經(jīng)營資產(chǎn)價值精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經(jīng)營資產(chǎn)價值范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)價值；價值創(chuàng)造；價值實(shí)現(xiàn)

一、引言

有一天，一位禪師為了啟發(fā)他的門徒，給他的徒弟一塊石頭，叫他去蔬菜市場，并且試著賣掉它，這塊石頭很大，很美麗。但是師父說：“不要賣掉它，只是試著賣掉它。注意觀察，多問一些人，然后只要告訴我在蔬菜市場它能賣多少?！边@個人去了。在菜市場，許多人看著石頭想：它可以是很好的小擺件，我們的孩子可以玩，或者我們可以把它當(dāng)作稱菜用的秤砣。于是他們出了價，但只不過幾個小硬幣。徒弟回來。他說：“它最多只能賣幾個硬幣?！睅煾刚f：“現(xiàn)在你去黃金市場，問問那兒的人。但是不要賣掉它，光問問價?！睆狞S金市場回來，這個門徒很高興，說：“這些人太棒了。他們樂意出到1 000塊錢?！睅煾刚f：“現(xiàn)在你去珠寶商那兒，但不要賣掉它?！遍T徒去了珠寶商那兒。他簡直不敢相信，他們竟然樂意出5萬塊錢，門徒不愿意賣，他們繼續(xù)抬高價格――他們出到10萬。

這個故事給我們帶來許多思考與啟示，不僅對為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營管理有重要啟示與價值，而且對學(xué)術(shù)理論研究也應(yīng)引起深入思考，即什么是資產(chǎn)價值，什么決定資產(chǎn)價值創(chuàng)造，如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價值。

二、資產(chǎn)價值

資產(chǎn)價值涉及資產(chǎn)內(nèi)涵、價值內(nèi)涵，資產(chǎn)價值與企業(yè)價值，市場價值與賬面價值、票面價值、公允價值、持續(xù)經(jīng)營價值和清算價值的關(guān)系等。要理解價值創(chuàng)造和價值實(shí)現(xiàn)，首先應(yīng)理解資產(chǎn)價值的內(nèi)涵。

（一）資產(chǎn)價值與企業(yè)價值

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，這些資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)資產(chǎn)的價值就是由企業(yè)擁有或控制的這些經(jīng)濟(jì)資源所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值所決定的，或者說企業(yè)資產(chǎn)價值取決于企業(yè)未來創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益的能力。

企業(yè)價值從價值產(chǎn)生的角度看，是指企業(yè)創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值，而企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)收益的創(chuàng)造是由企業(yè)各種資源所決定的。從這個角度出發(fā)，企業(yè)價值實(shí)際上是由創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的各種資源的價值決定的。由于價值通常以貨幣來計量，而企業(yè)能以貨幣計量的資源或經(jīng)濟(jì)資源就是資產(chǎn)。因此，企業(yè)價值可具體體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的價值。

（二）市場價值與賬面價值

市場價值，是企業(yè)流通在外的普通股的市場價值與企業(yè)債務(wù)的市場價值的總和。市場價值是立足于交易下的計量信號，不但反映了企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，而且反映了市場對企業(yè)管理者利用資產(chǎn)創(chuàng)造收益的能力的評價。在市場有效的情況下，市場價值是對企業(yè)內(nèi)在價值的準(zhǔn)確反映和估計。

賬面價值反映會計賬面上列出的投資者對企業(yè)的權(quán)益貢獻(xiàn)，是所有過去投資、財務(wù)狀況和經(jīng)營決策的反映，是一種重視過去事件影響，而忽視未來前景因素的價值觀點(diǎn)。賬面價值是根據(jù)歷史成本記錄的，是特定時點(diǎn)會計核算反映的價值。賬面價值不考慮現(xiàn)實(shí)市場價格的波動，也不考慮資產(chǎn)的收益狀況，因此，賬面價值很可能不等于市場價值。

（三）賬面價值與票面價值

票面價值是指印在有價證券票面上的價值。發(fā)行有價證券是企業(yè)籌集資金的主要途徑，各種證券一般都有票面價值。當(dāng)企業(yè)采用平價方式發(fā)行有價證券時，票面價值與賬面價值相等。但是很少有企業(yè)采用平價方式發(fā)行有價證券，普遍采用溢價發(fā)行，有時也采用折價發(fā)行。在這兩種發(fā)行方式下，有價證券的票面價值與賬面價值并不相等。

以股票為例，當(dāng)公司采用溢價或折價方式發(fā)行時，為了使賬面價值能夠代表每股股票所擁有的實(shí)際資產(chǎn)，真實(shí)反映股東的投資，企業(yè)在賬務(wù)處理時需要對票面價值進(jìn)行會計調(diào)整。如果企業(yè)依然按照票面價值作為公司股本記賬，沒有將股份溢價或折價部分真實(shí)地反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，將造成形式上的資本即股份的賬面價值缺乏真實(shí)性。

（四）公允價值與市場價值

公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價作為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)與類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

公允價值是指市場參與者普遍認(rèn)同的、非個別的和特殊的價值，代表一定時間內(nèi)的市場價值。但是，公允價值并不完全等同于市場價值，其大部分由市場價值組成，以公允價值為計量目的的現(xiàn)值也是公允價值的一種。

（五）持續(xù)經(jīng)營價值與清算價值

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營價值與清算價值可能是不同的。持續(xù)經(jīng)營價值表明經(jīng)濟(jì)價值在持續(xù)經(jīng)營企業(yè)中的應(yīng)用，只有持續(xù)經(jīng)營企業(yè)才能產(chǎn)生一系列的未來現(xiàn)金流量。清算價值是與一個企業(yè)需要變現(xiàn)其資產(chǎn)和索取權(quán)的特殊情況聯(lián)系在一起，它通常是在一種不正常情況下發(fā)生，因?yàn)闀r間壓力等使買賣雙方對資產(chǎn)價值的評估處在不同的地位。

價值評估時應(yīng)根據(jù)評估對象的具體情況，考慮應(yīng)選擇的價值。一般情況下，企業(yè)清算價值往往低于持續(xù)經(jīng)營價值，但也有時企業(yè)持續(xù)經(jīng)營價值可能低于清算價值，企業(yè)公允的市場價值應(yīng)是持續(xù)經(jīng)營價值和清算價值中較高的一個。

三、資產(chǎn)價值創(chuàng)造

企業(yè)價值創(chuàng)造（Creation）是由企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)價值所決定的。經(jīng)濟(jì)價值是一個與未來密切相關(guān)的概念，是由企業(yè)現(xiàn)在或未來的投資所產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益和經(jīng)濟(jì)成本的凈現(xiàn)值。因此，企業(yè)價值創(chuàng)造是企業(yè)創(chuàng)造的一系列期望的未來經(jīng)濟(jì)收益的凈現(xiàn)值，或者說是企業(yè)預(yù)測期經(jīng)濟(jì)凈收益的當(dāng)前價值。經(jīng)濟(jì)價值決定企業(yè)的價值創(chuàng)造。企業(yè)資產(chǎn)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵在于合理配置與使用資產(chǎn)，使資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)凈收益現(xiàn)值更大化。

創(chuàng)造價值是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，是企業(yè)追求的最終目標(biāo)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造，首先應(yīng)明確價值創(chuàng)造的表現(xiàn)與計量。企業(yè)的價值創(chuàng)造通常主要體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)價值增加、資本增值、利潤及股利增加、現(xiàn)金凈流量增加等方面。

