事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

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一、引言

2019年事業(yè)單位開始改革，事業(yè)單位的公益屬性被強化，要履行的職能越來越明確，內(nèi)部控制建設的滯后讓事業(yè)單位無法很好地適應我國當前的發(fā)展，實施內(nèi)部控制的作用性和重要性逐漸凸顯。近年來出臺的內(nèi)部控制制度、規(guī)范、指導意見為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設創(chuàng)造了良好的條件，為落實相關內(nèi)部控制文件精神，全面貫徹黨中央、國務院的決策部署，推動全國范圍內(nèi)部控制建設的進程，事業(yè)單位要進一步把加快內(nèi)部控制建設提上日程。通過內(nèi)部控制的建設逐步提高管理水平、制衡權利運行、促進依法行政、推進廉政建設，以求進一步適應全球飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟，穩(wěn)定地提升事業(yè)單位服務公眾的能力，保障事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，助力國家發(fā)展大計。

二、事業(yè)單位加強實施內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部控制有助于保障資產(chǎn)的安全、完整事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分是國家撥款形成的國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)是事業(yè)單位開展經(jīng)濟活動的支撐，為事業(yè)單位的發(fā)展提供了有利條件。反過來看，事業(yè)單位的健康發(fā)展同樣也起到了為國家的經(jīng)濟發(fā)展保駕護航的作用，維護社會的穩(wěn)定更離不開事業(yè)單位的支持，二者相輔相成，缺一不可。如果對資產(chǎn)疏于管理，勢必會造成資產(chǎn)流失，這既是事業(yè)單位的損失更是國家的損失。事業(yè)單位需要加強內(nèi)部控制建設來改進單位資產(chǎn)的內(nèi)部管理，完善的管理制度和流程既能合理配置和有效利用資產(chǎn)，又能維護資產(chǎn)的安全和完整。

（二）內(nèi)部控制有助于約束單位經(jīng)濟活動事業(yè)單位不具有盈利性，也就意味著幾乎沒有市場競爭壓力，主要收入來源于財政撥款，合理高效地利用有限的資金進行日常開支、提供公共服務是事業(yè)單位的基本職能。如果在開展經(jīng)濟活動過程中缺乏規(guī)劃和管控，就會導致資金使用效益不高、資金分配不合理、違規(guī)操作造成資金損失等問題。實施內(nèi)部控制來對事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動進行約束，可以有效規(guī)避財務風險，有利于單位合理合法地使用資金，順利展開經(jīng)濟活動，既滿足社會公共需要，又不造成資源浪費。

（三）內(nèi)部控制有助于提高會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代管理過程中，財務不再是單純的記賬員，還肩負著向管理人員提供財務會計信息的重任。管理人員通過財務人員提供的會計信息知悉單位的財務狀況，并據(jù)此作出相關決策。事業(yè)單位管理人員作出的決策關系到單位的整體及項目支出進度能否達標、資金在各事項上的分配是否合理合規(guī)、社會公眾對單位提供的服務能否滿意等，如果會計信息的不完善或者錯報會影響事業(yè)單位管理人員及其他會計信息使用者作出決策的正確性、合理性，對單位的各項活動造成不利影響。因此加強內(nèi)部控制建設有利于規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制有助于提升公共服務效能事業(yè)單位作為國家職能部門，掌握著大量的社會公共資源和不小的權利，在進行資源分配和資金使用時曾出現(xiàn)過很多貪污腐敗現(xiàn)象，這些人為了一己私利導致大眾的利益遭受損害，使得事業(yè)單位維護社會穩(wěn)定、促進社會發(fā)展職能的作用大打折扣，這既是對內(nèi)部資源的浪費也是對社會公眾的不負責任。加強對內(nèi)部控制的建設可以約束和監(jiān)督相關人員和相關部門的行為、作風，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，有效規(guī)避濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊等違法違規(guī)行為，提升事業(yè)單位公共服務效能。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制認識不足隨著事業(yè)單位改革的持續(xù)深入，內(nèi)部控制建設雖然有一定的進步，但仍然有許多事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制認識不足。比如部分管理人員覺得單位目前的管理制度足夠完善，認為內(nèi)部控制建設可有可無，甚至認為內(nèi)部控制限制了單位的發(fā)展，這就從根本上阻礙了內(nèi)部控制的建設。部分單位雖然建立了內(nèi)部控制制度和流程，但是長期以來有一種誤解，認為內(nèi)部控制只是財務部門的工作，由財務部門進行實施，單位人員沒有對單位制定的內(nèi)部控制相關制度與流程進行認真學習與研究，使得相關制度流于形式。

