會計(jì)與稅法的差異精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅法　會計(jì)制度　差異　協(xié)調(diào)

一、會計(jì)制度與稅法的關(guān)系

(一)會計(jì)制度與稅法關(guān)系的博弈分析如何處理會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來；持分離論觀點(diǎn)則認(rèn)為，會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，需要分別時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計(jì)。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個國家所采用會計(jì)模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國會計(jì)可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會計(jì)模式，這種模式的會計(jì)其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國為首的自由市場經(jīng)濟(jì)國家，資本為投資者所擁有，財(cái)務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)投資者進(jìn)行報告的書面文件，財(cái)務(wù)報表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會計(jì)模式。這種模式的會計(jì)，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國、荷蘭為首的政府計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)中占有一定位置的國家，財(cái)務(wù)報表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會汁信息則是次要的。

(二)會計(jì)制度與稅法的現(xiàn)狀分析由于會計(jì)制度與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對的統(tǒng)一可能會給企業(yè)和國家以及其他信息使用者造成信息的不準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，用來規(guī)范會計(jì)核算的會計(jì)制度實(shí)際上是執(zhí)行稅法的工具，會計(jì)制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財(cái)自問題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國頒布實(shí)施了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會計(jì)模式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和自身的需要，站在一定的會計(jì)立場上，在會計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會計(jì)方法。會計(jì)不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會計(jì)準(zhǔn)則也不再是稅法的重疊，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。

二、稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)的原則

(一)全面性原則在稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)過程中，既要對現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行審視，又要對現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，發(fā)現(xiàn)問題，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。

(二)效率原則稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)要遵循效益大于成本原則，即掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一而簡化會計(jì)核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負(fù)面影響；也不能因分離而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長的良性循環(huán)的事實(shí)。

(三)現(xiàn)實(shí)性原則目前會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅法改革都在于國際接軌，適應(yīng)國際化趨勢。同時要求稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，要充分考慮我國的國情。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善、企業(yè)改革的關(guān)鍵時期，應(yīng)充分尊重并體現(xiàn)稅收與會計(jì)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)在聯(lián)系，從我國的國情出發(fā)，通過內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合的辦法來協(xié)調(diào)兩者的差異。在會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該給予企業(yè)較大的理財(cái)自；同時也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重的問題和國家財(cái)政資金需要，加大稅收征管力度，增強(qiáng)稅法的“剛性”。

(四)靈活性原則會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的要求，在會計(jì)事項(xiàng)的處理上可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，適時進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。

(五)嚴(yán)肅性原則會計(jì)制度和稅法均屬于我國經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。無論是會計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時必須慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時機(jī)成熟時才能進(jìn)行，以保證會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、稅法與會計(jì)制度存在的差異分析

(一)收入方面會計(jì)制度確定的收入是指商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等實(shí)現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入與會計(jì)收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入以及營業(yè)外收入、投資收益等方面，會計(jì)收入與應(yīng)稅收入是一致的，但稅法與會計(jì)制度對收入的確認(rèn)又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)的收入。對于企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計(jì)稅時屬于應(yīng)稅收入，但按照會計(jì)制度的規(guī)定可以不作為會計(jì)收入，從實(shí)務(wù)來看，這類會計(jì)事項(xiàng)沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的收入，日常財(cái)務(wù)處理可以不在收入賬戶中反映；但是從衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)來看，如果對自產(chǎn)自用產(chǎn)品不征稅會導(dǎo)致經(jīng)營同類產(chǎn)品的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，因此稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入，要求納稅人在計(jì)稅時以會計(jì)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。(2)企業(yè)接受的捐贈收入。對于企業(yè)接受的捐贈，會計(jì)制度規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，捐贈方作為營業(yè)外支出處理；接受捐贈資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入“資本公積”項(xiàng)目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)年或分年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時允許資產(chǎn)的成本以會計(jì)制度為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))，通過折舊(攤銷)扣除；如果是流動資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)入成本。(3)折扣。對于“商品銷售折扣”，稅法與會計(jì)制度有明顯不同。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，價格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對于價格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅和所得稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何核算，均不得從收入中扣減；現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費(fèi)用，不能直接抵減收入而少繳稅。

(二)成本費(fèi)用方面所得稅是對純所得計(jì)稅，與成本費(fèi)用相關(guān)，其他稅種的征收均與成本費(fèi)用關(guān)系不大。所得稅的計(jì)征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅收入扣除與取得收入相關(guān)的、必要的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣

除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。應(yīng)納稅所得額以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)但是不同于會計(jì)利潤。會計(jì)利潤反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際收益，是實(shí)現(xiàn)的收入扣除各項(xiàng)支出之后的余額。從扣除方法看，計(jì)算會計(jì)利潤以會計(jì)制度為基礎(chǔ)，采用據(jù)實(shí)扣除方法，發(fā)生的支出均按實(shí)際發(fā)生額扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費(fèi)用扣除采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費(fèi)用等可以據(jù)實(shí)扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈等采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項(xiàng)目以及在會計(jì)制度規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除的項(xiàng)目。稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用按照會計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算會計(jì)利潤時可以據(jù)實(shí)扣除。稅法規(guī)定采用標(biāo)準(zhǔn)扣除方法，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；捐贈支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的捐贈支出，按照會計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算會計(jì)利潤時允許扣除。稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈，在年度利潤12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈不允許稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，依據(jù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用在計(jì)算利潤時扣除。稅法則規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)算扣除，但扣除數(shù)額不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰，超過的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按照會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在計(jì)算利潤時按發(fā)生額扣除。稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時間性差異。稅法規(guī)定不允許稅前扣除而計(jì)算會計(jì)利潤時可以扣除的項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

