施工企業(yè)成本核算研究

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由于增值稅與營業(yè)稅長期并行的稅收制度逐漸不能與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，2011年，國家出臺了一系列“營改增”的稅收政策。2016年2月，國家明確了建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。增值稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度，這都對稅收征管提出了更加嚴(yán)格的要求，在“營改增”之后，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也隨之變化，因此，“營改增”的政策給建筑施工企業(yè)的成本核算和稅務(wù)管理方面帶來重大影響。

1相關(guān)概念

1.1營改增

“營改增”即將營業(yè)稅改為征增值稅，是一種減稅性政策。通俗來說，是將產(chǎn)品與服務(wù)一起納入到增值稅的征收范疇中，不再對服務(wù)征收營業(yè)稅。也就是說將屬于營業(yè)稅征收范圍的項目改為征收增值稅，并且可以降低增值稅稅率、也可以避免重復(fù)納稅，如此一來，合理的降低了企業(yè)的稅負(fù)。

1.2建筑施工企業(yè)及其特點

建筑施工企業(yè)主要是指依法從事土木建筑工程的建筑物建造，自主經(jīng)營、獨立核算且自負(fù)盈虧，具有法人地位的企業(yè)。建筑企業(yè)具有不同于其他企業(yè)特點。具有較長的生產(chǎn)經(jīng)營周期。這是與建筑業(yè)的工作性質(zhì)有關(guān)的。從項目投標(biāo)一直到結(jié)算交付使用通常不是幾個月可以完成的，因此工期通常以年作為計量單位，這期間內(nèi)，就需要企業(yè)付出很多的資源，比如大量的人力、物力、資金等。建筑施工企業(yè)的最終產(chǎn)品龐大，使用周期長。建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品主要是規(guī)模較為龐大的各種工程、住宅、鐵路、公共設(shè)施建筑物、管線、橋梁、道路等，使用周期較長并且不能隨意挪動。施工條件惡劣。建筑企業(yè)的建筑施工環(huán)節(jié)條件惡劣，主要是因為施工基本都是在室外進(jìn)行，自然環(huán)境會對施工過程產(chǎn)生影響，例如風(fēng)雪，暴雨，雷電等不可抗力引起的阻礙。建筑企業(yè)的總體利潤率最大為4%，究其原因，是因為在當(dāng)今的經(jīng)濟環(huán)境下，建筑業(yè)不是孤立存在的，而是具有較長的產(chǎn)業(yè)鏈，其他行業(yè)也與建筑企業(yè)有或多或少的關(guān)系，同時比較容易受到國家經(jīng)濟環(huán)境變化和政策的影響?？梢?，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)，而是屬于微利行業(yè)。

2施工企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是指企業(yè)為了計算出某一時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用的總額和分別計算出每種產(chǎn)品的成本，分類匯總這一期限內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營中所需的有關(guān)費用，并進(jìn)行核算的管理活動。建筑施工企業(yè)項目成本管理包括成本核算、成本預(yù)測等活動，其中最重要的是工程項目的成本核算。只有項目成本核算完成質(zhì)量較高，才能順利企業(yè)工程項目成本管理，同時，只有不斷提高施工企業(yè)成本核算的質(zhì)量，才能在營業(yè)稅改為增值稅的大環(huán)境下為企業(yè)謀取最大的利益。

3“營改增”政策下施工企業(yè)成本核算存在的問題

3.1粗放式的成本管理方式會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險

促使建筑施工企業(yè)完成由粗放型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)化，是國家推行“營改增”的一個主要目標(biāo)。我國很多的建筑企業(yè)在當(dāng)前發(fā)展階段仍是粗放型成本管理，管理過程中出現(xiàn)很多問題，如資質(zhì)共享與掛靠、勞動力資源不穩(wěn)定、管理層級關(guān)系繁多復(fù)雜等。而在營業(yè)稅改增值稅后，“三流不合一”（業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流）的稅務(wù)風(fēng)險也大大增加，或增值稅管理成本上升，這些都是可能會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上升的問題，國家通過“營改增”達(dá)到促使建筑企業(yè)主動由粗放式的成本管理方式向管理精細(xì)化轉(zhuǎn)化的目的。

3.2成本管理的不定性因素有所增多

3.2.1成本預(yù)算編制工作復(fù)雜度在營業(yè)稅改增值稅后明顯增加。在改革之前實施的營業(yè)稅的稅務(wù)制度下，工程項目編制的成本預(yù)算金額包括了成本預(yù)算和成本所含稅費。比如編制材料成本預(yù)算時并不考慮能否取得發(fā)票等因素，材料成本是含增值稅的成本。值得注意的是，“營改增”后，工程項目成本預(yù)算需變更為增值稅的預(yù)算，計量口徑產(chǎn)生變化，企業(yè)計入成本的金額被增值稅扣稅憑證取得多少所直接限制。由此可知，在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，需要考慮更多方面的因素是完成增值稅下的項目成本預(yù)算編制工作的前體，因此增加了成本核算工作的難度和復(fù)雜度。

