工業(yè)企業(yè)稅收政策精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工業(yè)企業(yè)稅收政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、當(dāng)前我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年，我州工業(yè)企業(yè)有了很大發(fā)展，形成了獨具特色，門類較為齊全的工業(yè)體系。截止20__年底止，全州國有企業(yè)及年銷售收入500萬元以上非國有企業(yè)（以下簡稱規(guī)模企業(yè)）246個，固定資產(chǎn)原值574249萬元，完成工業(yè)總產(chǎn)值358807萬元，工業(yè)增加值1243159萬元，基本形成了食品、礦產(chǎn)、化工、醫(yī)藥、輕紡五大產(chǎn)業(yè)和一批骨干工業(yè)產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，為推動我州經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)機會，安置農(nóng)村剩余勞動力，保持社會穩(wěn)定作出了重要貢獻。但近兩年來，我州工業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的情況，呈現(xiàn)了下面幾個特點：

1、工業(yè)發(fā)展速度滑坡。20__年，全年實現(xiàn)工業(yè)增加值18.7億元，比上年下降了1.2。全州國有工業(yè)及年產(chǎn)品銷售收入500萬元以上的非國有工業(yè)增加值14.7億元，下降9。由于受一批重點企業(yè)改組改制以及產(chǎn)品市場價格下跌的影響，國有工業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重滑坡，全年實現(xiàn)工業(yè)增加值9.3億元，下降了18.2，其中，國有大中型企業(yè)全年實現(xiàn)工業(yè)增加值5.4億元，下降了26.1。尤其是今年以來，全州工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)出現(xiàn)9個月負(fù)增長。1-9月累計完成工業(yè)總產(chǎn)值206652萬元，同比下降4.38，累計完成工業(yè)增加值100544萬元，完成工業(yè)增加值不變價75180萬元，增加值同比下降4.07，據(jù)州經(jīng)貿(mào)委預(yù)計全州規(guī)模工業(yè)總產(chǎn)值（不變價）全年只能完成31億元。

2、工業(yè)企業(yè)效益下降。20__年全州規(guī)模工業(yè)共實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入35.6億元，下降了2.4，虧損9963萬元，其中，國有企業(yè)虧損13318萬元。今年1-9月份，全州規(guī)模工業(yè)共實現(xiàn)利稅19938萬元，比上年同期下降26.1，實現(xiàn)利潤為負(fù)6715萬元，比上年同期增虧221.8，其中：盈利企業(yè)盈利額為7383萬元，比去年同期增長18.3，虧損企業(yè)虧損額為14098萬元，比上年同期增虧69.3，虧損企業(yè)82戶，虧損面為33.88，實現(xiàn)稅收26653萬元，比上年同期下降8.3。虧損在500萬元以上企業(yè)有4戶，龍山卷煙廠虧損4344萬元、酒鬼酒股份有限公司虧損2950萬元，湘泉集團虧損2316.1萬元，三立集團虧損948.7萬元。

3、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。一是我州高能耗初級產(chǎn)品比重大，電解錳、電解鋅、電解鋁、硅錳合金高能耗初級產(chǎn)品的總量已占了全州工業(yè)經(jīng)濟總量61.7，其中，電解錳占35.7，電解鋅占18.3，電解鋁占3.8，雖然今年錳、鋅國際國內(nèi)市場有所好轉(zhuǎn)，但市場仍然非常脆弱；二是低檔次飲料產(chǎn)品和白酒產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，產(chǎn)量和銷售收入大幅度下降，僅湘酒鬼公司今年1-9年月產(chǎn)品銷售收入比去年同期下降29；三是暢銷名優(yōu)產(chǎn)品少，數(shù)量少，目前我州暢銷產(chǎn)品比重還不到10，缺乏市場競爭力。

4、技改項目技術(shù)含量不高。1-8月全州共實施工業(yè)技改項目32個，累計投入26699萬元，全部為礦產(chǎn)品加工項目，且多為初級加工項目，科技含量不高，其中：在建電解錳、電解鋅、電解鋁，鐵合金，硫酸等上游產(chǎn)品項目就達22個，總投資達49750萬元，占整個投資69.2。屬重復(fù)建設(shè)項目有：電解錳8個，電解鋅1個，硫酸2個，微細(xì)鋁粉5個，鋁顏料3個，硫酸錳3個。重復(fù)建設(shè)項目多，后勁不足。

5、企業(yè)改制進展慢。當(dāng)前企業(yè)改制面臨的主要問題有：一是部分改制企業(yè)資金緊張，難已整體推進，部分縣市由于自身財政困難，無力解決資金缺口問題，使改制工作受到影響；二是去年改制的少數(shù)企業(yè)，遺留問題多，群眾上訪多，影響改革推進；三是改制企業(yè)普通債務(wù)官司多，敗訴率大，影響改制工作正常進行。

6、工業(yè)經(jīng)濟運行艱難。一是我州多數(shù)工業(yè)企業(yè)處于資不抵債邊緣，由于各種原因，企業(yè)缺乏造血功能和自我發(fā)展能力，過來基本上靠銀行貸款維持運轉(zhuǎn)。今年以來，全州工業(yè)企業(yè)流動資金貸款比去年周期減少近5個億，相當(dāng)部分企業(yè)難以啟動；二是能源、特別是電力供應(yīng)不足。僅花垣縣全縣電力需求量就在7億度以上，而實際供電能力僅3個億，使花垣一些企業(yè)無法正常生產(chǎn)，加之，電價與周邊貴州銅仁，重慶地區(qū)電價比，普遍偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、當(dāng)前扶持工業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的主要問題

從上述情況我們可以看出，當(dāng)前我州工業(yè)形勢不容樂觀，從調(diào)查情況來看影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展的因素很多，就地稅部門管理的有關(guān)稅收政策來看，主要存在下面幾個問題：

1、工業(yè)企業(yè)能享受的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過窄。從發(fā)達國家的工業(yè)化進程看，稅收政策對工業(yè)企業(yè)發(fā)展有重大影響，對工業(yè)企業(yè)稅收支持是發(fā)達國家稅收政策的重要組成部分，但從我國目前的實際情況看，并無專門的扶持工業(yè)企業(yè)的稅收政策，只有一些主要由工業(yè)企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并且散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)定中。這些政策文件對自治州來講，針對性不強。自治州作為少數(shù)民族地區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)，目前能夠享受的區(qū)域性優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，包括："老少邊窮"地區(qū)新辦企業(yè)"免三減二"稅收優(yōu)惠政策和西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但要享受這些政策并不容易，落實到工業(yè)企業(yè)，真正能享受到的企業(yè)卻很少：一是因為我州大部分企業(yè)由原企業(yè)改組改制而來，不屬新辦企業(yè)；二是可享受西部稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，主營業(yè)務(wù)必須屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，且該項目的業(yè)務(wù)收入必須占總收入的70以上，范圍雖然比較廣泛，涉及農(nóng)業(yè)、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境、 水利等28個領(lǐng)域，共計526種產(chǎn)品、技術(shù)及部分基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，但當(dāng)前我州工業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品大都不屬于國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，主要是高能耗、高污染的項目沒法享受。20__年，全州地稅系統(tǒng)所管轄的納稅企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的只有6戶，減免企業(yè)所得稅560.2萬元，其中：水利、電力4戶，83.57萬元，化工1戶，173.23萬元，農(nóng)副產(chǎn)品精加工1戶，303.32萬元。政策的覆蓋面和影響面很小。還有西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策只執(zhí)行到20__年，優(yōu)惠期很短，而沿海地區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策卻沒有時間限制，相比之下，受益期不如這些地區(qū)優(yōu)惠。其次，我州不屬于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，一些高科技產(chǎn)品不能享受高科技稅收優(yōu)惠政策。一些農(nóng)業(yè)開發(fā)項目，例如老爹公司、喜陽集團沒有納入國家重點龍頭企業(yè)支持的名單，不能享受優(yōu)惠政策。另外，對困難企業(yè)減免土地使用稅房產(chǎn)稅的政策，也難以發(fā)揮政策引導(dǎo)鼓勵作用，只能起到減少欠稅作用。

2、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行面臨兩難選擇。一方面從自治州的工業(yè)企業(yè)正處于恢復(fù)和調(diào)整的關(guān)鍵時期，確實需要稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)發(fā)展；但另一方面，國家所出臺的稅收優(yōu)惠政策，大都是"中央點菜，地方買單"，主要由地方財力負(fù)擔(dān)，直接影響所得稅財政基數(shù)的完成。我州是經(jīng)濟落后的地區(qū)，由于收入增量不足，表現(xiàn)得越明顯。例如西部開發(fā)稅收政策規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資投資企業(yè)，在20__年至20__年按15征收企業(yè)所得稅。由于中央沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付補償措施，地方各級政府由于財力緊張，往往感到力不從心，在執(zhí)行這些政策上壓力很大。不執(zhí)行政策政府不行，執(zhí)行了保不住基數(shù)，中央要相應(yīng)扣減，得不償失。出于?；鶖?shù)和收入需要，只好每年加大征管力度，全力確?；鶖?shù)。

