淺談管理會計應(yīng)用系統(tǒng)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了一篇淺談管理會計應(yīng)用系統(tǒng)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

淺談管理會計應(yīng)用系統(tǒng):管理會計在公交系統(tǒng)的應(yīng)用

【摘要】管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一個會計分支,其宗旨是著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益服務(wù)。從20世紀(jì)初誕生開始,管理會計至今已經(jīng)經(jīng)歷了3個顯著的發(fā)展階段,并對企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。公交企業(yè)具有社會服務(wù)的公益性和企業(yè)經(jīng)營的效益性雙重特征,要充分保障社會效益并力求提高經(jīng)濟效益,管理會計的應(yīng)用與推廣是必由之路。公交企業(yè)要通過管理會計提升效益,還需要做很多探索與改進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】管理會計 公交企業(yè) 成本控制 預(yù)算管理

一、 公交企業(yè)的管理會計需求

公共客運交通是城市中的重要基礎(chǔ)設(shè)施,對城市的經(jīng)濟建設(shè)和人民生活發(fā)揮著舉足輕重的作用。公共交通的完善和配套程度也決定著城市功能發(fā)揮的程度。受行業(yè)性質(zhì)的決定,公交企業(yè)屬于公益性企業(yè),因此,公交企業(yè)的經(jīng)營活動具有鮮明的特征:社會服務(wù)的公益性和企業(yè)經(jīng)營的效益性。對于公交企業(yè)來說,公益服務(wù)是其經(jīng)營的目的,而效益經(jīng)營則是其運營和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此,公交企業(yè)首先要以社會效益為主,實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的并重發(fā)展。在我國市場經(jīng)濟環(huán)境中,公交企業(yè)的經(jīng)營活動是一個增強其資產(chǎn)使用效率和使用效益的過程,既是為社會進(jìn)行公益服務(wù)的過程,也是實現(xiàn)公交企業(yè)資本保值增值的過程。當(dāng)前,公交企業(yè)在全面向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中面臨著種種挑戰(zhàn)與機遇,采用有效的管理會計是必然趨勢。筆者認(rèn)為,管理會計可以幫助公交企業(yè)實現(xiàn)三方面的提升:

(一)增強企業(yè)局部與整體的協(xié)調(diào)性,調(diào)動企業(yè)積極性

以行為科學(xué)為基礎(chǔ),管理會計形成了決策會計和執(zhí)行會計為主體的體系,在決策會計方面,決策目標(biāo)實現(xiàn)了從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變,決策方法實現(xiàn)了從最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿意性準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。因此,管理會計可以幫助公交企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行多樣化的決策,同時協(xié)助企業(yè)做好各層次的協(xié)調(diào)與配合,實現(xiàn)橫向和縱向間多個目標(biāo)的實現(xiàn),充分調(diào)動公交企業(yè)的積極性。

(二)最優(yōu)化地利用預(yù)算,提升企業(yè)凝聚力

預(yù)算在現(xiàn)代管理會計中承擔(dān)著決策會計和執(zhí)行會計的中介作用,在企業(yè)管理會計中承擔(dān)著重要責(zé)任。預(yù)算不僅體現(xiàn)著企業(yè)成員對未來經(jīng)營目標(biāo)的共識,也是企業(yè)成員行動的綱領(lǐng),既反映著企業(yè)經(jīng)濟資源配置的重點,又明確了企業(yè)各級、各部門以至各成員達(dá)成企業(yè)總體目標(biāo)的方法和步驟。作為一種企業(yè)的內(nèi)部溝通工具,預(yù)算將企業(yè)各級、各部門以至各成員連接為統(tǒng)一的整體,通過業(yè)績考核指標(biāo)及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對各級、各部門和各成員進(jìn)行協(xié)調(diào)、引導(dǎo)和控制,不僅有利于幫助企業(yè)及時查找經(jīng)營活動中存在的問題并加以改進(jìn),也能提高對企業(yè)成員的激勵作用,從而增強企業(yè)的凝聚力和執(zhí)行力。

(三)實現(xiàn)成本控制目標(biāo),提升企業(yè)經(jīng)濟效益

管理會計的成本控制強調(diào)實行廣泛的參與制,依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計算進(jìn)行成本控制,從而制定出切實可行的成本標(biāo)準(zhǔn)。該方式便于執(zhí)行者經(jīng)常、及時了解成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況,也為公交企業(yè)重視積累定期性差異分析資料提出了要求。在成本控制方面,管理會計同時采取經(jīng)濟手段和非經(jīng)濟手段對當(dāng)事人行為進(jìn)行驅(qū)動,可幫助公交企業(yè)進(jìn)一步實現(xiàn)成本控制,為公交企業(yè)提升經(jīng)濟效益提供有效的手段。

