石油企業(yè)稅收籌劃問題探析

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我國石油企業(yè)在不斷發(fā)展和擴(kuò)張的過程中，然而隨著國內(nèi)石油需求的日益激增，石油企業(yè)面臨極大的成本壓力和負(fù)擔(dān)，為此，要注重加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理，把握稅務(wù)籌劃的原則，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，更好地促進(jìn)石油企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

一、石油企業(yè)概述

石油企業(yè)是勘探、開發(fā)、儲(chǔ)運(yùn)、加工、銷售石油的企業(yè)集合，表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)。石油企業(yè)有自身完整的產(chǎn)業(yè)鏈，大多是由國企或國有控股，盡管也有少量的外資和民營資本，然而他們?cè)谫Y金、資源等方面相對(duì)薄弱，因而當(dāng)前主要是以國有控股的石油企業(yè)為主。（2）投資大、風(fēng)險(xiǎn)高。石油企業(yè)的前期勘探開發(fā)、后期的煉化加工都離不開雄厚資金的支撐，同時(shí)也表現(xiàn)出極大的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，受到國際油價(jià)浮動(dòng)、金融危機(jī)、通貨膨脹的因素較大。（3）資源的局限性。石油在地球上的總儲(chǔ)量呈現(xiàn)出急劇下降的趨勢(shì)，過量的石油開采極大地?fù)p害了自然環(huán)境，也引發(fā)了地下結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定狀態(tài)，因而我國石油大多依賴于進(jìn)口，受到較大的約束和局限性。

二、石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用

（一）增加企業(yè)可支配收入

稅收籌劃可以有效減少企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的綜合收益。我國的稅收具有固定性、無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，稅收的特點(diǎn)表明企業(yè)對(duì)于稅收支出是無法收回的，經(jīng)營收入中沒有與稅收支出相匹配的項(xiàng)目，這樣稅收支出就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)凈支出，減少了企業(yè)的收益，所以進(jìn)行稅收籌劃就可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，增加企業(yè)的可支配資金，將這些資金轉(zhuǎn)換成為企業(yè)的資本積累。

（二）幫助企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)，增加企業(yè)收益

石油企業(yè)必須建立事前籌劃、事中管控、事后完善的工作體系。實(shí)施稅收籌劃需要及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國家稅收政策動(dòng)向，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)，在經(jīng)營前期制定完善的稅收計(jì)劃，在合法合理情況下，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃在石油企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用方案

（一）石油企業(yè)的增值稅籌劃分析

（1）材料采購的稅務(wù)籌劃。石油企業(yè)在自身規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，要加大材料的采購，對(duì)于材料成本的賬務(wù)處理可以采用單獨(dú)記賬和不單獨(dú)記賬的方式，其中：單獨(dú)記賬處理方式相對(duì)簡便，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，直接將其歸入材料成本。而不單獨(dú)記賬的方式，則可以在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)減少增值稅的繳納，缺點(diǎn)在于工作量增大且相對(duì)煩瑣。出于石油企業(yè)自身節(jié)稅的需求，通常采用不進(jìn)行單獨(dú)記賬的方式，減少支出利息。（2）成立辦事處進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？梢圆捎孟鄬?duì)靈活的辦事處進(jìn)行石油及石油產(chǎn)品的銷售，一般來說，可以采用常設(shè)分支機(jī)構(gòu)的辦事處的方式，向經(jīng)營所在地稅務(wù)局領(lǐng)取增值稅發(fā)票，作為增值稅一般納稅人，其所有的收入納入企業(yè)一并計(jì)算和納稅申報(bào)。如：某石油公司辦事處在半年內(nèi)收到來自總公司價(jià)值150萬元的石油產(chǎn)品，獲得銷售收入210萬元。同時(shí)，辦事處在本地采購了價(jià)值60萬元的原油，獲得銷售收入70萬元，在這段時(shí)間內(nèi)總共獲取盈利100萬元，按分支機(jī)構(gòu)交納增值稅［（210-150）+（70-60）］×17%＝11.9萬元，可以較好地幫助企業(yè)節(jié)稅。（3）利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。石油企業(yè)銷售工程材料的價(jià)值為19萬元（不含稅），對(duì)方因自身資金原因沒有立即付款，因其是石油企業(yè)的老客戶，僅在口頭上承諾一個(gè)月內(nèi)對(duì)這批材料付款，因沒有簽訂合同，即要對(duì)這次賒銷行為計(jì)算增值稅，應(yīng)當(dāng)繳納19×17%＝3.23萬元的增值稅，而石油企業(yè)對(duì)此可以將合同付款時(shí)間進(jìn)行約定，也即推遲了增值稅的納稅時(shí)間，爭(zhēng)取了相等稅額的無息貸款。（4）對(duì)供貨商選擇方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。石油企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，選取一般納稅人或小規(guī)模納稅人，由此會(huì)導(dǎo)致石油企業(yè)繳納稅額的不同，一般來說，石油企業(yè)會(huì)選擇從一般納稅人進(jìn)行采購，而小規(guī)模納稅人為了自身生存，以降低銷售價(jià)格的方式進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