3、現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資改造稅收處理政策直接影響到企業(yè)業(yè)主投資的積極性。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是固定資產(chǎn)折舊，按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊稅收政策規(guī)定，一般企業(yè)的機械設(shè)備折舊年限為10年，而我州工業(yè)企業(yè)采用得主要一些是高能耗，易腐蝕的生產(chǎn)設(shè)備，一般投入生產(chǎn)3-5年就需要進行改造或報廢，造成受益期與折舊年限的矛盾，使一部分資產(chǎn)價值得不到及時回收，不利于調(diào)動投資者的積極性。二是技改固定資產(chǎn)投入，按照政策規(guī)定技改項目國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅，但手續(xù)過嚴(yán)，門檻過高，表現(xiàn)在：（1）必須是國產(chǎn)設(shè)備投資改造。（2）必須屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，且符合環(huán)保政策。（3）要層層上報審批，企業(yè)怕麻煩，積極性不高。

4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前列支政策過嚴(yán)。特別是一些有控制指標(biāo)性費用，存在指標(biāo)過低，不利于企業(yè)發(fā)展。如業(yè)務(wù)費問題，按政策規(guī)定銷售收入在1500以下按5‰提取，銷售收入在1500萬元以上的部分按3‰標(biāo)準(zhǔn)提取，超支就要納稅調(diào)整。受市場環(huán)境、消費水平、企業(yè)拓展等因素的影響，企業(yè)的實際開支往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個標(biāo)準(zhǔn)；再有計稅工資標(biāo)準(zhǔn)問題，按每月800元計算扣除明顯偏低。此外，還有捐贈問題，我州是貧窮地區(qū)，一些效益好的企業(yè)對農(nóng)村、學(xué)校往往實行對口扶貧，直接捐贈的方式，以改善其基礎(chǔ)設(shè)施，但直接捐贈稅前不能扣除，即使通過非盈利性機構(gòu)捐贈，稅前允許列支的比例也非常低，僅為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3％。

5、企業(yè)改組改制、債務(wù)重組缺乏相應(yīng)的稅收政策支持。企業(yè)為消除債務(wù)，減輕包袱，在改組改制過程中，常對債務(wù)進行重組，即以低于帳面?zhèn)鶆?wù)數(shù)額清償債務(wù)，作為債權(quán)方在一定限度內(nèi)也愿意清償，死欠呆欠不如現(xiàn)收。但按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定差額部分債務(wù)方必須作收入繳稅，給企業(yè)改制增添了難度。如花垣東錳集團欠建行貸款本息累計3100萬元，通過債務(wù)重組以300萬得到清償，差額2800萬就應(yīng)補繳企業(yè)所得稅924萬，這就目前東錳集團的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，無疑于雪上加霜。

6、現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做大做強?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：少數(shù)民族新辦企業(yè)可享受"免三減二"優(yōu)惠政策，屬西部地區(qū)國家鼓勵類新辦企業(yè)在享受"免二減三"優(yōu)惠政策之后，在20__年以前還可減按15征收企業(yè)所得稅，這對新辦企業(yè)有很大的吸引力，但對一些成型企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，進行大規(guī)模技術(shù)改造，上新項目卻缺乏政策支持，為了享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已出現(xiàn)一種傾向，一些企業(yè)往往從利益出發(fā)，采取新鋪攤子、上新項目，重新設(shè)立公司，辦理工商稅務(wù)登記執(zhí)照等另起爐灶的辦法，達到享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的。再有，20__年國家實行所得稅分享體制改革中明確規(guī)定：從20__年元月一日起，新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門負(fù)責(zé)征管。這一規(guī)定一是使企業(yè)變相享受上述稅收優(yōu)惠政策成為可能；二是使技改國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策名存實亡；三是給地稅征管帶來了很大困難，同時也不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，做大做強。

7、稅務(wù)部門服務(wù)和管理滯后。一是由于企業(yè)前幾年不景氣，一些稅務(wù)機關(guān)疏于管理，存在重大輕小，重盈利企業(yè)輕虧損企業(yè)問題，對一些小企業(yè)，虧損企業(yè)的企業(yè)所得稅或虧損額沒有進行及時結(jié)算，導(dǎo)致底子不清；二是執(zhí)行政策宣傳不夠，優(yōu)惠政策落實不夠；三是執(zhí)行政策存在偏差，特別是私營企業(yè)，按政策規(guī)定自20__年起私營獨資和合伙企業(yè)改征個人所得稅，但在實際操作中大部分非獨資和合伙私營企業(yè)視同個體戶進行管理，按收入附征個人所得稅，使一部分稅收優(yōu)惠政策得不到落實。

8、縣市地方政府出臺文件對企業(yè)稅收進行減免，給地稅部門征管帶來困難。例如，一些縣市政府規(guī)定：改組改制企業(yè)視為新辦企業(yè)；執(zhí)行企業(yè)所得稅"免三減二"政策，其時間界定以投資生產(chǎn)后全年計算，中間開業(yè)即使超過半年也不作為優(yōu)惠期；私營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限自定為3-5年；企業(yè)用利潤在縣內(nèi)從事擴大再生產(chǎn)、上其它項目允許在稅前抵扣；固定資產(chǎn)投資的稅費按比例實行"一票制"，直接降低了稅率；對部分企業(yè)在稅收上實行目標(biāo)管理等等，這些政策出臺違反了稅收政策，既給稅收征管帶來了困難，也不利于正常稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。

三、扶持我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展若干稅收政策建議

我州的工業(yè)企業(yè)發(fā)展正處于重要的轉(zhuǎn)折時期，州委、州政府為加快我州工業(yè)發(fā)展，已出臺了一系列重大政策，隨著這些政策的逐步落實，隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改組改制的逐步到位，技改項目的完成并逐漸產(chǎn)生效益以及新項目引進速度的加快，我州的工業(yè)將進入一個快速發(fā)展時期。作為稅務(wù)部門如何扶持工業(yè)發(fā)展，從地稅部門的角度提出如下建議：

1、規(guī)范工業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前各縣市 制定的稅收政策對公平稅負(fù)、加強征管影響很大。20__年國家稅務(wù)總局在關(guān)于進一步做好所得稅收入分享體制改革后征管工作通知中明確指出：近年來，一些地區(qū)為發(fā)展地方經(jīng)濟，吸引投資，在統(tǒng)一政策之外越權(quán)制定了不少所得稅優(yōu)惠政策。在我國加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)這樣做不僅不能真正起到吸引投資的作用，而且也不符合依法治稅的原則。實施所得稅收入分享體制改革后，所得稅收入中央、地方共享，地方越權(quán)自定所得稅優(yōu)惠政策，還將侵蝕中央收入，削弱所得稅收入體制改革作用。要求立即停止執(zhí)行；另外，國務(wù)院也一再強調(diào)，即使是地方收入部分，各地也無權(quán)減免。建議各縣市人民政府對出臺的優(yōu)惠政策進行清理，進一步規(guī)范稅收政策。從地稅部門來講，要正確處理收入任務(wù)與執(zhí)行政策的關(guān)系，樹立不執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅的理念，認(rèn)真落實好所得稅優(yōu)惠政策，西部開發(fā)稅收政策，土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免政策以及做好稅前列支，彌補虧損審批工作，規(guī)范執(zhí)法行為，保證政策執(zhí)行到位。

2、用好用活用足現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。特別是當(dāng)前要注意用好用活用足西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，安置下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策等，通過用好用活用足這些政策，形成政策洼地，吸引外資，既有利于增加就業(yè)機會，也有利于加快我州工業(yè)發(fā)展。特別是要注意幫助企業(yè)搞好發(fā)展籌劃，大力發(fā)展國家鼓勵類支持項目，加快產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，以達到用好用活稅收優(yōu)惠，促進企業(yè)發(fā)展的最終目的。

3、向上爭取優(yōu)惠政策。（1）積極向中央和省里爭取落實西部開發(fā)政策后減少的地方財政收入，特別是基數(shù)以內(nèi)的部分，在轉(zhuǎn)移支付時應(yīng)給予補償。我州是湖南省唯一進入西部大開發(fā)范圍的地區(qū)，相對其它西部大開發(fā)省市來講，我州缺乏省級配套措施，因此，勢單力薄，難以支撐經(jīng)濟快速發(fā)展，中央、省必須相應(yīng)采取措施，加大轉(zhuǎn)移支付力度，以彌補執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策帶來的地方財力減少；（2）爭取對我州高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行與國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)同樣優(yōu)惠政策；（3）爭取將果王素等優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)納入國家龍頭企業(yè)，享受龍頭企業(yè)的扶持政策；（4）爭取將省人民政府的民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅的審批權(quán)下放給州政府。（5）爭取延長西部大開發(fā)稅收政策優(yōu)惠期限，使西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策具有相同吸引力和實用性。

