經(jīng)濟(jì)審計(jì)報告精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經(jīng)濟(jì)審計(jì)報告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告

________（鄉(xiāng)鎮(zhèn)村換屆業(yè)務(wù)辦公室）:

根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》和×××有關(guān)規(guī)定，我鎮(zhèn)于××年×月×日至××年×月×日，對××同志在××村擔(dān)任××村××職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行就地（送達(dá)）審計(jì)，現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報告如下：

一、基本情況

（一）被審村干部的基本情況及任職期間的職責(zé)范圍

（二）被審村的基本情況

二、審計(jì)結(jié)果

（一）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及財務(wù)收支計(jì)劃完成情況

（二）個人及單位遵守財經(jīng)法紀(jì)情況

（三）任期內(nèi)的經(jīng)營情況

主要包括各項(xiàng)收入、開支的構(gòu)成及管理情況，村干部在村集體或村級企業(yè)報銷各種費(fèi)用、領(lǐng)取的報酬等情況。

（四）集體資產(chǎn)保值增值情況

主要包括村級集體資產(chǎn)構(gòu)成及管理使用情況，集體凈資產(chǎn)增減情況等。重點(diǎn)內(nèi)容：一是村級貨幣資金管理中私設(shè)“小金庫”、白條抵庫、出租出借集體賬戶等情況；二是集體流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對外投資的構(gòu)成、增減變動及主要原因；三是村集體負(fù)債的構(gòu)成、增減變動及主要原因；四是資產(chǎn)負(fù)債率的增減情況。

（五）各類承包（租賃）合同的管理情況

主要包括是否簽訂合同、簽訂程序的合法合規(guī)性、合同標(biāo)的金額是否及時入賬、是否按時兌現(xiàn)等情況。

（六）其他情況

主要包括村級土地征占款的管理和使用情況；民主決策、民主理財、開支審批、票據(jù)管理、印鑒管理、財產(chǎn)清查、檔案管理情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府或組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門要求審計(jì)的內(nèi)容以及群眾反映的重點(diǎn)問題的審計(jì)情況等。

三、總體評價

根據(jù)審計(jì)結(jié)果,客觀公正地評價被審村干部任職期間的主要業(yè)績（重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行效果，內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行等）,指出被審村干部在違法違規(guī)問題上應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任或直接責(zé)任。

四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

主要包括重大經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，集體資產(chǎn)的管理、使用及保值增值，村干部及其所在單位執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律等方面存在的問題。

五、其他需要說明的情況

由于審計(jì)手段的限制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)但需要有關(guān)部門進(jìn)一步查證的問題；審計(jì)過程中，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在村自行糾正違紀(jì)違規(guī)問題情況。

六、審計(jì)意見或建議

針對被審單位存在的問題，提出改進(jìn)管理意見；對審計(jì)查實(shí)的被審村干部違法違紀(jì)問題提請有關(guān)部門做出處理的建議；對有關(guān)部門提出完善政策、規(guī)范管理的建議；針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審村干部或其他人員違法違紀(jì)問題的線索，提請有關(guān)部門進(jìn)一步審查處理的建議。

篇(2)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報告

作者：mlpdszgg

XXX地方稅務(wù)局：

按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》（云南省人民政府[1999]90號令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對XX縣地方稅務(wù)局原局長張XX同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號）的要求，審計(jì)組于2005年11月3日至2005年11月10日，對張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長期間（2002年2月-2005年5月）單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了就地審計(jì)。

審計(jì)期間，xx縣地方稅務(wù)局已對其所提供的會計(jì)、稅收等相關(guān)資料進(jìn)行了書面承諾。審計(jì)組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會計(jì)帳目和憑證?，F(xiàn)將任期審計(jì)情況匯報如下：

一、被審計(jì)單位的基本情況。

xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個直屬稽查局、6個基層征收分局、2個稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項(xiàng)地方稅收11739萬；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬,比2001年增長88.04%,年平均增長29.35%,2005年1-5月止，累計(jì)組織各項(xiàng)地方費(fèi)合計(jì)5588萬元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價值合計(jì)為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價值合計(jì)1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元。

張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對本部門的一切行政管理活動負(fù)總責(zé)。

二、審計(jì)評價。

(一)張XX同志任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評價。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國家稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項(xiàng)稅費(fèi)收入合計(jì)11739萬元。2002年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入16422.12萬,比2001年增長39.89%；2003年完成各項(xiàng)稅費(fèi)收入19129.03萬,比2001年增長62.95%；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬,比2001年增長88.04%；2005年1-5月，組織各項(xiàng)稅費(fèi)收入9533.34萬元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項(xiàng)稅費(fèi)累計(jì)67158.67萬元，年平均增長29.35%,較好地完成了上級下達(dá)的各項(xiàng)收入任務(wù)。

（二）張XX同志任期財政財務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價。

2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費(fèi)收入568.4萬元，支出613萬，結(jié)余36萬。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計(jì)完成行政經(jīng)費(fèi)收入3501.03萬元，行政經(jīng)費(fèi)支出874.66萬元，結(jié)余305.71萬元。