（一）價值創(chuàng)造與資本增值

企業(yè)價值創(chuàng)造主要體現(xiàn)于資產(chǎn)價值增加和資本增值，關(guān)鍵在于資本增值。實(shí)質(zhì)上，資本增值最大化與企業(yè)股東價值最大化和企業(yè)價值最大化目標(biāo)是一致的 ① 。因?yàn)椋旱谝?，從會計角度看資本是企業(yè)股東的價值表現(xiàn)，資本增值實(shí)質(zhì)上是股東價值的增加；第二，資本增值與資產(chǎn)增值是緊密相關(guān)的，股東價值與企業(yè)價值是緊密相關(guān)的，追求股東價值與追求企業(yè)價值從長遠(yuǎn)看是一致的。因此，準(zhǔn)確計量資本增值是研究企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵。目前值得研究的不是資本增值是否體現(xiàn)價值創(chuàng)造，而是資本增值應(yīng)如何計算與評價。因?yàn)闊o論在理論上還是在實(shí)踐中，無論在經(jīng)營業(yè)績評價還是在企業(yè)價值評估中，資本增值計算問題都是人們十分關(guān)注，但又沒有很好解決的問題。正確計算與評價資本增值指標(biāo)是現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)目陀^要求。②

（二）價值創(chuàng)造與利潤及股利

利潤通過對資本增值的影響直接體現(xiàn)了企業(yè)價值創(chuàng)造。利潤，無論是會計利潤，還是經(jīng)濟(jì)利潤都不同程度地反映企業(yè)的價值創(chuàng)造。利潤一方面通過增加凈資產(chǎn)，從而使總資產(chǎn)價值增加；另一方面通過反映企業(yè)現(xiàn)在及未來的收益能力，可折現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造。股利是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤中直接支付給股東的部分。股利支付雖然從凈資產(chǎn)角度看使企業(yè)價值資產(chǎn)價值下降，但股利做為股東收益的最重要組成部分，通過股利也可反映出企業(yè)股東價值創(chuàng)造和企業(yè)價值創(chuàng)造。

在股東價值中，股利所占的比例雖然較小，但在嚴(yán)格的意義上，股東持有公司股份期間，從公司收到的唯一現(xiàn)金流就是股利，并且股利是一種相對穩(wěn)定的、固定的收益。因此，運(yùn)用股利折現(xiàn)計算股東價值創(chuàng)造，進(jìn)而計量企業(yè)價值創(chuàng)造是目前經(jīng)常采用的價值創(chuàng)造計量方法。

（三）價值創(chuàng)造與現(xiàn)金流量

現(xiàn)代財務(wù)理論或經(jīng)濟(jì)價值理論認(rèn)為，公司的價值是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在企業(yè)價值創(chuàng)造的計量與評估中，我們關(guān)注的是企業(yè)的自由現(xiàn)金流量。自由現(xiàn)金流量是扣除營運(yùn)資本投資與資本投資之后的經(jīng)營活動所帶來的剩余現(xiàn)金流量。如果企業(yè)的目標(biāo)為追求企業(yè)價值最大化，這種自由現(xiàn)金流量必須支付給企業(yè)的股東。自由現(xiàn)金流量越大，企業(yè)價值越大，股東財富也越大。

在價值管理的理念下，唯有現(xiàn)金支撐的收益才能帶來價值增加。在大多數(shù)情況下，現(xiàn)金流量增加（減少）會導(dǎo)致公司價值的增加（減少）。資本市場對于那些犧牲收益來提高現(xiàn)金流量的公司反應(yīng)積極。在資本市場上，投資者將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與股票價格進(jìn)行比較，為了能夠保持股價持續(xù)平穩(wěn)，公司應(yīng)能夠產(chǎn)生足夠的未來現(xiàn)金流量來證明股價是合理的。并且，期望創(chuàng)造最大的股東價值的公司必須致力于實(shí)現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的最大化。

四、資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)

價值實(shí)現(xiàn)是指通過與股東和外部投資者進(jìn)行有效溝通，提高價值創(chuàng)造與資產(chǎn)或股票價格之間的相關(guān)性，避免管理期望價值與市場預(yù)期價值的差異，使經(jīng)營績效有效地反映于資本市場的股東投資效益。

（一）資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)與股票價格

對于上市公司而言，企業(yè)資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)與股票價格緊密相關(guān)。股東持股所獲得的收益有兩個方面，一是股票價格增長；二是所獲得的股利。在任一時點(diǎn)上，股東價值=（當(dāng)時股票價格+當(dāng)期每股股利） ×持有的股份數(shù)。由于股利特點(diǎn)和企業(yè)增長的環(huán)境，在股東價值中，通常股利所占比重較小，股東價值的絕大部分來自股票價格的增長。企業(yè)股票的市場價值越大，表明企業(yè)的經(jīng)營績效越明顯，企業(yè)價值和企業(yè)資產(chǎn)價值也越高。反之，企業(yè)價值創(chuàng)造能力越強(qiáng)，股東投資收益增長的潛力越大，股東和資本市場投資者才會長期支持股票價格，促進(jìn)公司的健康發(fā)展。從這個角度看，股票價格是企業(yè)價值創(chuàng)造和價值實(shí)現(xiàn)的統(tǒng)一。

（二）資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)價格

對于一般企業(yè)而言，企業(yè)資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)程度主要體現(xiàn)在資產(chǎn)價格水平上。從理論上說，資產(chǎn)價格是資產(chǎn)價值的貨幣表現(xiàn)，資產(chǎn)價格應(yīng)反映資產(chǎn)的價值，或資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，或價值創(chuàng)造。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，由于種種原因使企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值與資產(chǎn)價格不同，即資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)并不等于資產(chǎn)價值創(chuàng)造，例如，對資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值或價值創(chuàng)造評估的不準(zhǔn)確；企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)在市場上的供求關(guān)系；企業(yè)管理人員在資產(chǎn)市場上的議價能力和談判能力等等。因此，企業(yè)資產(chǎn)管理不僅要重視資產(chǎn)價值創(chuàng)造，而且要重視資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)價格（包括企業(yè)全部資產(chǎn)價格和單項(xiàng)資產(chǎn)價格）是企業(yè)資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)程度的體現(xiàn)，加強(qiáng)資產(chǎn)價格管理是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。

（三）資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)與溝通能力

在企業(yè)從資產(chǎn)價值創(chuàng)造到資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)的過程中，資產(chǎn)經(jīng)營管理者的溝通能力，特別是CFO的溝通與協(xié)調(diào)能力起著重要的作用。例如，如何讓現(xiàn)有股東充分了解企業(yè)價值創(chuàng)造能力和潛力，以持有公司股票，如何讓潛在投資者理解與掌握企業(yè)價值創(chuàng)造的現(xiàn)狀與潛能，愿意以較高價格購買公司股票，溝通能力是至關(guān)重要的；如何使企業(yè)資產(chǎn)或產(chǎn)品以較高的價格出售，同樣反映了管理者的溝通能力或議價能力。資產(chǎn)經(jīng)營管理者的溝通能力，一方面取決于他（她）們對企業(yè)自身價值創(chuàng)造的準(zhǔn)確把握和深刻理解；另一方面取決于他們對市場環(huán)境及利益相關(guān)者需求及心態(tài)的理解與把握。而經(jīng)營管理者理解與把握這兩方面的前提是對資產(chǎn)經(jīng)營管理和資產(chǎn)價值創(chuàng)造和價值實(shí)現(xiàn)方面的良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

企業(yè)的價值是由資產(chǎn)的價值體現(xiàn)的，包含資產(chǎn)價值創(chuàng)造和價值實(shí)現(xiàn)兩個方面。價值創(chuàng)造過程通常是內(nèi)部管理的范疇，價值實(shí)現(xiàn)過程則是通過對外溝通來完成的。價值創(chuàng)造是價值溝通的基礎(chǔ)。當(dāng)公司內(nèi)在的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價值與外在的市場價值有所落差時，在市價高估時，對內(nèi)要進(jìn)行價值重建，以確保公司價值創(chuàng)造能力的提升；在市值低估時，對外要與股東和投資者做有效的價值溝通，以避免由于欠缺資訊的透明度及資訊的不對稱造成預(yù)期落差，導(dǎo)致投資價值減損，阻礙價值實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。因此，追求企業(yè)價值最大化要重視資產(chǎn)價值創(chuàng)造和資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)兩個方面。

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篇(2)

