國庫會計核算高質(zhì)量發(fā)展思考

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國庫會計核算是運用相應(yīng)的會計核算方法，對各級預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金的運動情況進行真實性、及時性、完整性的記錄，并反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理性活動，是國家財政預(yù)算管理工作的重要組成部分。會計核算的過程中，要保證所有的操作都具有合理性、合法性。目前，我國國庫會計核算已經(jīng)使用了專業(yè)的系統(tǒng)，例如，國庫綜合前置系統(tǒng)和預(yù)算收入報表系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)在使用的過程中為我國的國庫會計核算綜合水平做出了不小的貢獻，也表明我國的國庫會計核算正朝著信息化、高質(zhì)量發(fā)展。但是在實行的過程中也發(fā)現(xiàn)了信息化給我國國庫會計核算帶來的問題，比如，信息化背景下資金風(fēng)險較高、信息化管理制度覆蓋面狹窄等問題。這表明國庫會計如果想要高質(zhì)量發(fā)展，還需要結(jié)合信息化的背景來改善國庫信息化管理方面的不足。因此，本文查閱了中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)以及維普等相關(guān)方面的文獻，為本文提供理論基礎(chǔ)，并且提出了全面防控信息化資金風(fēng)險、建立健全的信息化管理制度等對策，來實現(xiàn)我國的國庫會計核算高質(zhì)量發(fā)展。

一、信息化背景對國庫會計核算的影響

（一）推進國庫會計核算系統(tǒng)規(guī)范性進程我國現(xiàn)階段的公共財政預(yù)算收支在數(shù)據(jù)采集、預(yù)算調(diào)整和監(jiān)管等環(huán)節(jié)已經(jīng)實行了信息化管理，這對我國防控資金風(fēng)險、加速財政的資金周轉(zhuǎn)和加強我國的監(jiān)督管理發(fā)揮了重要的作用，提升了政府工作人員的服務(wù)能力，并且在社會效益方面已經(jīng)有了初步成果［1］。國庫會計集中系統(tǒng)（TCBS系統(tǒng)），已經(jīng)實現(xiàn)了國庫的業(yè)務(wù)整合，并且在全國范圍內(nèi)運用了該系統(tǒng)進行工作，推動了我國國庫會計核算方面的發(fā)展。TCBS系統(tǒng)在用戶權(quán)限方面，由系統(tǒng)管理員負責(zé)，系統(tǒng)管理是否生效由會計主管負責(zé)，雙重保障可以使系統(tǒng)權(quán)限和參數(shù)設(shè)置更加嚴(yán)格；并且使系統(tǒng)中心的參數(shù)設(shè)置更加有利于統(tǒng)一國庫會計核算的流程和核算方式，保證了參數(shù)維護流程的一體化，能讓國庫會計核算的工作朝著簡易化，高質(zhì)量方向發(fā)展。

（二）全面提升國庫會計核算工作效率TCBS系統(tǒng)的實施，使全國的國庫會計核算流程得以統(tǒng)一，并且系統(tǒng)內(nèi)的信息可以共同使用；TCBS的系統(tǒng)還實現(xiàn)了國庫的預(yù)算、收入、支出以及庫存等多維度的查詢功能，便于查詢國庫信息的狀態(tài)。2019年我國的國庫會計分析系統(tǒng)經(jīng)過整改后投入使用，TCBS系統(tǒng)整改后可以對系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一整理，同時可以對國庫系統(tǒng)和金融機構(gòu)之間發(fā)生的交易進行分析，并且能分類查詢業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，實時監(jiān)督業(yè)務(wù)流程，還能夠輸出與業(yè)務(wù)相關(guān)的分析數(shù)據(jù)圖表。工作人員只需在系統(tǒng)中點擊輸出即可，不再使用人工分析后做出報表的傳統(tǒng)方法，在一定程度上減輕了工作人員的壓力，數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確率也有所提升。

