醫(yī)院內(nèi)部審計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇醫(yī)院內(nèi)部審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；風險控制

風險管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營中，通過對風險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內(nèi)部審計基本認識還停留在針對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務活動進行監(jiān)控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著內(nèi)部審計不斷發(fā)展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發(fā)展到對本單位風險管理和風險控制，并將其作為內(nèi)部審計的重要領域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可，1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。本文將對醫(yī)院內(nèi)部審計在風險控制和管理方面作簡要的闡述。

一、什么是風險、風險管理

（一）風險及風險因素

風險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，可能導致費用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。

風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發(fā)生機會或影響損失的因素。風險因素可分成三類：

1.物理因素，是指增加風險發(fā)生機會或損失嚴重程度的直接條件，在醫(yī)院如購進不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設備出現(xiàn)故障可能影響病人人身安全等。

2.道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風險事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風風險等。

3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導致增加風險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫(yī)護人員因責任心不強，未能嚴格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。

在醫(yī)院面臨的風險有醫(yī)療風險、經(jīng)營決策風險、財務風險、管理風險、醫(yī)德醫(yī)風風險等。

風險可能導致醫(yī)院名譽受損，經(jīng)營陷入困境，發(fā)生財務損失等。

（二）風險管理

風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經(jīng)驗和近代的科學成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學。什么是風險管理，美國學者克里斯蒂認為風險管理是組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國學者威廉斯和理查德·漢斯認為，風險管理是通過對風險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學者認為，風險管理是醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學管理方法。

從風險管理定義以上看出風險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；風險管理是一種管理方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計涉足風險控制和風險管理動因

從醫(yī)院經(jīng)營和管理要求，醫(yī)院業(yè)務和管理行為一定要趨利避害，減少風險，穩(wěn)健經(jīng)營，醫(yī)院內(nèi)部審計涉足風險管理有重要原因：

（一）醫(yī)院面臨的風險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別醫(yī)院經(jīng)營與國民經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，使醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，醫(yī)療市場競爭加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營風險也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風險是組織實現(xiàn)經(jīng)營目標的關鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是醫(yī)院的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與醫(yī)院的風險管理也是其角色定位需要。

（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫(yī)院又十分重要的領域，醫(yī)院高層管理人員對風險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在醫(yī)院中成為一個重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個新水平。

（三）內(nèi)部審計能夠在風險管理中發(fā)揮獨特的作用

1.客觀、全局性的管理風險

風險在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風險或疏于風險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，如一個醫(yī)療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫(yī)務人員的不信任心理。還如采購部門為節(jié)約采購成本，過于強調(diào)價格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風險會在臨床應用中反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務部門又很難做到這一點。

內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議相關管理職能部門采取措施控制風險。

.控制、指導醫(yī)院的風險策略

內(nèi)部審計部門處于醫(yī)院決策層、業(yè)務和職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當醫(yī)院長期風險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,從獨立第三者角度調(diào)控、指導醫(yī)院的風險管理策略。

3.內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

在醫(yī)院各職能部門如醫(yī)務、護理、后勤基建、設備采購對各自部門風險都會有一定的管理措施，但它們在管理

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務領域不斷擴展，如風險評估，且逐漸成為主要業(yè)務之一，這內(nèi)部審計產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計對醫(yī)院面臨的風險更了解、對防范醫(yī)院風險、實現(xiàn)醫(yī)院目標有著更強烈的責任感、對醫(yī)院業(yè)務活動流程更熟悉。但外部審計比內(nèi)部審計有更專業(yè)的審計方法和高素質(zhì)的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項目，應引入外部審計進行風險控制。

三、內(nèi)部審計如何參與風險管理

其他部門與內(nèi)部審計部門所進行的風險管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風險；兩者的區(qū)別在于在風險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導致了內(nèi)部審計進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。

內(nèi)部審計進行的風險管理是在一般部門進行的風險管理基礎上的再監(jiān)督，其風險管理過程應包括三個方面：

（一）風險識別

所謂風險識別是指對醫(yī)院所面臨的、潛在的風險進行判斷、歸類和鑒定風險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或?qū)⒁媾R哪些風險。內(nèi)部審計對原有的已識別風險是否充分進行評價，即醫(yī)院所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析分析等。