經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會計(jì)核算資料基本真實(shí)反映了行政經(jīng)費(fèi)收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國家財經(jīng)法紀(jì)問題，較好遵守了法律法規(guī)，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。

（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評價

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價值合計(jì)為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價值合計(jì)1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元，增長73.49%；新建辦公、住宅樓合計(jì)4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）張XX同志任職期間個人收入及廉潔自律情況。

1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來工資共計(jì)55828元，獎金及其他補(bǔ)助16900元，工資、獎金合計(jì)72728元。

2、審計(jì)期間，審計(jì)組通過走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問卷表》，沒有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評價。

經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國家稅收政策法律法規(guī)進(jìn)行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。

三、審計(jì)查出的問題及審計(jì)建議

經(jīng)審查2002年2月—2005年5月期間的會計(jì)核算資料、票證及相關(guān)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)部分代征代扣手續(xù)費(fèi)支出原始憑證不齊全；部分飲食業(yè)有獎發(fā)票的兌獎支出原始憑證不規(guī)范，但未發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。故提出以下審計(jì)建議：

篇(3)

一、統(tǒng)籌兼顧，堅(jiān)持原則

審計(jì)報告是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。撰寫審計(jì)報告最主要的就是要統(tǒng)籌兼顧、客觀公正地反映出被審計(jì)單位實(shí)際情況，對其作出科學(xué)的審計(jì)評價，提出合理的審計(jì)建議。撰寫審計(jì)報告需堅(jiān)持以下原則：

（一）客觀性原則。審計(jì)報告的內(nèi)容要真實(shí)嚴(yán)肅、實(shí)事求是、不偏不倚，要經(jīng)得起推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)。對于審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)以及由各種原因?qū)е履＠鈨煽?、事?shí)不清的問題都不應(yīng)該在審計(jì)報告中反映，不能讓這些問題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評價什么，不能讓審計(jì)結(jié)論成無本之木，無源之水。因此，撰寫審計(jì)報告必須重事實(shí)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和定性，提出處理處罰意見。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無原則地夸大危害程度，做出錯誤處理結(jié)論。

（二）重要性原則。審計(jì)報告應(yīng)突出重點(diǎn)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險水平，既不能遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)又不能突破審計(jì)權(quán)限反映與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的內(nèi)容。作出審計(jì)評價時，要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)和確定的審計(jì)實(shí)施方案開展，不能擴(kuò)大審計(jì)范圍評價與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的內(nèi)容。這就要求撰寫審計(jì)報告時一定要堅(jiān)持重要性原則，緊緊抓住關(guān)鍵性的問題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見，而不能事無巨細(xì)，面面俱到，泛泛而論。審計(jì)報告的重點(diǎn)要放在影響全局或影響較大、性質(zhì)嚴(yán)重或情節(jié)惡劣、金額較大的問題上。對重點(diǎn)問題要充分展開，講透講清，又不能過于冗長；對一般性的問題，能整合描述的就不再一一提及；對于次要的問題，則可簡略提及，甚至略而不提。

（三）簡潔易懂原則。審計(jì)報告要送給當(dāng)?shù)攸h委、政府和被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的，不宜寫得太長，文字措辭一定要“明確、簡練”。“明確”就是要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做；“簡練”就是要主次分明，繁簡得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫審計(jì)報告時一定要開門見山，不轉(zhuǎn)彎抹角；要層次分明，條理清楚；語言文字要字斟句酌，簡明扼要；語言表達(dá)要準(zhǔn)確無誤，切忌夸張或模棱兩可。總之，要盡量讓整個審計(jì)報告通俗化，“接地氣”。

二、客觀公正，科學(xué)評價

審計(jì)評價意見是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計(jì)單位財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性或被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表評價意見。這里所說的真實(shí)性主要是指評價被審計(jì)單位的會計(jì)處理遵守相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會計(jì)信息與實(shí)際的財政財務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果的符合程度；合法性主要是指評價被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要是指評價被審計(jì)單位財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)評價是撰寫審計(jì)報告的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是審計(jì)報告的精髓、靈魂和眼睛，在整個審計(jì)報告中起著提綱契領(lǐng)的作用。審計(jì)報告的可利用程度很大意義上取決于審計(jì)評價意見。因此，做好審計(jì)評價意義重大。應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)評價要有針對性。財政財務(wù)收支審計(jì)應(yīng)以收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評價；績效審計(jì)要在真實(shí)性、合法性評價的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)效率、效果的實(shí)現(xiàn)程度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在前二者審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)劃分被審計(jì)者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）審計(jì)評價要有全面性。審計(jì)評價內(nèi)容重點(diǎn)圍繞內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位、管理是否得力，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，財政財務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和應(yīng)負(fù)的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。絕對不能跳過這些內(nèi)容或者超越審計(jì)權(quán)限，對其他無關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評價。