篇(2)

關(guān)鍵詞：煙草；稅收；改革

中圖分類號：F810．422　文獻標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2007)02-0166-02

自改革開放以來，我國煙草稅制已進行了多次改革和調(diào)整，每一次改革都對煙草行業(yè)產(chǎn)生了直接而深刻的影響。我國的煙草行業(yè)長期以來一直深受地方保護主義之害，帶來市場分割、資源配置不合理、市場集中度低、傳統(tǒng)優(yōu)勢企業(yè)和強勢品牌逐步弱化等一系列問題，而造成這些問題的根本原因其實就是不合理的煙草財稅政策。目前，煙草行業(yè)面對加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)正積極推進行業(yè)改革，近年來，采取了“工商分離”、“資產(chǎn)重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進一步深化行業(yè)改革過程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個必須解決的制度障礙。我們應(yīng)借國家新一輪財稅體制改革契機，積極研究和逐步調(diào)整煙草行業(yè)稅收政策，為煙草行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

一、我國煙草行業(yè)稅收政策概況

目前，我國煙草行業(yè)涉及的主要稅費包括：①消費稅，在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據(jù)核定調(diào)撥價格按45％(不含增值稅調(diào)撥價大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調(diào)撥價小于50元／條)從價計征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購額的20％征收，屬于地方稅，在收購環(huán)節(jié)由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費附加，按實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三項稅額之和力計稅依據(jù)，其中城建稅按7％或5％征收，教育費附加按1．5％征收；⑤企業(yè)所得稅，按應(yīng)稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。

二、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題

(一)高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關(guān)

分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財政收入密切相關(guān)。因為卷煙消費稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財力的重要因素。據(jù)統(tǒng)計，1995年全國有卷煙工業(yè)企業(yè)的29個省份中，“兩煙”實現(xiàn)利稅總額占地方財政收入總額的比重低于5％只有5個省份；在10％-20％之間的有16個省份；20％以上的8個，其中，云南省曾高達70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業(yè)依然是很高的。在地方利益的驅(qū)動下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成?？梢哉f，煙草稅收與地方財政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護主義盛行的直接原因。

(二)煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。在現(xiàn)行煙草稅收分配體制下，卷煙消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售地區(qū)，地方政府對本地區(qū)的卷煙工業(yè)的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對煙草商業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，甚至對卷煙工業(yè)企業(yè)的各個生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)進行大量的行政干預(yù)，實際對煙草行業(yè)起到了鼓勵生產(chǎn)、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項稅費加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費稅、煙葉稅這兩個對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革取向問題進行探討。

1．卷煙消費稅

首先，通過改變卷煙消費稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費稅歸中央財政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。由于卷煙消費稅征收環(huán)節(jié)的改變，卷煙消費稅將從云、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉(zhuǎn)移，由此造成產(chǎn)煙地和銷煙地的財政收入的不平衡應(yīng)通過規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度解決。這一方案使地方財政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣，既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國家卷煙生產(chǎn)計劃分配、市場封鎖、地方保護等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調(diào)動地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評價卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計價方法由復(fù)合計稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費價格指數(shù)掛鉤，實行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號的卷煙，在這種情況下，完全由稅務(wù)機關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準(zhǔn)

確，加之某一規(guī)格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內(nèi)不再變動，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費稅計稅價格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價格的調(diào)整空間。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費稅稅率。近年來，世界性的控?zé)熜袆尤找娓邼q，世界上很多國家都提高了煙草消費稅的稅率，以達到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達國家的實踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價格，會減少煙草消費量，而政府收入會隨更高的課稅而增加，至少是不會減少。我們應(yīng)該看到，煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。

2．煙葉稅

篇(3)

一、我國稅收政策激勵企業(yè)研發(fā)的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)研發(fā)趨勢及特點

近年來，在國家創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的指引下，激勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策和配套措施逐步落實，我國研發(fā)經(jīng)費投入逐年增長。表1整理了2013～2017年我國研發(fā)經(jīng)費投入情況。1.企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入逐年增長。2013年我國研發(fā)經(jīng)費投入總量為1.18萬億元，成為僅次于美國的世界第二大科研經(jīng)費投入大國，研發(fā)經(jīng)費投入強度首次突破2%。從企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入增幅看，除2015年年均增幅僅8.2%外，其余年份增幅均超過10%。2.企業(yè)是研發(fā)創(chuàng)新的主要力量。2013～2017年，企業(yè)年均研發(fā)經(jīng)費支出在全國研發(fā)經(jīng)費總支出中的占比為77.19%，每年單獨年份看，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出占全國研發(fā)經(jīng)費總支出比重相對穩(wěn)定在76.5%～78%之間；企業(yè)研發(fā)經(jīng)費對全社會研發(fā)經(jīng)費增長的貢獻每年都超過了70%，2014年和2016年超過了80%。3.規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)是企業(yè)研發(fā)的主力軍。2013～2017年，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入在企業(yè)研發(fā)經(jīng)費總投入中的年平均占比達到了90.54%，中小企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入占比不足10%。

（二）稅收政策激勵企業(yè)研發(fā)的理論分析

研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險，需要投入大量資金、設(shè)備和人員，其具有的成本較高、周期較長的特點，使得企業(yè)研發(fā)的內(nèi)在動力不強。資金不足、融資難等問題也阻礙了中小企業(yè)和民營企業(yè)研發(fā)活動的開展。此外，企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品特征，創(chuàng)新企業(yè)往往無法獨占創(chuàng)新帶來的收益，其競爭對手卻可以享受創(chuàng)新的外溢效應(yīng)，只需要付出較少的成本甚至零成本獲得創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品和新技術(shù)，導(dǎo)致從事研發(fā)企業(yè)收益減少，降低了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。政府出臺研發(fā)稅收激勵政策激勵企業(yè)研發(fā)，能夠降低企業(yè)運營成本，解決企業(yè)創(chuàng)新主動性不強、創(chuàng)新要素不足、資源配置不合理等問題，提高企業(yè)研發(fā)的預(yù)期收益率，幫助企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力和市場競爭力，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。在通過稅收優(yōu)惠讓利于企業(yè)、提升企業(yè)自主研發(fā)積極性的同時，政府還可以采取措施保護企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品成果，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入給予一定的稅費減免，促進科技成果的轉(zhuǎn)化和分享。

（三）稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)研發(fā)的實踐效應(yīng)

我國研發(fā)稅收激勵政策主要包括稅前研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊兩種。2008年開始實行的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對兩項研發(fā)激勵政策作出了基本規(guī)定，后續(xù)出臺的政策文件對相關(guān)政策不斷完善，取得了良好的效果。以研發(fā)費用稅前加計扣除政策為例，2015年以來國家出臺文件對研發(fā)費用加計扣除政策進行了完善。從政策效果看，稅前研發(fā)費用加計扣除政策提高了企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性。2016年享受企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)比上年增長了20%，這些企業(yè)減免的所得稅稅額比上年增長8.9%；2017年享受研發(fā)費用加計扣除的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)累計減免稅額達到了569.9億元，比上年增長了16.5%，增速較上年提高7.6個百分點。①從行業(yè)稅收增幅看，政策完善后行業(yè)稅收下降政策效應(yīng)明顯。由于2014年出臺的固定資產(chǎn)加速折舊完善政策出臺時間較晚，研發(fā)費用稅前加計扣除完善政策出臺于2015年，研發(fā)稅收激勵政策的實施效應(yīng)更多的在2015年體現(xiàn)出來。表2整理了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、儀表儀器制造業(yè)等六大行業(yè)2014～2016年的稅收增幅情況。可以看出，六大行業(yè)2015年和2016年的稅收增幅較2014年基本呈現(xiàn)下降趨勢，研發(fā)稅收激勵政策帶來的減稅效應(yīng)較為明顯。

二、現(xiàn)行研發(fā)稅收激勵政策存在的問題

近年來，相關(guān)部門不斷出臺政策措施，對我國研發(fā)稅收激勵政策進行完善，取得了一定的效果。但是，我國研發(fā)稅收激勵政策仍存在以下幾個方面的問題：