（二）評價已有風險

風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風險采取相應對策。內(nèi)部審計對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)墓烙嬘枰愿２捎玫姆椒ㄖ饕校猴L險報酬法（又稱調(diào)整標準貼現(xiàn)率法）、風險當量法、解析方法等。

（三）評估風險防范措施，提出改進意見

風險的防范措施是指為降低已識別風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內(nèi)部審計對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計應提出改進措施和建議，以強化醫(yī)院的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協(xié)議等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風險管理領域有其客觀必然性。在風險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計部門可以控制、管理所有的風險。內(nèi)部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風險管理中發(fā)揮作用是一個需要長期研究的課題。

篇(2)

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化,醫(yī)療服務行業(yè)的競爭日趨激烈,形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面,給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求,同時對醫(yī)院內(nèi)部審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內(nèi)部審計的職能和作用在認識上存在誤區(qū),認為內(nèi)部審計工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計機構雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當數(shù)量的單位對人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財務、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經(jīng)驗,但對審計相關的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應具備的綜合理論水平和業(yè)務知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫(yī)院雖然設置了獨立的內(nèi)審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內(nèi)審和財務合二為一,或是將內(nèi)審機構置于紀檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機構的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務領域,忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內(nèi)部審計機構既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認識

單位領導對內(nèi)審工作的重視程度,是加強和改善內(nèi)審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)審工作的重視,積極指導和支持內(nèi)審機構開展審計工作,將內(nèi)部審計納入工作日程,對內(nèi)審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關系,使內(nèi)審機構較好地行使審計職能。2.內(nèi)部審計部門及其工作人員應逐漸轉(zhuǎn)變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領導的助手和參謀,協(xié)助領導抓好內(nèi)審建設和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現(xiàn)思想觀念、工作作風的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊伍。1.要對現(xiàn)有人員進行培訓、學習,使其掌握經(jīng)濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結構,配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實內(nèi)部審計隊伍,培養(yǎng)復合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時要嚴格考核機制,對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價,促使內(nèi)審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì),確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計機構

醫(yī)院內(nèi)部審計機構的設置是實施內(nèi)部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內(nèi)部審計機構,是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計機構,完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制,在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內(nèi)部審計機構,明確內(nèi)審機構的地位,對內(nèi)部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內(nèi)部審計機構成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù),完善內(nèi)部審計機制,按照國家審計的有關規(guī)定,制定內(nèi)審人員的崗位責任制、審計工作計劃,審計工作程序等相關的、可供操作的內(nèi)審制度,使醫(yī)院內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依,走上規(guī)范化、制度化的軌道。同時,制定內(nèi)部審計職業(yè)準則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為,明確內(nèi)部審計的職能和權限,在審計部門內(nèi)部建立嚴格的考核制度,并依據(jù)工作業(yè)績和工作標準,對審計工作質(zhì)量執(zhí)行量化考核,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

篇(3)

論文摘要:隨著我國加入世貿(mào)組織，陸續(xù)對國外先進醫(yī)院管理思想和方法的引入，各級醫(yī)院均開始實行企業(yè)化運作。因此，如何加強醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要，且只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。本文就對當前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策作些探討。

一、當前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟責任績效核算，而是一個涉及經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。

目前，我國醫(yī)院的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，主要存在著以下的問題:

1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經(jīng)濟的影響，醫(yī)院經(jīng)濟管理意識淡薄，對內(nèi)部控制制度不重視，許多醫(yī)院沒有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了，但內(nèi)容不完善或不合理。

2、醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有些醫(yī)院雖然建立較健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的責任感不強，領導管理意識淡薄，不按內(nèi)部控制制度來管理醫(yī)院，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。國有醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設比民營醫(yī)院要健全，國有大、中型醫(yī)院比小型醫(yī)院要健全，但民營醫(yī)院的內(nèi)部控制比國有醫(yī)院執(zhí)行得要好。

從內(nèi)部控制制度內(nèi)容來看，主要存在四種突出的現(xiàn)象：

1、記帳人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管的現(xiàn)象。2、重大事項決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象。3、財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確。4、內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設內(nèi)審機構的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。

二、 加強醫(yī)院內(nèi)部控制的對策

1、建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度

1.1建立授權批準控制體系

首先，單位領導應結合本院的實際情況、特色，認真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。大額的經(jīng)常性開支，由主管院長和財務科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定;對大型的醫(yī)療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。