二、 通過管理會計提升公交企業(yè)效益的對策

管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)核算完全不同,管理會計是在進(jìn)行日常成本費用核算的基礎(chǔ)上,兼以全程參與公司各項經(jīng)營活動,用大量的經(jīng)營數(shù)據(jù),以科學(xué)的統(tǒng)計分析,找出影響經(jīng)營效益的因素和規(guī)律,進(jìn)而管控指引經(jīng)營活動,促進(jìn)經(jīng)營效益的提高。

(一)加強戰(zhàn)略規(guī)劃,進(jìn)行科學(xué)決策

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)通過對企業(yè)環(huán)境和競爭對手的分析確定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。對公交企業(yè)來說,必須充分認(rèn)識所在行業(yè)的特點及自身的特點,對諸多環(huán)境因素的影響做出迅速反應(yīng)。在制定公交企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃時,應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行充分的分析,這些環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息,也包括企業(yè)外部相關(guān)信息,而政治因素、經(jīng)濟因素、法律因素、社會文化因素、技術(shù)因素、競爭因素等均要考慮在內(nèi)。只有充分利用這些信息,才能使公交企業(yè)準(zhǔn)確把握環(huán)境,從而依據(jù)環(huán)境的變化制定符合企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃,并將規(guī)劃建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)之上。在戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下,公交企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時,應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),真實地反映公交企業(yè)的實際業(yè)績,通過有效的信息,使企業(yè)的決策方案更科學(xué)、更合理,并最大限度地為公交企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

(二)加強全面預(yù)算管理,節(jié)約戰(zhàn)略成本

公交企業(yè)的預(yù)算必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ),并根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策而編制。預(yù)算的內(nèi)容須包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算等。項目預(yù)算應(yīng)從公交企業(yè)的全局出發(fā),符合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,并控制項目的支出加強相關(guān)控制;業(yè)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算可采用不同的編制方法編制,也可將彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等幾種方法進(jìn)行集合,從而通過預(yù)算加強公交企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理,更好地為公交企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。公交企業(yè)可以通過管理會計的預(yù)算加強成本控制,優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

(三)加強風(fēng)險管理,提升價值創(chuàng)造能力

傳統(tǒng)管理會計的重點是成本計算系統(tǒng)、控制系統(tǒng)和業(yè)績報告系統(tǒng),其缺陷在于只注重企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理,而缺乏全面的、綜合的風(fēng)險管理,這就在一定程度上加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。而現(xiàn)代管理會計關(guān)注全面的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題,這就要求公交企業(yè)充分考慮風(fēng)險因素,從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險進(jìn)行把握和規(guī)避,進(jìn)而通過投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散企業(yè)的風(fēng)險,進(jìn)而提升企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

(四)加強人才培養(yǎng),完善推行管理會計的環(huán)境

與傳統(tǒng)核算型會計人才相比,管理型會計人才要求有更深厚的專業(yè)知識儲備和更廣闊的知識面,既要精通企業(yè)財務(wù)會計的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī),也要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識和企業(yè)的財務(wù)狀況,進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后考核。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,人才緊缺將成為制約企業(yè)推廣和應(yīng)用管理會計的瓶頸。因此公交企業(yè)必須加強人才的培養(yǎng)。

同時,完善推行管理會計的環(huán)境也非常必要。目前,我國的管理會計研究與實踐還不能很好地結(jié)合,這就需要社會各界積極創(chuàng)造有利的環(huán)境,一方面加強理論研究,一方面推進(jìn)管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。我國應(yīng)盡快為制定出一套適合我國企業(yè)實際情況的管理會計制度和規(guī)范,促進(jìn)理論與實踐的結(jié)合及相互促進(jìn)。

淺談管理會計應(yīng)用系統(tǒng):構(gòu)建高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)的探索

摘要：隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，管理會計在高校的應(yīng)用越來越重要。本文通過對管理會計在高校發(fā)展的必要性和可能性分析，構(gòu)建了一個以高校戰(zhàn)略管理為主要方向、以提高資源配置效率為主要目的，并以成本管理、預(yù)算管理和績效管理為三個主要模塊的高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：高校 管理會計 應(yīng)用