[關(guān)鍵詞] 城市化 城市經(jīng)營 城市總資產(chǎn)價值

21世紀(jì)是城市化的世紀(jì)，同時也是中國改革從政府推動改革向改革推動政府的世紀(jì)。以轉(zhuǎn)變政府職能為核心，建立公共行政為目標(biāo)的“改革政府”的改革，一方面，使政府逐漸從市場領(lǐng)域退出的同時，在中國走向城市化過程中，中國城市政府又面臨著從經(jīng)營城市、營銷城市的高度進(jìn)入市場、參與市場競爭的挑戰(zhàn)。

一、什么是城市經(jīng)營

西方學(xué)者根據(jù)新公共管理理論和城市經(jīng)濟(jì)學(xué)提出了“城市企業(yè)”的概念，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)用企業(yè)的方法來管理和經(jīng)營城市。國內(nèi)著名城市學(xué)家朱鐵臻認(rèn)為，所謂經(jīng)營城市，就是從政府角度出發(fā)，運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)手段，對城市的自然資源、基礎(chǔ)設(shè)施資源、人文資源等進(jìn)行優(yōu)化整合和市場化運(yùn)營，讓市長進(jìn)市場。其中，自然資源主要是指城市的土地、山水、空間等；基礎(chǔ)設(shè)施資源主要是指城市的電力、道路、橋梁、通信網(wǎng)絡(luò)，以及市政公用設(shè)施等；人文資源主要是指城市的人力資源、文化資源、科技資源和政府資源等。由以上幾類資源派生出來的資源還有信息資源、品牌資源和注意力資源等，這些，都是可供經(jīng)營的城市資源。隨著城市現(xiàn)代化的發(fā)展、科技的發(fā)展，城市經(jīng)營資源的內(nèi)涵和外延還將不斷豐富和擴(kuò)大。經(jīng)營城市的理論依據(jù)，在于城市是有價值的實(shí)體。城市是生產(chǎn)力發(fā)展、社會分工和上層建筑、生產(chǎn)關(guān)系變革的結(jié)果，是人類文明的結(jié)晶。一切構(gòu)成城市空間和功能的載體，無一不凝聚著人類的智慧和勞動。因此，城市是有價值的客觀存在，是城市社會漫長發(fā)展中集聚的巨大財富，通過經(jīng)營城市可以達(dá)到保值增值的目的。

二、在市場經(jīng)濟(jì)條件下城市經(jīng)營的目標(biāo)定位：城市增殖經(jīng)營

計劃式的城市經(jīng)營與市場導(dǎo)向的城市經(jīng)營的最大區(qū)別就在于，計劃式城市經(jīng)營沒有將城市看成市場經(jīng)濟(jì)體系中的一個參與市場競爭的開放系統(tǒng),而是將城市看成了一個受政府控制的封閉系統(tǒng),將所管轄的城市看成“諸侯封地”來經(jīng)營。在這種觀念下，城市經(jīng)營的目標(biāo)定位,只能是“守城經(jīng)營”。守城經(jīng)營只能是城市存量資源的經(jīng)營;恰恰相反,市場導(dǎo)向的城市經(jīng)營觀是將城市看成市場體系中參與市場競爭的一個開放系統(tǒng)。在現(xiàn)代統(tǒng)一市場體系中，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的要素除了城市的土地資源之外,其他資源處于高度的流動中,城市雖然具有使生產(chǎn)要素集聚的功能,但城市不能固化這些要素。正如馬克思所講的資本的本性是在不斷地循環(huán)中增殖一樣，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的增長也是生產(chǎn)要素在不斷地高速流動和不斷地快速密集中完成增殖。市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)增長的規(guī)律決定了現(xiàn)代城市經(jīng)營的目標(biāo)定位，只能是適應(yīng)城市間要素的高度流動和高度密集的要求，在參與市場的競爭中實(shí)現(xiàn)城市的增殖經(jīng)營。

從城市增殖經(jīng)營的觀念認(rèn)識現(xiàn)代城市系統(tǒng)，現(xiàn)代城市由四個系統(tǒng)構(gòu)成。

1.城市接納產(chǎn)業(yè)發(fā)展要素集聚和增殖的環(huán)境系統(tǒng)。城市環(huán)境系統(tǒng)由兩個子系統(tǒng)構(gòu)成:一是城市物質(zhì)環(huán)境系統(tǒng)(硬環(huán)境系統(tǒng)）。該系統(tǒng)由三大要素構(gòu)成:城市的土地要素;滿足生產(chǎn)和生活需要的城市基礎(chǔ)實(shí)施要素,也叫城市的公共服務(wù)設(shè)施系統(tǒng);公共生態(tài)環(huán)境要素。二是以人為載體的城市社會環(huán)境系統(tǒng)(軟環(huán)境系統(tǒng)）。社會環(huán)境系統(tǒng)由三大要素構(gòu)成:文化形態(tài)、知識存量、服務(wù)效率。文化形態(tài)是由城市特定的歷史積淀形成的歷史文化、現(xiàn)代文化的綜合。知識存量是指存在城市中人力資源和教育系統(tǒng)中知識的總和。服務(wù)效率包括市場供給私人服務(wù)和政府提供的公共服務(wù)效率。

2.以企業(yè)為主體的城市產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)。城市產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)是指在城市提供的環(huán)境系統(tǒng)平臺之上存在的企業(yè)群落。支撐現(xiàn)代城市經(jīng)濟(jì)增長的產(chǎn)業(yè)，并不局限在工業(yè)領(lǐng)域，可以是旅游業(yè)，也可以是商貿(mào)業(yè)，但不論是什么產(chǎn)業(yè)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，最終都表現(xiàn)為企業(yè)的存在和發(fā)展。從統(tǒng)計學(xué)角度看，城市化的程度與企業(yè)的數(shù)量和企業(yè)的發(fā)展程度成正比(周天勇2001）。

3.由城市環(huán)境、城市產(chǎn)業(yè)和城市生活綜合形成的城市形象系統(tǒng)。城市形象由四部分構(gòu)成:(1)表現(xiàn)城市文化的理念識別系統(tǒng)（CMI）;城市理念是特定的城市歷史、城市精神、城市發(fā)展目標(biāo)的濃縮;(2)以城市市民和城市各種組織為載體的城市行為識別系統(tǒng)（CBI），城市行為是城市理念和文化在城市的社會表現(xiàn)，又具體表現(xiàn)為城市的市民的素質(zhì)、品位，以及城市的民風(fēng)、誠信、私人和公共服務(wù)的效率;(3)城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)識別系統(tǒng)（CIS），是旅游城市，還是商貿(mào)城市、或是制造業(yè)、資源型城市等;(4)以城市建筑風(fēng)格、街道等構(gòu)成的城市景觀是城市的視覺識別系統(tǒng)（CVIS）。

4.以制度創(chuàng)新為核心，以政府為主體的城市管理系統(tǒng)。城市的制度變遷來自兩種力量：一種是自下而上來自市場推動的民間力量，稱為市場推動的制度變遷；另一種是自上而下來自政府推動的官方力量，稱為政府推動的制度變遷。政府對城市的管理有多種途徑和手段，如審批、監(jiān)管、政策等手段，但能夠帶來城市增殖的城市管理是具有制度創(chuàng)新內(nèi)涵的創(chuàng)新。

如果從價值形態(tài)來看上述四大系統(tǒng)時，城市環(huán)境屬于城市固定資產(chǎn)價值。分為有形的固定資產(chǎn)（物質(zhì)環(huán)境）和無形的固定資產(chǎn)（社會環(huán)境）。城市固定資產(chǎn)具有像固定資本的特征，一次性投入，在多次性使用中，其價值一部分一部分地轉(zhuǎn)移。物質(zhì)環(huán)境的價值是這樣，社會環(huán)境價值也是如此。如通過教育形成的一個城市知識儲備和培育的城市信用體系等都是在長期中形成，漸漸地轉(zhuǎn)移。此外，城市的固定資產(chǎn)形成以政府投資為主，很大一部分屬于公共產(chǎn)品，所以城市固定資產(chǎn)形成主要通過漸進(jìn)地積累過程形成。

