新企業(yè)所得稅法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇新企業(yè)所得稅法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實(shí)效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

2.注冊(cè)地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃

1.計(jì)稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費(fèi)用

舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認(rèn)方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對(duì)一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對(duì)提高企業(yè)依法納稅意識(shí)和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)以及實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 所得稅核算；所得稅案例；暫時(shí)性差異

所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，自從2007年根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，一直是中、高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試的重難點(diǎn)之一。同時(shí)，2008年開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）要求企業(yè)在年終起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會(huì)計(jì)人員把尚在消化中的所得稅會(huì)計(jì)理論及其核算方法直接用于新的職業(yè)判斷。這對(duì)會(huì)計(jì)工作者是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因此不管是出于應(yīng)試需要還是實(shí)務(wù)運(yùn)用，所得稅核算都是會(huì)計(jì)必須掌握的內(nèi)容。所以，如何在較短時(shí)間內(nèi)建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系

學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)，應(yīng)先理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里所得稅的核算內(nèi)容。

企業(yè)按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行所得稅核算，而稅務(wù)局按稅法收稅，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。其中，永久性差異是從收入和費(fèi)用的發(fā)生額中計(jì)算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會(huì)計(jì)處理問題。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是暫時(shí)性差異（即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致）。我國對(duì)暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

所得稅會(huì)計(jì)解決的是會(huì)計(jì)的問題而不是稅收的問題。會(huì)計(jì)之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時(shí)性差異，其目的在于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并且避免重復(fù)納稅。從會(huì)計(jì)計(jì)量角度看，初始計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)與稅法一致；在后續(xù)計(jì)量中，會(huì)計(jì)與稅法往往不一致，如：預(yù)計(jì)事項(xiàng)、公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與減值等，從而形成暫時(shí)性差異。

可以看出，對(duì)于需要所得稅會(huì)計(jì)解決的暫時(shí)性差異問題，不可能通過調(diào)整應(yīng)交所得稅完成（稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費(fèi)用完成。這個(gè)調(diào)整過程就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用過程。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理

資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的“賬面價(jià)值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。其具體關(guān)系如下：

資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，為可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債：賬面價(jià)值

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅率

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅率

計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得到。應(yīng)編分錄為：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅（1）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。

當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅

反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債 （記貸方）。應(yīng)編會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅（3）

貸：遞延所得稅負(fù)債

反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

（假定會(huì)計(jì)分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計(jì)入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響。下同）

分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用總額。

需要注意的是，對(duì)于“計(jì)稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會(huì)計(jì)為方便比較會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個(gè)概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計(jì)稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)不能稅前扣除的金額。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)例解析

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)是正確核算所得稅的關(guān)鍵，也是前提。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值可以直接通過會(huì)計(jì)記錄找到，但計(jì)稅基礎(chǔ)卻必須具備較全面的稅法知識(shí)才能準(zhǔn)確判定。本文就稅法新規(guī)定的且又比較常見的事項(xiàng)對(duì)所得稅核算進(jìn)行闡釋。

例1，我國某建材環(huán)保企業(yè)為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產(chǎn)和銷售符合國家規(guī)定的產(chǎn)品。本企業(yè)已過“三免三減半”的優(yōu)惠期。適用所得稅率15%。

資料（一）

2008年初遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬元，分別為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其影響的累計(jì)折舊100萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準(zhǔn)備20萬元（超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分）所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負(fù)債余額1.5萬元，為自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產(chǎn)于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)所確認(rèn)）。

預(yù)計(jì)未來有足夠抵扣的應(yīng)納稅所得額。

資料（二）

2008年會(huì)計(jì)確認(rèn)收入總額為1 965萬元，其中包括：

1. 國家財(cái)政撥款收入60萬元，本年確認(rèn)為營業(yè)外收入的有10萬。稅法規(guī)定，國家財(cái)政撥款屬不征稅收入。

2. 國債利息收入5萬元。稅法規(guī)定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。

3. 銷售產(chǎn)品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務(wù)收入）。稅法規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品收入可減按收入的90%計(jì)征所得稅。

資料（三）

2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規(guī)定有差異的項(xiàng)目有：

1. 本年新技術(shù)研發(fā)支出700萬元，其中費(fèi)用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，費(fèi)用化部分在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。

2. 本年提取并實(shí)際發(fā)放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目）。按工資總額的20%計(jì)提職工福利30萬元（實(shí)際發(fā)放27萬元）。按工資總額的3%計(jì)提并實(shí)際支付職工教育經(jīng)費(fèi)4.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資可據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工福利在工資總額14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資總額2.5%范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。

3. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)16萬，其中，用國家財(cái)政撥款60萬元形成的專用設(shè)備本年折舊10萬元；某更新快的設(shè)備折舊6萬元（該設(shè)備于今年起投入使用并計(jì)提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業(yè)因其技術(shù)更新快按5年計(jì)提折舊）。稅法規(guī)定，財(cái)政撥款所形成固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)不能扣除；更新快的設(shè)備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。

4. 本年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元（因此而少計(jì)提折舊費(fèi)1萬元）；壞賬準(zhǔn)備2.5萬（期末“應(yīng)收賬款”借方余額150萬元）。假設(shè)除壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款余額的5‰核準(zhǔn)予以扣除外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均未予核準(zhǔn)。稅法規(guī)定，未予核準(zhǔn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備于實(shí)際發(fā)生損失或處置資產(chǎn)時(shí)扣除；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而少提的折舊準(zhǔn)予扣除。

5. 實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。

6. 實(shí)際支付的廣告費(fèi)、銷售費(fèi)用300萬元。稅法規(guī)定，廣告費(fèi)、銷售費(fèi)支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。

7. 計(jì)入銷售費(fèi)用的產(chǎn)品保修費(fèi)5萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債于以后實(shí)際支付時(shí)稅前扣除。

解題思路：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時(shí)則由最底層的分析開始。

解答：

第一，分析納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1. 根據(jù)資料（一），進(jìn)行收入納稅調(diào)整：