（三）審計(jì)評價要前后呼應(yīng)。審計(jì)評價常見的問題就是“前矛后盾”，前面肯定過了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對前面已經(jīng)審計(jì)了的某些內(nèi)容不作評價和定性，讓閱讀者不知道對與錯。因此，審計(jì)評價一定要圍繞審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容作總體概括，使閱讀者很快對被審計(jì)單位或者被審計(jì)者建立起總體的印象，避免“只見樹木不見森林”甚至“前言不搭后語”。

（四）審計(jì)評價要有理有據(jù)。審計(jì)評價要注重評價依據(jù)，對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確，以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能發(fā)表審計(jì)評價意見，要讓審計(jì)評價確實(shí)有證可查、有理可依、有據(jù)可循。

三、抓主抓重，合理建議

要提出高質(zhì)量、有價值的審計(jì)建議，保證審計(jì)建議全面有效落實(shí)，就應(yīng)該抓主抓重，從審計(jì)建議的針對性和有效性入手，認(rèn)真研究，合理建議。

（一）審計(jì)建議要增強(qiáng)針對性。要努力使所提出的審計(jì)建議指向明確，切實(shí)可行，具有針對性。是什么問題，就針對這個問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施或整改方案，提出的審計(jì)建議不能太籠統(tǒng)，要明確、清晰、全面，要讓被審計(jì)單位執(zhí)行起來有理有據(jù)。

（二）審計(jì)建議增強(qiáng)可操作性。提出的審計(jì)建議要切合實(shí)際，對于被審計(jì)單位哪些問題需要改進(jìn)，哪些地方需要加強(qiáng)，提出明確的改進(jìn)措施和建議，幫助被審計(jì)單位不斷規(guī)范行政行為，促使其內(nèi)控制度更加完善、健全和有效。

（三）審計(jì)建議增強(qiáng)前瞻性。要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提出的審計(jì)建議絕對不能局限于財務(wù)上，更不能當(dāng)“馬后炮”、“車后卒”。一定要對收集到的各種材料認(rèn)真歸納分類，站在宏觀角度對材料所反映出來的事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，由表及里，分析出有關(guān)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢和可能出現(xiàn)的新情況、新問題，為政策制定執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息，以幫助被審計(jì)單位更好、更明智地決策。

（四）審計(jì)建議增強(qiáng)靈活性。對法律法規(guī)已經(jīng)有具體明文規(guī)定，屬于有法不依、明知故犯的問題要根據(jù)審計(jì)權(quán)限直接進(jìn)行處理處罰或者移送相關(guān)部門處理，不能用審計(jì)建議替代法律制裁。對那些利益主體將要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法規(guī)不明確，政策界線不清楚的應(yīng)該提出審計(jì)建議規(guī)勸其進(jìn)行整改，起到防微杜漸的作用，絕對不能“生搬硬套”不符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰。

篇(4)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計(jì)和財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價審計(jì)報告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計(jì)和財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報告采取詳式報告，審計(jì)報告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財務(wù)審計(jì)和財經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價

總體經(jīng)濟(jì)效益評價主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計(jì)，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計(jì)劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價活動時，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個項(xiàng)目的評價結(jié)論。

審計(jì)評價中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計(jì)報告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇(5)

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計(jì)報告 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告 民間環(huán)境審計(jì)報告

環(huán)境審計(jì)自20世紀(jì)70年代興起以來，已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注的重點(diǎn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)理論，審計(jì)主體包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，這已是不爭的事實(shí)。在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國審計(jì)法》的授權(quán)范圍對社會經(jīng)濟(jì)活動和國有資產(chǎn)經(jīng)營開展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對組織的經(jīng)營活動及中、下層管理活動開展審計(jì)。注冊會計(jì)師則處于獨(dú)立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、有效性和合規(guī)性開展審計(jì)，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個完整的審計(jì)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)關(guān)系角度來考慮，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計(jì)沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計(jì)按其主體可分為政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)。而環(huán)境審計(jì)報告作為環(huán)境審計(jì)的最終產(chǎn)品，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用來對其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。由于環(huán)境審計(jì)的主體不同，其所出具的環(huán)境審計(jì)報告是有差異的。

一、環(huán)境審計(jì)報告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達(dá)國家對環(huán)境審計(jì)的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計(jì)的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐與工作機(jī)制創(chuàng)新方面上。我國審計(jì)界真正開展環(huán)境審計(jì)的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計(jì)的一些基本理論問題上，對實(shí)踐問題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對環(huán)境審計(jì)報告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。

（一）國外環(huán)境審計(jì)報告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計(jì)報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報告是審計(jì)程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計(jì)小組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計(jì)單位對既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計(jì)報告應(yīng)是一個具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計(jì)報告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護(hù)方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報告。美國學(xué)者M(jìn)ackay（2000）報告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長時間了。環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點(diǎn)反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強(qiáng)公司（根據(jù)2000年《財經(jīng)時代》所列的全球500強(qiáng)），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關(guān)社會和環(huán)境問題的評價。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會公民權(quán)益的獨(dú)立的報告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報告的原因部分是由于環(huán)境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國審計(jì)學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對環(huán)境問題的關(guān)注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環(huán)境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責(zé)任、日益增長的期望值、投資驅(qū)使、對公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計(jì)”是不合適的，因?yàn)樗ǔ２荒軌蛱峁徲?jì)所暗含的高程度的保證水平。