其次，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。會計人員應及時更新知識，提高操作能力，并應安排會計人員經(jīng)常參加專業(yè)知識培訓，使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻計獻策，使其發(fā)揮應有的作用。

最后，各職能部門因崗設人，責任到位，以防止挪用公款、錯蔽行為的發(fā)生。同時還應發(fā)揮社會審計機構的權威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對單位內(nèi)部控制制度進行評價，并授予審計部門一定權力，為改進內(nèi)控制度提供建設性意見。

1.2建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

單位內(nèi)部審計機構獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在單位內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，有效地行使其監(jiān)督權。強化內(nèi)控，加強內(nèi)部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計;將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。

1.3對內(nèi)部控制制度要進行有效的評價。

單位內(nèi)部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。二是實用性。評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是協(xié)調(diào)性。評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟性。評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。

篇(4)

論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風險意識、規(guī)避審計風險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風險。當前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應復雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴的問題，違紀現(xiàn)象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務水平不高，責任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風險成因分析

結合審計風險的含義，分析內(nèi)部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。

2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結構調(diào)整。在資產(chǎn)結構調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權債務進行清理，核實資產(chǎn)、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風險。我國內(nèi)部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業(yè)務能力和職業(yè)道德。審計人員應有較高的專業(yè)知識水平和相關專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風險。三、防范和控制醫(yī)院審計風險的對策

審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規(guī)律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設置內(nèi)審機構和人員，內(nèi)審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術人員為主的結構轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部審計督導，防范審計風險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學管理的內(nèi)在需要，是建立科學、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論?？茖W考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，才能總結和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業(yè)務技能的培訓，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務技術水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務技術精、工作作風正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。

參考文獻:

1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）

2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000

篇(5)

論文關鍵詞：基建財務；內(nèi)部審計

論文摘要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務處理這幾個方面進行了具體的審計設計，為醫(yī)院基建財務管理的內(nèi)部審計提供了一個清晰的審計思路和方法。

醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的合法權益。建設項目內(nèi)部審計是財務審計和管理審計的融合，風險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務管理的內(nèi)部審計工作。

1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計

基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。

1.2重要業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。經(jīng)辦人對于越權審批的工程項目業(yè)務，有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。

1.3決策責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預算進行審核。

1.5工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。

2.基建項目財務管理內(nèi)部審計

2.1審查建設資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。

2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計部門應根據(jù)技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部門或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。

2.2審查建設成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設總成本歸集與分配程序是否恰當與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備費用，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀問題消滅在萌狀態(tài)；加強材料管理審計；搞好設備耗費審計。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結算與結算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。

2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設計要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應的建設成本。審查勘察、設計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規(guī)定。

2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規(guī)。

審查流動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權，要抽樣函證是否真實；審查流動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務是否真實。

2.2.6審查財務審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。

2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。

工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設項目的類別標準來確定。

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規(guī)定，對實際材料價格與預算定額發(fā)生價差進行調(diào)整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調(diào)查掌握第一手材料。

2.4審查基建凈收入的清算。

審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務處理的真實性、合規(guī)性。

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。

篇(6)

論文關鍵詞：醫(yī)院,全面預算管理

一、醫(yī)院實施全面預算管理應把握的主要內(nèi)容

（一）必須有一個完善的預算管理組織結構。醫(yī)院要建立一個預算管理委員會來組織全面預算的實施，院長作為第一責任人對醫(yī)院總體預算負責，各院科主任對本科室預算負責。預算管理委員會負責設定和批準醫(yī)院及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，監(jiān)控預算的實施并在預算期末評價經(jīng)營效果，并審批預算期內(nèi)對預算的重大調(diào)整，其主要職能如下:（1）根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標（包括經(jīng)濟目標，社會效益目標，科研目標）分解，下達各科、各部門的年度預算目標。（2）審查、平衡各部門、科室的初步預算，協(xié)調(diào)處理各科室、部門之間預算的矛盾和分歧。（3）制定醫(yī)院總體預算，上報上級主管部門，履行相應批準程序，報院職代會討論。（4）根據(jù)重大事件如突發(fā)性事件、臨床性指令性任務、衛(wèi)生政策的變更等，對預算做出適時的調(diào)整和修訂。（5）研究分析各科室、各部門的預算執(zhí)行業(yè)績報告，匯總上報上級主管部門，同時報職代會審議。（6）制訂預算執(zhí)行的獎懲措施，并對預算執(zhí)行情況進行考評，兌現(xiàn)獎懲政策。另外，除全面預算管理委員會外，醫(yī)院還需要設置預算專職部門，一般由財務部門承擔，并直接隸屬于全面預算管理委員會，以確保預算機制的有效運行。在所有需要參加預算編制的科室，都應設置預算員，預算員對其所在科室負責，業(yè)務則受全面預算管理委員會及專職預算機構指導。

