shí)可以計(jì)算加計(jì)扣除的規(guī)定。

2、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是我國從西方引進(jìn)的一個(gè)概念，它是我國改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的概念。

學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對(duì)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。

在國家稅務(wù)總局編寫的注冊(cè)稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。

由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行安排。

二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃實(shí)例分析

例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個(gè)獲利年度，且該年度只有該項(xiàng)目一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費(fèi)用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項(xiàng)目研發(fā)成功并形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費(fèi)用發(fā)生。每年年末，未扣除該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%。

若采用費(fèi)用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。

若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。

按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計(jì)算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識(shí)，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會(huì)為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇合適的籌劃項(xiàng)目和合適籌劃方案。

2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時(shí)稅收籌劃的方案選擇會(huì)受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個(gè)合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理，保證其能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。

4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動(dòng)增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

5、整合納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動(dòng)融入到企業(yè)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。

6、聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項(xiàng)成本的前提下，選擇聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉靜，企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)意義[J]，中國經(jīng)濟(jì)問題，2000，（06）

[2] 丁麗冬、王珂，我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的思考[J]，商業(yè)研究，2001，（08）

[3] 劉耀華，會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃[J]，審計(jì)月刊，2005，（6）

[4] 蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

篇(2)

（上海加冷松芝汽車空調(diào)股份有限公司　201108）

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)非常重要。會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系密切。本文探討了基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃方法，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷政策的選擇等，對(duì)于合理合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有一定啟發(fā)意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策　稅務(wù)籌劃　稅收負(fù)擔(dān)

一、固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．關(guān)于折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值。折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：房屋、建筑物為20 年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、夾具等為5 年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4 年；電子設(shè)備為3 年。固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關(guān)規(guī)定的最低折舊年限的60% ；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2．關(guān)于折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定除特別規(guī)定允許加速折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計(jì)算折舊扣除。稅法規(guī)定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（二）稅務(wù)籌劃思路

1．運(yùn)用不同折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅。

企業(yè)盈利時(shí)，可以選擇最低的折舊年限，可以加速固定資產(chǎn)成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處；在企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠期時(shí)，可以選擇較長的折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，獲得節(jié)稅的效果；處于虧損期時(shí)，不能得到彌補(bǔ)的虧損年度，折舊年限應(yīng)選較長的。

2．運(yùn)用不同折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

3．注意事項(xiàng)。企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意下列幾個(gè)問題：一是充分關(guān)注法律規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行折舊方法的選擇上，必須在現(xiàn)行法律法規(guī)的框架范圍內(nèi)，否則會(huì)使企業(yè)遭受不必要的損失。二是關(guān)注通貨膨脹。存在通貨膨脹時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用加速折舊的方法，縮短成本的回收期，取得更多的前期折舊成本，從而獲取更多的稅收抵稅額，獲得延緩納稅的效果。三是要充分考慮企業(yè)盈利狀況。企業(yè)盈利時(shí)，折舊費(fèi)越多越好；處于享受優(yōu)惠期、減免稅期折舊費(fèi)應(yīng)盡量少，非減免稅期折舊費(fèi)應(yīng)盡量多；處于虧損時(shí)，不能得到彌補(bǔ)的虧損年度，折舊費(fèi)越少越好。四是要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。在不同時(shí)點(diǎn)上，同一單位資金，因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值的影響，其價(jià)值含量是不相等的。企業(yè)在選擇不同折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，應(yīng)將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出現(xiàn)值總和，比較后再選擇最優(yōu)的折舊方法。

二、無形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

企業(yè)所得稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，協(xié)議、合同或者有關(guān)法律中規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷。稅法同時(shí)規(guī)定，如果協(xié)議、合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10 年。企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 年。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費(fèi)用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內(nèi)將無形資產(chǎn)攤銷完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當(dāng)于依法取得了一筆無息貸款。

企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，取得延期納稅的效果；企業(yè)處于優(yōu)惠期時(shí)，選擇延長折舊期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延至減免期滿后計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計(jì)價(jià)方法政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法一般須具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個(gè)別存貨項(xiàng)目的具體情況。

2．先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。每次發(fā)出存貨時(shí)，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價(jià)也就是最先入庫的存貨單價(jià)。

3．加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以起初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。

4．移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在不同存貨計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)存貨發(fā)出的單位成本是確定的，而存貨銷貨成本是不同的，從而導(dǎo)致不同的利潤，必然對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃提供了可能。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