（二）內(nèi)部控制體系不健全事業(yè)單位內(nèi)部控制活動想要順利開展，離不開一套健全的制度體系來指引。在單位層面上，有些事業(yè)單位沒有成立內(nèi)部控制領導小組和工作小組，或者雖然成立了但是沒有組織領導小組成員和工作小組成員召開專題會議進行工作布置和專題培訓；有些單位沒有設置內(nèi)部監(jiān)督部門，無法對單位的內(nèi)部控制工作實施有效監(jiān)督評價；權利運行制衡機制建立不到位，各類活動、各部門、各崗位等沒有建立相互制衡的機制。在業(yè)務層面上，沒有全面對預算管理、收支管理、政府采購管理、國有資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理六大業(yè)務建立完善的內(nèi)部控制制度和流程圖。不管哪一層面的缺失，都會影響內(nèi)部控制的實際運作。

（三）各部門執(zhí)行不到位制度的建立和完善是開展內(nèi)部控制工作的基石，各部門的配合執(zhí)行是內(nèi)部控制得以運作的關鍵。部分單位管理人員沒有重視內(nèi)部控制工作的部署，沒有明確各部門的職責，沒有積極推動各部門之間的溝通協(xié)調(diào)。部門之間還是以前的老思想老做派，只顧各自的業(yè)務活動，不愿意進行資源和消息共享，缺少聯(lián)系和合作，導致內(nèi)部控制制度和流程很難執(zhí)行到位。

（四）不重視內(nèi)部控制信息化建設首先，我國大部分事業(yè)單位沒有經(jīng)營收入，資金主要來源于財政撥款。事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化的建設需要大量的資金支持，如果想建立完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)就勢必要財政進行專項資金撥款，但是自從2020年海內(nèi)外新型冠狀病毒肺炎疫情爆發(fā)以來，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展造成了很大的影響，經(jīng)濟明顯下滑，財政收入減收。至今為止疫情救治與疫情防控工作仍然占據(jù)了很大一部分財政支出。在這種環(huán)境下各地財政難以加強對內(nèi)部控制信息化建設的投入，俗話說巧婦難為無米之炊，事業(yè)單位在缺少經(jīng)費支持的情況下無法進行內(nèi)部控制信息化建設。其次，有一些事業(yè)單位已經(jīng)進行了內(nèi)部控制信息化建設，但大多是由外部公司研發(fā)的信息化系統(tǒng)。由于外部公司對事業(yè)單位內(nèi)部控制的需求了解不夠全面，事業(yè)單位在系統(tǒng)開發(fā)過程中沒有參與其中，造成內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)沒有根據(jù)每個事業(yè)單位的具體情況進行有針對性的個性化設計，導致內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)無法真正地運用到各事業(yè)單位的實際工作中。最后，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)是順應信息化時代發(fā)展的新產(chǎn)物，為了實現(xiàn)全員參與的目標，在實際的使用過程中勢必會對從業(yè)人員有更高的要求，如果無法讓事業(yè)單位全體員工至上而下都能對內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)進行有效操作，那內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)最終也只是個擺設，無法發(fā)揮其真正的價值。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強全員內(nèi)部控制意識事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有序開展需要單位管理人員的認可和重視，需要“一把手”和各部門負責人之間的推動與協(xié)調(diào)，需要全體員工的積極參與。領導要強化自身領導作用，定期開展內(nèi)部控制培訓、工作會議，帶領單位上下員工深入學習內(nèi)部控制知識，提高全員對內(nèi)部控制的正確認識。更要帶動員工積極參與內(nèi)部控制建設，在建設過程中進一步加深對內(nèi)部控制的理解，不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷更新知識。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