應(yīng)稅收入=會(huì)計(jì)收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入

=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）

2. 根據(jù)資料（二）進(jìn)行支出納稅調(diào)整

支出調(diào)整匯總分析如表1所示：

根據(jù)表1調(diào)整結(jié)果可知：稅前抵扣的支出=會(huì)計(jì)支出±納稅調(diào)整支出=1 146＋54=1 200（萬元）

3. 計(jì)算應(yīng)交所得稅

本期應(yīng)稅所得額＝應(yīng)稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200

=600（萬元）

本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）

編制分錄：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅90（4）

第二，分析暫時(shí)性差異并確定類別。

確定期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。具體分析見表2。

確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：

期末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元

第三，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額以及表2的分析結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（見表3）：

編分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40.425

遞延所得稅負(fù)債 1.5

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅41.925 （5）

把分錄（4）和（5）相結(jié)合可知，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅費(fèi)用比按稅法規(guī)定應(yīng)繳的所得稅少41.925萬元。

從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費(fèi)用首先要做的，是按稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)交所得稅（這也是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的前提：確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值），然后才是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用。在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，始終要清楚一點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債最終要確認(rèn)的是一個(gè)差數(shù)，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。

四、結(jié)語

所得稅會(huì)計(jì)核算具有綜合性強(qiáng)、時(shí)間跨度長等特點(diǎn)，需要在透徹理解所得稅會(huì)計(jì)核算原理的基礎(chǔ)上詳細(xì)解讀稅法及其條例，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)融會(huì)貫通。這樣，不管是出于應(yīng)試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實(shí)際工作中加強(qiáng)暫時(shí)性差異事項(xiàng)的明細(xì)核算，對(duì)所得稅的匯算清繳將會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)[M]. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：（407）.

篇(3)

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;合理避稅;符合國家立法意圖的避稅;非違法的避稅

一、新舊企業(yè)所得稅法之比較及對(duì)企業(yè)的影響

我國目前適用的企業(yè)所得稅法公布于2007年3月16日，并于2008年1月1日正式實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法與原有法律相比，做出了如下變更：

（一）變更了納稅人的范圍

1.實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。并首次明確界定了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，將外資企業(yè)納入了企業(yè)所得稅法的規(guī)制范圍。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》被用來規(guī)制外資企業(yè)所得稅繳納的相關(guān)事宜，內(nèi)資企業(yè)的所得稅繳納事項(xiàng)適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法明確定義了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅規(guī)則，不再籠統(tǒng)的企業(yè)花費(fèi)為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)規(guī)則的統(tǒng)一。

2. 明確了納稅人的定義與范圍

舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》列舉式的說明了企業(yè)所得稅的納稅范圍，新企業(yè)所得稅法明確了納稅人為企業(yè)及其他組織。所謂企業(yè)及其他組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)的定義應(yīng)當(dāng)限定為具有法人資格的企業(yè)，因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法的納稅主體。法人資格的分公司或其他分支機(jī)構(gòu)由于不具有法人資格，也不需單獨(dú)納稅，而由總公司統(tǒng)一納稅。

（二）降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%，而新企業(yè)所得稅規(guī)定了企業(yè)所得稅率為25%，降低了企業(yè)所得稅率，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)量方式的改變

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》雖然在收入總額方面增加了兩項(xiàng)應(yīng)稅收入，但與舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》相比差距不大。此外，新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入概念與明確了不征稅收入的范圍。在各項(xiàng)扣除方面，新企業(yè)所得稅法對(duì)扣除區(qū)分了準(zhǔn)予扣除和不得扣除項(xiàng)目，對(duì)計(jì)稅工資、公益性捐贈(zèng)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的外購商譽(yù)、對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、內(nèi)部費(fèi)用等扣除項(xiàng)目做出了明確規(guī)定。

應(yīng)納稅所得額計(jì)量的改變有效的降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不征稅收入概念的提出，排除了企業(yè)非經(jīng)營活動(dòng)帶來利益流入，保證了財(cái)政撥款等相關(guān)資金的充分利用，降低了企業(yè)的稅收成本。稅前扣除項(xiàng)目的變化是新企業(yè)所得稅法的的重要變化之一。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。有力的促進(jìn)企業(yè)通過人才引進(jìn)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，降低了企業(yè)因人力資源支出所帶來的成本。廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出允許在以后的年度扣除，降低了企業(yè)因?qū)ν庑麄魉a(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）稅收優(yōu)惠政策的變更

新企業(yè)所得稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但現(xiàn)已享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)在五年過渡期內(nèi)繼續(xù)享受該等優(yōu)惠。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法將原有將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原則改變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠政策的變更，一方面促進(jìn)了內(nèi)外資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的公平待遇，解決了外資企業(yè)的超國民待遇問題，有助于內(nèi)資企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。另一方面，采用以產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主、區(qū)域性稅收優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)向高新技術(shù)與其他國家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

綜上所述，通過對(duì)新的企業(yè)所得稅法的分析，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施增加了企業(yè)的稅前扣除總額，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)稅負(fù)，對(duì)促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著積極的作用。

二、合理避稅的概念及注意事項(xiàng)

（一）合理避稅的概念

合理避稅是指在“法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益”。

（二）合理避稅的注意事項(xiàng)

1.合理避稅合法性

合理避稅必須是嚴(yán)格依據(jù)稅法所作出的行為，合法性是合理避稅所必須堅(jiān)持的原則。采取違規(guī)行為所進(jìn)行的避稅屬于稅收違反行為，必須予以禁止。

2.事前進(jìn)行合理避稅

合理避稅可以通過稅法中對(duì)相關(guān)稅收減免政策、扣除政策及稅收優(yōu)惠措施等規(guī)則的運(yùn)用，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營政策與經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而降低稅負(fù)，起到合理避稅的效果。合理避稅必然是企業(yè)事前采取的經(jīng)營舉措與經(jīng)營活動(dòng)。因此，合理避稅具有事前籌劃的性質(zhì)。