（二）要嚴格全面預算審批制度。通過預算審批，提高醫(yī)院全面預算的嚴肅性和約束性。同時，醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財務制度要求對預算草案進行綜合審核。

（三）預算的編制要留有余地，要以彈性預算為依據(jù)。靜態(tài)預算無法適應客觀情況的變化，以彈性預算為依據(jù)才能進行更客觀更合理的控制和評價。但這里所說的彈性，決不是說預算可以隨意變更。預算管理之所以對部門預算起到積極的作用，一方面也是源于其剛性的約束；醫(yī)院的全面預算應當具有制度的效力，在同一個會計年度中，全面預算絕對不可以隨意變更，醫(yī)院的領導層應當保證預算的嚴肅性，不得任意增加或削減預算，實際情況導致原預算無法正確反映醫(yī)院經(jīng)營管理要求時，必須通過嚴格的審定程序經(jīng)最高權力機關集體決策后方能變更。

（四）要建立績效考核體系。最好的預算必須與行之有效的績效考核體系聯(lián)系在一起才能成為管理的利器，一整套配套的管理制度是實行全面預算的保障。要確立將全面預算管理納入業(yè)績考評體系，確保全面預算管理落實到位。醫(yī)院全面預算考核指標應當與衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院管理評價指南》相對接，《醫(yī)院管理評價指南》作為政府對醫(yī)院的一種導向，無疑將成為醫(yī)院的努力方向。醫(yī)院全面預算管理可與醫(yī)療衛(wèi)生績效考核（勞務效益工資獎勵制度）相聯(lián)系，運用績效考核體系規(guī)定的有關考核指標、評價和進行獎懲措施，以保證預算的順利執(zhí)行。具體的做法是預算的考核也層層分解，預算結合績效考評、薪酬發(fā)放，將預算指標與部門收入建立聯(lián)系，使部門預算的執(zhí)行落到實處。

（五）要改進全面預算編制方法，運用多種多樣的方法和技巧來編制預算，使預算更具實用性和指導性。醫(yī)院財務制度要求醫(yī)院逐步采用“零基預算”方法編制預算，全面預算管理所涉及的預算項目很多，不同的預算項目又有不同的業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律，我們在實踐中不能孤立地采用某一種方法來編制每一個預算項目，而要根據(jù)不同預算項目業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法。對于同一醫(yī)院的同一盤預算來說，也可以分別以成本費用控制為起點編制、以目標利潤為起點編制等等，視乎決策層的戰(zhàn)略目標或者側重點不同，選擇不同的出發(fā)點。常用的編制方法有固定預算、彈性預算、動態(tài)預算和零基預算，它們在編制上各有利弊，但是我們必須擯棄'上年基數(shù)+本年因素'的老辦法。

二、醫(yī)院實施全面預算管理應注意的關鍵問題

我省部分醫(yī)院率先運用全面預算管理的先進方法，在提高醫(yī)院的經(jīng)營質(zhì)量、管理水平和核心競爭力方面發(fā)揮了重要作用，取得了十分可喜的成果。但在推行全面預算管理過程中仍存在不少問題，需要加以解決：

（一）預算管理存在的問題

1. 全面預算管理法規(guī)不完善且執(zhí)行不嚴格，到目前為止，對醫(yī)院全面預算管理進行規(guī)范的文件只有1999年開始執(zhí)行的《醫(yī)院財務制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財務收支預算，對醫(yī)院的資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預算沒有要求。目前除少數(shù)省級醫(yī)院預算報主管部門審核外，其他縣市級醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒有編制預算，編制預算的醫(yī)院有95%以上沒有經(jīng)過當?shù)刎斦块T或主管部門的審核，醫(yī)院預算缺乏應有的嚴肅性和約束性。