(三)資產(chǎn)負(fù)債方面會計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；會計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。稅法上對資產(chǎn)和負(fù)債沒有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，兩者的差異主要有以下方面：(1)存貨。企業(yè)會訓(xùn)制度與稅法在取得存貨的計(jì)價上、存貨盤影的處理：是一致的，兩者存在的差異，主要是存貨計(jì)價方法變更方面。存貨的計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有必要變更，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報表附注中予以說明。這樣規(guī)定的理由是如果企業(yè)在不同的會計(jì)期間采用不同的會計(jì)核算方法，將不利于會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解，不利于會計(jì)信息作用的發(fā)揮。而稅法對此規(guī)定是如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會計(jì)方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得額的水平。(2)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通過折舊影響利潤和應(yīng)稅所得。稅法與會計(jì)制度對固定資產(chǎn)處理差異主要體現(xiàn)在折舊年限和著挽救方法上。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，即對企業(yè)固定資產(chǎn)沒有明確規(guī)定最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況來確定。其目的是為了使固定資產(chǎn)的凈值能真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價值。而稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，其目的為了保證所得稅收入的穩(wěn)定和避免企業(yè)利用預(yù)計(jì)殘值率和計(jì)提折舊的年限作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)節(jié)器，從而影響國家的財(cái)政收入。折舊方法方面，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中予以說明。其目的主要是為了防止企業(yè)利用折舊方法來調(diào)節(jié)利潤，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊方法，但最低折舊年限不得低于本規(guī)定折舊年限的60％，(3)無形資產(chǎn)。價值轉(zhuǎn)移方面的差異稅法對無形資產(chǎn)攤銷期的規(guī)定，基本與會計(jì)制度相同。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在攤銷的范圍，企業(yè)會計(jì)制度對外購的商譽(yù)要攤銷計(jì)入管理費(fèi)用；而稅法規(guī)定外購的商譽(yù)不得在稅前扣除。(4)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價孰低法計(jì)價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而稅法上對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備估計(jì)的方法、比例與范圍作了較明確的限制性規(guī)定。(5)放棄債權(quán)。會汁上規(guī)定對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(6)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會計(jì)制度要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。

四、稅法與會計(jì)制度產(chǎn)生差異的成因分析

(一)目標(biāo)不同從制定目的看，制定與實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報表使用者提供決策有用的信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，兩者有時會對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。

(二)處理方法不同從處理方法看，會計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

(三)適用原則不同由于企業(yè)會計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差

異。稅法也遵循一些會計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計(jì)基本原則的使用中又有所背離。基本原則決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

五、稅法與會計(jì)制度間的協(xié)作思路

(一)要加強(qiáng)管理層面的合作和配合會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。與美國等國家其會計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制訂不同，我國的會計(jì)制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢。加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，這同時也是加強(qiáng)會計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的重要媒介，可以提高會汁制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

(二)加強(qiáng)會計(jì)制度與稅法在業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)溝通對會計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)要使稅法在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。如會計(jì)方法的選擇，企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)入賬的方法，則消除了該時間性差異；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，會計(jì)制度都有明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。

篇(2)

    一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

    會計(jì)制度就是“處理會計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱,是從事會計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”,即凡是與會計(jì)有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會計(jì)制度范疇。

    稅法是“國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

    從會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出,導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)、要求和原則不同。

    1、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

    會計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為,保證會計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,財(cái)務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的,要確保國家的財(cái)政收入足額、及時的上繳。同時它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭的作用,還要為方便征收管理考慮。

    2、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

    (1)謹(jǐn)慎性要求

    會計(jì)核算時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,對可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的,金額是確定的。會計(jì)對收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件,努力抬高門檻;而稅法卻對收入劃出一個盡可能廣闊的范圍,防止漏網(wǎng)之魚。

    (2)實(shí)質(zhì)重于形式要求

    會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告,不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù);稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。

    (3)相關(guān)性要求

    會計(jì)核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計(jì)信息使用者的需要;稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān),不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

    二、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

    二者的協(xié)調(diào)是主張會計(jì)制度和稅收法規(guī)相互借鑒,促進(jìn)兩者的自身完善,形成良性互動的關(guān)系,從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

    1、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

    (1)合理性原則

    由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等,強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào),要考慮協(xié)調(diào)是否合理,在具體操作中,即要對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度進(jìn)行審視,又要對稅法進(jìn)行研究,分析二者的不足和不相適應(yīng)處,并加以研究,尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。

    (2)成本效益原則

    在對稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)時,必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡化會計(jì)核算工作,便于稅收征管,而忽視會計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響,也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

    (3)實(shí)用性原則

    我國的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國家相比較低,并且,我國會計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素,循序漸進(jìn),所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí),具有可行性。

    2、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

    對于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào),應(yīng)該盡可能減少對實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法目標(biāo)影響小的差異,在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

    (1)會計(jì)政策與稅法的制定過程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

    目前我國稅法與會計(jì)制度在制定過程中,雖然引入一些專家學(xué)者參與,但依舊是以政府為主導(dǎo),缺少公開征集意見的程序,各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中得到充分的博弈,有必要在起草階段成立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論并組織評審,以此對制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評審委員會擁有一定的否決權(quán),評審委員會的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門信息交流,反復(fù)博弈,這樣才能使會計(jì)制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。