1．市場(chǎng)價(jià)格。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，可以適當(dāng)增加企業(yè)存貨成本，降低當(dāng)期利潤，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，企業(yè)發(fā)出商品的成本比較高，當(dāng)期利潤就會(huì)相應(yīng)減少，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，達(dá)到延緩納稅的目的；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，可以適當(dāng)降低企業(yè)當(dāng)期利潤，一般選擇先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)銷貨成本比較高，期末存貨成本較低，可以將凈利潤延至以后年度，達(dá)到節(jié)稅的目的；在物價(jià)持續(xù)上下波動(dòng)時(shí)，加權(quán)平均單位與現(xiàn)行成本存在較大的差異，應(yīng)選擇加權(quán)平均法。企業(yè)可以避免銷貨成本的波動(dòng)，使企業(yè)納稅處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)。

2．稅負(fù)期。在物價(jià)上漲的情況下，當(dāng)企業(yè)處于免稅期時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，減少成本的目前攤?cè)?，企業(yè)得到的免征額也就越多；當(dāng)企業(yè)處于征稅期時(shí)，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，盡量擴(kuò)大當(dāng)期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、低值易耗品攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

現(xiàn)行稅法對(duì)低值易耗品的確定，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的，即不屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對(duì)低值易耗品攤銷方法和期限也沒有具體規(guī)定。因此企業(yè)低值易耗品攤銷按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，不需納稅調(diào)整。

（二）稅務(wù)籌劃思路

企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越大，低值易耗品的使用量也會(huì)相應(yīng)增加，因此，對(duì)低值易耗品進(jìn)行稅務(wù)籌劃是必要的。對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，無論采用一次攤銷法，還是五五攤銷法，都會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況、費(fèi)用水平、當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法，以達(dá)到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認(rèn)政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

收入確認(rèn)時(shí)即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅方面都有規(guī)定。在采用以下結(jié)算方式、銷售方式情況下，增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本一致：采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天。另外，增值稅實(shí)施條件規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，而消費(fèi)稅實(shí)施條例無此規(guī)定。

營業(yè)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得預(yù)收賬款的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但有些經(jīng)營收入可以分期確定：分期收款方式銷售商品的，按合同給定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)；提供加工和修理、修配勞務(wù)，為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，時(shí)間超過一年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；對(duì)外加工節(jié)省的原料，按合同履行完畢的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

收入的確認(rèn)直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃。應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額的大小，由于企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)要求，可以在收入確認(rèn)的時(shí)間上進(jìn)行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時(shí)間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。（1）未收到的貨款，不開發(fā)票也不確認(rèn)收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款或直接收款，可以避免提前確認(rèn)收入而納稅。（3）不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采用賒銷或分期收款的方式。（4）采用委托代銷方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，達(dá)到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國家的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業(yè)稅務(wù)政策和稅務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)整體稅務(wù)政策的選擇，應(yīng)遵循成本孰低性、可行性、可持續(xù)性原則。成本孰低性原則，指的是以企業(yè)享受稅收成本最低為稅務(wù)政策制定原則；可行性原則，指的是企業(yè)基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達(dá)成的難易程度，企業(yè)應(yīng)選擇操作相對(duì)簡便、成功率高的方案；可持續(xù)性原則，指的是企業(yè)選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)兼顧可持續(xù)性原則，即稅收政策的選擇應(yīng)具有延續(xù)性，不應(yīng)為短期行為。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收減免10% 的優(yōu)惠；建立在西部區(qū)域并符合鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅10 年稅率15% 的政策。假定企業(yè)在不同地區(qū)的運(yùn)營成本相同，根據(jù)上述政策，首先企業(yè)應(yīng)對(duì)標(biāo)產(chǎn)業(yè)類型，產(chǎn)品的技術(shù)狀態(tài)，對(duì)于屬于技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，可以選擇申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠；對(duì)于技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)不明顯、技術(shù)投入較低，但符合國家產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，可以選擇于西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)而享受企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠。同時(shí)，對(duì)于技術(shù)領(lǐng)先且符合西部產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，考慮可行性原則。由于申請(qǐng)和認(rèn)定要求高新技術(shù)企業(yè)較西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠高、手續(xù)復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)考慮于西部地區(qū)設(shè)立公司，享受稅收優(yōu)惠。另外，基于可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)應(yīng)于享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的期間，布局10 年內(nèi)的高新技術(shù)工作，并于稅收優(yōu)惠期結(jié)束前完成高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠的批準(zhǔn)，以保證企業(yè)成本控制的順利延續(xù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)回報(bào)最大化。

