事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探析

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政府收支分類目的在于使政府的各項(xiàng)收入和支出能夠被準(zhǔn)確識(shí)別，其本質(zhì)上是由政府制定一套科學(xué)合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)，清晰的反映政府各項(xiàng)收入的來源和性質(zhì)，是政府各項(xiàng)職能活動(dòng)發(fā)揮作用的有力保障。政府收支分類是建立完善的公共財(cái)政體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證政府的各項(xiàng)收支活動(dòng)規(guī)范性。政府收支分類有利于形成層次分明的財(cái)務(wù)信息，是財(cái)政部門匯編預(yù)、決算的前提條件，也是實(shí)施預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作。從歷史發(fā)展變遷過程來看，1949年我國建國以來，二元經(jīng)濟(jì)社會(huì)下的收支分類管理體系面臨產(chǎn)權(quán)制度不完善、市場經(jīng)濟(jì)不完善的現(xiàn)狀，這一階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突出地體現(xiàn)為國家意志，科目主要?jiǎng)澐譃槭杖肟颇亢椭С隹颇款悆闪?，由大到小依次劃分為“類”、“款”、“?xiàng)”、“目”、“節(jié)”。從1998年開始政府收支分類改革被提上日程，財(cái)政部門在2000年在中央本級(jí)預(yù)算試行部門預(yù)算，2002年我國財(cái)政部門《政府采購法》，這一系列的舉措為推進(jìn)收支分類改革奠定了基礎(chǔ)。部門預(yù)算制度改革、國庫集中收付制度的鋪開，從2006年開始，我國政府收支分類改革正式啟動(dòng)邁進(jìn)全面實(shí)施階段。經(jīng)過十多年的發(fā)展，《政府收支分類改革方案》提出從根本上逐步規(guī)范了預(yù)算管理并強(qiáng)化了預(yù)算監(jiān)督，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要的影響，也開啟了我國財(cái)政管理走向科學(xué)化之路。

一、收支分類改革的變化

(一)傳統(tǒng)收支分類的弊端

我國傳統(tǒng)政府收支分類體系以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，市場機(jī)制的資源配置效率不高。傳統(tǒng)政府收支分類由于受限于涵蓋范圍偏窄的弊端，使得國家控制金融資源的成本增加、不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和收支活動(dòng)的變化，收支審查制度難以落實(shí)，影響財(cái)政預(yù)、決算工作。傳統(tǒng)政府收支分類體系過于凌亂，有的按照部門設(shè)置，有的按照預(yù)算資金性質(zhì)設(shè)置，難以形成一個(gè)完整的收支分類框架，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明、約束機(jī)制不足、無法適應(yīng)政府各項(xiàng)預(yù)算改革的需要。

(二)收支分類改革的內(nèi)容

1.收入分類收支分類改革下政府收入分為類、款、項(xiàng)、目四個(gè)層級(jí)，四個(gè)層次的收入劃分形式具體有層次性和規(guī)劃性。類、款兩級(jí)科目的設(shè)置：稅收收入分設(shè)20款，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入分設(shè)6款，非稅收入分設(shè)8款，貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入分設(shè)4款，轉(zhuǎn)移性收入分設(shè)8款，債務(wù)收入分設(shè)2款。項(xiàng)、目兩級(jí)科目設(shè)置：稅收收入、非稅收收入款類設(shè)置項(xiàng)、目兩級(jí)科目，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入款類沒有設(shè)置目級(jí)科目，轉(zhuǎn)移性收入、新增的科目只是設(shè)置了款、項(xiàng)兩級(jí)科目。2.支出分類支出經(jīng)濟(jì)分類主要是反映每一項(xiàng)的具體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，我國政府支出范圍廣闊、種類繁多，傳統(tǒng)的政府支出分類不利于對(duì)各項(xiàng)政府支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確歸類。收支分類改革后采用類、款、項(xiàng)這三個(gè)級(jí)別設(shè)置科目。類、款兩級(jí)科目的設(shè)置：一般公共服務(wù)支出分設(shè)32款，國防支出分設(shè)3款，公共安全支出分設(shè)10款，教育支出分設(shè)10款，科學(xué)技術(shù)支出分設(shè)9款，社會(huì)保障和就業(yè)支出分設(shè)17款，社會(huì)保險(xiǎn)基金支出分設(shè)6款，醫(yī)療衛(wèi)生支出分設(shè)10款，環(huán)境保護(hù)支出分設(shè)10款，城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出分設(shè)10款，農(nóng)林水事務(wù)支出分設(shè)7款，交通運(yùn)輸支出分設(shè)4款，工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)支出分設(shè)18款，其他支出分設(shè)4款，轉(zhuǎn)移性支出分設(shè)8款。項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置：項(xiàng)級(jí)科目按照職能設(shè)置，著重于相關(guān)單位，如機(jī)關(guān)服務(wù)中心、小學(xué)、初中、高中支出的完整反映。項(xiàng)級(jí)科目按活動(dòng)設(shè)置，側(cè)重于相關(guān)單位支出的細(xì)化。項(xiàng)級(jí)科目按分行業(yè)設(shè)置統(tǒng)一按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》設(shè)置。項(xiàng)級(jí)科目按資金用途設(shè)置分別在相關(guān)功能分類、款下設(shè)置項(xiàng)級(jí)科目。