3.合理避稅具有明確的目的性

合理避稅的目的一方面在于降低成本，另一方面在于準(zhǔn)確納稅。因此，合理避稅對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員有著非常高的職業(yè)要求，要求相關(guān)人員能夠充分掌握與理解稅收法律法規(guī)，合理安排企業(yè)的稅收繳納，進(jìn)而有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)合理避稅策略

合理避稅有兩種類型，一種是符合國家立法意圖的避稅;另一種是非違法的避稅。本文就兩種避稅方式分別作出分析：

（一）符合國家立法意圖的避稅

新企業(yè)所得稅法有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，有很多可采用的符合國家立法意圖的避稅策略。例如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目、國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在從事相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)中，可以適當(dāng)向相關(guān)行業(yè)傾斜，獲得相關(guān)行業(yè)所帶來的營業(yè)收入，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。出稅率優(yōu)惠政策外，《企業(yè)所得稅法》也在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面對(duì)企業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以通過加大技術(shù)投入，獲得相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，安排殘疾或其他人員就業(yè)，來享受低稅率或相應(yīng)的其他稅收優(yōu)惠措施，進(jìn)而降低企業(yè)稅收成本。

（二）非違法的避稅

非違法避稅行為本身并不與稅法規(guī)定相沖突，屬于企業(yè)可采用的稅收籌劃行為。為了降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以建議企業(yè)采取以下非違法的避稅策略：

1.子公司與分公司的選擇

企業(yè)在所處行政區(qū)域外可以采用子公司與分公司兩種形式開展業(yè)務(wù)。

新企業(yè)所得稅法要求不具有法人資格的分公司或其他分支機(jī)構(gòu)也需要單獨(dú)納稅，并應(yīng)當(dāng)由總公司統(tǒng)一納稅。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法對(duì)不同形式的企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有著細(xì)致的規(guī)定。因此，如果異地設(shè)置經(jīng)營機(jī)構(gòu)，可以采用子公司的形式。通過小微盈利子公司或高新技術(shù)子公司的設(shè)立，降低子公司的稅收成本，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅收成本。

但是，如果是投入較大的異地經(jīng)營機(jī)構(gòu)。由于分支機(jī)構(gòu)的納稅由總公司統(tǒng)一繳納，那分支機(jī)構(gòu)的前期投入成本也應(yīng)當(dāng)計(jì)入到總公司的扣除金額中。因此，對(duì)于需要有較大投入的分支機(jī)構(gòu)，可以采用分公司的形式設(shè)立。

2.成本與費(fèi)用籌劃進(jìn)行合理避稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)可以在采取經(jīng)營活動(dòng)前，按照相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)來合理掌握費(fèi)用支出，進(jìn)而進(jìn)一步降低稅收成本。

四、結(jié)語

稅收籌劃必須是嚴(yán)格依據(jù)稅法的行為。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，明確規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施及扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以站在稅收立法目的角度，通過有效利用稅收政策來降低稅收成本;另一方面，企業(yè)也可以通過對(duì)稅收法律法規(guī)的掌握，在符合稅法的前提下通過對(duì)事前籌劃來起到合理避稅的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 瞿志明. 新企業(yè)所得稅法下的合理避稅探討[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010.1

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅法 納稅人 納稅籌劃 稅收負(fù)擔(dān)

稅收是國家的根本，是國家貫徹執(zhí)行取之于民，用之于民稅收本質(zhì)的重要途徑。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市化的不斷推進(jìn)以及大量基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，國家稅收的保障顯得十分重要。企業(yè)所得稅作為我國稅收體系中的重要稅種，不僅是國家稅收保障的重要前提，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分。重視企業(yè)所得稅籌劃研究，就是在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，做出的有利于企業(yè)成本節(jié)約的重要策略。隨著新企業(yè)所得稅法的頒布，企業(yè)納稅依據(jù)發(fā)生了重大的變化，如何有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中出現(xiàn)的問題，更好地利用籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的節(jié)約是現(xiàn)階段企業(yè)納稅工作需要重點(diǎn)考慮的問題。

一、納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃就是指納稅人或者企業(yè)，在遵循現(xiàn)有稅法法規(guī)條款的前提下，在政府頒布的各種優(yōu)惠政策中，尋找有利于企業(yè)納稅成本節(jié)省的利用依據(jù)。以便使得企業(yè)在日常經(jīng)營，理財(cái)和投資等活動(dòng)方面，充分的做好納稅前的準(zhǔn)備，對(duì)所有的納稅活動(dòng)做好事先的安排，從而在保障國家稅收足額繳納的前提下，使企業(yè)的利益得到切實(shí)、合法的保障。

二、我國企業(yè)所得稅籌劃工作中存在的主要問題

1、納稅籌劃意識(shí)有待進(jìn)一步提升

現(xiàn)階段，我國納稅籌劃工作尚未在國內(nèi)得到普及，許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)還未真正地認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要作用和意義。許多企業(yè)在對(duì)待納稅籌劃的認(rèn)識(shí)上，還存在較大的誤區(qū)，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等同起來。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來講，片面的將納稅籌劃工作當(dāng)成一種違法行為，作為侵吞國家稅收財(cái)產(chǎn)的惡行。在理論方面，由于理論研究投入的不足，導(dǎo)致我國納稅籌劃理論基礎(chǔ)較為薄弱。總之，等等不利因素的存在，極大地限制了納稅籌劃工作在我國的順利開展。

2、納稅籌劃專業(yè)人才不足

人才是企業(yè)的重要寶貴資源，是有效開展納稅籌劃工作的重要基石，人才的匱乏，將極大地限制納稅籌劃工作的績(jī)效。稅收籌劃工作作為一種財(cái)務(wù)優(yōu)化活動(dòng)，從戰(zhàn)略的層面上來講，需要在事前進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則將會(huì)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失而無法彌補(bǔ)。作為納稅籌劃工作的具體踐行者，納稅籌劃工作人員應(yīng)當(dāng)具備與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的綜合素質(zhì)，需要具備多學(xué)科知識(shí)的積累和儲(chǔ)備，不僅應(yīng)當(dāng)熟練的掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種理論和操作技能，同時(shí)還需要對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以及稅收法規(guī)政策的變化有一個(gè)敏銳的感知能力。而現(xiàn)階段，我國尚未形成專門的稅收籌劃工作人才培養(yǎng)的部門和機(jī)構(gòu)，沒有專業(yè)的稅收籌劃師和精算師隊(duì)伍服務(wù)于企業(yè)的稅收籌劃工作，這些問題的存在對(duì)我國企業(yè)的稅收籌劃工作極為不利。