（三）搭建通暢的國庫資金清算渠道隨著TCBS系統(tǒng)的運行和實施，國庫會計核算管理已經(jīng)開始了一個全新的篇章，TCBS系統(tǒng)的使用，搭建了暢通的國庫資金清算渠道，對提高資金的利用率和進一步培養(yǎng)國庫工作人員的服務(wù)能力，具有一定現(xiàn)實意義［2］。TCBS系統(tǒng)基本實現(xiàn)了稅收收入直接入庫，資金實時到賬，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的人工統(tǒng)計到系統(tǒng)自動統(tǒng)計的過程。2019年TCBS經(jīng)過升級后投入使用，實現(xiàn)了多臺不同設(shè)備之間同步工作和定時處理批量業(yè)務(wù)，設(shè)備可以全天24小時不間斷運行處理業(yè)務(wù)。升級后系統(tǒng)的響應(yīng)能力還有所提高。例如，國庫的扣稅業(yè)務(wù)需要在五秒內(nèi)得到反饋，系統(tǒng)的運行效率得到顯著提升，實現(xiàn)了支付系統(tǒng)的效率化，系統(tǒng)內(nèi)所有的核算主體都是支付系統(tǒng)的組成部分，財政處的記錄會根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的流程自動進行賬務(wù)處理，并且生成相應(yīng)的報表數(shù)據(jù)，報表數(shù)據(jù)可以做到同步發(fā)送。支出資金實時到賬使國庫資金清算渠道更加暢通，國庫管理的信息化建設(shè)有利于加快我國財政資金的流轉(zhuǎn)速度，在提升政府工作效率的前提下，讓國庫信息化管理高質(zhì)量發(fā)展，從而為地方的經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

二、信息化背景下國庫會計核算發(fā)展存在的不足

（一）信息化背景下資金風(fēng)險較高在信息化背景下，國庫的管理不僅要適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)的電子化趨勢，還要確保我國的資金安全。信息化的發(fā)展為人類提供便捷的同時，也會在某些方面出現(xiàn)問題，這就需要我們在系統(tǒng)運行的過程中加以完善。例如，信息化發(fā)展使得國庫的資金風(fēng)險加劇。信息化管理要求我國國庫在實行業(yè)務(wù)處理時一律實行無紙化，在我國的各個銀行實行無紙化辦公的基礎(chǔ)上，國庫的核算人員把銀行的電子版清算信息作為處理業(yè)務(wù)的依據(jù)，并且在網(wǎng)絡(luò)打開的狀態(tài)下發(fā)送到相應(yīng)的系統(tǒng)里。如果銀行發(fā)出兩筆重復(fù)的國庫付款業(yè)務(wù)，并且金額在系統(tǒng)允許的范圍內(nèi)，資金將會自動支出，有可能會發(fā)生資金支出重復(fù)的情況［3］。目前我國國庫的會計核算系統(tǒng)是由下級向上級稟報業(yè)務(wù)的方式進行處理的，每天稟報的這種方式使上下級網(wǎng)絡(luò)狀況呈現(xiàn)半開放的狀態(tài)，可能會遭到計算機病毒的危害，從而造成資金風(fēng)險，也可能會遭受網(wǎng)絡(luò)的非法侵害。如果其中的任何一臺電腦連接網(wǎng)絡(luò)，只要該設(shè)備安裝了國庫會計的核算程序，就有可能被不法分子入侵到整個系統(tǒng)中，從而登錄服務(wù)器地址進行非法操作，造成我國國庫資金的風(fēng)險較高，所以應(yīng)該全面的防控信息化資金風(fēng)險。

（二）信息化管理制度覆蓋面狹窄我國信息化的發(fā)展，不僅僅是引領(lǐng)國庫發(fā)展的手段，更有可能造成國庫資金風(fēng)險提高。國家認(rèn)識到危害，紛紛出臺了國庫的制度管理和風(fēng)險管理，但這些制度的建立是在系統(tǒng)運行以后，這就導(dǎo)致我國的國庫事后監(jiān)督手段落后、覆蓋面狹窄、職責(zé)定位狹窄。也就導(dǎo)致國庫的發(fā)展沒有與信息化的發(fā)展同步進行，在業(yè)務(wù)處理方面管理國庫的操作情況沒有提升，并且造成全國的國庫系統(tǒng)不能統(tǒng)一，甚至在某些業(yè)務(wù)上還會出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在法律的頒布沒有跟上系統(tǒng)建立的步伐，現(xiàn)在我國實行的《國家金庫條例預(yù)算法》等法律法規(guī)制定的時間較早，并且沒有進行更新［4］。我國的《監(jiān)督管理基本規(guī)定》和《國庫會計管理規(guī)定》等法律，在管理國庫方面的制度仍不全面，現(xiàn)行的國庫支付模式還是由代理行墊付資金，再與國庫資金進行清算，代理行只負責(zé)支付，對支付的合理性、合規(guī)習(xí)慣沒有起到監(jiān)督的作用，在面向國庫清算時，監(jiān)督是滯后的。并且監(jiān)督的范圍有限，通常只能判斷是否在庫存余額以內(nèi)，庫存余額以外的無法進行有效監(jiān)督。缺乏全方位的檢查和控制。所以應(yīng)該建立健全的法律法規(guī)，支持和引導(dǎo)國庫系統(tǒng)的創(chuàng)新發(fā)展，防范各類業(yè)務(wù)的資金風(fēng)險和系統(tǒng)風(fēng)險，強化制度管理的約束能力，避免引發(fā)因制度不完善而造成的制度風(fēng)險。