二、收支分類對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

(一)對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生的影響分析

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》增加“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并且“項(xiàng)”“款”進(jìn)行細(xì)化，設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”來監(jiān)督財(cái)政撥款結(jié)余。看起來是簡單的會(huì)計(jì)科目的變化，從操作層面來看，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的明細(xì)賬管理，解決了過去的項(xiàng)目預(yù)算與事業(yè)單位核算兩張皮的問題，有利于正確反映不同類型的項(xiàng)目支出，促進(jìn)了預(yù)算外資金“收支兩條線”，事業(yè)單位的收入預(yù)算也更加細(xì)化。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的影響分析

改革前，收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷可能出現(xiàn)收支不實(shí)的情況，如應(yīng)付設(shè)備款、貸款利息等采用備查登記而暫不做收支賬務(wù)處理，從而不能全面準(zhǔn)確的反映收支的實(shí)際情況。收支分類改革基于收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷，要求修定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。

(三)核算方法影響

伴隨著科目變化、預(yù)算體系的變化，圍繞新的分類系統(tǒng)要重新調(diào)整報(bào)表，全面的反映行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收支活動(dòng)，修改后記賬憑證的格式要符合支出功能性和經(jīng)濟(jì)性，明細(xì)帳體系更加清晰、細(xì)致和層次分明，同時(shí)部門決算報(bào)表由原來的44張精簡為38張。(四)預(yù)決算測(cè)算影響財(cái)政預(yù)算決算是充分反映政府職能的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。政府收支分類改革下為事業(yè)單位預(yù)算收支科目設(shè)置提供理論依據(jù)，參照政府的預(yù)算、收支分類引導(dǎo)長期規(guī)范、系統(tǒng)化的進(jìn)行運(yùn)作，消除了預(yù)算、核算和決算相互割裂的障礙，為預(yù)、決算的一體化創(chuàng)造了有利條件，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算口徑的一致。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算革新制度的盡快完善

支分類改革的背景下，各事業(yè)單位亟需切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。仍有部分配套制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)較為落后，導(dǎo)作用發(fā)揮也不明顯，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算革新制度應(yīng)盡快的出臺(tái)，以發(fā)揮出指導(dǎo)作用。

(二)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度的完善

單位內(nèi)部應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理的特殊性設(shè)置相應(yīng)的崗位，尤其是關(guān)鍵核心崗位，想要提升內(nèi)部控制水平，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的力度，提升關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性與合理性，為內(nèi)部控制工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制方面，對(duì)于關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)應(yīng)該設(shè)置不相容崗位分離責(zé)任體制。想要提升內(nèi)部控制的水平，企業(yè)需要明確各個(gè)崗位的職責(zé)，這樣的情況下才能最大限度的發(fā)揮其積極地作用，一旦出現(xiàn)問題能夠第一時(shí)間追究行為人的責(zé)任，為行為人的工作水平的提升奠定基礎(chǔ)。內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度結(jié)合起來，保證單位國有資產(chǎn)的安全性和保值增值。

(三)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

順應(yīng)歷史潮流，抓住改革機(jī)遇，需要事業(yè)單位建立健全監(jiān)督體系，完善內(nèi)審制度，有效提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，提高監(jiān)督效率。制定科學(xué)合理的專項(xiàng)資金管理辦法和實(shí)施細(xì)則，建立符合事業(yè)單位穩(wěn)固的預(yù)算管理體系。針對(duì)政府收支分類改革從觀念到內(nèi)容做到深刻領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

四、結(jié)語

傳統(tǒng)政府收支分類體系的弊端在新的改革背景下逐一破除，但是由于事業(yè)單位管理體制和市場環(huán)境等問題，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算在收支分類改革指引下不斷完善，但仍然有薄弱之處。改革是事務(wù)發(fā)展的動(dòng)力，會(huì)計(jì)核算作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作之一，在順應(yīng)改革浪潮下，依然要不斷的完善核算工作，為事業(yè)單位發(fā)展奠定基礎(chǔ)。