（二）石油企業(yè)所得稅籌劃分析

（1）選取不同的采購對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)籌劃。石油企業(yè)要基于自身利潤最大化的角度，進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，必須全面了解和分析供應(yīng)商的具體情況、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間成本等，以合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（2）利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。石油企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)是進(jìn)行所得稅籌劃的一種方式，石油企業(yè)可以采用現(xiàn)金捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，實(shí)物捐贈(zèng)可以節(jié)約石油企業(yè)現(xiàn)金的流出金額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減負(fù)的目標(biāo)，對(duì)于提升石油企業(yè)的知名度也有較好的作用。（3）固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于石油企業(yè)利潤遠(yuǎn)高于固定資產(chǎn)折舊抵扣的金額，為此可以采用雙倍余額遞減的方法，進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊處理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

（三）石油企業(yè)營業(yè)稅籌劃分析

（1）設(shè)計(jì)圖紙方面的稅務(wù)籌劃。石油企業(yè)的建筑圖紙?jiān)O(shè)計(jì)歸屬于營業(yè)稅繳納范疇，要繳納5%的營業(yè)稅；而油田工程建設(shè)則歸屬于建筑業(yè)的范疇，要繳納3%的營業(yè)稅。如果沒有單獨(dú)核算圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和建筑工程服務(wù)，則要取兩者中相對(duì)較高的稅率進(jìn)行繳納，顯然加大了石油企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為此，要將圖紙?jiān)O(shè)計(jì)款與油田工程建設(shè)款相分離，將兩者進(jìn)行單獨(dú)核算和處理，如此則可以較好地規(guī)避石油企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。（2）混合銷售行為的稅務(wù)籌劃。對(duì)于石油企業(yè)設(shè)計(jì)安裝的專用輸油管道，總價(jià)款為643萬元（不含稅），其中；管道設(shè)備價(jià)值為610萬元，管道安裝費(fèi)用為33萬元。由此可見，管道設(shè)備價(jià)值與安裝費(fèi)用的價(jià)款有極大的差別，如果采用簽訂一張購銷合同的方式，則難以達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，應(yīng)當(dāng)對(duì)管道設(shè)備簽銷售合同，對(duì)安裝管道答安裝合同，分別計(jì)算則可以獲得良好的稅務(wù)籌劃效果。

四、石油企業(yè)稅收籌劃要注意的問題分析

（一）增值稅籌劃要注意的問題

石油企業(yè)稅收籌劃要注意以下幾個(gè)方面的問題：（1）材料采購。由于材料儲(chǔ)備是不單獨(dú)記賬的方式，必須在領(lǐng)用時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這就增大了財(cái)務(wù)人員的工作量，必須加以注意。（2）辦事處成立注意事項(xiàng)。要充分認(rèn)識(shí)到不同類型辦事處的特點(diǎn)，全面細(xì)致地考慮和分析不同辦事處的財(cái)務(wù)處理方式、納稅確認(rèn)方式、設(shè)立程序難易程度、繳納稅款的便利性的不同。（3）銷售收入確認(rèn)時(shí)間。由于貨款是按照合同約定的時(shí)間交付，而不是在簽訂合同時(shí)交付，為此，不能在貨款沒有收到之前開具發(fā)票，以免出現(xiàn)提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象，無法達(dá)到稅收籌劃效果。

（二）所得稅籌劃要注意的問題

在石油企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)要注意以下問題：（1）注意供貨商的選擇。要注意產(chǎn)品價(jià)格、性能、供貨商的信譽(yù)度和產(chǎn)品售后服務(wù)，選取適宜的供貨商和采購方案。（2）捐贈(zèng)形式。必須分清捐贈(zèng)形式，公益性捐贈(zèng)屬于非盈利性質(zhì)，可以在企業(yè)年度利潤總額12%以內(nèi)的部分予以扣除，并要分清捐贈(zèng)對(duì)象必須是團(tuán)體或縣級(jí)以上的政府部門，而不能是個(gè)人，否則就被視為銷售行為，要繳納相應(yīng)的稅款。同時(shí)，捐贈(zèng)行為通常是在企業(yè)本年度利潤總額確認(rèn)之前，如果出現(xiàn)利潤總額計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，則會(huì)出現(xiàn)捐贈(zèng)金額超出可以扣除的部分，無法達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）營業(yè)稅籌劃要注意的問題

要注意兼營行為，如：圖紙的免費(fèi)贈(zèng)送行為是一種銷售行為，要繳納相應(yīng)的增值稅，這就會(huì)加大石油企業(yè)的稅款繳納金額，無法達(dá)到稅收籌劃效果。同時(shí)，對(duì)于工程款和圖紙?jiān)O(shè)計(jì)款必須單獨(dú)分開核算，避免適用較高的營業(yè)稅稅率，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，石油企業(yè)還存在混合銷售行為，財(cái)務(wù)人員必須分清這些混合銷售行為，將其分開計(jì)算，進(jìn)行合理的稅收籌劃，提升財(cái)務(wù)管理水平。綜上所述，石油企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視，把握和分析稅收政策的變化情況，提升納稅籌劃水平，與納稅機(jī)關(guān)要進(jìn)行密切的交流和溝通，并重點(diǎn)關(guān)注石油企業(yè)的成本效益，根據(jù)石油企業(yè)自身的實(shí)際情況選取優(yōu)化的稅收籌劃方案，合理預(yù)見稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收籌劃的有效性和合理性。