    (2)會計(jì)準(zhǔn)則制定時應(yīng)考慮稅法的要求

    由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬兩個部門,在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同,容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合,設(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),無論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有助于加強(qiáng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作,可以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

    a.在會計(jì)目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計(jì)信息的需要

    我國的資源配置是以市場為主,輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對于資源配置影響深遠(yuǎn),稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿,其對會計(jì)信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視,目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則的前提下,主動與稅法保持一致,以簡化所得稅核算。

    b.在會計(jì)制度選擇時應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對會計(jì)信息的不同要求

    上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對會計(jì)信息的要求是不同的。對于上市公司而言,應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上,充分考慮稅務(wù)部門的實(shí)際需求,進(jìn)一步縮小會計(jì)政策和方法的選擇,以建立“適度分離”的稅會模式。這樣做,不僅可以提高會計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠性,也有利于縮小會計(jì)制度與稅法之間不合理的差異。對于大中企業(yè)而言,會計(jì)信息的目標(biāo)與上市公司有所不同:其中由于稅務(wù)征管部門對財(cái)務(wù)報告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會計(jì)信息,因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會計(jì)制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo),充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定,建立“適度融合”的稅會關(guān)系模式。對于小企業(yè),稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者,編制財(cái)務(wù)報告的主要目的是為了納稅,應(yīng)建立“高度融合”稅會模式。對于眾多的小型企業(yè),在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會計(jì)方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

    c.加強(qiáng)會計(jì)信息的披露

    會計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,還有必要加強(qiáng)會計(jì)信息的披露,以便會計(jì)信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項(xiàng),通過會計(jì)信息進(jìn)行披露,便使會計(jì)報表使用者更易理解,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持,同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

    (3)制定稅法時應(yīng)考慮會計(jì)的要求

    a.稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計(jì)方法選擇的限制

    隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快,企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加,會計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是,稅法對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死,如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年,折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的,不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力,同時也增加了會計(jì)工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定,為防止企業(yè)利用會計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的,可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時,必須報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案,并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

    b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計(jì)

    在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)所面臨的風(fēng)險是無處不在的,會計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險,采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法,都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在,而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因此,稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā),客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險,而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅,應(yīng)對計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會計(jì)制度的差異,減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：計(jì)稅差異 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅 所得稅費(fèi)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。利潤表上的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，把當(dāng)年度的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認(rèn)為費(fèi)用，導(dǎo)致了會計(jì)上所確認(rèn)的本期的所得稅費(fèi)用不一定等于稅法確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的差異

會計(jì)和稅法上的差異一是對收入、費(fèi)用的確認(rèn)時間或口徑上不一致影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算;二是對部分資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，產(chǎn)生暫時性差異，影響遞延所得稅的計(jì)算。

（一）收入和費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量上會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.收入確認(rèn)方面的差異。收入確認(rèn)方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則同時符合五個條件，而稅法對收入的確認(rèn)，主要判斷企業(yè)是否已經(jīng)具備納稅能力，不需要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。如分期收款銷售中，會計(jì)準(zhǔn)則在貨物發(fā)出時確認(rèn)銷售收入，而稅法是買賣合同約定的收款日期確認(rèn)收入。會計(jì)準(zhǔn)則在商品發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件時，不確認(rèn)收入，但已辦妥托收手續(xù)，而稅法應(yīng)計(jì)入納稅所得額納稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，會計(jì)準(zhǔn)則于交房時確認(rèn)收入，而稅法在收到預(yù)收賬款即確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

2.費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異。（1）有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對工資薪金支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款費(fèi)用等按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，在稅前扣除。而稅法對合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除，但對廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、不需要資本化的借款費(fèi)用、公益性捐贈等都規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件，符合條件和在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。（2）加計(jì)扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，符合“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）的可以加計(jì)扣除;企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可以加計(jì)扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額，費(fèi)用化的計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)。（3）稅法不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對違法的罰款支出、贊助支出、災(zāi)害事故損失賠償、非公益救濟(jì)性捐贈、各種贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出等據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期損失，在稅前列支，但企業(yè)所得稅法不允許在稅前扣除。

（二）資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量上會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對資產(chǎn)計(jì)量的差異。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)初始計(jì)量一般采用歷史成本計(jì)量，反映資產(chǎn)金額的確定基礎(chǔ)。會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的計(jì)量屬性還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量等四種，但采用這些計(jì)量屬性時應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。稅法規(guī)定以歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可看出，資產(chǎn)在取得時入賬的價值會計(jì)和稅法沒有差異。

關(guān)于資產(chǎn)的處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量上。一是資產(chǎn)計(jì)提減值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等進(jìn)行全面檢查，對于沒有把握收回的款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。而稅法對未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時據(jù)實(shí)扣除。二是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法規(guī)定不一致。稅法認(rèn)可直線法計(jì)提折舊，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有自己的規(guī)定，而會計(jì)可選擇固定資產(chǎn)折舊方法直線法外，還有加速折舊法。三是無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。企業(yè)所得稅法對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。而會計(jì)對自行研發(fā)的無形資產(chǎn)據(jù)實(shí)扣除;只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。四是公允價值變動。稅法以實(shí)際發(fā)生的金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不承認(rèn)市場行情對持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價值變動產(chǎn)生的損益，認(rèn)為那是一種未實(shí)現(xiàn)的損益，待到出售或轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)損益時再確認(rèn)，而會計(jì)對個別資產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，且公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益，影響到利潤的計(jì)算和資產(chǎn)賬面價值的變化。