一、管理會計在高校發(fā)展的必要性和可能性

近年來，受各方面因素影響，高校在招生、教學(xué)、科研等事業(yè)的發(fā)展方面投入的精力較大，而對由此產(chǎn)生的成本、預(yù)算以及績效的評價等則關(guān)注不夠。學(xué)校的財務(wù)部門也將主要精力用在如何從上級部門爭取經(jīng)費上，而對于資金的使用效益沒有相應(yīng)的評價。管理會計在高校沒有得到有效普及和應(yīng)用。

然而，隨著高校辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多樣化，迫切需要高校運用適應(yīng)市場經(jīng)濟的會計理論和方法，研究經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，將財務(wù)管理重點從如何從財政爭取經(jīng)費轉(zhuǎn)移到加強內(nèi)部財務(wù)管理，降低辦學(xué)成本，提高資金使用效益上來。比如，高校研究生實行全面收費后帶來的學(xué)校研究生的獎助學(xué)金體系設(shè)置策略、科研成果轉(zhuǎn)讓方法、經(jīng)營性資產(chǎn)管理、學(xué)校綜合預(yù)算的編制和績效評價、校內(nèi)收益分配等問題，以及將來可能出現(xiàn)的學(xué)校貸款方案的決策問題等，都需要高校財務(wù)管理者提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息和可選擇的預(yù)測方案，為校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策提供依據(jù)。

2014年11月13日，《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的出臺，標(biāo)志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。同時我們也欣喜地看到，信息化的不斷發(fā)展，財務(wù)共享模式的日益成熟，給管理會計的發(fā)展提供了必要的條件。特別是近年來高校財務(wù)人員素質(zhì)也在不斷提升，按照目前高校人事制度的要求，新進(jìn)行政人員（含專業(yè)技術(shù)）最低為碩士學(xué)位，且需要經(jīng)過專業(yè)筆試、面試等層層過關(guān)。這些都極大地改變了多年來高校財務(wù)作為大后勤的局面，也給管理會計的應(yīng)用奠定了堅實的基礎(chǔ)。而網(wǎng)上報賬等一些先進(jìn)的核算功能使高校的會計核算日趨成熟，高校財務(wù)管理已經(jīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，管理會計在高校的應(yīng)用將越來越廣泛。

二、構(gòu)建高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)的原則

（一）立足傳統(tǒng)管理會計，面向戰(zhàn)略管理會計

傳統(tǒng)的管理會計是會計與管理的直接結(jié)合，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計在高校的應(yīng)用應(yīng)與學(xué)校戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以戰(zhàn)略管理會計為發(fā)展的基本方向。關(guān)于戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting）的定義，Simmonds、Wilson、Bromwich等學(xué)者也各有見解。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計可以理解為為戰(zhàn)略管理提供服務(wù)的管理會計。戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理與管理會計發(fā)展的產(chǎn)物。

傳統(tǒng)的管理會計更側(cè)重于單位內(nèi)部管理的需要，關(guān)注內(nèi)部效率的提高，所采取的手段往往也是短期的，無法適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。而戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要。在現(xiàn)今經(jīng)濟一體化的進(jìn)程中，高校發(fā)展的外部環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，面臨著招生、就業(yè)等方面帶來的巨大壓力，如果仍將眼光局限在內(nèi)部，顯然是行不通的。因此，高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)應(yīng)立足于傳統(tǒng)的管理會計，與高校的發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合，適應(yīng)外部環(huán)境變化，取得競爭優(yōu)勢。

（二）以提高資源分配效率為主要目的

會計是解決資源分配效率的有效方式之一。與市場決策相比，高校的決策主體、對象、目標(biāo)、方式等與企業(yè)不同，要實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率，需要提出多個資源配置方案供領(lǐng)導(dǎo)選擇。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要以會計核算為主，大部分精力用在報銷業(yè)務(wù)上，會計報表也只是反映資產(chǎn)負(fù)債、收入支出情況以及高校的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者以及主管部門無法從中了解學(xué)校的整體財務(wù)狀況和工作績效，從而也無法對學(xué)校的工作進(jìn)行評價。而管理會計以其專業(yè)的工具方法，可以將不同的信息整合在一起，延伸到高校的資源管理中，促進(jìn)資源有效配置和權(quán)責(zé)明確劃分，發(fā)揮出決定性的作用。管理會計的任務(wù)之一就是研究資源分配，目的是提高資源分配的效率和效果。清華大學(xué)教授、管理會計咨詢專家于增彪認(rèn)為，大到國家治理，小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理，會計都能在其中實現(xiàn)按市場原則分配資源的功能，而管理會計在會計中“舉足輕重”，更是以提高資源分配效率為主要目的。管理會計的幾個重要方面，無論是預(yù)算管理、成本核算還是績效評價都是圍繞著提高資源的分配效率進(jìn)行的。