3、稅收制度有待進(jìn)一步完善

稅收制度是規(guī)范納稅人和納稅主體的重要法律法規(guī)體系，是企業(yè)納稅籌劃工作良性發(fā)展的重要機(jī)制。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃工作的最主要，最直接目的在于減少稅賦對(duì)企業(yè)發(fā)展的壓力，而國家稅法向增值稅等間接稅種的偏斜，使得企業(yè)所得稅等直接稅種在整個(gè)稅收體系中所占的比重相對(duì)偏低，使得納稅人的納稅操作范圍變小。加之我國所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系的不完善，以及征管水平較低，處罰力度較小等問題的存在，如果再加上征管人員征管意識(shí)的薄弱，我國稅收的保障工作將變的十分困難。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的主要對(duì)策

1、基于企業(yè)組織形式視角下的所得稅籌劃

在新的企業(yè)所得稅法下，股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還要繳納個(gè)人所得稅，而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅。鑒于前者的責(zé)任大于后者，企業(yè)可以權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后進(jìn)行合理的組織形式選擇。子公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立的法人資格，但分公司卻不具備獨(dú)立的法人資格。新企業(yè)所得稅法確定獨(dú)立法人才能成為納稅單位。

2、稅收優(yōu)惠政策的充分利用

新企業(yè)所得稅對(duì)稅法的有關(guān)優(yōu)惠事宜進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠將會(huì)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，但考慮到某些地區(qū)過渡階段的存在，因此，在投資的過程中，這些特定地區(qū)的過渡事實(shí)仍然可以加以充分的利用。我國稅法具有產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向作用，國家對(duì)于那些需要重點(diǎn)開發(fā)和扶持的行業(yè)領(lǐng)域做出了十分明確具體的稅收優(yōu)惠政策，比如高新技術(shù)行業(yè)，農(nóng)林牧漁行業(yè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)以及節(jié)能減排和環(huán)保行業(yè)等，企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃的過程中可以向這些產(chǎn)業(yè)傾斜。投資方式和融資方式的選擇對(duì)企業(yè)所得稅納稅額的影響較為巨大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)利息規(guī)定，對(duì)符合條件的企業(yè)之間的紅利，股息等權(quán)益性收入發(fā)放方式進(jìn)行擴(kuò)大化處理，充分利用權(quán)益性分紅免稅的優(yōu)惠，減少企業(yè)的交易成本。

3、充分利用稅前扣除項(xiàng)目實(shí)施納稅籌劃

職工福利是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分，一般來講，企業(yè)職工福利費(fèi)用在企業(yè)固定成本中的比重較大，所涉及到的所得稅額也會(huì)較多。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解新企業(yè)所得稅中關(guān)于職工薪酬福利的規(guī)定，以便利用規(guī)定，做出有利的納稅籌劃工作。新稅法中規(guī)定，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中發(fā)生的合理工資薪酬，14%以內(nèi)的職工福利費(fèi)、不超過2.5%的教育經(jīng)費(fèi)以及不超過的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及不超過2%的公會(huì)經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。

切實(shí)的利用廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅收抵扣規(guī)定，做好納稅籌劃工作。新企業(yè)所得稅種規(guī)定，廣告費(fèi)中不超過當(dāng)期銷售收入的15%的部分準(zhǔn)予全額抵扣，超過的部分則可以記為遞延納稅資產(chǎn)，用于以后年度抵扣。對(duì)于招待費(fèi)用，新稅法區(qū)分了千分之五和60%，也即不超過當(dāng)年銷售收入千分之五的部分以及不超過費(fèi)用本身60%的費(fèi)用部分選擇較低者作為抵扣的計(jì)稅依據(jù)。

4、充分利用壞賬準(zhǔn)備的提取范圍中稅法和會(huì)計(jì)制度的差異進(jìn)行納稅籌劃

壞賬準(zhǔn)備的提取是企業(yè)會(huì)計(jì)踐行謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)制度中“減值準(zhǔn)備”當(dāng)中唯一的一個(gè)能夠依照稅前條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支的特殊項(xiàng)目，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，比較容易忽略的項(xiàng)目和內(nèi)容，一般來講，企業(yè)在針對(duì)壞賬準(zhǔn)備提取項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要重點(diǎn)注意兩者在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的過程中范圍有所不同?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，除去應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以外，其它應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)對(duì)于預(yù)付賬款等應(yīng)收項(xiàng)目，如若出現(xiàn)無法全額收回的證據(jù)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也就是說，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包含了應(yīng)收賬款，其它應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。但在稅法中規(guī)定，能夠用于稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備能切僅能為納稅人因商品銷售，提供勞務(wù)等而產(chǎn)生的年末應(yīng)收而未收款項(xiàng)，包含了應(yīng)收票據(jù)，因此，稅法準(zhǔn)予抵扣的范圍要比會(huì)計(jì)制度多一個(gè)應(yīng)收票據(jù)，少一個(gè)其它應(yīng)收款，這方面企業(yè)可以加以利用。

四、應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題的策略

1、加大宣傳力度推動(dòng)納稅籌劃推廣

針對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的不正確認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃工作的宣傳，明確界定納稅籌劃與不法納稅行為之間的區(qū)別，讓員工和社會(huì)真正的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作室企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，從而最大限度的維護(hù)自身合法利益，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的不正確觀念。

