企業(yè)成本核算與管理探討

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本文基于成本核算的基本發(fā)展脈絡，著重分析傳統(tǒng)成本核算與管理的轉型，并從管理意識、網(wǎng)絡化監(jiān)管等角度提出強化成本核算方式轉變在企業(yè)經(jīng)營中作用的優(yōu)化策略。期望本文的結論對企業(yè)最大化的發(fā)揮財務效能具有重要的啟示。

市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算管理分析工作,提高利潤水平。目前，制造業(yè)材料成本占銷售成本的比重為70%，越來越多的制造企業(yè)逐漸重視SAP（信息系統(tǒng)化管理）標準成本核算的作用。該作用主要體現(xiàn)于兩方面：一是通過研討合理的設定標準成本，對差異進行計算，分析價格差異和數(shù)量差異產(chǎn)生的原因，發(fā)現(xiàn)公司采購和成品構成中存在的問題；二是通過工場原價管理，核算制造標準作業(yè)費，設定標準人件費和制造費用率，通過歸集差異，及時發(fā)現(xiàn)能力差、產(chǎn)能差。但以上作用的發(fā)揮主要依賴于企業(yè)成本核算方式的轉變。為此，探討成本核算方式的轉變及其在企業(yè)經(jīng)營中的作用機制具有重要的意義。

一、概述

成本作為衡量企業(yè)管理水平的關鍵元素，是一種企業(yè)價值的犧牲。而在新時代下，成本的核算方式直接關系著企業(yè)的經(jīng)營管理效能。傳統(tǒng)企業(yè)轉型的典型特征就是由標準化的產(chǎn)品向非標準化的產(chǎn)品轉型，由粗放型職能向精細化職能轉變。當前，企業(yè)管理逐漸由協(xié)作化、分工化向系統(tǒng)化和集成化轉變，一切職能逐漸附帶流程管理與產(chǎn)品管理的雙重屬性，同時，產(chǎn)品管理屬性不斷弱化，流程管理不斷強化，流程管理模式最終將取代產(chǎn)品管理模式。這一傳統(tǒng)模式的轉變推動著成本核算方式實現(xiàn)兩個階段的發(fā)展：一方面，網(wǎng)絡化發(fā)展促使企業(yè)實現(xiàn)財務信息化，甚至實現(xiàn)成本信息間的共享；另一方面，“財會分離”、管理會計職能強化、財務會計職能弱化的趨勢，也促使企業(yè)成本核算的轉型。

二、成本核算與管理轉型的必要性及其在企業(yè)經(jīng)營中的作用

（一）轉型的必要性

1.傳統(tǒng)成本管理的劣勢逐漸凸顯，嚴重偏離了成本管理的核心使命。一是傳統(tǒng)成本核算僅限于數(shù)據(jù)匯總和分析，忽視了客戶價值，企業(yè)利潤源于兩種途徑——“開源”與“節(jié)流”，而成本管理承擔著“節(jié)流”的責任，始終以成本領先戰(zhàn)略為主。但在新商業(yè)時代下，客戶價值是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力，成本數(shù)據(jù)匯總始終忽視客戶價值。二是傳統(tǒng)成本核算缺乏系統(tǒng)性，傳統(tǒng)財務成本管理始終以職能單元為管理對象，將職能部門作為企業(yè)發(fā)展的根本，這嚴重弱化了職能部門在企業(yè)經(jīng)營中的戰(zhàn)略型功能；三是傳統(tǒng)成本管理的信息準確性降低，一方面，生產(chǎn)成本核算的準確性明顯高于研發(fā)成本，成本核算的準確性明顯高于管理成本；另一方面，當下采用歷史成本作為核算基礎，這種滯后的成本信息無法準確的反映市場價值。2.新商業(yè)時代的成本管理理念逐漸涌現(xiàn)，如全面成本管理、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理等，這些管理理念均體現(xiàn)出獨特的屬性，如集成化、系統(tǒng)化、以業(yè)務流程為基礎。若將傳統(tǒng)的成本核算當作結果導向，那么作業(yè)成本、全流程成本管理就是過程導向，更注重成本管理的全員化、全程化和全面化。3.傳統(tǒng)成本管理的間接費用按照分配標準計入產(chǎn)品成本，成本種類繁多，進而導致賬面成本與真實成本間存在較大的差距。而將成本納入戰(zhàn)略層面，部分間接成本變?yōu)橹苯映杀荆绻餐牡牟牧峡梢园凑諛I(yè)務流程或者作業(yè)劃分，將其準確的歸入直接成本。同樣的，間接費用在新成本核算方法下也可以轉變?yōu)橹苯淤M用。