三、城市經(jīng)營的實(shí)質(zhì)：提高城市總資產(chǎn)價值

城市產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)屬于城市流動資產(chǎn)價值。無論構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)要素以何種物質(zhì)形態(tài)存在，在一個現(xiàn)代完善的資本市場體系中，構(gòu)成企業(yè)的物質(zhì)要素都可以最終以資本價值形態(tài)進(jìn)行流動。由于城市產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)具有高度的流動性，所以城市產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)可以通過集聚的途徑形成。

城市的形象或城市品牌價值是由兩部分組成的，一部分來自城市固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)兩大系統(tǒng)內(nèi)在價值外在化的結(jié)果，另一部分來自城市形象設(shè)計和城市營銷投資形成的價值，由于這兩部分價值并不是對存在物質(zhì)直接標(biāo)價，它們都依賴于某種物質(zhì)實(shí)體而存在溢出的無形資產(chǎn)。所以將這部分資產(chǎn)稱為城市溢出資產(chǎn)。

要維持以制度創(chuàng)新為核心的城市管理系統(tǒng)運(yùn)行，需要有形資產(chǎn)的投入，但城市管理系統(tǒng)的存在價值并不簡單是有形資產(chǎn)投入的直接轉(zhuǎn)化，城市管理系統(tǒng)形成的價值滲透在這個城市的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中。從這個意義上講，將管理價值的存在形態(tài)稱為附加資產(chǎn)價值。由此可得出這樣一個公式:一個城市的總資產(chǎn)或總價值 = 固定資產(chǎn)價值+流動資產(chǎn)價值+溢出資產(chǎn)價值+附加資產(chǎn)價值

上述對城市總資產(chǎn)價值構(gòu)成的分析是靜態(tài)分析，一個城市總資產(chǎn)增殖的過程是一個動態(tài)的過程。從動態(tài)的角度看，構(gòu)成城市總資產(chǎn)各部分的增殖具有以下特點(diǎn)：

1.土地租金的漲落是一個城市環(huán)境資產(chǎn)增殖快慢的綜合標(biāo)志。一個城市的環(huán)境資產(chǎn)是否增殖，取決于城市環(huán)境資產(chǎn)的質(zhì)量高低，城市環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量的高低，表現(xiàn)為在一定的環(huán)境資產(chǎn)總量下，對城市流動資產(chǎn)的吸引力。環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量越高，接納的流動資產(chǎn)越多，就意味著環(huán)境資產(chǎn)的利用率越高，環(huán)境資產(chǎn)的增殖速度也就越快。受城市的土地資源有限性約束，環(huán)境資產(chǎn)增殖最終表現(xiàn)為土地租金的上升。

決定一個城市土地租金的高低有多種因素，如土地基礎(chǔ)設(shè)施的投入,土地位置不同形成的級差地租。但推動城市地價上升的主要因素來自產(chǎn)業(yè)的推動。如果沒有產(chǎn)業(yè)推動，無論怎樣往土地上進(jìn)行投入,地價也很難向上升。當(dāng)然，要形成產(chǎn)業(yè)推動，就需要有高質(zhì)量的環(huán)境資產(chǎn)。由于環(huán)境資產(chǎn)有物質(zhì)環(huán)境和社會環(huán)境兩部分構(gòu)成,所以，在產(chǎn)業(yè)推動下導(dǎo)致的土地價格上升，并不僅僅是土地價格提高的結(jié)果,實(shí)際上是整個城市環(huán)境資產(chǎn)增殖的結(jié)果。

如果推動土地價格上漲的因素，不完全是產(chǎn)業(yè)推動，而是過度房地產(chǎn)投機(jī)的結(jié)果，那么土地價格的飚升及其導(dǎo)致的泡沫經(jīng)濟(jì)，不僅不是環(huán)境增殖的標(biāo)志，而是環(huán)境資產(chǎn)貶值的先兆。

2.城市流動資產(chǎn)增殖的標(biāo)志是城市國民生產(chǎn)總值增長。國民生產(chǎn)總值的增長是衡量整個城市總資產(chǎn)增殖的一個重要指標(biāo)。城市的經(jīng)營活動推動的城市環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量提高，溢出價值和附加價值的提高，在城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展上最終表現(xiàn)為城市GDP增長。

3.城市溢出資產(chǎn)是否增殖，表現(xiàn)為城市的品牌價值。由于城市溢出資產(chǎn)的構(gòu)成，來自城市固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的溢出和城市形象設(shè)計和營銷形成的附加價值，所以一個城市品牌價值的增殖，一方面是一個城市固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)增殖的反映，同時也是一個城市管理能力的反映。所以，我們不能不重視城市營銷，也不能過分夸大城市營銷的作用。城市形象營銷作用表現(xiàn)在兩個方面：一方面使城市固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的溢出價值凝結(jié)為城市品牌價值得以實(shí)現(xiàn)，另一方面在城市營銷中創(chuàng)造新的附加價值。

4、城市管理具有兩種功能，一是存量管理和增量管理。存量管理是沒有制度創(chuàng)新的按部就班的管理，這樣的管理不可能產(chǎn)生增殖。使城市管理產(chǎn)生增殖的只能是以制度創(chuàng)新為核心的增量管理。管理創(chuàng)新形成的附加價值，對整個城市系統(tǒng)具有“四兩撥千斤”的作用。同時失敗的城市管理，不僅會出現(xiàn)減量，嚴(yán)重時也會形成“差之絲毫，繆之千里”的負(fù)面作用。

參考文獻(xiàn):

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[4]郭克莎:《市場營銷》.商務(wù)印書館,2003

篇(3)

一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義及構(gòu)建

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表,是靜態(tài)會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)之間的相互關(guān)系,按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序,把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)排列,并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。在企業(yè)整體價值觀下,由于資產(chǎn)計量的范圍、計量方法的不同,因此資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表有著一定的差異。具體如下:

(一)資產(chǎn)的定義及構(gòu)成

由于,現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不予計量,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的商譽(yù)未予反映,主要是因?yàn)?.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益,如果沒有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀認(rèn)為,會計必須完整、真實(shí)反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值,因此基于企業(yè)整體資產(chǎn)下的資產(chǎn)定義:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。這樣,資產(chǎn)的范圍包括自創(chuàng)的無形資產(chǎn),資產(chǎn)的定義反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值。在資產(chǎn)負(fù)債表中,企業(yè)的資產(chǎn)按流動性進(jìn)行列示,分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括:貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn);非流動資產(chǎn)包括:可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)。企業(yè)整體價值觀下,與現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表相比,資產(chǎn)項(xiàng)目主要變化是:1、將油氣資產(chǎn)改為資源性資產(chǎn),其目的進(jìn)一步擴(kuò)大資產(chǎn)的范圍,我們認(rèn)為,資源性資產(chǎn)不僅限于油氣,還有礦產(chǎn)、河流、森林、草原、灘涂、自然條件、人文景觀等資源性資產(chǎn)。因此,從企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀考慮,這一部分資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)予以計量;2、將商譽(yù)合并到無形資產(chǎn)科目核算,這主要是商譽(yù)本身就是企業(yè)自己形成的無形資產(chǎn),沒有必要人為的將以分離,我們認(rèn)為,無形資產(chǎn)二級明細(xì)科目分為:土地所有權(quán)或者使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、其他權(quán)利等。知識產(chǎn)權(quán)可分為商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)等;商譽(yù)可分為:品牌、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、人力資源、市場營銷等;其他權(quán)利是指企業(yè)過去擁有或形成的未來能帶來經(jīng)濟(jì)利益的具有排他性或獨(dú)占性的一種能力。這種權(quán)利的形成有外購的,如:買斷經(jīng)銷權(quán),特許經(jīng)營權(quán)、有償使用權(quán)等;也有企業(yè)自身形成的權(quán)利或國家行政許可的權(quán)利,如:特種行業(yè)的經(jīng)營權(quán)、專營權(quán),收費(fèi)權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)、無償使用權(quán)等。特別要說明是,特種行業(yè)的經(jīng)營權(quán)是該類企業(yè)生存的基礎(chǔ),也是企業(yè)利潤的源頭,如果企業(yè)喪失經(jīng)營權(quán),則企業(yè)無法生存。其無形資產(chǎn)價值比有形資產(chǎn)價值要重要的多,但是由于受傳統(tǒng)的會計計量方法的限制,現(xiàn)行的會計報表對其存在的價值及重要性未能得到反映。因此從資產(chǎn)項(xiàng)目的變化來看,采用企業(yè)整體價值觀計量的資產(chǎn)更全面、完整,真實(shí)地反映出企業(yè)的資產(chǎn)全貌。