2、設(shè)立專門的納稅籌劃研究機(jī)構(gòu)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面臨的外部條件越來越復(fù)雜，企業(yè)納稅過程中所遇到的情況也必然會(huì)千奇百怪。因此，為了更好地確保企業(yè)的納稅績(jī)效，確保最佳的納稅處理策略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的納稅籌劃研究機(jī)構(gòu)，通過機(jī)構(gòu)的職業(yè)化工作，為企業(yè)的發(fā)展提供持續(xù)的策略支持。另一方面，專門納稅籌劃研究機(jī)構(gòu)的建立，有利于幫助企業(yè)培養(yǎng)專門的稅收籌劃人才，從而有效的緩解我國稅收籌劃人才匱乏以及理論研究薄弱的問題。

3、加快稅收法制建設(shè)，完善企業(yè)所得稅法法律體系

稅法法律體系是有效規(guī)范納稅人，納稅主體納稅行為的一系列法律法規(guī)，一個(gè)相對(duì)成熟且完善的納稅法律法規(guī)體系，能夠顯著的降低偷稅、漏稅和逃稅的數(shù)量，減少國家稅收損失，從而加快我國稅收基本法制發(fā)展的進(jìn)程。另一方面，稅收法律體系的完善還需要，對(duì)現(xiàn)行稅法中不公平、不科學(xué)以及不清晰明確的環(huán)節(jié)及部分進(jìn)行改進(jìn)，不斷提高納稅人納稅的意識(shí)，加大違法懲罰力度，提升從業(yè)人員的業(yè)務(wù)駕馭能力，從而有效的確保我國稅收活動(dòng)依法進(jìn)行。

五、結(jié)語

作為企業(yè)所得稅的主要承擔(dān)者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅的過程中，制定細(xì)致的納稅籌劃準(zhǔn)則和管理細(xì)則，并在技術(shù)上為納稅籌劃工作的順利開展，提供可行性操作平臺(tái)，明確納稅籌劃工作的價(jià)值觀和作用，使得納稅籌劃工作在多方利益的博弈中，成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，保障國家稅賦的重要手段。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉愛明、劉冬榮：新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃途徑的影響及其對(duì)策探析[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2007（10）.

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篇(5)

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新企業(yè)所得稅法；會(huì)計(jì)信息；差異；影響

近些年，我國國民經(jīng)濟(jì)被快速發(fā)展，增值稅在我國是第一大稅種，而所得稅在近些年的發(fā)展中也成為了僅次于增值稅的第二大稅種。我國財(cái)政的主要來源之一是企業(yè)所得稅，所以它也成為我國進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)的重要手段之一。隨著新的企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，一部分與之相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問題也接踵而至。

一、與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問題

在經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域中有兩個(gè)大的分支分別是：會(huì)計(jì)、稅法，它們所規(guī)范的對(duì)象不一樣，遵循的規(guī)律也不一樣。它們共同對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起著非常重要的作用。它們既有著緊密相關(guān)的聯(lián)系，又各自相互獨(dú)立于彼此。所以，關(guān)于與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問題的研究，必須要以它和新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較作為基礎(chǔ)。在這種情況下，在接下來的分析中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法之間的差異會(huì)被進(jìn)行重點(diǎn)分析。也會(huì)重點(diǎn)分析在企業(yè)的實(shí)際操作中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被融入新的企業(yè)所得稅法中并且加以協(xié)調(diào)，讓企業(yè)自身的實(shí)際情況更加能夠在企業(yè)的實(shí)際操作中被所得稅給體現(xiàn)出來。

1.分析在宏觀情況下的總體差異

（1）不一樣的目標(biāo)。和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不一樣的是，國家的財(cái)政方面的收入被通過公平的稅負(fù)來確保，并且這個(gè)還被作為杠桿來進(jìn)行國家宏觀上的調(diào)控，一邊要調(diào)節(jié)著經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展，一邊要照顧著社會(huì)的公平，以及把公平競(jìng)爭(zhēng)作為基礎(chǔ)，這才是新企業(yè)所得稅法的目標(biāo)所在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)中包括：政府、企業(yè)的投資人、管理人和其他有這方面需要的部門，以及社會(huì)公眾等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者中，只有很小的一部分是稅務(wù)部門。兩者相比較過后，新的企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以它們作為總體的指導(dǎo)原則來講，會(huì)計(jì)信息是被它們根據(jù)不同的需要以及不同的使用者，而把它給做出了不一樣的處理。（2）所側(cè)重傾向的利益不一樣。新的企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們二者分別與國際的接軌程度有所不一樣。立足于中國的實(shí)際發(fā)展跟隨著中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終仍然是為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)所服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展和和諧發(fā)展在為我國的財(cái)政收入作出巨大的貢獻(xiàn)，這是新的企業(yè)所得稅法所更加強(qiáng)調(diào)的。

2.分析在微觀情況下的差異和會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)

（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和二者在基本內(nèi)容上的不同①就公允價(jià)值和歷史成本而言。必須用原始的交易記錄、原始的交易憑證來作為它的依據(jù)，讓它的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)顯得客觀，是因?yàn)槎惪畹恼骷{時(shí)間和范圍這些都是由法律所規(guī)定的。所以，會(huì)計(jì)信息的可靠性剛好就被這種歷史成本原則給強(qiáng)調(diào)了。因?yàn)樯厦嫠f到的這些原因，我們不難看出：歷史成本原則是新的企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)，可它并不承認(rèn)公允價(jià)值模式。但是，它在固定資產(chǎn)的盤盈這一方面，卻是吸收了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在同國際接軌時(shí)所吸收的，關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定的思想。②就收付實(shí)現(xiàn)制而言。企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅的計(jì)算原則在企業(yè)所得稅法中并沒有給出專門的規(guī)定，但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制卻是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所給出的基礎(chǔ)，意思是應(yīng)該在當(dāng)期就負(fù)擔(dān)的費(fèi)用或者在當(dāng)期就已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以及當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不管這些款項(xiàng)到底有沒有收入，哪怕并沒有真的收到，也仍然把它計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用當(dāng)中。（2）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和差異要素分類方面的比較①就費(fèi)用、收入而言。用分期付款的方式銷售貨物的時(shí)候，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)，當(dāng)然就應(yīng)該按照合同所規(guī)定的收款日期來確定，而不能接受公允價(jià)值的做法。大家都知道，把國債利息劃入了當(dāng)期的收益，這是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但是，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的卻是：國債利息是屬于免稅收入的。除這些以外，企業(yè)的罰金、罰款、滯納金、開辦費(fèi)用、分期攤銷以及企業(yè)的捐贈(zèng)支出還有資產(chǎn)的減值損失等等，這些在新企業(yè)所得稅法下，都分別有不一樣的規(guī)定。②就資產(chǎn)負(fù)債而言。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法在對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面保持了一樣的想法，但是，二者在對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的相關(guān)方面仍然存在著比較大的差異。所以，在利用新的企業(yè)所得稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，一定千萬要注意。稅法在計(jì)提折舊的方面放得很寬，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻并沒有把計(jì)提折舊放得那么寬，所以它們有些不一樣。并且還要注意的是，計(jì)提減值準(zhǔn)備在新的企業(yè)所得稅法中并不被承認(rèn)。