（二）在企業(yè)經(jīng)營中的作用

成本核算與管理轉型在企業(yè)經(jīng)營中的作用主要體現(xiàn)于三方面。首先，成本管理不是財務部門的事，而是財務、審計、業(yè)務等各部門協(xié)同完成的任務。一是直接推進了財務業(yè)務的一體化進程，形成了不同職能部門間的協(xié)同模式；二是促使財會分離，財務負責數(shù)據(jù)分析和財務決策，會計負責數(shù)據(jù)匯總，會計不干涉決策，財務不干涉數(shù)據(jù)匯總；三是實現(xiàn)了財務信息共享，提升了財務信息的聯(lián)動監(jiān)管力度，實現(xiàn)了財務職能的正規(guī)化、便捷化和共享化。其次，成本本身是一種價值犧牲，成本核算與管理的轉型，極大的發(fā)揮了財務的戰(zhàn)略型功能，增加了成本核算的價值，為企業(yè)決策提供了財務數(shù)據(jù)。最后，成本核算并不是針對財務部門的管理，而是針對全部財務數(shù)據(jù)的管理，包含經(jīng)營預測、計劃、決策等多個環(huán)節(jié)，這有益于實現(xiàn)精細化管理，如預算精細化管理。

三、對策與建議

（一）強化生產(chǎn)過程中的物資管理和控制意識

原材料是企業(yè)成本管理的關鍵，而要加強成本核算方式的轉變，企業(yè)必須著力于以下幾個方面。一是將生產(chǎn)的全環(huán)節(jié)納入成本管理范圍，根據(jù)單位消耗定額、產(chǎn)量計劃、產(chǎn)品品種等諸多因素制定月份消耗計劃，每個成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)均要有成本臺賬，定期進行核對，出具材料消耗表。二是將物資出入庫管理納入流程管理范圍，材料出入庫必須及時錄入信息系統(tǒng)，并掃描完整、出具單據(jù)，嚴禁壓票。三是生產(chǎn)過程中的邊角料及剩余材料要按照流程進行退庫管理，將材料使用率作為財務決策的重要指標之一，將成本管理中各環(huán)節(jié)的評價指標納入財務戰(zhàn)略范圍。四是提升財務人員的管理意識，信息化管理要求財務人員不僅會報賬、算賬、記賬，還要會用資產(chǎn)變動、資金流入、流出等財務數(shù)據(jù)進行預測、決策、分析和評價，實時從財務角度調整市場決策。

（二）構建成本管理的聯(lián)動監(jiān)管機制

成本管理核算方式的轉變需要借助新型管理信息系統(tǒng)進行風險監(jiān)管，以更好的發(fā)揮財務管理效能。首先，企業(yè)要積極拓展計算機在成本管理領域的應用層次，搭建成本數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)財務部門、審計部門、風險管理部門、戰(zhàn)略管理部門等多部門間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進成本數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測；加快成本數(shù)據(jù)全面監(jiān)管信息系統(tǒng)建設，完善分類成本數(shù)據(jù)監(jiān)管模型，如直接成本與間接成本模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實現(xiàn)成本由核算向管理的轉變。其次，針對重要項目、重要環(huán)節(jié)的成本實施聯(lián)動監(jiān)管，在內外部、上下級間實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)監(jiān)管的橫向與縱向協(xié)調配合，建立檢查聯(lián)動機制，形成監(jiān)督合力；強化企業(yè)對成本管理各部門的指導管理，尤其是在財務業(yè)務一體化背景下的業(yè)務部門成本管理指導，切實提升成本核算在管理中的質量與作用。最后，推進成本核算監(jiān)管全覆蓋，對成本核算人員實行任中和任后監(jiān)管并重，從事后監(jiān)管轉向事中與事后監(jiān)管并重，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)監(jiān)管的常態(tài)化和長效化，強化其在管理中的指導作用?？傊?，在網(wǎng)絡化背景下，企業(yè)構建成本管理的聯(lián)動監(jiān)管機制是當下成本核算與管理轉型的關鍵策略。

四、結語

在業(yè)務財務一體化和財會分離的新背景下，財務信息化帶來的成本職能轉變逐漸受到企業(yè)的重視。傳統(tǒng)的成本核算偏向數(shù)據(jù)匯總、賬務處理，而新型的成本核算偏向管理會計，不僅要有數(shù)據(jù)處理，更要有數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)決策。但當下這種成本管理意識并不強烈，急需采取更好的管理策略強化成本的價值體現(xiàn)。為此，筆者提出了物資管理意識、聯(lián)動監(jiān)管等策略，既體現(xiàn)了成本的管理理念，也體現(xiàn)了網(wǎng)絡化共享理念。但是，本文并未結合具體的企業(yè)案例進行分析，建議后續(xù)研究可以進一步以案例的形式深入探討成本核算的轉變策略。