2.全面預算管理行為不規(guī)范。由于醫(yī)院缺乏相關的預算法規(guī)和管理制度，醫(yī)院在實施全面預算管理時存在許多不規(guī)范行為，很少有醫(yī)院設立專門的預算管理機構。

3.全面預算管理內(nèi)容不夠完整。只注重財務收支預算，忽視現(xiàn)金流量預算、資本支出預算；只注重財務性指標預算，忽視非財務性指標預算；只注重量化指標預算，而忽視非量化指標預算。

4.預算編制方法單一。基本上都采用傳統(tǒng)的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調(diào)整預算法，且普遍存在上年完成數(shù)+增長率的模式，而現(xiàn)代全面預算編制方法如：彈性預算法、動態(tài)預算法、零基預算法等運用較少，而且預算程序缺乏效率。

5.預算執(zhí)行符合率偏低。沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系，沒有將預算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機結合，預算反饋信息質(zhì)量不高。

（二）當前醫(yī)院實行全面預算管理，需要解決的問題

1.要確立預算管理理念。首先要在管理層中間樹立運用全面預算管理對醫(yī)院進行目標管理的觀念。醫(yī)院院長可通過職能科室會議、院周會、院職工大會等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點到面，不斷地強化各級各部門的預算管理觀念，從而使全院上下達到一種共識，將這項工作作為日常工作來做。

2.要做好基礎工作，嚴格貫徹預算要求。醫(yī)院實施全面預算管理要著重建立以全面預算為核心，優(yōu)化財務管理組織體系，可以在全面預算管理職能組織上設立財務決策中心、會計核算中心、資產(chǎn)配置中心和內(nèi)部審計中心。財務決策中心負責醫(yī)院財務管理工作，進行經(jīng)營管理活動效益分析、研究和評價，為醫(yī)院最高決策層提供財務決策支持與建議；會計核算中心負責醫(yī)院會計核算全面工作，及時準確提供財務報表及報告；資產(chǎn)配置中心負責醫(yī)院投資、籌資活動及現(xiàn)有資產(chǎn)的管理工作，保證醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)高效配置；內(nèi)部審計中心獨立于其他3個中心，直接接受院長領導，主要負責醫(yī)院內(nèi)部審核、審計監(jiān)督工作，并對醫(yī)院各部門預算進行審計。

3.要建立和完善內(nèi)部審計制度，加強財務部門的隊伍建設。審計部門要把握財務預算管理原則、控制機制、組織體系，以及財務預算的決策、編制、審查、執(zhí)行、調(diào)整、分析和執(zhí)行結果考核各環(huán)節(jié)，把審計監(jiān)督貫穿于預算的全過程，通過審計健全和完善財務預算管理；財務部門要自覺接受審計監(jiān)督，加強自身建設，整合組織資源，形成管理合力，提升醫(yī)院財務管理水平。

篇(7)

摘 要：通過醫(yī)院資產(chǎn)管理，不僅可以明確醫(yī)院的醫(yī)療水平、經(jīng)濟實力，還可以反映出醫(yī)院的具體規(guī)模，正因如此，醫(yī)院資產(chǎn)管理具有十分重要的作用。伴隨著我國出臺和頒布新會計制度，醫(yī)院對于資產(chǎn)管理越來越重視。在新的會計制度這一背景之下，必須要做好醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作，并且這已經(jīng)成為醫(yī)院十分重要的工作內(nèi)容。做好資產(chǎn)管理工作不僅可以真正合理配置資產(chǎn)，還可以杜絕國有資產(chǎn)流失，對于醫(yī)院實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展具有十分重要的影響。該文就對新會計制度下的醫(yī)院資產(chǎn)管理進行探究，明確新會計制度背景下，醫(yī)院資產(chǎn)管理的措施和對策。

關鍵詞：新會計制度 醫(yī)院 資產(chǎn)管理 措施 對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）08（c）-0151-02