二、企業(yè)在新的所得稅法下應(yīng)該采取的措施

1.可以進(jìn)行財(cái)稅合作。我們大家都知道，會(huì)計(jì)和稅務(wù)它們分別隸屬于不一樣的部門，它們的職責(zé)也有些不一樣，這個(gè)就是它們二者在立法方面所存在的差異的根本原因。所以，在實(shí)際的工作中，非常重要的就是它們相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作一定要做好。

2.在上面所講到的基礎(chǔ)之上，還要再把財(cái)稅進(jìn)行一個(gè)適當(dāng)?shù)姆蛛x。因?yàn)檫@兩者之間存在的很多差異，所以，假設(shè)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)納稅金額計(jì)算的話，那么稅收功能就一定會(huì)被弱化；那么相反地，假設(shè)使用所得稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的話，就絕對(duì)會(huì)把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性給降低。所以，在實(shí)際的工作中，企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)財(cái)稅分離的辦法。

3.一定要把政策導(dǎo)向給把握好，并且把公平給體現(xiàn)出來。新企業(yè)所得稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們和以前的內(nèi)容相比較都發(fā)生了非常顯著地變化。所以，這兩者在今后的實(shí)際操作中的互相協(xié)同將會(huì)是一個(gè)發(fā)展的方向，這樣可以讓這兩者之間以后相互依存，相輔相成。把各自的服務(wù)主體以及共同的服務(wù)主體的公平性給體現(xiàn)出來。

三、結(jié)論

新頒布出來的企業(yè)所得稅法，把外資和內(nèi)資的企業(yè)所得稅法都統(tǒng)一了，并且稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)也被它給統(tǒng)一了，它還把稅率也降低了。這樣對(duì)于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境還是有利的。不過需要注意的是，新的所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)也有一定的影響：外資、內(nèi)資企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法被它統(tǒng)一了；對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督也被它加強(qiáng)了；會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也被它提高了等。注意好這些問題，我國今后在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的共同作用下，一定會(huì)變得越來越好。

作者:蔡文奇 單位:西南科技大學(xué)

篇(6)

國際上的所得稅會(huì)計(jì)處理方法經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國借鑒了國際上所得稅會(huì)計(jì),結(jié)合我國國情和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施狀況,于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》,建立并實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的所得稅會(huì)計(jì)體系。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下主要特點(diǎn)：一是永久性差異，產(chǎn)生于某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)與稅法在收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)口徑的不同,導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間存在差異。這種差異在本期發(fā)生,以后各期不作轉(zhuǎn)回處理,如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。二是暫時(shí)性差異。它是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。三是資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。四是有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債,將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。五是資產(chǎn)負(fù)債表日。對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納返還的所得稅金額計(jì)量。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下幾方面：一是法律層次得到提升，改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例(行政法規(guī))形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。除了上述“五個(gè)統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面密切相關(guān)，還無法做到對(duì)所有企業(yè)、所有經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的所得稅處理逐一規(guī)定。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結(jié)合我國二十多年的稅收立法實(shí)踐，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，作出新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的配套規(guī)定。通過這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個(gè)層次的制度框架，形成一個(gè)體系完備、符合國際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。

二、對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的思考

新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法之間的差異，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，細(xì)節(jié)問題比較多，為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，針對(duì)一些具體的操作性問題，探討規(guī)范性的具體操作，本文主要通過下面兩個(gè)具體業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理的思考，以有助于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例得以進(jìn)一步的細(xì)化和順利實(shí)施。

1.分期收款銷售商品

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同回協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

企業(yè)所得稅法的規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

上述主要的差異是收入的確認(rèn)金額和時(shí)間不一致。就所得稅會(huì)計(jì)的處理舉例說明如下：

例：20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。

財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表單位：萬元

年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B＝A×7.93%收現(xiàn)總額

C已收本金D＝C-B

20×5年1月13日1 600

20×5年12月31日1 600126.88400273.12

20×6年12月31日1 326.88105.22400294.78

20×7年12月31日1 032.1081.85400318.15

20×8年12月31日713.9556.62400343.38

20×9年12月31日370.5729.43*400370.57

總 額4002 0001 600

根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。根據(jù)下列公式：

未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：

400×（P/A，r，5）=1600（萬元）

可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。

當(dāng)r=7％時(shí)，400×4.1002=1640.08＞1600萬元

當(dāng)r=8％時(shí)，400×3.9927=1597.08＜1 600萬元

因此，7％＜r＜8％。用插值法計(jì)算如下：

現(xiàn)值 利率

1 640.087％

1 600 r

1 597.088％

1640.08-16001640.08-1597.08=7%-r7%-5%

r=7.93％

根據(jù)上表的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值是20 000 000元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)就應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照合同約定的收款日期及金額確定，由于合同約定的收款日期每年12月31日，所以在20×5年1月1日不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入及其銷項(xiàng)稅額，即長期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，庫存商品的賬面價(jià)值為零，由于稅法不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以，根據(jù)配比原則主營業(yè)務(wù)成本也不確認(rèn)，所以庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期應(yīng)收款（價(jià)款） 20 000 000