（二）國內(nèi)環(huán)境審計(jì)報告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環(huán)境審計(jì)進(jìn)行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，注冊會計(jì)師能夠?yàn)榄h(huán)境信息的特殊項(xiàng)目和企業(yè)的環(huán)境報告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計(jì)報告的形式體現(xiàn)出來。辛金國和李青（2000）認(rèn)為審計(jì)報告作為反映審計(jì)人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護(hù)和說明三方面的作用。環(huán)境審計(jì)報告應(yīng)該是一個獨(dú)立性的文件，與會計(jì)報表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計(jì)單位所有的環(huán)境問題。他們認(rèn)為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計(jì)單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實(shí)施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，完善相關(guān)的報告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報告準(zhǔn)則按已有的審計(jì)報告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計(jì)內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準(zhǔn)則體系。楊樹滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是對環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計(jì)報告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計(jì)意見以環(huán)境審計(jì)報告為載體，其表達(dá)應(yīng)具公允性。審計(jì)意見應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計(jì)單位環(huán)境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，即合規(guī)性審計(jì)、績效審計(jì)和財務(wù)審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)針對其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計(jì)報告，即合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報告、績效環(huán)境審計(jì)報告和財務(wù)環(huán)境審計(jì)報告。黃業(yè)明（2006）對環(huán)境審計(jì)報告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計(jì)報告時應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計(jì)報告分為三類，即環(huán)境財務(wù)審計(jì)報告、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)報告和環(huán)境績效審計(jì)報告，分別研究了三種類型的審計(jì)報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認(rèn)為環(huán)境審計(jì)財務(wù)報告應(yīng)該采用簡式審計(jì)報告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計(jì)報告模式。李永臣（2007）對政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)分別進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計(jì)報告相關(guān)問題的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)作為一種新型審計(jì)工作和現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，在我國的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國審計(jì)界還是一個全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)報告作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，逐漸成為研究重點(diǎn)。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計(jì)研究的相關(guān)文獻(xiàn)中包含環(huán)境審計(jì)報告研究，專門研究環(huán)境審計(jì)報告的文獻(xiàn)不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計(jì)報告理論的某一方面，而忽視了審計(jì)報告是一個系統(tǒng)，沒有將其作為一個整體來看待。環(huán)境審計(jì)有不同的分類，每類環(huán)境審計(jì)都有其特點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)報告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類，分別對財務(wù)環(huán)境審計(jì)報告、合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報告和績效環(huán)境審計(jì)報告進(jìn)行了全面研究，但很少涉及按審計(jì)主體不同進(jìn)行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計(jì)報告的具體特點(diǎn)。

二、審計(jì)報告與環(huán)境審計(jì)報告的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個分支，是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計(jì)報告與環(huán)境審計(jì)報告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計(jì)報告繼承了一般審計(jì)報告中適用的東西，又在一般審計(jì)報告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計(jì)報告是審計(jì)報告的一種。審計(jì)報告包括各種專項(xiàng)審計(jì)以及各種類型審計(jì)的報告，環(huán)境審計(jì)作為一種專項(xiàng)審計(jì)，其審計(jì)報告繼承了一般審計(jì)報告的格式和內(nèi)容，與一般審計(jì)報告的作用也是一致的。審計(jì)人員以獨(dú)立的第三者身份，對被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計(jì)報告中表達(dá)的審計(jì)意見，社會公眾能夠支持保護(hù)環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項(xiàng)目，保護(hù)那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護(hù)作用；通過審計(jì)報告，能夠證明審計(jì)人員履行審計(jì)責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計(jì)報告與審計(jì)報告要素基本一致。我國環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計(jì)報告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計(jì)報告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)報告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計(jì)報告的依據(jù)有別于其他類型的審計(jì)報告。當(dāng)前大多數(shù)國家是將國家方針政策、環(huán)境保護(hù)政策、國家環(huán)境保護(hù)的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，與傳統(tǒng)審計(jì)報告存在很大差異；環(huán)境審計(jì)報告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報告。由于環(huán)境審計(jì)人才的缺乏，在相當(dāng)長的時期內(nèi)采用聯(lián)合審計(jì)模式是成為一種現(xiàn)實(shí)選擇。這就使得環(huán)境審計(jì)報告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報告。它突破了以審計(jì)人員為審計(jì)報告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計(jì)報告中，即環(huán)境審計(jì)報告的主體包括專業(yè)審計(jì)人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計(jì)報告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計(jì)在審計(jì)主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計(jì)報告的具體內(nèi)容與一般的審計(jì)報告也存在差異。

三、環(huán)境審計(jì)報告的比較分析

政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)，因各種因素的影響使其環(huán)境審計(jì)報告存在不同的關(guān)系見（表2）。