篇(4)

企業(yè)檔案是直接記述和反映企業(yè)活動的各種原始記錄總和。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)中形成，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。結(jié)合兩者定義分析，不難得出“企業(yè)檔案是企業(yè)資產(chǎn)”的結(jié)論，《企業(yè)檔案工作規(guī)范》中也明確提出。然而，企業(yè)對無形檔案資產(chǎn)價值認(rèn)識及評估鮮有管理實(shí)踐。究其原因：一是對此類資產(chǎn)價值認(rèn)識不清；二是在企業(yè)資產(chǎn)評估對象中，企業(yè)檔案因其顯現(xiàn)市場價值不明顯，其價值又難準(zhǔn)確以貨幣計量，故在全部企業(yè)資產(chǎn)中的重要程度與有形資產(chǎn)相比有明顯差異；三是依中國企業(yè)會計準(zhǔn)則“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”的規(guī)定，企業(yè)檔案如同企業(yè)商譽(yù)等無形資產(chǎn)一樣，雖能給企業(yè)帶來超額利潤，但資產(chǎn)負(fù)債表中并不反映它們的資產(chǎn)價值，因而未能列入資產(chǎn)評估。筆者認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)評估一貫針對有形資產(chǎn)的做法，是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)評估中存在的缺陷，需加以改進(jìn)。

1 企業(yè)檔案資產(chǎn)的價值屬性

檔案不是商品，但作為勞動產(chǎn)品，也具有勞動價值和使用價值。除此外，筆者認(rèn)為企業(yè)檔案還具有與有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價值及別類無形資產(chǎn)的載體價值。

1.1 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有抽象勞動價值

按價值理論：價值量與體現(xiàn)在商品中的勞動量成正比可知企業(yè)檔案有勞動價值。企業(yè)檔案形成、積累、歸檔、管理和利用等過程中，有科技人員、經(jīng)營管理人員、檔案人員的抽象勞動，也有來自企業(yè)各方面的成本投入，這些共同構(gòu)成了企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動價值。值得注意地是，企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象勞動價值量具有特殊性：一是抽象勞動價值量僅是企業(yè)檔案貨幣價值的一部分，因此企業(yè)檔案資產(chǎn)價值不能僅用凝結(jié)在其中的一般勞動來衡企業(yè)特點(diǎn)不同而不同，企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動價值無法用社會平均勞動時間來衡量；三是檔量；二是企業(yè)檔案工作中各項(xiàng)勞動因案原始性特征決定企業(yè)檔案資產(chǎn)是不可重置的，所以用于有形資產(chǎn)評估的方法僅能估算其大致的成本價值。

1.2 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有使用價值

企業(yè)檔案的使用價值是檔案資產(chǎn)的價值基礎(chǔ)。企業(yè)檔案是評估和利用有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的參考依據(jù)，具有相對的經(jīng)濟(jì)價值，同時它包含的信息，如專有技術(shù)、獨(dú)享權(quán)力、占有資源等方面可以作價、轉(zhuǎn)讓、出售和資本化，故又具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)價值，因而企業(yè)檔案可通過檔案信息資源開發(fā)利用創(chuàng)造直接或間接經(jīng)濟(jì)效益，具有使用價值。國家檔案局在1994年也頒布了《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益計算方法的規(guī)定》，該文件針對企業(yè)科技檔案的使用價值提出了評估模型和計算方法，是企業(yè)檔案資產(chǎn)使用價值評估的重要依據(jù)。

1.3 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價值

同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價值是一種相對價值。檔案資產(chǎn)價值有一部分必須通過有形資產(chǎn)得以展現(xiàn)。有形資產(chǎn)功能和作用的發(fā)揮，是因?yàn)橛袡n案資產(chǎn)的支撐，失去檔案依托，有形資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓、更新、開發(fā)和改造就無法順利進(jìn)行。這種關(guān)聯(lián)價值歸根結(jié)底是由檔案所包含的信息決定的。

1.4 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有別類無形資產(chǎn)的載體價值

企業(yè)檔案記錄了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面，是企業(yè)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)載體，因而具有載體價值。載體價值不同于使用價值。檔案資產(chǎn)使用價值主要從自身發(fā)揮的效益中體現(xiàn)出來，而載體價值則從其包含的無形資產(chǎn)價值中展現(xiàn)出來，因此檔案資產(chǎn)既有自身的使用價值又有無形資產(chǎn)的載體價值。在實(shí)際操作中，技術(shù)專項(xiàng)成果等無形資產(chǎn)利用和轉(zhuǎn)讓屬于企業(yè)成果管理部門負(fù)責(zé)，而企業(yè)檔案利用和開發(fā)則是企業(yè)檔案部門的事，實(shí)現(xiàn)兩者價值觀的方式不同。在資產(chǎn)價值評估中，既不能將檔案無形資產(chǎn)價值計算在檔案使用價值之中，也不能忽視檔案對無形資產(chǎn)的載體價值。

通過以上內(nèi)容可以看出，企業(yè)檔案資產(chǎn)不但在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營活動中具有價值，也具有企業(yè)外部市場價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)像對待有形資產(chǎn)一樣，對無形資產(chǎn)也采用貨幣計量對其價值評估，并將企業(yè)檔案資產(chǎn)納入企業(yè)資產(chǎn)評估范疇。

2 企業(yè)檔案資產(chǎn)評估方法

企業(yè)檔案內(nèi)容豐富多維，有些類別檔案的資產(chǎn)價值評估沒有多大實(shí)際意義。如生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)管理工作的檔案只能主要以形成的成本和在生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)管理工作獲取的經(jīng)濟(jì)效益計算其價值量；還有黨政群工作的文書類檔案不可能也完全沒有必要將其價值用貨幣計量。筆者認(rèn)為，企業(yè)檔案資產(chǎn)價值評估應(yīng)抓住企業(yè)科學(xué)技術(shù)檔案這一主體。

國務(wù)院頒布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》指出，企業(yè)資產(chǎn)評估方法有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)檔案資產(chǎn)評估應(yīng)針對科技檔案特點(diǎn)及價值屬性，綜合采用多種評估方法分別評估企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象價值、使用價值、有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價值和無形資產(chǎn)載體價值，然后匯總計算出總價值。四類價值的評估方法如下。

（1）抽象價值主要由企業(yè)科技人員、經(jīng)營管理人員、檔案人員的抽象勞動和來自企業(yè)各方面的成本投入構(gòu)成的，因此可從成本耗費(fèi)的角度運(yùn)用重置成本法來評估它的價值量。計算公式為：抽象價值的價值量=重置成本-有形損耗-功能性損耗-經(jīng)濟(jì)性損耗。

（2）使用價值是通過檔案信息源開發(fā)利用創(chuàng)造直接的或間接的經(jīng)濟(jì)效益。其價值量計算可參照《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益計算方法的規(guī)定》中科技檔案價值計算方法。

（3）有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價值與相關(guān)有形資產(chǎn)的價值緊密聯(lián)系的。價值量計算公式為：關(guān)聯(lián)價值=相關(guān)有形資產(chǎn)的價值×關(guān)聯(lián)類檔案資產(chǎn)享有比例。其中“享有比例”可根據(jù)關(guān)聯(lián)檔案資產(chǎn)對企業(yè)設(shè)備儀器、各種建筑物使用、維修、改擴(kuò)建等作用程度確定。

篇(5)

關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟(jì);自創(chuàng)無形資產(chǎn);價值計量