七、企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

1. 合法、合規(guī)。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策，必須首先符合我國的稅法、會(huì)計(jì)法、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的要求。

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自己企業(yè)的實(shí)際情況和長期經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，選擇適合的財(cái)稅政策。政策一旦確定后，一定的時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，否則會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。

3. 稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)是企業(yè)利潤最大化。而稅務(wù)籌劃本身也是需要成本的，企業(yè)應(yīng)該考慮到其本身成本約束的問題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續(xù)性，從總體狀況出發(fā)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使企業(yè)科學(xué)、合理、長久地發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)

[1] 董海濤. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃[J]. 北方經(jīng)貿(mào)，2013（4）.

篇(3)

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀

近年來，我國通過對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團(tuán)化、規(guī)模化作業(yè)生產(chǎn)。而集團(tuán)化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項(xiàng)稅費(fèi)等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場(chǎng)制約影響較大，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場(chǎng)價(jià)格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理、嚴(yán)格成本控制的同時(shí)，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃

1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國家對(duì)增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財(cái)稅管理人員的合理籌劃，達(dá)到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸單位設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營業(yè)稅。

例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價(jià)300元/噸，全年外購可抵扣進(jìn)項(xiàng)3500萬元，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸，全年運(yùn)費(fèi)油耗和修理費(fèi)用支出2000萬元。

方案1：不成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)收入合并煤炭中計(jì)算，煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。

方案2：成立運(yùn)輸公司，運(yùn)費(fèi)單獨(dú)開票，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。

兩方案比較，成立單獨(dú)核算的運(yùn)輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。

（2）設(shè)備租賃費(fèi)用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機(jī)電設(shè)備，因此多數(shù)大型煤炭集團(tuán)成立了設(shè)備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團(tuán)外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù)，為此，煤炭企業(yè)對(duì)設(shè)備租賃收入可以進(jìn)行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨(dú)法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù)，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對(duì)融資出租的設(shè)備，不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán)，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團(tuán)有設(shè)備租賃公司一個(gè)，年經(jīng)營出租設(shè)備收入2億元，融資租賃設(shè)備收入5000萬元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入中，則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬元。

方案2：租賃公司單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。

方案3：租賃公司單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。

三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。

當(dāng)然，上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊(cè)費(fèi)、人員費(fèi)等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

2、企業(yè)所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》在進(jìn)行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第一百條第一款、財(cái)稅[2008]48號(hào)、財(cái)稅[2008]115號(hào)、財(cái)稅[2008]118號(hào)等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。

例：某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬元，但當(dāng)年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬元，節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬元，則該企業(yè)當(dāng)年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當(dāng)年不足抵免的5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進(jìn)行抵減，且5年內(nèi)有效。

（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費(fèi)用上加計(jì)扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號(hào)等規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

煤炭生產(chǎn)過程是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電等六大系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國家出臺(tái)的這項(xiàng)優(yōu)惠政策，以促進(jìn)煤炭企業(yè)在采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電和原煤入洗等技術(shù)的革新，特別是集團(tuán)化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術(shù)。

例：2010年，某煤炭集團(tuán)通過在省科研技術(shù)中心備案立項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)開展研發(fā)項(xiàng)目25個(gè)，當(dāng)年共投入資金1.5億元，經(jīng)過驗(yàn)收審查和無形資產(chǎn)申報(bào)審批，其中當(dāng)年形成無形資產(chǎn)5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團(tuán)當(dāng)年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當(dāng)年獲得無形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產(chǎn)攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。

三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1、企業(yè)高層和財(cái)稅經(jīng)營管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識(shí)

煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益，樹立對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)；企業(yè)的財(cái)稅管理人員則在日常財(cái)務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)中，應(yīng)樹立起對(duì)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。具備籌劃意識(shí)，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應(yīng)認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作

企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強(qiáng)制性，籌劃人員只有認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學(xué)合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動(dòng)，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，把納稅籌劃工作做好；否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達(dá)到增加收益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

4、要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動(dòng)完善稅制和加強(qiáng)征管的目的具有十分重要的意義。對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因?yàn)閷?duì)稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，及時(shí)咨詢相關(guān)信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[2] 王智勇：稅收政策—解析·實(shí)務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.