2.負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量上準(zhǔn)則與稅法的差異。負(fù)債的確認(rèn)一是形成企業(yè)的資產(chǎn)，形成資產(chǎn)的負(fù)債不影響損益;二是形成企業(yè)費(fèi)用，形成費(fèi)用的負(fù)債因?yàn)楫a(chǎn)生了費(fèi)用而對所得稅的計(jì)算有影響。形成費(fèi)用的負(fù)債發(fā)生時全部計(jì)入會計(jì)費(fèi)用，但不是全部計(jì)入稅法費(fèi)用，因此造成稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅利潤的差異，差異主要是因費(fèi)用中提取的負(fù)債。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

由于會計(jì)與稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量方法不同，導(dǎo)致會計(jì)與稅法之間產(chǎn)生時間性差異和永久性差異，這兩種差異會影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計(jì)算。

“會計(jì)利潤”與“應(yīng)納稅所得額”既相互區(qū)別又有密切聯(lián)系。會計(jì)利潤的核算必須遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算必須遵守稅法的規(guī)定，當(dāng)會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不一致時，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，調(diào)整會計(jì)利潤，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在我國，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是建立在會計(jì)利潤核算的基礎(chǔ)上，即應(yīng)納稅所得額是在利潤總額的基礎(chǔ)上經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出來的。

（一）納稅調(diào)減額

當(dāng)期利潤總額大于應(yīng)納稅所得額，說明有納稅調(diào)減項(xiàng)目。一種情況是有些收益按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計(jì)入利潤表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為應(yīng)稅收益。如國債利息收入會計(jì)核算時計(jì)入當(dāng)期投資收益，稅法把它列入不征稅收入。屬于這種情況應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時調(diào)減。另一種情況是有些費(fèi)用或損失按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失在利潤表上列示，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許扣減。如符合加計(jì)扣除條件的自主研發(fā)項(xiàng)目。

（二）納稅調(diào)增額

當(dāng)期利潤總額小于應(yīng)納稅所得額，說明有納稅調(diào)增項(xiàng)目。一種情況是有些費(fèi)用稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件，超過標(biāo)準(zhǔn)或不滿足條件的不允許在稅前扣除，而按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時全部作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除，因此對超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)就超標(biāo)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、借款費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等;另一種情況是稅法不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目，會計(jì)準(zhǔn)則已在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)務(wù)損失，稅收滯納金、罰金、罰款，災(zāi)害事故損失賠償，非公益救濟(jì)性捐贈，各種贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

因此，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)等于當(dāng)期利潤表上的利潤總額加上納稅調(diào)增額減去納稅調(diào)減額。

三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債是按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的，反映的是某一時點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值;按稅法的要求確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末數(shù)反映的是資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異叫暫時性差異。

（一）資產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值是企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定方法進(jìn)行核算后的金額。資產(chǎn)在使用時能帶來收益的增加，但同時也發(fā)生了損耗，資產(chǎn)耗用了會轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用。資產(chǎn)賬面價值通常等于原價減去備抵賬戶金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的同時，該資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可稅前扣除的金額，是稅法的賬面價值。由于會計(jì)和稅法對資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的確認(rèn)在時間上有差異，如會計(jì)對可能發(fā)生壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，稅法按實(shí)際發(fā)生額扣除，它們之間的產(chǎn)生了時間性差異。這種差異會影響某個會計(jì)期間，但隨著時間的推移，這種差異會消除，也叫做暫時性差異。

（二）負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的賬面價值，是企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算后的確認(rèn)金額，反映的是企業(yè)未來償還負(fù)債時的金額。負(fù)債償還會涉及經(jīng)濟(jì)利益的流出，有些沒有支付的負(fù)債會影響費(fèi)用的增加。這種影響負(fù)債的費(fèi)用發(fā)生的可能性很大，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可預(yù)先確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用增加，而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生再在稅前扣除，這樣會計(jì)與稅法之間產(chǎn)生時間性差異，這種差異就是稅法規(guī)定就該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是確認(rèn)為費(fèi)用的負(fù)債未來期間不能在稅前扣除的金額。

（三）可抵扣暫時性差異的確認(rèn)

可抵扣暫時性差異的產(chǎn)生的情況有兩種：一是資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，說明稅法允許在稅前扣除的金額比會計(jì)抵扣的多，應(yīng)留給未來抵扣，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二是負(fù)債的賬面價值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，說明會計(jì)現(xiàn)在抵扣了，按照稅法規(guī)定應(yīng)放在未來實(shí)際發(fā)生時抵扣，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。少交稅對企業(yè)來說就是一種經(jīng)濟(jì)利益流入，從其產(chǎn)生的時點(diǎn)看符合資產(chǎn)的概念，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)增加。

（四）應(yīng)納稅的暫時性差異的確認(rèn)

應(yīng)納稅的暫時性差異的情況有兩種：一是資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，說明會計(jì)現(xiàn)在比稅法規(guī)定的多抵扣了，應(yīng)留給未來多納稅，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)2013年資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價值5 000萬元，而按稅法規(guī)定計(jì)算出來的計(jì)稅基礎(chǔ)為4 800萬元，那么意味著該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間使用轉(zhuǎn)為成本、費(fèi)用時，可以稅前扣除的總額為4 800萬元，賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的200萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二是負(fù)債的賬面價值小于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，說明會計(jì)現(xiàn)在比稅法多抵扣了，未來期間該項(xiàng)負(fù)債可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，也就意味著未來期間多交稅，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債增加。

（五）當(dāng)期遞延所得稅的計(jì)算

當(dāng)期的遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣的暫時性差異，遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異。當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)反映的是資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的期末賬面價值，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的期末賬面價值。因此當(dāng)期遞延所得稅的計(jì)算如下：