無形資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。按其來源渠道,可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大,對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用也日益突出。企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于能否不斷地創(chuàng)造和更新無形資產(chǎn)。整個會計環(huán)境較之以前發(fā)生了根本的變化。因此,適應(yīng)新的會計環(huán)境,探索知識經(jīng)濟(jì)條件下自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量方法是會計發(fā)展的客觀需要。

一、知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。資產(chǎn)的組成由以有形資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)為主;企業(yè)的投資也由以物力投資為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇?、人力投資為主。企業(yè)投入大量的物力、人力和財力進(jìn)行無形資產(chǎn)的研發(fā)。會計核算的新環(huán)境,必定對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出新的挑戰(zhàn)。

(一)知識經(jīng)濟(jì)要求無形資產(chǎn)的價值計量尺度一致

知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)無形資產(chǎn)的地位發(fā)生了質(zhì)的變化,企業(yè)間的業(yè)務(wù)交流也更加頻繁。企業(yè)根據(jù)對方企業(yè)披露的會計信息來決定是否與其發(fā)生業(yè)務(wù)來往。這就對企業(yè)編制會計報告的質(zhì)量提出了更高的要求,同類企業(yè)無形資產(chǎn)價值計量的尺度必須一致。對于同行業(yè)的兩個對無形資產(chǎn)投資基本相同的企業(yè),如果價值計量的尺度不一致,很容易出現(xiàn)最終報告的無形資產(chǎn)信息存在很大差距的現(xiàn)象。這樣不利于投資者進(jìn)行比較、決策。

(二)知識經(jīng)濟(jì)要求客觀合理地核算研發(fā)中發(fā)生的全部費(fèi)用

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)投入到無形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發(fā)費(fèi)用將不會對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生太大的影響。然而,知識經(jīng)濟(jì)的到來,使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化,大部分企業(yè)無形資產(chǎn)的比重超過了有形資產(chǎn)。企業(yè)投入到無形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用在全部耗費(fèi)中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當(dāng)期投入的研究開發(fā)費(fèi)用,將會直接反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營利潤。

二、我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的現(xiàn)狀及存在的缺陷

由于研究開發(fā)的不確定性和自創(chuàng)的不易確認(rèn)性,現(xiàn)行的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量遵循了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。然而,仔細(xì)分析很容易發(fā)現(xiàn):對于無形資產(chǎn)的價值計量,不僅《企業(yè)會計制度》與最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對研究開發(fā)費(fèi)用的處理不一致,而且不能應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)條件對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出的挑戰(zhàn)。

(一)違背了會計信息的可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。以最新的無形資產(chǎn)價值計量規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的入賬價值不包括研究過程中的耗費(fèi)。而企業(yè)外購的相同無形資產(chǎn)的價格確是依據(jù)所購單位耗費(fèi)的研究與開發(fā)費(fèi)用確定的。這樣相同的無形資產(chǎn)在不同企業(yè)的會計報表中,由于來源不同入賬價值也就完全不同了。不同企業(yè)的會計信息也就失去了相互比較的價值,不利于企業(yè)的外部信息使用者比較同類企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,影響了投資決策,違背了會計信息的可比性原則。

(二)違背了會計核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則,要求在會計核算過程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的組成部分主要包括研究開發(fā)費(fèi)用與取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用。相比注冊費(fèi)、律師費(fèi),研究與開發(fā)費(fèi)用都是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)部分。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費(fèi)用作為價值計量的主體,而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用計量。然而,現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定的計量原則卻恰恰相反,最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也忽略了研究費(fèi)用,都違背了會計核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則,歪曲了無形資產(chǎn)的價值,影響了會計信息的客觀真實(shí)性。

(三)違背了會計確認(rèn)和計量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會計期間(或一個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個會計期間(或幾個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中耗費(fèi)的研究與開發(fā)費(fèi)用的受益期是無形資產(chǎn)的整個有效期,一般涉及到幾個會計期間,而不僅僅是當(dāng)期。因此,研究開發(fā)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)劃為資本性支出,計入無形資產(chǎn)的入賬價值。然而,現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》卻將研究與開發(fā)費(fèi)用劃為收益性支出,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也將研究費(fèi)用劃為收益性支出,計入發(fā)生當(dāng)期損益。違背了會計確認(rèn)與計量的原則,不利于企業(yè)正確核算當(dāng)期的經(jīng)營成果。

三、完善我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的具體思路

結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)條件對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的要求,完善我國現(xiàn)行的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量方法,有利于客觀正確地核算無形資產(chǎn)價值,有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營利潤,有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設(shè)立與“管理費(fèi)用”并列的“研究開發(fā)費(fèi)用”科目

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,企業(yè)資產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)的資產(chǎn)從以有形資產(chǎn)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)為主體,企業(yè)的投資從以物力投資為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇ν顿Y為主體。企業(yè)的競爭優(yōu)勢不在于其擁有多少有形資產(chǎn),而在于其擁有的無形資產(chǎn)的多少。企業(yè)投入大量的人力、物力、財力來進(jìn)行專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的研究與開發(fā),研究與開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)管理費(fèi)用中所占的比重不斷加大。研發(fā)成功,將會提高企業(yè)無形資產(chǎn)的占有比例,完善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),最終提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營效益。為了使會計信息能夠間接反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,就必須要求正確合理的確認(rèn)和計量企業(yè)投入的研究開發(fā)費(fèi)用。因此,應(yīng)該將研究開發(fā)費(fèi)用從“管理費(fèi)用”當(dāng)中分離出來,設(shè)立與其并列的“研究開發(fā)費(fèi)用”科目。

(二)以價值計量反映企業(yè)研發(fā)能力為出發(fā)點(diǎn),借鑒自建固定資產(chǎn)價值計量模式

研究開發(fā)費(fèi)用的投入量能夠間接反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的能力和企業(yè)人力資源水平。結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價值計量模式,設(shè)立“在研項(xiàng)目”中間核算科目與“研究開發(fā)費(fèi)用”費(fèi)用核算科目。通過“在研項(xiàng)目”與“研究開發(fā)費(fèi)用”科目,合理計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值,反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進(jìn)行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項(xiàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)時,將研發(fā)過程中投入的相關(guān)資金全部計入“在研項(xiàng)目”科目借方核算。研發(fā)成功了,將申請無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用直接計入“無形資產(chǎn)”科目借方,作為入賬價值的一部分。同時,將“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”,作為入賬價值。研發(fā)失敗了,將“在研項(xiàng)目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費(fèi)用”,直接計入當(dāng)期損益。通過計量“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費(fèi)用”期末余額,能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量,掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終,較為客觀地計量企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值,解決當(dāng)前價值計量存在的缺陷。

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5、令媛媛,張粟.知識經(jīng)濟(jì)條件下的無形資產(chǎn)價值計量研究[J].財會月刊,2005(7).