[3] 王智勇：納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評(píng)[M].企業(yè)管理出版社，2008.

篇(4)

關(guān)鍵詞：　煤炭企業(yè); 稅務(wù)會(huì)計(jì); 稅務(wù)籌劃;

煤炭企業(yè)是我國很長時(shí)間以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè), 為我國的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長做出了非常重要的貢獻(xiàn)。但是, 隨著近年來我國的稅務(wù)改革不斷深入, 傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)往往需要承受沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而隨著近年來我國進(jìn)行了能源轉(zhuǎn)型, 傳統(tǒng)煤炭企業(yè)面臨的巨大的壓力, 再加之稅務(wù)改革的深入進(jìn)行, 煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不斷加大, 這對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及種類

(一) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)中從事稅務(wù)工作的專職會(huì)計(jì)人員, 其工作目的是為了保證國家的利益以及納稅人的合法權(quán)益。隨著近年來我國的稅務(wù)改革, 我國企業(yè)的現(xiàn)代化制度不斷完善, 多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及債權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化, 原有的企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位的存在, 就尤為必要了。

(二) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的種類

在企業(yè)中的會(huì)計(jì)基本可以分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì), 而稅務(wù)會(huì)計(jì)是近年來企業(yè)中新增的一個(gè)會(huì)計(jì)類型。稅務(wù)會(huì)計(jì)又可分為納稅籌劃會(huì)計(jì)和調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)類型。納稅規(guī)劃會(huì)計(jì)是指在不違反國家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的前提下, 通過專業(yè)的學(xué)術(shù)知識(shí)來幫助企業(yè)減少或者拖延企業(yè)納稅。而另一種是調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)。調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是將企業(yè)的收入、利潤以及應(yīng)交稅費(fèi)核算為應(yīng)納稅所得、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的作用

(一) 規(guī)范煤炭企業(yè)納稅行為

根據(jù)我國憲法以及相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定, 我國公民具有納稅的義務(wù), 納稅人需要進(jìn)行稅務(wù)登記、按期申報(bào)稅務(wù)、及時(shí)繳納稅務(wù)等。根據(jù)稅法規(guī)定, 不同行業(yè)其所實(shí)行的繳稅政策是不盡相同的, 因此其計(jì)算方式是十分復(fù)雜的。稅務(wù)會(huì)計(jì)是具有專業(yè)知識(shí)的專門型人才, 其可以依據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)與煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的依據(jù)確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規(guī)范我國煤炭企業(yè)的納稅行為。

(二) 維護(hù)煤炭企業(yè)合法稅收權(quán)益

企業(yè)作為納稅人需要依法履行繳納稅務(wù)的義務(wù), 同樣也依法享有諸多稅法所規(guī)定的權(quán)利。例如當(dāng)企業(yè)收入不佳、資金周轉(zhuǎn)困難的情況下, 企業(yè)可以利用緩期繳納稅款的權(quán)力, 保持企業(yè)的穩(wěn)定, 當(dāng)企業(yè)擺脫困難時(shí)再行繳納稅務(wù), 類似的還具有陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、請(qǐng)求國家賠償權(quán)等權(quán)力。通過專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以切實(shí)有效得為煤炭企業(yè)爭(zhēng)取合法權(quán)益, 保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展, 為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

(三) 促進(jìn)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展

煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)過往的稅務(wù)資金狀況進(jìn)行監(jiān)督, 運(yùn)用稅負(fù)因素分析等方法, 結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)合理規(guī)劃統(tǒng)籌企業(yè)的投資、融資和收益分配等各個(gè)不同的環(huán)節(jié)的納稅活動(dòng)。通過對(duì)企業(yè)各個(gè)階段實(shí)行節(jié)稅措施, 已達(dá)到總體的合理節(jié)稅的目的。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

(一) 利用稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅

在我國的稅收的政策當(dāng)中, 除了規(guī)定了各行各業(yè)的繳稅要求, 也包含了一些繳稅的優(yōu)惠政策, 如研究開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策、綜合利用資源的優(yōu)惠以及增值稅優(yōu)惠等等。

篇(5)

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資產(chǎn)會(huì)計(jì)；涉稅處理

Abstract:Inintangibleassetaccountant,fromtheintangibleassetresearchdevelopment,thevaluationamortization,totheintangibleassetinvestmentandthetransfer,arrivesattheintangibleassetdonationwithtoreceiveagaincontributes,involvescountsthetaxquestion.Inthesefordinthetaxaccountingevent,needstopayanytax,howthecorrectideatax,howtopreparefromthetaxsavingangle,istheenterprisenoticeablequestion.