（一）政府環(huán)境審計(jì)報告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計(jì)報告的編制主體主要是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。相比較而言，國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”。1998年國務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，第一次將環(huán)境審計(jì)職能明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署專門設(shè)立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司。同時，國家審計(jì)機(jī)關(guān)有足夠的能力來吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實(shí)施環(huán)境審計(jì)，從而彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計(jì)的實(shí)施效果。但需要注意的是，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計(jì)作為規(guī)則的制定者、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)，不利于保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的差異使得不同審計(jì)主體最終出具的環(huán)境審計(jì)報告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是針對政府環(huán)境責(zé)任的具體項(xiàng)目和擴(kuò)展責(zé)任來確定的，主要包括環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計(jì)等。國家環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)介入環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的主要動因和切入點(diǎn)，也是政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容；國家環(huán)境政策審計(jì)是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計(jì)監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對國家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實(shí)施的審計(jì)活動，是宏觀環(huán)境審計(jì)的主要審計(jì)類型；而國家及地方政府的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，總是與國家財政資金和財政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的實(shí)施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃也就自然成為國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報告相關(guān)的審計(jì)方法。環(huán)境審計(jì)方法是環(huán)境審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對象，收集環(huán)境審計(jì)證據(jù)，對照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)以編寫環(huán)境審計(jì)報告，做出環(huán)境審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見而采取的各種手段的總稱。如果審計(jì)人員在具體的環(huán)境審計(jì)過程中實(shí)施的審計(jì)方法不同，收集的審計(jì)證據(jù)便會存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計(jì)報告及結(jié)論會存在差異。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)的過程中，會根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計(jì)方法，通常采用的審計(jì)方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計(jì)都需要運(yùn)用的技術(shù)，同時也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術(shù)是審計(jì)過程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對；觀察法運(yùn)用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環(huán)境審計(jì)，均需要運(yùn)用觀察技術(shù)；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場隨時進(jìn)行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計(jì)的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實(shí)問題的方法，不是審計(jì)的專門技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計(jì)部門往往需要聘請有權(quán)威的專家進(jìn)行專門的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計(jì)工作。（4）特點(diǎn)。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告及民間環(huán)境審計(jì)報告相比，政府環(huán)境審計(jì)報告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會公眾對受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計(jì)結(jié)果需要公開的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環(huán)境保護(hù)局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級人民政府之托負(fù)責(zé)運(yùn)營國家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計(jì)，作出客觀公正的評價后，出具環(huán)境審計(jì)報告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計(jì)報告具有較強(qiáng)的法律效力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)職能不斷深化，審計(jì)層面不斷提升，對政府審計(jì)行為的要求越來越高，審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實(shí)際審計(jì)過程中，各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使自己的審計(jì)職責(zé)，進(jìn)行客觀公正的審查，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，對被審計(jì)單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計(jì)法》的行為進(jìn)行查證，提出意見，進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評價。而且可以對性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達(dá)審計(jì)決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)作出的各項(xiàng)審計(jì)決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強(qiáng)制性，被審計(jì)單位和有關(guān)部門都必須遵照執(zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告是內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計(jì)組織通過編制環(huán)境審計(jì)報告，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計(jì)意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對獨(dú)立的，即內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財務(wù)事項(xiàng)的部門及人員之間相互獨(dú)立、與企業(yè)中環(huán)境保護(hù)制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨(dú)立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨(dú)立。但相對外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和強(qiáng)制性較弱。內(nèi)部審計(jì)組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的開展也受到許多限制。同時，環(huán)境問題是一個橫跨多學(xué)科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往無法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會計(jì)核算信息審計(jì)、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境績效審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境會計(jì)核算信息審計(jì)是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會計(jì)憑證、賬簿、報表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報表是否公允地反映了環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評價制度情況、排污收費(fèi)情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計(jì)是一個新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個實(shí)踐活動及項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督、評價和咨詢活動，以評價其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督和評價企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（3）審計(jì)方法。政府環(huán)境審計(jì)所采用的常規(guī)審計(jì)方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。只是與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，環(huán)境審計(jì)方法的特殊性在于：環(huán)境審計(jì)中對環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等各個門類。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)過程中運(yùn)用到的一些特殊審計(jì)方法，主要包括環(huán)境費(fèi)用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費(fèi)用效益分析法是通過評價各種項(xiàng)目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場價值法又可具體分為生產(chǎn)率變動法、疾病成本法和人力資本法、機(jī)會成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計(jì)環(huán)境物品價值的方法，分為資產(chǎn)價值法和旅行費(fèi)用法。（4）報告形式。與政府環(huán)境審計(jì)報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告的強(qiáng)制性和權(quán)威性比較弱。只有報告中提出的審計(jì)意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動的管理人員的認(rèn)同時，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計(jì)報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況不同作相應(yīng)處理。同時，在審計(jì)報告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計(jì)及民間環(huán)境審計(jì)的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告可為政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織的審計(jì)提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)一般是由單位內(nèi)部的審計(jì)人員所進(jìn)行，審計(jì)面較廣，在收集審計(jì)證據(jù)、了解單位經(jīng)營管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢。政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織參考內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計(jì)工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點(diǎn)問題，有利于提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險。