（一）政策設(shè)計有待完善

現(xiàn)行研發(fā)稅收激勵政策大多以規(guī)范性文件的形式頒布和執(zhí)行，存在優(yōu)惠時間短、法律層級低的問題，缺乏穩(wěn)定性、權(quán)威性和系統(tǒng)性的稅收政策難以為企業(yè)提供明確的政策指引。部分政策的優(yōu)惠時限只有三年或更短，無法對企業(yè)形成持續(xù)性的研發(fā)激勵，對耗時較長的研發(fā)項目的激勵作用有限，不利于企業(yè)對中長期研發(fā)項目進行規(guī)劃和布局。與歐美發(fā)達國家相比，我國研發(fā)稅收激勵政策仍有完善空間。早在1977年，加拿大聯(lián)邦政府就已經(jīng)將投資稅收抵免制度引入了研發(fā)活動，英國也從2016年4月起，用稅收抵免永久性替代加計扣除。①目前，世界范圍內(nèi)已有超過70%的國家采用研發(fā)費用稅收抵免替代了加計扣除。造成這種變化的主要原因是加計扣除政策屬于稅基式優(yōu)惠，通過增加扣除減少應(yīng)納稅所得額實現(xiàn)減收，減稅規(guī)模的大小與企業(yè)所得稅稅率高低有關(guān)；而采用稅收抵免屬于稅額式優(yōu)惠，是對稅收收入的直接減免，且抵免額不受企業(yè)所得稅稅率高低及變化的影響，企業(yè)減稅的獲得感更強，從事研發(fā)活動而獲得的激勵效應(yīng)更加明顯。目前，我國相關(guān)部門雖然已經(jīng)對研發(fā)費用稅前加計扣除的比例和范圍進行了改革，但是仍然限于稅前加計扣除方式，沒有引入稅收抵免方式。

（二）優(yōu)惠稅種和方式較為單一

我國研發(fā)稅收激勵政策涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅，優(yōu)惠方式主要以研發(fā)費用稅前加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊這兩種方式為主，研發(fā)稅收激勵政策的優(yōu)惠稅種和方式較為單一，缺乏針對研發(fā)涉及的增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等的多稅種疊加性優(yōu)惠，也沒有形成對研發(fā)活動所需的固定資產(chǎn)、人員投入、無形資產(chǎn)等研發(fā)要素的全流程優(yōu)惠。與發(fā)達國家直接稅占比較高的情況不同，我國間接稅占比較高，只對企業(yè)所得稅進行優(yōu)惠的稅收政策對整個研發(fā)流程的優(yōu)惠力度有限，不利于提高企業(yè)研發(fā)活動的積極性。

（三）政策統(tǒng)籌有提升空間

我國中小企業(yè)數(shù)量較多，這些企業(yè)往往盈利不多，甚至存在虧損的情況，這些企業(yè)即使被納入現(xiàn)行稅收政策的受益范圍，也難以享受到國家鼓勵研發(fā)帶來的政策紅利，使得現(xiàn)行政策的受益范圍十分有限。目前，我國尚未出臺針對中小企業(yè)研發(fā)的特殊優(yōu)惠，對中小企業(yè)研發(fā)的激勵作用尚不明顯。我國可借鑒歐美發(fā)達國家經(jīng)驗，通過對中小企業(yè)給予特殊優(yōu)惠的方式激勵中小企業(yè)參與研發(fā)。以加拿大為例，加拿大聯(lián)邦政府對小型私營企業(yè)給予特殊研發(fā)優(yōu)惠，該類企業(yè)每年發(fā)生的300萬加元以內(nèi)的研發(fā)費用可享受35%的稅收抵免。②

三、完善我國研發(fā)稅收激勵政策的建議

（一）逐步使用稅收抵免替代加計扣除

我國目前采取的研發(fā)稅收激勵政策主要包括研發(fā)費用稅前加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊兩種，稅收抵免制度的使用相對較少。鑒于稅收抵免較加計扣除等稅前扣除政策在激勵企業(yè)自主研發(fā)方面具有更為直接和顯著的效用，建議借鑒國外成熟經(jīng)驗，從以下三個方面探索完善我國研發(fā)費用稅收抵免制度：一是進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，為稅收抵免提供更好的法律保障；二是先選擇部分地區(qū)試點運行，再有計劃地逐步推廣開來；三是在執(zhí)行過程中不斷分析政策效應(yīng)、檢視執(zhí)行效果，有針對性地對稅收抵免政策進行更新完善。在推進過程中，要充分考慮財力支出壓力，對研發(fā)費用抵免超過當(dāng)年應(yīng)納所得稅額的部分，可以允許在較長期間內(nèi)乃至永久性地結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)抵免。

（二）不斷豐富稅種和優(yōu)惠方式，建立全方位的研發(fā)稅收激勵體系

我國應(yīng)當(dāng)提高研發(fā)稅收激勵政策的法律層級，通過法律或法規(guī)的方式加以固定，同時繼續(xù)完善政策內(nèi)容，綜合利用稅率、稅基、稅額減免等優(yōu)惠方式，加大稅率優(yōu)惠力度，著力打造“多稅種聯(lián)動，階段有側(cè)重，全流程覆蓋”的綜合性稅收激勵體系。在設(shè)計稅收政策激勵企業(yè)研發(fā)時，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)發(fā)展的不同周期、產(chǎn)品研發(fā)的不同階段加以區(qū)分，綜合分析影響企業(yè)研發(fā)的人員、資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多種要素，通過直接稅與間接稅相結(jié)合的稅收優(yōu)惠模式，綜合利用增值稅留抵退稅、附征稅費疊加減征、減征研發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅等政策，對研發(fā)資金投入使用和研發(fā)過程中消耗的人力、物力、財力進行扣除或抵免，使研發(fā)企業(yè)、科研人員、企業(yè)投資者等不同主體均能享受到研發(fā)活動相關(guān)稅收優(yōu)惠，增強他們開展或投入研發(fā)活動的積極性和主動性。同時，還應(yīng)建立激勵研發(fā)的中長期稅收規(guī)劃，將研發(fā)激勵政策的優(yōu)惠期限設(shè)置在五年以上，通過為企業(yè)提供穩(wěn)定政策的方式引導(dǎo)企業(yè)布局研發(fā)活動，提升企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

篇(4)

關(guān)鍵詞:供給側(cè)改革;稅收政策;問題;解決策略

一、供給側(cè)改革背景下財政稅收政策存在的問題

(一)缺乏完善的財政稅收政策目前國內(nèi)財務(wù)稅收政策仍然存在諸多問題，具體主要體現(xiàn)在以下方面:其一，在財政稅收改革過程中，并沒有結(jié)合具體實際情況，制訂出完善的改革計劃。其中，財務(wù)稅收政策作為關(guān)鍵性因素，直接影響著供給側(cè)改革能否順利進行。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，目前國內(nèi)政府的資金支持呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，但并沒有結(jié)合當(dāng)前的實際情況，有針對性地制定出明確的應(yīng)用規(guī)劃，導(dǎo)致資金難以得到最大限度的利用。其二，缺乏明確的財政目標(biāo)。財政政策的核心內(nèi)容在于實現(xiàn)公平和效率，主要通過財政政策影響企業(yè)，則需要做到公平與效率。從現(xiàn)階段國內(nèi)中小企業(yè)角度來分析，不同規(guī)模的企業(yè)在實際的經(jīng)營管理過程中，往往會不同部門搜集資金。當(dāng)前這種資金搜集方式，不但影響著企業(yè)的發(fā)展，而且還會造成資金扶持的重復(fù)性。

(二)財政收支差距較大近些年來，我國各地區(qū)在發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的過程中，由于受到諸多方面經(jīng)濟因素所影響，各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展受到較大影響，甚至部分地區(qū)出現(xiàn)回落狀態(tài)，導(dǎo)致財政出現(xiàn)收支差距較大等現(xiàn)象。與以往年相比較而言，各地區(qū)政府收入有所減少，但是財政支出卻始終保持著居高的態(tài)勢。根據(jù)年末與年初數(shù)據(jù)分析對比，對財政支出和財政收入進行了研究，其中前者為后者的二倍。而由于我國之前實行的杠桿機制，使地方政府無法獲得外債收入和預(yù)算外收入，也缺少其他融資收入的渠道，大大加重了政府的壓力。

二、供給側(cè)改革中財政稅收政策問題的解決策略

(一)實行結(jié)構(gòu)性減稅政策目前，我國要想保證財政稅收政策的供需效果得到最大限度的發(fā)揮，則需要全面實行結(jié)構(gòu)性減稅政策。通過在一定時間內(nèi)使得稅收得以相應(yīng)的減少，以此來促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為了充分降低稅收負(fù)擔(dān)，則需要注重強化對企業(yè)管理，在短時間內(nèi)提高企業(yè)內(nèi)需，優(yōu)化社會供給要求。其一，基于全局規(guī)劃的背景下，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收制度，根據(jù)自身的發(fā)展情況，注重強化對企業(yè)的管理，使企業(yè)適應(yīng)“營改增”制度要求，通過當(dāng)前這一措施，降低企業(yè)增值稅，并在當(dāng)前工作的基礎(chǔ)上，盡可能地消除部分不合理費用等;其二，針對國內(nèi)新興的企業(yè)而言，我國要制定出相應(yīng)的政策，對新興企業(yè)進行保護，給予合適的稅收激勵，大力支持此部分企業(yè)的發(fā)展。此外，對于部分能源消耗較大的重工業(yè)企業(yè)來講，我國要取消其政策方面的優(yōu)惠。堅持具體問題具體分析，根據(jù)能源的消耗程度，針對不同的企業(yè)實行相應(yīng)的激勵政策。