3.2.2“營改增”后，成本控制工作的復(fù)雜度明顯增加。建筑施工企業(yè)對于成本的控制在營業(yè)稅改為增值稅之后，需要將含稅控制分成不含稅價和增值稅兩部分。不含稅價部分不能抵扣的增值稅，這一部分包括項目的工程施工成本；而應(yīng)交稅金的抵減項，由可抵扣的進(jìn)項稅構(gòu)成，直接影響應(yīng)交增值稅，同時會影響另外一些費用的計算，比如以應(yīng)交增值稅為基數(shù)的城建稅及教育費附加的計算。

4加強建筑施工企業(yè)成本核算的幾點建議

4.1優(yōu)化現(xiàn)有的組織架構(gòu)

優(yōu)化組織架構(gòu)對于建筑施工企業(yè)來說很難在短期內(nèi)完成，是一項巨大的挑戰(zhàn)。這就要求建筑施工企業(yè)在事前應(yīng)制好定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整計劃，要逐步實施，不能要求一蹴而就。很多建筑企業(yè)由于某些需要設(shè)置了很多子公司。建筑企業(yè)集團首先應(yīng)該從明確各子、分公司的經(jīng)營類型及各方面的職能入手，評估各個子公司的業(yè)務(wù)管理等綜合情況，對沒有實際業(yè)務(wù)的子公司、分公司和中間管理層級進(jìn)行削減，從而達(dá)到以精簡管理職能，縮短管理鏈條、高效辦公的目的。同時，建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，成立不同的專業(yè)公司，從而優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的管理效率。為了避免管理層級過長，可以嚴(yán)格控制新法人公司、下級建筑公司的設(shè)立，減少新設(shè)立的子公司的數(shù)目。在確實需要設(shè)立新公司或者子公司的情況下才能考慮新設(shè)立。

4.2將原本的經(jīng)營模式有意識的轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I實體模式

一般來說，建筑企業(yè)的慣用模式是資質(zhì)套用與聯(lián)合經(jīng)營，這樣的經(jīng)營模式在營改增后將是建筑施工企業(yè)存在極大的稅務(wù)風(fēng)險，引發(fā)一系列稅務(wù)問題。上文提到的，稅務(wù)風(fēng)險主要是業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不合一”的問題，可能會有增值稅專用發(fā)票虛開的風(fēng)險。因此向自營實體模式轉(zhuǎn)變勢在必行。

4.3統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)各部門的管理職責(zé)，共同做好增值稅管理工作

建筑企業(yè)的增值稅管理工作涉及各方各面，包括業(yè)主涉稅信息收集管理、業(yè)務(wù)模式調(diào)整、投標(biāo)報價調(diào)整與談判等，這些增值稅相關(guān)管理事項涉及到企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，不僅僅是財務(wù)部門的工作。因此，為了可以積極配合好財務(wù)部門的管理工作，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強稅務(wù)制度學(xué)習(xí)，提高對“營改增”的認(rèn)識。企業(yè)必須明確各部門在增值稅管理中的主要職責(zé)，才能更好的安排“營改增”后增值稅的管理工作，使得工作更加高效。

4.4強化財會人員意識和業(yè)務(wù)水平

營業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)采用增值稅抵扣方式，因此對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。與之相應(yīng)的，對應(yīng)的財務(wù)核算和分析也發(fā)生了一些變化?！盃I改增”會計科目增加了一些科目，由于很多財務(wù)人員對這些新設(shè)置的科目不是很熟悉，因此在很大程度上，增加了成本核算的難度。這就需要建筑施工企業(yè)的的相關(guān)人員學(xué)習(xí)新的科目，有意識的提高自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)熟練度，增強對營業(yè)稅改成增值稅這一變化的適應(yīng)能力。同時，企業(yè)也要做相應(yīng)的努力，比如可以結(jié)合試點城市和試點行業(yè)，通過針對性的培訓(xùn)財務(wù)人員，更加普及營業(yè)稅改增值稅帶來的各種變化，從而有效的提高財會人員的專業(yè)能力。只有財務(wù)人員通過合理有效的培訓(xùn)詳細(xì)的了解了營業(yè)稅改增值稅的變化，才能更有效的使建筑施工企業(yè)獲得經(jīng)濟效益，達(dá)到把握資金鏈的安全，降低企業(yè)的資金成本的目的。

5結(jié)語

稅務(wù)改革，即“營改增”政策影響著建筑施工企業(yè)經(jīng)營成本、經(jīng)濟效益以及轉(zhuǎn)型升級，營業(yè)稅改增值稅的政策不僅對建筑企業(yè)產(chǎn)生了十分大的影響，同時對建筑企業(yè)成本管理工作的有序發(fā)展產(chǎn)生了積極推動作用。由此可知，建筑企業(yè)必須順應(yīng)國家發(fā)展形勢，通過加強對相關(guān)人員營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能不斷提升建筑施工企業(yè)的成本管理質(zhì)量，從而更好的促進(jìn)建筑企業(yè)的蓬勃發(fā)展，促進(jìn)國家經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。