（三）民間環(huán)境審計(jì)報告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計(jì)報告的編制主體主要是注冊會計(jì)師。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，民間審計(jì)贏得社會公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。民間審計(jì)組織無論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，在這方面是優(yōu)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的。民間審計(jì)組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因?yàn)樽詴?jì)師必須承擔(dān)因?qū)徲?jì)責(zé)任而給委托人帶來的損失，這種機(jī)制能相對降低審計(jì)風(fēng)險。同時，民間審計(jì)組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計(jì)組織以其超脫地位和特有的功能實(shí)施環(huán)境審計(jì)，對環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進(jìn)和保障作用。（2）報告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計(jì)活動，主要包括環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、資金與財務(wù)報告審計(jì)。環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)主要指注冊會計(jì)師接受委托審計(jì)企業(yè)承擔(dān)的國家規(guī)劃的環(huán)境保護(hù)工程或項(xiàng)目，這些工程或項(xiàng)目涉及到國家的環(huán)境保護(hù)預(yù)算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環(huán)保專項(xiàng)貸款；合規(guī)性審計(jì)通常指民間審計(jì)組織接受環(huán)保管理部門或有關(guān)部門的委托，對相關(guān)單位環(huán)境資源保護(hù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；資金與財務(wù)報告審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)中，仍然是注冊會計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報告書，還是企業(yè)整體報告框架下環(huán)境報告段落，以及企業(yè)獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報告，其報告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊會計(jì)師從事的環(huán)境審計(jì)，重點(diǎn)是對環(huán)境報告中會計(jì)原則的運(yùn)用及環(huán)境方面的會計(jì)信息進(jìn)行鑒證。（3）與報告相關(guān)的審計(jì)方法。民間環(huán)境審計(jì)所運(yùn)用的審計(jì)方法與政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的方法基本相似。只是在具體審計(jì)過程當(dāng)中，其選擇與運(yùn)用會有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊會計(jì)師在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯誤法?！凹t旗”標(biāo)志法是審計(jì)人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計(jì)人員對照檢查被審計(jì)單位；制造錯誤法是審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點(diǎn)。民間環(huán)境審計(jì)與政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)報告程序不同。政府環(huán)境審計(jì)主要按照法律和行政程序進(jìn)行報告，民間環(huán)境審計(jì)需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進(jìn)行報告。與政府環(huán)境審計(jì)報告相比，民間環(huán)境審計(jì)報告沒有行政強(qiáng)制力，只能提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計(jì)意見來影響被審計(jì)事項(xiàng)信息的使用。此外，這兩種審計(jì)報告的編制依據(jù)、運(yùn)行機(jī)制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報告相比，民間環(huán)境審計(jì)報告中的審查結(jié)論具有較高的社會權(quán)威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究任重而道遠(yuǎn)。因?yàn)槿魏我婚T新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個比較完善的理論體系，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展和完善，仍需要審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運(yùn)用了比較分析的方法，對三種類型的環(huán)境審計(jì)報告從多方面進(jìn)行比較，以期人們對環(huán)境審計(jì)報告有一個清晰、全面的認(rèn)識，也便于不同環(huán)境審計(jì)主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強(qiáng)溝通和協(xié)作，以提高審計(jì)效率，完善環(huán)境審計(jì)報告，促進(jìn)不同環(huán)境審計(jì)類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：審計(jì)契約制度；成本；履約機(jī)制

一、審計(jì)契約制度

審計(jì)行為是一種契約行為，審計(jì)因契約而產(chǎn)生,因契約而發(fā)展。審計(jì)關(guān)系實(shí)際上是審計(jì)關(guān)系人之間的一種社會關(guān)系，它包括了審計(jì)人與審計(jì)委托人、審計(jì)人與被審計(jì)人、審計(jì)委托人與被審計(jì)人三組關(guān)系。這三組關(guān)系形成了審計(jì)三角關(guān)系，任何一項(xiàng)審計(jì)都必須有審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)委托人。審計(jì)人接受審計(jì)委托人的委托或授權(quán)后，對被審計(jì)人進(jìn)行審查并向?qū)徲?jì)委托人出具有關(guān)被審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)履行情況的經(jīng)濟(jì)報告；被審計(jì)人對審計(jì)委托人負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并由審計(jì)人對其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查；審計(jì)委托人將其財產(chǎn)授予被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)營管理，要求被審計(jì)人對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并從審計(jì)人那里獲取有關(guān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的書面報告。

二、審計(jì)契約關(guān)系的歷史演進(jìn)

審計(jì)行為是一種契約行為，狹義的審計(jì)契約應(yīng)是指由審計(jì)人與審計(jì)委托人共同簽訂的契約，廣義的審計(jì)契約應(yīng)當(dāng)是在狹義的審計(jì)契約之外再增加審計(jì)人與被審計(jì)人簽訂的契約。世界審計(jì)報告的發(fā)展大致可以分成三個階段：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告階段、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的探索階段和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告階段。