長期應(yīng)收款（銷項(xiàng)稅額） 3 400 000

所得稅費(fèi)用 5 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16 000 000

其他應(yīng)付款（銷項(xiàng)稅額）3 400 000

遞延所得稅負(fù)債5 000 000

未實(shí)現(xiàn)融資收益4 000 000

借：主營業(yè)務(wù)成本15 600 000

貸：庫存商品15 600 000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 900 000

貸：所得稅費(fèi)用 3 900 000

注：遞延所得稅負(fù)債=20 000 000×25%=5 000 000

遞延所得稅資產(chǎn)=15 600 000×25%=3 900 000

（2）20×5年12月31日收取貨款時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定可確認(rèn)本次合同收款日的收入，同時(shí)轉(zhuǎn)回部分遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

借：銀行存款 4 680 000

貸：長期應(yīng)收款（價(jià)款）4 000 000

長期應(yīng)收款（銷項(xiàng)稅額） 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1 268 800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800

借：其他應(yīng)付款（銷項(xiàng)稅額）680 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅銷項(xiàng)稅額680 000

20×5年度甲公司分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備事項(xiàng)的應(yīng)納稅所得額=400-312=88萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債（400×25%） 1 000 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅（88×25%）220 000

遞延所得稅資產(chǎn)（312×25%）780 000

（3）20×6年12月31日收取貨款時(shí)：

借：銀行存款4 680 000

貸：長期應(yīng)收款（價(jià)款） 4 000 000

長期應(yīng)收款（銷項(xiàng)稅額） 680 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 052 200

借：其他應(yīng)付款（銷項(xiàng)稅額） 680 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅銷項(xiàng)稅額680 000

20×6年度甲公司分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備事項(xiàng)的應(yīng)納稅所得額=400-312=88萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債（400×25%） 1 000 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅（88×25%）220 000

遞延所得稅資產(chǎn)（312×25%）780 000

（4） 20×7年及以后年度的所得稅會(huì)計(jì)處理與20×6年一致，在此不再重復(fù)。20×9年12月31日與該項(xiàng)目有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。

2.附有銷售退回條件的商品銷售

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅法的規(guī)定：實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這類特殊情況的商品銷售采取了謹(jǐn)慎性原則，是為了更公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，而稅法從稅收角度認(rèn)為，只要未實(shí)際發(fā)生了退貨都必須確認(rèn)收入申報(bào)納稅。就所得稅會(huì)計(jì)的處理舉例說明如下：

例A： 甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年12月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于次年2月1日之前支付貨款，在次年6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：

①12月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 425 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000

借：遞延所得稅資產(chǎn)（250萬×25%）6 250 00

貸：所得稅費(fèi)用（250萬×25%）6 250 00

借：發(fā)出商品 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000

借：所得稅費(fèi)用（200萬×25%）5 000 00

貸：遞延所得稅負(fù)債（200萬×25%）5 000 00

②次年2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2 925 000

貸：預(yù)收賬款2 500 000

應(yīng)收賬款425 000

③次年6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：

借：預(yù)收賬款2 500 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2 500 000

借：遞延所得稅資產(chǎn)（250萬×25%） -6 250 00

貸：所得稅費(fèi)用（250萬×25%） -6 250 00

借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：發(fā)出商品 2 000 000

借：所得稅費(fèi)用（200萬×25%） -5 000 00

貸：遞延所得稅負(fù)債（200萬×25%） -5 000 00

注：退貨期滿時(shí)原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)回。

④次年6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)：

借：預(yù)收賬款2 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000

銀行存款1 170 000

借：主營業(yè)務(wù)成本1 200 000

庫存商品800 000

貸：發(fā)出商品2 000 000

借：遞延所得稅資產(chǎn)（250萬×25%）-6 250 00

貸：所得稅費(fèi)用（250萬×25%）-6 250 00

借：所得稅費(fèi)用（200萬×25%）-5 000 00

貸：遞延所得稅負(fù)債（200萬×25%）-5 000 00

退貨期滿時(shí)發(fā)生退貨的情況下，賬務(wù)處理無論是退回還是確認(rèn)銷售，原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)回。因?yàn)樵谶@兩種情況下會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)中的差異都已消除。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅法；企業(yè)；稅收籌劃

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃，也稱納稅籌劃。它是指納稅人在“尊重稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法”的前提下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過對(duì)企業(yè)的組建、籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，減輕企業(yè)稅負(fù)、降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化終極目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也可以理解為企業(yè)充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在諸多可供選擇的方案中選擇最佳方案，以期達(dá)到稅后利潤最大化的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃的合法性企業(yè)稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就等同于偷避稅行為。稅法即稅收法律制度，是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律體系中的重要組成部分。首先，假設(shè)企業(yè)主為“經(jīng)濟(jì)人”，他從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)是追求自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟(jì)人”應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況和自身的經(jīng)驗(yàn)判斷選擇最佳納稅方案，使自己追求的利益盡可能最大化，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。在這一前提下，當(dāng)企業(yè)利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在眾多可供選擇的方案中選擇最佳方案，如選擇稅負(fù)較低的方案是無可厚非的。以合法為前提進(jìn)行稅收籌劃，不僅是對(duì)稅法的尊重和擁護(hù)，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性，因此，稅收籌劃不僅是不違法的，還應(yīng)該做為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。

2.籌劃活動(dòng)的超前性稅收籌劃是企業(yè)對(duì)籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的策劃和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后才繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，納稅義務(wù)確定的滯后性使得企業(yè)稅收籌劃成為可能，因?yàn)橐坏┙?jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，此時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃就很可能被認(rèn)定為是偷稅、避稅行為。

因此稅收籌劃就是要對(duì)企業(yè)的籌資、投資、理財(cái)、經(jīng)營等活動(dòng)做出事先的計(jì)劃、安排、實(shí)施。

三、籌劃人員的專業(yè)性

稅收籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的靈活運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。它不僅要求籌劃者通曉稅收法律法規(guī)和稅收政策措施，熟悉企業(yè)的各種納稅會(huì)計(jì)調(diào)整，更重要的是要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，組合若干稅收籌劃方案，并從這些方案中選擇出成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小的最佳方案。稅收籌劃的基本方法：