篇(6)

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)屬性;計量模式;關(guān)系

中圖分類號:F233.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0188-02

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認(rèn)為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的,前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn),它代表的或者是一種財產(chǎn)權(quán)利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷砣〉秘敭a(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。這一認(rèn)識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此,不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn),而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然,這種觀點(diǎn)只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn),很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

1.3經(jīng)濟(jì)資源觀

經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年,美國會計學(xué)會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認(rèn)識,第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系,雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容,但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外,它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系,即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年,美國會計準(zhǔn)則委員會在其的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源,資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源,接受了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識,但它卻認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn),取決于公認(rèn)會計原則的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn),這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計量之間的主從關(guān)系顛倒了。

1.4未來經(jīng)濟(jì)利益觀

目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號――《企業(yè)普遍適用的會計準(zhǔn)則》這一文獻(xiàn)中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！爆F(xiàn)在的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)在《財務(wù)會計概念公告》第6號(sfac no.6)中提出:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的?！?/p>

未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為,資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此,對資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中,雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一,而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來的經(jīng)濟(jì)利益,而未來經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必然會發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn),視資產(chǎn)為成本的組成部分,是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性,把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來經(jīng)濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此,我們說未來經(jīng)濟(jì)利益相對于其他觀點(diǎn)來說更加全面、合理。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn):

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說,資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。

2不同的計量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性

計量是指會計要素量化的過程和方法。也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內(nèi)在的,根本的問題,計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而變化。由于不同的計量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性不同,會造成資產(chǎn)的價值差異較大。因此,根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｊ接嬃抠Y產(chǎn)的價值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價值,而且還影響到其提供的會計信息是否有用?，F(xiàn)行的會計計量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現(xiàn)成本;現(xiàn)值;公允價值;攤余成本。目前,主要運(yùn)用的會計計

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值。

(1)歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價值,即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價值。其弊端是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎(chǔ);(2)重置成本法計量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價值,即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量;(4)在現(xiàn)值計量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價值,指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看,現(xiàn)值計量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。

3現(xiàn)行的計量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施,一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強(qiáng)烈的沖擊,公允價值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會計準(zhǔn)則中,有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應(yīng)用,無疑成為了新會計準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前,對于公允價值的認(rèn)定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價值即為公允價值如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可,可以說是公允價值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎(chǔ)上,采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?或由評估機(jī)構(gòu)評估,作為確認(rèn)公允價值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開的交易市場,可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù),參照各方詢價因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價等方法確認(rèn)公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評估,并且進(jìn)行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認(rèn)公允價值的基準(zhǔn)在這種方式下,同類交易標(biāo)的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據(jù)。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認(rèn)的關(guān)鍵。同類交易不僅要求選取物與標(biāo)的具有物理上的同質(zhì)性,同時其實(shí)施載體各要素也應(yīng)具備可比性,比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣,現(xiàn)行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為,指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其本質(zhì)特征“未來經(jīng)濟(jì)利益”,因此,資產(chǎn)的價值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ),也不認(rèn)可投入成本,決定資產(chǎn)價值取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力,根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計量模式就是現(xiàn)值,因?yàn)橹挥心墁F(xiàn)值反映企業(yè)未來的產(chǎn)出,最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟(jì)利益的計量屬性。其他的計量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗(yàn)性的要求,在具體會計實(shí)務(wù)往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實(shí)的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。這就進(jìn)一步說明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實(shí)價值的最近似的反映。不同方法對資產(chǎn)計量的結(jié)果都是對資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此,根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計量模式。而不是現(xiàn)在采用的公允價值計量模式。

4資產(chǎn)概念的重新定義

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(1)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量;(2)現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益,如果沒有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無用。特別需要說明,社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,新經(jīng)濟(jì)時代已經(jīng)到來,企業(yè)的類型具有多樣性的特點(diǎn),傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主,以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營方式賺取利潤,資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益,一般不進(jìn)行生產(chǎn)、制造,其資產(chǎn)形式主要以無形資產(chǎn)為主,表現(xiàn)在:品牌、經(jīng)營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè),其無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn),并且隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無形資產(chǎn)的價值日趨重要,如按傳統(tǒng)會計理論計量這類企業(yè)資產(chǎn)價值大打折扣,使企業(yè)的內(nèi)在價值未能得到完全的反映。因此,我們認(rèn)為,自創(chuàng)的無形資產(chǎn)必須要計量;(3)現(xiàn)行資產(chǎn)的概念不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點(diǎn)上具有不同的價值差異,不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點(diǎn)價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。其具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)上利用;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映,對能創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)持未來經(jīng)濟(jì)利益觀,對不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)來說,顯然未來經(jīng)濟(jì)利益觀是不成立的,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)提供的服務(wù)和功能定義最為恰當(dāng),并可以采用除現(xiàn)值以外的方法予以計量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。

5結(jié)論

總之,資產(chǎn)的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式存在一致性、相關(guān)性,會計計量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式的匹配,是會計學(xué)的重大問題,是值的我們認(rèn)真研究和探索的。

參考文獻(xiàn)

篇(7)

【關(guān)鍵詞】公允價值計量模式;會計要素;再認(rèn)識

會計要素是會計基本理論研究的基石,更是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心,會計要素定義的是否準(zhǔn)確,不僅影響著會計計量的質(zhì)量,而且還決定其提供的會計信息是否有用。因此,科學(xué)、合理地對會計對象進(jìn)行分類是確保會計信息真實(shí)性、可靠性的基礎(chǔ)。

一、會計要素的定義及分類

會計要素又叫會計對象要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,因此是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容,分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。它是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由于會計要素是對會計對象的分類是主觀的,各國會計要素的分類有所不同。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素規(guī)定為六個,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素,也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素,資產(chǎn)是資金的占用形態(tài),負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的取得途徑,他們是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素;收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計要素是組成利潤表的會計要素,也稱為利潤表要素。收入是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流入,費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流出,收入與費(fèi)用相配比,即形成經(jīng)濟(jì)活動的利潤,利潤是資金運(yùn)用的成果,它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。

二、會計要素之間的平衡性

會計各個會計要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會計恒等式,根據(jù)現(xiàn)行的會計要素分類,會計等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,即:資金運(yùn)用=資金來源。該等式是會計計量、核算的基礎(chǔ),也是編資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù),它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢,資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化,而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都發(fā)生變化的時候,其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講,會計各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會計計量、核算無法進(jìn)行,因此,如果會計恒等式存在不平衡的話,則必須對會計要素重新進(jìn)行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會計等式進(jìn)行推理,以印證現(xiàn)行的會計等式是否平衡:會計等式:資金運(yùn)用=資金來源,推導(dǎo):資產(chǎn)=資本,資本=債權(quán)資本+股東資本,如果會計主體在持續(xù)經(jīng)營中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產(chǎn),會計等式平衡,在歷史成本計量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會計等式永遠(yuǎn)保持平衡所以稱會計恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會生產(chǎn)率大幅提高,使會計要素的原始投入成本價值與市場價值存在較大的差異,則歷史成本計量屬性的弊端已顯現(xiàn),歷史成本會計計量模式已不滿足社會發(fā)展的需要,由于人們對財務(wù)報告目標(biāo)的改變,報告使用者越來越關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效,以有助于評價與決策,因此,越來越突出使用公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價值計量下,由于會計要素是某一時點(diǎn)的市價,因此與賬面價值存在價值差異,即:資產(chǎn)市價-資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)的價值變動,資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動,從而推導(dǎo)出,資產(chǎn)賬面價值+資產(chǎn)的價值變動=資本的賬面價值+資本的價值變動+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動,最后得出:資產(chǎn)市價=資本市價+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動,因此,現(xiàn)行會計等式是否平衡取決于資產(chǎn)價值變動是否等于負(fù)債的價值變動+所有者權(quán)益的價值變動,如果三者不相等,則可以得出現(xiàn)行的會計等式具有不平衡性的結(jié)論,如果認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是所有者權(quán)益本身價值變動的話,顯然是一種錯誤,這主要是所有者權(quán)益的價值不取決于會計的計量結(jié)果。其自身的變動與債權(quán)資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價值變動取決于利率變動,但股權(quán)資本由于承擔(dān)了企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險,其要求的回報比債權(quán)資本高,即風(fēng)險越大。要求回報越高,對非上市公司的股權(quán)資本由于沒有明確的市價,必須采用技術(shù)估計的方式進(jìn)行估算,即可采用資本定價公式(CAPM),資本的期望收益率應(yīng)等于無風(fēng)險利率加上資本的貝塔系數(shù)測定的風(fēng)險溢價。換而言之,股東資本成本取決于風(fēng)險系數(shù),風(fēng)險系數(shù)越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對于上市公司來講,在公允價值計量模式下,股權(quán)價值就是股票的市價,因此,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動差異并不是所有者權(quán)益自身價值的變動,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動差異不應(yīng)納入所有者權(quán)益。綜上分析,如果現(xiàn)行會計等式存在不平衡的話,則必然增加資產(chǎn)與資本的價值變動這一會計要素,并應(yīng)對現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤三個會計要素進(jìn)行修訂。