keyword:Intangibleasset;Assetsaccounting;Fordstaxprocessing

一、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、攤銷的涉稅處理

(一)稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)價(jià)、攤銷原則，國家稅務(wù)總局2000年5月16日頒發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《扣除辦法》)第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對(duì)包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則;對(duì)費(fèi)用支出，要求必須嚴(yán)格劃分經(jīng)營性支出與資本性支出，而無形資產(chǎn)的開發(fā)與受讓支出，當(dāng)然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷。上述各項(xiàng)計(jì)稅原則，有的原則雖然與會(huì)計(jì)原則名稱相同，但其目標(biāo)不同，計(jì)稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則，是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的涉稅處理?！犊鄢k法》第29條規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷?！蓖恋厥褂脵?quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)接納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認(rèn)，但其價(jià)值攤銷則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當(dāng)然希望攤銷期短而使用期長，即攤銷期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。對(duì)外購(合并)商譽(yù)，各國都將其作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，一般都在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷(在理論上，也有主張作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)保留，即不進(jìn)行價(jià)值攤銷)。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)，有不同意進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，均不得進(jìn)行價(jià)值攤銷，也就是說，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了價(jià)值攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局可能是認(rèn)為商譽(yù)價(jià)值攤銷費(fèi)用不符合稅前扣除原則(如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)然是不予確認(rèn)為好，至于外購(合并)商譽(yù)也不宜高估。商譽(yù)本來是諸多因素長期影響、綜合影響的結(jié)果，其“無形性”更強(qiáng)，如果能夠在其他無形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對(duì)納稅人不是更為有利嗎?

(三)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理?！犊鄢k法》第28條、第30條規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程申發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用”；“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)、不得再分期攤銷”；“納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理”。在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格必須根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時(shí)，才能根據(jù)具有評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對(duì)最有價(jià)值品牌進(jìn)行研究評(píng)估，盡管這種評(píng)估也是采用公認(rèn)的科學(xué)方法，也有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性、可見的"品牌效應(yīng)"，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的。

由于無形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實(shí)際存在的無形資產(chǎn)的種類初價(jià)值。從納稅人節(jié)稅的角度看，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)則不是入帳價(jià)值大就對(duì)企業(yè)有利，這與對(duì)外宣傳自己的無形資產(chǎn)價(jià)值是兩碼事。因此，與購買無形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用支出，如果能夠作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)企業(yè)當(dāng)然有利；在購入無形資產(chǎn)的同時(shí)，如果也購進(jìn)有形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)是具有彈性的，納稅人應(yīng)該正確判斷。在購買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，這要從作為固定資產(chǎn)的折舊年限與作為無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷一般則是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先測(cè)算，然后作出有利于企業(yè)的決策。

二、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

(一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

(二)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評(píng)估增值)”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出(資產(chǎn)評(píng)估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

如果企業(yè)以未入帳的無形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)后，再按上述要求進(jìn)行價(jià)值評(píng)估和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。一般有兩種情況：一是當(dāng)初的研究開發(fā)費(fèi)用己記入當(dāng)期損益，沒有作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)?，F(xiàn)在要將其作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)(如專有技術(shù))對(duì)外投資，企業(yè)要先確認(rèn)其入帳價(jià)值，然后按確認(rèn)價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”，貸記“管理費(fèi)用”。當(dāng)初的研發(fā)費(fèi)用究竟是多少，因?yàn)槭请S時(shí)記入各期損益的，實(shí)難準(zhǔn)確確認(rèn)，既然由企業(yè)自行確認(rèn)，是應(yīng)高估還是低估，企業(yè)從納稅利益考慮，不難作出結(jié)論。因?yàn)樗娜霂r(jià)值高低，與對(duì)外投資時(shí)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估沒有必然聯(lián)系。二是用當(dāng)初以劃撥方式取得的土地使用權(quán)對(duì)外投資，按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)先補(bǔ)交土地出讓金。這種情況，不存在稅務(wù)籌劃的余地。