當(dāng)期遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）=（期末應(yīng)納稅的暫時性差異×25%-期初應(yīng)納稅的暫時性差異×25%）-（期末可抵扣暫時性差異×25%-期初可抵扣暫時性差異×25%）。

四、所得稅費(fèi)用的計(jì)算

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅。所得稅費(fèi)用計(jì)算的思路如下：一是確定當(dāng)期會計(jì)利潤總額;二是尋找差異，主要是尋找影響當(dāng)期損益的時間性差異、永久性差異，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異;三是以稅法為基準(zhǔn)調(diào)整利潤總額，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅;四是計(jì)算遞延所得稅，本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率，就是遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異乘以所得稅稅率，就是遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額;最后確定所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加遞延所得負(fù)債發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。

總之，會計(jì)的目標(biāo)是為會計(jì)信息相關(guān)者提供決策有用會計(jì)信息，提供的會計(jì)信息滿足相關(guān)者的需要。稅法的目標(biāo)是滿足國家宏觀管理需要，確保國家財(cái)政收入來源，兩者之間的差異不可避免。會計(jì)平時都按會計(jì)準(zhǔn)則來做賬，但繳稅的時候要以稅法為中心。一是從利潤表角度分析收入或費(fèi)用在會計(jì)上確認(rèn)的時間或口徑與稅法不一致，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。二是要從資產(chǎn)負(fù)債表角度分析資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅。所得稅費(fèi)用的計(jì)算體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀，關(guān)注的是企業(yè)的未來，潛在的資產(chǎn)和負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上清楚地反映出企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或應(yīng)付將來稅款的義務(wù)，有助于報表使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。J

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

【關(guān)鍵詞】稅法；財(cái)務(wù)會計(jì)；核算；差異

【中圖分類號】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）04-0098-4

一、稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異的原因

（一）稅法與會計(jì)制度的目的差異。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)桿杠對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。

由于企業(yè)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計(jì)稅所得等，而會計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。

由于目的不同，企業(yè)會計(jì)處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實(shí)性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計(jì)費(fèi)用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費(fèi)用項(xiàng)目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負(fù)的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國家稅款的流失。

（二）稅法與會計(jì)制度的基本前提差異。會計(jì)核算的基本前提有：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會計(jì)核算對象的確定、會計(jì)方法的選擇、會計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會計(jì)制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、減少稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)差異的必要性

由于我國的會計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場發(fā)展對會計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計(jì)制度存在的永久性和時間性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

稅法和會計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會計(jì)制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計(jì)的差異。會計(jì)制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，有必要對會計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時的協(xié)調(diào)。

三、稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)在主要業(yè)務(wù)上的差異分析

（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)和稅法的重要概念。一般來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，收入是指期初與期末財(cái)產(chǎn)價值的變化或各種消費(fèi)權(quán)力的市價，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會計(jì)學(xué)認(rèn)為，某一時期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費(fèi)用。會計(jì)上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實(shí)現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會計(jì)有所差異。

收入確認(rèn)的原則不同。會計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動情況。因此，會計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅人在一定時期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：一是會計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。二是會計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

收入確認(rèn)的條件差異。會計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。

會計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會計(jì)制度為便于不同行業(yè)會計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計(jì)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計(jì)收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計(jì)核算時，按會計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會計(jì)收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。

收入確認(rèn)范圍的不同。企業(yè)會計(jì)制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會計(jì)收入，還包括會計(jì)上不做收入的價外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要。

收入確認(rèn)時間的不同。會計(jì)制度規(guī)定只要符合會計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間。

（二）成本費(fèi)用的差異及分析。銷售（營業(yè)）成本。會計(jì)學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般來說，成本是對象化的費(fèi)用，即能夠直接計(jì)入某一對象中的費(fèi)用為成本，不能直接計(jì)入某一對象中的費(fèi)用則為期間費(fèi)用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費(fèi)用和企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個問題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費(fèi)用，是指申報納稅期間已經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報納稅期間確認(rèn)了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除；為了準(zhǔn)確計(jì)算銷售（營業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除的成本，必須對間接成本進(jìn)行合理的分配；存貨成本的確定。會計(jì)制度規(guī)定，采用實(shí)際成本法核算存貨成本時，存貨發(fā)出時的成本計(jì)價方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計(jì)價法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對后進(jìn)先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致的，一般不得采用后進(jìn)先出法；存貨跌價損失。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，記入管理費(fèi)用，如己計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，或者對存貨進(jìn)行處置，再反向沖回。會計(jì)上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，是謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并沒有進(jìn)行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實(shí)現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)的損失進(jìn)行了扣除，不符合稅前扣除的真實(shí)性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。會計(jì)上“工資總額”包括六大部分：計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。對企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過“應(yīng)付工資”科目核算?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對工資的定義比會計(jì)的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會計(jì)上工資總額的口徑有所擴(kuò)大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度有一個歷史沿革的過程，無論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資稅前扣除進(jìn)行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的工資支出是據(jù)實(shí)扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對工資進(jìn)行限額扣除的政策，而是實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。但對工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對企業(yè)的工資費(fèi)用支出放任不管，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅前扣除的任何費(fèi)用支出，如果沒有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項(xiàng)目避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資管理的重點(diǎn)要由對企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進(jìn)行控制轉(zhuǎn)為對工資真實(shí)性的審核。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會計(jì)核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計(jì)價，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)的折舊方法。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進(jìn)行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

稅法上對固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價值一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價值，稅收上按財(cái)產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。

會計(jì)上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價值，稅法不允許扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目遵循真實(shí)性原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實(shí)現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場復(fù)雜多變，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個合理的比例，各行業(yè)因市場風(fēng)險度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。