(二)優(yōu)先發(fā)展中小企業(yè)現(xiàn)階段，由于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，促進了企業(yè)之間的相互交流，日益激烈的市場競爭環(huán)境，為企業(yè)增加了競爭的壓力，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益逐漸減少。由于當(dāng)前這一問題的出現(xiàn)，使得中小企業(yè)受到較大的影響，仍然面臨著貸款利息高、稅收負(fù)擔(dān)重等問題?；诖?，要想徹底解決中小企業(yè)面臨的難題，具體可從以下兩個方面著手:其一，強化財政資金的扶持和補貼:中小企業(yè)在實際的發(fā)展過程中，國家要結(jié)合當(dāng)前具體實際情況，加大對其資金方面的扶持，為其發(fā)展提供重要的保障。其二，加快稅制改革:企業(yè)在實際的經(jīng)營管理過程中，全面實施“營改增”，消除重復(fù)征稅，減少成本費用，降低企業(yè)的經(jīng)營壓力。由于當(dāng)前這一舉措所影響，使得企業(yè)的工作效率得到了全面提升，同時也為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，進而提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的又好又快發(fā)展。從而提高企業(yè)內(nèi)部的工作質(zhì)量和效率，進而帶來更多的效益。

篇(5)

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；財稅政策；政策研究

基金項目：江蘇科技大學(xué)2015年本科生創(chuàng)新計劃階段性成果；鎮(zhèn)江市社科聯(lián)項目：“新常態(tài)下促進鎮(zhèn)江小微企業(yè)發(fā)展的財稅支持新思路”階段性成果

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年12月7日

近年來，我國經(jīng)濟的發(fā)展由原來的高速發(fā)展，進入了中高速發(fā)展的“新常態(tài)”，新常態(tài)下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了新的契機。與此同時，國家及各級政府部門深化改革，持續(xù)加大對小微企業(yè)的扶持力度，出臺了包括財稅政策在內(nèi)的各項政策措施，在促進小微企業(yè)發(fā)展方面起到了十分重要的作用。鎮(zhèn)江市小微企業(yè)數(shù)量繁多，在解決就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面起到了巨大的作用，在此背景下研究目前鎮(zhèn)江市針對小微企業(yè)的財稅扶持政策具有重要的現(xiàn)實意義。

一、小微企業(yè)的概念

（一）小微企業(yè)。近些年來，小微企業(yè)的概念逐漸從中小企業(yè)中剝離出來，通常是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。是由中國首席經(jīng)濟學(xué)家郎咸平教授提出的，主要指那些產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟組織。小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3，000萬元，其他企業(yè)不超過1，000萬元；（2）從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；（3）稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。符合以上三個標(biāo)準(zhǔn)才是小微企業(yè)。

創(chuàng)建小微企業(yè)的時候，既可以申辦成個體工商戶、獨資企業(yè)，又可以是合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、有限責(zé)任公司。小微企業(yè)的融資渠道主要是自由資金，親戚朋友借款，很少有正式的融資渠道。投入的資金既可以是實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)，也可以是貨幣資金。銷售上采用直銷的方式，以服務(wù)本地市場為主，運作方式靈活，內(nèi)部管理松散。

（二）鎮(zhèn)江小微企業(yè)。鎮(zhèn)江作為長江三角洲經(jīng)濟圈（上海經(jīng)濟圈）的重要組成城市，是長江與京杭大運河交匯處的一個著名港口和商業(yè)貿(mào)易轉(zhuǎn)運和轉(zhuǎn)口城市。鎮(zhèn)江小微企業(yè)主要集中在零售、批發(fā)、餐飲、加工等投資成本少、勞動力密集度高、附加值較低的行業(yè)。隨著國家鼓勵創(chuàng)業(yè)政策不斷出臺，提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等政策導(dǎo)向，為鎮(zhèn)江小微企業(yè)的發(fā)展帶來了歷史性機遇。截至2014年末，鎮(zhèn)江市全市有中小微企業(yè)4.6萬家，工業(yè)企業(yè)1.8萬家，其中規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)2，707家，占全市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的98.9%，實現(xiàn)生產(chǎn)總產(chǎn)值5，666.8億元，同比增長10%，占全市規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的69.9%。實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入5，492.3億元，同比增長9.2%，實現(xiàn)利稅、利潤分別為530.9億元、336.4億元，同比增長14.7%、16.1%，增速均超全省平均水平。

二、鎮(zhèn)江現(xiàn)行小微企業(yè)財稅扶持政策及取得的成果

鎮(zhèn)江市一直以來重視對于小微企業(yè)的扶持和發(fā)展，出臺了多項財稅政策支持鎮(zhèn)江小微企業(yè)的健康發(fā)展，并取得良好的成果。

（一）多措并舉破解小微企業(yè)融資問題。2013年6月，鎮(zhèn)江市啟動小微企業(yè)融資“陽光服務(wù)”工程。其中的具體措施包括：暢通銀行與企業(yè)信息溝通機制，推動融資還款方式創(chuàng)新，優(yōu)化融資抵押擔(dān)保服務(wù)，提高專業(yè)化水平，改善金融服務(wù)環(huán)境。2013年8月，鎮(zhèn)江市政府宣布設(shè)立“小微企業(yè)周轉(zhuǎn)貸款”，為市區(qū)范圍內(nèi)符合條件的、單筆融資申請額不超過500萬元的小微企業(yè)提供信用貸款，經(jīng)測算，如果設(shè)立1億元規(guī)模，每年可為480多戶企業(yè)減少2，440萬元的融資成本。目前，鎮(zhèn)江銀行業(yè)小微企業(yè)貸款所占各項貸款的比重，大大高于全省百分比。

2015年，鎮(zhèn)江市開展了扶助小微企業(yè)專項行動，以“扶助小微、轉(zhuǎn)型成長”為主題，提出十項工作舉措，力爭在公共服務(wù)平臺建設(shè)、專精特新企業(yè)培育、創(chuàng)業(yè)載體建設(shè)和服務(wù)、融資擔(dān)保服務(wù)四個重點方面實現(xiàn)新突破：新增市級以上各類公共服務(wù)平臺15家以上，服務(wù)中小企業(yè)500家以上，完成中小企業(yè)經(jīng)營管理人員培訓(xùn)1，000人次；新增市級以上科技小巨人企業(yè)、專精特新產(chǎn)品30個以上，新增規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)200家；為700家以上小微企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)，向1，800家以上小微企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)貸款，融資190億元以上。

（二）加強針對小微企業(yè)專項資金引導(dǎo)。2015年鎮(zhèn)江市繼續(xù)加大了對于小微企業(yè)資金引導(dǎo)扶持力度，政策規(guī)定市級中小企業(yè)發(fā)展專項引導(dǎo)資金用于對小微企業(yè)扶持的比例不低于30%。此外，加大政府購買服務(wù)力度，在中小企業(yè)發(fā)展專項引導(dǎo)資金中安排資金，用于購買符合資質(zhì)的社會化服務(wù)機構(gòu)提供的面向小微企業(yè)的培訓(xùn)和咨詢診斷服務(wù)。加大創(chuàng)業(yè)主體培育力度，鼓畬籩行推笠蕩動產(chǎn)業(yè)鏈上的小型微型企業(yè)發(fā)展，對初創(chuàng)期科技型企業(yè)提供針對性創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)，對符合條件的小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地、孵化器等創(chuàng)業(yè)載體予以獎勵。

（三）優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)引導(dǎo)模式。市政府進一步整合優(yōu)化市產(chǎn)業(yè)投資引導(dǎo)基金、新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金、科技貸款風(fēng)險補償資金等基金品種，充分放大政府資金的杠桿效應(yīng)，鼓勵“大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)”；推動政府產(chǎn)業(yè)投資集團、融資平合民間資本，探索設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，積極支持小型微型企業(yè)發(fā)展。2016年3月7日，“全國中小企業(yè)創(chuàng)新投資基地”落戶鎮(zhèn)江國家大學(xué)科技園，以此整合利用資源，共同推進鎮(zhèn)江中小企業(yè)及小微企業(yè)的發(fā)展。

（四）積極降低小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)。2014年財政部、稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。優(yōu)惠政策后，市國稅局全面了解政策規(guī)定、辦稅流程、申報要求和管理方式，廣泛宣傳幫助納稅人吃透政策，讓小微企業(yè)在季度預(yù)繳時即可提前享受優(yōu)惠，并因企施策優(yōu)化涉稅服務(wù)，輔導(dǎo)納稅人正確申報。2014年第三季度全市申報查賬征收的盈利小型微利企業(yè)共4，616戶，其中4，182戶企業(yè)享受優(yōu)惠減免，共減免稅額1，472.39萬元；核定征收的小微盈利戶數(shù)為3，810戶，3，793戶共享受減免稅額1，169.33萬元。除去享受其他優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，本次小微企業(yè)優(yōu)惠政策受惠面達到94.65%。