近些年來，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入落實和開展，傳統(tǒng)的會計制度存在著一定的問題，包括成本費用核算問題、會計科目設置問題、會計報告生成問題、會計要素選擇問題等。正因如此，新會計制度運用而生，新會計制度堅持將權責發(fā)生制作為基礎，明確醫(yī)院會計要素。并且在資產(chǎn)核算等方面，新會計制度運用個別認定法、賬齡分析法、余額百分比法等來計算醫(yī)院壞賬計提比例。新會計制度對于醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生了一定影響，醫(yī)院資產(chǎn)管理人員必須要結合醫(yī)院的實際情況來分析新會計制度的影響，明確新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體策略。

1 新會計制度對于醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響

新會計制度明確了固定資產(chǎn)確認標準，并且重新定義了醫(yī)院固定資產(chǎn)，提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)確認標準的規(guī)范性。具體來說，新醫(yī)院財務準則將固定資產(chǎn)確定范圍擴大，并且上調(diào)了醫(yī)院專業(yè)設備的價格，專業(yè)設備價值為1 500元，一般設備價格為1 000元，這進一步擴展了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍。除此之外，還規(guī)定倉庫儲備物資可以直接管理價格低于800元的專業(yè)設備和價格低于500元的固定資產(chǎn)，對醫(yī)院固定資產(chǎn)確認標準進行了規(guī)范。在進一步提高醫(yī)院固定資產(chǎn)確認標準以后，數(shù)量比較多、價值比較低的額外固定資產(chǎn)不再屬于醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍，這不僅為醫(yī)院資產(chǎn)管理提供了便利，更將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的真實成本降低，并且更加要求醫(yī)院固定資產(chǎn)管理具有科學性和準確性，從根本上提高了醫(yī)院的資產(chǎn)管理水平。

新會計制度更加具體的明確了醫(yī)院無形資產(chǎn)核算方法，由于醫(yī)院無形資產(chǎn)的內(nèi)容豐富、種類繁多、范圍廣泛，新會計制度明確列舉了幾種無形資產(chǎn)。具體包括：第一，專有技術，專有技術包括醫(yī)技部門、藥劑部門、醫(yī)療部門等專有技術，能夠形成每一個醫(yī)院的醫(yī)療服務；第二，土地使用權。醫(yī)院所在地土地使用權也屬于醫(yī)院無形資產(chǎn)的范疇；第三，醫(yī)院聲譽地位，包括由醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療水平、管理方法、服務態(tài)度、技術水平等因素所形成的聲譽地位，還包括患者對于醫(yī)院的滿意度和忠誠度；第四，版權，版權包括計算機軟件、醫(yī)技論文、管理制度、論著等；第五，其他極利資產(chǎn)，包括特殊診療工作權利；第六，醫(yī)院專利，包括醫(yī)院人獨有發(fā)明專利，醫(yī)院和職工共享的發(fā)明專利。

新會計準則對固定資產(chǎn)最為基本的屬性進行了明確，目的在于科學折舊資產(chǎn)，通過分攤制度來對資產(chǎn)真實價格進行明確，為醫(yī)院資產(chǎn)的真實價值提供了保證。在醫(yī)院資產(chǎn)管理過程中，長久的問題就是資產(chǎn)效益利用，醫(yī)院資產(chǎn)使用壽命固定，因此，必須要明確新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體措施。

2 新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體策略

2.1 提升資產(chǎn)管理的意識

在醫(yī)院經(jīng)營和管理過程中，資產(chǎn)的作用不容忽視。醫(yī)院資產(chǎn)不僅是醫(yī)院使用的主要經(jīng)濟資源，也是醫(yī)院占有的主要經(jīng)濟資源，同樣是醫(yī)院執(zhí)行各項職能的前提和基礎。為了保證順利落實醫(yī)院資產(chǎn)管理工作，醫(yī)院領導必須要注重提升全體職工資產(chǎn)管理的意識，促使資產(chǎn)管理人員明確資產(chǎn)管理工作具有的重要性和必要性。目的在于促使醫(yī)院職工對資產(chǎn)管理人員進行密切配合，進而更好開展醫(yī)院資產(chǎn)管理相關工作。由于醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的復雜性很強，一個人無法單獨完成資產(chǎn)管理工作，必須要依靠全體職工共同參與完成。提升職工資產(chǎn)管理意識，能夠有效保證醫(yī)院資產(chǎn)管理工作得以合理化運行和規(guī)范化運行。此外，還需要健全相關的責任制度，按照職工潛能以及職工自身意愿來分配工作，實行責任制，明確每一名職工資產(chǎn)管理的職責，堅持各謀其位以及各司其職。