第一，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告階段：19世紀(jì),英國公司最早要求審計(jì)人員對資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性做出審計(jì)報告，但是沒有統(tǒng)一規(guī)定審計(jì)報告的標(biāo)準(zhǔn)的用語和格式。

第二，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的探索階段：20世紀(jì)初美國股票擁有權(quán)的廣泛分散，導(dǎo)致不同利益主體要求會計(jì)師出具的審計(jì)報告，隨著財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程，對審計(jì)報告的標(biāo)準(zhǔn)化也提出了相應(yīng)的要求。

第三，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告階段：1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后對報告的用語、模式日益標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，從而保證審計(jì)人員在各種情況下能將自己的審計(jì)意見準(zhǔn)確地、簡明扼要地傳達(dá)給利害關(guān)系集團(tuán)。

三、以“契約經(jīng)濟(jì)論”分析審計(jì)關(guān)系的本質(zhì)

審計(jì)的產(chǎn)生是由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，但是對審計(jì)的研究僅僅停留在“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”理論上不夠的。通過契約經(jīng)濟(jì)的理論對社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和制度的深刻剖析，為我們認(rèn)識審計(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)和審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律提供了重要的理論依據(jù)。

第一，審計(jì)關(guān)系的本質(zhì)是一種契約關(guān)系：從“關(guān)系鏈”角度看,審計(jì)的三角關(guān)系是在“兩權(quán)分離”狀態(tài)下建立起來形成了以審計(jì)委托人為中心的契約關(guān)系，審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶的契約關(guān)系和審計(jì)委托人與審計(jì)人之間以關(guān)系為紐帶的契約關(guān)系。

第二，審計(jì)的重點(diǎn)是契約的完善：委托理論的核心是信息不對稱，審計(jì)的基本功能是在于減少信息不對稱導(dǎo)致的成本。然而審計(jì)是不可能完全的解決信息不對稱的問題，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)著眼于契約的完善上促進(jìn)信，息質(zhì)量的改善，以減少逆向選擇和道德風(fēng)險。

第三，契約雙方是平等的：從契約理論的角度出發(fā)，契約的締結(jié)必須建立在雙方平等的基礎(chǔ)上，在上市公司審計(jì)委托人層次多、關(guān)系復(fù)雜的情況下堅(jiān)持契約雙方的平等地位尤其重要。從完善和保障契約的角度，制衡和控制契約雙方中去尋找審計(jì)人的獨(dú)立性。

四、審計(jì)的契約關(guān)系和履約機(jī)制

獨(dú)立審計(jì)實(shí)質(zhì)上是委托人和、受托人和被審計(jì)人（人）之間一組契約的集合。

(一)委托人與受托人之間契約的核心是降低成本。為了達(dá)到這一目標(biāo)，委托人可能的選擇有：第一，依靠自身的力量，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來制約人，減少其機(jī)會主義行為，但企業(yè)規(guī)模較大、股權(quán)較分散、委托人專業(yè)知識有限、內(nèi)監(jiān)督機(jī)制的獨(dú)立性較差等因素決定了這種監(jiān)督機(jī)制的交易費(fèi)用是高的，會高于成本，所以不具有經(jīng)濟(jì)合理性。第二，委托“超然獨(dú)立”的注冊會計(jì)師監(jiān)督人。將成本中的一部分作為審計(jì)費(fèi)支付給注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師在收取審計(jì)費(fèi)用之后，也就承擔(dān)起了為委托人監(jiān)督人降低成本的義務(wù)。新晨

(二)人(經(jīng)理人員)本身也有委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督或評價的動因其原因主要有以下幾方面：(1)注冊會計(jì)師發(fā)表的肯定審計(jì)意見是企業(yè)財務(wù)狀正常的一種證明，會對企業(yè)股票市場價格的上升產(chǎn)生一定的影響，從而使企業(yè)的市場價值上升。如委托人按企業(yè)市場價值的一定比例給人剩余索取權(quán)，那么，企業(yè)市場價值的上升也就味著人收益的增加。(2)注冊會計(jì)師肯定的審計(jì)意見也是經(jīng)理人員能力和品行的一種證明，會對經(jīng)理人員在經(jīng)理市場上的價值產(chǎn)生一定的影響，從而使經(jīng)理人員受益。(3)注冊會計(jì)師肯定的審計(jì)意見也為投資者投資提供了一種信號，可降低投資預(yù)期風(fēng)險，從而有利于企業(yè)在資本市場上融資，有利于經(jīng)理人員理財。