三、鎮(zhèn)江現(xiàn)行小微企業(yè)財稅扶持政策存在的缺陷

雖然鎮(zhèn)江市在財稅扶持小微企業(yè)的發(fā)展中取得了良好的效果，但是通過實地走訪和問卷調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行促進小微企業(yè)發(fā)展的財稅扶持政策，也存在一定的缺陷：

（一）扶持政策落實不普遍。近年來，從國家到地方，支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策接連出臺，但由于專業(yè)性較強，又涉及多個稅種和各類服務(wù)舉措，讓許多納稅人應(yīng)接不暇。目前，鎮(zhèn)江市仍有不少小微企業(yè)對于國家和市、政出臺的支持小微企業(yè)發(fā)展的政策并不了解，此外通過調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，從事不同行業(yè)的小微企業(yè)對政策扶持和稅費減輕的感知有所不同，科技型小微企業(yè)比較敏感，認(rèn)為扶持政策對企業(yè)經(jīng)營有較大幫助，而大多數(shù)的小微企業(yè)則反映“沒關(guān)心或者不知道這些扶持政策”，對于扶持政策的落實結(jié)果也沒有細(xì)究。

（二）創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)過程中融資難問題仍是小微企業(yè)的“坎”。雖然近幾年銀行服務(wù)小微企業(yè)進入了良性發(fā)展態(tài)勢，鎮(zhèn)江市至2013年10月末，全市銀行業(yè)小微企業(yè)貸款已達到839億元，比2005年增長8倍，但總體來看金融機構(gòu)風(fēng)險控制機制仍未完全轉(zhuǎn)變，融資難問題“高燒”未退。在融資過程中缺少抵押物仍是小微企業(yè)面臨的最大困難，在調(diào)查的小微企業(yè)中，有一半以上的企業(yè)反映企業(yè)獲得資金的門檻較高，融資需求不能得到較好的滿足。

（三）稅收征管程序仍顯復(fù)雜。一方面各地區(qū)國稅、地稅兩套機構(gòu)使得征管工作存在大量重復(fù)交叉；另一方面在納稅申報程序上，對于所有企業(yè)均采用按同一納稅期限和納稅程序進行管理，沒有單獨針對小微企業(yè)進行的稅收征管，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)規(guī)模小、信息化程度較低，運用同一程序進行管理，在稅收遵從成本上沒有體現(xiàn)對弱勢企業(yè)的扶持。

四、促進鎮(zhèn)江小微企業(yè)發(fā)展的財稅支持新思路

為了更好地促進鎮(zhèn)江小微企業(yè)的發(fā)展，就以下幾方面提出完善鎮(zhèn)江現(xiàn)有的財稅扶持政策，以促進小微企業(yè)更好更快地發(fā)展。

（一）多渠道加強政策宣傳和落實情況。為了使小微企業(yè)更好地了解到各項扶持政策，應(yīng)進一步擴大宣傳渠道，如開設(shè)針對小微企業(yè)的專項講座、媒體專欄等，由專人進行講解，使得各項具體政策便于理解，真正幫助小微企業(yè)營業(yè)者實現(xiàn)“應(yīng)知應(yīng)會”。針對稅收優(yōu)惠政策，由于專業(yè)性較強，又涉及多個稅種和各類服務(wù)舉措，經(jīng)常讓許多納稅人應(yīng)接不暇。稅務(wù)部門可以針對每一項減免項目，列明對應(yīng)的扶持對象、減免內(nèi)容、新增和擴大優(yōu)惠說明，納稅人可以快速準(zhǔn)確地定位到自己所對應(yīng)的優(yōu)惠項目，一目了然，非常方便使用。開展這樣多樣化的服務(wù)，不斷改進政策管理，讓國家惠民政策的“雨露”能撒到每個小微企業(yè)的頭上。

（二）構(gòu)建以財政支持為主體的小微企業(yè)融資擔(dān)保體系?？梢詮囊韵聨讉€方面構(gòu)建小微企業(yè)的融資擔(dān)保體系：（1）財政支持與融資擔(dān)保機構(gòu)共擔(dān)風(fēng)險，財政擔(dān)負(fù)部分風(fēng)險既可以降低融資機構(gòu)和銀行的貸款風(fēng)險，又可以防范小微企業(yè)與融資擔(dān)保機構(gòu)的“道德風(fēng)險”；（2）規(guī)范貸款對象的遴選機制，防止財政支持融資擔(dān)保政策落實中的“尋租”問題；（3）構(gòu)建小微企業(yè)融資擔(dān)保的風(fēng)險補償機制，完善風(fēng)險投資市場，引導(dǎo)融資機構(gòu)和銀行向風(fēng)險較大、收益較高的高科技小微企業(yè)進行風(fēng)險投資。

（三）對不同的小微企業(yè)實施差別化稅收政策。小微企業(yè)分布廣泛，常常分處不同區(qū)域、從事不同的行業(yè)，經(jīng)營的項目多種多樣，獲得的利潤也會有較大的差距。針對不同的小微企業(yè)實施差別化的稅收政策，或針對小微企業(yè)發(fā)展的不同時期進行差別化的稅收政策，是扶持小微企業(yè)發(fā)展的有效方式。如，對初創(chuàng)的小微企I而言，需要創(chuàng)業(yè)基金直接投入和直接免稅的扶持；對于發(fā)展期的小微企業(yè)則需要財政支持政策的融資支持與投資抵免等方面的扶持，促進其擴大投資和生產(chǎn)的規(guī)模。

新的發(fā)展、新的機遇，抓住小微企業(yè)面臨的困難及其癥結(jié)所在，積極制定和實施單獨扶持小微企業(yè)的各項政策，綜合運用金融、財政、稅收和市場監(jiān)管等有效手段，定能更有力地促進小微企業(yè)的發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]王夢，王建新.經(jīng)濟“新常態(tài)”下促進小微企業(yè)減稅政策研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2015.7.

[2]戚嘯艷，陳嘯，朱近忠.激勵小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的財稅政策研究[J].東南大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2015.12.20.

篇(6)

關(guān)鍵詞：寧夏；內(nèi)陸開放；向西開放；先行先試；稅收政策

中圖分類號：F127 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-000-02

2012年9月國務(wù)院批復(fù)了《寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)規(guī)劃》，同時，國務(wù)院副總理在2012寧洽會暨第三屆中阿經(jīng)貿(mào)論壇開幕式上宣布，同意在寧夏回族自治區(qū)設(shè)立內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)。這是寧夏對外開放史上具有劃時代意義的一件大事，寧夏成為我國內(nèi)陸地區(qū)第一個開放試驗區(qū)，全國第一個以省為單位的試驗區(qū)，是一種專題類開放試驗區(qū)，是國家向西開放的橋頭堡，既有改革任務(wù)，又有開放任務(wù)，主要探索內(nèi)陸地區(qū)建設(shè)開放型經(jīng)濟的經(jīng)驗?！秾幭膬?nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)規(guī)劃》中國家給予寧夏很多支持政策，其中包括財稅政策。即“加大對試驗區(qū)的均衡性轉(zhuǎn)移支付力度，逐步縮小地方標(biāo)準(zhǔn)財政收支缺口；中央財政繼續(xù)對試驗區(qū)貧困地區(qū)扶貧貸款進行貼息，繼續(xù)對符合條件的清真食品和穆斯林用品產(chǎn)業(yè)貸款給予貼息”?！秾幭膬?nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)發(fā)展規(guī)劃》明確提出“創(chuàng)新體制機制，鼓勵先行先試。”那么，如何充分發(fā)揮稅收政策在寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)建設(shè)中的作用，加快寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)建設(shè)步伐，稅收政策在哪些方面先行先試，是需要我們研究的理論和實踐問題。

一、內(nèi)陸開放條件下寧夏現(xiàn)行稅收政策現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前，寧夏稅收政策的運用主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠上，寧夏現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要有鼓勵現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展、鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、鼓勵節(jié)能減排、對特定項目扶持、對自治區(qū)專項戰(zhàn)略扶持等六個方面的稅收優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策對降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進寧夏地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但在內(nèi)陸開放條件下還存在很多不足之處。

（一）基于西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，寧夏受益較少

寧夏現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，如屬于鼓勵類的新辦工業(yè)企業(yè)或者新上工業(yè)項目，除享受西部大開發(fā)的優(yōu)惠稅率外，給予企業(yè)所得稅地方分享部分“二免三減半”的優(yōu)惠（即從第一個獲利年度開始計算，第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三、四、五年減半征收企業(yè)所得稅）。但由于西部自身經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，加之企業(yè)規(guī)模、資金、技術(shù)等限制，盈利水平較低，尤其是中小型企業(yè)虧損面大，大多數(shù)西部企業(yè)難以享受到所得稅優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，西部地區(qū)貨物勞務(wù)類稅收占80%以上，企業(yè)所得稅只占10%左右。2013年寧夏地稅系統(tǒng)為各類納稅人落實西部大開發(fā)、招商引資減免稅優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅3.29億元，僅占地稅當(dāng)年減免稅額的12%。可見，寧夏并未從西部地區(qū)以企業(yè)所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策體系中獲得更多的利益。