2.2 健全指標體系和相關制度

想要實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的優(yōu)化配置，實現(xiàn)物盡其用的根本目標，必須要結合醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展情況以及醫(yī)院資產(chǎn)實際使用情況、管理情況，建立和健全資產(chǎn)考核指標體系，促使在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中，最大化發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。與此同時，健全和完善醫(yī)院資產(chǎn)管理相關制度，促使資產(chǎn)管理人員按照規(guī)范制度和標準來開展和落實工作，促使資產(chǎn)管理人員在開展醫(yī)院資產(chǎn)管理的過程中，有章可循和有制度可依。比如：醫(yī)院資產(chǎn)購置制度、醫(yī)院資產(chǎn)處理制度、醫(yī)院資產(chǎn)審批制度等。成立專門的醫(yī)院資產(chǎn)采購小組，負責具體的資產(chǎn)采購工作，向上級報告具體的采購情況。在處理資產(chǎn)的過程中，不管運用哪種資產(chǎn)處理方式，都必須要制定完善的處理制度，嚴格根據(jù)資產(chǎn)處理制度和程序來處理資產(chǎn)，避免醫(yī)院資產(chǎn)流失。

2.3 完善資產(chǎn)核算和內(nèi)部控制制度

在新會計制度背景之下，我國醫(yī)院的管理環(huán)境以及經(jīng)營環(huán)境均發(fā)生了很大變化。在醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)營過程中，必須要做好醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作。堅持從基礎工作著手，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度以及醫(yī)院資產(chǎn)核算制度。準確核算醫(yī)院資產(chǎn)使用情況，控制資產(chǎn)成本，使其在預算范圍中。目的在于提升醫(yī)院資產(chǎn)使用率和利用率，將醫(yī)院資產(chǎn)最大化價值實現(xiàn)。新會計制度為醫(yī)院資產(chǎn)管理帶來了全新的機遇，資產(chǎn)管理人員可以通過會計核算來明確醫(yī)院資產(chǎn)所具有的價值，還可以鼓勵醫(yī)院各個部門對資產(chǎn)進行充分、有效、高效率的運用，將醫(yī)院資產(chǎn)成本分攤這一問題解決，這樣便可以從根本上強化醫(yī)院資產(chǎn)的維修力度以及保管力度、使用力度。此外，醫(yī)院還要健全和完善自身內(nèi)部控制制度，明確在新會計制度下，內(nèi)部控制對于醫(yī)院資產(chǎn)管理所具有的重要影響和重要性，在實際行動中貫徹和落實醫(yī)院的內(nèi)部控制，實時監(jiān)督和控制醫(yī)院資產(chǎn)管理人員工作的動態(tài)，為醫(yī)院塑造良好的內(nèi)部環(huán)境。

3 結語

綜上所述，伴隨著我國會計制度改革的不斷落實和深化，新的會計制度得到頒布和實施。醫(yī)院必須要更加深刻認識醫(yī)院資產(chǎn)管理工作，通過不斷總結自身的經(jīng)驗教訓，提高醫(yī)院資產(chǎn)管理的水平和質(zhì)量。為醫(yī)院資產(chǎn)安全性以及完整性提供保障和奠定基礎，與此同時，促進醫(yī)院資產(chǎn)最大化實現(xiàn)合理配置運用。不斷強化醫(yī)院資產(chǎn)管理的意識，完善醫(yī)院資產(chǎn)管理的制度，避免發(fā)生醫(yī)患矛盾。正確認識醫(yī)療環(huán)境內(nèi)部變化以及外部變化，堅持應時而變，從根本上提高會計人員的資產(chǎn)管理意識。從根本上提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效益，為實現(xiàn)醫(yī)院長遠發(fā)展奠定基礎。

參考文獻

[1] 盧國娟.新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理存在的問題及改善措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013（22）：181-182.

[2] 魏紅.基于資源節(jié)約視角的醫(yī)院資產(chǎn)管理問題研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（27）：140-141.

[3] 吳云生.新會計制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在問題及對策[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2015（9）：120.

[4] 何志祥.新《醫(yī)院財務制度》下如何加強公立醫(yī)療機構的資產(chǎn)管理[J].中外醫(yī)療，2013，32（8）：191-192.