1.單位層面內(nèi)部控制建設。（1）組成內(nèi)部控制機構。根據(jù)要求，成立內(nèi)部控制領導小組，單位領導擔任組長，單位內(nèi)部控制領導小組會議每年至少召開一次；成立內(nèi)部控制工作小組，財務部門負責人擔任組長，單位開展內(nèi)部控制專題培訓每年至少一次；設置內(nèi)部控制建設牽頭部門；設置內(nèi)部控制評價與監(jiān)督部門，確保內(nèi)部控制建設牽頭部門與評價監(jiān)督部門分離，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，開展單位內(nèi)部控制風險評估每年至少一次，開展單位內(nèi)部控制考核評價每年至少一次，保障單位內(nèi)部監(jiān)督與自我評價工作有序進行。（2）建立權力運行制衡機制。對經(jīng)濟活動、業(yè)務活動和內(nèi)部權力運行活動的各個流程要明確分工、確保各流程不兼容；對涉及經(jīng)濟活動、業(yè)務活動和內(nèi)部權力運行活動的相關崗位要根據(jù)職能來定、明確崗位職責；對管理層級和相關崗位要注意授權界限；對重點領域的關鍵崗位要定期進行輪崗；對無法輪崗的崗位或人員的業(yè)務活動要進行專項審計；對重點領域的關鍵崗位要明確領導權力、部門職責、崗位責任；對重大行政決策事項要嚴格實施法定程序。

2.六大業(yè)務內(nèi)部控制建設。

（1）預算業(yè)務管理。從預算編制與審核、預算執(zhí)行與調(diào)整、決算管理、績效評價、直達資金幾個層面制定預算管理內(nèi)部控制制度，建立流程圖。參考以前年度的預算執(zhí)行情況，科學合理編制基本支出、項目支出預算，自求收支平衡。對部門整體支出就部門職能，項目支出就實施內(nèi)容、立項依據(jù)、申報可行性、申報必要性、實施進度計劃進行績效目標編制。預算執(zhí)行過程中，嚴格按資金使用計劃安排使用，單位財務部門及項目業(yè)務部門根據(jù)財務預算的執(zhí)行情況，對單位經(jīng)濟活動進行績效跟蹤，包括資金到位、資金使用合規(guī)性、項目目標完成度等情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題。預算執(zhí)行年度終了進行部門整體支出和項目支出績效自評，找到存在的問題并分析原因落實整改。

（2）收支業(yè)務管理。從收入管理、財政票據(jù)管理、支出管理、公務卡管理幾個層面制定收支管理內(nèi)部控制制度，建立流程圖。堅持“先收后支，量入為出，自求平衡”的原則，按照規(guī)定統(tǒng)一核算，不得私設“小金庫”。指定專人負責管理財政票據(jù)發(fā)放和使用，妥善保管。嚴控“三公”經(jīng)費支出，納入政府采購范圍的貨物、工程、服務類項目的支出，按照國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)費支出嚴格按審批權限履行審批程序，財務部門根據(jù)最新限額標準，辦理好現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬或公務卡結(jié)算方式的報銷、對外轉(zhuǎn)賬及領款（借款）等支出。

（3）政府采購業(yè)務管理。從采購申請與審核、采購組織形式確定、采購方式確定及變更、采購驗收幾個層面制定采購管理內(nèi)部控制制度，建立流程圖。政府采購應堅持“預算控制、規(guī)范執(zhí)行、歸口辦理”的原則，使用一般商品和服務支出實施政府采購的，由辦公室辦理，使用項目資金實施政府采購的，由項目實施部門辦理。采購人員根據(jù)財政部門審核確定的政府采購計劃按規(guī)定的程序?qū)嵤┱少徎顒?，事后組織相關人員或成立驗收小組進行驗收，并將采購中形成的各類材料進行歸檔備查。

（4）國有資產(chǎn)業(yè)務管理。從貨幣資金管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、對外投資管理幾個層面制定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，建立流程圖。財務部門會計和出納于每月底進行現(xiàn)金、銀行存款日記賬對賬；資產(chǎn)劃撥、報廢等要按照國有資產(chǎn)處置審批權限及程序，規(guī)范資產(chǎn)處置行為；定期或不定期對資產(chǎn)進行盤點、對賬，出現(xiàn)資產(chǎn)盤盈盤虧的，按照有關規(guī)定處理，做到賬實相符和賬賬相符；對外投資經(jīng)可行性研究和集體決策按照規(guī)定的權限和程序進行，隨時跟蹤投資損益情況，防止國有資產(chǎn)流失。