（二）以直接減免為主的稅收優(yōu)惠政策，不利于培植寧夏稅源

寧夏現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的減免形式主要是稅率、稅額式的直接減免，如被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)，企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，對會展業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營困難的可給予減免房產(chǎn)稅、土地使用稅的優(yōu)惠等。這種稅收優(yōu)惠政策體系，缺少稅前扣除、加速折舊等稅基式間接優(yōu)惠，不但不利于培植寧夏稅源，而且還會帶來寧夏稅收收入不穩(wěn)定以及政策難以普遍執(zhí)行到位等弊病，背離國家政策制定的預(yù)期效果，影響寧夏提高企業(yè)經(jīng)營能力。

（三）缺乏內(nèi)陸開放的針對性，難以形成富有吸引力的稅收政策“洼地”

目前寧夏的稅收優(yōu)惠政策只是現(xiàn)有各項稅收優(yōu)惠政策的匯總，既沒有體現(xiàn)出建設(shè)寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)“先行先試”的特殊性，也缺乏對寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)“四個戰(zhàn)略定位”的針對性，在廣度和深度上，都遠(yuǎn)不足以支持其所承載的區(qū)域和國家戰(zhàn)略目標(biāo)，需要中央額外、適度、有序地加大稅收政策傾斜的力度和空間，從而增強寧夏內(nèi)陸開放的吸引力。

二、推進寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)發(fā)展的稅收政策建議

寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)的發(fā)展離不開稅收政策的導(dǎo)向作用。要充分發(fā)揮稅收政策在寧夏內(nèi)陸開放建設(shè)中的重要作用，必須緊緊圍繞“向西開放”和“內(nèi)陸開放”這兩個著力點，緊緊抓住“創(chuàng)新體制機制、鼓勵先行先試”這個突破點，積極向中央爭取突破性稅收優(yōu)惠政策，推進寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)發(fā)展。

（一）實施著力于向西開放的稅收優(yōu)惠政策

試驗區(qū)的重點是開放，而寧夏開放的重點是“向西開放”，寧夏應(yīng)把面向中東阿拉伯國家和國際穆斯林地區(qū)作為內(nèi)陸開放型經(jīng)濟的主攻方向。按照《寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)發(fā)展規(guī)劃》提出的“國家向西開放的戰(zhàn)略高地”的定位，應(yīng)實施著力于向西開放的稅收優(yōu)惠政策。

篇(7)

美國微觀稅收政策的主要特點 

由于微觀稅收政策除了能起到促進某種投資和某類消費的作用外，還有助于實現(xiàn)宏觀調(diào)節(jié)的一些目標(biāo)。因此，美國政府不斷擴大微觀稅收政策的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，已經(jīng)形成了包括調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟、調(diào)節(jié)部門結(jié)構(gòu)、支持小企業(yè)發(fā)展和促進公益事業(yè)等多方面比較完善的微觀稅收政策體系。其特點主要有： 

(一)有效地利用稅收政策，刺激企業(yè)投資的積極性。 

1、實行加速折舊政策。美國實行加速折舊政策，主要是戰(zhàn)后開始的。1954以前，美國的有關(guān)法律對折舊方法規(guī)定得比較嚴(yán)格，直線法是唯一允許使用的折舊方法。1954年以后對公司所得稅稅法進行了修改，引進了余額遞減法和年數(shù)總和法。余額遞減法和年數(shù)總和法均允許固定資產(chǎn)在使用年限的前期比后期計提更多的折舊，這就是通常所說的“加速折舊”。與傳統(tǒng)的折舊方法相比，加速折舊給公司一個延期納稅的機會，或者說，公司企業(yè)可以占用原應(yīng)上交國家的稅金作為自己的資本。這種占用，實質(zhì)上是一種無息貸款。不僅如此，美國政府還采取縮短折舊年限的方法來加速折舊。例如1981年里根上臺實施的“經(jīng)濟復(fù)興稅法”就有進一步縮短折舊期限的規(guī)定。將車輛的折舊年限縮短為3年，設(shè)備的折舊年限縮短為5年，公用事業(yè)財產(chǎn)的折舊年限縮短為10年等，顯然進一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)。 

2、進行投稅收抵免。這是肯尼迪上臺后在稅收政策上的主要創(chuàng)新之一，它推行于1962年。按照這一政策，企業(yè)被允許對服役期限為8年或更長的固定資本新投資，按其價值的7％在應(yīng)納稅款中扣除。對服役期限在4到6年的可按其價值的7％的1／3在應(yīng)納稅款中扣除。后來，雖然一些具體的抵免規(guī)定幾經(jīng)修改，但這一稅收政策卻沿用至今。很顯然，投資的稅收抵免是一種變相的減稅，其特點是對于同一筆投資，不同企業(yè)即使適用稅率不同，所得到的稅收減免卻是相同的。另外，投資稅收抵免等于是政府給予企業(yè)的一種直接補助，更容易被企業(yè)接受理解，因而對企業(yè)的投資決策具有更大的影響力。 

3、對企業(yè)的虧損采取“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的稅務(wù)處理辦法。所謂“轉(zhuǎn)回”就是指企業(yè)當(dāng)年的凈營業(yè)虧損可以“轉(zhuǎn)回”到過去三年的利潤中得到彌補。具體做法是從過去三年的應(yīng)稅所得中扣除當(dāng)年的虧損，并因此可以從稅務(wù)局得到相應(yīng)的退款，所謂“結(jié)轉(zhuǎn)”是指當(dāng)過去三年的利潤不足以抵補時，不足部分還可以“結(jié)轉(zhuǎn)”到今后七年的利潤中得到彌補。這樣“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定實際上是允許一年的虧損可以在前后共11年之內(nèi)的利潤中得到補償。給虧損以充分的彌補，說明了政府與企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險的決心，對鼓勵投資具有重要意義。 

4、對自然資源開發(fā)企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇。這種特殊的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個方面。其一，美國政府規(guī)定，從事地下采油和天然氣以及礦產(chǎn)開發(fā)的公司，在計算其應(yīng)稅所得時，可以為礦藏的消耗提取一筆“消耗”津貼，即一種叫做“資源折耗寬讓”的優(yōu)惠辦法。這種“資源折耗寬讓”比以折舊方法來處理資源折耗的待遇更為優(yōu)厚。其二，在折耗寬讓之外，對石油和天然氣勘探、開發(fā)過程中所發(fā)生的勘探費用，可作為費用開支一次性扣除，而不必作為資本投資以折舊方式分次扣除，從而進一步減輕了自然資源開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 

(二)公司所得稅采用累進稅率，促進工業(yè)合理布局。 

以1985年的美國公司所得稅為例，1985年美國公司所得稅的稅率是五級超額累進制，如表1所示。 

表1：

 1985年美國聯(lián)邦 

 公司所得稅稅率表 

─────┬────────── 

│　稅率　 │應(yīng)稅所得級距（美元）│ 

├─────┼──────────┤ 

│　15

│

0-25000　 

│ 

├─────┼──────────┤ 

│　18

│

25000-50000 

│ 

├─────┼──────────┤ 

│　30

│

50000-75000 

│ 

├─────┼──────────┤ 

│　40 

│

75000-100000

│ 

├─────┼──────────┤ 

│　46

│

100000以上

│ 

─────┴────────── 

由上可見，企業(yè)的規(guī)模越大，則稅負(fù)越重；企業(yè)規(guī)模越小，則稅負(fù)越輕。這一稅收政策客觀上改變了美國工業(yè)過分集中于東北和中部的局面。因為這些地區(qū)的收入和財富歷史上就高于其他地區(qū)，許多大型工業(yè)企業(yè)多布局于此。而實行累進稅制，使得這些地區(qū)的稅負(fù)高于其他地區(qū)，迫使這些大型企業(yè)向西部地區(qū)進行投資分流，從而帶動了美國西部地區(qū)的發(fā)展與繁榮。此外，對利潤不超過25000美元的小企業(yè)豁免附加稅的稅收政策，也幫助了落后地區(qū)小企業(yè)的發(fā)展。 