（三）國庫退庫業(yè)務(wù)監(jiān)管難度較高退庫業(yè)務(wù)是指已經(jīng)繳納國庫的資金因特殊情況經(jīng)批準(zhǔn)退款還原交款單位或繳款人的過程。目前在我國的國庫管理中還未建立完善的退庫業(yè)務(wù)，這將影響退庫的信息化進程，并且退庫業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出審核難度大、審核項目多的情況，需要有針對性地進行改進。2019年3月，電子退稅申請資料傳輸功能在升級后的TIPS系統(tǒng)成功上線，它的運行標(biāo)志著我國退庫業(yè)務(wù)將實行全面的無紙化辦理。系統(tǒng)重新開發(fā)后，開始實行在網(wǎng)上傳遞退稅證明。如果業(yè)務(wù)是在稅務(wù)部門的委托代理下匯總?cè)霂?，一旦發(fā)生了退庫業(yè)務(wù)，將沒有辦法在系統(tǒng)中找到原文件，無論是現(xiàn)實還是網(wǎng)絡(luò)，都不可以再對原文件進行審核，這樣的管理加大了我國國庫退庫業(yè)務(wù)的難度［5］。目前，我國的國庫業(yè)務(wù)還是由稅務(wù)部來主導(dǎo)，從而在網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)之間建立關(guān)聯(lián)，最終將收集到的退還電子信息進行保存并且直接匯總到國庫中，這種方法實現(xiàn)了電子化的管理。但此種情況如果需要辦理退庫業(yè)務(wù)，各個企業(yè)需要主動向稅務(wù)部門提交紙質(zhì)版的相關(guān)材料，比如，紙質(zhì)版審批書、退庫申請單等。上交后由稅務(wù)人員進行審核，審核完成后，整個退庫業(yè)務(wù)才算完成。這樣的方法使我國的退庫業(yè)務(wù)難度升級，并且不能保證審核的速度，同時更加劇了工作人員的壓力。

三、信息化背景下國庫會計核算高質(zhì)量發(fā)展策略

（一）全面防控信息化資金風(fēng)險信息化背景下的國庫會計核算應(yīng)該注重資金的防范，加大對風(fēng)險的預(yù)知性。在國庫的日常工作中，應(yīng)該加強對銀行代理國庫的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)及時更改；還可以推行國庫集中支付的業(yè)務(wù)，減少重復(fù)支付的風(fēng)險；應(yīng)該針對國庫的集中管理系統(tǒng)存在的潛在風(fēng)險采取一定的防范措施，比如，限制每一個工作人員的權(quán)限，如果工作人員需要登錄其他的計算機查詢信息，應(yīng)該由會計主管，或者系統(tǒng)管理員賦予工作人員權(quán)限，經(jīng)同意后才可登錄其他計算機；另外，還要實行追究責(zé)任，讓工作人員明確職責(zé)，如果出現(xiàn)資金風(fēng)險，確保問題可以追溯到個人［6］。強化國庫的內(nèi)部控制管理，國庫的清算資金憑證可以使用無碳復(fù)寫紙，并通過國庫系統(tǒng)專用軟件打印出來，國庫內(nèi)部的工作人員手寫沒有效力。這種國庫清算資金專用憑證，可以參加票據(jù)交換作為支付系統(tǒng)和記賬憑證來使用，與他們的效力相同。全面防控我國國庫會計核算信息化的資金風(fēng)險，嚴(yán)格管理資金入賬，減少資金的損失，以確保國庫的會計核算制度在資金安全的基礎(chǔ)上發(fā)揮各項職能。