三、會計要素的修訂

現(xiàn)行的資產(chǎn)定義:資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(一)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益,如果沒有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無用。(二)現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;換而言之,現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對經(jīng)營性資產(chǎn)的概括,并不符合非經(jīng)營性資產(chǎn)的特性,如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點(diǎn)上具有不同的價值差異,不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點(diǎn)價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義:是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。這可以通過對會計恒等式的變形來表示,即:資產(chǎn)―負(fù)債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于:(一)將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的余額,所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益,其價值取決于未來的獲利能力,在公允價值計量模式下,對非上市公司的股權(quán)價值應(yīng)通過技術(shù)方法估算其價值,上市公司股權(quán)價值就是市價。因此,凈資產(chǎn)的價值不等于所有者權(quán)益的價值;(二)未考慮所有者權(quán)益自身的機(jī)會成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義,決定資產(chǎn)的價值是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,那么對應(yīng)資產(chǎn)的計量方法應(yīng)該是現(xiàn)值,因此在公允價值計量模式下,對所有者權(quán)益的機(jī)會成本也應(yīng)予以考慮,從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值計量在同一時點(diǎn)下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會計等式相比,會計等式增加了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值變動這一會計要素,因此,從這個意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益;(三)公允價值理論將時間價值引入會計計量當(dāng)中,已經(jīng)認(rèn)識到資產(chǎn)賬面價值與公允價值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異,在沒有新的會計恒等式出現(xiàn)的情況下,為維持傳統(tǒng)的會計等式平衡,將資產(chǎn)、負(fù)債價值變動差異計入所有者權(quán)益當(dāng)中,也是基于會計恒等式的平衡要求,資產(chǎn)負(fù)債觀將未實(shí)現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益(資產(chǎn)、負(fù)債變動產(chǎn)生的利得、損失)確認(rèn)利潤或損失,違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計核算的理論基石;(四)現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會計主體的清償責(zé)任,即企業(yè)的資產(chǎn)是用來衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價值,而不是用來度量清償權(quán)益的能力與義務(wù),股權(quán)資本作為所有者投入必然要計算投入的機(jī)會成本,尤其是在公允價值計量模式下,要求會計信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性,以便于報告使用者評判、決策。因此更應(yīng)該真實(shí)反映股權(quán)資本的市場價值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,采用公允價值計量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動,由于這種所謂的利得、損失具有暫時性、變化性、時點(diǎn)性,在會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)前提下,資產(chǎn)、負(fù)債在某一時點(diǎn)的價值變動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出,因此不能確認(rèn)為損益也不能確認(rèn)為權(quán)益,同時采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)價值時,由于存在較大的主觀性,資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流有待進(jìn)一步驗(yàn)證,資產(chǎn)的價值更具有相當(dāng)大的不確定性,更不能把資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當(dāng)期的所有者權(quán)益,但在企業(yè)發(fā)生清償責(zé)任時,由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營能力,資產(chǎn)的價值不受時間價值的影響并最終用來清償權(quán)益義務(wù),即資產(chǎn)=權(quán)益會計恒等式才能成立,換而言之,現(xiàn)行的會計等式是從法律的角度闡述會計各要素之間的關(guān)系,而沒有從會計的本質(zhì)要求來體現(xiàn)會計要素之間的關(guān)系,不能反映會計核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,會計計量的結(jié)果不是用來反映資產(chǎn)的清償能力,從受托理論講,它表明資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力,從決策有用理論來講,會計反映的信息應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性,為決策服務(wù),即會計信息應(yīng)該真實(shí)反映資產(chǎn)的價值、成本、利潤等,因此,從法律的權(quán)利關(guān)系角度,建立的會計等式反映的資產(chǎn)權(quán)益,清償義務(wù),并不能來表達(dá)會計的職能要求、本質(zhì)特征;(五)與投入資本無關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動計入所有者權(quán)益有待商榷。第一,資產(chǎn)、負(fù)債價格變動不是股東的投入資本;其次,提供的會計信息失真。持續(xù)經(jīng)營條件下,股東不允許退股,只能進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓,因此,股東的清償權(quán)益無法體現(xiàn),即沒有必要或無法準(zhǔn)確地反映所有者的清償權(quán)益,即使公司發(fā)生清償責(zé)任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時,會計報表上所反映的所有者權(quán)益會計信息基本無用,即企業(yè)的所有者權(quán)益最終由市場交易決定,而不取決會計計量結(jié)果,換而言之,同一價值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與清償狀態(tài)下,由于對未來的預(yù)期不同,市場價值具有很大的差異,因此會計計量的結(jié)果與市場交易價格差異較大;最后,資產(chǎn)、負(fù)債價格變動沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費(fèi)用,更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出,如果資產(chǎn)價格變動真的能產(chǎn)生利潤的話,會計主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會計核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(六)資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動是常態(tài),將資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動計入所有者權(quán)益,違背了會計計量的真實(shí)性、穩(wěn)健性、謹(jǐn)慎性原則。因此,所有者權(quán)益應(yīng)修正為:所有者權(quán)益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括:實(shí)收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債價值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外,而是單列資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益價值變動這一會計要素。修改后的所有者權(quán)益真實(shí)地反映了股東的投入成本,并且包含了應(yīng)計入的機(jī)會成本,以完整地反映所有者權(quán)益的價值。

現(xiàn)行的利潤定義:是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。現(xiàn)行的利潤觀的缺陷在于:(一)價值變動并沒有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費(fèi)用,且具有未來不確定性,無法進(jìn)行計量確認(rèn),如果價值變動真的產(chǎn)生利潤的話,會計主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會計核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(二)現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機(jī)會利得,但是當(dāng)采取行動后,就沒有了,因此,一旦購買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實(shí),唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);(三)資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不能反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量,即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,那么計入利潤是沒有依據(jù);(四)沒有證據(jù)表明資產(chǎn)、負(fù)債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系,即能增加未來的經(jīng)濟(jì)利益,如果價值變動計入利潤的話,會導(dǎo)致利潤表的會計信息失真,使其提供的會計信息不具有可靠性、相關(guān)性;(五)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是常態(tài),因此資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,也就是說資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是市場變動或者時間價值的結(jié)果,而不是企業(yè)自身經(jīng)營的結(jié)果。因此,我們認(rèn)為,利潤自身的定義并沒有明顯的錯誤,而是對經(jīng)營的理解出現(xiàn)了偏差,所謂的經(jīng)營是經(jīng)過人的勞動,經(jīng)營成果是投入人力、物力、財力的活動而獲取的成果,資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時點(diǎn)性、暫時性,如果確認(rèn)了利潤,則違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、真實(shí)性原則,動搖了會計這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。更談不上會計信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此,現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則必須對經(jīng)營及經(jīng)營成果做出明確的定義或解釋,以解決對利潤理解上的誤區(qū),即價值變動是否能確能認(rèn)為利潤,如果確認(rèn)為利潤的話,當(dāng)期是否能對該利潤進(jìn)行利潤分配。

現(xiàn)行的會計要素沒有價值變動這一會計要素,由于在公允價值計量模式下,反映的會計要素是某一時點(diǎn)的市價,具有很強(qiáng)的時間特征,即資產(chǎn)在不同時點(diǎn)上具有不同的價值,不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點(diǎn),因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在時點(diǎn)上的價值差異,該差異因?yàn)椴荒軞w屬于權(quán)益與損益,因此必須增加價值變動這一會計要素,以確保會計等式平衡。真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。

四、結(jié)論

公允價值計量模式強(qiáng)調(diào)會計要素的現(xiàn)時價值,因此與會計要素的賬面價值產(chǎn)生了價值差異,由于這種價值差異不能歸屬于當(dāng)期的權(quán)益及損益,因此為了保證會計等式平衡性,增加了價值變動這一會計要素,并由于這種價值變動會對資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤產(chǎn)生影響,因而需要對這三大會計要素進(jìn)行修正和補(bǔ)充。籍此構(gòu)建整個財務(wù)會計概念框架具有嚴(yán)密的邏輯性,從而為會計的計量與確認(rèn)提供理論依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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