三、構(gòu)建高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)的三個主要模塊

（一）成本核算

隨著財政收入規(guī)模的縮減，財政教育投入也呈現(xiàn)出縮減趨勢，高校經(jīng)費緊缺的問題日益凸顯，要在有限的投入下提高辦學(xué)資源的使用效率，就必須加強成本管理，調(diào)動和盤活現(xiàn)有資金，實現(xiàn)有限資源的最佳配置。管理會計有很多方法有助于降低辦學(xué)成本，合理配置資源、增強辦學(xué)實力，比如管理會計中的成本二分法，可以通過分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。

2014年開始執(zhí)行的新《高等學(xué)校會計制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、累計折舊、累計攤銷、應(yīng)付職工薪酬、在建工程等有關(guān)成本的概念，為高校成本的核算奠定了基礎(chǔ)。高校的主要職能是人才培養(yǎng)，人才培養(yǎng)就有培養(yǎng)成本的問題，人才引進(jìn)的待遇、教學(xué)實驗室配置水平等都是構(gòu)成生均培養(yǎng)成本的重要因素。

（二）預(yù)算管理

管理會計所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)，預(yù)算可以說是貫穿于管理全過程的管理會計主干。預(yù)算管理不僅僅是一種費用控制方法，更是一種財務(wù)資源配置手段，它是管理會計的核心內(nèi)容。合理的預(yù)算制定程序就是一個溝通的過程，同時也是一個減少信息不對稱、平衡多方利益訴求和權(quán)責(zé)關(guān)系的過程。高校預(yù)算主要分為對上的部門預(yù)算和對下的校內(nèi)預(yù)算兩種，目前兩種預(yù)算的編制存在兩張皮的現(xiàn)象，其中部門預(yù)算的編制較為簡單和粗略，主要以主管部門的預(yù)算控制數(shù)為基礎(chǔ)，參照決算編制，總體比較虛。校內(nèi)預(yù)算則是對學(xué)校下年度的收入、支出情況所做的詳實的預(yù)算，要考慮學(xué)校年度計劃、工作重點并結(jié)合預(yù)算編制的一般原則，采用合理的預(yù)算編制方法，盡量做到事無巨細(xì)，提高校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，控制預(yù)算追加規(guī)模，合理籌集、分配資金，提高資金的使用效益。因此，在校內(nèi)預(yù)算編制過程中，必須運用科學(xué)的編制方法，采用管理會計的相關(guān)知識對上年度學(xué)校的收入、支出進(jìn)行認(rèn)真分析，找出存在問題，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，避免資金周轉(zhuǎn)困難或閑置影響學(xué)校正常發(fā)展的情況發(fā)生?？傊?，高校校內(nèi)預(yù)算的編制工作是一項影響學(xué)校整體發(fā)展的綜合性很強的工作，要做好這項工作，單單依靠財務(wù)部門是不行的，應(yīng)該得到學(xué)校各個職能部門及院系的大力支持和通力配合，采用管理會計的具體方法，才能達(dá)到資源優(yōu)化配置的最大化。

（三）績效評價

《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出，推進(jìn)預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位一種內(nèi)在要求。績效評價是管理會計的重要組成部分。從高校管理的角度來看，績效評價是連接管理目標(biāo)和日常教學(xué)、科研活動的橋梁，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，也是提升高校競爭力的動力?？冃гu價要求提供有價值的參考數(shù)據(jù)，對各項預(yù)算經(jīng)費的執(zhí)行效果、運行績效做出考核評價?？梢酝ㄟ^合理編制各部門的目標(biāo)預(yù)算、動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況、設(shè)立一套指標(biāo)體系，運用管理會計中的具體方法對高校各項預(yù)算尤其是專項經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行效果做出績效評價。良好的績效評價可以將管理目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為。處于不同發(fā)展階段的高校應(yīng)具有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，用于績效評價的指標(biāo)體系不應(yīng)一成不變，不同階段應(yīng)該采取不同的評價指標(biāo)。有效的績效評價能說明資金如何被有效率、有效益地使用并按預(yù)定目的進(jìn)行分配，誰從中獲益，是否達(dá)到了預(yù)期的目的，即公平和效率的問題。而這些問題的解決傳統(tǒng)的財務(wù)會計是不能實現(xiàn)的。