（5）建設項目業(yè)務管理。從項目立項、設計與概預算、項目采購管理、項目施工、變更與資金支付、項目驗收管理與績效評價幾個層面制定建設項目管理內(nèi)部控制制度，建立流程圖。建設項目立項要從多方面綜合考量，嚴格執(zhí)行重大決策事項的法定程序。項目立項得到批復后項目業(yè)務部門配合各部門和各單位做好項目初步設計、技術設計、施工圖設計階段的概算、修正概算、工程造價、預算編制、績效目標編制、公開招標、合同簽訂、工程建設、項目績效評價及竣工驗收等一系列業(yè)務活動。建立基本建設工程監(jiān)督管理職責與責任追究機制，加強工程項目廉政建設，保障項目建設資金合理、有效使用，保障每期項目建設進度達標、資金支付進度達標，保障項目質(zhì)量達到合格標準，確保建設項目順利完工并通過驗收。

（6）合同業(yè)務管理。從合同擬訂與審批、合同履行與監(jiān)督、合同檔案與糾紛管理幾個層面制定合同管理內(nèi)部控制制度，建立流程圖。由合同綜合管理部門進行合同起草、擬定等;由專業(yè)職能管理部門對合同進行審核和監(jiān)督等；由合同承辦部門進行合同談判、簽訂、合同檔案管理等；由合同履行部門履行合同，單位按職能部門的分工確定各種合同的履行部門；合同綜合管理部門會同其余各部門進行合同糾紛處理。

（三）提高部門協(xié)同性事業(yè)單位管理人員作為內(nèi)部控制工作的主要推動者，應當積極策劃部署工作，明確各部門在內(nèi)部控制工作中要扮演的角色，為各部門之間架起有效的溝通橋梁，以身作則帶動員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度。各部門應當轉(zhuǎn)變思想，找準自己在內(nèi)部控制工作中的定位，明白單位是一個整體，一榮俱榮一損俱損，各部門之間加強溝通和協(xié)作，進行資源和消息共享，全力打造輕松愉快又高效的工作環(huán)境。

（四）加大內(nèi)部控制信息化建設投資首先，我國目前的財政現(xiàn)狀無法對所有事業(yè)單位提供內(nèi)部控制信息化建設資金支持，那么部分事業(yè)單位可以自籌資金進行內(nèi)部控制信息化建設。財政在保證政府職能和民生等必要財政投入的情況下，可以進一步壓縮非必要一般性公共支出來調(diào)節(jié)財政資金，然后制定一套內(nèi)部控制工作評價標準，對符合標準的一部分事業(yè)單位予以相應的資金保障。集中“火力”讓部分單位先行完善內(nèi)部控制信息化建設，并對今后各事業(yè)單位進行全面內(nèi)部控制信息化建設起到重要指導作用。其次，事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的開發(fā)過程中，要根據(jù)本單位的具體情況向外部公司提出盡可能詳細的需求，或者盡可能地安排本單位人員參與系統(tǒng)開發(fā)的過程，以求最大限度的保證內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)真正地運用到實際工作中。最后，事業(yè)單位應該組織全員進行內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)培訓學習，掌握信息化系統(tǒng)的操作，讓信息化系統(tǒng)得以有效運行。并且定期安排內(nèi)部控制信息化建設相關人員到各地區(qū)內(nèi)部控制信息化建設成熟的單位進行學習交流，促進內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的更新迭代。

五、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設首先要提高全員的內(nèi)部控制意識，積極參與內(nèi)部控制建設，在內(nèi)部控制制度和流程的指引下去開展經(jīng)濟活動。單位管理人員對內(nèi)部控制工作進行統(tǒng)籌安排，各部門之間建立良好的溝通機制，營造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境，推進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，更好地履行服務社會公眾的職能。

參考文獻：

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作者:張月 單位:賀州市龜石水利工程管理處