三、無形資產(chǎn)捐財(cái)與受捐的涉稅處理

(一)無形資產(chǎn)受捐的涉稅處理。由于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的稅收法規(guī)規(guī)定不同，其會(huì)計(jì)處理也不相同以《扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)不得進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，貸記“資本公積”，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。年終時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所作的受捐無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，要調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓(出售)該項(xiàng)受捐無形資產(chǎn)或企業(yè)清算涉及受捐無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的人帳價(jià)值作為應(yīng)稅所得或清算所得;若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的入帳價(jià)值，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為應(yīng)稅所得或清算所得。企業(yè)按上述確認(rèn)原則確認(rèn)的應(yīng)稅所得或清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按同類無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑證以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”(如果還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用支出，還應(yīng)貸記“銀行存款”等)；年終，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅或以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業(yè)接受的無形資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)在年終按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業(yè)不論接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)、還是接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，都應(yīng)該與企業(yè)的所有非貨幣性資產(chǎn)一樣，照常進(jìn)行價(jià)值攤銷、計(jì)提折舊或結(jié)轉(zhuǎn)成本。

篇(6)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 投資

投資是指企業(yè)為了獲得未來預(yù)期收益，而將貨幣資金、實(shí)物、技術(shù)及其他生產(chǎn)要素投入 會(huì)再生產(chǎn)的過程。企業(yè)投資的目的主要是為了維持企業(yè)的生存和發(fā)展，以提升企業(yè)的資產(chǎn)階值，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。而企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的提升的多少，與投資報(bào)酬率有關(guān)。稅收作為一個(gè)成本是影響投資報(bào)酬率高低的一個(gè)重要因素。稅收通過影響資本使用成本從而影響投資決策。從稅收對(duì)企業(yè)投資能力和投資決策的影響來看，投資的稅收籌劃應(yīng)該從降低資產(chǎn)使用成本入手，促進(jìn)企業(yè)利潤水平的良性增長，提升企業(yè)可用的現(xiàn)金流量。只要企業(yè)投額度邊際收入大于投資成本，企業(yè)將繼續(xù)投資，直到兩者相等為止，這時(shí)企業(yè)的利潤達(dá)到了最大化。因此，一項(xiàng)好的投資的稅收籌劃應(yīng)該合理地利用稅收激勵(lì)措施。

一、企業(yè)投資的分類

企業(yè)投資的范圍很廣，可以從不同角度進(jìn)行分類。根據(jù)投資在再生產(chǎn)中的作用，投資可以分為初創(chuàng)投資和后續(xù)投資。初創(chuàng)投資是指企業(yè)設(shè)立階段的投資；后續(xù)投資是為鞏固和發(fā)展企業(yè)再生產(chǎn)所進(jìn)行的各種投資。按投資的方式劃分，企業(yè)可分為直接投資和間接投資兩類。一般來說，直接投資包括設(shè)立投資（設(shè)立法人企業(yè)或非法人企業(yè)）、后續(xù)投資（維持性生產(chǎn)投資、擴(kuò)張性生產(chǎn)投資）、購并投資（聯(lián)營投資、兼并其他企業(yè)、收購其他企業(yè)）。間接投資包括股票投資、債券投資、基金、信托等其他間接投資。企業(yè)作出設(shè)立投資決策時(shí)，除了要進(jìn)行可行性分析外，還要對(duì)組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)等問題，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，最后做出最優(yōu)的投資方案。常見的組織形式選擇既有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇，也有子公司與分公司的選擇。

二、貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的選擇

直接投資根據(jù)投資貨物的性質(zhì)不同，可分為貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資。投資方式不同，涉及的稅收因素、享受的實(shí)際稅收待遇也不同。一般而言，從被投資企業(yè)的角度來考慮，應(yīng)選擇非貨幣性資產(chǎn)投資，如設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。這是因?yàn)椋菏紫?，設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，減小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。其次，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，減小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。但從投資企業(yè)的角度來考慮，應(yīng)選擇貨幣性資產(chǎn)投資。這是因?yàn)檫x擇非貨幣性資對(duì)外投資，要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)：

1、企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性政策和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，且數(shù)額較大，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)，平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度的應(yīng)稅所得額中，

2、增值稅。如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應(yīng)稅范圍的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，視同銷售貨物行為，須繳納增值稅。

3、營業(yè)稅。如果企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資人股,參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資人股，與投資方同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤的：一種情況是以不動(dòng)產(chǎn)、 土地使用權(quán)入股，收取固定利潤的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按項(xiàng)目繳納營業(yè)稅；另一種情況是以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等投資入股，收取固定利潤的，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮投資雙方的稅收負(fù)擔(dān)情況，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式。即使是非貨幣性資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過對(duì)投資方式的選擇，達(dá)到最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)的目的