（二）建立健全信息化管理制度我國的國庫會計核算制度和系統(tǒng)的運行相對滯后，所以制度的出臺應(yīng)該與系統(tǒng)的運用同步進行。針對系統(tǒng)與功能出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，強化國庫內(nèi)部的控制管理，降低因系統(tǒng)操作而帶來的風(fēng)險［7］。為了強化我國國庫的管理職能并且發(fā)揮國庫的服務(wù)效果，需要建立相應(yīng)的法律法規(guī)，并且對國庫核算嚴(yán)格的監(jiān)督，對國庫資金的使用、支付和監(jiān)督過程制定合理的法律法規(guī)，做到我國的國庫會計依法理財，并且對違法行為做出嚴(yán)格的處罰。首先應(yīng)該使用正確、合理的方法來加強對信息化系統(tǒng)的管理，研究符合我國國庫會計信息化的管理機制；其次，應(yīng)該在處理業(yè)務(wù)的同時，建立有效的評價、監(jiān)督機制，監(jiān)督國庫工作人員的一舉一動，從而使國庫會計核算高質(zhì)量發(fā)展。其中還要實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理系統(tǒng)。事前監(jiān)督是要保證在國庫能正常處理業(yè)務(wù)的前提下對系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)進行監(jiān)督，保護國庫的資金安全不受危害；事中監(jiān)督要增強對會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的監(jiān)督與控制；事后監(jiān)督應(yīng)該在系統(tǒng)中進行，事后監(jiān)督是整個監(jiān)督過程中最主要的監(jiān)督。根據(jù)系統(tǒng)所出的報表與實際業(yè)務(wù)工作進行對比，監(jiān)督人工操作的業(yè)務(wù)。比如，國庫里的參數(shù)修改、國債等業(yè)務(wù)。

（三）加強監(jiān)督管理力度在國庫的日常工作中，加強對代理行的監(jiān)管力度，推行國庫直接辦理支付的業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)的開始階段就對代理行進行管理，避免重復(fù)支付的資金風(fēng)險，發(fā)生的國庫業(yè)務(wù)直接由我國國庫人員來經(jīng)營和管理；還可以調(diào)整我國的國庫監(jiān)管內(nèi)容，開發(fā)出新的國庫監(jiān)管系統(tǒng)［8］。在各個代理行選取合適的監(jiān)督人員，使代理行的國庫管理業(yè)務(wù)更透明，便于加強國庫對代理行的監(jiān)督管理。建立代理行與財務(wù)部門共同管理的管理機制，財政部門和代理行之間互相監(jiān)督，這樣能減少代理行在辦理業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的錯誤。財政部門和代理行之間要信息共享，代理行的系統(tǒng)要對財務(wù)人員設(shè)定權(quán)限，財政部門和代理行共同管理國庫業(yè)務(wù)工作，互相監(jiān)督，提高監(jiān)管效率。

四、結(jié)語

綜上所述，國庫會計核算管理還需要進一步加強，實行信息化管理會對國庫的服務(wù)能力有所幫助。信息化的發(fā)展使我國傳統(tǒng)的國庫業(yè)務(wù)流程得以改變，促進了我國國庫會計核算理念的轉(zhuǎn)變。國庫系統(tǒng)的應(yīng)用標(biāo)志著我國國庫管理的信息化，信息化背景下我國國庫的會計核算應(yīng)朝著高質(zhì)量方向發(fā)展。信息化所帶來的弊端，同時對我國國庫的資金防范要求和監(jiān)督管理制度提出了挑戰(zhàn)。我們應(yīng)該通過加強監(jiān)督、制定相應(yīng)的法律法規(guī)來避免發(fā)生風(fēng)險，把信息化和國庫的管理制度相結(jié)合，并且加強對代理銀行的監(jiān)督管理力度，約束代理銀行的權(quán)限，確保我國國庫能夠高質(zhì)量、安全、穩(wěn)定地履行工作，為我國國庫的會計核算提供強有力的保障。本文建立在信息化的背景下，針對國庫會計核算高質(zhì)量發(fā)展的過程中，對國庫會計核算進行探討和梳理，從而促進國庫會計核算的高質(zhì)量發(fā)展。AFA

參考文獻

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[3]劉榮坤，居恕坤.信息技術(shù)支持基層國庫會計核算高質(zhì)量發(fā)展的思考［J］.管理觀察，2019（36）：148-149.

[4]麻靖宇，張燕.國庫會計高質(zhì)量發(fā)展路徑［J］.中國金融，2019（24）：92-93.

作者:祁欣孫 思單位:河南理工大學(xué)