管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會計(jì)制度規(guī)定可據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業(yè)）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

開辦費(fèi)。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期中人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

營業(yè)費(fèi)用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所必須的正常的支出。會計(jì)制度規(guī)定可直接在營業(yè)費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實(shí)憑證；（2）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款費(fèi)用）：借款費(fèi)用是指為企業(yè)經(jīng)營活動的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，會計(jì)上對借款發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

四、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)差異的方法

（一）把握好稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的合理差異度。稅法與會計(jì)制度差異的存在是不可更改的事實(shí)，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對實(shí)現(xiàn)稅法與會計(jì)目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報時納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的賬簿反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計(jì)價、折舊等問題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對于稅法與會計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價等方面的差異，應(yīng)控制在通過“納稅影響會計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置兩本賬?；緲I(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。

（二）稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須堅(jiān)持的兩個原則：在進(jìn)行會計(jì)核算時，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會計(jì)制度。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法要求進(jìn)行，如會計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對于稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時，不應(yīng)改變會計(jì)處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于會計(jì)制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須做到堅(jiān)持以上兩個基本原則。

區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，本會計(jì)期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的本會計(jì)期間（當(dāng)月）進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

時間性差異是指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的基本特征是某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。針對按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即本期發(fā)生的時間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會計(jì)利潤多少，在計(jì)算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

納稅影響會計(jì)法。納稅影響會計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。

在具體運(yùn)用納稅影響會計(jì)法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新征稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會計(jì)處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號——所得稅》中采用了暫時性差異這一概念，規(guī)定對暫時性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。

資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來的其計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

我認(rèn)為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢：第一，損益表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時性差異，而暫時性差異比時間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

稅法與會計(jì)制度間差異的理解和具體操作對于廣大財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項(xiàng)極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會計(jì)制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對的現(xiàn)實(shí)。具體分析了稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)收入、成本費(fèi)用等方面各自的規(guī)定和特點(diǎn)，并且詳細(xì)說明了當(dāng)前以及在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。

總之，在新的形勢下，稅法與會計(jì)制度的差異得不到解決只會增加納稅人遵從稅法、會計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；三是加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，要進(jìn)行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進(jìn)一步借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度出發(fā)，對會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間各個方面的差異進(jìn)行進(jìn)一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財(cái)務(wù)會計(jì)的日常處理過程中所會遇到一系列的問題，不斷對會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對不斷完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見與建議。

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篇(5)

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；稅法；收入確認(rèn)和計(jì)量；差異

一、收入確認(rèn)范圍的差異

收入確認(rèn)范圍的差異，指會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對收入進(jìn)行確認(rèn)時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。

首先，二者的基本含義即存在差別。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和。

其次，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。此外，消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅也都有視同銷售的規(guī)定。

再次，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)代第二方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。”稅法上的應(yīng)稅銷售額則包括價款和價外費(fèi)用兩部分，而價外費(fèi)用包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等。

二、收入確認(rèn)時間的差異

會計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間往往早于會計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間。

會計(jì)主要從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價款己收取或者收取價款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同。

三、收入確認(rèn)的差異

具體可以從以下四方面來看:

(1) 銷售商品收入確認(rèn)的差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。”稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險問題和繼續(xù)憐理權(quán)問題。對收入和成本的計(jì)量問題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

① 現(xiàn)金折扣方式

現(xiàn)金折扣也稱為銷售折扣，是銷售者在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早還款而給予對方的一種債務(wù)折讓。對于現(xiàn)金折扣，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。”按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。

② 商業(yè)折扣方式

商業(yè)折扣也稱折扣銷售，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予對方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣，會計(jì)未直接規(guī)定處理方法，一般比照銷售折讓處理方法進(jìn)行，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。稅法上規(guī)定，如果銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。

③ 銷售折讓和銷售退回

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入?！痹鲋刀愄幚砩习匆韵乱?guī)定進(jìn)行處理:第一，購貨方己經(jīng)付款或未付款但己經(jīng)做賬務(wù)處理，增值稅專用發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退回時，購貨方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，銷售方依據(jù)證明單開具紅字專用發(fā)票，銷售退回額可扣減退貨當(dāng)期的銷售額。銷售方未收到證明單而開具紅字專用發(fā)票或其他情況，銷售退回額不論會計(jì)上如何處理，均不能扣減銷售額。第二，購貨方未付款且未做賬務(wù)處理的情況下，應(yīng)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方收到后，如銷售方已做賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減退回當(dāng)期銷售額。銷售方未收到購買方退回的專用發(fā)票，不得扣減銷售額。第二，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回，銷售方銷售時開具普通發(fā)票，則銷售方應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售額。

篇(6)

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計(jì)制度；小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。

小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會計(jì)信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。2011年10月18日，財(cái)政部以財(cái)會[2011]17號印發(fā)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)了小企業(yè)會計(jì)處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會計(jì)制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計(jì)價與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會計(jì)制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對短期投資市價低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計(jì)提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用年限、殘值率以及折舊方法的影響。《小企業(yè)會計(jì)制度》與稅法對以上幾個方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時間三方面。

1收入確認(rèn)的原則差異

《小企業(yè)會計(jì)制度》對銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)且風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來說是實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認(rèn)辦法執(zhí)行，相對而言，稅法強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。

2收入確認(rèn)的范圍差異

稅法確認(rèn)的收入，不僅包括會計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)的收入，還包括會計(jì)上不作為收入的視同銷售以及價外費(fèi)用。如《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價值或市場價格確認(rèn)應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對接受捐贈取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。