三、直接投資與間接投資的選擇

直接投資是指投資者將貨幣資金直接投入投資項(xiàng)目，形成實(shí)物資產(chǎn)或者購買現(xiàn)有企業(yè)的投資。通過直接投資，投資者可以擁有全部或一定數(shù)量的企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營所有權(quán)，直接進(jìn)行或參與投資的經(jīng)營管理。直接投資包括對(duì)現(xiàn)金、廠房、機(jī)器設(shè)備、交通工具、土地或土地使用權(quán)等各種有形資產(chǎn)的投資和對(duì)專利、商標(biāo)、咨詢服務(wù)等無形資產(chǎn)的投資。

間接投資又稱證券投資,是指投資者以其資本購買公司債券、金融債券或公司股票等各種有價(jià)證券，以預(yù)期獲得收益的投資。與直接投資相比，間接投資的投資者除股票投資，一般只享有定期獲得一定收益的權(quán)利，而無權(quán)干預(yù)被投資對(duì)象對(duì)這部分投資的具體運(yùn)用及其經(jīng)營管理決策；間接投資的資本運(yùn)用比較靈活，可以隨時(shí)變現(xiàn)，可以減少因政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而承擔(dān)的投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，二者還存在實(shí)質(zhì)性的區(qū)別：直接投資是資金所有者和資金使用者的合一，是資產(chǎn)所有權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一運(yùn)動(dòng)，一般是生產(chǎn)企業(yè)，會(huì)形成實(shí)物資產(chǎn)；而間接投資是資金所有者與資金使用者的分離，是資產(chǎn)所有權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的分離運(yùn)動(dòng)，投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及其經(jīng)營沒有直接的所有權(quán)和控制權(quán)，其目的只是取得資本收益或保值。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;無形資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理;涉稅處理

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,期末計(jì)入當(dāng)期損益;企業(yè)開發(fā)階段的支出,滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

在具體會(huì)計(jì)處理時(shí),分兩個(gè)步驟進(jìn)行。研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí),對(duì)于不滿足資本化條件的支出,借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目;滿足資本化條件的支出,借記“研發(fā)支出―資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。在期末,應(yīng)將“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目歸集的金額計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”,研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng),應(yīng)將“研發(fā)支出―資本化支出”科目的金額,轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

二、企業(yè)所得稅法對(duì)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

三、案例解析自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理方法

案例資料:長江公司2009年自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),經(jīng)專家團(tuán)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)在研究階段支出合計(jì)60萬元,開發(fā)階段支出80萬元,假定開發(fā)階段支出符合資本化的條件,研發(fā)支出都以銀行存款支付。2009年12月31日,該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束,最終專利技術(shù)開發(fā)成功。假設(shè)長江公司2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤200萬元。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用10年,按直線法平均攤銷其價(jià)值。

會(huì)計(jì)處理:

1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí):

借:研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 60

研發(fā)支出―資本化支出 80

貸:銀行存款140

2.期末費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益

借:管理費(fèi)用 60

貸:研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 60

3.該技術(shù)研發(fā)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)

借:無形資產(chǎn)―專利技術(shù) 80

貸:研發(fā)支出―資本化支出 80

涉稅處理:

1.研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)

對(duì)于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

因此,長江公司2009年度應(yīng)納稅所得額=200-60×50%=170(萬元)

應(yīng)交所得稅=170×25%=42.5(萬元)

借:所得稅費(fèi)用 42.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42.5

2.研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)

按稅法的規(guī)定,構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%,從無形資產(chǎn)開始投入使用的月份起,按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。也可以按照其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,把攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷,待納稅申報(bào)時(shí),再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除,在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

假設(shè)長江公司2010年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤為300萬元,按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。則長江公司2010年對(duì)其涉稅處理為:

(1)攤銷時(shí)

借:制造費(fèi)用8

貸:累計(jì)攤銷8

(2)計(jì)算2010年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=300-8×50%=296(萬元)

應(yīng)交所得稅=296×25%=74(萬元)

借:所得稅費(fèi)用 74

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅74

以后年度的會(huì)計(jì)與涉稅處理以此類推。

參考文獻(xiàn)

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[2]全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅱ[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2009.

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