四、結(jié)語

管理會計在高校的應(yīng)用和發(fā)展將是一個逐步探索的過程，本文旨在拋磚引玉，高校應(yīng)結(jié)合實際情況，收集校內(nèi)外各種財務(wù)、非財務(wù)信息，構(gòu)建一套符合本校實際情況的管理會計應(yīng)用系統(tǒng)，合理配置學(xué)校資源，提高資源分配效率。

淺談管理會計應(yīng)用系統(tǒng):我國管理會計應(yīng)用的系統(tǒng)思考

目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，并籍以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強對管理會計應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國會計改革與發(fā)展的一個現(xiàn)實課題。

一、管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計，其模式視不同的經(jīng)濟組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。

管理會計是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責(zé)任會計，如“邯鋼的‘模擬市場核算’在兩個方面豐富了管理會計學(xué)的內(nèi)容”但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這是切合實際的，它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。

二、影響中國管理會計運行的原因

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。

（一）企業(yè)外部環(huán)境的影響

管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，外部環(huán)境主要指經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。

1、經(jīng)濟體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，在這種經(jīng)濟體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機構(gòu)不能獨立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級部門，決策權(quán)限依照部門的特點、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府作出決策；其它投資項目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能就是責(zé)任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，故造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會計人員舉例說，由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價，企業(yè)本身根本無法進(jìn)行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經(jīng)嘗試過使用定貨模型，但問題是經(jīng)常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。

2、法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如《破產(chǎn)法》雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理會計，它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營者個人素質(zhì)好壞。同時，在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢姡审w系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

3、傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響具體表現(xiàn)在：

(1)會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財務(wù)會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。

(2)經(jīng)營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴(yán)重，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。

(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。

（二）內(nèi)部環(huán)境的影響

管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員和會計電算化設(shè)備。

1、企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機會與積極性。

2、會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國1200萬會計人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會計師資格的僅占14.5%。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就便他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

3、會計電算化的影響。現(xiàn)階段，計算機在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運用。由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

（三）管理會計自身缺陷的影響

傳統(tǒng)管理會計為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，特別是二十世紀(jì)六十年代以來，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟的一體化，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環(huán)境與強大的競爭對手，管理會計無論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：

1、管理研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務(wù)會計信息，加強企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價和決策。

2、管理會計的基點不妥?，F(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應(yīng)用。

3、信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進(jìn)行決策毫無用處，嚴(yán)重削弱了管理會計的作用。

4、對市場壽命較短產(chǎn)品評價?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一大趨勢就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績評價又始終以成本為中心。

由于上述幾方面因素的存在使得管理會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重限制。另外我國管理會計研究與國際會計之間存在的認(rèn)識、內(nèi)容、組織等三方面差距制約了我國管理會計應(yīng)用發(fā)展的步伐。

三、對提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想

從以上分析可知，在我國現(xiàn)階段，要推廣運用管理會計，必須首先建立一個良好的環(huán)境。

（一）建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現(xiàn)階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計。首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問題：

1、中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。

2、中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學(xué)科來講，人們對該學(xué)科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

3、中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理；也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

4、認(rèn)識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)沒有獨立性和自由性，無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計對投資項目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無法發(fā)揮作用。

我們認(rèn)為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促進(jìn)企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

（三）進(jìn)一步加強管理會計教育，提高人員素質(zhì)

雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論到實踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會計的運用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。

（四）培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識

與會計人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識可采取以下幾種措施：

1、今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強管理會計的內(nèi)容，經(jīng)濟師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識。事實證明，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計知識，他們就會自然地考慮到會計人員在預(yù)測、計劃等方面的作用。

2、建立一定的社會約束機制，甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

（五）建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進(jìn)

西方發(fā)達(dá)國家一般均有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)票，而且加強了管理會計師的社會地位。在英國，一旦持有特許管理會計師證書就被認(rèn)為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，往往成為大公司獵取的目標(biāo)。通過西方發(fā)達(dá)國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設(shè)立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發(fā)展。

雖然就目前來看，管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。