3收入確認(rèn)的時間差異

《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，只要同時符合收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時才能確認(rèn)銷售收入。而稅法此時應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異

成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費(fèi)”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售傭金、借款利息和開辦費(fèi)用攤銷等方面。如《小企業(yè)會計(jì)制度》對列入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的05%；此外，稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并處理，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，除能與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接外，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與我國所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。根據(jù)小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會計(jì)核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。況且，目前小企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個方面分析《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量

在會計(jì)計(jì)量方面，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅要求采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會計(jì)制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價值計(jì)量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報稅時的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計(jì)量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量屬性，主要是考慮到稅法不承認(rèn)持有期間因市價的變動而對資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準(zhǔn)備

所得稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬時，直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，而不通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計(jì)提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)跟計(jì)量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，較《小企業(yè)會計(jì)制度》減少了風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷。同時就幾種常見的銷售方式明確了收入確認(rèn)的時點(diǎn)：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。盡管《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認(rèn)，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時”確認(rèn)，則與稅法對此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當(dāng)天”一致。所以在商品銷售的確認(rèn)上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，計(jì)入營業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》使小企業(yè)會計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強(qiáng)，但仍有改進(jìn)余地。如在利潤表方面就可以做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)：小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求，仍然采用以前的會計(jì)報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會計(jì)報表特別是利潤表以專用報表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和處理原則，而且也減少了企業(yè)會計(jì)人員的重復(fù)勞動。

由于會計(jì)與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個不同的分支，會計(jì)準(zhǔn)則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國家為了發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用所實(shí)施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計(jì)扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

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篇(7)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的雙雙推陳出新，給會計(jì)和稅法之間的差異帶來了新的重大變化，這也為我們的研究帶來了新的課題與挑戰(zhàn)。本文正是基于此背景，將新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對會計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的改革更新，對二者的差異進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、適用范圍差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法對各自的適用范圍都進(jìn)行了明確的條文規(guī)定：①新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)；②企業(yè)所得稅法總則第一條中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、基本原則差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)會計(jì)對待權(quán)責(zé)發(fā)生制的態(tài)度是嚴(yán)格遵循的，企業(yè)所得稅法在肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，持有一定的保留態(tài)度。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)所得稅法雖然在某些方面承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，但在某些交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)內(nèi)容不符合稅法精神，有偷稅的動機(jī)，那么稅法依然不予認(rèn)定。新所得稅法不能根據(jù)財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計(jì)稅依據(jù)，必須更多地考慮一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的法律形式，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和完整性。

3.謹(jǐn)慎性原則

由于謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中才規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法從防止稅收收入流失，保證國家稅源完整的角度出發(fā)，基于反避稅的立場，不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則。稅法和會計(jì)在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是無法調(diào)和的，從而也產(chǎn)生了納稅調(diào)整的概念。

4.重要性原則

會計(jì)上的重要性原則指的是在會計(jì)核算過程中，要考慮交易或事項(xiàng)的重要程度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。會計(jì)準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用重要性原則。

三、會計(jì)計(jì)量差異

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則有一個顯著的變化點(diǎn)就是引入了公允價值計(jì)量屬性，新會計(jì)準(zhǔn)則在繼續(xù)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)之上，在“債務(wù)重組”、“長期股權(quán)投資”、“企業(yè)合并”、“非貨幣資產(chǎn)交換”、“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”等準(zhǔn)則中開始引入公允價值計(jì)量。企業(yè)所得稅法不認(rèn)可公允價值。

四、會計(jì)要素處理差異

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。下面將逐一對這六個要素在會計(jì)和新企業(yè)所得稅法中之間的差異進(jìn)行介紹，著重介紹資產(chǎn)和收入的差異點(diǎn)。

1.資產(chǎn)類處理差異

(1)固定資產(chǎn)處理差異

在對固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異逐漸減小，但由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，所以企業(yè)所得稅中的固定資產(chǎn)范圍相對較大。

在對固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面，①外購的固定資產(chǎn)初始計(jì)量的價值基本相符，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對超過正常信用條件延期支付的購入固定資產(chǎn)另有規(guī)定，而企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分對待；

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，差異主要反映在固定資產(chǎn)的折舊和減值方面。

在對固定資產(chǎn)的減值處理上，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則，對于可收回金額低于賬面價值時，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，而企業(yè)所得稅法不承認(rèn)沒有實(shí)際發(fā)生的減值，所以不予確認(rèn)。

(2)無形資產(chǎn)處理差異

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而稅法上沒有對商譽(yù)有此規(guī)定。

外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量會計(jì)上用現(xiàn)值計(jì)價，而稅法上以購買價款和相關(guān)稅費(fèi)及其他支出計(jì)價，反映為終值。

(3)投資資產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資區(qū)分為企業(yè)合并方式及非企業(yè)合并方式；企業(yè)合并方式下又進(jìn)一步劃分為同一控制和非同一控制。在長期股權(quán)投資的初始計(jì)量中，主要的差異反映在權(quán)益法核算下，當(dāng)投資成本小于投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，會計(jì)上經(jīng)過復(fù)核之后，規(guī)定將投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額部分計(jì)入到當(dāng)期損益，而稅法上對此差額不予認(rèn)定，只按購買價款核支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本，所以在納稅調(diào)整時應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

對于長期股權(quán)投資，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，依然要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同樣，稅法上不對此進(jìn)行確認(rèn)，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)存貨處理差異