(三)受托人(會計(jì)師事務(wù)所)與注冊會計(jì)師協(xié)會之間契約的核心是信譽(yù)權(quán)制。委托人所以委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是因?yàn)椋旱谝?，委托人相信注冊會?jì)師有良好的專業(yè)知識和技能，能發(fā)現(xiàn)經(jīng)理人員的違約行為。第二，委托人相信注冊會計(jì)師有良好的職業(yè)道德，對發(fā)現(xiàn)的經(jīng)理人員的違約行為會如實(shí)地向委托人報告。但專業(yè)知識和技能以及職業(yè)道德等在簽約之前都不可觀察，只有通過其審計(jì)行為的結(jié)果才能反映出來。所以，贏得客戶的信任對注冊會計(jì)師是至關(guān)重要的。為了贏得客戶的信任，注冊會計(jì)師可能的選擇是：第一，通過多次反復(fù)地為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)(即重復(fù)博拜)，慢慢地爭取客戶的承認(rèn)。第二，加入一個具有權(quán)威性、公認(rèn)性的組織，利用該組織在客戶心目中的信譽(yù)贏得客戶。這一組織就是注冊會計(jì)師協(xié)會，加入?yún)f(xié)會必須自覺地接受注協(xié)的監(jiān)管，注協(xié)也可以通過取消注冊、罰款等手段來約束入會的注冊會計(jì)師，維護(hù)自己的權(quán)威性、公認(rèn)性。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

[關(guān)鍵詞] 知識管理 審計(jì)報告 作用 要素

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關(guān)注。但知識管理審計(jì)卻沒有受到相應(yīng)的重視,致使知識管理項(xiàng)目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計(jì)報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。

一、知識管理審計(jì)報告的定義

雖然知識管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用, 但知識管理審計(jì)報告卻沒有一個嚴(yán)格的定義。審計(jì)報告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位的會計(jì)報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件?！备鶕?jù)這個定義,筆者認(rèn)為知識管理審計(jì)報告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對象、審計(jì)時間等基本要素。目前知識管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計(jì)的對象是組織內(nèi)的知識、知識工作者、知識環(huán)境、知識的收集、知識共享和知識創(chuàng)新。審計(jì)時間對于財務(wù)審計(jì)來講一般都是事后審計(jì),而知識管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識管理審計(jì)報告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無法發(fā)表審計(jì)的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形。

二、知識管理審計(jì)報告的作用

1.防護(hù)性作用

知識管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測, 到2003 年僅財富500 強(qiáng)就會因?yàn)橹R管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報告,可以提高或降低企業(yè)決策者對知識管理項(xiàng)目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計(jì)報告能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。

2.建設(shè)性作用

知識管理審計(jì)報告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對公司知識資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測性的審計(jì)意見。知識管理審計(jì)報告應(yīng)該指出知識及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實(shí)踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識管理審計(jì)報告的要素

根據(jù)詳略程度,審計(jì)報告可以分為簡式審計(jì)報告和詳式審計(jì)報告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識管理審計(jì)報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報告和非公布目的的審計(jì)報告。根據(jù)審計(jì)文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):

1.標(biāo)題。全面的知識管理審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時間)+的+知識管理審計(jì)報告。專題知識管理審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)在(時間)后面加上專題名稱。被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時間,也可以是正在發(fā)生的時間。

2.收件人。審計(jì)報告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報告的對象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì),此時審計(jì)報告的收件人為授權(quán)人。

3.引言段。知識管理審計(jì)報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時間;其中審計(jì)對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識管理項(xiàng)目實(shí)施的時間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。

4.范圍段。知識管理審計(jì)報告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識管理審計(jì)報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。

5.意見段。意見段應(yīng)該是知識管理審計(jì)報告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報告的最大篇幅。一份審計(jì)報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個具體內(nèi)容:

(1)對被審計(jì)事項(xiàng)的基本評價。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計(jì)師對被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評價,總括性的說明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評價的基礎(chǔ)上對成績、問題進(jìn)行分析。

(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計(jì)要說明主要經(jīng)驗(yàn)和成績、不足和缺陷。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)描述知識收集、知識共享、知識創(chuàng)新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實(shí)踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權(quán)限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質(zhì)和知識管理績效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績,總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題,吸取教訓(xùn)。

知識管理的事前審計(jì)要分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經(jīng)營目標(biāo)的影響,以確定組織知識管理的戰(zhàn)略或知識管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報告最后要說明知識管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測性的報告。其目的是減少決策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。

(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識管理審計(jì)報告的重要內(nèi)容。此時審計(jì)師應(yīng)該針對審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。

6.審計(jì)師簽名蓋章。知識管理審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長)簽名蓋章。社會審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會計(jì)師的章。

7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。

8.報告日期。審計(jì)報告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報告日期。審計(jì)報告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。

四、知識管理審計(jì)報告的編制要領(lǐng)

知識管理審計(jì)報告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個要素在審計(jì)報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

1.要根據(jù)知識管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

2.要依據(jù)審計(jì)報告的基本要素安排好報告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報告的骨架,是科學(xué)組織報告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

3.注意措辭。知識管理審計(jì)報告在本質(zhì)上屬于管理審計(jì)范疇,其語言應(yīng)體現(xiàn)出“評價和建議”。意見段的開頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導(dǎo)管理部門的決策。同時也應(yīng)避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計(jì)報告的權(quán)威性和可信性。

4.審計(jì)報告提交或出具之前,應(yīng)充分聽取知識管理專家的意見,使審計(jì)報告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲,更令人信服。

參考文獻(xiàn):

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