(三)加大稅收優(yōu)惠力度，支持社會公益事業(yè)。 

社會公益事業(yè)關(guān)系到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，有些還具有戰(zhàn)略意義。因此，借用稅收政策，促進公益事業(yè)發(fā)展，是美國政府歷來慣用的手法。例如美國公司所得稅稅法就規(guī)定了許多非贏利機構(gòu)可以免交所得稅的條款，如宗教和教育機構(gòu)、茲善和友愛組織等，即使這些機構(gòu)或組織采用公司形式，也可以免交公司所得稅。此外，在美國聯(lián)邦遣產(chǎn)稅制中也規(guī)定了慈善捐贈扣除。即如果將遺產(chǎn)捐贈給私立大學(xué)、宗教團體、科研機構(gòu)、文化組織等，均可免交遺產(chǎn)稅。以1985年最高稅率為50％來講，每捐贈10美元，即要少交5美元的遺產(chǎn)稅，因而實際的捐贈僅為5美元而已。這一規(guī)定，顯然對遺產(chǎn)用于慈善、教育捐贈是一種很大的刺激。 

(四)對研究和試驗費用實行稅收優(yōu)待，以促進科技進步。 

戰(zhàn)后以來，美國政府為了保持其在科學(xué)研究領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，在撥出巨額財政資金作為科學(xué)研究費用和教育費用的同時，還采用了專門的稅收優(yōu)惠政策，以振興美國科技。例如美國稅法對于公司從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的研究與試驗費用“資本化”，通過計提折舊逐年攤?cè)氤杀?，也可以直接將這筆開支作為經(jīng)營費用從毛所得中一次扣除。此外，如果公司企業(yè)委托大學(xué)或科研機構(gòu)進行某些基礎(chǔ)研究，所開支的研究費用的65％可直接從公司所得稅中抵免。 

制約我國西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的主要因素 

借鑒國外的政策經(jīng)驗，必須從我國的實際情況出發(fā)。我國西部地區(qū)是國內(nèi)欠發(fā)達或不發(fā)達地區(qū)，它客觀上存在著自然條件、地理區(qū)位、文化教育、思想觀念等多方面的缺陷與制約。 

(一)生態(tài)環(huán)境惡化。 

雖然西部地區(qū)具有豐富的自然資源和礦產(chǎn)資源，但也存在自然生產(chǎn)條件的劣勢，主要原因就在于生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。一些植被良好的地區(qū)樹木被過度采伐，良田草場成為荒漠；林草植被的減少帶來了嚴(yán)重的水土流失。加上西部地區(qū)的嚴(yán)重缺水，且分布很不平衡，造成西部地區(qū)或黃沙垠垠，或沙漠連片，或山高路險，且不說建設(shè)發(fā)展，就是正常生活也難以維持。所以，加快西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的修復(fù)和改善，是西部地區(qū)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本所在。 

(二)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后。 

與東部相比，西部地區(qū)交通、通信等基礎(chǔ)設(shè)施仍十分落后。1997年西部地區(qū)每萬平方公里公路通車?yán)锍虄H相當(dāng)于全國平均水平的53％，鐵路密度僅為東部地區(qū)的54．3%，中部的37．2%。各類信息交流能力指標(biāo)也大大低于全國平均水平；1999年，西部地區(qū)的電話普及率也只有7.o8％，僅相當(dāng)于全國平均水平的12．9％。正是由于這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的嚴(yán)重滯后，造成整個西部地區(qū)經(jīng)濟的封閉，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟的發(fā)展。 

(三)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。 

我國西部除了少數(shù)中心城市、地區(qū)外，總體上處于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟形態(tài)，在一些自然條件差的邊遠(yuǎn)地區(qū)，甚至還保持著刀耕火種的原始農(nóng)牧方式，生產(chǎn)力水平相當(dāng)?shù)拖?。由于歷史原因，西部地區(qū)現(xiàn)有的工業(yè)也多以資源初級加工形式為主。八、九十年代在發(fā)揮資源優(yōu)勢戰(zhàn)略指導(dǎo)下，使采掘工業(yè)、原材料工業(yè)在西部地區(qū)工業(yè)化過程中作出過歷史性的貢獻。但由于其技術(shù)含量不高，產(chǎn)品競爭力不強，再加上一些世界性的重要初級產(chǎn)品總體上供大于求，價格持續(xù)走低，嚴(yán)重制約了西部工業(yè)的進一步發(fā)展。 

(四)科技、教育落后，人才缺乏。 

中國西部地區(qū)勞動力多而素質(zhì)低，各類教育水平均相對落后。15歲以上人口或就業(yè)人員平均文化程度不同程度低于全國平均數(shù)；小學(xué)生年輟學(xué)率在1．5—3．0％之間，初中生輟學(xué)率在3．4—5．6％之間。與此同時，由于西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，人才外流過多，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新水平明顯落后。目前主要靠投入實物、勞力、資源、資金進行外延擴大再生產(chǎn)，難以形成具有明顯優(yōu)勢的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。即使研究出一些高科技成果，也由于受舊體制的制約，向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的速度非常慢?？萍肌⒔逃?、人才的弱勢成為新形勢下西部發(fā)展的又一制約因素。 

借鑒和啟示 

針對西部地區(qū)經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際，借鑒美國微觀稅收政策，筆者認(rèn)為我國在稅收政策上可給予西部地區(qū)以下幾個方面的援助。 

(一)降低西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)，吸引外來資金對西部地區(qū)的投入。 

1、改革企業(yè)所得稅，適當(dāng)采用累進稅率。在我國東部沿海地區(qū)的開發(fā)中，國家先后給予了若干稅收優(yōu)惠政策，為東部地區(qū)創(chuàng)造了極為寬松的發(fā)展環(huán)境，吸引了國內(nèi)外各種生產(chǎn)要素向東部轉(zhuǎn)移，使東部在較短時間內(nèi)獲得了極大的發(fā)展空間。目前我們開發(fā)大西部，也可以沿用這一稅收經(jīng)驗。但具體措施不能再對整個西部企業(yè)采用直接的減免稅優(yōu)惠，否則就會造成地區(qū)間稅收優(yōu)惠的攀比，分裂統(tǒng)一的稅收，也易導(dǎo)致短期投資行為，不利于西部的長遠(yuǎn)開發(fā)和繁榮發(fā)展。為此，可借鑒美國公司所得稅的做法，實行超額累進稅率。一方面，由于東部地區(qū)的企業(yè)已經(jīng)有了一定的根基，不會因為實行累進稅制而衰落；另一方面，西部地區(qū)在起步階段多為中、小型企業(yè)，實行累進稅制，其稅負(fù)相對偏低，客觀上可促進其發(fā)展。 

2、對西部自然資源開發(fā)企業(yè)給予特珠的優(yōu)惠待遇。在沿海和東部資源基本耗竭的狀況下西部資源優(yōu)勢突出，成為中國下世紀(jì)持續(xù)發(fā)展所依賴的物質(zhì)基礎(chǔ)，可見西部自然資源的開發(fā)對整個國民經(jīng)濟有著重要意義。因此，借鑒美國的稅收政策，對我國西部自然資源開發(fā)企業(yè)也可給予特殊的優(yōu)惠待遇。但在具體實施中應(yīng)注意幾個問題：第一，自然資源的開發(fā)必須符合國家開發(fā)西部的總體規(guī)劃，否則，不能享受稅收優(yōu)惠。第二，自然資源開發(fā)必須以保護生態(tài)環(huán)境為前提，走可持續(xù)發(fā)展的道路。第三，享受稅收優(yōu)惠的自然資源開發(fā)企業(yè)必須具有較高的科技水準(zhǔn)，而不再是一些自然資源的初級加工企業(yè)。 

3、延長企業(yè)所得稅虧損彌補的年限，鼓勵內(nèi)外資金向西部投資。由于我國西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，納稅人在西部投資辦廠，必然會承擔(dān)更大的風(fēng)險。為了在稅收上鼓勵到西部投資，可考慮凡設(shè)在我國西部的企業(yè)，其虧損彌補年限可從五年延長至八年，特別是投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護以及從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，可進一步延長虧損彌補的期限。 

(二)調(diào)整稅收政策，促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。 

西部大開發(fā)，一方面要徹底淘汰一批自身原有落后工藝的生產(chǎn)能力，關(guān)閉那些浪費資源、技術(shù)落后、污染嚴(yán)重、質(zhì)量低劣的企業(yè)，同時要堅決防止在東部受到限制、被淘汰的高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)簡單地往西部轉(zhuǎn)移。筆者建議在稅收上采用以下幾個政策：(1)率先在西部地區(qū)進行增值稅改革試點，將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，允許抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅稅金，以促進西部企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。(2)實施加速折舊?？山梃b美國的加速折舊政策，對我國西部企業(yè)的固定資產(chǎn)在折舊處理上可采取更為快速的折舊方法。(3)運用投資抵免政策，支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。凡企業(yè)以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的投資，可參照美國稅收政策的做法，允許按其投資價值7％的1／3在應(yīng)納稅款中直接扣除。(4)直接加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度；對西部企業(yè)從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的研究與試驗費可直接作為經(jīng)營費用從所得中一次扣除等。