1.企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

（1）如何選擇企業(yè)的組織形式。企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先必須面對(duì)的問題既是組織形式的選擇。根據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有很多不同的組織形式可供企業(yè)選擇，但是不同的組織形式也對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅負(fù)較低的組織形式。①有限責(zé)任公司既要繳納企業(yè)所得稅，公司股東在獲得股利分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，當(dāng)合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，中小企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以選擇合伙企業(yè)這一稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。②新企業(yè)所得稅是以具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人。新稅法第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立下屬公司時(shí)，就將面對(duì)設(shè)立子公司和設(shè)立分公司兩種不同的選擇，因?yàn)椴煌倪x擇會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額帶來不同的影響。子公司是具有獨(dú)立法人資格的，因此它所取得的企業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司的注冊(cè)地點(diǎn)所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí)，子公司就可以依照較低稅率繳納企業(yè)所得稅，這無疑就降低了整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。反之，分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，因此分公司的企業(yè)利潤需要與總公司匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)不管分公司注冊(cè)地點(diǎn)的稅率是高還是低，都不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。另外子公司可享受注冊(cè)地點(diǎn)政府所提供的稅收優(yōu)惠政策，而分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，所以不能享受注冊(cè)地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

（2）如何選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。國家為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)這類區(qū)域都給予了很多的稅收優(yōu)惠政策。以昆明國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)為例：①生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1O年以上的，從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。第六年起，按15的稅率征收企業(yè)所得稅（凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅）。②凡符合國家《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，凡符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備，除列為不予免稅的進(jìn)口商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。新企業(yè)所得稅法第二十八條也規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)應(yīng)充分利用這類特殊的區(qū)域優(yōu)惠政策，盡量選擇這類區(qū)域作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)謀求最大的利益。

（3）如何延遲企業(yè)的納稅期限。企業(yè)通過合理的稅收籌劃延遲納稅期限，就可以把現(xiàn)金留在企業(yè)繼續(xù)周轉(zhuǎn)或投資，另外企業(yè)在利潤總額較高的年度延遲納稅期限，能降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。這樣不僅節(jié)約了籌資成本，由于資金的時(shí)間價(jià)值，也使得企業(yè)獲得了稅款在延遲的期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的額外收益。①根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！币虼巳绻髽I(yè)下設(shè)注冊(cè)地點(diǎn)在低稅率地區(qū)的子公司，企業(yè)股東可以將獲得的股息、紅利等投資收益轉(zhuǎn)而在投資子公司，暫時(shí)不予分配，這樣不僅是子公司獲得投資持續(xù)發(fā)展，還可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延遲納稅期限的目的。②根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百二十八條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！逼髽I(yè)可根據(jù)這一規(guī)定事先預(yù)測(cè)利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年實(shí)現(xiàn)的利潤總額比上一年度高，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，反之，則按月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。

2.企業(yè)籌資的稅收籌劃：任何一個(gè)企業(yè)，為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，必須具有一定數(shù)量的資金。從一定意義上來講，籌資的數(shù)量與結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)效益的好壞，進(jìn)而影響企業(yè)收益的分配。所以企業(yè)在籌集資金時(shí)，不僅需要從數(shù)量上滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而且要考慮各種籌資方式給企業(yè)帶來的資金成本的高低和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，以便選擇最佳籌資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)。正是由于不同籌資方案的稅收負(fù)擔(dān)的高低，使得企業(yè)對(duì)籌資決策進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。負(fù)債籌資的利息可以從稅前扣除，因此選擇這種方式能減少繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額，但企業(yè)利用負(fù)債資金要定期支付利息并按時(shí)還本，到期無法還本付息就會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的機(jī)會(huì)或普通股盈余大幅度變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益籌資由于沒有固定的利息支出，因此對(duì)債務(wù)人而言風(fēng)險(xiǎn)較小，但股息和其他權(quán)益資本的支付不能作為稅前扣除項(xiàng)目，只能在稅后利潤中支付，且股東獲得的股息還要繳納個(gè)人所得稅[4]。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的條件下選擇一種加權(quán)平均資金成本最低，企業(yè)價(jià)值最大的最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，適時(shí)、合理地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展和長遠(yuǎn)發(fā)展籌資足夠的資金。

3.企業(yè)投資的稅收籌劃：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否把籌集到的資金投放到收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目上去，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展是十分重要的。企業(yè)想要獲得利潤，就必須進(jìn)行投資，在投資中獲得效益，當(dāng)然在采取各種措施增加利潤的同時(shí)，也要注意降低風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。因此企業(yè)在使用閑置資金進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，可以把購買國債以及取得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為對(duì)外投資的重點(diǎn)。同其他形式的債券以及股利相比，企業(yè)對(duì)于免稅收人項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)較小，還能獲得稅收收益，這顯然是一個(gè)較好的投資決策。

另外國家為了促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，在新企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)中，還對(duì)關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展作了相關(guān)規(guī)定。例如新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！钡谌粭l規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。”

第三十三條條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！钡谌臈l規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！贬槍?duì)這些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行投資，爭(zhēng)取最大的稅收收益。

四、結(jié)論

西方國家對(duì)稅收籌劃的研究和運(yùn)用都比較早，稅收籌劃在許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)趨于成熟，成為了企業(yè)決策層日常理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)的必要組成部分。在我國，稅收籌劃雖然起步較晚，發(fā)展也較緩慢，但是逐漸在被人們認(rèn)識(shí)和接受，因此中國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)從業(yè)人員應(yīng)該抓住這次契機(jī)，努力提高從業(yè)能力，積極學(xué)習(xí)西方國家關(guān)于稅收籌劃的先進(jìn)思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低成本費(fèi)用作為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。相應(yīng)地，國家立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該重視對(duì)稅收法制的研究和改革，加快中國稅制與國際稅制接軌的步伐，不斷提高稅收征管質(zhì)量，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，積極引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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