兩者的差異主要體現(xiàn)在對投資投入和盤盈存貨的計(jì)量上：①投資投入的存貨，會計(jì)上一般按照合同和協(xié)議的約定價值確定，而稅法上將其列入非現(xiàn)金支付類，按照公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價；②在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，盤盈的存貨按規(guī)定，按重置成本作為入賬價值，但經(jīng)報批后可以沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條將其納入其他收入范圍之內(nèi)，增加應(yīng)納稅所得額，會計(jì)和稅法的計(jì)量完全相反。

(5)投資性房地產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增了一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是投資性房地產(chǎn)，用來規(guī)范已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。新企業(yè)所得稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，范圍中的房屋和建筑物歸入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)。

該準(zhǔn)則還涉及到了投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題。當(dāng)以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法按照成本計(jì)量，所以需調(diào)整納稅所得，同時補(bǔ)提折舊。

2.收入類核算差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》存在以下差異：

(1)稅法界定的收入范圍要比會計(jì)的大。

(2)稅法中有“視同銷售”的概念，而會計(jì)沒有。

(3)在新企業(yè)所得稅法中，還出現(xiàn)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，而會計(jì)上沒有此概念出現(xiàn)。

3.成本費(fèi)用類扣除差異

對于會計(jì)上存在的某些支出，稅法上是不能夠給予認(rèn)定的，下面將具體對扣除項(xiàng)目的差異進(jìn)行分析。

(1)成本

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條，企業(yè)所得稅法所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它耗費(fèi)。成本作為企業(yè)實(shí)際支出的主體部分，但并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以對于以增值或者利潤所得部分征稅的企業(yè)所得稅來說，成本是必須進(jìn)行計(jì)算扣除的。

企業(yè)所得稅法中的成本概念與會計(jì)中的概念有所不同。企業(yè)會計(jì)中包括的成本主要是對象化的費(fèi)用，一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等。而企業(yè)所得稅中不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。相對于會計(jì)來說，企業(yè)所得稅中成本的范圍更廣。產(chǎn)生這種差異的原因，主要是因?yàn)槎呤杖敕诸惖幕A(chǔ)不同，企業(yè)會計(jì)著重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，而稅法收入主要考慮稅收政策待遇的異同。

(2)職工薪酬

職工薪酬在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中作為單獨(dú)的一項(xiàng)具體準(zhǔn)則來說明規(guī)范；同樣，作為扣除項(xiàng)目中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也對工資支出進(jìn)行了詳細(xì)界定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于工資薪金的界定的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅法中的界定。

(3)借款費(fèi)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其它借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額卻認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)準(zhǔn)備金

新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值問題的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，相比前準(zhǔn)則，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由原來的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到只要資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新《企業(yè)所得稅法》第十條明確界定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

4.其它扣除項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出、罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失、管理費(fèi)及其他費(fèi)用等扣除項(xiàng)目做出了規(guī)定。

五、實(shí)例分析方法的選擇

通過以上對新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用扣除方面的差異分析，可以對兩者在各自領(lǐng)域核算和計(jì)量的方法有一個更加深入的了解，但是對于二者如何聯(lián)系在一起沒有一個清楚的說明。此實(shí)例分析將著重解決這一個問題。

站在會計(jì)的角度，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在取得資產(chǎn)、負(fù)債時確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，對于二者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)下面的公式確定利潤表中所反映的所得稅費(fèi)用：

①所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅；

②遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

會計(jì)上不僅僅只是單純的把實(shí)應(yīng)繳納的所得稅反映在利潤表中，而是充分考慮到會計(jì)賬面價值和稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，以遞延所得稅的形式同時給予反映。

這種對于所得稅的計(jì)量方法可以比喻為“在會計(jì)層面上看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”。

站在稅法的角度，作為征稅主體的稅務(wù)部門也要根據(jù)企業(yè)的會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。這個征稅調(diào)整的過程同樣也可以稱為“在稅法層面上看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”，它們之間的銜接者及載體就是《企業(yè)所得稅納稅申報表》。2006年，國家稅務(wù)總局公布了新的企業(yè)所得稅納稅申報表，包括3張主表和20張附表，在新的所得稅納稅申報表中，可以清晰的看到企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：

①應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項(xiàng)目+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-虧損彌補(bǔ)-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納稅額-允許扣除的捐贈-加計(jì)扣除額

也可以看作為是從會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)：

②應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素

本文分別運(yùn)用規(guī)范研究和實(shí)例研究的方法，從文字和數(shù)據(jù)兩個角度對新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的差異點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)深入的探析。在這些差異中有些是已然存在的，有些是由于準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的更改而新產(chǎn)生的。但是縱觀此次會計(jì)和稅法的雙雙改革，最顯著的差異點(diǎn)可以總結(jié)為三個方面：(1)公允價值計(jì)量所帶來的差異；(2)貨幣時間價值帶來的差異；(3)成本費(fèi)用扣除帶來的差異。

雖然新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》之間存在著差異，提高了征稅主體的征稅成本，同時也增加了納稅主體的納稅成本，但是對于兩者之間適當(dāng)、適度的分離應(yīng)表示贊同，但不能絕對化。會計(jì)和稅法的相對分離不僅可以保障國家的財(cái)政收入，滿足企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財(cái)務(wù)報表信息的要求，在真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的同時，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計(jì)信息給企業(yè)決策帶來的負(fù)面影響。在會計(jì)和稅法制定上，應(yīng)當(dāng)互相借鑒，互相學(xué)習(xí)，形成一種良性的互動關(guān)系。在政策的制定中，對那些影響程度不大的差異點(diǎn)，可以根據(jù)成本效益原則和重要性原則進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于那些不能取消的差異點(diǎn)，可以對征稅人員和企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行差異點(diǎn)知識的普及，盡可能的降低納稅核算的成本。

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